增值稅抵扣精選(九篇)

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第1篇：增值稅抵扣范文

關(guān)鍵詞：財政科研經(jīng)費進項稅抵扣企業(yè)增值稅

一、政策基礎(chǔ)和分錄分析

（一）增值稅的設(shè)置邏輯和有關(guān)鏈條

《增值稅暫行條例》明確：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。在實際操作中，根據(jù)銷售額開票或計算確定銷項額，根據(jù)獲取的進項稅票或者其他單據(jù)進行抵扣。因為企業(yè)經(jīng)營活動存在時間差，所以一般企業(yè)都會在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅金中形成一定量的進項稅額，被企業(yè)視作潛在的資產(chǎn)項目。設(shè)置增值稅正是為了在全部生產(chǎn)鏈條上，避免對企業(yè)的重復(fù)征稅，保障企業(yè)的資金流順暢。從根本上講是貨物價值和稅金兩種流轉(zhuǎn)途徑實現(xiàn)增值過程中的出資者資金回流。

（二）科研專項經(jīng)費會計核算方法

目前企業(yè)對國家全額財政資金所購買的貨物和勞務(wù)是用“專項應(yīng)付款”“營業(yè)外收支”“其他營業(yè)收支”或者“資本公積與遞延收益”等會計科目進行核算。具體操作上有一定差異，但是如果涉及到稅金，則還是通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算。本文中以“專項應(yīng)付款”加設(shè)二級科目分科研階段和生產(chǎn)銷售階段兩個階段的相關(guān)分錄進行說明。第一階段是科研階段。企業(yè)進行科研活動收到撥款時：借記“其他貨幣資金———零余額”科目，貸記“專項應(yīng)付款———財政撥款”科目（以下簡稱會計分錄1）。支付貨款（勞務(wù)款）時，如果進項稅不抵扣：借記“專項應(yīng)付款———有關(guān)支出二級科目（研發(fā)階段的價稅款）”科目，貸記“其他貨幣資金———零余額（研發(fā)階段的價稅款）”科目（以下簡稱會計分錄2）。進項稅抵扣時：借記“專項應(yīng)付款———有關(guān)支出二級科目（研發(fā)階段的價款）”“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅———進項稅（研發(fā)階段的稅款）”科目，貸記“其他貨幣資金———零余額”科目（以下簡稱會計分錄3）。第二階段是生產(chǎn)銷售階段。企業(yè)入收到產(chǎn)品和服務(wù)時：借記“庫存商品”“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅———進項稅”科目，貸記“銀行存款”科目（以下簡稱會計分錄4）。產(chǎn)品出售時：借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅———銷項稅”等科目；借記“營業(yè)成本”科目，貸記“庫存商品”等科目。等到企業(yè)實現(xiàn)貨款回收時：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目（以下簡稱會計分錄5）。

（三）根據(jù)出資是否含稅和稅金是否抵扣進行假設(shè)

目前在企業(yè)申報和國家下?lián)茇斦蒲薪?jīng)費（即會計分錄1）時，存在是否含稅的問題；企業(yè)實際使用國家財政經(jīng)費（即會計分錄2和3）時，存在是否進行抵扣的問題，可以進一步分兩種情況進行區(qū)分論證：（1）國家支付價稅款，進行抵扣，涉及會計分錄1、3、4、5和6，會計分錄簡化為：借記“銀行存款（價稅款）”科目，貸記“專項應(yīng)付款———財政撥款（研發(fā)階段的稅款）”“銀行存款等（生產(chǎn)銷售階段的價稅款）”科目。在這種情況下，因為生產(chǎn)階段的庫存商品，是由企業(yè)支付，而科研階段稅款則通過進項掛賬、銷售抵扣、收款回收三個環(huán)節(jié)將財政資金變成了企業(yè)自有資金。財政科研經(jīng)費投入的主要目的不是為了進行注資，而是為了實現(xiàn)科研項目的整體或者部分成功，在財務(wù)上有?？顚Ｓ玫囊?，所以從邏輯上講這種分錄有問題。（2）國家不支付價款，企業(yè)支付稅款，并進行抵扣，則涉及會計分錄1、3、4和5，而且會計分錄3將會調(diào)整為：借記“專項應(yīng)付款———有關(guān)支出二級科目（研發(fā)階段的價款）”“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅———進項稅（研發(fā)階段的稅款）”科目，貸記“其他貨幣資金———零余額（研發(fā)階段的價款）”“銀行存款（研發(fā)階段的稅款）”科目。簡化的會計分錄為：借記“銀行存款（研發(fā)階段的稅款和生產(chǎn)階段的價稅款）”科目，貸記“銀行存款（研發(fā)階段的稅款和生產(chǎn)階段的價稅款）”科目。在這種情況下，財政撥款研發(fā)資金封閉循環(huán)，企業(yè)自有資金其實是對稅款進行外部循環(huán)。通過墊支投入和抵扣收回兩個環(huán)節(jié)而周轉(zhuǎn)。這種情況，還有一個很重要的實際操作問題，就是在處理研發(fā)階段外購商品和服務(wù)時，價款和稅款分開支付的操作問題，會給往來對賬增加不可忽視的工作量。如果財政資金代為墊付，企業(yè)自有資金進行劃轉(zhuǎn)，也會增加不少內(nèi)部勾稽核銷的工作，對本身主要是支付功能而非往來功能的零余額賬戶來說，自有資金劃入稅款也存在操作問題。國家支付價款，企業(yè)支付稅款，并不進行抵扣，這種情況實際上是企業(yè)自有資金投入研發(fā)活動（支付稅款），受利益制約，不可能發(fā)生，在此不做詳細(xì)論述。國家支付價稅款，不進行抵扣，則涉及會計分錄1、2、4、5和6，在這種情況下，研發(fā)階段的資金閉環(huán)循環(huán)（即會計分錄1和2），生產(chǎn)階段的資金閉環(huán)循環(huán)（即會計分錄4、5和6），互不牽涉。這比較符合財政科研經(jīng)費的原意，對于后續(xù)成熟產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售則由企業(yè)完成。

二、政策問題和相應(yīng)對策

（一）財政資金未支付稅款的對策

對于企業(yè)申報和財政下?lián)芸蒲薪?jīng)費，前面的四個情況已經(jīng)充分舉例，如果國家不予下?lián)芏惪?，現(xiàn)實中，有兩種解決方式：一是科研經(jīng)費所購買貨物和服務(wù)對應(yīng)的供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)盡力按照《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》規(guī)定，爭取免除稅費；二是科研經(jīng)費所購買貨物和服務(wù)對應(yīng)的稅款，應(yīng)由企業(yè)墊付，然后通過充分的抵扣，在產(chǎn)品銷售以后實現(xiàn)轉(zhuǎn)回。如果專用發(fā)票稅票遺失、只能獲取普通發(fā)票等原因，企業(yè)實際上還是代為支付。對于這兩種情況，如果積極實現(xiàn)，則實質(zhì)上還是由國家財政撥款（下?lián)芙o科委），或者通過減少稅收的形式來實現(xiàn)。對于國家財政而言，前一種是口徑變異，后一種是以支抵收。故此從資金流動的角度來看，財政資金應(yīng)全額撥付價款和稅款。如果申請和撥付的是不含稅的資金，對企業(yè)而言最優(yōu)的策略顯然是進行抵扣、從而在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)回資金的配套資金。從政策博弈來看，如果研發(fā)過程中國家補足稅款，則應(yīng)進行進項稅轉(zhuǎn)出。

（二）財政科研應(yīng)當(dāng)由財政支付稅款的原因

從增值稅的邏輯角度來看，該稅種設(shè)立專用發(fā)票對生產(chǎn)和銷售的價值增值進行抵扣，對消費環(huán)節(jié)則設(shè)置了普通發(fā)票等形式，是為了讓最終消費者承擔(dān)所有前段稅款。《增值稅暫行條例》規(guī)定了不得抵扣的四種情況，第二種和第三種顯然和本文無關(guān)，第一種的“用于非增值稅項目”、第四種的“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品”，對財政科研經(jīng)費而言這兩種情況都有相通的語言邏輯。企業(yè)的研發(fā)活動是國家安排的政策活動，應(yīng)該不屬于增值稅的應(yīng)稅項目，《增值稅暫行條例》雖然對這種情況的本意是區(qū)分營業(yè)稅，但是對于非稅項目還可以進一步根據(jù)增值稅的價值鏈條來區(qū)分，企業(yè)的研發(fā)活動如果不能實現(xiàn)，是不在價值增值活動中的。企業(yè)的研發(fā)活動存在技術(shù)調(diào)整等一些難以預(yù)見的問題，在研發(fā)階段的自用的外購產(chǎn)品和服務(wù)，價值終端達(dá)到頂點，所以也應(yīng)該認(rèn)為不在增值稅的抵扣范圍，有關(guān)部門應(yīng)對其研發(fā)稅金進行買單。

第2篇：增值稅抵扣范文

【關(guān)鍵詞】增值稅專用發(fā)票；進項稅不抵扣

增值稅以票抵扣有利于保持稅收中性，減少抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，經(jīng)營者必須按時抵扣稅款，才能將稅負(fù)向后手轉(zhuǎn)移，從而實現(xiàn)稅款抵扣環(huán)節(jié)的連續(xù)性。如果經(jīng)營者沒有按時抵扣進項稅，又將如何呢？

一、增值稅以票抵扣的稅收規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條列》的相關(guān)規(guī)定，我國增值稅采取的以票扣稅，經(jīng)營者必須取得手續(xù)完備、內(nèi)容真實的增值稅專用票。進項稅抵扣的時限是自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)，超出規(guī)定期限，無法實現(xiàn)稅款抵扣。

從目前開具發(fā)票情況看，只有符合條件的一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，其他經(jīng)營者只能開具普通發(fā)票，所以取得發(fā)票的類型是制約抵扣進項稅的關(guān)鍵，但并非其他納稅人均不能取得增值稅專用發(fā)票，可以申請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

從增值稅稅率分布來，17%是基本稅率，還有13%、11%、6%、3%等低檔稅率，開具不同稅率的發(fā)票對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)具有較大影響。經(jīng)營者狀況千差萬別，無法完全適用單一模式來衡量，這也是經(jīng)營中需關(guān)注的問題。

二、不抵扣進項稅的風(fēng)險分析

不抵扣進項稅形成因素上分為客觀原因和主觀原因，不同的成因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理的要求不同，必須區(qū)別對待，按成因分為能抵扣而不予抵扣和不能抵扣兩種情況。

1.不抵扣進項稅的成因分析

一是不能抵扣進項稅。在經(jīng)營業(yè)務(wù)中，由于合同約定或經(jīng)營范圍的限定，企業(yè)無法取得有效的票據(jù)，無法實現(xiàn)連續(xù)抵扣。如增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票和地稅發(fā)票。這需要從經(jīng)營范圍和對方發(fā)票開具資質(zhì)入手，在我國各種經(jīng)營業(yè)態(tài)中，除了增值稅一般納稅人外，還存在大量的中小企業(yè)，往往不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如果合同約定不清或不能依規(guī)履行合同，都會導(dǎo)致發(fā)票無法抵扣進項稅。

二是能抵而不予抵扣進項稅。在涉稅管理中，如果每一個管理環(huán)節(jié)能夠及時跟進，且存在較為完備的內(nèi)部控制制度，這種狀況很少發(fā)生，而且主要是人為因素。如對稅收政策理解不清，誤認(rèn)誤判，對于合規(guī)發(fā)票管理措施跟進或監(jiān)管存在一定的漏洞，可能會超出增值稅認(rèn)證抵扣的期限，對于發(fā)票丟失、密文錯文等導(dǎo)致發(fā)票無法抵扣的事項不及時處理，因此人為無法改變進項抵扣現(xiàn)狀。

2.不抵扣進項稅的風(fēng)險分析

不能抵扣進項稅不論何種成因都會導(dǎo)致不能抵扣的事實，對于企業(yè)經(jīng)營者的影響較大，必須認(rèn)真分析潛在的風(fēng)險，進一步加強涉稅管理，做好稅務(wù)籌劃。究其風(fēng)險分為以下幾種：

一是企業(yè)經(jīng)營者對經(jīng)營信息的誤判。由于無法抵扣進項稅，會計核算上只能將未抵扣的進項稅額計入商品成本，商品實現(xiàn)銷售后，在銷售價格不變的前提下，由于商品成本加大，導(dǎo)致單位商品毛利減少，毛利率降低。在不考慮通貨膨脹等因素的前提下，對商品購進成本無法準(zhǔn)確把握，成本忽高忽低，導(dǎo)致會計信息失實，從而誤導(dǎo)會計信息使用者的判斷。企業(yè)確定定價政策往往會以商品成本為起點來，由于成本不準(zhǔn)確，導(dǎo)致商品定價無法反映真正的收益，導(dǎo)致商品銷售定價決策失效。在激烈的市場競爭中，商品定價直接關(guān)系到商品能否順利實現(xiàn)銷售，以一種毛利較低，甚至微利的狀態(tài)去實現(xiàn)銷售，無疑于自斷財路。

二是喪失了利用稅收政策的契機。如企業(yè)不能抵扣進項稅或取得的發(fā)票不符合規(guī)定，就納稅人喪失了應(yīng)享有的權(quán)利。至于將進項稅計入商品成本，屬于企業(yè)管理的范疇。如果能夠全額抵扣進項稅，對企業(yè)無疑是重大利好，而計入成本導(dǎo)致成本虛增，由此產(chǎn)生的企業(yè)所得稅不能全部抵消進項稅抵扣的增值稅優(yōu)惠政策。

三是進項稅不能抵扣導(dǎo)致抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，形成滯留票。隨著我國稅務(wù)系統(tǒng)逐步完善，增值稅專用發(fā)票流轉(zhuǎn)變得更加明朗，監(jiān)控和管理過程更加清晰，形成增值稅滯留票，不抵扣進項稅很容易引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。即使購入的產(chǎn)品或勞務(wù)不符合增值稅進項稅抵扣的規(guī)定，增值稅發(fā)票不認(rèn)證抵扣也會形成滯留發(fā)票，金額較大時還會引起稅務(wù)機關(guān)預(yù)警。

3.完善經(jīng)營者增值稅管理的建議

無論從進項稅不能抵扣的成因，還是面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險，都必須完善企業(yè)經(jīng)營者稅務(wù)管理措施，提高風(fēng)險應(yīng)對防范能力。

（1）完善企業(yè)涉稅管理措施，加強日常監(jiān)管。在日常工作中，必須強化企業(yè)財務(wù)管理，明確崗位職責(zé)，加強涉稅管理，對問題早發(fā)現(xiàn)落實。由于涉稅事項時效性強，加強日常監(jiān)管尤為重要，涉稅管理措施尤其要注重監(jiān)管實施者能力，實施措施是否有效，是否熟悉國家稅收政策，監(jiān)管頻次是否得當(dāng)。另外，企業(yè)要經(jīng)常加強涉稅事項的風(fēng)險分析，避免不必要的涉稅風(fēng)險，學(xué)好用足稅收政策。

（2）加強企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)范相關(guān)商品或勞務(wù)采購業(yè)務(wù)。從進項稅不能抵扣的客觀原因分析，主要是取得的發(fā)票不符合抵扣的規(guī)定，因而必須謀劃企業(yè)經(jīng)營采購業(yè)務(wù)，在合同簽訂、業(yè)務(wù)洽談環(huán)節(jié)，認(rèn)真分析對方是否滿足經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，是否具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，是否符合經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍。在經(jīng)營過程中，業(yè)務(wù)部門取得發(fā)票要及時傳遞，財務(wù)部門要及時審核，是否符合企業(yè)的經(jīng)營范圍，重點審核發(fā)票簽章是否完備，項目填列名稱、金額、數(shù)量、單價是否齊全，票面開具不清的是否附有明細(xì)資料。

參考文獻：

[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院 2008年11月15日.

第3篇：增值稅抵扣范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅； 視同銷售； 不予抵扣； 會計處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條列舉了八種“視同銷售”情形：一是將貨物交于他人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；四是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；五是將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；六是將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；七是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；八是將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈予他人。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條列舉了不予抵扣的六種情形：一是購進固定資產(chǎn)；二是用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；三是用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；四是用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；五是非正常損失的購進貨物；六是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

一、增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”的情形分析

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，這里的“增值額”是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或者勞務(wù)服務(wù)中創(chuàng)造的新增價值。另外，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征收對象的一類稅收，以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。

以自產(chǎn)、購買的產(chǎn)品為例對增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”的情形進行分析：

以自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，自產(chǎn)產(chǎn)品在本企業(yè)消耗掉了，沒有流轉(zhuǎn)到另外企業(yè)，雖然終止流轉(zhuǎn)，但是自產(chǎn)產(chǎn)品存在創(chuàng)造的新增價值，依據(jù)稅法的規(guī)定，對新增價值征稅。

以自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配給股東或無償贈予他人，不僅自產(chǎn)產(chǎn)品存在創(chuàng)造的新增價值，而且自產(chǎn)產(chǎn)品流出本企業(yè)，流轉(zhuǎn)到其他企業(yè)或個人，存在流轉(zhuǎn)額，依據(jù)稅法規(guī)定，計征增值稅。以購買的商品用于投資、分配給股東或無償贈予他人，購買商品本身不存在新增價值，但流出本企業(yè)，流轉(zhuǎn)到其他企業(yè)或個人，存在流轉(zhuǎn)額，依據(jù)稅法規(guī)定，仍然計征增值稅。

以購買的商品用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或集體福利或個人消費，購買商品本身不存在新增價值，同時也沒有流出本企業(yè)，沒有留轉(zhuǎn)到其他企業(yè)或個人，不存在流轉(zhuǎn)額，依據(jù)稅法規(guī)定，不征增值稅。如表1。

從上面以自產(chǎn)、購買的產(chǎn)品為例對增值稅“不予抵扣”和“視同銷售”的情形分析中可以看出：自產(chǎn)產(chǎn)品、購買商品只要存在增值額或者流轉(zhuǎn)額，或者兩種金額都存在，那么根據(jù)稅法規(guī)定，就應(yīng)征收增值稅。

二、增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”情形的會計處理

在會計處理上，“視同銷售”和“不予抵扣”均需繳納增值稅。對于“視同銷售”項目，應(yīng)交的增值稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。對于“不予抵扣”項目，購進時能夠分清，應(yīng)直接將進項稅額計入成本，否則可以先計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，待明確不予抵扣后再將進項稅額計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。

不同情形的賬務(wù)處理（部分）如下：

（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目時

借：在建工程×××

貸：庫存商品 ×××（成本）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ×××

（二）以外購的生產(chǎn)用原材料用于非應(yīng)稅項目時

借：在建工程×××

貸：原材料 ×××（成本）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ×××

（三）以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利或個人消費時

企業(yè)決定以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣利時，

借：生產(chǎn)成本 ×××

管理費用等×××

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利×××

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利×××

貸：主營業(yè)務(wù)收入 ×××（售價）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ×××

企業(yè)實際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時，

借：主營業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫存商品 ×××（成本）

（四）以外購商品用于集體福利或個人消費時

企業(yè)決定以外購商品發(fā)放非貨幣利時，

借：生產(chǎn)成本 ×××

管理費用等 ×××

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利×××（售價＋增值稅進項稅額）

企業(yè)購買商品時，

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 ×××

貸：銀行存款 ×××（售價＋增值稅進項稅額）

（五）以自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資時

借：長期股權(quán)投資×××

貸：主營業(yè)務(wù)收入×××（售價或公允價值）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××

借：主營業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫存商品 ×××（成本）

（六）以外購商品用于投資時

借：長期股權(quán)投資 ×××

貸：原材料等 ×××（成本）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ×××

從以上不同情形的賬務(wù)處理（部分）中可以看出：自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)非應(yīng)稅項目，即沒有流轉(zhuǎn)出本企業(yè)，在會計上按成本轉(zhuǎn)賬；自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)以外其它交易如投資轉(zhuǎn)出等，即流轉(zhuǎn)出本企業(yè)，在會計上做銷售處理。購買的產(chǎn)品用于投資、集體福利或個人消費等，無論是否流出本企業(yè)，在會計上均按成本轉(zhuǎn)賬。如表2所示。

【參考文獻】

[1] 財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M]．經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006．

[2] 財政部制定.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006．

[3] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006[M].人民出版社，2007．

[4] 財政部會計資格評價中心/編．全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材――中級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007．

第4篇：增值稅抵扣范文

1、在簽訂進口貨物合同后的5日內(nèi)到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局做備案登記；

2、取得海關(guān)進口增值稅票，其既是發(fā)票聯(lián)又是抵扣聯(lián)；

3、征期錄入納稅報表時，在申報系統(tǒng)中，有張海關(guān)增值稅抵扣表，按表格上的要求填列；

4、抵扣的期限也是自開票之日起，180天有效，但貨款必須已經(jīng)支付。

注意：進口增值稅票上的合同號應(yīng)是簽訂的進口貨物合同的編號，需一致才能抵扣。

抵稅時應(yīng)帶齊的材料:

第5篇：增值稅抵扣范文

在實際工作中，許多地方在計算土地增值稅應(yīng)納稅額時，對于利息支出如何扣除，理解不一。筆者就此談?wù)剮c個人看法。

一、關(guān)于利息扣除的范圍

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本?！秾嵤┘?xì)則》雖然規(guī)定，利息支出是指財務(wù)費用中的利息支出，但《土地增值稅清算規(guī)程》(國稅發(fā)[2009]91號)明確指出，審核利息支出時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注，是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用。也就是說，在計算土地增值稅時，對于房地產(chǎn)企業(yè)按會計規(guī)定進行資本化的利息支出，應(yīng)從房地產(chǎn)開發(fā)成本剔除出來，計人房地產(chǎn)開發(fā)費用。房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出，應(yīng)包括會計上記入財務(wù)費用中和記人房地產(chǎn)開發(fā)成本中的利息支出兩部分?；蛘哒f，在土地增值稅中不存在借款利息資本化的問題，只存在借款利息費用化的問題，因為一旦稅法允許在計算土地增值稅時將利息資本化，就意味著有關(guān)利息可能會附帶享受加計扣除待遇，這顯然并不合理。

二、利息支出的扣除方法

從《實施細(xì)則》條文來看，在計算土地增值稅應(yīng)納稅額時，房地產(chǎn)開發(fā)費用不能按實際發(fā)生額扣除，而是根據(jù)利息支出是否能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明作為條件，分為兩種扣除方式：第一種扣除方式是企業(yè)對于利息支出如能符合規(guī)定條件的，房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除包括兩部分，一是利息支出可以據(jù)實扣除(貸款利率不高于商業(yè)銀行同類同期貸款利率)，二是其他房地產(chǎn)開發(fā)費用按土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5％計算扣除；第二種扣除方式是企業(yè)對于利息支出不能符合規(guī)定條件的，利息支出不能據(jù)實扣除，房地產(chǎn)開發(fā)費用按土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％計算扣除。

如果簡單地按照法規(guī)條文的字面來理解，只要企業(yè)的利息支出不符合據(jù)實扣除的條件。房地產(chǎn)開發(fā)費用一律按土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％進行扣除。但這會違背稅收立法本意，造成利息支出金額和處理方法的不同，帶來房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除金額的不同。

比如，某房地產(chǎn)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的金額為1000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元，假設(shè)實際發(fā)生符合據(jù)實扣除條件的利息支出為550萬元，那么房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除金額為800萬元(550+5000x5％)；如果這些利息支出不符合據(jù)實扣除條件，房地產(chǎn)開發(fā)費用為500萬元(5000x10％)。利息據(jù)實扣除和不能據(jù)實扣除相比，使得房地產(chǎn)開發(fā)費用多扣除300萬元。

如果該企業(yè)實際發(fā)生的利息支出為100萬元，其他條件不變。那么在利息能據(jù)實扣除的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)費用僅為350萬元(100+5000x5％)，在利息不能據(jù)實扣除的情形下，房地產(chǎn)開發(fā)費用變?yōu)?00萬元(5000~10％)。按照以上方法處理。利息支出如不符合據(jù)實扣除條件，房地產(chǎn)開發(fā)費用反而可以多扣除150萬元。

從以上可以看出，同等金額的利息支出，因為是否符合據(jù)實扣除條件，房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除的金額是不同的。如果企業(yè)的利息支出不符合據(jù)實扣除的條件，房地產(chǎn)開發(fā)費用一律按土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％進行扣除的方法處理，就會鼓勵企業(yè)在利息支出不多的情況下，即使利息支出取得金融機構(gòu)證明，也會在按照不能據(jù)實扣除的方法處理利息支出，從而造成房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除金額人為加大。還有，如果企業(yè)未發(fā)生利息支出，房地產(chǎn)開發(fā)費用是否可以按照土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的10％扣除呢?

為了解決這一困惑，我們不妨從土地增值稅立法本意上來看，《實施細(xì)則》第七條其實是限制性條款。是鼓勵企業(yè)的利息支出能夠取得金融機構(gòu)證明并能按項目進行合理分?jǐn)?，利息支出可以?jù)實扣除。否則，利息不得據(jù)實扣除，房地產(chǎn)開發(fā)費用只能按照土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％扣除。進一步分析，房地產(chǎn)開發(fā)費用按10％的扣除率扣除，實際上包括兩部分：一是不能據(jù)實扣除的利息按率扣除的最高限額為土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5％，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用為土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5％，兩部分相加為10％。因此，對于利息支出應(yīng)采取實際發(fā)生和按率扣除孰低原則，即利息實際發(fā)生額和按率扣除計算出的金額哪個低按哪個扣除。對于前面舉例的第二種情況，企業(yè)發(fā)生利息100萬元，如不符合據(jù)實扣除條件，但由于據(jù)實扣除計算出的金額比按率扣除少，應(yīng)采取據(jù)實扣除的方法予以扣除，即房地產(chǎn)開發(fā)費用為350萬元(100+5000x5％)，而不是500萬元。這樣一來，就可以避免企業(yè)通過對利息支出故意采取不能據(jù)實扣除的方法操作，人為加大土地增值稅的扣除金額。同樣，根據(jù)這一原則，企業(yè)未發(fā)生利息支出，房地產(chǎn)開發(fā)費用只能按照土地成本和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5％扣除，即利息扣除為0。

三、關(guān)于企業(yè)向非金融企業(yè)和個人的利息支出的扣除

對于利息支出應(yīng)采取實際發(fā)生和按率扣除孰低原則進行扣除，那么是否和《實施細(xì)則》的規(guī)定產(chǎn)生矛盾呢?因為《實施細(xì)則》第七條明確規(guī)定，企業(yè)的利息支出必須同時符合能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偤吞峁┙鹑跈C構(gòu)證明兩個條件。那么企業(yè)向非金融企業(yè)的利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分究竟能不能據(jù)實扣除呢?

我們再可以從立法時間上分析，當(dāng)初制定稅法時，為了防止擾亂金融秩序，稅收對于企業(yè)向非金融企業(yè)的貸款利息支出不允許稅前扣除，雖然同一時期出臺的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)向非金融機構(gòu)的利息支出在不超過金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分可以扣除，但范圍也僅限于非金融機構(gòu)，而非非金融企業(yè)和個人。隨著經(jīng)濟情況的發(fā)展變化，目前國家為解決中小企業(yè)融資難的問題，出臺一系列政策，鼓勵民間借貸行為。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿，也相應(yīng)作出規(guī)定，如《企業(yè)所得稅法實施條例》就規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，允許稅前扣除。國稅函[2009]772號文件也作出規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)向自然人的借款利息支出也予以稅前扣除。

第6篇：增值稅抵扣范文

劉老板經(jīng)營著一家電力機柜和電纜金屬橋架的加工生產(chǎn)小型企業(yè)。他這兩天心情很好，因為他的公司增值稅的征收率將由工業(yè)企業(yè)的6％降為3％。以今年公司的銷售額近100萬元計算，一下子可少繳稅3萬多元，等于一年多賺了3萬多元，這種美事實在是難得。

他感嘆，小規(guī)模納稅人做的都是小本生意，以前每筆生意不管有沒有賺錢，只要一開發(fā)票，就要按發(fā)票票面金額的6％交增值稅，而且還要繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和一些自己也搞不清楚的什么城建稅、教育附加費等。

一年里辛辛苦苦的，到頭來也就只能掙個十來萬元。如果碰到這兩年鋼材價格大漲大跌，那就要賠死了。現(xiàn)在又面臨全球經(jīng)濟衰退，生意都撐不下去了。這次國家下大力氣扶持中小型工業(yè)企業(yè)，企業(yè)負(fù)擔(dān)將大大減輕了，從而可騰出更多資金進行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品更新。

近日，國務(wù)院常務(wù)會議批準(zhǔn)了財政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革的主要內(nèi)容包括：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％。像劉老板就是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低的受益人。

設(shè)備直接抵扣更受益

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購進(包括捐贈和實物投資)的固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、融資租賃獲得固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用的增值稅進項稅額可予以抵扣。

如何抵扣，抵扣多少，是企業(yè)獲益的關(guān)鍵。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型消息剛時，納稅人最關(guān)注的問題是可以抵扣的固定資產(chǎn)范圍包括哪些?是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法?

財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在回答記者提問時介紹，與在東北老工業(yè)基地、中部6省26城市和內(nèi)蒙古5市盟所實施的改革試點辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確，企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額。

據(jù)了解，此前在中部六省試點增值稅轉(zhuǎn)型時，對固定資產(chǎn)進項稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法。增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅金，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣，沒有新增增值稅稅額的，不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同，納稅人當(dāng)年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅金，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

比如，假定某企業(yè)的納稅人2009年購進機器設(shè)備，取得進項稅金1000萬元，其當(dāng)年在未抵扣機器設(shè)備進項稅金的前提下，應(yīng)繳納的增值稅為2000萬元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采取增量抵扣的方式，該企業(yè)2009年新增的增值稅稅額為500萬元，企業(yè)1000萬元的機器設(shè)備進項稅金只能抵扣500萬元，企業(yè)應(yīng)繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬元的機器設(shè)備進項稅金全部可以抵扣，企業(yè)只需繳納1000萬元的增值稅。

取消增量抵扣，采取規(guī)范的直接抵扣的辦法，使購進固定資產(chǎn)進項稅金的抵扣辦法與購進原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作。因為不管是先征后退，還是增量抵扣，都要占用企業(yè)資金。同時，企業(yè)還要為了通過相關(guān)審批而耗用不少人力?，F(xiàn)在實行購進設(shè)備直接抵扣的辦法，減少了企業(yè)的資金占用時間，減少了涉稅程序，企業(yè)受益會更加明顯。

企業(yè)可以受益多少

那么，在實行新的增值稅稅收政策之后，企業(yè)的稅負(fù)會發(fā)生怎么樣的變化呢?

上海某精密電子廠的鐘總給記者算了這樣一筆賬，其為擴大生產(chǎn)規(guī)模擬購入德國產(chǎn)注塑機15臺，機器價值400萬元，增值稅68萬元。假設(shè)該設(shè)備的使用壽命為十年，十年后殘值為0，所得稅稅率為25％(暫不計每年變動)。

在原來的增值稅模式下，由于購入設(shè)備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)468萬元。在該設(shè)備的十年壽命里，每年計提的折舊為46.8萬元。該折舊沖減利潤，每年可以少繳所得稅46.8×25％=11.7萬元，折算成年金現(xiàn)值為11.7×6.144(年金現(xiàn)值系數(shù))=71.88萬元。

總的看來，這家精密電子廠購買機器設(shè)備實際重復(fù)上繳的稅款為增值稅68萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅71.88萬元。

改為消費型增值稅后，因購入設(shè)備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固資400萬元。在該設(shè)備的十年壽命里，每年計提的折舊40萬元。該折舊額每年可少繳所得稅40×25％=10萬元，折算成年金現(xiàn)值為10×6.144(年金現(xiàn)值系數(shù))=61.44萬元。對于企業(yè)來講，折舊額抵減收入共少繳所得稅61.44萬元。

從以上分析可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅。這種轉(zhuǎn)變可以使企業(yè)增值稅少繳68萬元，但折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了7.52萬元(71.88-61.44)。因此，該精密電子廠獲得稅收上的好處是57.56萬元(68-10.44)，而不是68萬元。

合理選擇采購時機

從上面這個案例可以看出，實施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會產(chǎn)生影響。增值稅稅負(fù)降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤會增加。但購進固定資產(chǎn)所含進項稅金抵扣后，不再進入固定資產(chǎn)計提折舊，會減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費，從而影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。

同時，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財務(wù)管理兩者結(jié)合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進行固定資產(chǎn)投資決策。

離明年1月1日全面實行增值稅轉(zhuǎn)型還有1個多月時間，專家提醒，在此歷史性時刻，納稅人需要在思想和行動兩方面做好充分準(zhǔn)備，按消費型增值稅的要求開展投融資，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負(fù)，合理選擇購進設(shè)備時機，才能從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲得最大的稅收收益。

增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起實施，則意味著2009年1月1日后購入設(shè)備取得的進項稅金可以抵扣：1月1日前購入設(shè)備取得的進項稅金則不能抵扣。因此，納稅人再進行購進固定資產(chǎn)的投資，最好在明年1月1日后進行。

第7篇：增值稅抵扣范文

（一）什么是營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。

營業(yè)稅自開征以來就是地方財政收入的重要來源。在營業(yè)稅實施的初期，營業(yè)稅極大的促進了地方經(jīng)濟的發(fā)展，對促進企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面起到過積極的作用。

（二）什么是增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（三）什么是營改增

營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中兩個最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。在營改增實施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。2011年11月，財政部和國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，改革試點的主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)試用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。

（四）為什么要用增值稅取代營業(yè)稅

營業(yè)稅和增值稅的并行在一定程度上促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展，對地方財政收入的增長起到過重要的作用。然而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，雙稅并行的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，這些弊端造成了我國經(jīng)濟運行的扭曲，不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于社會專業(yè)化的進步，不符合市場經(jīng)濟發(fā)展的根本需要。增值稅和營業(yè)稅并行的弊端主要體現(xiàn)在以下方面。1、營業(yè)稅和增值稅的并行使得重復(fù)征稅現(xiàn)象增多，加重了企業(yè)的累積稅負(fù)。2、營業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重的阻礙了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。3、營業(yè)稅的征收使得增值稅原本完整的抵扣鏈條發(fā)生了斷裂。4、營業(yè)稅和增值稅的并行給稅收的征收帶來極大的不便，納稅人往往無法區(qū)分兩種稅種的征收額，增加了營業(yè)稅征收的困難。5、營業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重制約了我國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭，從而削弱了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力。從我國的勞務(wù)輸出方面來看，由于我國對勞務(wù)輸出征收營業(yè)稅，使得我國的勞務(wù)出口缺乏相應(yīng)的退稅機制，造成了我國勞務(wù)出口無法以不含稅的價格進入國際市場，這些在很大程度上限制了我國的勞務(wù)出口。

二、營改增后可抵扣項目稅率及政策依據(jù)

自2016年5月1日起，中國將全面實施營改增，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。2016年已納入營改增的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模接近4000億元，2016年營改增減稅總規(guī)模接近6000億元。營改增會確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。營改增后可抵扣項目稅率及政策依據(jù)如下：

（一）水費

抵扣稅率：13%

政策依據(jù)：增值稅條例及細(xì)則

抵扣稅率：自來水企業(yè)選擇簡易征收：3%

政策依據(jù)：財稅【2014】57號

（二）差旅費中的住宿費

抵扣稅率：6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：全國91個城市月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自己開具的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告【2016】44號

（三）郵政費

抵扣稅率：11%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2016】156號

（四）電信費

抵扣稅率：基礎(chǔ)電信為11%；增值電信服務(wù)為6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2016】156號

（五）快遞費

同城快遞：

抵扣稅率：收派服務(wù)為6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人選擇簡易計稅：3%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2013】106號

異地快遞：

抵扣稅率：運輸服務(wù)業(yè)11%和收派服務(wù)業(yè)6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：提供收派服務(wù)的一般納稅人選擇簡易計稅：3%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2013】106號

（六）租賃費（有形動產(chǎn)）

抵扣稅率：17%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形?硬?為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)可選擇簡易征收：3%

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2006】156號

（七）租賃費（不動產(chǎn)）

抵扣稅率：出租人在2016年5月1日后取得為11%，出租人在2016年4月30日前取得為5%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：5%取得自然人出租住宅在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：1.5%

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告【2016】16號

（八）培訓(xùn)費

抵扣稅率：6%

政策依據(jù)：財稅【2016】36號

抵扣稅率：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，適用簡易計稅方法：3%

政策依據(jù)：財稅【2016】68號

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2006】156號

（九）高速公路通行費

抵扣稅率：3%

政策依據(jù)：財稅【2016】86號

（十）一級公路、二級公路、橋、閘通行費

抵扣稅率：5%

政策依據(jù)：財稅【2016】86號

（十一）取得固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）

抵扣稅率：17%

政策依據(jù)：增值稅暫行條例

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

政策依據(jù)：國稅發(fā)【2006】156號

（十二）取得固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）

抵扣說明：分兩期抵扣，注意分期抵扣規(guī)定

抵扣稅率：一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)為11%，轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)為5%

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票為5%

抵扣稅率：取得自然人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：根據(jù)不同城市、不動產(chǎn)的不同屬性，抵扣率不同

政策依據(jù)：國稅公告【2016】14號；國稅公告【2016】15號

（十三）勞務(wù)派遣服務(wù)

抵扣說明：勞務(wù)派遣公司的一般納稅人選擇一般計稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：6%

抵扣說明：勞務(wù)派遣公司小規(guī)模納稅人選擇簡易計稅方法，未選擇差額征稅

抵扣稅率：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票為3%

抵扣說明：勞務(wù)派遣公司選擇差額計稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅

抵扣稅率：5%

政策依據(jù)：財稅【2016】47號

三、金稅三期上線后增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證

（一）增值稅發(fā)票種類

我國全面推開營改增以后，納稅人常用的增值稅發(fā)票包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等等。

（二）增值稅發(fā)票開具

從發(fā)票開具來看，增值稅一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人只能自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，若對方需要增值稅專用發(fā)票，需要向稅務(wù)機關(guān)申請代開。其他納稅人如自然人，同樣只能通過代開方式開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

從受票方來說，增值稅專用發(fā)票只能開具給除自然人外的增值稅納稅人，而增值稅普通發(fā)票可以開具給所有的受票對象。

（三）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證

增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進行識別、確認(rèn)。一般情況下，采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后，需在180日內(nèi)進行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額。增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得進行進項抵扣。增值稅小規(guī)模納稅人沒有進項抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發(fā)票和進行認(rèn)證工作。

（四）增值稅專用發(fā)票認(rèn)證基本流程

遠(yuǎn)程認(rèn)證：遠(yuǎn)程認(rèn)證是由納稅人自行掃描、識別專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸至稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)完成解密和認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的認(rèn)證方式。

上門認(rèn)證：上門認(rèn)證是指納稅人攜帶增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等資料，到稅務(wù)機關(guān)申報征收窗口或者自助辦稅機（ARM機）進行認(rèn)證的方式。

勾選認(rèn)證：勾選認(rèn)證是最新的一種認(rèn)證方式。是指符合條件的納稅人通過特定的網(wǎng)址，查詢升級版增值稅開票系統(tǒng)開具給自己的增值稅發(fā)票信息，然后通過勾選和確認(rèn)的形式完成發(fā)票認(rèn)證。

四、全面營改增政策對企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響

自從營改增稅收模式在2012年1月1日上海試運行以來，其動態(tài)一直強烈處于各界人士的關(guān)注當(dāng)中。隨著營改增稅收制度的不斷完善，目前已超過12萬戶企業(yè)單位成為了營改增試點。隨著我國特有的社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，營改增作為我國稅制改革與增值稅改革的發(fā)展必然趨勢，這種稅收模式將越來越被人們所認(rèn)同，并愿意接受和實施該稅收制度。以下是該稅收模式對企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響。

（一）稅負(fù)影響

如果實行增值稅制度，則對兩部分的人群有絕對好處，第一是小規(guī)模納稅人企業(yè)，因為這類企業(yè)以前的營業(yè)稅稅率為3%或5%，而采用增值稅制度可以使稅負(fù)降低2%。第二是增值稅一般納稅人企業(yè)，對于這類的服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅是不能抵扣稅額的，而增值稅就存在抵扣稅額額度與范圍。值得注意的是用運輸費用抵扣稅額，抵扣的比例將增加4%。

（二）發(fā)票影響

稅制的改革必然也會引起發(fā)票的改革。例如，在營業(yè)稅稅收制度下，服務(wù)企業(yè)僅僅需要開具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，但由于增值稅存在進項稅和銷項稅，以前的稅務(wù)發(fā)票不能滿足稅制改革的要求，所以這對發(fā)票的改革已是必須的了。對增值稅發(fā)票的改革首先應(yīng)該區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票和營業(yè)稅的發(fā)票差別不是很大。對于一般納稅人，應(yīng)該有兩種發(fā)票，一種是專用發(fā)票，一種是普通發(fā)票，針對這兩種發(fā)票的適用范圍，稅務(wù)部門提供了一個明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會造成稅金上繳不對應(yīng)，從而使企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認(rèn)定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務(wù)行業(yè)來說是一個很低的?~度，如果去稅務(wù)部門申請大額度的發(fā)票則需要很長的時間，這對服務(wù)企業(yè)是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個環(huán)節(jié)。

（三）企業(yè)結(jié)構(gòu)影響

根據(jù)試點內(nèi)的地區(qū)財稅部門有關(guān)人士介紹，試點內(nèi)實行營改增后實現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效地解決了重復(fù)征稅的問題，并促進了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有力的推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營改增在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括以下三點：一是推動服務(wù)外包，形成了主輔分離。其中如銷售、航空貨運等都將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加快服務(wù)業(yè)從制造業(yè)的分離；二是推動了產(chǎn)業(yè)資源結(jié)構(gòu)，提升總部經(jīng)濟。當(dāng)試點實行程度越來越深入，各類投資與生產(chǎn)要素聚集的更加突出，有不少的律師事務(wù)所立足于本部向全國各省的客戶開具增值稅發(fā)票，把營改增影響擴大到了全國各地；三是推動了設(shè)備的更新?lián)Q代，帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內(nèi)的企業(yè)對設(shè)備的更新?lián)Q代更加重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟效益和內(nèi)部的工作效率，也直接帶動了制造業(yè)的發(fā)展。

（四）企業(yè)管理影響

營改增后，企業(yè)的管理也在提升，為了實現(xiàn)給企業(yè)減負(fù)，企業(yè)加強了管理，在上游和下游都形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。當(dāng)企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的同時還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級上得到了有效的加強。總體上來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這種稅收制度，企業(yè)不但在財務(wù)制度上進行改革，還要在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進行改革。例如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

第8篇：增值稅抵扣范文

根據(jù)財稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進項稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項稅額，所以，我們先將此部分進項稅額記入“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項稅額。納稅人購進的已作進項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”有余額，也應(yīng)等量將這部分進項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計算可抵或可退的增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進項稅額及處理

納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額可以按規(guī)定進行抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）9月5日，公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

①購進時

借：固定資產(chǎn)298600（280000＋20000×93%）

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）49000（47600＋20000×7%）

貸：銀行存款347600.

②接受捐贈時

借：固定資產(chǎn)101000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）17000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

銀行存款1000.

（2）9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）34000

貸：銀行存款234000.

②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

借：在建工程180000

原材料20000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）3400.

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程30000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）5100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5100.

④分配工程人員工資

借：在建工程50000

貸：應(yīng)付工資50000.

⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程10000

貸：生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本10000.

⑥支付外購勞務(wù)費用

借：在建工程10000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）1700

貸：銀行存款11700.

⑦交付使用時

借：固定資產(chǎn)280000

貸：在建工程280000.

增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進項稅額及會計處理

納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按156號文件規(guī)定進行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機構(gòu)使用。

已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出。

9月8日，A公司購進小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅34000元。同時，將于7月8日購進的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購入價50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預(yù)計使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

①購入小汽車

借：固定資產(chǎn)234000

貸：銀行存款234000.

②卡車轉(zhuǎn)為在建工程使用，凈值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的進項稅額＝49010.42×17%＝8331.77（元）。

借：固定資產(chǎn)清理57342.19

累計折舊989.58

貸：固定資產(chǎn)———生產(chǎn)用50000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）8331.77

借：在建工程57342.19

貸：固定資產(chǎn)清理57342.19.

增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。

（1）9月29日，公司將9月28交付使用的自制固定資產(chǎn)作為股利分配給大股東S公司。

借：應(yīng)付股利327600

貸：固定資產(chǎn)清理280000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）47600

借：固定資產(chǎn)清理280000

貸：固定資產(chǎn)280000.

（2）公司于9月12通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會向受災(zāi)企業(yè)捐出7月12日購進的一臺賬面原值為50000元、累計折舊為2000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，捐出時支付清理費1000元，設(shè)備評估值為49000元。

借：固定資產(chǎn)清理48000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)50000

借：固定資產(chǎn)清理9160

貸：銀行存款1000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）8160

借：營業(yè)外支出57160

貸：固定資產(chǎn)清理57160.

年終按有關(guān)規(guī)定計算捐贈應(yīng)繳的所得稅并進行相應(yīng)的會計處理。

增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會計處理

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進項稅額：如該項固定資產(chǎn)進項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進項稅額抵扣；如該項固定資產(chǎn)進項稅額未抵扣或未記入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進項稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額=固定資產(chǎn)凈值（不含稅價）×適用稅率，應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進項稅額。

9月12日，公司轉(zhuǎn)讓7月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100000元，已提折舊2000元，轉(zhuǎn)讓價90000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額且未轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓以前年度購進的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值200000元，已提折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價為110000元。

①轉(zhuǎn)讓7月購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理98000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款90000

貸：固定資產(chǎn)清理74700

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15300

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）15300

貸：待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）15300

借：營業(yè)外支出23300

貸：固定資產(chǎn)清理23300.

②轉(zhuǎn)讓以前年度固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款110000

貸：固定資產(chǎn)清理94017.09

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15982.91（110000÷1.17×0.17）

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）14529.91（100000÷1.17×0.17）

貸：固定資產(chǎn)清理14529.91

第9篇：增值稅抵扣范文

    我國1984年正式建立增值稅制度,1993年底出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》,構(gòu)建了增值稅體系。當(dāng)時,為了解決稅源不足和投資過熱等原因,實行了生產(chǎn)型增值稅,即企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣。國際上實行增值稅的國家,絕大多數(shù)采用的都是消費型增值稅, 即在購進固定資產(chǎn)時允許一次扣除資產(chǎn)全部價值的進項稅額,只有印尼等少數(shù)國家實行生產(chǎn)型增值稅。

    隨著經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的深化,目前國有企業(yè)大都已完成了改制,需要重新整合資源,進行新一輪的設(shè)備更新。我國實行的生產(chǎn)型增值稅完成了特定時期的特殊使命,當(dāng)前已不能適應(yīng)社會生產(chǎn)發(fā)展的需要,它的弊端也越來越明顯。

    一、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性分析

    1、生產(chǎn)型增值稅重復(fù)課稅加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    國際上消費型增值稅稅率大致在8%-20%左右,我國的生產(chǎn)型增值稅率為17%,換算為消費型增值稅,在23%左右,稅負(fù)明顯過高。東三省是我國的老工業(yè)基地,設(shè)備更新和技術(shù)改造的問題更是突出,生產(chǎn)型增值稅沉重的稅負(fù)使企業(yè)有心技改,無錢納稅,大大抑制了擴大再生產(chǎn)的積極性。如果實行消費型增值稅,企業(yè)投入的固定資產(chǎn)已納稅金可以一次性扣除,就能大大促進企業(yè)技術(shù)更新,刺激經(jīng)濟增長。舉個例子,企業(yè)投資100萬的固定資產(chǎn),生產(chǎn)型增值稅下,固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣,成本共計117萬,消費型增值稅下17萬進項稅額可以抵扣,這樣成本變成了100萬,降了14.53%(17/117=14.53%),固定資產(chǎn)相應(yīng)的折舊也降低了14.53%,企業(yè)利潤將增加14.53%,按照現(xiàn)行33%的企業(yè)所得稅計算,凈利潤就會增加9.74%(14.53%×(1-33%))。也就是說,稅改后,在其他因素不變的情況下,企業(yè)增加的凈利潤相當(dāng)于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的9.74%。再以沈陽化工為例,根據(jù)2003年年報數(shù)據(jù),公司固定資產(chǎn)累計折舊為97810萬元,按照我們上面的比例計算,因增值稅改革直接增加的凈利潤將達(dá)到9527(97810×9.74%)萬元,該公司2003年的利潤總額為6703萬元,凈利潤也僅有4213萬元,如此比較可以看出,光增值稅改革直接增加的利潤就遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于改革之前企業(yè)實現(xiàn)的利潤,企業(yè)的盈利能力提高了。

    2、實行生產(chǎn)型增值稅,稅負(fù)不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。

    在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購的固定資產(chǎn)比重大,稅負(fù)要明顯高于勞動密集型企業(yè)。投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高,風(fēng)險大,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就得不到優(yōu)化。而消費型增值稅能平衡稅負(fù),使高新技術(shù)企業(yè)在公平競爭中能得到較快的發(fā)展。

    3、實行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力。

    由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際市場。如果實行消費型增值稅,出口產(chǎn)品的成本降低,就能提高商品在國際市場的競爭能力。

    4、實行生產(chǎn)型增值稅加大了稅收的征管成本。

    生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購進貨物和勞務(wù)與不可抵扣的購進貨物和勞務(wù)分開。審查復(fù)雜,無形之中就提高了稅務(wù)機關(guān)的征管成本。而在消費型增值稅下,外購貨物和勞務(wù)的進項稅額一次扣除,不必再分?jǐn)?計算依據(jù)準(zhǔn)確,便于實施操作。

    目前增值稅已經(jīng)到了改革的關(guān)鍵時刻,東三省的增值稅轉(zhuǎn)型試點,一方面是支持東北老工業(yè)基地改造,另一方面也是想通過剖析和完善執(zhí)行過程中遇到的問題,吸取稅改后的經(jīng)驗,再向全國范圍內(nèi)推廣增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型是一項涉及面廣、影響深遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程,結(jié)合我國目前的實際情況,必須有計劃有步驟地實施,不能一蹴而就,否則會對經(jīng)濟和財政造成重大影響。

    二、生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅可能帶來的影響

    1、增值稅轉(zhuǎn)型會使稅基減少,從而帶來稅收收入的大幅減少。

    目前增值稅收入是我國稅收收入的主要來源。一旦增值稅轉(zhuǎn)型,企業(yè)存量和新購的固定資產(chǎn)的進項稅額數(shù)量巨大,甚至?xí)霈F(xiàn)銷項稅額不夠抵扣的情況,不可避免的會造成財政收入的急劇減少。中國稅制專家高培勇推測:“東北六行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型試點如果實施到位,政府將少征稅150億元,如果在全國實施,全國減少的財政收入大概在800-1500億元。”增值稅轉(zhuǎn)型之所以選擇在東北試點,而沒有在全國鋪開主要原因也是考慮到轉(zhuǎn)型對財政收入的巨大沖擊。

    2、增值稅轉(zhuǎn)型會加大對資金的需求,容易誘發(fā)過度盲目投資、重復(fù)投資。增值稅轉(zhuǎn)型,必定會刺激資本密集型產(chǎn)業(yè)設(shè)備的更新和投資的擴張,從而容易引起投資需求過旺,產(chǎn)生通貨膨脹的危險。

    3、增值稅轉(zhuǎn)型會產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,鼓勵了勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造,引進先進的生產(chǎn)設(shè)備,相應(yīng)的工作人員就會減少,這必將帶來更多的人失業(yè)下崗,對社會穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。在這方面我們可以考慮對勞動密集型行業(yè)予以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策,矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。

    實行消費型增值稅對經(jīng)濟和社會的各方面都會產(chǎn)生不同程度的影響,但從長期看,實行消費型增值稅可以刺激投資,鼓勵技術(shù)更新,促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展,對經(jīng)濟增長會產(chǎn)生積極的作用,其正面效應(yīng)大于負(fù)面效應(yīng)。對于負(fù)面效應(yīng),如果采取過渡措施加以緩解就可以較好地解決。

    增值稅轉(zhuǎn)型過程中的關(guān)鍵問題就是要設(shè)法彌補財政收入缺口。這方面我們可以借鑒其他國家實行消費型增值稅的成功經(jīng)驗。例如比利時實行抵扣的過渡措施,允許抵扣外購固定資產(chǎn)的部分稅款,不準(zhǔn)抵扣的比例逐年減少,直到全額抵扣;挪威、奧地利和荷蘭過渡時期單獨對資本品投資征收特別投資稅;瑞典采用低稅率抵扣政策,采用列舉和規(guī)定的方法對不允許抵扣的資產(chǎn)進行剔除;在借鑒西方國家現(xiàn)成經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,同時從中國的實際出發(fā),我們也可以制定出適合自己的增值稅轉(zhuǎn)型方案。

    三、我國增值稅轉(zhuǎn)型方案初探

    1、實行固定資產(chǎn)抵扣的過渡措施。

    如果此次東北增值稅改革對財政收入沖擊大的話,在全國的增值稅轉(zhuǎn)型可以考慮采取先對固定資產(chǎn)的部分進項稅額進行抵扣的政策,以后逐年提高抵扣的比例,直到全額抵扣。對投資過熱的行業(yè),國家要以列舉和規(guī)定的方式暫不實行消費型增值稅。這樣可以在財政經(jīng)濟因素出現(xiàn)較大變動的時候,保持財政經(jīng)濟的穩(wěn)定。

    2、對于使用過的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅,對新增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅。

    使用過的存量固定資產(chǎn)是已經(jīng)發(fā)生的投資行為,如果這部分進項稅額予以抵扣的話,數(shù)額巨大,會對國家的財政收入產(chǎn)生嚴(yán)重影響。如果這部分稅額不予抵扣的話,經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下就寧愿購買新的固定資產(chǎn),而不愿實施兼并,這樣又不利于企業(yè)進行資產(chǎn)重組。我認(rèn)為,在過渡時期可以考慮對使用過的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅,即在購進固定資產(chǎn)時,只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計入成本的折舊,而不是象消費型增值稅那樣,扣除固定資產(chǎn)的全部進項稅額。這樣處理即可減輕財政收入的壓力,又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端。

    3、謹(jǐn)慎實施增量抵扣,不斷完善稅改方案。

    此次頒布的《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》中明確規(guī)定:“納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅?！睆?月14日全面啟動的東北稅改的實際情況來看,東北主要制造業(yè)基地的增值稅抵扣均出現(xiàn)了大幅度的縮水,低于當(dāng)初東三省減稅150多億元的測算。以哈爾濱某區(qū)為例,該區(qū)符合增值稅改革六大行業(yè)范圍的大約有500家企業(yè),7-9月份有固定資產(chǎn)購進的有53家,在這53家企業(yè)中又有很多欠稅和納稅沒有增量的企業(yè),真正享受到退稅的企業(yè)只有十幾家,預(yù)計7-12月的退稅額僅有20多萬元。增量抵扣政策對目前經(jīng)營狀況差,急要資金改造設(shè)備的企業(yè)造成了一種打擊。效益好的企業(yè)才有增量,有增量才有抵扣,越是困難的企業(yè),越享受不到優(yōu)惠政策,強者愈強、弱者愈弱。我認(rèn)為,在全國增值稅轉(zhuǎn)型的初期還是有必要實行增量抵扣的,但是要加強對重要的能源產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的支持,對重復(fù)征稅嚴(yán)重、固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、技術(shù)含量高、銷售規(guī)模大但又沒有增值稅增量的企業(yè)要給予列舉性的優(yōu)惠政策。

    4、可以拓寬增值稅的征稅范圍。

    我國現(xiàn)行增值稅的課稅范圍從產(chǎn)業(yè)分類上來看即是工業(yè)和商業(yè),與之聯(lián)系緊密的農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等領(lǐng)域在我國仍然征收營業(yè)稅,這樣割裂了增值稅專用發(fā)票的鏈條式管理的稅制體系。稅法上明確劃分了增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍,它們互不交叉,但是,在日趨復(fù)雜的混合銷售和兼營活動中政策界限難以準(zhǔn)確劃分,比如銷售建材屬增值稅納稅范圍,但是建筑施工的勞務(wù)屬營業(yè)稅范疇,這兩種行為混和在一起就給稅收征管加大了難度,納稅單位會采取各種復(fù)雜的經(jīng)營形式鉆稅法的空子,從而造成稅款的流失。所以在增值稅轉(zhuǎn)型的同時可以考慮將上述行業(yè)納入增值稅的稅收范疇,并一步到位地征收消費型增值稅。

    5、稅改試點的時間不能過長,必須要盡快的在全國運行。

    東北的增值稅試點剛剛起動,來自全國各地的企業(yè)為了享受固定資產(chǎn)抵扣的優(yōu)惠政策,就已經(jīng)紛紛在東北進行工商注冊,實際并不是在東北進行真正經(jīng)營。所以在增值稅的試點階段,必須加強對新注冊企業(yè)的監(jiān)管,嚴(yán)格審批,試點成功后應(yīng)盡快向全國推行增值稅轉(zhuǎn)型,以免時間過長,許多企業(yè)都利用這一漏洞進行偷漏稅,給國家稅收收入造成影響。