預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范文

Abstract: The foreign-invested enterprises involved in the business of a large number of import and export trade, foreign investment and finance, therefore, foreign-invested enterprises accounting in addition to domestic enterprises should follow the accounting principles and accounting methods, it also has its own characteristics. In this paper, foreign-invested enterprises and domestic enterprises accounting system and the characteristics of the studies.

關(guān)鍵詞:外商投資企業(yè) 內(nèi)資企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算制度 會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

Key words: foreign-invested enterprises domestic enterprises accounting accounting system accounting features

作者簡(jiǎn)介:馮苗芹(1976-),女,河南登封人,會(huì)計(jì)師,現(xiàn)在登封電廠集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部工作。

一、外、內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及其原則

會(huì)計(jì)核算又稱會(huì)計(jì)反映,其主要計(jì)量尺度是貨幣,是從價(jià)值、數(shù)量上記錄、計(jì)算和分析企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況,以會(huì)計(jì)報(bào)表形式為會(huì)計(jì)信息使用者提供系統(tǒng)的、完整的、綜合的核算資料[1]。

會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括:款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。資本、基金的增減。收入、支出、費(fèi)用、成本的核算。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。這些內(nèi)容基本上涵蓋了會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容,但由于會(huì)計(jì)環(huán)境紛繁復(fù)雜,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展也是日新月異,并產(chǎn)生一些新的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。其變化的內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)核算方法信息化;會(huì)計(jì)核算內(nèi)容多樣化;企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)化。在空間、時(shí)間和操作流程上,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法具有一定的獨(dú)立性,從整個(gè)世界發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,必然被計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)所取代,向無(wú)紙化交易轉(zhuǎn)變。在買方市場(chǎng)上,傳統(tǒng)的商業(yè)模式被徹底顛覆,會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容已不再是廠房、卡車等資產(chǎn),其不可缺少的內(nèi)容還包括企業(yè)的終止清算,破產(chǎn)清算。

會(huì)計(jì)核算遵循的原則主要有:相關(guān)性原則;其作為會(huì)計(jì)核算的核心原則,是由會(huì)計(jì)的基本職能所決定的,會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí),會(huì)計(jì)記錄的清楚明晰是滿足相關(guān)性原則的必要條件。及時(shí)性原則;這一原則在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮舉足輕重的作用,能夠確保核算的時(shí)效。一致性原則;其要求會(huì)計(jì)在結(jié)算賬目時(shí),必須保持概念、處理程序、計(jì)算方法的一致性。另外還有會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面的原則等。

二、會(huì)計(jì)核算制度

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變給會(huì)計(jì)核算制度帶來(lái)的挑戰(zhàn)與變化,推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算制度的一系列改革。下述是會(huì)計(jì)核算制度不斷完善發(fā)展的過(guò)程:

1985年制定《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1992年6月 財(cái)政部修訂《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

2001年財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,貫徹了國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,包括不同所有制、不同行業(yè)以及外商投資企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算工作。

2006年10月 財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》,其根據(jù)是新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,自2007年1月1日開(kāi)始在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行(包括外商投資企業(yè))。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的內(nèi)容適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè),但對(duì)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度在外商投資企業(yè)的特點(diǎn)和管理需要方面進(jìn)行了適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

隨著時(shí)代的發(fā)展,會(huì)計(jì)核算制度呈現(xiàn)新的變化和特征,其顯著特征是將“知識(shí)”納入

到會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi),及會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告系統(tǒng)中。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,迅猛發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改進(jìn)和擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息披露,拓寬了會(huì)計(jì)的核算手段和技術(shù),主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告披露時(shí)間的改變,具有很強(qiáng)的時(shí)效性,能夠及時(shí)有效的向報(bào)告閱讀者提供信息。全球一體化經(jīng)濟(jì)與可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì),新經(jīng)濟(jì)時(shí)代環(huán)境下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求越來(lái)越高,必須加強(qiáng)對(duì)知識(shí)的探索與運(yùn)用,并對(duì)運(yùn)用知識(shí)以后的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、正確和有效的計(jì)量、分析和評(píng)價(jià)。

三、外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)核算及其特點(diǎn)

外商投資企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)有大量進(jìn)口、出口貿(mào)易,涉外投資與融資等,因此,外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算除了應(yīng)遵循內(nèi)資企業(yè)的核算原則和核算方法以外,還具有自身的特點(diǎn)。其主要特點(diǎn)體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面:在外商投資企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),會(huì)計(jì)在結(jié)算賬目時(shí)極有可能涉及兩種或兩種以上貨幣,因此,確定一種貨幣作為企業(yè)的記賬本位幣就顯得至關(guān)重要;外商投資企業(yè)在接觸有關(guān)外幣收支、債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)時(shí),采用外幣記賬核算方法更加合理;對(duì)進(jìn)口、出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的處理,通常情況下則是運(yùn)用國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的慣例;由于匯率變幻無(wú)常,所有涉外業(yè)務(wù)面臨風(fēng)險(xiǎn)是在所難免的,因此在進(jìn)行核算時(shí)一定注意匯兌損益情況,以及報(bào)表折算差額。

總之,我們應(yīng)該總結(jié)改革開(kāi)放30年以來(lái)吸引外商直接投資的經(jīng)驗(yàn),根據(jù)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn),結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度,進(jìn)一步擴(kuò)大吸引外商投資企業(yè)(FDI)投資的規(guī)模,走合理利用外資、積極對(duì)外改革開(kāi)放、統(tǒng)籌發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展之路,爭(zhēng)取躋身世界強(qiáng)國(guó)之列。

參考文獻(xiàn):

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第2篇：預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)核算；預(yù)算會(huì)計(jì)核算；核算原則；核算理念

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)制度也隨之完善，企業(yè)在面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的同時(shí)必須要找到新的發(fā)展契機(jī)。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算便得到了企業(yè)和相關(guān)學(xué)者的關(guān)注。由于部分企業(yè)發(fā)展的較快，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作跟不上企業(yè)的步伐，導(dǎo)致其在發(fā)展過(guò)程中存在很多問(wèn)題，企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需要，對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各方面進(jìn)行改革，摒棄其原來(lái)的傳統(tǒng)制度，積極吸取新知識(shí)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作更上一層樓。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)核算原則

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)

1.廣泛性

預(yù)算會(huì)計(jì)是反映企業(yè)執(zhí)行情況的預(yù)算，可以反映物質(zhì)生產(chǎn)部門也可以反映非物質(zhì)生產(chǎn)部門的資金分配情況；其還可以反映有關(guān)于行政工作的建設(shè)性和非生產(chǎn)性資金的使用與分配情況?？偟膩?lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)具有廣泛性的特點(diǎn)。

2.局部性

預(yù)算會(huì)計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政過(guò)程的宏觀分析，來(lái)檢查和考核其預(yù)算的執(zhí)行情況，其在給企業(yè)進(jìn)行預(yù)算的過(guò)程中，大部分企業(yè)需要國(guó)家對(duì)此進(jìn)行撥款，因此，行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算僅僅是通過(guò)單位的預(yù)算、資金的監(jiān)督來(lái)反映其經(jīng)濟(jì)效益，而不需要計(jì)算其盈利和虧損。足以見(jiàn)得其預(yù)算會(huì)計(jì)在盈虧計(jì)算上的局部性[1]。

3.統(tǒng)一性

國(guó)家的預(yù)算體現(xiàn)了國(guó)家的發(fā)展水平，規(guī)范了政府的前進(jìn)方向。作為監(jiān)督和核算國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)，其體系必須與國(guó)家的發(fā)展相適應(yīng)，進(jìn)而形成了一個(gè)以預(yù)算執(zhí)行為中心的核算體系。使其在以后的核算工作中，達(dá)到了統(tǒng)一性的目的。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)核算需要遵循的原則

預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：第一，遵循真實(shí)性原則，預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際的經(jīng)濟(jì)支出為依據(jù)，照實(shí)反映企業(yè)的收支情況；第二，遵循適應(yīng)性原則，預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)預(yù)算的要求，適應(yīng)國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求；第三，遵循可比性的原則，預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行[2]。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策

部分企業(yè)在預(yù)算會(huì)計(jì)賬中，存在大量的暫付款，這些款項(xiàng)均有著時(shí)間跨度長(zhǎng)、金額巨大的特點(diǎn)。造成這一重大問(wèn)題的主要原因便是，企業(yè)隱瞞其真實(shí)收入和支出。為避免其事故再一次的發(fā)生，國(guó)家應(yīng)定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，并嚴(yán)懲有不良掛賬的企業(yè)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)需要遵循的原則

會(huì)計(jì)工作的基本要求便是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則，其對(duì)工作員工有著約束性的作用，同時(shí)也是落實(shí)其工作的首要依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)需要遵循原則的基本內(nèi)容如下：第一，熟知企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則，了解會(huì)計(jì)核算計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要素和計(jì)量不僅要滿足收益性和資本性的發(fā)展趨勢(shì)，還應(yīng)滿足其權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本的要求；第二，有效準(zhǔn)確使用核算信息質(zhì)量的原則，這一原則主要要求相關(guān)工作者在處理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算事務(wù)時(shí)必須站在客觀的角度上，遵循連貫性、可比性、明晰性等基本要求，以保證在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中資料和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性；第三，修訂財(cái)會(huì)核算慣例，在修訂慣例時(shí)應(yīng)有著謹(jǐn)慎的態(tài)度，并且對(duì)于所遇到的問(wèn)題有著足夠重視，確保修訂的核算條例有著可行性的原則[3]。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

我國(guó)大部分企業(yè)由于崗位設(shè)置的不合理，致使其工作人員的綜合素質(zhì)較低，大部分企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要性，但是其崗位沒(méi)有明確的工作內(nèi)容，促使其工作員工向著待遇較好的企業(yè)流動(dòng)，使企業(yè)存在著人才流失的現(xiàn)象。一些企業(yè)為圖省事，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在著很多的違規(guī)行為，例如：賬目不清、不良掛賬等，這些行為對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著很大的副作用，也將因此給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

(三)解決企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)工作人員綜合素質(zhì)較低的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)改變其原來(lái)的管理模式，多關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作，定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升其工作的積極性，避免人才流失的現(xiàn)象。面對(duì)企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為，國(guó)家應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全方面的檢查，嚴(yán)懲賬目不清、不良掛賬等違紀(jì)行為的企業(yè)，使其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作中減少此類違紀(jì)行為。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則的比較研究

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間既有著相同點(diǎn)又存在著不同之處，二者之間主要存在以下幾點(diǎn)差異。

(一)主體微觀性不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是針對(duì)每一個(gè)企業(yè)，以企業(yè)為主體，其核算的主要內(nèi)容只能是企業(yè)內(nèi)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入與支出，以本企業(yè)為核心，其不是自己對(duì)本企業(yè)進(jìn)行核算，而是對(duì)方對(duì)本企業(yè)的核算內(nèi)容；而預(yù)算會(huì)計(jì)則是以國(guó)家的預(yù)算為核心，進(jìn)而組織核算，其不僅要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的利稅上繳情況還要核算非物質(zhì)生產(chǎn)部門的收入和支出情況。

(二)過(guò)程復(fù)雜性不同

生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售這三個(gè)過(guò)程是企業(yè)會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中必須要涉及到的過(guò)程，而且收付對(duì)于其中的每一個(gè)過(guò)程都有著很重要的意義，核算過(guò)程較復(fù)雜；而在預(yù)算會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中僅僅涉及收入和支出，沒(méi)有涉及到銷售和生產(chǎn)，因此其核算的過(guò)程較企業(yè)預(yù)算而言相對(duì)簡(jiǎn)單。

(三)目的盈利性不同

通過(guò)核算是會(huì)計(jì)核算的最終目的，使企業(yè)使用最少的人力資金，取得最大化的效益；而預(yù)算會(huì)計(jì)最主要的目的是預(yù)算的執(zhí)行情況，其目的不在于營(yíng)利。

四、結(jié)論

預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)雖然有很多的共同點(diǎn)，但其也存在著很多的不同之處，兩者的個(gè)性原則是相對(duì)的，各有各的優(yōu)點(diǎn)所在。本文主要闡述了預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，分析了兩者在實(shí)際企業(yè)生產(chǎn)中存在問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)兩者不同之處進(jìn)行敘述。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范文

一、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

要做好政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，首先需要理清預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別及關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的、規(guī)范的界定，以達(dá)到改革的目的。

（一）兩者的關(guān)系按照目前的現(xiàn)狀來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在非常簡(jiǎn)單的關(guān)系，即撥款關(guān)系。從表面來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)是政府中的主要會(huì)計(jì)，但其實(shí)不是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相同，都有其存在的重要意義。預(yù)算會(huì)計(jì)的職能是對(duì)政府財(cái)政支出的預(yù)算批準(zhǔn)及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過(guò)程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過(guò)程跟蹤和記錄。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是把執(zhí)行過(guò)程的后續(xù)任務(wù)進(jìn)行接收、記錄等等。因此，理清了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)。

（二）存在的問(wèn)題現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進(jìn)行財(cái)政預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的綜合體，雖然政府將兩者進(jìn)行了簡(jiǎn)單的結(jié)合，但還存在很多問(wèn)題與不足，這就需要進(jìn)一步的完善與提高。1、預(yù)算資金的執(zhí)行過(guò)程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算資金的執(zhí)行過(guò)程存在不完整狀態(tài)，導(dǎo)致預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程有很多是缺失的記錄；另一方面預(yù)算會(huì)計(jì)只對(duì)資金流動(dòng)過(guò)程中的最初階段進(jìn)行完整的記錄，但流動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行很好的跟蹤記錄。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在這方面僅僅做到了對(duì)財(cái)政的預(yù)算與執(zhí)行，在職能上并沒(méi)有向資金流動(dòng)的交易層面進(jìn)行延伸，從而導(dǎo)致了政府一類的公共部門在財(cái)政資金記錄上含糊不清，無(wú)法準(zhǔn)確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的資產(chǎn)負(fù)債不全面。政府部門中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣存在類似的問(wèn)題，即資產(chǎn)和負(fù)債的反映不夠全面。目前，政府部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有把一些非貨幣性的、公益性的活動(dòng)項(xiàng)目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對(duì)于政府部門的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)以及相關(guān)的責(zé)任沒(méi)有做更全面的核算及負(fù)責(zé)。只是在撥款時(shí)對(duì)相關(guān)的表面的資金流動(dòng)進(jìn)行記錄，卻不能對(duì)公益性的活動(dòng)支出做出詳細(xì)的確認(rèn)和計(jì)量。這樣也就使社會(huì)公眾以及國(guó)家對(duì)政府部門的財(cái)政情況缺乏掌握和了解，同時(shí)對(duì)政府的財(cái)政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。3、政府部門中的會(huì)計(jì)目標(biāo)不夠明確。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，不只需要滿足財(cái)政預(yù)算的需求，更需要的是能夠滿足國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的要求，即國(guó)家的財(cái)政預(yù)算管理以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準(zhǔn)確的資金流動(dòng)信息、財(cái)務(wù)的盈虧狀況以便相關(guān)部門使用。當(dāng)前的政府預(yù)算會(huì)計(jì)還存在能力方面的不足，在確認(rèn)、核算、計(jì)量和報(bào)告等方面存在缺陷，例如會(huì)計(jì)科目不健全、核算方法不全面、報(bào)表體系不科學(xué)等。因此，政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)政府部門中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的更好結(jié)合。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互結(jié)合

現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財(cái)務(wù)任務(wù)時(shí)，其預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補(bǔ)的狀態(tài)，這就使政府中的會(huì)計(jì)體系形成了一個(gè)整體。其主要通過(guò)信息的相互傳遞以及協(xié)同來(lái)達(dá)到結(jié)合的效果，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)、科目、報(bào)告、功能等進(jìn)行協(xié)調(diào)以達(dá)到完善政府部門的會(huì)計(jì)體系的目的。

（一）確立方法目前的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已有簡(jiǎn)單的結(jié)合及互補(bǔ)，但方法還需要完善與改進(jìn)。第一，由于預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對(duì)較小，導(dǎo)致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應(yīng)該對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，以修訂后的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范其職能范圍，同時(shí)約束其行為，達(dá)到對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財(cái)政信息的完整記錄，并且反映這一預(yù)算目標(biāo)。第二，要做好政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)就是預(yù)算相關(guān)部門所要預(yù)算的目標(biāo)，或者是預(yù)算其執(zhí)行的目標(biāo)需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預(yù)算，其目的就是實(shí)現(xiàn)該部門要實(shí)現(xiàn)的政策或公益性活動(dòng)。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是對(duì)活動(dòng)進(jìn)行結(jié)果預(yù)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)其活動(dòng)中相關(guān)部門所接受的資源以及耗費(fèi)情況加以記錄，以及對(duì)在活動(dòng)中怎樣分配資源進(jìn)行記錄和評(píng)估。因此，兩方各自的職能就是在活動(dòng)中進(jìn)行銜接。因此，也可以重新建立兩種會(huì)計(jì)制度，明確兩方各自的職能范圍，適當(dāng)擴(kuò)大職能范圍，使其在進(jìn)行資金預(yù)算和評(píng)估時(shí)互相有交叉點(diǎn)，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以實(shí)行相同的制度，例如行為標(biāo)準(zhǔn)，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開(kāi)制定規(guī)則，例如在會(huì)計(jì)報(bào)告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點(diǎn)，一是在于預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算的資金情況就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要記錄的接收資金，另一個(gè)點(diǎn)就是兩方都要實(shí)現(xiàn)其預(yù)算的目標(biāo)以及能夠很好地實(shí)行政策。目前的制度只能很好的實(shí)現(xiàn)第一個(gè)銜接點(diǎn)，第二個(gè)銜接點(diǎn)在執(zhí)行過(guò)程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，無(wú)論是一個(gè)整體制度還是兩個(gè)不同的制度，都應(yīng)該把預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)做一個(gè)整體，然后再進(jìn)行相應(yīng)的分別管理與結(jié)合。

（二）實(shí)施策略1、分類處理。確立了方法之后，最關(guān)鍵的一步就是怎樣實(shí)施。要能夠有效的將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合，就要對(duì)政府部門的財(cái)政支出狀況以及負(fù)債信息進(jìn)行全面的反映。在這一方面應(yīng)該對(duì)一些重大活動(dòng)項(xiàng)目及政策的實(shí)施引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)要將公益性和非公益性的活動(dòng)進(jìn)行分?jǐn)偺幚?，?duì)財(cái)政的支出狀況及政策實(shí)施類型進(jìn)行很好的分類，以便在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)對(duì)相應(yīng)的部門和負(fù)責(zé)人追究責(zé)任并且及時(shí)挽救。2、互相學(xué)習(xí)。在政府部門中，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以財(cái)政的流動(dòng)為主要的關(guān)注對(duì)象，預(yù)算會(huì)計(jì)的存在是為了反映資源的流動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會(huì)計(jì)信息，都是應(yīng)該確認(rèn)及準(zhǔn)確核算的。然而預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認(rèn)識(shí)缺失，不了解雙方的工作流程就會(huì)導(dǎo)致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，應(yīng)適當(dāng)使雙方在對(duì)方的工作流程方面進(jìn)行一定的了解，并適當(dāng)?shù)臏贤?，這樣才能更好的完成財(cái)政流通過(guò)程中的銜接環(huán)節(jié)。

三、結(jié)語(yǔ)

第4篇：預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞 ：財(cái)政；總預(yù)算；會(huì)計(jì)；改革

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀

我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，其中以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為核心，事業(yè)單位和行政單位會(huì)計(jì)屬于總預(yù)算會(huì)計(jì)的外延。此外，還有參與預(yù)算的稅收征收會(huì)計(jì)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)等都是我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的構(gòu)成部分。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)代表各級(jí)人民政府核算，監(jiān)督和反映總預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主要責(zé)任就是辦理財(cái)政收支，核算日常業(yè)務(wù)，調(diào)度資金，上下級(jí)進(jìn)行年終報(bào)告等。

二、當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)指各級(jí)政府財(cái)政部門核算，監(jiān)督，反映政府各項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的逐步開(kāi)放，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)，進(jìn)行了多次的修改。最為重大的改革是1997 年的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革，其中涉及了會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)要素，記賬等多個(gè)層面。政府財(cái)政預(yù)算和新會(huì)計(jì)體系相一致，共分設(shè)5 級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，包括中央，省，市，縣，鄉(xiāng)。該體系以政府的財(cái)政預(yù)算管理為中心，進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算，監(jiān)督和反映，合理調(diào)度資金，參與日常預(yù)算管理，以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為主要目的。和行政事業(yè)相比，總預(yù)算會(huì)計(jì)主要以管理預(yù)算為核心，有很強(qiáng)的社會(huì)性，統(tǒng)一性，政策性和宏觀性。新制度規(guī)范了各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)提高我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)管理水平起到了積極的作用。但隨著政治管理和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也暴露出了許多新的問(wèn)題，亟待解決。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算范圍過(guò)窄

當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中缺少對(duì)政府固定資產(chǎn)的核算，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)局限在當(dāng)期的支出中，難以適應(yīng)當(dāng)前政府的要求。當(dāng)前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度是以預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，反映預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，預(yù)算的編制為年度，其計(jì)量，記錄，確認(rèn)和報(bào)告的重點(diǎn)在于當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果。但是在市場(chǎng)體制下，政府投資變得多元化，除了無(wú)償撥款還有政府參股等形勢(shì)，而且政府在基礎(chǔ)建設(shè)方面的參股和對(duì)外合作投資也越來(lái)越多，逐步實(shí)行資本化運(yùn)營(yíng)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)告的信息不夠完整

在會(huì)計(jì)報(bào)告方面，當(dāng)前我國(guó)的決算報(bào)告只反映政府的收支情況，缺少對(duì)政府債務(wù)，債權(quán)，資產(chǎn)等財(cái)務(wù)情況的報(bào)告，不利于外界對(duì)政府財(cái)政的了解。如果缺少了完整的政府資產(chǎn)負(fù)債報(bào)告，就難以對(duì)政府財(cái)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)籌分析，使得預(yù)算編制缺乏實(shí)效性，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的列示也不夠科學(xué)，對(duì)于分賬核算的非稅收入資金和社保資金等沒(méi)有合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行反映。在當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收支項(xiàng)目，且還在支出收入報(bào)表中再次單獨(dú)反映，導(dǎo)致重復(fù)。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制的局限性

在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)之反映當(dāng)期的政府財(cái)政收支情況，對(duì)應(yīng)該由本期負(fù)擔(dān)的后期項(xiàng)目支出難以進(jìn)行反映。所以采用收付實(shí)現(xiàn)制難以實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門之間債務(wù)的清算，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)未來(lái)年度發(fā)生且必須由本年度負(fù)擔(dān)的債務(wù)無(wú)法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔(dān)的債務(wù)總額，導(dǎo)致很大的隱形赤字。

四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革設(shè)想

（一）對(duì)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行完善由于近些年我國(guó)財(cái)政管理制度的一系列改革，要求總預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要監(jiān)督反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府整體財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。立足于當(dāng)前局勢(shì)，按照謹(jǐn)慎性原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。就是在當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制上，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)預(yù)算事項(xiàng)有步驟，有選擇的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)量及確認(rèn)。對(duì)那些需要年度終結(jié)后根據(jù)收入結(jié)算地方購(gòu)入的有價(jià)證券及相關(guān)收入等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支出核算中，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定政府預(yù)算指出的范圍和數(shù)量，在所屬會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分別確認(rèn)。在該預(yù)算年度終結(jié)后，對(duì)財(cái)政預(yù)算已經(jīng)安排還未支出的部分，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，列出報(bào)表后轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目。

（二）建立科學(xué)的報(bào)表體系

建立科學(xué)的報(bào)表體系有助于了解政府的整體財(cái)務(wù)情況，所以：一是應(yīng)擴(kuò)大當(dāng)前的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系，編制可以系統(tǒng)，全面反映政府財(cái)政情況的報(bào)表體系，除了反映預(yù)算執(zhí)行信息，還要能真實(shí)反映政府采購(gòu)資金等全部財(cái)務(wù)信息。二是對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)和政府應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中進(jìn)行說(shuō)明。三是逐步合并預(yù)算內(nèi)外資金表，和預(yù)算管理改革相匹配。

（三）擴(kuò)大財(cái)政總預(yù)算的對(duì)象

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不能再局限于當(dāng)期的預(yù)算收支，除了要反映當(dāng)期政府資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況和結(jié)果外，還要系統(tǒng)，完整，全面的反映預(yù)算資金過(guò)程和累積的結(jié)果。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位合并，成為政府會(huì)計(jì)由于預(yù)算管理制度的改革，就要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位合并。這樣可以避免單位預(yù)算脫節(jié)，交叉，層層代編的情況，進(jìn)一步完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系。由于部門預(yù)算的編制，行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)逐漸走向以一級(jí)政府為中心，從而能夠客觀準(zhǔn)確的反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準(zhǔn)確的反映政府資金運(yùn)動(dòng)和考察政府資金運(yùn)用的效率。

五、當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的有利條件

（一）國(guó)庫(kù)集中支付改革的順利推進(jìn)

僅以江西永修為例，一方面改革實(shí)現(xiàn)縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋，另一方面《江西省省級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)預(yù)算結(jié)余資金處理的有關(guān)規(guī)定》，要求各行政事業(yè)單位預(yù)算年終預(yù)算指標(biāo)和用款計(jì)劃結(jié)余統(tǒng)一按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)賬。

（二）新版《行政（事業(yè)）單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施2012 版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2013 版《行政單位會(huì)計(jì)制度》均增設(shè)了累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷科目，破解了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在收付實(shí)現(xiàn)制下賬實(shí)不符的難題。2013 版《行政單位會(huì)計(jì)制度》還增設(shè)了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，受托負(fù)債等負(fù)債類科目和待償債凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)類科目。

六、總結(jié)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在新時(shí)期的改革是必然的。當(dāng)然，改革還有很長(zhǎng)的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動(dòng)，需要合適的時(shí)機(jī)，政府應(yīng)該看清問(wèn)題，對(duì)癥下藥，不可盲目走西方的道路，要根據(jù)國(guó)情，實(shí)事求是。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，2012年12月19日.

[2]財(cái)政部.行政單位會(huì)計(jì)制度，2013年12月18日.

第5篇：預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；比較

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究以及二者的區(qū)別從會(huì)計(jì)主體的視角展開(kāi)闡述。以便于順利解決在會(huì)計(jì)研究道路上遇到的問(wèn)題，為企業(yè)帶來(lái)更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理行為，并且以貨幣為主要計(jì)量單位。各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)顯著的特點(diǎn)是具有公共性、財(cái)政性以及非營(yíng)利性。其中非盈利性是最顯著的特點(diǎn)。其中，公共性指的是預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是隸屬于社會(huì)政府以及社會(huì)公共部門的，并且以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公共職能的目的。其核算對(duì)象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實(shí)務(wù)，重點(diǎn)考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會(huì)計(jì)的非營(yíng)利性，財(cái)政性則指的是國(guó)家財(cái)政與單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的另一個(gè)重要分支。企業(yè)會(huì)計(jì)從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。它的主體為企業(yè)，工作對(duì)象是經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。最顯著的特點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)主要以獲取利潤(rùn)為基本目的。與之相反，非營(yíng)利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實(shí)現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤(rùn)而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對(duì)企業(yè)的管理有一定的促進(jìn)作用，還密切影響著當(dāng)今項(xiàng)目投資是否能正常順利地開(kāi)展。在財(cái)政危機(jī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會(huì)計(jì)都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別研究

會(huì)計(jì)主要是采用專門的技術(shù)和方法以貨幣為主要計(jì)量單位以憑證為輔助手段對(duì)企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計(jì)核算結(jié)果定時(shí)的向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。眾所周知的是，會(huì)計(jì)包含企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。但是預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來(lái)講，它們的根源又是相同的，會(huì)計(jì)的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面?！耙欢ㄖ黧w”則是企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)范疇重點(diǎn)包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會(huì)計(jì)則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財(cái)政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式上大相徑庭。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本前提的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點(diǎn)也存在著不同點(diǎn)，在會(huì)計(jì)對(duì)象、貨幣計(jì)量方面和會(huì)計(jì)運(yùn)作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點(diǎn)。不同點(diǎn)主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會(huì)計(jì)的工作對(duì)象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動(dòng)方面對(duì)合法性的要求比較高，例如獲得政府專項(xiàng)撥款的審批工作、專用經(jīng)濟(jì)撥款的實(shí)際落實(shí)工作等等，都需要有專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督與審查，以保證其真實(shí)有效。剩下的其他來(lái)自于社會(huì)群體的資產(chǎn)必須符合社會(huì)制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動(dòng)的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的相應(yīng)法規(guī)及時(shí)繳納。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)以及其運(yùn)作的流程是否符合國(guó)家制定的各項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作是否符合國(guó)家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異，下面我們來(lái)介紹二者的共同點(diǎn)。二者的共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在實(shí)際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時(shí)性原則、真實(shí)性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們?cè)趯?shí)際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會(huì)計(jì)的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴(yán)密的經(jīng)營(yíng)理念才能高效率的達(dá)到為公司盈利的目的。謹(jǐn)慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)基本原則。預(yù)算會(huì)計(jì)中也存在企業(yè)會(huì)計(jì)中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專門的管理職責(zé)和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級(jí)工作中。除此之外，預(yù)算會(huì)計(jì)中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會(huì)計(jì)相比起來(lái)系統(tǒng)性比較強(qiáng)。企業(yè)的各個(gè)部門之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是一個(gè)整體。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的不同主體的深入探究

1.企業(yè)會(huì)計(jì)的主體----企業(yè)

企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)屬于企業(yè)所有者主體。所謂會(huì)計(jì)主體，值得就是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、整理報(bào)告的空間范圍。及時(shí)的向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時(shí)有效地提供解決對(duì)策的有效會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無(wú)形財(cái)產(chǎn)等產(chǎn)品。

2.資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不得轉(zhuǎn)回

國(guó)家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的影響

1.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)管理方面的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的管理除了有促進(jìn)作用之外，還對(duì)企業(yè)在接納項(xiàng)目、對(duì)于資金流動(dòng)管理流動(dòng)方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)還對(duì)各部門的職責(zé)劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個(gè)部門與各項(xiàng)職責(zé)。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會(huì)計(jì)的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進(jìn)行著各自的功能。第四，企業(yè)會(huì)計(jì)能夠有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)問(wèn)題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理也可有條不紊。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)外部投資決策上的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)擁有著不可估量的作用。它像一個(gè)有機(jī)體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個(gè)控制系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)投資決策支持和投資成本運(yùn)營(yíng)方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場(chǎng)行業(yè)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來(lái)做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有可行性。最實(shí)用的是企業(yè)會(huì)計(jì)還可以實(shí)時(shí)提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識(shí)與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當(dāng)今社會(huì)上的企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是多么的激烈。無(wú)論是社會(huì)市場(chǎng)、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會(huì)名譽(yù)都有可能成為企業(yè)躋身社會(huì)乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會(huì)計(jì)是決定企業(yè)社會(huì)地位的重要因素，還有一個(gè)更重要的原因是企業(yè)會(huì)計(jì)能夠清醒的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況和非財(cái)務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)與效益的方案。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)盈虧的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)不可置疑對(duì)企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個(gè)公司或者企業(yè)可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)在工作中的一點(diǎn)小小的失誤而出現(xiàn)問(wèn)題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準(zhǔn)確性、合作的高效性、時(shí)間的合理性以及各個(gè)部門有條不紊的進(jìn)行。

六、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

1.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)日益進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會(huì)計(jì)也越來(lái)越成為一門使用較為廣泛的學(xué)科，當(dāng)代的會(huì)計(jì)信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來(lái)的困擾也是越來(lái)越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會(huì)計(jì)信息是失真的問(wèn)題，一個(gè)原因是失真問(wèn)題解決起來(lái)較為困難，需要浪費(fèi)很多經(jīng)濟(jì)和人力資源，最重要的是信息的及時(shí)性，如果真實(shí)的信息不能夠被及時(shí)的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時(shí)性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，更能影響我國(guó)宏觀調(diào)控的正常實(shí)施，保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國(guó)家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題，企業(yè)就會(huì)面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)、隱瞞負(fù)債等等都是會(huì)計(jì)失真因素中的致命錯(cuò)誤。而有的單位會(huì)采取通過(guò)少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費(fèi)等違法手段將虧損變?yōu)橛?，而這些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。

2.會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息的傳輸是通過(guò)會(huì)計(jì)基本工作事后結(jié)算，一少部分的會(huì)計(jì)信息是通過(guò)先確認(rèn)、再計(jì)量、然后記錄到報(bào)告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對(duì)于企業(yè)分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、做出營(yíng)銷策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有時(shí)間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告中呈現(xiàn)的信息市場(chǎng)的真實(shí)性和及時(shí)性以及存在的價(jià)值有待斟酌與選擇，因此，時(shí)間問(wèn)題也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到取悅上級(jí)的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實(shí)虧。除此之外，嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴(yán)重的不確定性。社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)環(huán)境都隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性當(dāng)然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共同解決問(wèn)題

會(huì)計(jì)學(xué)中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識(shí)進(jìn)行合理的預(yù)算和評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤降到最低，將企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)理念綜合使用進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的失真的可能性。如此以來(lái)，減少會(huì)計(jì)信息的失真性就是在會(huì)計(jì)業(yè)上的一個(gè)里程碑式的進(jìn)步與發(fā)展。另外，運(yùn)用上合理科學(xué)的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實(shí)性原則會(huì)計(jì)信息會(huì)日趨完善，失真的概率會(huì)大大降低，為企業(yè)帶來(lái)高額盈利也是指日可待。七、總結(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強(qiáng)依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時(shí)地掌握先進(jìn)有效地信息了解市場(chǎng)趨勢(shì)，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)時(shí)消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。

作者:劉莉 單位:長(zhǎng)江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

第6篇：預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范文

世界各國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革普遍出現(xiàn)了“雙軌制”形態(tài)，如美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)以及歐洲大部分國(guó)家的地方政府會(huì)計(jì)改革都是在“雙軌制”的框架之內(nèi)開(kāi)展的(Pinaetal.，2009)。2006年，國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IPSASB)在頒布了若干份權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，也將目光轉(zhuǎn)向預(yù)算會(huì)計(jì)與報(bào)告，從而使國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)規(guī)范也頗具“雙軌制”的特征。在“雙軌制”成為多國(guó)普遍做法的同時(shí)，它也在不同國(guó)家或同一國(guó)家不同層級(jí)政府之間存在明顯差異，表現(xiàn)出非均衡性。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中也屢見(jiàn)“雙軌制”的影子，如2014年底國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》以及2015年財(cái)政部頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所確立的適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，就屬“雙軌制”形態(tài)。政府會(huì)計(jì)的“雙軌制”現(xiàn)象也一度引起了我國(guó)學(xué)者的關(guān)注，如路軍偉(2007)，張琦和程曉佳(2008)等。但現(xiàn)有研究均是關(guān)注“雙軌制”的技術(shù)層面，鮮有對(duì)技術(shù)背后的深層原因和關(guān)鍵機(jī)理進(jìn)行的研究，致使對(duì)“雙軌制”的認(rèn)識(shí)還較為片面。因此，以典型國(guó)家“雙軌制”實(shí)踐為觀察對(duì)象，從理論視角分析“雙軌制”現(xiàn)象的深層原因，是推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵。Jensen(1983)認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)是任何組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)組成部分，因而，從作為契約關(guān)系集合體的組織性質(zhì)角度能夠更好、更深入地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)實(shí)踐為何如此以及如何改進(jìn)的問(wèn)題?；诖耍疚氖紫葘?duì)“雙軌制”的技術(shù)特征進(jìn)行描述，在對(duì)各國(guó)“雙軌制”實(shí)踐和差異進(jìn)行考察的基礎(chǔ)上，提出本文擬回答的問(wèn)題。然后，以“政府是一個(gè)契約集合”作為切入點(diǎn)，剖析“雙軌制”會(huì)計(jì)形態(tài)及其發(fā)展的非均衡性的成因，從非技術(shù)層面增加有關(guān)“雙軌制”政府會(huì)計(jì)的知識(shí)積累。

二、“雙軌制”現(xiàn)象考察與問(wèn)題的提出

(一)“雙軌制”的技術(shù)特征描述

從政府會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看，所謂的“雙軌制”(dual-track)是指一種既包含預(yù)算會(huì)計(jì)(BA)又包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FA)兩個(gè)適度分離子系統(tǒng)的會(huì)計(jì)形態(tài)。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)是指按照政府預(yù)算的批復(fù)以及執(zhí)行過(guò)程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，以“現(xiàn)金制+承諾制(commitmented-based)”或“現(xiàn)金制+義務(wù)制(obligation-based)”為核算基礎(chǔ)，設(shè)置專門的自求平衡的預(yù)算賬戶體系，利用復(fù)式記賬方法核算，旨在反映和控制預(yù)算資源取得和使用過(guò)程及結(jié)果的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，設(shè)置相應(yīng)的自成體系的會(huì)計(jì)賬戶，對(duì)政府發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行核算，旨在反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效等情況的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)之內(nèi)，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各司其職，既有聯(lián)系又有區(qū)別，如圖1所示。(1)從時(shí)間維度上看，預(yù)算會(huì)計(jì)自政府預(yù)算批復(fù)之后便被觸發(fā)并運(yùn)行，較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)啟動(dòng)時(shí)間靠前；但在支出實(shí)際發(fā)生之后，預(yù)算會(huì)計(jì)便不再繼續(xù)追蹤，而此時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于支出所形成資產(chǎn)的陸續(xù)折耗和攤銷等進(jìn)行核算和反映。(2)從空間維度來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)采用“現(xiàn)金制+承諾制”基礎(chǔ)，核算范圍較小，聚焦于“財(cái)務(wù)資源”范疇；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，其核算范圍更大，擴(kuò)展至更為寬泛的“經(jīng)濟(jì)資源”范疇。(3)兩個(gè)系統(tǒng)也有重疊。這意味著，對(duì)于部分涉及到現(xiàn)金收入和支出的活動(dòng)，兩個(gè)子系統(tǒng)需要同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

(二)“雙軌制”的國(guó)別考察與比較

美國(guó)聯(lián)邦政府(USF)、州與地方政府(USL)、法國(guó)(FRA)、英國(guó)(UK)和德國(guó)(GER)中央政府的會(huì)計(jì)均呈現(xiàn)出“雙軌制”形態(tài)，但兩個(gè)子系統(tǒng)之間以及子系統(tǒng)在各國(guó)之間的發(fā)展呈現(xiàn)出非均衡狀態(tài)。在圖2中，我們分別以縱、橫坐標(biāo)代表預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完善程度①，然后，根據(jù)各樣本的“雙軌制”實(shí)踐繪制了它們?cè)谧鴺?biāo)圖中的大致位置，以展現(xiàn)“雙軌制”在各國(guó)發(fā)展的非均衡性。

其中，在預(yù)算會(huì)計(jì)維度，美國(guó)聯(lián)邦政府是根據(jù)“預(yù)算資源=預(yù)算權(quán)狀態(tài)”的等式，按照預(yù)算執(zhí)行中的多個(gè)節(jié)點(diǎn)，如分撥、分派、指定、承付、已支用撥款、已到期授權(quán)，來(lái)確定預(yù)算權(quán)狀態(tài)并設(shè)置賬戶，對(duì)預(yù)算支出的控制力較強(qiáng)，并要求在機(jī)構(gòu)層面編制預(yù)算資源報(bào)表，因此，其在各個(gè)觀察樣本中最為完善。雖然過(guò)去10多年間英國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革在歐洲國(guó)家中被視作最為激進(jìn)的，但是其傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)只是現(xiàn)金制基礎(chǔ)，并沒(méi)采用“承諾制”，對(duì)預(yù)算的控制功能較弱，其在上述國(guó)家中也最不完善。在德國(guó)和法國(guó)的中央政府以及美國(guó)的州與地方政府中，預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期存在且采用“現(xiàn)金制+承諾制”基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行具有較好的控制功能，完善程度介于美國(guó)聯(lián)邦政府和英國(guó)中央政府之間。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)維度，英國(guó)自2000年開(kāi)始引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，比較激進(jìn)②的做法是：(1)考慮了政府部門占用資本性資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本；(2)采用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量；(3)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的合并范圍包括了下一級(jí)政府。這些舉措也使其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在上述各國(guó)中最為復(fù)雜和完善。德國(guó)2006年的“預(yù)算與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的現(xiàn)代化”項(xiàng)目所推行的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革一開(kāi)始也雄心勃勃，但此項(xiàng)改革于2010年流產(chǎn)了(Jonesetal.，2013)，這讓德國(guó)政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顯得最為保守，且?guī)缀醭蔀轭A(yù)算會(huì)計(jì)的附屬品。美國(guó)聯(lián)邦政府、州與地方政府，以及法國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面改革較為成功，建立了以準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，完善程度介于英、德之間。但它們?cè)诟母锶∠蛏嫌兴煌?，美?guó)聯(lián)邦政府兼顧管理取向和報(bào)告取向(路軍偉，2010)，法國(guó)與之類似，但其成本會(huì)計(jì)更為獨(dú)立；美國(guó)州與地方政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有“成本”元素，偏重報(bào)告取向。在兩個(gè)子系統(tǒng)融合程度方面，美國(guó)聯(lián)邦政府的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)，被視為典型的“雙軌制”；而在州與地方政府層面，子系統(tǒng)融合度較高，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期演化被很好地融合在“基金”主體之內(nèi)。法國(guó)中央政府各子系統(tǒng)之間的獨(dú)立程度也較高，甚至呈現(xiàn)了“三軌”輪廓。除上述幾個(gè)歐洲國(guó)家的中央政府外，歐洲大部分國(guó)家地方政府的會(huì)計(jì)改革均表現(xiàn)為：在保持原有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)不變的前提下，嘗試性地構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(Pinaetal.，2009)，即呈現(xiàn)出“雙軌制”特征。各個(gè)觀察樣本還有一個(gè)共同現(xiàn)象，即預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期存在且穩(wěn)定，呈現(xiàn)“惰性”特點(diǎn)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)起步較晚但發(fā)展迅猛，呈現(xiàn)“活性”特點(diǎn)，也就是說(shuō)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間也出現(xiàn)了非均衡性。

總之，雖然“雙軌制”是各國(guó)普遍采用的會(huì)計(jì)形態(tài)，但它的發(fā)展也出現(xiàn)了各種非均衡現(xiàn)象。本文擬回答：(1)為什么在缺乏國(guó)際機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)的情況下，各國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)踐出現(xiàn)了具有共同特征的“雙軌制”形態(tài)？(2)為什么“雙軌制”的發(fā)展會(huì)表現(xiàn)出各種非均衡性？

三、政府契約集合特征與“雙軌制”會(huì)計(jì)形態(tài)

自JensenandMeckling(1976)提出“企業(yè)是契約集合”的觀點(diǎn)以來(lái)，契約成為會(huì)計(jì)理論研究最重要的線索。雷光勇(2004)認(rèn)為，將會(huì)計(jì)置于契約文化底蘊(yùn)之中進(jìn)行思考與研究，能夠?qū)?huì)計(jì)的本質(zhì)獲得更深刻的理解與把握。根據(jù)前人研究，契約的訂立和履行需要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法的支持，而作為信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)是降低契約關(guān)系中問(wèn)題和成本的有效手段。所以，組織契約集合的特點(diǎn)必將影響會(huì)計(jì)的技術(shù)層面特征，“雙軌制”作為一種普遍的政府會(huì)計(jì)形態(tài)，應(yīng)該是由政府契約集合特征決定的。

(一)政府是一組契約的集合

科斯(1960)將政府描述為一個(gè)“超級(jí)企業(yè)”，因此JensenandMeckling(1976)的觀點(diǎn)同樣適合于政府。在民主政治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的語(yǔ)境中，“政府”被看作為彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈而負(fù)責(zé)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的組織，從這個(gè)意義上看，政府是一個(gè)“企業(yè)”，亦可以被看作一組契約的集合。這一契約集合的參與人通常包括公民、納稅人、公共產(chǎn)品接受者，政治家、政府官員、公務(wù)人員等利益相關(guān)者。然而，由于政府組織的獨(dú)特性，其在契約結(jié)構(gòu)以及基礎(chǔ)性契約的主要締約人及其目標(biāo)上，與企業(yè)契約集合有著根本的不同。

股權(quán)契約是企業(yè)契約集合中的基礎(chǔ)性契約，而政府契約集合中的基礎(chǔ)性契約是政治契約。在現(xiàn)代民主國(guó)家，政治契約的主要締約人是公民、政治家和行政長(zhǎng)官；在這一契約關(guān)系中，公民是委托人，讓渡公共權(quán)力，政治家和行政長(zhǎng)官是人，其締約目的是由政府為公民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于公民讓渡的“公共權(quán)力”和政府所提供的“公共產(chǎn)品和服務(wù)”均無(wú)法進(jìn)行貨幣計(jì)量，所以，會(huì)計(jì)在這一基礎(chǔ)性契約中難以發(fā)揮作用。然而，政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)是需要投入資源的，由于政府的非營(yíng)利性目標(biāo)和暴力優(yōu)勢(shì)，其提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需的資源投入是通過(guò)強(qiáng)制的稅收手段等取得的，由此，形成納稅人與政府之間的衍生契約關(guān)系。如果我們將“公民”與“納稅人”看作一個(gè)整體，政治契約的范疇得以擴(kuò)展：他們與政府簽訂契約，向政府讓渡公共權(quán)力并定期納稅，政府則負(fù)責(zé)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。這一契約與所有的契約關(guān)系一樣，人與委托人的目標(biāo)并不完全一致，在信息不對(duì)稱的條件下，人作為理性的經(jīng)濟(jì)人，具有以損害委托人利益為代價(jià)滿足自身利益的動(dòng)機(jī)。由于政治契約締約者的目標(biāo)并非像企業(yè)那樣為了獲取“剩余”，而且政府的產(chǎn)出也無(wú)法貨幣計(jì)量，所以，其業(yè)績(jī)也就難以用類似于企業(yè)的“剩余”加以衡量，那么，人的薪酬水平就無(wú)法像企業(yè)管理者那樣與“剩余”勾連起來(lái)，形成以“剩余”為基礎(chǔ)的薪酬契約，并從結(jié)果控制角度將“剩余”作為契約訂立和履行的核心對(duì)人進(jìn)行激勵(lì)和約束，以有效解決問(wèn)題。為克服政府契約集合中的問(wèn)題，各國(guó)通常從過(guò)程控制角度對(duì)政府的收入和支出行為進(jìn)行監(jiān)控和約束，這就進(jìn)一步衍生出“政府預(yù)算”這一關(guān)于政府資金來(lái)源和使用的契約形式。

(二)政府預(yù)算契約的核心性與預(yù)算會(huì)計(jì)

政府預(yù)算作為約束政府收支行為的契約形式，通常由政治家組成的立法部門按年度與行政機(jī)構(gòu)簽訂，因此，在政府契約集合中具有核心地位和嚴(yán)肅的法律效力。政府預(yù)算被看作約束政府財(cái)政行為的一種工具，政府負(fù)有遵循預(yù)算取得和使用資源的責(zé)任，這被稱為“財(cái)政受托責(zé)任”，是政府公共受托責(zé)任的重要組成部分(路軍偉，2007)。政府預(yù)算這一契約的簽訂和履行，需要特殊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、程序和方法予以支持，而這一特有用途的會(huì)計(jì)形態(tài)即是預(yù)算會(huì)計(jì)。可以說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)是與政府預(yù)算相伴相生的。具體來(lái)看，為衡量政府有無(wú)超收行為，需要“預(yù)算收入VS.實(shí)際收入”的信息；為衡量政府有無(wú)超支行為，需要“預(yù)算支出VS.實(shí)際支出”的信息；為衡量政府有無(wú)赤字、盈余及其程度大小，則需要“實(shí)際收入VS.實(shí)際支出”的信息等。政府預(yù)算不但是立法部門與行政機(jī)構(gòu)之間的契約，也是行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部達(dá)成的資源配置契約。為控制政府內(nèi)部及其下游人的機(jī)會(huì)主義，須在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中置入“承諾基礎(chǔ)”或“義務(wù)基礎(chǔ)”等前導(dǎo)性控制裝置；為防止人挪用資金保證預(yù)算資金按照原有排他性用途使用，有些國(guó)家在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐漸采用了基金主體模式。現(xiàn)金制基礎(chǔ)、承諾制基礎(chǔ)、預(yù)算賬戶、基金主體等都是為政府預(yù)算這一核心契約的訂立和履行“量身訂制”的會(huì)計(jì)技術(shù)元素，它們的有機(jī)組合便形成了預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)?？傊?，以政治契約為基礎(chǔ)的政府契約集合與以股權(quán)契約為基礎(chǔ)的企業(yè)契約集合存在差異：(1)主要締約主體目的的非營(yíng)利性；(2)“公共權(quán)力”和“公共產(chǎn)品”的不可貨幣計(jì)量性。這些差異使政府無(wú)法像企業(yè)那樣利用“剩余”信息對(duì)人進(jìn)行激勵(lì)，而只能運(yùn)用“預(yù)算”對(duì)人加以約束，消減人的機(jī)會(huì)主義行為，進(jìn)而形成預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，政府預(yù)算在政府契約集合中的核心地位和嚴(yán)肅性是預(yù)算會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和演進(jìn)也均是圍繞政府預(yù)算這一契約訂立和履行的需要展開(kāi)的。

(三)政府契約集合的不完備性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

政府契約集合中除政治契約、政府預(yù)算契約之外，契約集合的剩余部分具有不完備性，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，進(jìn)一步表現(xiàn)為動(dòng)態(tài)性和開(kāi)放性，這使得政府契約集合的結(jié)構(gòu)和重心也在發(fā)生變化，并共同指向?qū)α硪环N會(huì)計(jì)形態(tài)的需求，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。從全球的政府會(huì)計(jì)變革來(lái)看，政府契約集合中的兩點(diǎn)變化驅(qū)動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。(1)債務(wù)契約的出現(xiàn)，以及債權(quán)人對(duì)政府違約風(fēng)險(xiǎn)的厭惡和警惕。前文已述，政府作為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的組織也需要資源的投入，而公民對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的無(wú)限需求與有限資源來(lái)源形成矛盾。由此，舉債成為各國(guó)政府彌補(bǔ)資金缺口、化解矛盾普遍采用的方式。債權(quán)人為如期收回本息，在債務(wù)契約訂立之前須考量政府的償債能力，除一些宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以外，還需諸如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等一些類似于商業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的支持；而在債務(wù)契約履行過(guò)程中，依然需要類似數(shù)據(jù)對(duì)政府行為進(jìn)行監(jiān)督。不僅如此，為確保財(cái)政的可持續(xù)性和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，國(guó)際機(jī)構(gòu)、立法部門與行政機(jī)構(gòu)之間也會(huì)圍繞債務(wù)問(wèn)題訂立相關(guān)契約，如美國(guó)國(guó)會(huì)與聯(lián)邦政府訂立的債務(wù)上限，歐洲共同體在《馬斯特里赫特條約》中約定的政府的赤字率水平等。這些契約形式的出現(xiàn)，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、程序和方法產(chǎn)生需求。(2)在新公共管理運(yùn)動(dòng)背景下，“績(jī)效”理念被逐步納入政府契約集合，成為政治契約和政府預(yù)算契約訂立和履行需要考量的重要因素。上世紀(jì)70年代開(kāi)始，西方國(guó)家的財(cái)政危機(jī)引發(fā)了旨在提高政府績(jī)效的新公共管理運(yùn)動(dòng)，要求政府應(yīng)更有效率地提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。在新公共管理運(yùn)動(dòng)比較激進(jìn)的國(guó)家，如英國(guó)，甚至在公共部門中引入市場(chǎng)機(jī)制以提高產(chǎn)出效率；在其他歐洲國(guó)家，如法國(guó)，也把基于部門的預(yù)算逐漸轉(zhuǎn)向基于項(xiàng)目的預(yù)算以強(qiáng)調(diào)績(jī)效?？梢韵胂螅诠伯a(chǎn)品和服務(wù)無(wú)法貨幣計(jì)量的情況下，“成本”數(shù)據(jù)就成為衡量績(jī)效的重要信息?！俺杀尽笔菣?quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，而非現(xiàn)金制基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)資源的投入。所以，績(jī)效理念被引入政府契約集合無(wú)疑產(chǎn)生了對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)形態(tài)(即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))的需求。在上述各觀察樣本中，除美國(guó)州和地方政府的會(huì)計(jì)改革起步較早外，另外四個(gè)中央政府的會(huì)計(jì)改革均是在新公共管理運(yùn)動(dòng)背景下進(jìn)行的。

因此，“雙軌制”這一個(gè)會(huì)計(jì)形態(tài)是由政府契約集合的特征決定的，即政府預(yù)算契約的核心地位與嚴(yán)肅性，以及政府契約集合剩余部分的不完備性和動(dòng)態(tài)性。前者率先對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)、方法和程序產(chǎn)生需求，后者要求逐漸建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，由此，形成預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并存的“雙軌制”局面。

以上是從契約理論角度推導(dǎo)雙軌制的形成過(guò)程，那么從歷史的角度來(lái)看是否如此呢？1870年以前無(wú)法區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(Potts，1977)，政府會(huì)計(jì)的早期形態(tài)主要表現(xiàn)為圖1中的陰影區(qū)部分，即滿足預(yù)算契約需求的現(xiàn)金制和修正現(xiàn)金制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。隨著政府預(yù)算這一契形式核心地位的鞏固和嚴(yán)肅性的增強(qiáng)，“陰影區(qū)”部分向左擴(kuò)展，即以收、支為核心，逐漸引入了“預(yù)算賬戶”和“承諾制基礎(chǔ)”等前導(dǎo)性控制裝置的技術(shù)元素，形成了“預(yù)算會(huì)計(jì)”。然而，隨著債務(wù)契約的出現(xiàn)和債權(quán)人對(duì)違約風(fēng)險(xiǎn)的重視，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的強(qiáng)度逐漸增加，核算范圍逐步擴(kuò)大，使圖1中的“陰影區(qū)”同時(shí)向上和向右擴(kuò)展；與此同時(shí)，發(fā)軔于上世紀(jì)70年代的新公共管理運(yùn)動(dòng)逐步將績(jī)效理念引入契約集合等，要求更多關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債以及費(fèi)用等的信息，由此，與權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)相關(guān)的會(huì)計(jì)要素被引入核算范圍，逐漸形成“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，甚至“成本會(huì)計(jì)”。

然而，從邏輯上看，政府契約集合的不完備性對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求并不必然產(chǎn)生“雙軌制”，因?yàn)?，存在兩類可能方案滿足這一信息需求：一是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改造③；二是在預(yù)算會(huì)計(jì)之外獨(dú)立構(gòu)建一套權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。只有后者才會(huì)形成“雙軌制”。這是因?yàn)樵趶?fù)試記賬的技術(shù)語(yǔ)境下，以“現(xiàn)金+承諾”為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有技術(shù)上的排斥性④。如果將預(yù)算會(huì)計(jì)改造成權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，政府預(yù)算契約對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、程序和方法的特殊需要將無(wú)法滿足，反之亦然。所以，政府契約集合的特征，以及預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)上的排斥性，共同決定了“雙軌制”這一特殊會(huì)計(jì)形態(tài)成為多數(shù)發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的普遍選擇。

四、政府會(huì)計(jì)有效邊界與“雙軌制”非均衡性

(一)基于政府契約集合特征的初步解釋

既然“雙軌制”的會(huì)計(jì)形態(tài)主要是由政府契約集合的特點(diǎn)所決定，那么雙軌制發(fā)展的某些非均衡性也可以由政府契約集合的特點(diǎn)加以解釋。

首先，“雙軌制”子系統(tǒng)之間發(fā)展的非均衡性，即預(yù)算會(huì)計(jì)的“惰性”和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“活性”，是由契約特點(diǎn)決定的。政府預(yù)算契約是預(yù)算會(huì)計(jì)存在之根本，而由于政府預(yù)算作為民主國(guó)家約束政府取得和使用資源行為的契約形式，這一契約本身具有嚴(yán)肅的法律效力。而且從長(zhǎng)期來(lái)看，這一契約存在的形式并沒(méi)有隨著環(huán)境的變化而發(fā)生弱化，表現(xiàn)出了超強(qiáng)的穩(wěn)定性。預(yù)算會(huì)計(jì)具有服務(wù)于政府預(yù)算的專用性，主要受制于政府預(yù)算領(lǐng)域相關(guān)法規(guī)，很少受到會(huì)計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的影響(Jonesetal.，2013)，在政府預(yù)算這一契約形式?jīng)]有發(fā)生改變的情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)自然也保持了連續(xù)性和穩(wěn)定性，呈現(xiàn)出“惰性”特征。與此同時(shí)，政府契約集合的剩余部分具有不完備性，隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，表現(xiàn)出很強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性和開(kāi)放性。如前文所述，一方面表現(xiàn)為債務(wù)契約的出現(xiàn)和“績(jī)效”理念被引入契約集合，數(shù)據(jù)信息需求量急劇膨脹，另一方面這種變化也要求將許多不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)，諸如政府的社會(huì)承諾等納入核算范圍。因此，多數(shù)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革表現(xiàn)為一個(gè)用“準(zhǔn)則”的方式不斷地規(guī)范不確定事項(xiàng)以優(yōu)化和變革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的過(guò)程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)“活性”特征。

其次，預(yù)算會(huì)計(jì)在各國(guó)之間發(fā)展的非均衡性是由政治契約和政府預(yù)算契約的締約關(guān)系和方式?jīng)Q定的。政治契約的締約方式因國(guó)家政治制度不同而不同，概括起來(lái)看，公民對(duì)公共權(quán)力的讓渡方式無(wú)外乎兩種：一是“公民政治家行政長(zhǎng)官”的順序讓渡方式，如英國(guó)；二是“公民政治家；公民行政長(zhǎng)官”的平行讓渡方式，如美國(guó)。不同締約方式會(huì)導(dǎo)致政府預(yù)算契約的核心地位和嚴(yán)肅性有所差異。在順序讓渡方式下，預(yù)算契約和政治契約被緊密揉搓在一起，預(yù)算對(duì)政府的約束性較小，倘若立法部門對(duì)政府預(yù)算提出質(zhì)疑則意味著對(duì)行政長(zhǎng)官的不信任，否定了預(yù)算也就意味推翻了政府(Jones，2012)。因此，在順序讓渡方式下，立法部門在政府預(yù)算上對(duì)行政機(jī)構(gòu)控制較弱，政府預(yù)算更體現(xiàn)為一種財(cái)務(wù)計(jì)劃；而在平行讓渡方式下，由于立法部門與行政機(jī)構(gòu)的公權(quán)力均來(lái)自公民，政治契約和預(yù)算契約之間相互獨(dú)立，政府預(yù)算體現(xiàn)出立法部門對(duì)行政機(jī)構(gòu)的制衡和牽制，在契約集合中具有核心地位和更強(qiáng)的法律效力。對(duì)比來(lái)看，英國(guó)中央政府屬一種順序讓渡方式，而美國(guó)聯(lián)邦政府是一種平行的讓渡方式，所以，美國(guó)聯(lián)邦政府的預(yù)算會(huì)計(jì)最為完善，而英國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)最為簡(jiǎn)單。德、法則介于兩者之間。

再次，拋開(kāi)技術(shù)創(chuàng)新的偶然性因素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在各國(guó)發(fā)展的不均衡及改革取向的不同是由政治契約集合動(dòng)態(tài)變化的重心不同所致。在上述各國(guó)(如美國(guó)、英國(guó)和法國(guó))的中央政府層面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中“成本會(huì)計(jì)”若隱若現(xiàn)，它們?cè)谥铝τ谡畬用尕?cái)務(wù)報(bào)告建設(shè)的報(bào)告取向改革之外，同時(shí)強(qiáng)調(diào)成本管理對(duì)信息的需求，改革呈現(xiàn)出管理取向；而自1984年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)成立以來(lái)，美國(guó)州與地方政府會(huì)計(jì)堅(jiān)持純粹的對(duì)外報(bào)告改革取向，一直致力于報(bào)告取向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，幾乎沒(méi)有摻雜成本和績(jī)效因素。很明顯，各國(guó)中央政府的政府會(huì)計(jì)改革受新公共管理運(yùn)動(dòng)影響較大，是由“績(jī)效”理念被導(dǎo)入政府契約集合后對(duì)“成本”數(shù)據(jù)信息產(chǎn)生需求所致；而美國(guó)州和地方政府會(huì)計(jì)的發(fā)展，特別是1999年GASB的第34號(hào)準(zhǔn)則所構(gòu)建的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式，主要源于地方政府債券市場(chǎng)的發(fā)展和變化，尤其是部分地方政府債券違約致使債權(quán)人日益關(guān)注違約風(fēng)險(xiǎn)。

(二)基于“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”的進(jìn)一步解釋

在政府契約集合中存在各種委托關(guān)系。根據(jù)委托理論，人是理性的經(jīng)濟(jì)人，其目標(biāo)與委托人并不一致，在信息不對(duì)稱的情況下會(huì)引發(fā)問(wèn)題，即締約前的“逆向選擇”和履約中的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，以及成本，包括監(jiān)督成本、約束成本和剩余損失(JensenandMeckling，1976)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為契約集合中的一個(gè)置入工具，能夠在一定程度上緩解信息不對(duì)稱，除“會(huì)計(jì)”之外的剩余成本⑤會(huì)隨著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完善、會(huì)計(jì)信息水平的增加，而逐漸降低并收斂于某一固定水平。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完善，信息成本也將逐漸增加。在信息成本曲線和剩余成本曲線相交的那一點(diǎn)，信息成本和剩余成本所構(gòu)成的總成本最低，這一點(diǎn)即是信息水平的“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”，也是政府會(huì)計(jì)的有效邊界(于國(guó)旺，2015)。所以，從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)并非越完善越好。最優(yōu)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)在信息成本與剩余成本的均衡點(diǎn)，如圖3所示。

政府契約集合結(jié)構(gòu)特點(diǎn)不同，剩余成本曲線將會(huì)有所差異，“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”的位置將有所區(qū)別，如果我們分別來(lái)看預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)該存在預(yù)算會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”。這可以解釋：(1)為什么預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展在各國(guó)出現(xiàn)非均衡性，如美國(guó)聯(lián)邦政府預(yù)算會(huì)計(jì)比英國(guó)中央政府的預(yù)算會(huì)計(jì)更完善。美國(guó)憲法明確規(guī)定“除非依法做出撥款，否則不得從國(guó)庫(kù)提出任何款項(xiàng)；必須對(duì)所有公款的收支進(jìn)行核算，定期編制報(bào)告并向社會(huì)公布?！狈梢?guī)定了對(duì)預(yù)算超支責(zé)任人的刑事處罰，而英國(guó)沒(méi)有類似的成文法典(Jonesetal.，2013)。這會(huì)使美國(guó)聯(lián)邦政府的剩余成本曲線相對(duì)英國(guó)中央政府向右偏移，其預(yù)算會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”則會(huì)偏右，預(yù)算會(huì)計(jì)更為完善。(2)為什么預(yù)算會(huì)計(jì)呈現(xiàn)“惰性”，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)“活性”。這是因?yàn)檎A(yù)算契約形式長(zhǎng)期存在且穩(wěn)定，和政府預(yù)算契約相關(guān)的信息成本曲線和剩余成本曲線也較為穩(wěn)定，各國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)在各自的“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”附近達(dá)到均衡狀態(tài)⑥；由于政府契約集合剩余部分的不完備性和動(dòng)態(tài)性，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的信息成本曲線和剩余成本曲線本身就存在不穩(wěn)定性，因此“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”也是動(dòng)態(tài)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“活性”特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革難以找到一個(gè)穩(wěn)定均衡的“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”所導(dǎo)致的。

然而，如果將兩個(gè)子系統(tǒng)看作一個(gè)完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，那么總的信息成本函數(shù)可表示為TC=CBA+C(FA)。其中，由于預(yù)算會(huì)計(jì)的“惰性”，其所帶來(lái)的信息成本應(yīng)是一個(gè)常數(shù)項(xiàng)CBA；而隨著不確定性的增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息成本C(FA)會(huì)隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(FA)的完善程度而增加。前文已述，政府會(huì)計(jì)的有效邊界，取決于信息成本與剩余成本的權(quán)衡，兩條曲線相交的“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”即為有效邊界。雙軌制發(fā)展的不平衡特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在各國(guó)之間的不均衡，源于各國(guó)契約集合的剩余成本曲線不同以及所能夠容忍的信息成本曲線的差異，最終“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”位置不同。這可以進(jìn)一步解釋：(1)“雙軌制”子系統(tǒng)間融合程度的不同。很明顯，兩個(gè)子系統(tǒng)的融合程度越高，總成本TC會(huì)越低，美國(guó)聯(lián)邦政府中兩個(gè)子系統(tǒng)獨(dú)立性強(qiáng)，而州與地方政府層面兩個(gè)子系統(tǒng)融合程度則較高。這是因?yàn)?，?lián)邦政府和州與地方政府規(guī)模差異和財(cái)政實(shí)力差異懸殊，聯(lián)邦政府規(guī)模大、財(cái)政實(shí)力強(qiáng)，其所能夠容忍的信息成本較高，“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”靠右；而州和地方政府規(guī)模小、財(cái)政實(shí)力弱，其所能夠容忍的信息成本較低，“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”靠左。兩個(gè)完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖然可以提供更多元的信息，但是也會(huì)帶來(lái)較高的成本；融合度高以及簡(jiǎn)化的預(yù)算會(huì)計(jì)方法雖然會(huì)減損信息，但可以降低總的信息成本。從歷史演進(jìn)角度看，美國(guó)州與地方政府會(huì)計(jì)“雙軌制”也呈現(xiàn)出了動(dòng)態(tài)特征，即預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互“獨(dú)立”與“融合”的交替變化，并最終達(dá)成了適度融合的穩(wěn)定均衡狀態(tài)(Potts，1977)，這一動(dòng)態(tài)過(guò)程就是信息成本和剩余成本之間的權(quán)衡過(guò)程。(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在各國(guó)之間發(fā)展的非均衡性源于各國(guó)“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”的不同以及逼近“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”的改革手段差異。雖同是歐洲國(guó)家，但英國(guó)和法國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革的成功，與德國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革的中途流產(chǎn)形成鮮明對(duì)比。我們認(rèn)為，其部分原因在于德國(guó)采用的是一攬子式的改革方案，這種“打包”的跨越式改革方式的后果是：要么被全盤接受，要么被全盤否定。這種改革方式將使得會(huì)計(jì)信息水平明顯超過(guò)或者低于“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”，難以在其附近達(dá)到穩(wěn)定的均衡狀態(tài)。美國(guó)、法國(guó)采用逐步頒布“準(zhǔn)則”這一漸進(jìn)方式對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，且建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的類似機(jī)構(gòu)，這種方式容易逼近“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”并達(dá)到均衡。英國(guó)雖然也采用了類似于德國(guó)的一攬子的“打包”改革方案，但英國(guó)資源會(huì)計(jì)的前提是資源預(yù)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資源預(yù)算的實(shí)施，使政府契約集合特別是政府預(yù)算契約的內(nèi)容變得更為復(fù)雜，剩余成本曲線向右偏移，此時(shí)，資源會(huì)計(jì)是在新的“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”附近達(dá)到了均衡。

五、結(jié)論、討論與建議

根據(jù)前文研究，我們得到以下幾點(diǎn)結(jié)論：(1)“雙軌制”作為普遍的政府會(huì)計(jì)形態(tài)，源于政府契約集合的特征。具體來(lái)說(shuō)，政府預(yù)算契約形式的核心地位和嚴(yán)肅性，政府契約集合中剩余部分的不完備性和動(dòng)態(tài)性是“雙軌制”存在的基礎(chǔ)。(2)預(yù)算會(huì)計(jì)在各國(guó)的非均衡性，反映了不同國(guó)家政府預(yù)算契約的核心地位和嚴(yán)肅性的差異。美國(guó)聯(lián)邦政府的預(yù)算契約體現(xiàn)了國(guó)會(huì)與行政機(jī)構(gòu)之間關(guān)于資源來(lái)源和使用的制衡關(guān)系，其預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善；英國(guó)中央政府的預(yù)算契約和政治契約緊密捆綁在一起，政府預(yù)算更表現(xiàn)為財(cái)務(wù)計(jì)劃，其預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)弱化。(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在各國(guó)的非均衡性，源于觸發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變革和發(fā)展的因素有根本不同。在美國(guó)州與地方政府層面，改革的觸發(fā)因素是債務(wù)市場(chǎng)的逐漸完善，債務(wù)人及其代表的話語(yǔ)權(quán)的增強(qiáng)，以及債務(wù)契約在政府契約集合中被更加重視；而在各國(guó)中央政府層面，觸發(fā)因素是績(jī)效等理念被逐漸納入政府契約集合。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在各觀察樣本中的改革取向具有明顯差異。(4)子系統(tǒng)之間的融合程度源于“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”位置有所不同。一般來(lái)說(shuō)地方政府的規(guī)模小、財(cái)力弱，“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”偏左⑦，子系統(tǒng)之間融合程度較高；而聯(lián)邦政府規(guī)模大、財(cái)力強(qiáng)，“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”偏右，子系統(tǒng)之間獨(dú)立性較強(qiáng)。

本文的研究結(jié)論，在一定程度上證明了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革決策的正確性以及適度分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)性。同時(shí)，本文結(jié)論也可能會(huì)在一定程度上糾正對(duì)借鑒國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的誤見(jiàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我們主要借鑒國(guó)外權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的經(jīng)驗(yàn)，忽略了大多數(shù)國(guó)家會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革并不是構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)對(duì)原有“現(xiàn)金制+承諾制”預(yù)算會(huì)計(jì)的替代，而是在不動(dòng)搖傳統(tǒng)的以“現(xiàn)金制+承諾制”預(yù)算會(huì)計(jì)的情況下，另外循序漸進(jìn)式地構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。同時(shí)，我們?cè)诜叛蹏?guó)際上的政府會(huì)計(jì)改革時(shí)，并不應(yīng)總是將他國(guó)中央政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)作為參照標(biāo)準(zhǔn)，以他國(guó)中央政府會(huì)計(jì)的改革樣板制定我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革措施，對(duì)于較低層級(jí)的地方政府來(lái)說(shuō)容易超出政府會(huì)計(jì)的有效邊界，導(dǎo)致改革要么流產(chǎn)，要么流于形式；而應(yīng)將同等的精力關(guān)注各國(guó)的地方政府會(huì)計(jì)改革，如意大利的地方政府雖然采用了雙系統(tǒng)的改革，但預(yù)算會(huì)計(jì)始終處于主導(dǎo)和核心位置，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則被逐漸邊緣化(Anessi-Pessina，2008)，這顯然是基于“經(jīng)濟(jì)點(diǎn)”的理性選擇。

第7篇：預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范文

摘 要 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和政府職能的不斷演變,政府不斷提高了對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí),也不斷地對(duì)財(cái)政管理的體制進(jìn)行著改革。在新的環(huán)境下，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)已不能滿足政府工作的要求。文章將從分析政府會(huì)計(jì)改革的原因以及探討政府會(huì)計(jì)改革兩大方面展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞 政府 會(huì)計(jì) 改革

我國(guó)的會(huì)計(jì)體系包括兩大部分：企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)亦即財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。經(jīng)過(guò)一系列改革，企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌。然而，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目前仍采用傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立、財(cái)政管理體制的深入改革，使得預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境從根本上發(fā)生了巨大的變化?；诖耍覈?guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已難以滿足政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)核算的要求。因此，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。

一、分析政府會(huì)計(jì)改革的原因

政府會(huì)計(jì)改革，主要是為了滿足變化了的環(huán)境對(duì)政府會(huì)計(jì)提出的要求。分析政府會(huì)計(jì)改革的原因，主要有以下幾點(diǎn)：

首先，財(cái)政體制的改革要求政府會(huì)計(jì)改革。自1997年以來(lái)，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系已經(jīng)進(jìn)行了一定的修訂，然而，迄今為止，預(yù)算會(huì)計(jì)尚未形成一個(gè)正式的、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，尚未建立一個(gè)科學(xué)的體系，部門預(yù)算以及國(guó)庫(kù)收付制度的改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革提出要求，構(gòu)建一體化的政府會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。只有確定預(yù)算會(huì)計(jì)的分類，才能明確各類會(huì)計(jì)核算之目的，才能通過(guò)會(huì)計(jì)核算規(guī)范其活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。按照現(xiàn)行規(guī)定，除事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，然而財(cái)政管理體制改革的深入使得政府會(huì)計(jì)所面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已難以滿足現(xiàn)實(shí)的要求，其局限性日益顯現(xiàn)出來(lái)。比如：在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于那些跨年度的大宗采購(gòu)項(xiàng)目、跨期付款的相關(guān)業(yè)務(wù)無(wú)法在當(dāng)前反映出來(lái)，從而致使預(yù)算資金結(jié)余不準(zhǔn)確；無(wú)法科學(xué)劃分資本性支出及經(jīng)常性支出，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)這些資產(chǎn)實(shí)行有效的管理和監(jiān)控；對(duì)于相關(guān)的負(fù)債、擔(dān)保等無(wú)法在賬面上進(jìn)行反映，從而導(dǎo)致了政府的隱形債務(wù)被掩蓋，增加了政府的財(cái)務(wù)危機(jī)。

其次，政府職能轉(zhuǎn)變要求政府會(huì)計(jì)改革。政府職能是受人民委托，為人民管理好財(cái)產(chǎn)。政府受民眾之托，用人民的資金實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家的管理，包括管理國(guó)有資產(chǎn)、管理各種債務(wù)以及有效的使用財(cái)政資金并對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行監(jiān)督等。這一系列的工作依賴于政府會(huì)計(jì)所提供的全面準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。然而，我國(guó)目前的政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上僅僅是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，其核算的內(nèi)容僅僅體現(xiàn)為簡(jiǎn)單的財(cái)政收支活動(dòng)，尚未覆蓋全部的會(huì)計(jì)要素，尤其是在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)以及長(zhǎng)期負(fù)債的核算和管理上嚴(yán)重缺乏力度。因此，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)核算難以全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，難以適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變。

再次，政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度要求政府會(huì)計(jì)改革。為了滿足人民群眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠全面真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債、執(zhí)行政府預(yù)算后產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果，而不僅僅是簡(jiǎn)單的預(yù)算收支以及預(yù)算政策，以便為社會(huì)公眾了解政府工作、評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效提供重要的信息。事實(shí)上，我國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告往往過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理以及預(yù)算信息的簡(jiǎn)單披露，忽視了對(duì)政府相關(guān)債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的反映，從而無(wú)法滿足政府績(jī)效評(píng)價(jià)工作的要求。

二、探討政府會(huì)計(jì)改革

第一，完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系、規(guī)范政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一直以來(lái)，我國(guó)將預(yù)算會(huì)計(jì)視為政府會(huì)計(jì)，并未將二者加以區(qū)分。分析我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)并不是政府會(huì)計(jì)，甚至也不是完整的預(yù)算會(huì)計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的工作僅僅是對(duì)預(yù)算資金使用的核算和反映。因此，我們必須首先完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，同時(shí)將預(yù)算會(huì)計(jì)拓展到政府會(huì)計(jì)，制定一套科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二，將權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)引入政府會(huì)計(jì)。從世界范圍分析發(fā)現(xiàn)，只有少數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭型耆臋?quán)責(zé)發(fā)生制，大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革上并不是一蹴而就的，而是循序漸進(jìn)地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)。結(jié)合西方國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革方面取得的成功經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)當(dāng)前的基本國(guó)情，正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的我國(guó)，在缺乏統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)不高的前提下，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，而不應(yīng)該不假思索運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。基于此，我國(guó)在將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)把握的總體要求是：在政府會(huì)計(jì)改革的初始階段應(yīng)當(dāng)對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行修正，在大原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，而對(duì)于一些特定的業(yè)務(wù)則傾向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。比如，對(duì)于大型固定資產(chǎn)的購(gòu)入與日后管理、預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金的管理、政府在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的跨年度的資本性支出以及一些長(zhǎng)期債權(quán)和長(zhǎng)期債務(wù)等等；在政府會(huì)計(jì)改革的中期，隨著政府會(huì)計(jì)體系的日漸完善以及相關(guān)法律法規(guī)的健全和完善，再循序漸進(jìn)地?cái)U(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的核算范圍，直到最后對(duì)于政府的全部業(yè)務(wù)實(shí)施完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

第三，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算的范圍、完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。作為一個(gè)社會(huì)管理機(jī)構(gòu)，政府履行著受托責(zé)任；作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，政府履行著對(duì)社會(huì)資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的職責(zé)。我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算范圍較窄、核算范圍單一：主要是預(yù)算資金的收支，無(wú)法提供全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度不僅在預(yù)算管理方面表現(xiàn)乏力，而且也無(wú)法滿足對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理的需要。所以，為了適應(yīng)我國(guó)財(cái)政體制改革的要求，應(yīng)當(dāng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算范圍、豐富政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以便提供全面完整的會(huì)計(jì)信息，對(duì)政府業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等做出準(zhǔn)確的界定。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳穗紅,石英華.美國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制特點(diǎn)與我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革問(wèn)題研究.2005.5.18.

第8篇：預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范文

財(cái)政體制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革相輔相成，財(cái)政體制改革的每一步都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費(fèi)息息相關(guān)。財(cái)政改革在穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個(gè)財(cái)政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公共財(cái)政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)形成了我國(guó)預(yù)算管理改革的主線，目前我國(guó)預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度

部門預(yù)算制度是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的基本形式，通過(guò)編制預(yù)算將財(cái)政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標(biāo)準(zhǔn)收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。

1.2普遍采用國(guó)庫(kù)單一賬戶體系

以財(cái)政部門為主體建立下屬單位的國(guó)庫(kù)單一賬戶，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶集中反映單位財(cái)政資金的收支情況。單位收入通過(guò)銀行直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，支出則通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個(gè)人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。

1.3實(shí)行政府采購(gòu)制度

進(jìn)一步規(guī)范政府集中采購(gòu)與分散采購(gòu)相結(jié)合的采購(gòu)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)招標(biāo)與非公開(kāi)招標(biāo)、委托采購(gòu)與自行采購(gòu)相結(jié)合。

1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系

建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對(duì)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，以期望提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息含量，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。

2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會(huì)計(jì)核算體系的必要性

2.1有利于更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是全面、真實(shí)地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理水平。預(yù)算會(huì)計(jì)為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更有利于實(shí)現(xiàn)上述預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性

按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠滿足審計(jì)、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差、錯(cuò)誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細(xì)，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。(2)加強(qiáng)合同管理和項(xiàng)目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)將合同(或協(xié)議)、項(xiàng)目管理納入到會(huì)計(jì)核算體系，將支出承諾、核實(shí)及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)，提供有關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行的完整會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化合同及項(xiàng)目管理。(3)加強(qiáng)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理。這里所說(shuō)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險(xiǎn)管理最需要的信息?；陬A(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準(zhǔn)，向后延伸至合同管理和財(cái)政資金報(bào)告，使得會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間跨度變大，核算范圍拓寬，進(jìn)而為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)提供了有關(guān)項(xiàng)目的全部收支情況，更全面地反映項(xiàng)目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。

3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

3.1收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以收付實(shí)現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的討論并沒(méi)有一致意見(jiàn)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚(yáng)長(zhǎng)避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

會(huì)計(jì)要素是有關(guān)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類，預(yù)算會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)可以作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進(jìn)一步細(xì)化為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目用以進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。基于以上標(biāo)準(zhǔn)，修正的收付實(shí)現(xiàn)制在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素。其中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)賬戶。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，考慮到總預(yù)算會(huì)計(jì)及單位預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可以將上述賬戶進(jìn)一步合并為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個(gè)要素。為了與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

3.3.1預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會(huì)計(jì)要素后，下一步需要細(xì)化預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，即進(jìn)一步確定對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶。在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶同時(shí)存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶是進(jìn)行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別設(shè)置，獨(dú)立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系采用第二種方法，即采用一套會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準(zhǔn)階段。預(yù)算獲得權(quán)力機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，設(shè)置“計(jì)劃收入”核算批準(zhǔn)的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準(zhǔn)的支出金額“，計(jì)劃結(jié)余”反映上述兩項(xiàng)的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時(shí)，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購(gòu)情況，進(jìn)行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實(shí)階段。在驗(yàn)收入庫(kù)或接受服務(wù)后，通過(guò)“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶反映已經(jīng)確認(rèn)的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來(lái)收入或未來(lái)支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實(shí)際收入”反映單位實(shí)際收到的金額，設(shè)置“實(shí)際支出”反映單位實(shí)際支付的金額，設(shè)置“實(shí)際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準(zhǔn)的收入計(jì)劃借記“計(jì)劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計(jì)劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時(shí)，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準(zhǔn)備”。(4)在購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)后，驗(yàn)收入庫(kù)并收到付款憑證時(shí)，借記“應(yīng)計(jì)支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計(jì)支出”。按照實(shí)際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實(shí)際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)涉及的支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算并在明細(xì)科目中進(jìn)行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。

3.4會(huì)計(jì)報(bào)告及披露

第9篇：預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；差異

預(yù)算會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控中有著重要的作用，對(duì)各級(jí)政府以及相關(guān)財(cái)政部門有著監(jiān)督審查的作用，是保障財(cái)政資金合理使用的重要保障，同時(shí)也為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)管理提供了信息支持。企業(yè)會(huì)計(jì)就是在標(biāo)準(zhǔn)程序化的會(huì)計(jì)方法，主要作用是為企業(yè)的決策提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為其決策提供數(shù)據(jù)支持。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)主要的作用就是服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中有著重要的重用。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的概念。預(yù)算會(huì)計(jì)，又稱為政府以及非盈利組織會(huì)計(jì)，主要包含了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及收入與支持五大基本要素?？梢杂糜诓煌?jí)別的政府、事業(yè)單位以及行政單位的信息系統(tǒng)?？梢詫?duì)政府的財(cái)政預(yù)算以及行政事業(yè)的財(cái)政預(yù)算起到監(jiān)督與核算的作用。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)。第一，經(jīng)濟(jì)職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，預(yù)算會(huì)計(jì)因?yàn)閷?duì)政府以及企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著記錄的的作用，在預(yù)算會(huì)計(jì)開(kāi)展過(guò)程中受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及相關(guān)財(cái)政政策因素的影響。政府可以根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)提供的相關(guān)核算信息，對(duì)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行紅光的調(diào)控，不斷的優(yōu)化市場(chǎng)資源，進(jìn)而有效的提高人們的生活水平。第二，對(duì)于結(jié)余要求不高。因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)主要在非營(yíng)利組織中中應(yīng)用，開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平，并不是將自身的結(jié)余作為主要的目標(biāo)，因此，在信息的回饋與整理過(guò)程相對(duì)較為精準(zhǔn)。第三，原則性要求較高，在一定意義上來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著直接的影響，因此對(duì)其要求相對(duì)較高，在工作過(guò)程中，對(duì)于核算方法、核算時(shí)間等要素有著嚴(yán)格的要求。第四，基于現(xiàn)金實(shí)付的核算?；谖覈?guó)政府財(cái)政的監(jiān)督的整體狀況，運(yùn)用現(xiàn)金實(shí)付進(jìn)行操作，整個(gè)過(guò)程較為簡(jiǎn)單。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，正在逐漸的嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)的基本職能。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程總，行政單位的自身職能在不斷的完善與增加著，預(yù)算會(huì)計(jì)的自身職能也發(fā)生了一定的變化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職能為監(jiān)督、核算以及對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行反映；但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，規(guī)范的經(jīng)濟(jì)秩序使得預(yù)算會(huì)計(jì)的職責(zé)更加明確，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，要在事前預(yù)警、事中監(jiān)督以及事后反映有著一定的需求?，F(xiàn)今為止，預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職能主要包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息反映、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)監(jiān)控以及參與決策。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)的概述

1.企業(yè)會(huì)計(jì)的概念。企業(yè)會(huì)計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)作為主體。企業(yè)在工作過(guò)程中，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)信息，提高企業(yè)的整體效益，這是一種政府與非營(yíng)利組織不同的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。第一，靈活性較強(qiáng)。因?yàn)槠髽I(yè)主要針對(duì)某個(gè)企業(yè)開(kāi)展服務(wù)，在基于法律以及相關(guān)準(zhǔn)則的前提下，企業(yè)根據(jù)自身需求，真實(shí)的、靈活的反應(yīng)綜合情況。第二，將責(zé)權(quán)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。通過(guò)權(quán)責(zé)制為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，可以是企業(yè)清楚的了解在特定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)盈虧狀況以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這樣可以有效的進(jìn)行企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的整體利潤(rùn)。第三，以獲取利益作為主要目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)特定企業(yè)的相關(guān)服務(wù)，根本目的就是為了提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，全面促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在的差異

通過(guò)對(duì)上文的分析，我們可以得知，預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在的主要差異主要表現(xiàn)如下：

1.兩者核算基礎(chǔ)不同。通過(guò)上文的分析，我們可以了解預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)分別隸屬于不同的部門，其屬性是完全不同的，這樣就自然的奠定了核算基礎(chǔ)的不同。我們知道預(yù)算會(huì)計(jì)主要用于非營(yíng)利組織，核算對(duì)象是政府財(cái)務(wù)。政府財(cái)務(wù)資金的基本來(lái)源就是稅收款項(xiàng)。因此，在進(jìn)行資金的使用過(guò)程中，要保障?？顚Ｓ?，要確保其規(guī)范性，避免公款私用，染污腐敗等問(wèn)題的出現(xiàn)。同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)也可以針對(duì)納稅人開(kāi)展，通過(guò)核算管理，避免偷稅漏稅與虛假賬目等違法行為的發(fā)生。而企業(yè)會(huì)計(jì)主要用在企業(yè)單位，其主要目標(biāo)就是盈利。在企業(yè)的日常管理過(guò)程中，會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的整體財(cái)政狀況進(jìn)行綜合反映，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、應(yīng)收賬款以及資金流動(dòng)等，進(jìn)而對(duì)公司的運(yùn)用狀況進(jìn)行綜合評(píng)定。

2.核算的內(nèi)容和方式不一樣。在政府、行政單位以及非營(yíng)利組織中開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)主要是基于資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)、收入與支出等，在企業(yè)中則是針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者的相關(guān)權(quán)益、收入與利潤(rùn)等。因?yàn)楹怂慊A(chǔ)的不同導(dǎo)致了其核算對(duì)象的不同。在事業(yè)單位中，其固定資產(chǎn)是步計(jì)提折舊的，相關(guān)對(duì)外投資都是榮光公共項(xiàng)目支出以及投資基金的方式開(kāi)展的。預(yù)算會(huì)計(jì)要全面實(shí)行?？顚Ｓ茫瑢?duì)資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格的考察，在開(kāi)展工作過(guò)程中是不需要成本核算、利潤(rùn)分配以及使用核算的。但是在企業(yè)會(huì)計(jì)中，是必要要進(jìn)行嚴(yán)格的核算成本以及收益的，其固定資產(chǎn)要根據(jù)企業(yè)的通過(guò)性質(zhì)、規(guī)模進(jìn)行計(jì)提折舊，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于利潤(rùn)較為重視，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息可以保證運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展，良好的利潤(rùn)可以提高企業(yè)的投資比例，全面促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)利潤(rùn)率作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)的管理與決策提供一定的數(shù)據(jù)。

3.會(huì)計(jì)等式不一樣。在應(yīng)用過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)的等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。這也就說(shuō)明了，事業(yè)單位在固定的時(shí)間內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債同凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式。同時(shí)對(duì)于事業(yè)單位在其相關(guān)活動(dòng)中的資金收支、基于以及凈資產(chǎn)增值等情況的動(dòng)態(tài)等式表現(xiàn)為：結(jié)余=收入-支出。在這其中，凈資產(chǎn)主要包括固定基金、結(jié)余以及事業(yè)基金等。其中固定基金就是指事業(yè)單位的固定資產(chǎn)中基金占有比例，其增減時(shí)按照固定資產(chǎn)賬面的余額而改變的。事業(yè)基金泛指一般狀況下基金。結(jié)余主要包含了事業(yè)與經(jīng)營(yíng)兩種狀況。在普遍狀況下，事業(yè)基于會(huì)在年末結(jié)賬的過(guò)程中變?yōu)榻Y(jié)余分配之內(nèi)；經(jīng)營(yíng)結(jié)余在沒(méi)有出現(xiàn)虧損的狀況下也會(huì)轉(zhuǎn)入結(jié)余。企業(yè)會(huì)計(jì)的等式變現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。在這其中，所有者權(quán)益泛指股東權(quán)益。我們通過(guò)會(huì)計(jì)等式可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)就是盈利，此等式有效的反應(yīng)了資本擁有者的資金整體狀況，充分彰顯了對(duì)債權(quán)人自身權(quán)益的維護(hù)。

4.收入、支出的核算方式不一樣。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)收入來(lái)源相對(duì)較多，主要包括政府財(cái)政的撥款、地方財(cái)政資金支持、公眾募捐以及企業(yè)贈(zèng)與等。這也就造就了在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，相對(duì)較為復(fù)雜，要根據(jù)其資金收入種類進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，受到外界因素影響較大。在發(fā)生重大事件或者不可以抗力因素的時(shí)候，會(huì)對(duì)其造成嚴(yán)重的影響，例如，汶川地震、天津爆炸等突發(fā)事故都會(huì)造成大規(guī)模的人員傷亡、經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)就是盈利，通過(guò)對(duì)來(lái)源不同的收入進(jìn)行有針對(duì)的記賬形式。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中有著重要的作用，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算管理，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供重要的依據(jù)，為政府部門開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)提供技術(shù)支持。預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在不同的領(lǐng)域范圍，主要職能都是對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及監(jiān)督資金進(jìn)行管理，通過(guò)對(duì)二者的差異分析可對(duì)對(duì)核算工具進(jìn)行指導(dǎo)分析，可以有效的豐富會(huì)計(jì)理論，全面推動(dòng)會(huì)計(jì)的綜合發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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