免疫系統(tǒng)論精選(九篇)

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第1篇：免疫系統(tǒng)論范文

一、“免疫系統(tǒng)論”與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)在聯(lián)系思考

1.“免疫系統(tǒng)論”思想重在預(yù)防。

“免疫系統(tǒng)”審計(jì)免疫系統(tǒng)論首先回答了什么是審計(jì)和審計(jì)的基本功能,豐富了人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)。在此基礎(chǔ)上,進(jìn)一步回答了國家審計(jì)的本質(zhì),國家審計(jì)的功能,國家審計(jì)的基本特征,國家審計(jì)的根本目的,國家審計(jì)的首要任務(wù),中國特色社會(huì)主義審計(jì)事業(yè)的靈魂和指南等一系列重大問題。

醫(yī)學(xué)中的“免疫”具有免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視這三種基本功能?！懊庖呦到y(tǒng)”的審計(jì)在國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中,也具有免疫防御來說,審計(jì)工作的重點(diǎn)是“強(qiáng)身健體、重在預(yù)防”,而不是只顧“醫(yī)病”。由此可見,審計(jì)“免疫系統(tǒng)”主要是重在預(yù)防,把事后監(jiān)督推移到事前控制,把重點(diǎn)問題的解決轉(zhuǎn)向問題的預(yù)防。這實(shí)際上就是要提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法治化、規(guī)范化、科學(xué)化,并在此基礎(chǔ)之上積極構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國特色審計(jì)監(jiān)督制度,讓國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各項(xiàng)事業(yè)都處于這樣一個(gè)免疫系統(tǒng)之中。

2.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查針對(duì)性強(qiáng)。

目前,專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為審計(jì)方式的一種創(chuàng)新己越來越受到重視,主要是針對(duì)具體的事項(xiàng)有目的有重點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。它是指審計(jì)機(jī)關(guān)主要通過審計(jì)的方法,對(duì)與國家財(cái)政收支有關(guān)的或者本級(jí)人民政府交辦的特定事項(xiàng),向有關(guān)地方、部門、單位和個(gè)人進(jìn)行的專門調(diào)查活動(dòng)。近年來,國家審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目一般采用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方式,并收到了比較好的效果。專項(xiàng)調(diào)查客觀上目的更明確、內(nèi)容更具體、重點(diǎn)更突出、針對(duì)性更強(qiáng)。

3.“免疫系統(tǒng)論”與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)在聯(lián)系。

“免疫系統(tǒng)論”思想重在預(yù)防。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是有重點(diǎn)的帶著問題的審計(jì)調(diào)查。二者是有區(qū)別的,前者重在問題的預(yù)防,是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生前的事前防御,后者則是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后的檢查、考核。二者有所不同,但也是有內(nèi)在聯(lián)系的,把“免疫系統(tǒng)論”運(yùn)用于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中是很具有現(xiàn)實(shí)意義的。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要找出問題,分析原因,更要在“免疫系統(tǒng)論”的思想指導(dǎo)下注重同類問題的防范,預(yù)防同類問題再次發(fā)生,為國民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。

二、“免疫系統(tǒng)論”理論下開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要轉(zhuǎn)變思想

“免疫系統(tǒng)論”理論下的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要轉(zhuǎn)變過思想,首先就是要轉(zhuǎn)變對(duì)把專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的意義的認(rèn)識(shí),準(zhǔn)確調(diào)查目標(biāo),把目標(biāo)轉(zhuǎn)向到今后同類問題的預(yù)防上來。

1.重新認(rèn)識(shí)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的意義。

“免疫系統(tǒng)論”理論下實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,首先就是要重新認(rèn)識(shí)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重要意義,開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要找出存在的問題和問題產(chǎn)生的原因,更要找出預(yù)防同類問題發(fā)生的措施,要把專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的意義與目的上升到同類問題的“免疫”上來。同類問題的“免疫”一是指事前有效地預(yù)防問題的發(fā)生,不產(chǎn)生問題;二是指產(chǎn)生問題,但能在問題產(chǎn)生的苗頭階段及時(shí)發(fā)現(xiàn),并通過免疫自穩(wěn)的作用控制事態(tài)把事件處理在其初級(jí)階段,最小化降低經(jīng)濟(jì)事件對(duì)社會(huì)的影響和經(jīng)濟(jì)損失。這就要求在實(shí)際的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中轉(zhuǎn)變思維方式,從帶著疑問尋找問題的方式轉(zhuǎn)變?yōu)閼{借豐富的經(jīng)驗(yàn)的高度的執(zhí)業(yè)敏銳感洞悉問題可能產(chǎn)生的苗頭,并要落實(shí)到一系列的免疫措施和上去,不能等到問題不可收拾時(shí)才有所反映。

2.轉(zhuǎn)變思想要注重落實(shí)到行動(dòng)中。

認(rèn)識(shí)到“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重要意義是第一步,第二步就要把免疫思想落實(shí)到專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的行動(dòng)之中。一方面,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要系統(tǒng)總結(jié)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的有益實(shí)踐、積累知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),并較強(qiáng)相互間的交流探討與合作,深入剖析問題,深究根源,把握問題的本質(zhì)。另一方面,在把握問題本質(zhì)的基礎(chǔ)上形成具體的問題預(yù)防措施,提交有關(guān)部門參照實(shí)施。認(rèn)識(shí)在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)揮作用的落腳點(diǎn)就是在質(zhì)量上,要加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量管理,完善調(diào)查項(xiàng)目實(shí)施過程的質(zhì)量控制。明確調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)單位,制定切實(shí)可行的工作方案和實(shí)施方案,健全重大問題及工作事項(xiàng)實(shí)時(shí)研究的工作制度,建立以調(diào)查方案落實(shí)情況為核心的復(fù)核制度,積極探索調(diào)查項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為了保證專項(xiàng)調(diào)查的質(zhì)量,還可以積極探索有效開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的組織方式。圍繞“免疫系統(tǒng)論”的要求,針對(duì)不同類型的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,分析和把握其特點(diǎn),設(shè)計(jì)不同的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方式,對(duì)各方式的“免疫”性進(jìn)行比較,選擇采用。

三、把握“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)

要把“免疫系統(tǒng)論”運(yùn)用到專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查之中,指導(dǎo)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)踐,必須把從專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的環(huán)節(jié)入手,把握每個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。

1.事前準(zhǔn)備階段如何體現(xiàn)“免疫”思想。

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的準(zhǔn)備階段中“免疫系統(tǒng)論”的思想主要是表現(xiàn)在調(diào)查方案的編制上。審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的計(jì)劃方案是整個(gè)專項(xiàng)審計(jì)的活動(dòng)的指導(dǎo)思想和行為指南,所以一個(gè)充滿“免疫”思想的專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃方案,必是“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查順利實(shí)施的保證。在編制轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)方案時(shí)一定要考慮調(diào)查的目標(biāo),其目標(biāo)不僅僅包括發(fā)現(xiàn)問題、尋找原因,更重要的是對(duì)同類問題的預(yù)防。在計(jì)劃方案中要考慮對(duì)已經(jīng)存在的問題可以確定這樣一條工作思路:問題分析――總結(jié)原因――提出對(duì)策。既然要體現(xiàn)出“免疫”的思想,那么更要注意對(duì)未知問題的探索,根據(jù)現(xiàn)有的情況推測(cè)事態(tài)的發(fā)展趨勢(shì),由己經(jīng)暴漏的問題聯(lián)想到可能存在的問題等等,這一點(diǎn)在計(jì)劃方案中也要有所涉及。

2.事中實(shí)施階段“免疫”思想的實(shí)現(xiàn)。

“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查講的就是要發(fā)現(xiàn)問題、預(yù)防問題、及時(shí)控制問題,所以在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)施階段,收集的證據(jù)質(zhì)量就十分關(guān)鍵,關(guān)系到對(duì)事態(tài)的把握和問題本質(zhì)的認(rèn)識(shí),從而影響到對(duì)問題的及時(shí)控制的預(yù)防。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查在收集證據(jù)時(shí),不僅要按照原定計(jì)劃方案收集證據(jù),還要在收集中注意分析不同證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系,關(guān)注問題組成的各個(gè)方面,關(guān)注并問題的發(fā)展趨勢(shì),該趨勢(shì)的發(fā)展是有利的還是不利的,如果是不利的要怎樣加以控制。特別是要善于發(fā)現(xiàn)處于苗頭階段的問題,結(jié)合事物發(fā)展的規(guī)律采取一些列措施將問題處理在初級(jí)階段,最大限度的減小損失。

3.事后總結(jié)階段如何突出“免疫”思想。

“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事后總結(jié)階段主要有三方面的內(nèi)容。一是形成對(duì)事物的正確、全面的認(rèn)識(shí)。二是對(duì)已經(jīng)存在問題和潛在問題都要有詳細(xì)的披露。三是一定要有同類問題的預(yù)防措施,措施要有針對(duì)性、具體可行。簡(jiǎn)單的講,總結(jié)階段不僅要“醫(yī)病”,還要體現(xiàn)“防病”的思想,這一思想的體現(xiàn)要落到實(shí)處,必須出具具體可行的同類問題防范措施,提高有關(guān)部門論證、參照實(shí)施。同時(shí)對(duì)于本次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)潛在問題并實(shí)施預(yù)防的事例也要認(rèn)真總結(jié),詳細(xì)記錄,推廣這種思維模式。事后的總結(jié)還要進(jìn)行事態(tài)的發(fā)展趨勢(shì)分析,預(yù)測(cè)事態(tài)的發(fā)展趨勢(shì),分析找出潛在的問題,并就潛在問題的處理形成初步意見,這也是“免疫系統(tǒng)論”的要求。

四、“免疫系統(tǒng)論”下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要注重考核與評(píng)價(jià)

1.考核與評(píng)價(jià)要有體現(xiàn)“免疫”思想。

“免疫系統(tǒng)論”下的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查也不例外,要對(duì)其進(jìn)行考核評(píng)價(jià),必須有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),至于標(biāo)準(zhǔn)的確立,大概有這樣二個(gè)思想。一是是否按照調(diào)查方案有序的推進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)工作,各項(xiàng)計(jì)劃的內(nèi)容是否順利完成。二是調(diào)查結(jié)果是否真實(shí)全面的反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個(gè)方面,包括對(duì)問題的認(rèn)識(shí)是否準(zhǔn)確、對(duì)問題的記錄是否完整,等等。三是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中“免疫”思想的體現(xiàn),是否體現(xiàn)了“免疫”思想,是否采取了符合“免疫”思想的實(shí)際行動(dòng),“免疫”措施是否適時(shí)開展,其效果如何等。這三個(gè)思想在考核評(píng)價(jià)中可以占不同的比重,“免疫”思想考核的比重可以略大。

2.考核評(píng)價(jià)要注意對(duì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與提高。

哲學(xué)告訴我們,事物都會(huì)有一個(gè)曲折前進(jìn)的過程,以“免疫系統(tǒng)論”的思想來推進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查也會(huì)經(jīng)歷一個(gè)過程,特別是在推行之初,應(yīng)多注意對(duì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與提高。從專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查整個(gè)活動(dòng)中尋找實(shí)施“免疫”思想的成功事例,總結(jié)分析,給與肯定的評(píng)價(jià)。典型的事例還可以拿出來用于交流學(xué)習(xí),相互借鑒推廣。對(duì)于審計(jì)調(diào)查過程中“免疫”思想實(shí)施不成功的案例也要給予客觀的評(píng)價(jià),同時(shí)可以督促相關(guān)責(zé)任人員對(duì)不成功的原因進(jìn)行分析,為什么在問題的苗頭階段沒有發(fā)現(xiàn),為什么當(dāng)時(shí)沒有能預(yù)測(cè)到將要發(fā)生的問題。模擬當(dāng)時(shí)情景,就現(xiàn)在來看如果當(dāng)時(shí)預(yù)測(cè)到將要發(fā)生的問題,那么該采取什么樣的措施來講問題扼殺在苗頭階段,將損失降到最低,今后如何有效的預(yù)防類似的問題發(fā)生。

3.要注重考核評(píng)價(jià)結(jié)果的落實(shí)。

這里講考核評(píng)價(jià)結(jié)果的落實(shí)主要是指對(duì)于考核評(píng)價(jià)中有“免疫”功能的評(píng)價(jià)、措施,要得到實(shí)施,要保障其能夠?qū)嵤?。在考核評(píng)價(jià)中予以肯定的應(yīng)該推廣的可以預(yù)防某類問題的發(fā)生的措施,或是可以主動(dòng)發(fā)現(xiàn)潛在問題、苗頭階段問題的方法,也或者是可以將問題處理在苗頭階段,將損失降到最小的措施。這些措施和方法應(yīng)該要得到落實(shí),這個(gè)時(shí)侯就要有一個(gè)保障順利落實(shí)實(shí)施的的一個(gè)機(jī)制,可以是由政府主要責(zé)任部門出臺(tái)一個(gè)辦法。在辦法中對(duì)落實(shí)的責(zé)任主體、落實(shí)的實(shí)施條件、落實(shí)的預(yù)期效果、落實(shí)的監(jiān)督主體等做出明確的規(guī)定,當(dāng)然這只是筆者的一個(gè)思路,保障核評(píng)價(jià)結(jié)果順利落實(shí)的辦法還有很多。

第2篇：免疫系統(tǒng)論范文

【關(guān)鍵詞】 國家審計(jì);免疫系統(tǒng);社會(huì)審計(jì);內(nèi)部審計(jì)

國家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(2008)在五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇上提出審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。這是一個(gè)新的觀點(diǎn),也是一個(gè)新的理論,內(nèi)涵豐富,影響深遠(yuǎn)。筆者就這一新理論進(jìn)行探討和思考。

一、對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中“疫”的認(rèn)識(shí)

免疫系統(tǒng)首先講的是免疫。那么,免什么“疫”?從人的生理角度來看,疫指的是疾病或病毒。那么,審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”是指什么呢?劉家義審計(jì)長(2008)指出:“審計(jì)不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系,而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行,從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序,起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的‘免疫系統(tǒng)’功能” 。根據(jù)這段話,筆者的理解是:審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中的“疫”,指的就是“經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”。任何一個(gè)國家在其經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中,都必然會(huì)出現(xiàn)各種“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”,這是一種自然的現(xiàn)象,就好比人生在世,必然會(huì)生病一樣。既然各種“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”必然存在,那么,消除這些“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”也就成為必須要做的事。國家必須有一種制度安排,讓這些“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”可以自動(dòng)消除或?qū)嵤┮恍┦侄魏蟮靡曰狻?/p>

關(guān)于什么是審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”,也有人提出了新的觀點(diǎn)。王立彥(2008)認(rèn)為,“從制度角度看,當(dāng)前最嚴(yán)重的‘疫’就是‘屢查屢犯’” 。一些政府職能部門被審計(jì)機(jī)關(guān)查出了經(jīng)濟(jì)問題或財(cái)務(wù)問題,審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有根治的職能,因此,只能做到查“疫”,而不能做到“治疫”。 其實(shí),這也是前面提到的經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的“障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”中的“障礙”和“矛盾”。

二、對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”中“免疫”的認(rèn)識(shí)

從人的角度看,所謂“免疫”就是免除疾病或病毒對(duì)人體的侵害。人的免疫能力,既有先天性的即人體固有的,也有獲得性的即通過注射疫苗或治好某種疾病后而產(chǎn)生的“抗體”。所以,一個(gè)人免疫能力的大小,取決于父母的遺傳以及以后個(gè)人有意識(shí)地獲得一些免疫能力。一個(gè)國家在其誕生以及以后的運(yùn)行中,與人一樣,也會(huì)遭受到各種“疾病”的侵害,這些“疾病”,簡(jiǎn)而言之,就是影響國家體制正常運(yùn)行的各種政治的、社會(huì)的和經(jīng)濟(jì)的矛盾。國家必須通過調(diào)整國家管理機(jī)制,來獲得一種合理解決這些矛盾的辦法,從而抵制這些“疾病”對(duì)國家體制的侵害。由此可見,國家體制本身也存在先天性的“免疫”能力(創(chuàng)立時(shí)就要考慮的)和獲得性的“免疫”能力(在運(yùn)行過程中不斷調(diào)整的)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是國家賴以存在的必要條件。經(jīng)濟(jì)涉及到國家、單位和個(gè)人的利益,因此,在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,必然會(huì)產(chǎn)生各種各樣的矛盾或問題,這些矛盾和問題有時(shí)甚至還會(huì)十分尖銳。國家不能等到矛盾和問題十分尖銳或不可調(diào)解時(shí)才來解決這些矛盾和問題,而需要有一種機(jī)制,可以在矛盾和問題出現(xiàn)之初或在出現(xiàn)之前就加以解決,而最理想的情況則是能夠通過一種機(jī)制自動(dòng)化解矛盾和問題。這種化解能力就是國家在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面需要的一種“免疫”能力。人體可以通過注射疫苗來獲得一種免疫能力,而國家則可以通過設(shè)立一種機(jī)制來獲得“免疫”能力。從目前我國國情來看,這種機(jī)制,就是審計(jì)。這里的審計(jì)是指廣義的審計(jì),包括國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。至于審計(jì)是否能夠自動(dòng)化解“矛盾和問題”,從而發(fā)揮免疫系統(tǒng)中最好的作用,則需要通過一些制度性建設(shè)來達(dá)到,這在后面加以討論。

三、對(duì)免疫系統(tǒng)中“系統(tǒng)”的認(rèn)識(shí)

所謂系統(tǒng),是指相同或相類的事物按一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體。對(duì)于審計(jì)免疫系統(tǒng)中“系統(tǒng)”二字的含義,個(gè)人認(rèn)為,可以從國家、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體等三個(gè)方面去加以認(rèn)識(shí)。

(一)國家是一個(gè)系統(tǒng)

國家包括國家立法機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、警察、監(jiān)獄等。由此可見,國家是一個(gè)很大的系統(tǒng)。嚴(yán)格地講,國家設(shè)立這些機(jī)構(gòu),既有本身各自的功能作用,同時(shí)也具有相互制衡的作用。這種相互制衡的作用,可以看作是一種內(nèi)生性(或先天性)的“免疫系統(tǒng)”。

(二)審計(jì)行業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)

國家機(jī)構(gòu)開展活動(dòng),都需要資金。同時(shí),作為國家行政機(jī)關(guān),本身就掌管著資金分配與使用的權(quán)力。這些資金的分配與使用是否合法合理,是否安全保險(xiǎn),關(guān)系到國家利益。因此,需要有一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來加以監(jiān)督和保障。這個(gè)機(jī)構(gòu)就是國家審計(jì)機(jī)關(guān)。國家這個(gè)系統(tǒng)有多大,國家審計(jì)機(jī)關(guān)就要有相應(yīng)的配置。從這個(gè)角度講,國家審計(jì)機(jī)關(guān)本身就構(gòu)成了一個(gè)大的系統(tǒng)。但國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行包括了國家機(jī)關(guān)和各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是國家系統(tǒng)的組成細(xì)胞,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法,也需要有專門的機(jī)構(gòu)來加以監(jiān)督或鑒證,這就促成了社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的誕生。國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì),構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)系統(tǒng)。

(三)每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是一個(gè)系統(tǒng)

實(shí)體是指社會(huì)上獨(dú)立的組織,有的實(shí)體直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(如企業(yè)),有的實(shí)體雖不直接從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但要發(fā)生資金的收支(如機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織等)。無論如何,每個(gè)實(shí)體都與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān),因此,通常將實(shí)體稱為經(jīng)濟(jì)實(shí)體。所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體的共性都是要開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng),開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)體,無論大小,都必須實(shí)施會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。從這個(gè)角度上講,每個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體都可以稱為一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)行得如何,是否合法、合理、安全,也需要有專門的機(jī)構(gòu)來加以監(jiān)督和鑒證,這些專門的機(jī)構(gòu)就是組成審計(jì)的三大部分:國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

結(jié)論:國家、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體三大系統(tǒng),各自有獨(dú)立的功能,各自成為一個(gè)體系在運(yùn)轉(zhuǎn),但同時(shí),它們相互之間又有密切聯(lián)系:國家由所有的經(jīng)濟(jì)實(shí)體構(gòu)成;國家對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)實(shí)體要實(shí)施控制,控制的方式之一就是審計(jì)。因此,國家、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)實(shí)體三個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng),又構(gòu)成了一個(gè)相互聯(lián)系的大系統(tǒng)。這個(gè)大系統(tǒng)要正常進(jìn)行,要能夠不出現(xiàn)“疾病”和不受“病毒”侵害,審計(jì)具有十分重要的作用,審計(jì)的監(jiān)控功能發(fā)揮好,整個(gè)大的系統(tǒng)就能夠正常運(yùn)行,就不會(huì)出現(xiàn)大的問題。這樣,審計(jì)的“免疫”功能就能夠充分發(fā)揮出來了。

四、對(duì)審計(jì)“免疫”功能發(fā)揮的幾點(diǎn)思考

在我國,廣義的審計(jì)包括國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)的“免疫”功能,嚴(yán)格地講,應(yīng)當(dāng)包括這三種審計(jì)的“免疫”功能,或者說,這三種類型的審計(jì),共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”。三種審計(jì)從不同的角度發(fā)揮著“免疫”的功能,但這種免疫功能是否能夠正常發(fā)揮,或發(fā)揮作用的大小,又需要從各自的特點(diǎn)來加以探討。

(一)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的地位問題

在我國,國家審計(jì)又被稱為政府審計(jì),個(gè)人認(rèn)為原因之一是:在現(xiàn)行體制下,國家審計(jì)署是國務(wù)院的組成部門,各級(jí)審計(jì)部門又是各級(jí)政府的組成部門,所以,審計(jì)部門始終是在各級(jí)政府的管轄之下。在這種體制下,國家審計(jì)對(duì)政府組成部門的審計(jì),是一種對(duì)平行級(jí)別部門的審計(jì);國家審計(jì)對(duì)政府的審計(jì),則是對(duì)“領(lǐng)導(dǎo)者”的審計(jì)。無論從哪個(gè)角度講,國家審計(jì)都只具有審計(jì)監(jiān)督的職能,而沒有處治的職能。而一個(gè)部門的權(quán)威性,主要來自兩個(gè)方面:經(jīng)濟(jì)權(quán)力和處治權(quán)力。在目前體制下,國家審計(jì)機(jī)關(guān)的處治權(quán)力具備不充分或發(fā)揮不夠,這自然會(huì)影響到國家審計(jì)機(jī)關(guān)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。如果國家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠超越政府的管轄范圍,成為名副其實(shí)的“國家審計(jì)機(jī)關(guān)”,而不是“政府審計(jì)機(jī)關(guān)”,那么,國家審計(jì)作為國家這個(gè)大系統(tǒng)的“免疫系統(tǒng)”功能將會(huì)大大發(fā)揮。當(dāng)然,這涉及到國家和政府體制的改造,工程比較浩大,但審計(jì)免疫系統(tǒng)功能理論的提出,至少為這種改造提供了一點(diǎn)理論上的支撐。

(二)社會(huì)審計(jì)的收費(fèi)問題與“免疫”功能的發(fā)揮

社會(huì)審計(jì)又稱為獨(dú)立審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。這種審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)在于“獨(dú)立”二字。社會(huì)審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)(當(dāng)然也可以受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托從事一些國家審計(jì)的工作,但這已不是獨(dú)立審計(jì)了)。獨(dú)立審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和鑒證,因此,理論上也應(yīng)具有“免疫”功能,是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分。但目前,不僅在我國,同時(shí)在世界范圍內(nèi),都存在一個(gè)問題,那就是社會(huì)審計(jì)的收費(fèi)問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù),需要從委托方收取費(fèi)用,委托方與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在天生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。大量事實(shí)證明,只要在經(jīng)濟(jì)利益上存在關(guān)系,就沒有絕對(duì)的“獨(dú)立”性,尤其是在社會(huì)審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的情況下,經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系就更能影響到社會(huì)審計(jì)的“獨(dú)立性”。如果社會(huì)審計(jì)在獨(dú)立性方面打了“折扣”,它本身所具有的“免疫”功能也就會(huì)大打折扣或蕩然無存。所以,當(dāng)審計(jì)免疫系統(tǒng)理論提出后,我們需要重新思考一下社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性問題,特別是由于審計(jì)收費(fèi)所帶來的對(duì)獨(dú)立性的影響問題。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作是增強(qiáng)審計(jì)“免疫”功能的基礎(chǔ)工作

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分,個(gè)人認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)有狹義和廣義之分。

狹義的內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的審計(jì);廣義的內(nèi)部審計(jì)則已經(jīng)擺脫了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限,擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個(gè)領(lǐng)域,如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購審計(jì)、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等領(lǐng)域。由此可見,從空間來看,內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到企業(yè)或單位的各個(gè)領(lǐng)域;從時(shí)間來看,已經(jīng)從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中和事后審計(jì);從工作手段來看,已經(jīng)從單一的審計(jì)手段發(fā)展成全方位的內(nèi)部控制手段。以上都是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一些特點(diǎn)和變化。內(nèi)部控制的一個(gè)基本作用就是內(nèi)部制衡,也就是一個(gè)單位內(nèi)部各部門在職能上相互牽制或制衡,這種相互牽制或制衡,實(shí)際上就是一種天然的“免疫系統(tǒng)”。由此可見,在企業(yè)或單位中,強(qiáng)化內(nèi)部控制,實(shí)際上就是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。企業(yè)或單位是國民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞,各個(gè)細(xì)胞的免疫功能增強(qiáng)了,自然整個(gè)國家的免疫功能也就增強(qiáng)了。所以,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制工作是增強(qiáng)審計(jì)“免疫”功能的基礎(chǔ)工作。

【參考文獻(xiàn)】

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潘學(xué)模教授簡(jiǎn)介

潘學(xué)模,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授,現(xiàn)代審計(jì)研究所所長,中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員。從1988年起,先后在會(huì)計(jì)師事務(wù)所及資產(chǎn)評(píng)估公司擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)并從事審計(jì)及資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)10多年。曾去美國、香港、臺(tái)灣等國家和地區(qū)進(jìn)行學(xué)習(xí)和學(xué)術(shù)交流。公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)十篇,著有《新會(huì)計(jì)制度實(shí)用手冊(cè)》、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)》、《西方通用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》、《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》等著作。

第3篇：免疫系統(tǒng)論范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)職能；　被動(dòng)防御；　主動(dòng)監(jiān)視；　彈性自穩(wěn)

當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重要變化，內(nèi)審正處于歷史上重要的轉(zhuǎn)型期。從內(nèi)部環(huán)境來看，自主性和風(fēng)險(xiǎn)性同時(shí)加大。《2010年至2020年國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》明確提出要建立現(xiàn)代大學(xué)制度，高校是自主辦學(xué)、依法治理、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體。教育部《高等學(xué)校信息公開辦法》從2010年9月開始正式實(shí)施，要求高校在基建、采購、招生、財(cái)務(wù)等重點(diǎn)領(lǐng)域全面公開，確保形成有效的審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。同時(shí)，由于1998年以來招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，而國家投入經(jīng)費(fèi)有限，導(dǎo)致高校銀行貸款規(guī)模很大，加大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

從外部環(huán)境而言，國家審計(jì)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。2010年新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第26條第2款規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織。審計(jì)機(jī)關(guān)可通過內(nèi)部審計(jì)自律組織加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。由此，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2006—2010年工作規(guī)劃中提出，探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。

高校內(nèi)部審計(jì)正經(jīng)歷著內(nèi)外環(huán)境的重要變化，可以預(yù)見內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。開展高校內(nèi)部審計(jì)理論研究，為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供理論指導(dǎo)和支持，尤為迫切。本文以審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論作為研究的出發(fā)點(diǎn)，為高校內(nèi)部審計(jì)職能研究提供借鑒及可操作性的指導(dǎo)。

一、“免疫系統(tǒng)”理論對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)職能研究的啟示

審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的地位和作用猶如人的“免疫系統(tǒng)”。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)認(rèn)為，“免疫”是肌體對(duì)“異己”識(shí)別、應(yīng)答過程中產(chǎn)生的生物學(xué)效應(yīng)的總和，是維護(hù)內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定的一種生理。其實(shí)質(zhì)是免除疾病或病毒對(duì)人體的侵害，是覆蓋全身的防衛(wèi)網(wǎng)絡(luò)，保護(hù)人體的防線?！懊庖呦到y(tǒng)”具有三個(gè)功能：一是防御，是指肌體抵抗微生物及其病毒侵襲的功能；二是自穩(wěn)，是指識(shí)別、清除體內(nèi)損傷或衰老的細(xì)胞，維持體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的功能；三是監(jiān)視，是指識(shí)別和清除畸變與突變細(xì)胞的功能。

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論借喻現(xiàn)代醫(yī)學(xué)“免疫系統(tǒng)”功能，是對(duì)審計(jì)本質(zhì)及其功能的創(chuàng)新認(rèn)識(shí)及科學(xué)定位。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的產(chǎn)生，標(biāo)志著審計(jì)本質(zhì)發(fā)生了質(zhì)的突破，形成了我國新的審計(jì)理論，為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型奠定了理論基礎(chǔ)，也為新形勢(shì)下開展高校內(nèi)部審計(jì)職能研究創(chuàng)造了前提條件。

二、“免疫系統(tǒng)”理論下對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)職能的拓展

對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)而言，其同樣具有防御、監(jiān)視、自穩(wěn)的職能。具體來說：

高校內(nèi)部審計(jì)的防御職能，就是利用內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在實(shí)際審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，提出預(yù)警、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的方法，發(fā)揮審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種不利因素的抵制和預(yù)防功能；“防御”由于自身的特點(diǎn)，被動(dòng)性有余，主動(dòng)性不足，所以從本質(zhì)上來講，高校內(nèi)部審計(jì)的防御職能主要是一種“被動(dòng)防御職能”。這種被動(dòng)性主要體現(xiàn)在：1.內(nèi)部審計(jì)任務(wù)主要是由學(xué)校需要或領(lǐng)導(dǎo)指派而定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)自主決定權(quán)少。2.當(dāng)前內(nèi)審機(jī)構(gòu)受獨(dú)立性、信息化條件、人員素質(zhì)不足的影響，難以形成對(duì)高校全面有效的監(jiān)控，主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力有限。3.具體審計(jì)過程中受到審計(jì)手段、審計(jì)范圍的局限。

高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視職能，是指通過審計(jì)監(jiān)督、揭示內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織內(nèi)部加強(qiáng)控制、降低風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。監(jiān)視職能充分體現(xiàn)了內(nèi)審人員的主觀能動(dòng)性，所以從本質(zhì)上來看，這是一種“主動(dòng)監(jiān)視職能”。主要體現(xiàn)在：1.審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)審人員的主動(dòng)。2.揭示內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)及管理風(fēng)險(xiǎn)需要內(nèi)審人員主動(dòng)運(yùn)用較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力。3.審計(jì)意見和建議凝結(jié)了審計(jì)人員的智慧和汗水，是能動(dòng)性活動(dòng)的結(jié)晶。

高校內(nèi)部審計(jì)的自穩(wěn)職能，是指通過審計(jì)的控制作用，不斷促進(jìn)建立健全和完善高校和組織內(nèi)部控制機(jī)制，通過機(jī)制識(shí)別、評(píng)估和降低或清除風(fēng)險(xiǎn)。自穩(wěn)職能具有“彈性”，主要體現(xiàn)在：1.健全、完善的內(nèi)部控制機(jī)制是實(shí)現(xiàn)自穩(wěn)職能的基礎(chǔ)，它能引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)恢復(fù)到良好狀態(tài)。2.管理審計(jì)活動(dòng)的開展充分發(fā)揮了審計(jì)的防御、監(jiān)視職能，識(shí)別、評(píng)估和降低或清除風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)高校組織的“自穩(wěn)”。

從當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來看，其職能實(shí)現(xiàn)情況可歸納為：被動(dòng)防御有余，主動(dòng)監(jiān)視不足，彈性自穩(wěn)尚遠(yuǎn)。如天津師范大學(xué)內(nèi)部審計(jì)研究所的《天津市高校內(nèi)部審計(jì)狀況與發(fā)展調(diào)研報(bào)告》顯示，大部分高校開展的仍然是財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，其職能仍然處在查錯(cuò)防弊階段。有調(diào)查報(bào)告顯示，我國內(nèi)部審計(jì)職能拓展不夠明顯，內(nèi)部審計(jì)的職能主要還是傳統(tǒng)的監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和服務(wù)等，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容單一，作用范圍狹窄。遼寧省20所高校內(nèi)部審計(jì)工作狀況調(diào)查結(jié)果顯示，20所高校內(nèi)部審計(jì)工作類型主要集中于基建項(xiàng)目審計(jì)，占85%；初步實(shí)行事前、事中審計(jì)的高校只占到35%；審計(jì)報(bào)告利用率低于50%。所有這些都表明，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型任重道遠(yuǎn)，目前并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

第4篇：免疫系統(tǒng)論范文

 

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第5篇：免疫系統(tǒng)論范文

【摘要】以高校為代表的教育審計(jì),在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計(jì)的預(yù)警性不足、審計(jì)的層次較低、審計(jì)領(lǐng)域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導(dǎo),推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學(xué)審計(jì)理念,以安全性為一級(jí)審計(jì)目標(biāo);提高內(nèi)部審計(jì)地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立;完善審計(jì)結(jié)果公告制度,推行審計(jì)問責(zé)制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào);全面提高審計(jì)人員素質(zhì),形成信息化審計(jì)作業(yè)。

【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)路徑高校內(nèi)審

審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”是審計(jì)理論的最新成果,對(duì)推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計(jì)環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計(jì)工作的開展有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

1審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源

審計(jì)是對(duì)公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證。審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會(huì)責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。

“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時(shí)受托方承擔(dān)的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律法規(guī)與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計(jì)重點(diǎn)驗(yàn)證受托方在財(cái)務(wù)信息處理中,是否遵循了真實(shí)性、合法性、合規(guī)性。

20世紀(jì)70年代,新公共管理運(yùn)動(dòng)興起,新運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財(cái)務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對(duì)管理績效的評(píng)價(jià),審計(jì)也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計(jì)目標(biāo)更新為對(duì)3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

20世紀(jì)90年代以來,由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會(huì)問題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會(huì)公眾希望政府能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會(huì)責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點(diǎn)的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無法滿足社會(huì)公眾強(qiáng)化社會(huì)管理的需求,新的審計(jì)理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計(jì)長在全國審計(jì)工作會(huì)議上首次將審計(jì)定位為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,運(yùn)用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計(jì)工作,形象生動(dòng)地闡述了現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運(yùn)而生。

2以高校為代表的教育審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)背景分析

高校內(nèi)部審計(jì)是我國內(nèi)部審計(jì)體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)是對(duì)學(xué)校各部門各單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng),審計(jì)特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。

近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動(dòng)日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時(shí)有發(fā)生。此時(shí)若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計(jì)模式,對(duì)一些即成損失往往無計(jì)挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢(shì),高校內(nèi)審就必須以主動(dòng)性來擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預(yù)防性來提前感受風(fēng)險(xiǎn)、以整體性來看待問題對(duì)全局的影響、以宏觀性來進(jìn)行分析和判斷、以公開性來促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。

3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇

高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計(jì)的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標(biāo)列為一級(jí)審計(jì)目標(biāo),安全只是隱身于各審計(jì)項(xiàng)目之中;審計(jì)的層次較低,長期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實(shí)盈虧”為審計(jì)目的[4],審計(jì)領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計(jì)、問責(zé)制落實(shí)開展不力;審計(jì)建議僅僅針對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進(jìn)措施,鮮見對(duì)問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。

高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實(shí)現(xiàn)路徑,主要在四個(gè)層面展開:體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫?dú)立性;制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計(jì)結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)方式。

3.1樹立科學(xué)審計(jì)理念,以安全性為一級(jí)審計(jì)目標(biāo)

提高審計(jì)層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識(shí)。拓展審計(jì)領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì),包括專項(xiàng)資金(重大對(duì)外投資、合作辦學(xué)、教育收費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi))審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等;做好審計(jì)調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)獨(dú)立

據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨(dú)立性不太理想,總體上看,相對(duì)于教學(xué)、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對(duì)外保留或不保留審計(jì)牌子。內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨(dú)立。增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨(dú)立,特別是保障其實(shí)質(zhì)獨(dú)立,是未來改革的方向。

3.3完善審計(jì)結(jié)果公告制度,推行審計(jì)問責(zé)制

實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督主體,功效在于通過審計(jì)透明化提高審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)前在審計(jì)透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計(jì)方式將審計(jì)關(guān)口前移,實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計(jì)預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計(jì)問責(zé)制的推行也是大勢(shì)所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。

3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)

認(rèn)真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計(jì)指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)組織、紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)部門的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào),促進(jìn)教育審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

第6篇：免疫系統(tǒng)論范文

一、構(gòu)建上下分工二元審計(jì)模式的必要性

(一)構(gòu)建新模式是審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容拓展的需要。

審計(jì)目標(biāo)已由原來單一的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支監(jiān)督向推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展復(fù)合型目標(biāo)發(fā)展。一是推進(jìn)法治,人民民主是社會(huì)主義的生命,法治則是實(shí)現(xiàn)人民民主的根本保障。“免疫系統(tǒng)論”框架下,進(jìn)一步推進(jìn)國家法治建設(shè)將成為審計(jì)的重要目標(biāo)之一,審計(jì)工作按照法律的要求嚴(yán)格規(guī)范行政行為、司法行為及其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為,保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展,保證黨和國家長治久安。二是維護(hù)民生,以前審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于支農(nóng)資金、土地出讓金、住房公積金、基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)等關(guān)乎民生的重要資金也進(jìn)行了審計(jì),除發(fā)現(xiàn)了一些違法違規(guī)問題外,在維護(hù)民生方面也做了一些工作。尚未能達(dá)到“免疫系統(tǒng)論”的要求,審計(jì)工作作為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng),已將維護(hù)民生這一目標(biāo)放在更突出更重要的位置。三是推動(dòng)改革,“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)下的審計(jì)工作定位于推動(dòng)財(cái)政體制改革、稅收體制改革、金融改革等多方面、多領(lǐng)域的改革,幫助各有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)阻礙、影響改革的問題,協(xié)助各領(lǐng)域建立更符合當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的宏觀體制,改革各種不利于中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力。四是促進(jìn)發(fā)展,“免疫系統(tǒng)論”要求審計(jì)工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)和清除國家發(fā)展過程中遇到的問題和困難,促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展。

國家審計(jì)內(nèi)容亦拓展了多方面的內(nèi)容。一是從國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的宏觀層面開展審計(jì)。審計(jì)在國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的框架下開展工作,不再局限于某一單位、某一事項(xiàng)、某一點(diǎn)、某一面,重點(diǎn)是對(duì)中央宏觀調(diào)控措施、重大方針政策、決策的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)。著力查找隱藏的體制、政策和制度的缺陷及管理漏洞。二是審計(jì)工作參與到提高政府效能和財(cái)政績效水平,促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變中來。審計(jì)系統(tǒng)作為免疫系統(tǒng)在查找監(jiān)督政府工作、財(cái)政資金使用管理中存在問題的同時(shí),更為重要的是幫助各級(jí)政府和部門解決職能分配、工作安排、行政體制等方面的問題,促進(jìn)政府提高行政效能和財(cái)政資金績效水平,促進(jìn)深化機(jī)構(gòu)改革和政府職能轉(zhuǎn)變。三是通過審計(jì)維護(hù)國家安全、國家利益。審計(jì)系統(tǒng)作為國家的“免疫系統(tǒng)”將承擔(dān)起維護(hù)國家安全、國家利益的責(zé)任,通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)這些問題,并提請(qǐng)政府和有關(guān)部門予以重視和解決。四是健全審計(jì)公告制度推進(jìn)反腐倡廉、政務(wù)公開、問責(zé)機(jī)制建設(shè)。在“免疫系統(tǒng)論”框架下,審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任和空間健全和完善審計(jì)公告制度,使用好審計(jì)結(jié)論,更好的為推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)、政務(wù)公開和問責(zé)機(jī)制建設(shè)服務(wù)。

上述審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容較過去拓展了很多工作內(nèi)容,帶來了工作量和審計(jì)資源之間的矛盾。而考慮到地方審計(jì)機(jī)關(guān)功能和資源未充分發(fā)揮作用,有必要采取二元分工模式來提高工作效率,緩解這一矛盾。

(二)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與審計(jì)調(diào)查、績效審計(jì)平衡的需要。

當(dāng)前國家級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)――審計(jì)署已將工作重心過渡到對(duì)特定事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和績效審計(jì)上來,重視查找宏觀性、體制性及政策制定執(zhí)行等問題。但這并不意味著以往財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中的問題就不存在了。審計(jì)署統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)2007年共查處違規(guī)金額3 425.71億元,損失浪費(fèi)金額323.09億元,管理不規(guī)范金額15 903.96億元;而2003年這三個(gè)數(shù)字分別為3 761.60億元、272.58億元、6 085.78億元。其中損失浪費(fèi)金額、管理不規(guī)范金額兩個(gè)指標(biāo)呈現(xiàn)18.53和161.33%的增幅,只有違規(guī)金額出現(xiàn)了-8.93%的降幅;問題金額合計(jì)增長了5 784億元,增幅達(dá)57.15%。這說明問題金額總體上來說仍然呈上升的趨勢(shì),違法違規(guī)等不規(guī)范行為并未因?yàn)閷徲?jì)力度逐年加大而“有所收斂”,財(cái)務(wù)收支問題的審計(jì)依然不能松懈。那么協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、績效審計(jì)的平衡關(guān)系需要審計(jì)模式的創(chuàng)新,二元審計(jì)模式即是一種可行的解決辦法。通過將審計(jì)機(jī)關(guān)分為國家和地方兩級(jí),分別對(duì)宏觀和微觀兩類審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì),既能夠滿足審計(jì)機(jī)關(guān)從國家層面查找宏觀性體制性問題需要,又能夠切實(shí)監(jiān)督財(cái)經(jīng)違法違規(guī)問題。

二、如何構(gòu)建二元審計(jì)模式

首先對(duì)審計(jì)層次進(jìn)行分類。審計(jì)內(nèi)容要合理的分為宏觀與微觀兩類。宏觀審計(jì)則著眼于宏觀制度與決策,研究體制性、機(jī)制性問題,如查找危害國家安全的因素、體制改革進(jìn)程中的問題、政策制定執(zhí)行的有效性、生態(tài)資源是否可持續(xù)發(fā)展等,為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和績效審計(jì)內(nèi)容。微觀審計(jì)主要關(guān)注財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中的真實(shí)性、合法性、有效性,以傳統(tǒng)和基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,著力查找資金使用和各單位運(yùn)行、工程建設(shè)中的違法違規(guī)問題。

其次是按照上述兩類審計(jì)內(nèi)容分別由國家和地方兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)完成。這一審計(jì)模式類似國土資源系統(tǒng)管理模式――國務(wù)院土地行政主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門編制全國土地利用總體規(guī)劃,報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn),并向各省市下達(dá)年度建設(shè)用地和耕地保有量控制指標(biāo);省級(jí)國土資源主管部門根據(jù)土地利用總體規(guī)劃及有關(guān)控制指標(biāo)對(duì)全省土地使用情況進(jìn)行管理。即國家和省級(jí)土地主管部門從事宏觀管理,并不負(fù)責(zé)土地出讓、復(fù)墾等具體性工作。而市級(jí)及以下國土主管部門則從事土地征用、開發(fā)、出讓、復(fù)墾等具體事務(wù)性工作,從微觀上管理使用國土資源。這種宏觀、微觀分工的二元工作模式適合中央、地方政府部門各自的管理特色,能夠充分發(fā)揮上下兩級(jí)各自的長處和優(yōu)勢(shì),有利于提高工作效率,做好工作。筆者認(rèn)為審計(jì)工作同樣可以采用這一管理模式,即國家級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不再開展具體、單個(gè)的財(cái)務(wù)收支類審計(jì)項(xiàng)目,而將主要人力和資源放在宏觀政策研究、績效性評(píng)價(jià)、分析利用審計(jì)結(jié)論上,以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和績效審計(jì)的方式開展工作。而省級(jí)及以下審計(jì)機(jī)關(guān)則主要以審計(jì)查處財(cái)經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題為目標(biāo),主要以財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方式開展審計(jì)工作,務(wù)實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ),切實(shí)履行審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)經(jīng)監(jiān)督職責(zé)。這樣,宏觀和微觀兩方面工作內(nèi)容由上下兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分工配合完成,可以充分發(fā)揮國家審計(jì)系統(tǒng)的“免疫功能”,更好的保證國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行。

第7篇：免疫系統(tǒng)論范文

一般的ERP系統(tǒng)中，都會(huì)有系統(tǒng)日志功能，在系統(tǒng)日志中，會(huì)記錄用戶在ERP系統(tǒng)中的具體操作情況，同一個(gè)ERP系統(tǒng)的系統(tǒng)日志在數(shù)據(jù)格式上是統(tǒng)一的，通過將企業(yè)員工的操作行為與相似或相同崗位的操作規(guī)范進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)用戶的異常操作行為。基于免疫進(jìn)化的ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)借鑒人類的免疫系統(tǒng)原理，將不同崗位的用戶行為操作規(guī)范預(yù)設(shè)為不同的審計(jì)規(guī)則，通過對(duì)ERP系統(tǒng)中的系統(tǒng)日志信息進(jìn)行實(shí)時(shí)檢查和過濾，進(jìn)而監(jiān)聽用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的操作使用情況，對(duì)比預(yù)設(shè)的審計(jì)規(guī)則和自學(xué)習(xí)到的用戶使用習(xí)慣，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)日志異常情況和審計(jì)證據(jù)，從而明確和規(guī)范員工對(duì)ERP系統(tǒng)的操作行為，以降低用戶舞弊行為發(fā)生的可能。這種審計(jì)模式，與人類的“免疫系統(tǒng)”一樣，具有免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視三種基本功能，能自我預(yù)防，抵御外來風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)ERP系統(tǒng)安全、健康地運(yùn)行。

ERP系統(tǒng)在運(yùn)行過程中存在著諸多影響ERP系統(tǒng)安全的風(fēng)險(xiǎn)因素，如產(chǎn)供銷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的修改刪除操作、單據(jù)信息的更改操作等，通過對(duì)以往ERP系統(tǒng)運(yùn)行過程中產(chǎn)生的系統(tǒng)日志進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)原因分析，可以查找引起各種風(fēng)險(xiǎn)的用戶異常操作行為模式，將ERP系統(tǒng)在運(yùn)行過程中用戶的各種異常操作行為模式組成的集合稱為初始抗體基因庫。從抗體基因庫中隨機(jī)選擇一些基因（用戶異常操作行為模式）進(jìn)行交換或重新組合，分析引起ERP系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式、產(chǎn)生原因及其相關(guān)的防范策略，使之形成初始抗體，由于基因的選擇具有很大的隨機(jī)性與不確定性，初始抗體在與ERP系統(tǒng)日志里的用戶操作行為進(jìn)行匹配時(shí)，有可能會(huì)將ERP系統(tǒng)日志里的用戶正常操作行為誤認(rèn)為異常的操作行為（用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的舞弊操作行為），為避免這種情況的發(fā)生，初始抗體必須經(jīng)過一個(gè)負(fù)選擇篩選過程，在負(fù)選擇篩選過程中，初始抗體接觸到ERP系統(tǒng)日志里大量的用戶正常操作行為，如果初始抗體能夠與ERP系統(tǒng)日志里任何一種用戶正常操作行為匹配成功，那么說明該初始抗體是無效的抗體。反之，如果初始抗體沒有與ERP系統(tǒng)日志里的任何一種用戶正常操作行為成功匹配，那么該初始抗體被稱為有效的成熟抗體，成熟抗體能夠識(shí)別相似或相近的用戶異常操作行為。借鑒人類的免疫系統(tǒng)，在ERP系統(tǒng)日志審計(jì)過程中，如果成熟抗體在給定的有限時(shí)間內(nèi)能夠與ERP系統(tǒng)日志里數(shù)量超過某一閾值的用戶異常操作行為匹配成功，那么成熟抗體就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)答反應(yīng)（稱為啟動(dòng)）；反之，該抗體沒有產(chǎn)生應(yīng)答反應(yīng)，說明是無效的抗體。用戶在ERP系統(tǒng)的操作過程中，當(dāng)抗體產(chǎn)生應(yīng)答反應(yīng)后，如果同一種用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的異常操作行為再次出現(xiàn)時(shí)，引起的免疫效應(yīng)比初次更強(qiáng)、抗體的親和度更高，并稱這種現(xiàn)象為免疫記憶。此時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)答的抗體會(huì)進(jìn)行自身復(fù)制，產(chǎn)生多個(gè)復(fù)制抗體（稱為“記憶抗體”），這些記憶抗體比普通的抗體具有較小的啟動(dòng)閾值和較長的生命周期，可以加速對(duì)以前出現(xiàn)過的用戶異常操作行為進(jìn)行的檢測(cè)過程，從而保證了審計(jì)的低消耗和自適應(yīng)性。

二、免疫進(jìn)化ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)

免疫進(jìn)化ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)的構(gòu)思：借鑒人類的免疫系統(tǒng)原理，構(gòu)造初始抗體基因，初始抗體基因可以通過對(duì)已知的用戶操作行為方式的學(xué)習(xí)獲得，通常是從海量的用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的操作行為記錄中抽取最能表達(dá)用戶對(duì)ERP系統(tǒng)操作的異常特征的屬性集合來進(jìn)進(jìn)行編碼?？贵w基因庫中儲(chǔ)存的是用于生成抗體的基因。由于企業(yè)中不同崗位的員工具有不同的角色和操作權(quán)限，在ERP系統(tǒng)中，這些不同的操作權(quán)限控制都是依賴具體的賬戶與角色展開的，不同的員工在進(jìn)行ERP系統(tǒng)具體業(yè)務(wù)的操作過程中，所有的具體操作行為都會(huì)記錄在系統(tǒng)日志中。在實(shí)際的ERP系統(tǒng)日志審計(jì)過程中，通過對(duì)ERP系統(tǒng)日志的預(yù)處理等過程（如數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)變換、數(shù)據(jù)歸約等），將捕獲到的用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的操作行為按操作類型等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分組，映射為與抗體基因相同形式的編碼，然后根據(jù)與抗體基因的匹配來判斷用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的異常操作行為。

其一，免疫進(jìn)化ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)。基于免疫進(jìn)化的ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)是借鑒人類的免疫系統(tǒng)原理，通過對(duì)企業(yè)ERP系統(tǒng)用戶行為日志數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控分析，發(fā)現(xiàn)日志異常和審計(jì)證據(jù)，從而對(duì)ERP系統(tǒng)的用戶操作行為進(jìn)行規(guī)范，降低用戶舞弊行為發(fā)生的可能，實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等有關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性、完整性和有效性，提高ERP系統(tǒng)的整體免疫能力，在一定程度上保障ERP系統(tǒng)的安全性。

其二，免疫進(jìn)化ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的框架設(shè)計(jì)。根據(jù)基于免疫進(jìn)化的ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)構(gòu)思和目標(biāo)，設(shè)計(jì)了一個(gè)如圖1所示的基于免疫進(jìn)化的ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)框架。基于免疫進(jìn)化的ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)框架中，日志數(shù)據(jù)采集實(shí)時(shí)檢查、監(jiān)聽并收集ERP系統(tǒng)中的海量級(jí)日志信息情況，然后通過數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)簡(jiǎn)化等方法對(duì)ERP系統(tǒng)日志信息進(jìn)行預(yù)處理，將預(yù)處理后的有用信息傳遞給數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)分析通過運(yùn)用審計(jì)分析方法和分析工具，對(duì)日志數(shù)據(jù)采集采集到的ERP系統(tǒng)日志信息進(jìn)行分析，并同時(shí)啟動(dòng)審計(jì)，審計(jì)會(huì)將抗體傳送過來的抗體與數(shù)據(jù)分析分析后的ERP系統(tǒng)日志信息進(jìn)行比較。如果一個(gè)抗體檢測(cè)到用戶的異常操作行為，則向?qū)徲?jì)接口發(fā)送預(yù)警信息，審計(jì)人員根據(jù)該預(yù)警的內(nèi)容和級(jí)別信息對(duì)異常進(jìn)行不同程度的處理，形成審計(jì)報(bào)告，同時(shí)，該抗體被選擇并復(fù)制，形成記憶抗體。記憶抗體可以加快對(duì)以前出現(xiàn)過的用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的異常操作行為的檢測(cè)。如果抗體被啟動(dòng)或被復(fù)制，則向抗體基因庫中添加構(gòu)成該抗體的基因；如果抗體基因庫中已經(jīng)存儲(chǔ)有該抗體的基因，則增大其適應(yīng)性的值。為避免抗體基因庫過大，可以事先設(shè)定一個(gè)最大值，當(dāng)超過這個(gè)最大值時(shí)，根據(jù)基因適應(yīng)值的大小，從中刪除適應(yīng)性低的基因。根據(jù)人類免疫系統(tǒng)的效應(yīng)機(jī)理，通過對(duì)ERP系統(tǒng)日志信息進(jìn)行監(jiān)控分析，識(shí)別出影響ERP系統(tǒng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)識(shí)別出的ERP系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)行規(guī)避。規(guī)避的方式有兩種：一種是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理制度的規(guī)范，從制度上進(jìn)行改良，通過制度來規(guī)范用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的操作行為，進(jìn)而消除用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的異常操作行為；另一種是將內(nèi)部控制程序嵌入到ERP系統(tǒng)中，從源頭上消除用戶對(duì)ERP系統(tǒng)異常操作的風(fēng)險(xiǎn)。從而在很大程度上規(guī)范員工對(duì)ERP系統(tǒng)的操作行為，并在一定程度上保障ERP系統(tǒng)的安全性。

其三，抗體工作機(jī)制。模擬人類的免疫系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)理，基于免疫進(jìn)化的ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)中抗體的運(yùn)行流程可分為四個(gè)階段：初始抗體的產(chǎn)生、負(fù)向選擇篩選過程、檢測(cè)過程、抗體的克隆選擇及復(fù)制。以離線方式對(duì)ERP系統(tǒng)中海量的用戶操作行為記錄中提取最能表達(dá)已知用戶異常操作行為的異常特征的屬性集合，并產(chǎn)生一組初始抗體基因加入抗體基因庫，然后可投入在線運(yùn)行，其運(yùn)行流程描述為：（1）初始抗體的產(chǎn)生。從抗體基因庫中隨機(jī)選擇一組基因序列，然后對(duì)隨機(jī)選擇的基因序列進(jìn)行基因重組、基因突變產(chǎn)生1個(gè)初始抗體。（2）負(fù)向選擇篩選過程。從審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫中挖掘出用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的正常操作行為模式，如果初始抗體能夠與任何一種用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的正常操作行為模式匹配成功，表明該抗體有可能將用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的正常操作行為誤認(rèn)為異常的用戶的行為，因此，刪除該抗體，返回步驟（1）。通過了負(fù)向選擇的抗體被傳送到圖1的審計(jì)模塊中執(zhí)行檢測(cè)任務(wù)。（3）檢測(cè)過程。通過數(shù)據(jù)分析不斷地將采集的ERP系統(tǒng)用戶日志信息進(jìn)行分析，并將分析的結(jié)果映射為與抗體基因相同形式的編碼，然后與抗體基因進(jìn)行匹配計(jì)算，檢測(cè)用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的操作是否正常。在檢測(cè)過程中，如果1個(gè)抗體匹配到用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的異常操作行為，若異常為已知類型的用戶異常操作行為，啟動(dòng)響應(yīng)并轉(zhuǎn)（5），若異常為新類型的用戶異常操作行為，則審計(jì)通過內(nèi)部審計(jì)接口向?qū)徲?jì)人員發(fā)出預(yù)警信息轉(zhuǎn)（4）；否則刪除該抗體，返回步驟（1）。（4）當(dāng)一個(gè)抗體發(fā)現(xiàn)新類型的用戶異常操作行為時(shí)，審計(jì)通過內(nèi)部審計(jì)接口向?qū)徲?jì)人員發(fā)送預(yù)警信息，由審計(jì)人員判斷是否是用戶的異常操作行為。如果審計(jì)人員判斷預(yù)警信息是用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的異常操作行為，則該抗體進(jìn)入（5）；如果審計(jì)人員判斷預(yù)警信息是用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的正常操作行為，則刪除相應(yīng)的抗體，返回（1）。（5）克隆選擇和復(fù)制。被證明有效的抗體被選擇并復(fù)制，形成記憶抗體，如果在檢測(cè)過程中，如果用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的異常操作行為是已知的，則記憶抗體相比普通抗體，能夠快速檢測(cè)出用戶對(duì)ERP系統(tǒng)的異常操作行為。

隨著ERP系統(tǒng)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，一方面，ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、庫存、財(cái)務(wù)等不同業(yè)務(wù)的集成，明確了企業(yè)流程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度，在一定程度上降低了企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，ERP系統(tǒng)環(huán)境下，對(duì)紙質(zhì)憑證的財(cái)務(wù)賬簿的傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)向了對(duì)ERP系統(tǒng)的審計(jì)。雖然信息系統(tǒng)審計(jì)在某種程度上輔助了審計(jì)的實(shí)施，但是頻頻爆發(fā)的舞弊案件，說明信息系統(tǒng)審計(jì)的不足。因此，研究ERP系統(tǒng)的事中審計(jì)，降低ERP系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在理論與實(shí)踐方面都有著重要的意義。本文在對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上，受人類免疫系統(tǒng)的啟發(fā)，基于免疫進(jìn)化的原理，提出了一個(gè)基于免疫進(jìn)化的ERP系統(tǒng)日志持續(xù)審計(jì)模型，由于免疫系統(tǒng)固有的自適應(yīng)和逐步進(jìn)化機(jī)制，使得審計(jì)的及時(shí)性大大提高，極大地提高了審計(jì)的效果和效率，提高了ERP系統(tǒng)的整體免疫能力，最大限度地保護(hù)了ERP系統(tǒng)的安全。

[本文系江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（編號(hào)：2011SJD630060）和江蘇省高校自然科學(xué)研究重大項(xiàng)目（編號(hào)：10KJA630022）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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[2]段興民、趙曉鈴：《國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論引發(fā)的思考》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2009年第2期。

[3]何敬、周鑫：《國家審計(jì)免疫應(yīng)答機(jī)制及其應(yīng)用》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2009年第3期。

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第8篇：免疫系統(tǒng)論范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；青年；價(jià)值觀

廣大奮戰(zhàn)在審計(jì)戰(zhàn)線的青年審計(jì)人是審計(jì)機(jī)關(guān)的后備力量和主力軍，是審計(jì)戰(zhàn)線上的業(yè)務(wù)骨干和先鋒隊(duì)，對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起著重要作用。審計(jì)事業(yè)要發(fā)展進(jìn)步，需要青年審計(jì)人加深對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的科學(xué)把握，對(duì)肩負(fù)歷史使命的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，這對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展具有長遠(yuǎn)指導(dǎo)意義。特別是要認(rèn)識(shí)到青年審計(jì)人的核心價(jià)值觀是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)終極目標(biāo)的最為活躍的精神動(dòng)力，因?yàn)樗菍徲?jì)人的凝聚力和向心力，促使審計(jì)人增強(qiáng)工作責(zé)任心和積極性，鼓舞審計(jì)人為國家和集體的利益而努力奮斗。

在新時(shí)期、新形勢(shì)下，如何培養(yǎng)青年審計(jì)人的核心價(jià)值觀，經(jīng)過思考，我認(rèn)為要從四個(gè)方面著手：

一、用審計(jì)的先進(jìn)文化樹立青年審計(jì)人的精神旗幟

文化和價(jià)值觀同源同流，以文化建設(shè)來弘揚(yáng)核心價(jià)值觀。審計(jì)文化的特點(diǎn)是基于崗位的行為文化，它有著堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和明確的追求，這有利于調(diào)動(dòng)廣大審計(jì)人的積極性和創(chuàng)造性，能夠更深層次地塑造核心價(jià)值觀。國家審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要大力推進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)，弘揚(yáng)審計(jì)核心價(jià)值觀，樹立文明審計(jì)形象，增強(qiáng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。

（一）審計(jì)核心價(jià)值觀是青年審計(jì)價(jià)值觀形成的基本準(zhǔn)則

2011年1月18日，劉家義審計(jì)長在全國審計(jì)工作會(huì)議上的講話中強(qiáng)調(diào)了要加強(qiáng)以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”為重點(diǎn)的審計(jì)文化建設(shè)?！笆帧备叨雀爬藢徲?jì)工作長期以來的探索實(shí)踐，體現(xiàn)了審計(jì)人的精神追求和國家審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)。青年審計(jì)人要樹立“十二字”的核心價(jià)值觀，使其從內(nèi)心深處對(duì)審計(jì)事業(yè)的理想目標(biāo)自覺追求，理解審計(jì)工作的重大意義，這不僅是精神意識(shí)的長期工程，更是審計(jì)實(shí)踐的不斷積累。

（二）科學(xué)審計(jì)樹立了青年審計(jì)價(jià)值觀的理性觀念

審計(jì)理念的科學(xué)性來源于科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想的正確性和先進(jìn)性。在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想下樹立的科學(xué)審計(jì)理念，有科學(xué)性和發(fā)展性這兩層涵義?？茖W(xué)審計(jì)觀的科學(xué)性是指審計(jì)理論的創(chuàng)新必須以科學(xué)理論為指導(dǎo)，遵循審計(jì)的客觀規(guī)律，與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新?？茖W(xué)審計(jì)觀的發(fā)展性是指審計(jì)理論的創(chuàng)新與發(fā)展必須貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求，在改革開放中求實(shí)創(chuàng)新，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展需要科學(xué)的審計(jì)理念，樹立青年審計(jì)價(jià)值觀的理性觀念。

（三）免疫系統(tǒng)論培養(yǎng)了青年審計(jì)價(jià)值觀的職責(zé)意識(shí)

“免疫系統(tǒng)”論是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)理解的涵蓋、繼承、創(chuàng)新和發(fā)展，它重新詮釋了“什么是審計(jì)”、“為什么審計(jì)”以及“如何審計(jì)”等問題。以免疫系統(tǒng)為核心的新型審計(jì)觀，開辟了青年審計(jì)人員審視審計(jì)工作的思路和方法，充分發(fā)揮國家審計(jì)的預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和危害，使青年審計(jì)人員更加注重注國家經(jīng)濟(jì)安全、金融風(fēng)險(xiǎn)、國有資本安全完整、國家政策執(zhí)行及效果、對(duì)人民群有影響的重大安全、環(huán)境與質(zhì)量事項(xiàng)等方面內(nèi)容，培養(yǎng)了青年審計(jì)人員將自己作為國家免疫系統(tǒng)的一分子的職責(zé)意識(shí)。

二、審計(jì)的創(chuàng)新實(shí)踐是青年審計(jì)人的特色價(jià)值理念

創(chuàng)新是工作的靈魂，是發(fā)展的基石。善于創(chuàng)新是審計(jì)工作創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的重要途徑。審計(jì)的發(fā)展日新月異，新理論、新技術(shù)、新信息不斷出現(xiàn)，青年審計(jì)人一般具有較高學(xué)歷和知識(shí)素養(yǎng)，緊跟社會(huì)發(fā)展潮流，及時(shí)把握審計(jì)信息化的主題，通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)AO、審計(jì)管理系統(tǒng)OA、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等方面的相關(guān)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人從“財(cái)務(wù)型”、“手工型”到“綜合型”“知識(shí)型”以及“信息處理高智能”的轉(zhuǎn)變等。青年審計(jì)人履行自身職責(zé)、促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展，不能只掛在嘴上，關(guān)鍵是要落實(shí)到審計(jì)行動(dòng)中去。不斷進(jìn)行理論創(chuàng)新、思維創(chuàng)新和實(shí)踐創(chuàng)新，提升戰(zhàn)略思維能力和開拓創(chuàng)新能力，以創(chuàng)新的理念開展審計(jì)工作，以創(chuàng)新的方法破解審計(jì)中的難點(diǎn)熱點(diǎn)問題，用創(chuàng)新的行為謀求審計(jì)成果新突破，始終保持積極的精神狀態(tài)和奮發(fā)進(jìn)取的工作作風(fēng)，不斷推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

三、敢闖敢拼，敢于碰硬是青年審計(jì)人的最寶貴的精神財(cái)富

當(dāng)前審計(jì)事業(yè)的發(fā)展壓力加大，更加需要青年審計(jì)人員保持奮發(fā)有為的精神狀態(tài)，克難奮進(jìn)，在變局中把握機(jī)遇，在逆境中主動(dòng)作為，努力在變化中抓住機(jī)遇、在挑戰(zhàn)中增創(chuàng)優(yōu)勢(shì)。

青年審計(jì)人一定要敢于擔(dān)當(dāng)責(zé)任，保持高度的事業(yè)心和高尚的道德情操，以強(qiáng)烈的責(zé)任感精心謀劃工作，以高度負(fù)責(zé)的道德精神研究審計(jì)中出現(xiàn)的新情況和新問題，把心思和精力完全投入到審計(jì)工作中去。時(shí)刻謹(jǐn)記把責(zé)任感和事業(yè)心體現(xiàn)在行動(dòng)中，落實(shí)到工作中，以勇于負(fù)責(zé)、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)木?，盡職盡責(zé)、干事創(chuàng)業(yè)，積極為審計(jì)事業(yè)的科學(xué)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

四、自律是青年審計(jì)人的自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)最重要的方式

第9篇：免疫系統(tǒng)論范文

中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0115-04 

一、引言 

行為審計(jì)論文是以行為作為主題的審計(jì)，其歷史源遠(yuǎn)流長，古埃及的法老委任監(jiān)督官負(fù)責(zé)對(duì)全國各機(jī)構(gòu)和官員是否忠實(shí)地履行職責(zé)進(jìn)行檢查[1]，西周時(shí)期的宰夫檢查百官執(zhí)掌的財(cái)政財(cái)務(wù)收支[2]。這里的履行職責(zé)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支都屬于行為，這些檢查都屬于行為審計(jì)。當(dāng)代中國審計(jì)非常關(guān)注行為是否合規(guī)，從本質(zhì)上來說，都是以行為為主題的審計(jì)。然而，行為審計(jì)的理論研究卻非常缺乏，嚴(yán)重滯后于行為審計(jì)實(shí)踐。 

目前，關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)很多，有些觀點(diǎn)缺乏科學(xué)的方法論，有些觀點(diǎn)是從特定的審計(jì)主體角度來概括審計(jì)本質(zhì)，都未揭示行為審計(jì)本質(zhì)。本文認(rèn)為，認(rèn)識(shí)論是以方法論為基礎(chǔ)的，科學(xué)的認(rèn)識(shí)論要以科學(xué)的方法論為基礎(chǔ)，對(duì)于審計(jì)本質(zhì)的探究如果缺乏科學(xué)的方法論，可能無法得到科學(xué)的結(jié)論。本文以辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)，探究行為審計(jì)本質(zhì)。 

本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理行為審計(jì)本質(zhì)研究相關(guān)文獻(xiàn)；其次，闡述認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)的方法論；然后，分析審計(jì)一般的本質(zhì)及其與行為審計(jì)本質(zhì)的關(guān)系；在此基礎(chǔ)上，分析行為審計(jì)本質(zhì)；最后是結(jié)論和討論。 

二、文獻(xiàn)綜述 

根據(jù)本文的研究主題，相關(guān)的文獻(xiàn)包括兩方面，一是審計(jì)一般的本質(zhì)研究文獻(xiàn)，二是行為審計(jì)本質(zhì)研究文獻(xiàn)。 

關(guān)于審計(jì)一般的本質(zhì)有許多研究，主要觀點(diǎn)有查賬論、系統(tǒng)過程論、控制論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論和國家治理免疫系統(tǒng)論。查賬論認(rèn)為審計(jì)就是查賬，是對(duì)會(huì)計(jì)資料及財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查[3-5]。系統(tǒng)過程論認(rèn)為審計(jì)是客觀收集和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定證據(jù)，以確定其認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度，并將結(jié)果傳遞給利益關(guān)系人的系統(tǒng)過程[6]?？刂普撜J(rèn)為審計(jì)是為確保受托責(zé)任履行的一種社會(huì)控制機(jī)制[7]。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論認(rèn)為，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督[8-9]。國家治理免疫系統(tǒng)論由劉家義提出，它包括兩方面的要義，首先審計(jì)是治理的組成部分，其次審計(jì)在治理構(gòu)造中主要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的作用[10-13]。 

關(guān)于行為審計(jì)本質(zhì)，相關(guān)的研究很少。國外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他將審計(jì)主題區(qū)分為行為主題和信息主題，并在此基礎(chǔ)上，將審計(jì)區(qū)分為行為審計(jì)和信息審計(jì)，認(rèn)為行為審計(jì)研究要關(guān)注的一些特定問題包括：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要達(dá)成共識(shí)；審計(jì)人通常被授予較大權(quán)限；審計(jì)命題往往不清晰；審計(jì)意見主要是以有限保證方式提供；審計(jì)人受倫理道德的影響較大[14]。國內(nèi)文獻(xiàn)，謝少敏介紹了鳥羽至英教授的研究，尚未有文獻(xiàn)專門研究行為審計(jì)理論框架[15]。 

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)行為審計(jì)本質(zhì)的研究有一定的啟發(fā)，但是，關(guān)于行為審計(jì)本質(zhì)還缺乏直接研究。本文以辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)，探究行為審計(jì)本質(zhì)。 

三、認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)的方法論 

目前，對(duì)于審計(jì)本質(zhì)有許多不同的觀點(diǎn)，觀點(diǎn)分歧的一個(gè)很重要的原因是方法論。從哲學(xué)觀點(diǎn)來看，方法論決定認(rèn)識(shí)論，在不同的方法論指導(dǎo)下，得出的認(rèn)識(shí)結(jié)論可能會(huì)有重大差異。根據(jù)辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論和形式邏輯的“概念”理論，審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)過程大致如圖1所示。 

首先，存在許多的審計(jì)現(xiàn)象是認(rèn)識(shí)審計(jì)本質(zhì)的前提，沒有審計(jì)現(xiàn)象就沒有審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的外在方面，是表面的、多變的、豐富多彩的；審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)的內(nèi)在方面，是深藏的、相對(duì)穩(wěn)定的、比較深刻的、單純的。審計(jì)現(xiàn)象是可以直接認(rèn)知的，審計(jì)本質(zhì)則只能間接地被認(rèn)識(shí)。審計(jì)現(xiàn)象是審計(jì)本質(zhì)的現(xiàn)象，審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)。審計(jì)本質(zhì)只能通過審計(jì)現(xiàn)象表現(xiàn)出來，審計(jì)現(xiàn)象只能是審計(jì)本質(zhì)的顯現(xiàn)，他們之間是表現(xiàn)和被表現(xiàn)的關(guān)系。可能出現(xiàn)的問題是，由于人們觀察到的審計(jì)現(xiàn)象不同，對(duì)審計(jì)本質(zhì)的理解會(huì)出現(xiàn)差異，甚至將審計(jì)現(xiàn)象作為審計(jì)本質(zhì)。 

其次，對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)經(jīng)過感性認(rèn)識(shí)和理性認(rèn)識(shí)兩個(gè)辯證發(fā)展過程。感性認(rèn)識(shí)反映的是審計(jì)的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)的表面有了初步認(rèn)識(shí)，是認(rèn)識(shí)審計(jì)的初級(jí)階段，形成了對(duì)審計(jì)的感覺、知覺和表象。理性認(rèn)識(shí)是以審計(jì)的本質(zhì)規(guī)律為認(rèn)識(shí)對(duì)象，是對(duì)審計(jì)內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)，是認(rèn)識(shí)審計(jì)的高級(jí)階段，形成審計(jì)的概念、判斷、推理。由于認(rèn)識(shí)是一個(gè)辯證發(fā)展過程，在這個(gè)過程中，感性認(rèn)識(shí)和理性認(rèn)識(shí)之間并無明顯的分界點(diǎn)，所以，很有可能將感性認(rèn)識(shí)的結(jié)論當(dāng)成理性認(rèn)識(shí)的結(jié)論，從而出現(xiàn)將審計(jì)現(xiàn)象作為審計(jì)本質(zhì)的問題。 

最后，雖然在感性認(rèn)識(shí)過程中也可能形成一定的概念[16]，但是，概念的形成主要是在理性認(rèn)識(shí)階段。審計(jì)概念分為具體概念和抽象概念[17]，在審計(jì)理論研究過程中，常常遇到諸如舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)、行為審計(jì)、信息審計(jì)等一系列具體審計(jì)概念。但是，可能出現(xiàn)的問題是，混淆審計(jì)具體概念和抽象概念的區(qū)別，將審計(jì)具體概念作為審計(jì)抽象概念。 

就行為審計(jì)本質(zhì)與現(xiàn)象關(guān)系來說，審計(jì)本質(zhì)應(yīng)該來源于行為審計(jì)現(xiàn)象，是行為審計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)，而行為審計(jì)現(xiàn)象則是行為審計(jì)本質(zhì)的顯現(xiàn)。就行為審計(jì)本質(zhì)形成階段來說，應(yīng)該是在感性認(rèn)識(shí)階段，形成對(duì)行為審計(jì)的感覺、知覺和表象，在此基礎(chǔ)上，上升到理性認(rèn)識(shí)階段，形成行為審計(jì)本質(zhì)的概念。就行為審計(jì)概念來說，相對(duì)于審計(jì)一般，行為審計(jì)是具體概念，但是，行為審計(jì)本身還可以再細(xì)分，相對(duì)于細(xì)分的行為審計(jì)來說，行為審計(jì)本質(zhì)是抽象概念。 

四、審計(jì)一般的本質(zhì)及其與行為審計(jì)本質(zhì)的關(guān)系

審計(jì)一般是各種審計(jì)現(xiàn)象的抽象，筆者認(rèn)為，從審計(jì)一般出發(fā)，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[18]。 

這一概念是高度概括的，核心內(nèi)容是各種審計(jì)的共性，可以從以下方面進(jìn)行解析： 

1.審計(jì)的內(nèi)容是經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。其包括兩方面的含義，一是審計(jì)的內(nèi)容只涉及經(jīng)管責(zé)任（Accountability），非經(jīng)管責(zé)任一般不作為審計(jì)的內(nèi)容，沒有委托關(guān)系，就沒有經(jīng)管責(zé)任，而審計(jì)只是針對(duì)經(jīng)管責(zé)任，所以，沒有委托關(guān)系，就沒有審計(jì)；二是對(duì)于經(jīng)管責(zé)任，審計(jì)也只關(guān)注其中的問題和次優(yōu)問題，問題源于人類的自利，次優(yōu)問題源于人類的有限理性，特別需要注意的是，這里的次優(yōu)問題不同于西蒙意義上的次優(yōu)選擇，而是指未能在當(dāng)前的條件下作出適宜的選擇。 

2.審計(jì)目標(biāo)是鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。也就是說，審計(jì)主要是就經(jīng)管責(zé)任中是否存在問題和次優(yōu)問題形成結(jié)論，并將這個(gè)結(jié)論傳達(dá)給利益相關(guān)者。 

3.審計(jì)主題包括行為和信息兩個(gè)方面。審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見的直接對(duì)象，審計(jì)過程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見的系統(tǒng)過程。一般來說，審計(jì)主題可以分為兩類，一是信息，通常所說的認(rèn)定是其主要形態(tài)；二是行為，也就是審計(jì)客體的作為或過程。與上述兩類主題相對(duì)應(yīng)，審計(jì)也區(qū)分為信息審計(jì)和行為審計(jì)。 

4.審計(jì)是有系統(tǒng)方法的制度安排。審計(jì)是一種制度安排，這種制度安排中包含審計(jì)自身的系統(tǒng)方法。 

5.審計(jì)具有獨(dú)立性。經(jīng)管責(zé)任涉及多方面，審計(jì)不參與其鑒證的經(jīng)管責(zé)任之履行，與經(jīng)管責(zé)任本身沒有利益關(guān)聯(lián)，具有獨(dú)立性。也正是由于這種獨(dú)立性，審計(jì)才具有客觀性。 

對(duì)于審計(jì)本質(zhì)的上述界定，可能有些審計(jì)現(xiàn)象與它不符，但是，審計(jì)一般概括的是各類審計(jì)的共性，相當(dāng)于各類審計(jì)的最大公約數(shù)，當(dāng)然有些只屬于某類審計(jì)個(gè)性的屬性沒有概括進(jìn)來，審計(jì)一般所概括的屬性，是各類審計(jì)都存在的，行為審計(jì)也不例外。 

顯然，對(duì)于審計(jì)一般之本質(zhì)的上述界定會(huì)影響對(duì)行為審計(jì)本質(zhì)之界定。一方面，行為審計(jì)與審計(jì)一般之間具有個(gè)性與共性的關(guān)系，所以，行為審計(jì)應(yīng)該在上述屬性的基礎(chǔ)上，還要有所擴(kuò)展，以體現(xiàn)行為審計(jì)的獨(dú)特個(gè)性；其次，從概念層級(jí)來說，審計(jì)一般是抽象概念，而行為審計(jì)是具體概念，所以，行為審計(jì)應(yīng)該具有更多的內(nèi)涵，更少的外延?？傮w來說，認(rèn)識(shí)行為審計(jì)，要以審計(jì)一般為基礎(chǔ)，然后，擴(kuò)展行為審計(jì)特有的屬性和內(nèi)涵。 

五、行為審計(jì)本質(zhì) 

盡管審計(jì)歷史很悠久，但是，到目前為止，真正發(fā)展起來的審計(jì)業(yè)務(wù)類型并不多，主要包括：舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)等，不同類型審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)主題歸納如表1所示。 

根據(jù)表1中各類行為審計(jì)現(xiàn)象的共性屬性，并考慮審計(jì)一般之本質(zhì)和行為審計(jì)之本質(zhì)的關(guān)系，對(duì)于行為審計(jì)的本質(zhì)，有如下認(rèn)識(shí)：行為審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。 

對(duì)于這個(gè)概念，可以從以下方面進(jìn)行解析： 

1.行為審計(jì)內(nèi)容。就審計(jì)一般來說，其審計(jì)內(nèi)容是經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。對(duì)于行為審計(jì)來說，其審計(jì)內(nèi)容當(dāng)然離不開經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題，但是，其審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該擴(kuò)展行為審計(jì)特有的屬性和內(nèi)涵。根據(jù)這個(gè)原則，行為審計(jì)內(nèi)容集聚在經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為，包括違規(guī)行為和瑕疵行為。違規(guī)行為是指明確違反了委托人意愿或相關(guān)法律法規(guī)的行為，而瑕疵行為是指由于有限理性和自利所導(dǎo)致的次優(yōu)問題和問題，也就是沒有采用最合宜方案的行為或不作為，不作為是指本來可以促進(jìn)經(jīng)管責(zé)任履行但是沒有實(shí)施的行為?？傮w來說，缺陷行為是存在改進(jìn)潛力的行為，這些行為如果得到改善，經(jīng)管責(zé)任的履行會(huì)更好。 

2.行為審計(jì)目標(biāo)。就審計(jì)一般來說，審計(jì)目標(biāo)是鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。行為審計(jì)當(dāng)然也不例外，其審計(jì)目標(biāo)離不開鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。但是，行為審計(jì)需要在審計(jì)目標(biāo)方面擴(kuò)展其特有的屬性和內(nèi)涵。一方面，將需要鑒證的問題和次優(yōu)問題聚焦在由違規(guī)行為和瑕疵行為組成的缺陷行為；另一方面，在很多情形下，除了鑒證是否存在缺陷行為外，還需要對(duì)缺陷行為進(jìn)行處理處罰，從而出現(xiàn)審計(jì)處理處罰；同時(shí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的缺陷行為，還需要提出審計(jì)建議，并推動(dòng)這些審計(jì)建議得到實(shí)施，從而出現(xiàn)審計(jì)整改。所謂的“堅(jiān)持批判性，立足建設(shè)性”就是對(duì)行為審計(jì)上述目標(biāo)擴(kuò)展的恰當(dāng)描述。 

3.行為審計(jì)主題。就審計(jì)一般來說，審計(jì)主題包括行為和信息兩個(gè)方面，行為審計(jì)當(dāng)然屬于行為主題。但是，行為審計(jì)需要在審計(jì)主題方面擴(kuò)展其特有的屬性和內(nèi)涵。就行為主題來說，又分為具體行為和約束具體行為的制度，顯然行為審計(jì)注意的只是具體行為，約束具體行為的制度是制度審計(jì)的主題。行為審計(jì)的核心內(nèi)容就是從眾多的具體行為中找出缺陷行為。 

4.行為審計(jì)方法。就審計(jì)一般來說，審計(jì)是有系統(tǒng)方法的制度安排。行為審計(jì)當(dāng)然也有系統(tǒng)方法，但是行為審計(jì)的系統(tǒng)方法有其特有的屬性和內(nèi)涵，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，行為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要達(dá)成共識(shí)。當(dāng)判斷行為是否合規(guī)時(shí)，需要就適用的法律法規(guī)達(dá)成共識(shí)；當(dāng)判斷行為是否合理時(shí)，需要就合理行為的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)。在許多情形下，合理行為的標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性，所以，相關(guān)各方要就判斷標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，可能較為困難。第二，行為審計(jì)取證具有更多的職業(yè)判斷，由于大多數(shù)的行為并不存在系統(tǒng)的支撐載體，所以審計(jì)取證主要適用事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，一般只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表意見。第三，行為審計(jì)一般還需要對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰，對(duì)缺陷行為要提出審計(jì)意見，所以行為審計(jì)需要有審計(jì)處理處罰和審計(jì)整改，信息審計(jì)并不一定需要這些審計(jì)環(huán)節(jié)。 

5.行為審計(jì)獨(dú)立性。就審計(jì)一般來說，要求具有獨(dú)立性。行為審計(jì)當(dāng)然不會(huì)例外。一般認(rèn)為，獨(dú)立性是一個(gè)寬泛的概念，它在實(shí)質(zhì)上包含了正直性、專業(yè)水準(zhǔn)和客觀性[19]。由于行為審計(jì)具有更多的職業(yè)判斷，審計(jì)人的主觀因素在行為審計(jì)過程上更為重要，審計(jì)人的倫理道德對(duì)正直性、客觀性會(huì)產(chǎn)生更多的影響，所以行為審計(jì)更需要強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性，從而也需要采取更多的預(yù)防性和懲罰性措施來保障獨(dú)立性。

六、結(jié)論和討論 

行為審計(jì)是以行為作為主題的審計(jì)，本文以辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論為基礎(chǔ)，探究行為審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)一般之本質(zhì)的界定會(huì)影響對(duì)行為審計(jì)本質(zhì)之界定。一方面，行為審計(jì)與審計(jì)一般之間具有個(gè)性與共性的關(guān)系，所以行為審計(jì)應(yīng)該在上述屬性的基礎(chǔ)上還要有所擴(kuò)展，以體現(xiàn)行為審計(jì)的獨(dú)特個(gè)性；另一方面，從概念層級(jí)來說，審計(jì)一般是抽象概念，而行為審計(jì)是具體概念，所以行為審計(jì)應(yīng)該具有更多的內(nèi)涵，更少的外延?？傮w來說，認(rèn)識(shí)行為審計(jì)，要以審計(jì)一般為基礎(chǔ)，然后，擴(kuò)展行為審計(jì)特有的屬性和內(nèi)涵。 

根據(jù)各類行為審計(jì)現(xiàn)象的共性屬性，并考慮審計(jì)一般之本質(zhì)和行為審計(jì)之本質(zhì)的關(guān)系，對(duì)于行為審計(jì)的本質(zhì)，有如下認(rèn)識(shí)：行為審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的缺陷行為并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。 

中國當(dāng)代審計(jì)業(yè)務(wù)是以行為作為主題的審計(jì)主題，對(duì)于行為審計(jì)本質(zhì)之認(rèn)識(shí)會(huì)影響行為審計(jì)制度之構(gòu)建，如果不能認(rèn)清行為審計(jì)與制度審計(jì)、信息審計(jì)之區(qū)別，而是將各類審計(jì)混為一談，則中國特色的審計(jì)制度之構(gòu)建就缺乏適宜的審計(jì)理論。目前，需要以當(dāng)代中國的行為審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，并考慮其他國家的行為審計(jì)實(shí)踐，對(duì)這些審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論概括，形成系統(tǒng)的行為審計(jì)理論，唯有如此，才能為行為審計(jì)準(zhǔn)則之構(gòu)成奠定理論基礎(chǔ)，行為審計(jì)才有可能成為系統(tǒng)化的制度安排。 

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