稅法差異精選(九篇)

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第1篇：稅法差異范文

一、會計與稅法原則的差異

會計的基本原則是企業(yè)進行會計核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了13條會計核算原則，具體包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認和計量的一般原則（如權(quán)責發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計核算原則的不同：

1.權(quán)責發(fā)生制原則。企業(yè)會計制度和稅法在權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除，這與會計制度是一致的，但增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責發(fā)生制原則，其進項稅金抵扣時采取購進扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進的貨物只有在驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進貨物付款后申報抵扣進項稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責發(fā)生制原則進行處理。

2.謹慎性原則。新的會計制度充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短/長期投資減值準備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》，對壞賬準備的計提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項減值準備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。而且，會計制度與稅法對謹慎性原則的理解也是不完全一致的。會計制度對謹慎性的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或損失；稅法對謹慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失，更多地是從反避稅的角度出發(fā)。

3.確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時的稅率報告遞延所得稅，符合會計以歷史成本基礎(chǔ)報告絕大部分經(jīng)濟事項的特點，體現(xiàn)了會計信息可靠性的要求。另外，稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際作分配處理時（而不是收付實現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當年實現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認所得的時間應(yīng)該在第二年。會計制度則要求嚴格按照權(quán)責發(fā)生制進行核算，不存在確定性原則。

4.重要性原則。會計上的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小，均需按規(guī)定計算所得。例如會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

5.實質(zhì)重于形式原則。新會計制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照 “實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進行賬務(wù)處理。但稅法并不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別進行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二、財務(wù)會計核算和稅法規(guī)定的差異

財務(wù)會計制度是為了向會計信息使用者提供真實、可靠、完整的會計信息，而稅法是為了籌集財政收入，引導(dǎo)社會投資等。財務(wù)會計核算和稅法規(guī)定的差異也很多，歸納起來，主要表現(xiàn)為以下幾類：

1.收入實現(xiàn)確認。包括銷售收入實現(xiàn)確認的差異、應(yīng)納稅收入確認的差異等。比如，按會計制度的規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，需要同時符合四個條件才能確認收入實現(xiàn)，即：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。稅法對銷售收入實現(xiàn)的確認與此不同，《增值稅暫行條例實施細則》第33條對商品銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同分為5種，納稅人可以根據(jù)實際情況選擇合適的銷售方式，遞延納稅時間。

2.投資收益確認。例如對短期投資利息，會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值，而稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額繳稅；進行債務(wù)重組時，對應(yīng)付款項的差額，會計制度規(guī)定計入資本公積，而稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額；會計制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法的企業(yè)，應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔被投資企業(yè)當年的盈虧，以確認投資收益，而稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方不得確認投資損失。

3．成本費用與稅前扣除。例如會計制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有籌建期間所發(fā)生的開辦費，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)的當月一次計入當月?lián)p益。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)月份的次月起，在不短于5年期限內(nèi)分期扣除。

4.關(guān)聯(lián)方交易。會計制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型，以及相關(guān)的信息披露等方面進行規(guī)范，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會計上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整”。

5.債務(wù)重組。會計制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計入損益，而計入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認為當期應(yīng)稅所得。

6.非貨幣易。非貨幣易在會計上不確認為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時按照公允市價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認為當期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、會計與稅法差異的處理原則與方法

由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此“財稅合一”的思路是行不通的，我國采取了國際通行的做法――財稅適度分離。

1.處理原則。對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。（1）統(tǒng)一性原則。會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。筆者認為，制定稅法時應(yīng)當盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。（2）獨立性原則。只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準確性。因此，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準則等）的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。

第2篇：稅法差異范文

【關(guān)鍵詞】稅法，會計準則，差異，協(xié)調(diào)

根據(jù)我國會計準則與國際會計準則全面趨同的要求，我國于2006年頒布新的企業(yè)會計準則體系，并要求上市公司于2007年開始實行。鼓勵大中型企業(yè)實行，一定程度切實提升我國企業(yè)的管理水平和會計信息質(zhì)量。隨后于2007年修訂的《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅實施條例》，使會計準則與稅法的差異更加復(fù)雜。分析二者差異及如何使二者協(xié)調(diào)發(fā)展有了更加深刻的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)具體會計準則與稅法的差異

（一）固定資產(chǎn)準則與稅法差異。由于《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，因此稅法中的固定資產(chǎn)范圍大于準則中的固定資產(chǎn)范圍。

（二）收入準則與稅法差異?！镀髽I(yè)會計準則第14號――收入》從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)。

（三）或有事項準則與稅法差異。企業(yè)會計準則加強了對或有事項的確認或披露，有利于企業(yè)對或有負債風險的控制，要求滿足以下三點來確認預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。而稅法關(guān)于成本費用扣除的前提是：真實發(fā)生、確定性、合法、合理。

（四）無形資產(chǎn)準則與稅法差異?！镀髽I(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產(chǎn)的初始計量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發(fā)費用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。

（五）存貨準則與稅法差異。存貨準則取消了“后進先出法”，而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法。除了以上簡述，企業(yè)具體會計準則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準則與稅法差異；政府補助會計準則與稅法差異；投資性房地產(chǎn)準則與稅法差異。此外還有債務(wù)重組準則與稅法的差異等。

二、企業(yè)會業(yè)計準則與稅法差異造成的影響

企業(yè)會計準則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中不可避免地存在差異。二者的差異對國家經(jīng)濟活動產(chǎn)生了一定的負面影響：

（一）差異過大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優(yōu)勢和政策間的不協(xié)調(diào)，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的復(fù)雜性以及信息的不足，對納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對稅收法規(guī)的 把握不到位，或者由于個人利益的驅(qū)使，濫用稅收權(quán)利，造成稅款少征或不征。

（二）差異過大容易造成財務(wù)虛假信息。市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)財務(wù)報告中會計利潤對企業(yè)的股票價格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業(yè)為了讓股東繼續(xù)投資，讓潛在投資者購買股票，對企業(yè)進行投資，就要想辦法讓企業(yè)利潤增加，股價提升。當企業(yè)實際業(yè)績不如意時，企業(yè)就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。

（三）差異過大增加社會成本。對企業(yè)來說，會計準則與稅法的過度分離，使會計處理變得更加復(fù)雜，對會計人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業(yè)的會計核算成本和納稅成本。對稅務(wù)部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。

三、企業(yè)會計準則與稅法相互協(xié)調(diào)的措施與方法

（一）稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風險的估計。在市場經(jīng)濟中企業(yè)所面臨的風險無處不在，在會計上充分估計各種風險，采用計提準備金、暫不確認收入等，都是企業(yè)抵御風險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風險的存在，而一味強調(diào)保證財政收入，其結(jié)果只能是進一步降低企業(yè)抵御風險的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認識企業(yè)可能存在的風險，而不是一律加以排斥。為了防止企業(yè)利用風險估計有意進行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計提各種準備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。從而也可以縮小稅法與企業(yè)會計準則的差異，減少納稅調(diào)整事項。

（二）加強企業(yè)會計準則與稅法處理方法的協(xié)調(diào)。企業(yè)會計準則和稅法在具體實務(wù)操作上的協(xié)調(diào)可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的方法。對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，企業(yè)會計準則與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上與會計原則作適當?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產(chǎn)減值的處理等問題，稅法應(yīng)注意與企業(yè)會計準則的主動協(xié)調(diào)，以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。

（三）加強互動宣傳。加強會計準則和稅法在會計界和稅務(wù)界的交流宣傳，提高會計準則和稅法協(xié)作的有效性。而稅務(wù)信息的非公開性使會計和稅務(wù)關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，因此，加強兩者之間的信息交流具有重要意義。相關(guān)機關(guān)還應(yīng)盡量廣泛深入地開展會計準則和稅法的學(xué)習(xí)，從而帶動企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平的提高；引導(dǎo)企業(yè)分設(shè)稅務(wù)會計崗位，將會計和稅法的差異進行登賬核算反映。

參考文獻：

[1]聶婷婷，《企業(yè)合并所得稅會計差異協(xié)調(diào)研究》，財政部財政科學(xué)研究所，2011年

[2]于宏，《淺析新企業(yè)會計準則和稅法的差異》，知識經(jīng)濟， 2011年10期

[3]陳蘭芳，《新會計準則與稅法的矛盾及協(xié)調(diào)》，中國集體經(jīng)濟， 2010年04期

第3篇：稅法差異范文

我國會計制度規(guī)定，會計要素由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六方面構(gòu)成，其中前三個會計要素反映企業(yè)財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；后三個會計要素反映企業(yè)經(jīng)營成果，是利潤表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費用=利潤，這里的“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的會計所得，而企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時是按照稅法規(guī)定計算的。稅法規(guī)定，當企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時，應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。因此，會計上計算的會計所得必須是按照稅法的規(guī)定進行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會計所得±納稅調(diào)整項目金額”。下面筆者就從利潤表的構(gòu)成要素,即收入、費用等方面來分析會計和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會計制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認的差異

新會計準則對收入重新定義，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。對于收入的確認時間，新會計準則也提出了收入確認的五個條件：收入準則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應(yīng)稅收入確認與會計規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票日期確認收入，而是按收到價款的日期確認收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異

稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價格按同類產(chǎn)品同期市場價格確定。按照會計制度規(guī)定，則不符合收入確認原則，而是按貨物賬面價值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異

稅法規(guī)定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會計制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價法進行會計核算；現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。銷售折讓在發(fā)生時沖減當期銷售收入。

4.接受捐贈收入的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)取得的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當年收益，計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅；若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。而會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈收入包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項收入，接受捐贈的資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟資源增加，將其納入“資本公積”項目核算。

5.國債利息收入方面

稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入免稅，不計入應(yīng)納稅所得額。而會計制度規(guī)定，企業(yè)因購買國債取得的利息收入計入“投資收益”。

（二）費用方面的差異

1.工資、薪金的差異

稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的，按計稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資、薪金標準內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。經(jīng)國務(wù)院批準，自2006年7月1日起，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時允許扣除的計稅工資標準由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。

（2）工資、薪金支出實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。而會計制度規(guī)定，企業(yè)當期應(yīng)負擔的工資、薪金應(yīng)全額計入當期成本費用，沖減當期利潤。

2.職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的差異

稅法規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。實際發(fā)放的工資總額高于其計稅標準的，應(yīng)按計稅工資標準分別計算扣除；實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標準的，應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。而會計制度規(guī)定，當期應(yīng)負擔的職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)全額計入當期的成本費用，沖減當期利潤。

3.業(yè)務(wù)招待費的差異

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。即全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)全額計入當期的成本費用，沖減當期利潤。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異

（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計提折舊的最低年限。而會計制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會批準，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和計提固定資產(chǎn)折舊的方法。

（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。而會計制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當在會計報表附表中予以說明。

5.資產(chǎn)攤銷的差異

（1）無形資產(chǎn)攤銷的差異

稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會計制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

（2）開辦費攤銷的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會計制度規(guī)定，將開辦費在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次計入當月?lián)p益。6.研究開發(fā)費用的差異

稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長10%以上的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長比例未達到10%的，不得抵扣。而會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費可據(jù)實列入當期費用，沖減當期利潤。

7.借款費用的差異

稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。

（2）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。而會計制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，全額計入財務(wù)費用，沖減利潤。

8.廣告費用的差異

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過其當年度銷售（營業(yè)）收入的2%，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過其當年度銷售（營業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。而會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費可全額計入營業(yè)費用，沖減利潤。

9.捐贈、罰款、贊助支出的差異

稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項目；公益救濟性捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準予扣除；直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除；對農(nóng)村義務(wù)教育、中國紅十字會、公益性青少年活動等的公益性捐贈可全額扣除，（社會保障體系試點省份）對慈善機構(gòu)、基金會的公益性捐贈可全額扣除。而會計制度規(guī)定，捐贈、罰款、贊助支出全額計入營業(yè)外支出，沖減利潤。

二、會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法

會計制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會計和稅法規(guī)范的經(jīng)濟關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國的現(xiàn)狀來看，這種矛盾是可以通過一定的辦法進行協(xié)調(diào)的，如果片面強調(diào)各自的獨立性，會產(chǎn)生較強的負面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強溝通

我國的會計制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會計制度的具體制定者為財政部門，稅法的具體制定者為國家稅務(wù)總局。他們在制定相關(guān)法規(guī)時應(yīng)加強溝通與合作，財政部門在制定會計制度時，不僅要滿足會計報表的報送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時，國家稅務(wù)總局在制定稅收制度時，應(yīng)盡可能與會計保持一致，使得納稅調(diào)整項目減少到最低限度，以減小實際征稅的難度。

（二）稅法應(yīng)適當放寬對企業(yè)會計政策選擇的限制

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實物形式上損耗和技術(shù)上的無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴格，如規(guī)定機器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進步和增強競爭力，同時也增加了會計核算工作的難度。當然為了防止企業(yè)利用會計政策變更而達到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請主管稅務(wù)機關(guān)批準或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強會計信息的披露和相互宣傳的力度

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟工作者認真學(xué)習(xí)，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認識，為進一步深入貫徹會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）會計制度盡量縮小會計政策的選擇范圍

會計政策作為企業(yè)財務(wù)揭示所選定的會計原則、會計處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動情況，加之企業(yè)管理人員對企業(yè)會計政策的了解程度不同，企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動取向不同、目的不同，使得會計政策的選擇情況千差萬別。而稅法對會計政策又規(guī)定得過死，必然與靈活的會計政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，在這種情況下，會計制度應(yīng)盡量縮小會計政策的選擇范圍，規(guī)范會計所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡化稅款計算。而對于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴格按稅法的規(guī)定選擇會計方法。

第4篇：稅法差異范文

關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn);企業(yè)所得稅法;差異

一、金融資產(chǎn)的計量

(一)金融資產(chǎn)的初始計量

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時,應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。其中,金融資產(chǎn)的公允價值,通常應(yīng)當以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。

(二)金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。

2.實際利率法及攤余成本;企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時,就應(yīng)當計算確定實際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時間內(nèi)保持不變。

二、金融資產(chǎn)會計處理與稅法的差異

(一)以公允價值且變動計入當期損益金融資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異分析

以公允價值且變動計入當期損益金融資產(chǎn)的會計處理,著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性,反應(yīng)該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響,進而對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)驗成果的影響。

1、購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)借記“投資收益”科目,稅法要求計入投資的計稅基礎(chǔ)。

2、股息所得的確認時間為被投資方宣告分配的當天,紅利所得的確認時間為被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本的當天,利息收入為合同或協(xié)議約定的應(yīng)付利息日期的當天。因此,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,不應(yīng)當確認所得,而應(yīng)沖減應(yīng)收股利,作為企業(yè)墊款的收回。其稅務(wù)處理與會計處理相同。

3、交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當計入當期損益,按稅法規(guī)定,此現(xiàn)金股息應(yīng)當確認股息所得,但該股息所得可享受免稅優(yōu)惠,因此應(yīng)作納稅調(diào)減處理。但如果屬于持有期未滿12個月的股票投資,在持有期間取得的股息應(yīng)當計入所得總額征稅,不作納稅調(diào)整。

交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,應(yīng)當確認當期損益,由于交易性金融資產(chǎn)約定的付息日期與實際付息期一致,因此稅法確認利息收入的日期和金額與會計處理一致,不作納稅調(diào)整。

被投資方發(fā)放股票股利,投資方作備查登記不作賬務(wù)處理,但稅法要求視同分配處理,相當于“先分配再投資”,應(yīng)確認紅利所得,同時追加投資計稅基礎(chǔ)。對紅利所得還應(yīng)區(qū)別情況處理:通常情況下,紅利所得可以享受免稅優(yōu)惠,這與會計上不作賬務(wù)處理的核算結(jié)果是一致的,因此無需作納稅調(diào)整。但如果屬于持有期未滿12月的股票投資,在持有期間取得的紅利所得(送股),應(yīng)當按面值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4、資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額記入“公允價值變動損益”科目,不確認所得或損失,計算應(yīng)納所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整。

5、出售交易性金融資產(chǎn),會計上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按計稅基礎(chǔ)扣除。賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)作納稅調(diào)整處理。“公允價值變動損益”科目結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”,對損益無影響,不作納稅調(diào)整。

(二)持有至到期投資會計處理與稅法的差異

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。會計處理與稅法的差異主要在于:

1.新會計準則要求對企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入,按照實際利率法確認收入。考慮到實際利率法的處理結(jié)果與現(xiàn)行稅法規(guī)定的名義利率法(合同利率法)差異較小,且能夠反映有關(guān)資產(chǎn)的真實報酬率,所以,稅法也認同企業(yè)采用實際利率法來確認利息收入的金額。

由此可見,持有至到期投資在初始計量(計稅基礎(chǔ))、利息調(diào)整(計稅基礎(chǔ)調(diào)整)、利息收入的確認方面,會計處理與稅務(wù)處理一致。但是,持有至到期投資為一次還本付息的債券投資,會計上在每個資產(chǎn)負債表日均需確認利息收入,而稅法要求按照合同約定的付息日期確認計稅收入。

2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按重分類前的計稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn),而會計要求按公允價值確定。此外,持有至到期投資不因計提減值準備而改變計稅基礎(chǔ)。

3.出售持有至到期投資計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按計稅基礎(chǔ)扣除。賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額,應(yīng)作納稅調(diào)整。

4.《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入免征所得稅。但如果持有期未滿通過二級市場轉(zhuǎn)讓取得的價差收入不得享受免稅優(yōu)惠。免稅的國債利息收入僅指我國政府發(fā)行的國債,不包括企業(yè)持有外國政府發(fā)行的國債取得的利息收入。對于國債利息收入免稅,申報所得稅時,只需將計入投資收益科目的金額作納稅調(diào)減即可。

(三)貸款和應(yīng)收款項會計處理與稅法差異分析

貸款和應(yīng)收款項是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。會計處理與稅法差異主要差異主要在于資產(chǎn)準備金的處理:

1.壞賬準備差異。稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的壞賬在報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后,方可扣除。本期收到的已作壞賬損失在稅前扣除的應(yīng)收款項,應(yīng)當并入所得額征稅。但前期會計上已作壞賬損失處理未獲得稅前扣除的壞賬損失,實際收到時,無需確認所得,否則會導(dǎo)致重復(fù)征稅。

本期按稅法規(guī)定允許扣除的金額=本期允許扣除的壞帳損失―本期收回前期已作為壞賬損失在稅前扣除的應(yīng)收款項。

納稅調(diào)整方法為:

應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=(年末壞賬準備余額-年初壞賬準備余額)-(本期允許扣除的壞賬損失-本期收回前期已作為壞賬損失在稅前扣除的應(yīng)收款項)

計算結(jié)果大于零,調(diào)增所得;反之,調(diào)減所得。

2.貸款損失準備差異。按照傳統(tǒng)的做法,金融企業(yè)允許按照相關(guān)資產(chǎn)余額的規(guī)定比例計提呆賬準備(即貸款損失準備)。金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失,應(yīng)先沖減已扣除的呆賬準備,呆賬準備不足沖減的部分,予直接扣除。金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時,應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。稅法允許計提呆賬準備的比例及相關(guān)資產(chǎn)由財政部,國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

本年度允許扣除的額呆賬準備(A)=末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例-(上年末已將扣除的呆賬準備余額-金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當期扣除的呆賬損失+金融企業(yè)收回以前年度已扣除的呆賬損失)

B=年末貸款損失準備余額-年初貸款損失準備余額

若B>A,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅,調(diào)增數(shù)為B-A,并確認遞延所得稅資產(chǎn)。

若A>B,應(yīng)首先在前期已調(diào)增的應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi),調(diào)減所得,并相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn);當遞延所得稅資產(chǎn)余額為零時,說明企業(yè)實際計提數(shù),沒有超過稅法的標準,只能按照計提數(shù)扣除,不再調(diào)減所得。

(四)可供出售金融資產(chǎn)會計處理與稅法的差異

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),其會計與稅法的差異:

1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)相同,均按照實際支付的價款(公允價值及交易費用之和),但不含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息,或已宣告分配尚未支付的股息。

2.購入可供出售的金融資產(chǎn)支付的價款中包含已到付息期尚未支付的股息,應(yīng)作為應(yīng)收利息或應(yīng)收股息處理,不計入資產(chǎn)成本,實際收到時沖減應(yīng)收股息,這一點稅務(wù)處理與會計處理相同。

3.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動,既不確認所得也不確認損失,計稅基礎(chǔ)不變。由于公允價值變動金額直接計入了所有者權(quán)益,不涉及損失的變化,因此無需作納稅調(diào)整。

4.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值,不得在稅前扣除,應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目的金額,作納稅調(diào)增處理。

5.可供出售金融資產(chǎn)在持有期間,被投資方宣告分配的股息,免征所得稅。申報所得稅時,應(yīng)將“投資收益”科目的金額作納稅調(diào)減處理。

6.轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)時,按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計算損益,同時將公允價值變動金額由“資本公積――其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益。而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓收入扣除計稅基礎(chǔ)確定。兩者的差額應(yīng)作為納稅調(diào)整處理。

7.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時,計稅基礎(chǔ)按照持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)。公允價值與賬面價值之間的差額計入所得者權(quán)益,不涉及當期損益,故不作納稅調(diào)整。

三、案例分析

本文以“公允價值且變動計入當期損益金融資產(chǎn)”為例對其會計處理與稅法的差異進行分析:

某股份公司在2008年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元) 購進某股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn),另支付相關(guān)稅費1.2萬元,6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,6月20日以每股13元又購進股票10萬股,支付相關(guān)稅費0.6萬元,6月30日該股票交割下跌到每股12元;9月20日以每股16元的價格將該股票18萬股出售,支付相關(guān)稅費1萬元,2008年12月31日該股票剩余12萬股,每股公允價值為17元。相關(guān)會計及稅務(wù)處理如下(所得稅會計處理省略):

(1)2008年6月10日,

借:交易性金融資產(chǎn)――成本 2960000

應(yīng)收股利40000

投資收益12000

貸:銀行存款 3012000

稅務(wù)處理:購入股票支付的相關(guān)稅費1.2萬元不得在本期稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.2萬元。該項股票投資計稅基礎(chǔ)為29702萬元。

(2)2008年6月15日。

借:銀行存款 40000

貸:應(yīng)收股利 40000

稅務(wù)處理與會計處理一致。

(3)2008年6月20日

借:交易性金融資產(chǎn)――成本1300000

投資收益 6000

貸:銀行存款1306000

稅務(wù)處理:購入股票支付的相關(guān)稅費6 000元不得在本期稅前扣除,該項股票投資計稅基礎(chǔ)為427.8萬元(2972000 + 1306000)。

(4)2008年6月30日

公允價值變動損益 = 公允價值 賬面價值

=300000 ×12 -(2960000 + 130000 000 ) =-660000(元)

借:公允價值變動損益 660000

貸:交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動660000

稅務(wù)處理:公允價值變動損益借方金額不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增所得額66萬元。

(5)2008年9月20日,

借:銀行存款(180000×16-10000)2870000

交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動(660000×18÷30)396000

貸:交易性金融資產(chǎn)―成本(4260000×18÷30) 2556000

投資收益 710000

借:投資收益396000

貸:公允價值變動損益 396000

稅務(wù)處理:股票處置收益71000元,

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅基礎(chǔ)-相關(guān)稅費

=2880000-4278000×18÷30-10000=303200(元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=710000-303200=406800(元)

剩余12萬股計稅基礎(chǔ)=4278000×12÷30=1711200(元)

(6)2008年12月31日,公允價值變動=公允價值-賬面價值

=120000×17-(2960000+1300000-660000-2556000+396000)

=2040000-1440000=600000元

借:交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動 600000

貸:公允價值變動損益600000

稅務(wù)處理:“公允價值變動損益”貸方金額不確認所得,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬。

前期累計納稅調(diào)整金額=12000+6000+660000-406800-600000= -328800(元)

截至2008年12月31日,剩余股票賬面價值204萬元,計稅基礎(chǔ)171.12萬元,差額32.88萬元在處置時作納稅調(diào)整。

參考文獻:

[1]葛家澍.關(guān)于財務(wù)會計幾個基本概念的思考兼論商譽與衍生金融工具的確認和計量》[J].財會通訊,2000,(1).

[2]常勛.財務(wù)會計四大難題[M].立信會計出版社,2002.

[3]耿建新,徐經(jīng)長.衍生金融工具會計新論[M].中國人民大學(xué)出版社,2002.

[4]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

[5]中華人民共和國財政部.企業(yè)所得稅[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008.

[6]吳教華.衍生金融工具對傳統(tǒng)會計的影響[J].財會研究,2008(14).

第5篇：稅法差異范文

【關(guān)鍵詞】 職工薪酬；非貨幣利；辭退福利；稅法差異

一、新舊準則的比較

（一）首次系統(tǒng)規(guī)范

新準則中首次系統(tǒng)規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。而舊準則沒有專門的具體準則來加以規(guī)范，只是在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了應(yīng)付工資包括各種工資、獎金和津貼等。

（二）內(nèi)容更加明確

《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》中明確規(guī)定了職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》所規(guī)范的職工薪酬比以往的內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的內(nèi)容，如工資、獎金等，還增加了諸如辭退福利等新的內(nèi)容，以適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認和計量的原則

（四）規(guī)定通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬

本賬戶應(yīng)當按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算

二、職工薪酬的難點分析

（一）非貨幣利的會計處理

非貨幣利是指企業(yè)以非貨幣性形式支付給職工的各種福利，如將資產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工，為本期擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用等。對于非貨幣利應(yīng)該根據(jù)收益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

例1A公司是生產(chǎn)空調(diào)的企業(yè)，有職工300名，其中生產(chǎn)工人250名，車間管理人員30名，廠部管理人員20名。2007年3月，A公司決定將其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給職工。該空調(diào)的單位成本為2 000元，單位計稅價格（公允價值）為3 000元，適用的增值稅稅率為17%

1.決定發(fā)放時：

借：生產(chǎn)成本 877 500

制造費用 105 300

管理費用 70 200

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利1 053 000

2.實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利1 053 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅） 153 000

借：主營業(yè)務(wù)成本600 000

貸：庫存商品 600 000

例2A公司為總經(jīng)理提供轎車免費使用，轎車的月折舊額為400元。

借：管理費用 400

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利400

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利400

貸：累計折舊400

（二）辭退福利的會計處理

《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》中規(guī)定：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

例3A公司由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品不再適應(yīng)市場的需要，因此，2007年5月公司管理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定2008年1月1日起，以職工自愿的方式辭退100名生產(chǎn)工人，每人補償30 000元。辭退計劃已經(jīng)與職工協(xié)商一致。該辭退計劃與2007年8月20日經(jīng)董事會正式批準，于2008年實施完畢。

借：管理費用 300 000

貸：應(yīng)付職工薪酬――辭退福利 300 000

（三）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負債。企業(yè)應(yīng)當在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。

例42007年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司對其200名管理者每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前每一個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支付額如表1：

第一年有20人離開公司，公司估計三年中還將有15人離開；第二年又有10人，公司估計還將有10人離開；第三年又有15人離開。第三年年末，有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有50人行使股票增值權(quán)；第五年年末；剩余5人全部行使股票增值權(quán)，見表2。

1.2007年1月1日，不作處理。

2.2007年12月31日：

借：管理費用 77 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 77 000

3.2008年12月31日：

借：管理費用 83 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 83 000

4.2009年12月31日：

借：管理費用105 000

貸：應(yīng)付職工薪酬105 000

借：應(yīng)付職工薪酬 112 000

貸：銀行存款112 000

5.2010年12月31日：

借：公允價值變動損益20 500

貸：應(yīng)付職工薪酬20 500

借：應(yīng)付職工薪酬 100 000

貸：銀行存款 100 000

6.2011年12月31日：

借：公允價值變動損益14 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 14 000

借：應(yīng)付職工薪酬 87 500

貸：銀行存款87 500

三、會計處理與稅法的差異及納稅影響

新會計準則與新所得稅實施細則比較，主要存在以下幾個方面的差異：

（ 一）職工薪酬的范圍不同

新準則中的職工薪酬如前所述包括八項內(nèi)容，而所得稅實施細則中所指的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，則企業(yè)預(yù)計的辭退福利和以現(xiàn)金支付的股份支付則在稅法中沒有考慮。

（二）福利費的規(guī)定不同

新準則：職工福利費不再計提，而是采取據(jù)實列之，計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費用中。

新所得稅實施細則第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

（三）工會經(jīng)費和教育經(jīng)費的規(guī)定不同

新準則規(guī)定：國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。

新所得稅實施細則第四十一條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

新所得稅實施細則第四十二條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（四）對商業(yè)保險的規(guī)定不同

新準則：以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，屬于職工薪酬，計入相關(guān)資產(chǎn)或成本費用中。

新所得稅實施細則第三十六條：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

（五）辭退福利的規(guī)定不同

新準則：辭退福利符合規(guī)定條件的準予全部計入“管理費用”。

新所得稅實施細則：一是職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕918號）規(guī)定：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。二是職工有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于或有事項，通過預(yù)計負債計入了費用。稅法上對費用的稅前扣除，原則上為據(jù)實扣除，因此按稅法規(guī)定對企業(yè)確認的預(yù)計負債而計入費用的金額不允許稅前扣除。

【參考文獻】

[1] 企業(yè)會計準則.中國財政經(jīng)濟出版社，2006年2月.

[2] 企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南.中國財政經(jīng)濟出版社，2006年10月.

第6篇：稅法差異范文

[關(guān)鍵詞] 重大資產(chǎn)置換所得稅差異

近年來，上市公司通過重大資產(chǎn)置換，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力，增強公司可持續(xù)發(fā)展能力，或大幅度減少關(guān)聯(lián)方占用，或避免退市風險。本文試就重大資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)所得稅會計與稅收差異進行簡要分析。

一、關(guān)于重大資產(chǎn)置換的概念和置換資產(chǎn)的類型

中國證監(jiān)會《關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知》（證監(jiān)公司字[2001]105號）規(guī)定，上市公司重大置換資產(chǎn)的行為是指上市公司置換資產(chǎn)達到下列標準的情形：置換入的資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額（資產(chǎn)扣除所承擔的負債）或資產(chǎn)在最近一個會計年度所產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入占上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的合并報表總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或主營業(yè)務(wù)收入的比例達50%以上。

在實務(wù)中，上市公司重大資產(chǎn)置換涉及的資產(chǎn)類型主要有：全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、分支機構(gòu)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、某一項或幾項業(yè)務(wù)相關(guān)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、單項資產(chǎn)或多項資產(chǎn)（多項資產(chǎn)之間沒有內(nèi)在的聯(lián)系或不能構(gòu)成完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程）等。

二、關(guān)于重大資產(chǎn)置換的所得稅處理

對于上市公司發(fā)生的各種重大資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，原則上須按出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)進行處理，即稅法要求視同銷售，計稅基礎(chǔ)為公允價值。但涉及企業(yè)改組中的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)時，稅法又制定了特殊的規(guī)則，即將企業(yè)改組區(qū)分為需要對改組中涉及的資產(chǎn)交易所得征稅的“應(yīng)稅改組”和對改組中涉及的資產(chǎn)交易所得暫時不征稅的“免稅改組”。

稅法規(guī)定的企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。從其定義中及國家稅務(wù)總局《關(guān)于國家開發(fā)投資公司與中國石油化工股份有限公司改組業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2002]1065號）的答復(fù)中，我們可以看出，全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、分支機構(gòu)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、某一項或幾項業(yè)務(wù)相關(guān)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）之間的重大資產(chǎn)置換可以劃為稅法規(guī)定的整體資產(chǎn)置換。

國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）對企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理規(guī)定如下：

（1）企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價(雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。對暫不征稅的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。

為了與會計協(xié)調(diào)，減少稅法與會計差異，國家稅務(wù)總局又在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中補充規(guī)定，暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認為當期應(yīng)納稅所得。

三、在現(xiàn)行會計準則下重大資產(chǎn)置換資產(chǎn)計價及與稅法差異

財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則-非貨幣易》（2001年修訂本）對非貨幣易作出規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。在非貨幣易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。在準則指南中指出非貨幣易的判斷標準：如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于25％），則視為非貨幣易；如果這一比例高于25％，則視為貨幣易。

另外，財政部《關(guān)于深圳市中僑發(fā)展股份有限公司重組中會計處理問題的復(fù)函》（財會便[2003]12號）指出，企業(yè)重組過程中所發(fā)生的資產(chǎn)置換差額均不應(yīng)確認為收益。中國注冊會計師協(xié)會專家技術(shù)援助小組信息公告第7號也認為，一家企業(yè)的分公司與另外一家非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的分公司分別以各自的凈資產(chǎn)進行整體置換時，將各分公司看成一個整體直接采用非貨幣易準則，而不是區(qū)分成貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)并根據(jù)貨幣性資產(chǎn)占整個交易的25%來判斷是采用非貨幣易還是貨幣易。

因此，現(xiàn)行會計準則下，重大資產(chǎn)置換中的一般非貨幣性資產(chǎn)置換和企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，均采取以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值。

對照現(xiàn)行會計準則與稅法規(guī)定，可以看出，一般非貨幣性資產(chǎn)置換下，包括置換單項資產(chǎn)或多項資產(chǎn)，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

對于企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，包括全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、分支機構(gòu)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、某一項或幾項業(yè)務(wù)相關(guān)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）這幾類重大資產(chǎn)置換，即稅法上所指整體資產(chǎn)置換，在“免稅改組”中，由于稅法規(guī)定與會計處理基本一致，將不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。而“應(yīng)稅改組”中，與一般非貨幣性資產(chǎn)置換相同，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

四、新會計準則下重大資產(chǎn)置換資產(chǎn)計價及與稅法差異

2006年2月15日財政部了新的企業(yè)會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的企業(yè)會計準則體系包括《企業(yè)會計準則-非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準則第20號-企業(yè)合并》，該等準則引入了公允價值計量基礎(chǔ)。

《企業(yè)會計準則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足:（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量時，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。未同時滿足準則規(guī)定的上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方的合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債,以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。

《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》應(yīng)用指南中指出，業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨立法人資格的部分。例如，企業(yè)的分公司、獨立的生產(chǎn)車間、不具有獨立法人資格的分部等。一個企業(yè)對另一企業(yè)某分公司、分部或具有獨立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)車間的并購均屬于業(yè)務(wù)合并。涉及業(yè)務(wù)的合并比照企業(yè)合并準則規(guī)定處理，即：應(yīng)當區(qū)分同一控制下的業(yè)務(wù)合并與非同一控制下的業(yè)務(wù)合并進行處理。

因此在新會計準則下，重大資產(chǎn)置換中的一般非貨幣性資產(chǎn)置換和企業(yè)重組資產(chǎn)置換，將根據(jù)置換業(yè)務(wù)的不同情況分采取不同的計量基礎(chǔ)來確定換入資產(chǎn)的入賬價值。

對照新會計準則與稅法規(guī)定，可以看出，一般非貨幣性資產(chǎn)置換下，包括置換單項資產(chǎn)或多項資產(chǎn)，因換入資產(chǎn)在會計上采用不同的計量基礎(chǔ)，資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異將出現(xiàn)下列兩種情形：

（1)當換入資產(chǎn)在會計上采用公允價值作為計量基礎(chǔ)時，一般不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

（2)當換入資產(chǎn)在會計上采用換出資產(chǎn)賬面價值作為計量基礎(chǔ)時，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，包括全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）、分支機構(gòu)的全部資產(chǎn)(凈資產(chǎn))、某一項或幾項業(yè)務(wù)相關(guān)的全部資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）這幾類重大資產(chǎn)置換，即稅法上所指整體資產(chǎn)置換，因換入資產(chǎn)在會計上采用不同的計量基礎(chǔ)，同時稅法中有“免稅改組”及“應(yīng)稅改組”兩種情況存在，資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異將出現(xiàn)下列四種情形：

（1）同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，會計上采用資產(chǎn)負債在換出方的賬面價值作為入賬價值，在符合“免稅改組”時，以換入方換出資產(chǎn)的賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，一般不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異，但會產(chǎn)生資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

（2）同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，會計上采用資產(chǎn)負債在換出方的賬面價值作為入賬價值，在稅法上屬“應(yīng)稅改組”時，以換入資產(chǎn)的公允價值作為計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

（3）非同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，會計上采用相應(yīng)對價的公允價值作為入賬價值的基礎(chǔ)，但在符合“免稅改組”時，以換入方換出資產(chǎn)的賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

（4）非同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，會計上采用相應(yīng)對價的公允價值作為入賬價值的基礎(chǔ)，在稅法上屬“應(yīng)稅改組”時，以換入資產(chǎn)的公允價值作為計稅基礎(chǔ)，一般不會產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

五、政策建議

現(xiàn)行會計準則下，對于企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，在“免稅改組”中，由于稅法規(guī)定與會計處理基本一致，不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異和資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。而在新會計準則下，同一控制下的企業(yè)重組過程中的資產(chǎn)置換，在符合“免稅改組”時，雖然不產(chǎn)生資產(chǎn)交易收益差異，但由于會計與稅法采用的賬面價值的標準不同（會計上采用在換出方的原賬面價值，而稅法上采用換入方換出資產(chǎn)的賬面價值），將會產(chǎn)生資產(chǎn)負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

相比較而言，新會計準則中關(guān)于同一控制下的整體資產(chǎn)置換采用資產(chǎn)負債在換出方的賬面價值作為入賬價值，比現(xiàn)行會計準則采用換入方換出資產(chǎn)的賬面價值更為科學(xué)，因為：（1）采用換入方換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值基礎(chǔ)時，由于資產(chǎn)置換一般以置換雙方的資產(chǎn)評估結(jié)果作為參考價值進行交換并確定補價的金額，資產(chǎn)評估結(jié)論直接影響補價的金額，并對換入資產(chǎn)的入賬價值產(chǎn)生影響。（2）采用換入方換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值基礎(chǔ)時，需要先確定換入的非貨幣性資產(chǎn)（包括存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）總?cè)胭~價值，然后按其公允價值的比例進行分攤，計算過程繁瑣，且其結(jié)果不直觀（既不是公允價值也不是原賬面價值），令人費解。

第7篇：稅法差異范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；會計準則；差異；協(xié)調(diào)

隨著國家《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的深入實施，兩者之間在具體實踐操作中也產(chǎn)生了巨大的差異，一方面，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者來說，在進行稅費預(yù)算和處理的時候，會計準則的相關(guān)操作流程規(guī)定讓眾多企業(yè)利益主體產(chǎn)生疑惑，存很多尚待解決的問題；另一方面，新會計準則下的眾多會計從業(yè)者也面臨著來自新企業(yè)所得稅法的壓力。基于此，本文將結(jié)合的現(xiàn)有情況通過對比分析兩者的具體差異，并進一步提出兩者統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的策略。

一、我國新企業(yè)所得稅法與會計準則之間的差異

（一）收入類差異

會計準則認為，企業(yè)所得收入為企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營和投資銷售行為的總和，是企業(yè)經(jīng)濟價值的整體核算，是對企業(yè)最大資本產(chǎn)生利益的流水。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入則是市場經(jīng)營主體的一切合法性財富總值，這些財富的核算是以實際產(chǎn)品的產(chǎn)出和收益率為基礎(chǔ)的。

（二）成本類差異

企業(yè)會計準則對企業(yè)費用成本的解釋和規(guī)定為：“企業(yè)為實現(xiàn)商品和服務(wù)的有效生產(chǎn)供給而進行的勞務(wù)、運輸、服務(wù)等成本支出，是企業(yè)經(jīng)營下經(jīng)濟利益的流出總和”，相反的，在企業(yè)所得稅法條件下，企業(yè)費用支出即為企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)濟利益而支出的固定成本，是對企業(yè)的月度和年度的繳納支出行為的整體核算，而對于已經(jīng)計入成本的相關(guān)費用不重新計算核對。

（三）資產(chǎn)類差異

企業(yè)會計準則對資產(chǎn)的準確定義為“企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中可以對其產(chǎn)生的各種經(jīng)濟資產(chǎn)進行控制、調(diào)配、處理并為其帶來實質(zhì)利益的價值資源”，而企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的定義和解釋卻偏重于多種維度，是對企業(yè)在稅務(wù)資產(chǎn)分類計算核對和資產(chǎn)扣除后的企業(yè)剩余資的總稱產(chǎn)。很明顯，企業(yè)所得稅法對稅務(wù)資產(chǎn)處理覆蓋的角度范圍更大更廣。

（四）特征方面的差異

企業(yè)所得稅法具有固定和確定的特征，而會計準則更講究原則性和靈活性的相互結(jié)合與統(tǒng)一。稅收是國家憑借其政治權(quán)力根據(jù)相關(guān)法律對市場經(jīng)濟主體的經(jīng)濟收入進行一定收取的行為，實際上是將一部分社會產(chǎn)品和納稅人資產(chǎn)變?yōu)閲宜校愂帐菄覍ι鐣Y源和收入進行二次分配的重要手段，具有固定性、無償性和強制性等特征。稅法下的稅收是國家利益與人民意志統(tǒng)一的體現(xiàn)，也是國家對經(jīng)濟發(fā)展的一種調(diào)控措施，其必須遵循相應(yīng)的法律規(guī)定。而會計準則是企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)進行企業(yè)內(nèi)部核算的一些方法，具有靈活性和統(tǒng)一性的特征，會計準則的實施給了企業(yè)更多的自和選擇權(quán)，讓其能夠自主的進行財務(wù)資產(chǎn)的核對估算。

（五）功能方面的差異

會計準則能有效的提升企業(yè)對自身財務(wù)和資產(chǎn)規(guī)范性統(tǒng)計，可極大的提高會計信息統(tǒng)一核定的質(zhì)量，讓企業(yè)對內(nèi)部資產(chǎn)的統(tǒng)計更加的可靠。而企業(yè)所得稅法的重要功能是規(guī)范國家的稅收行為和方式，其首要目的是確保國家具有合理性的財政收入，并有效的指導(dǎo)稅收在兼顧“公平”和“效率”的基礎(chǔ)上對國家經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)控，是制定國民經(jīng)濟稅收調(diào)節(jié)和社會資源再分配政策的基本依據(jù)。

二、會計準則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)對策構(gòu)想

（一）會計準則與稅法的修訂應(yīng)該加強融合協(xié)調(diào)

加強會計準則和企業(yè)所得稅法之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必須進一步準確把握兩者之間的適應(yīng)條件和應(yīng)用規(guī)律，并充分考量和權(quán)衡兩方的利益，在制度設(shè)計上進行綜合比較。在合適的情況下可對兩者的相關(guān)條文規(guī)定進行修改，通過專業(yè)的協(xié)調(diào)委員會和評定機構(gòu)對一些具體內(nèi)容進行分析討論，并充分借助現(xiàn)代傳媒技術(shù)廣泛征集企業(yè)和群眾的建議意見，從而保證對企業(yè)所得稅法與會計準則的修訂更加的科學(xué)、民主，更符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營需求。

（二）加強會計準則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合

加強政府決策部門的協(xié)調(diào)合作，完善國家有關(guān)主管部門的政策溝通，進一步保障會計準則和企業(yè)所得稅法之間的政策銜接，具體來說，可通過一些常設(shè)的協(xié)調(diào)機構(gòu)來確保會計人員和稅法人員相互配合，全面通力合作，防控兩部規(guī)范性文件政策的沖突。

（三）進一步擴大信息披露，完整信息對接機制

財政部們和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該加強信息溝通和協(xié)調(diào)，完善定期聯(lián)絡(luò)和信息溝通機制，確保雙方實現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)共享，會計準則要求下的信息公開與披露應(yīng)該符合所得稅法下企業(yè)的實際需要，而稅法下的稅收處理運作模式也應(yīng)給予會計核算必要的信息保障。此外，建立長期信息披露機制應(yīng)該全面提升征管力度，確保完整信息的有效對接，通過促使會計專業(yè)人員與稅務(wù)工作人員的相互學(xué)習(xí)和互相宣傳方式的創(chuàng)新來進一步增強雙方的溝通和合作力度。信息互相披露制度的確立，將確保會計準則和企業(yè)所得稅法更能科學(xué)有效的協(xié)調(diào)。

三、結(jié)束語

會計準則和企業(yè)所得稅法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有重要的影響。本文立足于對會計準則和企業(yè)所得稅法的深入分析，全面梳理兩者之間存在的一些差異問題，并提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)應(yīng)當策略，相信隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計稅法改革的不斷推進，兩者之間的差異性會進一步縮小并保持在合理的范圍之內(nèi)，這將更加符合企業(yè)發(fā)展需要，確保企業(yè)正常經(jīng)濟活動的開展，從而促進企業(yè)發(fā)展。同時，推動會計準則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性實施，能全面增強國家市場經(jīng)濟活力，服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展大局，為實現(xiàn)國家新的發(fā)展目標作出更大的貢獻。

參考文獻：

[1]張慶龍，李世杰.新企業(yè)所得稅與會計準則的差異分析：宏觀與微觀視角探析[J].會計之友（下旬刊），2008（05）.

[2]任建國.新會計準則與新企業(yè)所得稅法的差異比較研究探討[J].會計之友（下旬刊），2009（10）.

[3]李明.新會計準則與新企業(yè)所得稅法的差異性對比分析[J].企業(yè)發(fā)展.2014-3-12

第8篇：稅法差異范文

會計上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認兩個方面。隨著新會計準則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計實務(wù)中,必須對這些差異進行充分認識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進行。

一、收入確認范圍上的差異

在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入?！镀髽I(yè)會計準則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入,而將在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當期利潤的利得”納入計算的范圍。

正如基本會計準則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入,與會計準則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入,相當于會計準則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認條件上的差異

會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業(yè)會計準則主要從實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務(wù)收入確認的確認條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當確認收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認為收入。新晨

三、在收入確認時間上的差異

會計準則以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認時間上?！堕L期股權(quán)投資》準則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認已偏離了權(quán)責發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認會計上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻:

第9篇：稅法差異范文

論文摘要：會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計制度的成本，加大稅務(wù)人員、中介機構(gòu)、財會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。本文分析了會計制度和稅法之間存在的一些差異，并提出了一些協(xié)調(diào)措施。

0　引言

20世紀90年代以來，為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制和中國加入WTO參與國際經(jīng)濟競爭的綜合戰(zhàn)略目標的要求，我國稅收制度和會計制度都經(jīng)歷了重大變革，逐步趨向規(guī)范、合理。同時，為了很好地體現(xiàn)稅收與會計制度的原則和目標，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展變化的新情況，稅收與會計制度的具體政策規(guī)定也越來越豐富，從而兩者之間的關(guān)系也變得較為復(fù)雜。鑒于企業(yè)會計制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間存在差異是必然的。稅法與會計制度的適當分離，也有利于兩者遵循各自的規(guī)律逐步趨向規(guī)范完善。然而，稅法與會計制度的差異也必然會增加納稅人遵從稅法、會計制度的成本，加大廣大財會人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。因此，很有必要在不違背稅法和會計制度各自目的、遵循原則的前提下，通過協(xié)調(diào)盡量減少差異。

1　會計制度與稅法的差異表現(xiàn)

1.1　稅法與會計制度的目的差異稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)。會計制度的目的是讓投資者、政府部門了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)變動的全貌，為他們提供有用的信息。制定與實施企業(yè)會計制度的目的就中為了真實、完整地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供有用的信息。因此，其根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。

國家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國家的財政收入，并利用稅收這一重要的經(jīng)濟調(diào)節(jié)桿杠對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，并有效保護依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。由于企業(yè)會計制度等會計規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時對同一經(jīng)濟行為或事項做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會計核算規(guī)范根據(jù)其沒有經(jīng)濟資源流入而不予確認收入；為了宏觀經(jīng)濟調(diào)控，我國所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費用只能在銷售收入的2％以內(nèi)可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計稅所得等，而會計上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實計算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)會計制度等會計規(guī)范對經(jīng)濟事項進行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅款。

1.2　稅法與會計制度的基本前提差異會計核算的基本前提有：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的收集等都要以會計核算的基本前提為依據(jù)。由于會計制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。

1.3　稅法與會計制度所遵循的原則差異由于企業(yè)會計制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。

為實現(xiàn)會計和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則的對比分析如下：①客觀性原則與真實性原則的比較客觀性原則要求會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)。稅法與此相對應(yīng)的要求是真實性原則，要求企業(yè)申報納稅的收入、費用等計稅依據(jù)必須是真實可靠的。②相關(guān)性原則比較相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營的需要。相關(guān)性強調(diào)的是會計信息的價值在于滿足會計核算目的。稅法中的相關(guān)性原則強調(diào)的是滿足征稅目的。③權(quán)責發(fā)生制和配比原則的比較會計核算的權(quán)責發(fā)生制原則要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，不論是否實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金都應(yīng)作為當期收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期支付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。

2　會計制度與稅法的處理方法協(xié)調(diào)

當前我國處在經(jīng)濟體制變革的關(guān)鍵時期，在會計制度中強調(diào)給予企業(yè)更多的理財自的同時，也要考慮組織稅收收入的現(xiàn)實需要，正確處理好執(zhí)行會計制度和稅法對國家宏觀利益的影響。