內(nèi)部控制研究精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制研究范文

內(nèi)部控制作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息資料正確可靠的重要手段，近十年來在我國(guó)得到迅速發(fā)展。自改革開放步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，中國(guó)企事業(yè)單位到上世紀(jì)九十年代末才開始正式重視內(nèi)部控制，2006年開始步入風(fēng)險(xiǎn)管控視角的內(nèi)部控制階段。我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展水平參差不齊，還存在許多亟待解決的問題。只有組織上下都真正理解為什么要從風(fēng)險(xiǎn)管控入手進(jìn)行內(nèi)部控制，才能有效地提高內(nèi)部控制意識(shí)和采取行之有效的措施。目前，國(guó)內(nèi)已初步完成內(nèi)部控制理論引進(jìn)工作，但針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制演進(jìn)機(jī)理的研究很少，更缺乏針對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論與實(shí)證研究。筆者采用案例研究方法，以廣東OC公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理為例研究其內(nèi)部控制演進(jìn)過程，從理論上剖析國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的演進(jìn)機(jī)理，總結(jié)其特征與問題，為今后更有效地開展內(nèi)部控制活動(dòng)提供理論依據(jù)與決策參考。

二、內(nèi)部控制演進(jìn)文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制演進(jìn)過程 現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制演進(jìn)過程有兩種不同的劃分。丁友剛和胡興國(guó)（2007）認(rèn)同“內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理就是控制風(fēng)險(xiǎn)的兩種不同的語義表達(dá)形式（謝志華， 2007）” 的觀點(diǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)控制視角討論了財(cái)產(chǎn)實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制、三種風(fēng)險(xiǎn)控制思想的理性加強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思想的產(chǎn)生與風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的最終確立等五個(gè)發(fā)展階段。張硯與李鳳鳴等則側(cè)重內(nèi)部控制范圍和手段的變化，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等四個(gè)發(fā)展階段。就演進(jìn)過程看，丁友剛和胡興國(guó)（2007）認(rèn)為，早期財(cái)產(chǎn)所有者面臨的主要是財(cái)物保管中的失竊風(fēng)險(xiǎn)，后來是投資中的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，再后是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，再其后是風(fēng)險(xiǎn)控制的理性加強(qiáng)及風(fēng)險(xiǎn)管控體系的確立。李鳳鳴等則指出，早期內(nèi)部控制是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制事項(xiàng)；20世紀(jì)四十年代后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，要求加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)督，內(nèi)部控制就相應(yīng)地超越了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)范疇，逐步從對(duì)單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立控制為主向?qū)θ拷?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)控制為主發(fā)展，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍主要檢查會(huì)計(jì)控制，宗旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊；20世紀(jì)七十年代開始，西方內(nèi)部控制不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而是向縱深發(fā)展，將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，從而形成一個(gè)全面的內(nèi)部控制體系。對(duì)比上述有關(guān)內(nèi)部控制演進(jìn)過程的兩種闡釋，其側(cè)重點(diǎn)雖然有所不同，但從諾斯（2008）的制度變遷路徑看，都屬于誘致性制度變遷，即“自下而上”的制度變遷，是財(cái)物所有者和經(jīng)營(yíng)管理者在內(nèi)外部動(dòng)態(tài)環(huán)境下的互動(dòng)博弈行為推動(dòng)了內(nèi)部控制的演進(jìn)。我國(guó)在2003年國(guó)資委成立和運(yùn)作之前，企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)所有者基本是缺位的或不到位的，內(nèi)部控制發(fā)展緩慢。然而，其后幾年內(nèi)部控制則發(fā)展迅猛，這與國(guó)資委的大力推動(dòng)分不開。

（二）內(nèi)部控制演進(jìn)原因 李鳳鳴和韓曉梅（2001）認(rèn)為，推動(dòng)內(nèi)部控制演進(jìn)的原因是經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化，顧客需求和市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)活動(dòng)的影響；丁友剛和胡興國(guó)（2007）則認(rèn)為，內(nèi)部控制演進(jìn)是組織與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的結(jié)果。雖然兩者都認(rèn)為外部環(huán)境是內(nèi)部控制演進(jìn)的作用主體，但后者強(qiáng)調(diào)了組織變遷因素。程新生（2004）認(rèn)為是對(duì)治理效率和經(jīng)營(yíng)效率的共同追求推動(dòng)了內(nèi)部控制演進(jìn)，但也沒有言明具體的作用主體構(gòu)成。結(jié)合體制內(nèi)企事業(yè)單位國(guó)有屬性，需要明確我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制演進(jìn)的作用主體與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的私人企業(yè)的不同之處。

三、內(nèi)部控制演進(jìn)案例分析：以廣東OC醫(yī)院為例

（一）廣東OC醫(yī)院及固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概況建院于1978年的廣東OC醫(yī)院是一所三級(jí)甲等醫(yī)院，現(xiàn)在已發(fā)展成為集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防、保健、康復(fù)功能于一體的面向海內(nèi)外開放的綜合性現(xiàn)代化醫(yī)院。廣東OC醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展思路和經(jīng)營(yíng)策略是：抓住時(shí)機(jī)，更新思維，選準(zhǔn)方向，跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級(jí)醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴(kuò)大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力，財(cái)務(wù)預(yù)算與規(guī)模投資相配合，合理調(diào)節(jié)運(yùn)作資金，并有計(jì)劃、分步驟地組織實(shí)施。經(jīng)過幾年的戰(zhàn)略發(fā)展，醫(yī)院已取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，目前醫(yī)院技術(shù)力量雄厚，總資產(chǎn)5.5億元，其中固定資產(chǎn)3億元 ，開放床位900張，擁有高場(chǎng)強(qiáng)磁共振、多排螺旋CT、大型數(shù)字減影血管造影機(jī)、單光子發(fā)射計(jì)算機(jī)斷層成像儀、化學(xué)發(fā)光檢測(cè)儀、全自動(dòng)生化檢測(cè)儀、直線加速器及伽瑪?shù)赌[瘤治療儀等先進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備。固定資產(chǎn)一直占醫(yī)院總資產(chǎn)一半以上的比例。廣東OC建院之初，固定資產(chǎn)所占比例較高，曾一度達(dá)到75%。當(dāng)各科室的醫(yī)療設(shè)備逐步添置齊全后，醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的主要來源就是醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量的提升，這樣，固定資產(chǎn)比例逐漸下降，到九十年代初時(shí)已下降到60%左右，20世紀(jì)初時(shí)進(jìn)一步降低到50%以下。但隨著廣東OC醫(yī)院新戰(zhàn)略實(shí)施，籌建新綜合大樓、添置床位和各類最先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，固定資產(chǎn)所占比例又上升到了55%，且近幾年繼續(xù)維持這個(gè)高位。從內(nèi)部控制視角看，廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范過程滯后于流動(dòng)資產(chǎn)管理，其內(nèi)部控制可分為防控階段、制度規(guī)范階段和效益階段。

第一階段：防控階段（1981-1999）。廣東OC醫(yī)院早期幾乎沒有正式的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，完全靠員工的主人翁精神和以院為家的歸屬感。但隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境的變化，固定資產(chǎn)管理日益變成一個(gè)影響醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)的因素。1995~1996年間相繼發(fā)生員工私占照相機(jī)、科室領(lǐng)導(dǎo)不當(dāng)占用電腦、科室拆分帶來固定資產(chǎn)管理混亂及固定資產(chǎn)報(bào)廢管理缺失等事件，使得醫(yī)院不得不提出“反私占挪用、防賬物不符”的號(hào)召，并出臺(tái)《廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理?xiàng)l例》，明確了固定資產(chǎn)歸口管理部門的相關(guān)職責(zé)和可移動(dòng)辦公器材及設(shè)備的使用區(qū)間、使用規(guī)則和設(shè)備管理與護(hù)養(yǎng)等。

第二階段：制度規(guī)范階段（2000-2006）。經(jīng)過前一階段固定資產(chǎn)管理改進(jìn)，賬物不符、私占挪用問題基本得到了解決。但很快又出現(xiàn)了新的問題。在2000年中開始，隨著廣東OC醫(yī)院的迅速發(fā)展及與周邊醫(yī)院的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各科室紛紛申請(qǐng)購(gòu)置新的醫(yī)療器材，淘汰舊設(shè)備。這一過程中，由于固定資產(chǎn)管理沒有及時(shí)跟進(jìn)到位，出現(xiàn)了很多新的問題。如新設(shè)備添置問題，有些科室未經(jīng)審批，就私下試用甚至使用某供貨商提供的新設(shè)備，到審批下達(dá)時(shí)，有些設(shè)備實(shí)際已經(jīng)使用了一段時(shí)間。這種現(xiàn)象帶來的問題，除了使一部分人不當(dāng)?shù)靡嫱?，還有可能因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)管理不規(guī)范帶來一些潛在的糾紛，如試用中的設(shè)備損害，試用后不購(gòu)買該設(shè)備等。舊設(shè)備淘汰問題方面，典型的例子是，如果相關(guān)科室不說明該設(shè)備性能狀況，設(shè)備科在不了解的情況下，很可能將其作廢品處理了。實(shí)際上，舊設(shè)備淘汰中如果管理不善，潛存的風(fēng)險(xiǎn)更大，對(duì)醫(yī)院造成的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)聲譽(yù)影響更大。

通過調(diào)研和分析現(xiàn)存問題及此前的固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，醫(yī)院管理層認(rèn)為，隨著醫(yī)療水平的提升和同行競(jìng)爭(zhēng)加劇，醫(yī)療器械設(shè)備管理將比其他一般性固定資產(chǎn)管理越發(fā)重要，要徹底解決上述問題，應(yīng)該進(jìn)行“防范、規(guī)范和示范”，也就是采購(gòu)和報(bào)廢時(shí)的問題防范，使用中的使用和護(hù)養(yǎng)規(guī)范，成功或失敗的防范與規(guī)范措施對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)管理的示范作用。這需要采用一個(gè)制度性的解決方案，為此，經(jīng)過多次研討和試點(diǎn)，廣東OC醫(yī)院在隨后幾年相繼出臺(tái)了一系列制度性固定資產(chǎn)管理的解決方案，包括《固定資產(chǎn)（醫(yī)療設(shè)備）管理實(shí)施細(xì)則》（2004）、《固定資產(chǎn)管理制度》（2005）、《廣東OC醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》（2006）。

第三階段：效益階段（2006年至今）。進(jìn)入2006年后，珠三角地區(qū)醫(yī)院行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，競(jìng)爭(zhēng)手段不斷升級(jí)：兼并區(qū)級(jí)醫(yī)院、與企業(yè)醫(yī)院建立戰(zhàn)略合作、新建或裝修醫(yī)療大樓、購(gòu)置高端新型醫(yī)療儀器與設(shè)備、提高醫(yī)療管理水平等。廣東OC醫(yī)院為了有效提高醫(yī)院整體競(jìng)爭(zhēng)力和醫(yī)療服務(wù)水平，按“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級(jí)醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴(kuò)大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”發(fā)展思路和經(jīng)營(yíng)策略，讓各科室不斷配備高端新型醫(yī)療器械和設(shè)備。此時(shí)，全國(guó)醫(yī)療系統(tǒng)也開始正式實(shí)施國(guó)資委提出的國(guó)有資產(chǎn)保值增值措施。在雙重壓力之下，2006年12月廣東OC醫(yī)院提出了“確保固定資產(chǎn)保值增值，以更好地實(shí)施新的戰(zhàn)略目標(biāo)”。但快速發(fā)展帶來管理水平難以跟上的問題。因此，在新醫(yī)療器械與設(shè)備的引進(jìn)中，出現(xiàn)了幾起嚴(yán)重的固定資產(chǎn)管理問題，如2007年2月，醫(yī)院腎移植科花費(fèi)50多萬元采購(gòu)一臺(tái)高性能的德國(guó)費(fèi)森尤斯血透機(jī)，但使用時(shí)才發(fā)現(xiàn)，這套設(shè)備與其他一般設(shè)備不同，不能使用普通蒸餾水或純凈水，必須用特殊凈化水。這臺(tái)新設(shè)備使用幾次后，終因成本過高而被迫放棄閑置。但2008年8月就蒸汽房更新設(shè)備的一次“節(jié)能減排”專題研討上，“先管理節(jié)能、再技術(shù)節(jié)能”的觀點(diǎn)讓醫(yī)院受益匪淺。結(jié)果，醫(yī)院不僅避免了不必要的固定資產(chǎn)投資，也最大程度地實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)保值增值。這幾起例子讓管理層意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成敗的影響，遂于2010年年底固定資產(chǎn)管理年會(huì)上，正式提出了固定資產(chǎn)管理“雙效益、又增值”的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)效益意識(shí)是保值增值的前提，要在社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益并舉的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，并為新目標(biāo)下的固定資產(chǎn)管理提供了制度體系保障。

（二）廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)過程 從廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)過程不難發(fā)現(xiàn)，隨著醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施，醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)規(guī)模和醫(yī)療水平得到進(jìn)一步升級(jí)。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整和實(shí)施對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)構(gòu)成及其占總資產(chǎn)的比例產(chǎn)生決定性作用，相應(yīng)地，面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)思路和管理模式上的改變又帶來固定資產(chǎn)內(nèi)部控制模式的改進(jìn)。

醫(yī)院發(fā)展早期，固定資產(chǎn)主要以不動(dòng)產(chǎn)和一些基本醫(yī)療器械設(shè)備為主，還包括一些日常辦公設(shè)備與用品?？傮w來講，這一階段還處于改革開放早期，以院為家和愛護(hù)公物的單位觀念及社會(huì)風(fēng)氣較濃，即使有些不當(dāng)行為，也主要是些辦公設(shè)備與器材的私占挪用問題。這一階段醫(yī)院也還沒有太多市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的概念，固定資產(chǎn)管理水平也較低。1996年明確提出的“防賬物不符、反私占挪用”措施正反映出這一階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。早期的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制手段比較簡(jiǎn)單，基本停留在賬與物的簡(jiǎn)單管理層面。因此，這一階段內(nèi)部控制最初的目的是防止財(cái)產(chǎn)丟失，防止內(nèi)部人行為不當(dāng)導(dǎo)致企事業(yè)單位損失。

隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高和醫(yī)院業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部人不當(dāng)?shù)美姆绞街饾u增多，除了少量私占挪用醫(yī)院財(cái)物外，大多采用其他手段如轉(zhuǎn)移醫(yī)院財(cái)產(chǎn)或限制醫(yī)院投資機(jī)會(huì)的不當(dāng)?shù)美袨?。?nèi)部控制從先前的基于個(gè)人和組織的內(nèi)部控制逐漸發(fā)展到基于過程的內(nèi)部控制，表明醫(yī)院管理者已經(jīng)意識(shí)到，基于經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)控制與管理控制并重方式不足以有效解決內(nèi)部控制問題，更需要一個(gè)包括內(nèi)外部環(huán)境控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的完整制度體系，從制度層面防范和解決內(nèi)部人道德風(fēng)險(xiǎn)與不當(dāng)?shù)美袨?。因此，這一階段廣東OC醫(yī)院采取了一套制度性的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制解決方案，包括事前、事中和事后的“防范、規(guī)范和示范”措施。

隨著醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)化程度進(jìn)一步加劇，各醫(yī)院紛紛走上競(jìng)爭(zhēng)手段升級(jí)之路，固定資產(chǎn)投資成為首選手段之一，包括添置更新的高端醫(yī)療設(shè)備、擴(kuò)大醫(yī)院建筑面積以增添病床數(shù)量和辦公用地。與前兩個(gè)階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)不同，第三階段內(nèi)部控制的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，一旦投資與經(jīng)營(yíng)失敗，則很可能會(huì)給醫(yī)院帶來不可挽回的損失。如該階段2007年棄置先進(jìn)設(shè)備、2008年護(hù)養(yǎng)設(shè)備失敗就是沒有做好風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的典型事例。至此階段，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者已經(jīng)意識(shí)到，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重心必須從防止內(nèi)部人不軌行為和制度規(guī)范轉(zhuǎn)移到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制上來。2010年的節(jié)能減排方案就是一個(gè)非常好的例證。

根據(jù)廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)現(xiàn)狀，廣東OC醫(yī)院發(fā)展至今，雖然開始有了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，甚至采取了一些初步的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施，但仍然處于轉(zhuǎn)型期，尚未真正進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理視角的內(nèi)部控制階段。因此，從目前已有的內(nèi)部控制措施看，仍然是以過程控制為主，還沒有形成真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控措施。具體而言，首先，廣東OC醫(yī)院沒有明確的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)。醫(yī)院雖然明確了整體發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)思路，但卻沒有設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)偏好，包括固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制范圍。正是因?yàn)獒t(yī)院采取“跨躍式發(fā)展，盡快縮短與同級(jí)醫(yī)院的差距；采用超常規(guī)投入的辦法擴(kuò)大再生產(chǎn)及提高可持續(xù)發(fā)展能力”的經(jīng)營(yíng)思路，而在擴(kuò)大再生產(chǎn)投資中卻未能及時(shí)改進(jìn)與升級(jí)相關(guān)的管理措施，從而導(dǎo)致幾次較大的投資失誤。再者，從醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境看，醫(yī)院組織文化中對(duì)固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)調(diào)不多，一般員工和管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較缺乏。通常情況下，醫(yī)院組織文化更多強(qiáng)調(diào)的是如何提高服務(wù)質(zhì)量和防止醫(yī)療事故，而對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的問題理解不到位。醫(yī)院普通員工，甚至一些中基層管理者認(rèn)為，國(guó)有資產(chǎn)保值增值是醫(yī)院高管層考慮的問題，與他們沒有關(guān)系。在這樣的內(nèi)部環(huán)境中，固定資產(chǎn)使用是各業(yè)務(wù)科室的事，但風(fēng)險(xiǎn)控制則成了固定資產(chǎn)管理部門的事。其三，沒有真正的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就談不上固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇。即使有一兩次成功的風(fēng)險(xiǎn)控制行為，也只能算是意外得來的收獲。其四，經(jīng)過前兩個(gè)階段的發(fā)展，廣東OC醫(yī)院已經(jīng)形成一些固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)，如各類制度和程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)整、復(fù)核、定期盤點(diǎn)、記錄核對(duì)、職能分工、資產(chǎn)保全、績(jī)效考核等，但這些只是在舊的管理模式上形成的控制活動(dòng)，并沒有以風(fēng)險(xiǎn)管理和控制作為立足點(diǎn)。在引入風(fēng)險(xiǎn)管理視角的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制后，這些控制活動(dòng)必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此外，在目前的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，信息溝通和檢查監(jiān)督相對(duì)不足，不能準(zhǔn)確、及時(shí)地反映出固定資產(chǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制演進(jìn)機(jī)理：廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理分析

（一）廣東OC醫(yī)院內(nèi)部控制歷程 廣東OC醫(yī)院雖然只有三十余年的發(fā)展歷史，但先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的的“防控”階段，以會(huì)計(jì)控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段。對(duì)比之下，這三個(gè)階段發(fā)展特點(diǎn)與基于行為人層面控制的“內(nèi)部牽制階段”、基于組織層面控制的“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段”和基于過程控制的“制度基礎(chǔ)控制階段”特征基本吻合，但尚未真正進(jìn)入到基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系階段。

縱觀廣東OC醫(yī)院三個(gè)階段固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)的驅(qū)動(dòng)因素，可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制演進(jìn)是四個(gè)因素互動(dòng)作用的結(jié)果：固定資產(chǎn)所有者（即股東/國(guó)資委）和固定資產(chǎn)管理者（即廣東OC醫(yī)院）對(duì)固定資產(chǎn)保值增值的認(rèn)識(shí)，市場(chǎng)環(huán)境，固定資產(chǎn)管理者與企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人之間的互動(dòng)博弈。早期，固定資產(chǎn)所有者并沒有明顯的保值要求，固定資產(chǎn)管理者的主要責(zé)任只是防止私占挪用，盡量做到賬物相符，以提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。即早期固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的功能只起到防范內(nèi)部人明顯不當(dāng)行為，如私占挪用和偷盜。但到九十年代中后期，隨著市場(chǎng)化程度的提高，企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人手段逐漸變得隱蔽，固定資產(chǎn)管理者開始面臨一定的經(jīng)營(yíng)壓力，不得不主動(dòng)積極地做好內(nèi)部控制。這樣，醫(yī)院開始主動(dòng)地進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，從“制度規(guī)范”入手，防范、規(guī)范和示范固定資產(chǎn)管理問題。直到2004年，醫(yī)院響應(yīng)當(dāng)時(shí)政策，提出資產(chǎn)管理要保值增值，但國(guó)有資產(chǎn)保值增值的說法當(dāng)時(shí)并沒有引起太大的反響。隨著2006年前后開始的地區(qū)性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)升級(jí)，各醫(yī)院紛紛加大固定資產(chǎn)投入力度，固定資產(chǎn)投資失敗問題開始出現(xiàn)，這直接影響到醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。與內(nèi)部人的不當(dāng)?shù)美啾龋潭ㄙY產(chǎn)投資失敗導(dǎo)致的損失才是真正致命的。于是醫(yī)院在2010年正式提出了“雙效益、又增值”的固定資產(chǎn)管理目標(biāo)。

（二）廣東OC醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的趨勢(shì)從制度變遷角度看，我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制研究分兩個(gè)階段：2004年前（醫(yī)療系統(tǒng)則是2006年前）基本屬誘致性制度變遷，是內(nèi)部不當(dāng)?shù)美吆歪t(yī)院在一定經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下的互動(dòng)博弈的結(jié)果；但其后則更多屬國(guó)資委保值增值考核要求推動(dòng)的結(jié)果，是一種自上而下的強(qiáng)制性制度變遷。前者為自發(fā)所致，內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施有內(nèi)在要求；但后者是以政府命令和法律形式引入和實(shí)行，要在企事業(yè)單位層面有效落實(shí)，尚需一定的時(shí)間，更需要其他作用主體積極參與。廣東OC醫(yī)院要順利演進(jìn)到基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制階段，有賴于以下方面的改進(jìn)：目前醫(yī)院管理層和員工對(duì)固定資產(chǎn)保值和增值的重要性有了深刻的認(rèn)識(shí)，但固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較弱；國(guó)資委盡管有資產(chǎn)保值增值的指示，但并沒有一個(gè)明確考核指標(biāo)及相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制；近年來，地區(qū)性大醫(yī)院同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)恢復(fù)相對(duì)均衡狀態(tài)，老齡化時(shí)代的到來讓各醫(yī)院業(yè)務(wù)迅速增多，良好的財(cái)務(wù)狀況會(huì)在一點(diǎn)程度上降低大家對(duì)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控重要性與緊迫性的認(rèn)識(shí)；當(dāng)然，隨著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化程度進(jìn)一步提高，企圖不當(dāng)?shù)美膬?nèi)部人手法也更加隱蔽。

五、結(jié)論

為探討我國(guó)內(nèi)部控制制度的發(fā)展歷程、演進(jìn)機(jī)理和未來發(fā)展動(dòng)態(tài)，筆者以廣東OC醫(yī)院固定資產(chǎn)管理實(shí)踐為例，分析了我國(guó)國(guó)有企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的演進(jìn)過程與各階段特點(diǎn)、作用主體、制度變遷特征和未來演進(jìn)趨勢(shì)。分析表明，廣東OC醫(yī)院先后經(jīng)歷了以“賬物相符、防私占挪用”為主要內(nèi)部控制目的“防控”階段，以會(huì)計(jì)控制與管理控制并重的“制度規(guī)范”階段，及以“雙效益、又增值”為主要目的的保值增值階段，但尚未真正進(jìn)入到基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系階段。從制度變遷特征看，受國(guó)資委角色影響，2004年前我國(guó)國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部控制屬誘致性制度變遷，但其后屬?gòu)?qiáng)制性制度變遷。從目前的情況看，廣東OC醫(yī)院只有高度重視和把握相關(guān)的變數(shù)，才有可能順利地步入基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制階段。

參考文獻(xiàn)：

［1］程新生：《公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。

［2］丁友剛、胡興國(guó)：《內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——基于組織目標(biāo)的概念解說與思想演進(jìn)》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第12期。

［3］謝志華：《內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第10期。

第2篇：內(nèi)部控制研究范文

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨的挑戰(zhàn)越來越多，盡快完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理，已經(jīng)成為企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理的首要問題。然而，由于目前很多企業(yè)內(nèi)部控制管理體系不夠健全完善，特別是內(nèi)部控制流于形式，風(fēng)險(xiǎn)控制管理不到位，造成了內(nèi)部控制的效用沒有得到充分發(fā)揮，影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。因此，這就要求企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制管理，特別是基于風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范高效。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概念與關(guān)系分析

內(nèi)部控制主要是為了確保企業(yè)資產(chǎn)安全可靠，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理高效有序，而在企業(yè)內(nèi)部開展的一系列控制管理活動(dòng)，最終以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制主要包括了內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理、內(nèi)部信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督管理等幾大要素。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)管理策略以及方法，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析、控制管理等管理活動(dòng)確保經(jīng)營(yíng)管理的穩(wěn)定。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，都涵蓋著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和合法合規(guī)目標(biāo)要求，在整體框架上分析，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋著內(nèi)部控制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理需要以有效的內(nèi)部控制管理作為基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制體系才能支撐企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的開展。而內(nèi)部控制由于需要具有一定的前瞻性，因此需要以企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念作為指導(dǎo)來完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理完善企業(yè)的內(nèi)部控制面臨的問題分析

(一)企業(yè)內(nèi)部控制管理流于形式

雖然很多企業(yè)都按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立了內(nèi)部控制管理體系，但是內(nèi)部控制管理環(huán)境有待優(yōu)化，內(nèi)部控制管理制度不夠健全，造成了內(nèi)部控制管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用難以有效發(fā)揮，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的管控能力非常弱。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性不強(qiáng)

提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，關(guān)鍵還應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向，但是很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理開展實(shí)施過程中沒有充分體現(xiàn)這一點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理方面還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)，造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患問題。

(三)內(nèi)部監(jiān)督管理不到位

確保內(nèi)部控制管理的有效性，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，這就需要通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。但很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)較為薄弱，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可信度不高，內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)不到位，造成了內(nèi)部控制管理中的各種問題得不到及時(shí)有效的糾正。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的措施

(一)按照相應(yīng)的原則開展企業(yè)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)

基于風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)該明確內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的基本原則，主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：全面性的原則，內(nèi)部控制管理應(yīng)該涵蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并應(yīng)該組織企業(yè)內(nèi)部員工共同參與。重要性原則，內(nèi)部控制管理應(yīng)該突出重點(diǎn)，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)有側(cè)重的加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，以確保內(nèi)部控制的有效性。約束性的原則，內(nèi)部控制管理方案的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)該合理的設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保達(dá)到責(zé)權(quán)利的平衡。適應(yīng)性的原則，內(nèi)部控制管理體系應(yīng)該根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷地改進(jìn)完善，確保與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍以及風(fēng)險(xiǎn)管理需要不斷改進(jìn)完善。

(二)優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)，基于風(fēng)險(xiǎn)控制完善企業(yè)的內(nèi)部控制，前提就是應(yīng)該完善內(nèi)部控制管理環(huán)境。一方面，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)，特別是要對(duì)企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層以及股東會(huì)的權(quán)限進(jìn)行明確，并充分明確企業(yè)監(jiān)事會(huì)的具體職能，通過對(duì)各自職能的明確，避免出現(xiàn)內(nèi)部人控制的問題。另一方面，企業(yè)應(yīng)該注重以完善內(nèi)部控制管理的組織機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際規(guī)模以及內(nèi)部組織框架等情況，成立單獨(dú)的內(nèi)部控制管理部門開展內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的專業(yè)化水平。

(三)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向完善內(nèi)部控制管理體系，最重要的環(huán)節(jié)就是完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)該明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要目標(biāo)，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、投資運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)問題的控制應(yīng)對(duì)。在具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)階段，首要工作是全面的識(shí)別分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)問題，并深入的分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)有關(guān)信息的收集整理研究，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而依據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制應(yīng)對(duì)，以有效規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的沖擊。此外，需要注意的是，由于企業(yè)不同發(fā)展階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)也有所不同，因此在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理方面應(yīng)該有所側(cè)重，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的不同及時(shí)的調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行管理

確保內(nèi)部控制管理體系真正發(fā)揮作用，有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中各種風(fēng)險(xiǎn)問題，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行，尤其是確保各種內(nèi)部控制管理制度得到有力的執(zhí)行。關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理制度主要有以下幾方面：嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)全面梳理，確保形成有效的制約機(jī)制，防范重要崗位出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。完善內(nèi)部授權(quán)審批管理制度，對(duì)于審批的主要程序、權(quán)限范圍、資金額度標(biāo)準(zhǔn)等按照權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則進(jìn)行明確。實(shí)施利益沖突回避制度，對(duì)于內(nèi)部可能存在影響履職或者是其他違規(guī)行為的，應(yīng)該落實(shí)利益沖突回避。加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等與企業(yè)員工的工作績(jī)效掛鉤，定期開展績(jī)效考核。落實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析制度，定期對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資以及市場(chǎng)情況進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，加強(qiáng)防范管理。強(qiáng)化重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，對(duì)于潛在隱患較大的風(fēng)險(xiǎn)問題，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，防范風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。

(五)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，應(yīng)該將工作的主要精力和重點(diǎn)放在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度上。首先，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，特別是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中不會(huì)受到各個(gè)方面的干擾，并健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度和操作規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行明確。其次，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在內(nèi)部控制制度完善、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮作用等方面，不斷改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。第三，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體開展過程中，應(yīng)該注意全面準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理狀況，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供及時(shí)有效的參考依據(jù)。同時(shí)還應(yīng)該積極探索把審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)展，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。

四、結(jié)束語

基于風(fēng)險(xiǎn)控制改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的控制環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估以及內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施，并不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督，以防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的不斷提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高。

作者:高鵬 單位:山東圣泰農(nóng)村合作銀行

參考文獻(xiàn)：

[1]袁蓉麗,陳黎明,文雯.上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告自愿披露的經(jīng)濟(jì)效果研究[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理,2014

[2]樊行健,肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思[J].會(huì)計(jì)研究,2014

第3篇：內(nèi)部控制研究范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；“無控性”目標(biāo)；實(shí)施

一、利益相關(guān)者理論與內(nèi)部控制

利益相關(guān)者理論認(rèn)為：企業(yè)的本質(zhì)是利益相關(guān)者的契約集合體，利益相關(guān)者是所有那些在公司真正有某種形式的投資并且處于風(fēng)險(xiǎn)之中的人，企業(yè)利益相關(guān)者包括股東、經(jīng)營(yíng)者、員工、債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者、國(guó)家。契約的不完備性使得利益相關(guān)者共同擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，進(jìn)而共同擁有企業(yè)的所有權(quán)。各經(jīng)濟(jì)利益主體在追求自身經(jīng)濟(jì)利益的過程中要受到其他經(jīng)濟(jì)利益主體的制約，不能無限度地任意擴(kuò)展而侵犯其他經(jīng)濟(jì)利益主體的利益，否則合約所約定的條款就會(huì)遭到破壞，企業(yè)就會(huì)從新組合，簽訂新的合約，從而形成一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)利益主體。

內(nèi)部控制的發(fā)展正是利益各方相互博弈不斷制定和完善游戲規(guī)則的過程，“無論是審計(jì)人員、企業(yè)管理者、企業(yè)投資者還是監(jiān)管者，每一個(gè)需求在現(xiàn)實(shí)中都代表一種視角，但每一個(gè)視角的內(nèi)部控制鑒于其需求差異或?qū)I(yè)領(lǐng)域限制都只能是圍繞自己需求和專業(yè)領(lǐng)域的那一部分內(nèi)部控制，都不能代表內(nèi)部控制的全部”（張宜霞，2007）。“其實(shí)，內(nèi)部控制一直是沿著兩條線交錯(cuò)發(fā)展起來。一條線是組織形式變革、管理手段進(jìn)步所導(dǎo)致的自控制的發(fā)展”（管理視角），“另一條線是會(huì)計(jì)和審計(jì)手段變革所產(chǎn)生的他控制的發(fā)展”（審計(jì)視角）（張硯，2005）。本文試圖將二者結(jié)合進(jìn)行研究。

二、COSO報(bào)告五要素框架

美國(guó)COSO報(bào)告五要素框架在世界內(nèi)部控制史上具有里程碑的意義，各國(guó)在制定內(nèi)部控制政策時(shí)都對(duì)其進(jìn)行了有益的借鑒。2007年3月2日，由財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范[征求意見稿]。對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制框架，尤其是COSO框架的借鑒，主要體現(xiàn)在基本規(guī)范中?；疽?guī)范在形式上借鑒了COSO報(bào)告5要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)。

（一）COSO報(bào)告五要素框架

“內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營(yíng)的效果和效率；符合適用的法律和法規(guī)”。內(nèi)部控制可劃分為五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

1、控制環(huán)境

企業(yè)的核心是一個(gè)企業(yè)的基調(diào)和氛圍，一個(gè)企業(yè)的控制環(huán)境能夠塑造企業(yè)文化，直接影響員工的控制意識(shí)，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎。它是其他控制要素的基礎(chǔ)，為它們提供約束和結(jié)構(gòu)?？刂骗h(huán)境要素包括企業(yè)員工誠(chéng)信與價(jià)值觀、員工能力提高及發(fā)展促進(jìn)、管理理念和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分工、人力資源政策及實(shí)施，董事和專門委員會(huì)。評(píng)估控制環(huán)境是否有效時(shí)，應(yīng)該充分考慮影響控制環(huán)境的每一個(gè)因素。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它是指企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)后，對(duì)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別和分析，并采取相應(yīng)的行動(dòng)。對(duì)控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，在經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)因素都有可能發(fā)生變化，甚至發(fā)生重大變化，風(fēng)險(xiǎn)處處存在，并給組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來威脅，任何企業(yè)都時(shí)刻面臨來自組織內(nèi)、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并據(jù)此確定企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。主要包括目標(biāo)設(shè)定和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、應(yīng)對(duì)。

3、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的主體，它是管理者為確保管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定的各種政策和程序，控制活動(dòng)幫助企業(yè)保證其已針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取了必要的防范或減少損失的措施，控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)階層和所有的職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審查、保障資產(chǎn)安全以及職責(zé)分工等多種活動(dòng)。實(shí)踐中，控制活動(dòng)形式多樣，可將其歸結(jié)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離。

4、信息與溝通

信息是指來源于企業(yè)外部以及內(nèi)部與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。信息包括外部信息和內(nèi)部信息兩大類。企業(yè)生存在一個(gè)開放的變化的外部環(huán)境當(dāng)中，因此，獲得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種外部信息是企業(yè)生存的關(guān)鍵。溝通是指信息在企業(yè)內(nèi)部各層次、各部門，在企業(yè)與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者、股東等外部環(huán)境之間的流動(dòng)。有效的溝通必須廣泛進(jìn)行，從上而下、從下而上地貫穿整個(gè)組織。內(nèi)部溝通是指在企業(yè)內(nèi)部范圍內(nèi)進(jìn)行的溝通，包括自下而上和自下而上兩個(gè)途徑。外部溝通是通過開放的溝通渠道，可以了解客戶和供應(yīng)商對(duì)于產(chǎn)品與服務(wù)的設(shè)計(jì)或質(zhì)量方面的要求，從而使企業(yè)能夠滿足不斷變化的客戶需求和偏好。與外界各方的溝通通常能夠提供關(guān)于內(nèi)部控制體系發(fā)揮功能的重要信息，其中外部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，相關(guān)業(yè)務(wù)以及內(nèi)部控制的檢查和評(píng)估尤為重要。

5、監(jiān)督

監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移及內(nèi)部因素的變動(dòng)而不斷對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制框架進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程，是企業(yè)內(nèi)部控制框架的特殊構(gòu)成要素，是內(nèi)部控制的手段。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行與實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)弊及時(shí)予以糾正，將企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷及改進(jìn)意見不斷反饋給管理者，并能在一定程度上對(duì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及時(shí)予以彌補(bǔ)，對(duì)發(fā)生的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的調(diào)整。監(jiān)督可以通過多種方式進(jìn)行，包括持續(xù)性的監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立的評(píng)估和自我評(píng)估。內(nèi)部控制系統(tǒng)通常是完善的系統(tǒng)，在某種程度上持續(xù)地監(jiān)督自身活動(dòng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)性監(jiān)督的有效程度越高，對(duì)單獨(dú)評(píng)估的要求程度就越高。管理層為了合理確認(rèn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性所必須進(jìn)行的單獨(dú)評(píng)估的頻率，它取決于管理層的判斷。

（二）COSO報(bào)告五要素框架的制度性評(píng)述

從上面內(nèi)部控制的定義及各要素的介紹可以看出，COSO報(bào)告5要素框架的制度性特征是很明顯的。除了在控制環(huán)境中對(duì)“員工誠(chéng)信與價(jià)值觀、員工能力提高及發(fā)展促進(jìn)、管理理念和經(jīng)營(yíng)方式”等“軟”性因素的基礎(chǔ)性作用的肯定外，在其他各要素中很難發(fā)現(xiàn)“軟”性因素的“身影”。可見，各要素的銜接性是存在問題的。

三、企業(yè)管理范式的演進(jìn)

（一）企業(yè)管理范式

1、古典理論范式

古典理論范式主要是：科學(xué)管理、古典組織理論和行政組織理論，代表人物是分別是亨利?法約爾與馬克斯?韋伯。

泰勒的科學(xué)管理理論主要體現(xiàn)了以下四個(gè)方面的管理思想：專業(yè)分工思想；最優(yōu)化思想；標(biāo)準(zhǔn)化思想；“經(jīng)濟(jì)人”思想。

亨利?法約爾的古典組織理論由三方面的思想構(gòu)成：管理的概念與職能、管理的原則和管理的職能。同時(shí)，法約爾強(qiáng)調(diào)了對(duì)于管理知識(shí)的教育問題。他的理論根據(jù)是：管理是一種單獨(dú)的適用于所有類型事業(yè)的活動(dòng)，隨著在管理層的地位的不斷上升，管理能力是極為重要的，并且管理是能夠傳授的。另外法約爾認(rèn)為，管理人員需要懂得的不僅是管理原則和如何計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，還必須對(duì)他管理的企業(yè)活動(dòng)也有所了解，這樣才能獲得全面的管理知識(shí)和管理技能。法約爾的管理的職能、管理的原則和管理的技能，構(gòu)成了法約爾的古典管理理論。

馬克斯?韋伯的行政組織理論由三個(gè)方面的思想構(gòu)成：行政組織形式、組織中權(quán)力基礎(chǔ)與行政組織管理制度。任何機(jī)構(gòu)組織都應(yīng)有確定的目標(biāo)。組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須實(shí)行勞動(dòng)分工。

2、行為科學(xué)理論范式

行為科學(xué)理論范式的代表理論有：人際關(guān)系學(xué)說、群體與領(lǐng)導(dǎo)行為理論、個(gè)體行為理論。

早期的行為科學(xué)研究-人際關(guān)系學(xué)說，而人際關(guān)系學(xué)說的建立源自霍桑實(shí)驗(yàn)。從通過霍桑實(shí)驗(yàn)學(xué)者們終于在人群中發(fā)現(xiàn)了人的一些內(nèi)部規(guī)律：職工是社會(huì)人；企業(yè)中存在非正式組織；新型的領(lǐng)導(dǎo)能力在于提高職工的滿足程度。

個(gè)體行為理論，個(gè)體作為組成組織的最小單元，也是組織活動(dòng)的具體執(zhí)行者和組織活動(dòng)的基礎(chǔ)。主要代表理論是馬斯洛的人類需要5層次理論。

群體與領(lǐng)導(dǎo)行為理論，主要包括：盧因的群體動(dòng)力理論；布雷福德的敏感性訓(xùn)練理論；沙特爾的“雙因素模式”；利克特的“密執(zhí)安研究”；布萊克與穆頓的“管理方格理論”。

3、企業(yè)文化理論范式

企業(yè)文化是一門應(yīng)用性的、實(shí)踐性的科學(xué)，它又是隨著企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)環(huán)境的變化、時(shí)代的變遷而不斷變化發(fā)展的。因而在企業(yè)文化研究中體現(xiàn)出一種不斷變革的動(dòng)態(tài)發(fā)展觀，把辯證的方法作為研究上的方法論。企業(yè)文化的研究在20世紀(jì)80年代就出現(xiàn)了兩種方法的派別：一種是以美國(guó)麻省理工學(xué)院的沙因教授為代表的定性化研究，他們對(duì)企業(yè)文化的概念和深層結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)的探討，也曾提出進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察、現(xiàn)場(chǎng)訪談、以及對(duì)企業(yè)文化評(píng)估的步驟等；另一種是以密西根大學(xué)工商管理學(xué)院的奎恩教授為代表的定量化研究，他們認(rèn)為組織文化可以通過一定的特征和不同的維度進(jìn)行研究，因此，他們提出了一些關(guān)于組織文化的模型，這些模型可以用于組織文化的測(cè)量、評(píng)估和診斷。企業(yè)文化理論范式主要特征包括：從“人本文化”層次對(duì)企業(yè)組織行為進(jìn)行研究。對(duì)人性的全面、深刻的理解。對(duì)人的精神、價(jià)值觀、積極性等的研究。在具體管理的實(shí)施與操作上，從硬性的制度、方法轉(zhuǎn)變?yōu)檐浻步Y(jié)合的管理藝術(shù)。注重開發(fā)傳統(tǒng)文化。

4、新管理理論范式

在近年來出現(xiàn)的許多新的管理理論與思想中，有一些是在原先的管理學(xué)理論范式基礎(chǔ)上進(jìn)一步深入研究與擴(kuò)充的結(jié)果，也有一些理論有別于原先的理論范式，而具有新范式的特點(diǎn)。主要代表理論有：學(xué)習(xí)型組織理論、企業(yè)再造理論、知識(shí)管理理論。

學(xué)習(xí)型組織理論是20世紀(jì)90年代以來，在管理理論與實(shí)踐中發(fā)展起來的全新的管理理論。學(xué)習(xí)型組織是指通過彌漫于整個(gè)組織的學(xué)習(xí)氣氛而建立起來的一種符合人性的、有機(jī)的、扁平化的組織。這種組織具有持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，是可持續(xù)發(fā)展的組織。學(xué)習(xí)型組織的特征：組織成員擁有一個(gè)共同愿景；組織由多個(gè)創(chuàng)造性團(tuán)體組成；善于不斷學(xué)習(xí)；“地方為主”的扁平式結(jié)構(gòu)；自主管理；組織邊界將被重新界定；員工家庭與事業(yè)的平衡；領(lǐng)導(dǎo)者的新角色。

企業(yè)再造，又稱業(yè)務(wù)流程再造（簡(jiǎn)稱BPR），是20世紀(jì)80年代末、90年代初發(fā)展起來的一種全新的企業(yè)管理理論。典型的企業(yè)再造定義是：“根本重新思考，徹底翻新作業(yè)流程，以便在現(xiàn)今衡量表現(xiàn)的關(guān)鍵上，如成本、品質(zhì)、服務(wù)和速度等獲得戲劇性的改善?！边@一定義包含四個(gè)關(guān)鍵詞：根本；徹底；戲劇性；流程。企業(yè)再造理論適用于以下三類企業(yè)：?jiǎn)栴}叢生的企業(yè)；目前業(yè)績(jī)尚可，但卻潛伏著危機(jī)的企業(yè)；正處于事業(yè)發(fā)展巔峰的企業(yè)。企業(yè)再造理論有三個(gè)指導(dǎo)思想：顧客至上；以人為本；徹底改造。企業(yè)再造方式通常有兩種：改良式再造；革命性再造。前者是在對(duì)現(xiàn)有流程的充分認(rèn)識(shí)和理解的基礎(chǔ)上，通過局部改良，使之成為一個(gè)新的工作流程，達(dá)到期望的效果。

隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，知識(shí)正取代資本成為企業(yè)中最重要的生產(chǎn)要素和第一資源，知識(shí)管理已成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理的指導(dǎo)思想。知識(shí)管理涵義包括：知識(shí)管理的對(duì)象是知識(shí)；知識(shí)管理過程本身是知識(shí)的學(xué)習(xí)、運(yùn)用、創(chuàng)新和傳播的過程；知識(shí)管理是以知識(shí)和知識(shí)活動(dòng)為核心的綜合管理。一般地講，企業(yè)知識(shí)管理分為內(nèi)部知識(shí)管理和外部知識(shí)管理?？傮w上講，知識(shí)管理有四個(gè)基本職能：外化；內(nèi)化；中介；認(rèn)知過程。企業(yè)知識(shí)管理的目標(biāo)是創(chuàng)造和利用各種知識(shí)并使知識(shí)為企業(yè)所用，具體地講就是：制定一個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)開發(fā)、獲取和利用知識(shí)的戰(zhàn)略決策；在企業(yè)各方面力量的幫助下，實(shí)現(xiàn)這一知識(shí)戰(zhàn)略；利用知識(shí)以改變企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過程；檢測(cè)和評(píng)估企業(yè)知識(shí)資產(chǎn)的價(jià)值；從知識(shí)的角度檢測(cè)和評(píng)估企業(yè)的管理活動(dòng)。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)知識(shí)管理的基本原則：知識(shí)積累；知識(shí)共享；知識(shí)交流。

（二）企業(yè)管理范式評(píng)述

雖然古典組織理論、行政組織理論與科學(xué)管理理論在切入點(diǎn)上有所不同：科學(xué)管理理論主要從個(gè)人的角度出發(fā)，側(cè)重個(gè)人效率最大化問題；古典組織理論與行政組織理論則主要從組織與社會(huì)的角度出發(fā)，從管理職能入手，偏重于企業(yè)的組織效率最大化問題。但三者的哲學(xué)內(nèi)涵與分析方法卻是相同的，屬于相同范式――三者的側(cè)重點(diǎn)則在制度上。行為科學(xué)理論范式改變了古典理論范式對(duì)人的看法，重視了人的因素，強(qiáng)調(diào)“以人為本”。認(rèn)為人生存于各種各樣的社會(huì)關(guān)系中，有多種多樣的需要，具有潛在的主動(dòng)性、創(chuàng)造性、進(jìn)取性的。企業(yè)文化理論范式在企業(yè)基本組織行為考察上，強(qiáng)調(diào)進(jìn)入到“人本文化”深層次解決管理問題?？v觀行為科學(xué)理論范式，企業(yè)文化理論范式，學(xué)習(xí)型組織理論，企業(yè)再造理論，知識(shí)管理理論，一條主線是很明朗的：對(duì)人的思想層面、知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的沖擊給管理的影響日益增強(qiáng)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，應(yīng)該從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面上體現(xiàn)。

四、內(nèi)部控制的應(yīng)用――“無控性”目標(biāo)的有效實(shí)施

由上文的分析可以看出，COSO報(bào)告五要素框架是以制度為主導(dǎo)“硬”性控制，而由現(xiàn)代管理理論的發(fā)展來看，知識(shí)管理、文化管理等企業(yè)管理理論的“軟”性因素的作用日益加大。從企業(yè)控制的戰(zhàn)略層面來說，需要在現(xiàn)有內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行“軟”性升級(jí)，即“軟”化的問題。同時(shí)，關(guān)鍵是將其應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐中，形成企業(yè)內(nèi)部控制良性長(zhǎng)效機(jī)制。

（一）“無控性”目標(biāo)的主要理念

“無控”并不是不做控制，而是借助文化和道德的力量來引導(dǎo)組織和人的行為，最終使其形成良性循環(huán)，從而達(dá)到控制的目的，是內(nèi)部控制的最高境界。實(shí)現(xiàn)“無控性”是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，而“無控性”同樣也具有動(dòng)態(tài)性、層次性、派生性、其他目標(biāo)的交叉性、人的行為影響性等五大特征，一個(gè)剛?cè)岵?jì)的目標(biāo)體系應(yīng)該是一個(gè)趨于完美的目標(biāo)體系。需指出的是，“無控性”在層次上應(yīng)從屬戰(zhàn)略目標(biāo)，而在理念上超越其他的目標(biāo)（包括戰(zhàn)略目標(biāo)在內(nèi)）。引入的“無控性”目標(biāo)不能涵蓋內(nèi)部控制的戰(zhàn)略性應(yīng)用問題的所有方面，但其在理念上對(duì)不同內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行了的提升足可以涵蓋內(nèi)部控制內(nèi)容的方方面面，所以在這個(gè)意義上，“無控性”既是理念性的又是工具性的，因?yàn)椴粌H帶來了理論上的提升，也帶來了方法上的改進(jìn)，即建立內(nèi)部控制的可持續(xù)長(zhǎng)效機(jī)制――內(nèi)部控制“生態(tài)系統(tǒng)”（李永峰，2008）。

（二）“無控性”目標(biāo)的有效實(shí)施

“無控性”目標(biāo)的有效實(shí)施，關(guān)鍵是將其嵌入其他目標(biāo)之中，并選擇合理有效的應(yīng)用方法。選擇并實(shí)施的過程就是應(yīng)用的過程。具體在實(shí)施的過程中，可將其與其他目標(biāo)結(jié)合，根據(jù)其他各個(gè)子目標(biāo)的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定“無控性”指標(biāo)，然后結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果直接評(píng)價(jià)“無控性”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度不好界定，可采取間接評(píng)價(jià)的方式，即嵌入后的其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度可作為重要的參考依據(jù)來評(píng)價(jià)“無控性”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1、張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、性質(zhì)與概念體系-基于系統(tǒng)和整體效率視角的研究[J].會(huì)計(jì)研究,2007(7).

2、李永峰.內(nèi)部控制目標(biāo)的新思考[J].財(cái)會(huì)研究,2008(3).

3、張硯.內(nèi)部控制歷史發(fā)展的組織演化研究[J].會(huì)計(jì)研究,2005(2).

第4篇：內(nèi)部控制研究范文

第一，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尚處于初步探索與發(fā)展的階段，部分中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，管理制度失控，必要的內(nèi)部控制理念缺乏。其中一些企業(yè)以財(cái)務(wù)制度代替會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，或者不從實(shí)際出發(fā)而生搬硬套其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度；另一些企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并沒有實(shí)施徹底，僅限于紙上談兵。第二，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作處于發(fā)展階段，會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)需不斷提高。內(nèi)部控制的執(zhí)行者實(shí)施有效的內(nèi)部控制手段或者程序，必須符合內(nèi)部控制的根本需要。但是，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)工作的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)參差不齊，部分人員渾水摸魚。第三，會(huì)計(jì)在我國(guó)仍然處于初步發(fā)展階段，尚未成熟，內(nèi)控制度不完善，需要不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。缺乏連貫性與科學(xué)性，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要作用是其不完善的主要表現(xiàn)。即使部分企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度從整體上看仍不夠完美，沒有達(dá)到預(yù)期的從上到下的狀態(tài)，缺乏合理性。

二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

當(dāng)今社會(huì)，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念涉及管理中許多方面的內(nèi)容，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尤為重要。雖然，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有許多種方法，但更應(yīng)在管理實(shí)踐中尋找更多的方法。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)策是現(xiàn)代企業(yè)管理過程中不可或缺的一點(diǎn)?？偠灾?，加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施，規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，以確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康向上發(fā)展。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制遵循的原則現(xiàn)代企業(yè)管理的有效途徑是建立和實(shí)施規(guī)范的內(nèi)部控制制度。從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，因企制宜，見機(jī)行事，鼓勵(lì)企業(yè)最大限度地提高效率是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)最基本的原則。除了專注于最基本原則，還應(yīng)該考慮到以下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則。第一，治理結(jié)構(gòu)原則。治理結(jié)構(gòu)涉及企業(yè)各崗位，企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，明確賦予工作目標(biāo)與職責(zé)范圍。從企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)角度看，假如開始的時(shí)候新設(shè)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)就在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面存在缺陷，則企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展必然受到巨大的影響。第二，效益優(yōu)先原則。企業(yè)是以盈利為目的的組織結(jié)構(gòu)，因此，貫徹效益優(yōu)先原則是企業(yè)必須遵循的原則之一。通過實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施，企業(yè)單位在除去花費(fèi)的代價(jià)之后獲得利益，換一種說法就是，企業(yè)單位在實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，產(chǎn)生的控制成本與經(jīng)濟(jì)效益要保持一定的比例，否則該控制措施不可行。根據(jù)企業(yè)單位的實(shí)際情況，設(shè)定科學(xué)的控制點(diǎn)的數(shù)量。避免因控制點(diǎn)設(shè)立不合理，使投入產(chǎn)出比例倒掛。爭(zhēng)取在獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)使用最小的控制成本。第三，協(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門和人員、各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)、合作，防止矛盾的產(chǎn)生，以避免脫節(jié)現(xiàn)象，保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的正常性和連貫性。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)治理結(jié)構(gòu)原則的補(bǔ)充和深入。為切實(shí)實(shí)行協(xié)調(diào)配合原則，企業(yè)應(yīng)注重辦事效率，既做到相互牽制，又不要忘記協(xié)調(diào)發(fā)展，積極保證質(zhì)量、提高效率，努力完成工作。第四，程式定位原則。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有防范性和建設(shè)性作用，是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的保障。但與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也還存在一定的限制性。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用有利于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行得正常、有序。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)揭發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱、失控環(huán)節(jié)，分析失控性質(zhì)、程度和潛在影響。評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響，了解實(shí)際工作中各控制點(diǎn)的執(zhí)行程度。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)置水平能夠不斷改進(jìn)和完善。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制第一，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，因此需要完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制做鋪墊。然而，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施是由企業(yè)管理者的管理能力和態(tài)度決定的。因此，企業(yè)的管理人應(yīng)該在思想上足夠重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，學(xué)習(xí)有關(guān)的知識(shí)，明確自身的責(zé)任。與此同時(shí)，有效提高執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的人員的素質(zhì)，確保執(zhí)行者具備相應(yīng)的職業(yè)道德與專業(yè)能力。第二，建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部管理體系。其中，完善考核體系至關(guān)重要，這一策略有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。另外，財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作流程是通過企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度規(guī)范的，其內(nèi)容可以根據(jù)企業(yè)下屬行業(yè)類型和監(jiān)管的需要進(jìn)行合理的調(diào)整。

三、結(jié)語

第5篇：內(nèi)部控制研究范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;基礎(chǔ)控制;紀(jì)律控制;實(shí)場(chǎng)控制

中圖分類號(hào):f230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:a文章編號(hào):1673-291x(2009)30-0065-01

1.憑證控制。憑證控制就是利用會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù),是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運(yùn)作的前提。要做好憑證控制,一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:(1)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須填制或取得合法的原始憑證,一切原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)、有效的;(2)要設(shè)計(jì)良好的憑證格式和內(nèi)容;(3)規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序;(4)在入賬之前對(duì)所有的憑證都應(yīng)嚴(yán)格審核,無效憑證一律不得入賬;(5)做好會(huì)計(jì)憑證的保管工作。

2.賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的重要手段,是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。因此,賬簿控制對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量具有重要的意義。賬簿控制一般包括以下幾方面的內(nèi)容:(1)賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn),切合企業(yè)管理的需要;(2)賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)詳簡(jiǎn)得當(dāng),既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準(zhǔn)確性,又要注重會(huì)計(jì)工作的效率;(3)登賬應(yīng)以合法憑證為依據(jù),遵循規(guī)定的會(huì)計(jì)處理程序,將會(huì)計(jì)憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類記入賬簿,做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時(shí)地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);(4)所有的賬簿都必須內(nèi)容完整,手續(xù)齊備,按規(guī)定使用,并要妥善保管。

3.報(bào)表控制。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要載體,會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量直接決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,因此,報(bào)表控制的作用不言而喻。一般來說,報(bào)表控制應(yīng)注意以下幾點(diǎn):(1)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;(2)報(bào)表的編制必須以核實(shí)后的賬簿記錄為依據(jù),并做到數(shù)字準(zhǔn)確,內(nèi)容完整;(3)定時(shí)、按時(shí)編制規(guī)定的報(bào)表;(4)報(bào)送及時(shí),為有關(guān)決策者提供相關(guān)信息。

4.核對(duì)控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實(shí)物之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制,包括賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對(duì)。核對(duì)控制是會(huì)計(jì)活動(dòng)的一種自我檢查。完善的核對(duì)制度對(duì)有效保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要意義。

1.內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng),通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排,使各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動(dòng)被其他作業(yè)人員核對(duì)查證,從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。它主要通過兩種方式實(shí)現(xiàn):從縱向看,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過上、下級(jí)有關(guān)人員之手,從而使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督,上級(jí)受下級(jí)制約;從橫向看,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個(gè)部門的處理,從而使每個(gè)部門的工作或記錄受另一個(gè)部門的牽制。

2.內(nèi)部稽核。從廣義上講,內(nèi)部稽核包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)和由會(huì)計(jì)主管及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的內(nèi)部審核。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的評(píng)核工作,以檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)作為對(duì)管理當(dāng)局提供服務(wù)的基礎(chǔ)。它是一種管理控制工作,其功能在于衡量與評(píng)定其他控制工作的效率[1] 。

第6篇：內(nèi)部控制研究范文

關(guān)鍵詞：公司績(jī)效 內(nèi)部控制缺陷 財(cái)務(wù)重述 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

一、引言

大量研究表明，公司經(jīng)營(yíng)管理層若能夠提供正面的內(nèi)部控制自我評(píng)估意見，并且獲得監(jiān)事會(huì)或獨(dú)立董事的正面意見，或者取得了外部審計(jì)師或保薦人的“無保留”核實(shí)意見，該公司的內(nèi)部控制質(zhì)量應(yīng)當(dāng)較高（張國(guó)清，2009）。鑒于內(nèi)部控制質(zhì)量的正面度量比較困難，因而大多數(shù)學(xué)者才開始轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制缺陷來反面度量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量。但目前國(guó)內(nèi)學(xué)者從實(shí)證角度研究?jī)?nèi)部控制缺陷的文獻(xiàn)較少，尤其是通過內(nèi)部控制缺陷事實(shí)來作為信息識(shí)別與認(rèn)定方面。故本文擬通過針對(duì)內(nèi)部控制缺陷問題的信息識(shí)別，從反面去考察內(nèi)部控制，進(jìn)而研究?jī)?nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果。由于內(nèi)部控制缺陷畢竟是管理層自己評(píng)估并披露的，帶有其主觀動(dòng)機(jī)，所以本文采用已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)，如財(cái)務(wù)報(bào)告重述、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見、訴訟等分別作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，以2010年滬深兩市A股上市公司內(nèi)部控制信息為研究樣本，實(shí)證考察上市公司內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效的相關(guān)關(guān)系。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 2002年美國(guó)頒布SOX法案，強(qiáng)制要求上市公司披露其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并且需要經(jīng)過外部審計(jì)審核，國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究主要涉及從法案實(shí)施之后的經(jīng)濟(jì)后果。Bowman and Haire（1975）采用ROE指標(biāo)衡量公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，研究結(jié)果表明公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與自愿性信息披露呈顯著正相關(guān)。Lang and Lundholm（1993）通過對(duì)1985年至1989年上市公司信息披露評(píng)分發(fā)現(xiàn)，當(dāng)投資者與管理層之間信息不對(duì)稱程度較高時(shí)，績(jī)效越不好的公司，其信息披露的評(píng)分等級(jí)就越低。Prqwitt et.al（2009）用內(nèi)部控制綜合指數(shù)衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量，研究表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠提高公司績(jī)效。DeFond et al.（2002）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷與公司的績(jī)效負(fù)相關(guān)。Ge 和McVay（2005）發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞的披露與公司的盈利能力負(fù)相關(guān)。Rahman （2002）認(rèn)為內(nèi)部治理、外部治理和信息披露構(gòu)成一個(gè)完整公司治理結(jié)構(gòu)的聯(lián)結(jié)框架，公司內(nèi)部治理的提高有利于提高企業(yè)業(yè)績(jī)。總體來看，國(guó)外學(xué)者大都認(rèn)為，內(nèi)部控制的有效性與公司績(jī)效正相關(guān)，即內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效負(fù)相關(guān)。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 就國(guó)內(nèi)而言，近年來學(xué)者開始關(guān)注內(nèi)部控制缺陷的研究，但目前的研究成果還比較缺乏且視角較為狹窄，主要集中在關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場(chǎng)反應(yīng)的研究上，對(duì)內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效的關(guān)系研究較少。尤其是通過財(cái)務(wù)重述、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見等作為內(nèi)部控制缺陷識(shí)別因素方面。周洋（2007）研究證明當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告重述時(shí)，公司很可能披露內(nèi)部控制缺陷。田高良、齊保壘、李留闖（2010）用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)歷審計(jì)師變更和財(cái)務(wù)報(bào)告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。鐘瑋、劉洋（2011），以滬市上市公司為樣本，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)模型，實(shí)證考察了內(nèi)部控制信息披露與公司效率的關(guān)系，結(jié)果表明，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量對(duì)公司效率具有重要影響。梁松、史本山（2010），利用來自中國(guó)的企業(yè)進(jìn)行實(shí)證研究，內(nèi)部控制的有效性是通過問卷調(diào)查的方法來測(cè)度，結(jié)果顯示，內(nèi)部控制與市場(chǎng)績(jī)效之間存在正向顯著且積極的影響。蔡吉甫（2005）以2003 年1251家A 股上市公司為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、盈利能力及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高、企業(yè)業(yè)績(jī)好、財(cái)務(wù)狀況正常的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；反之，披露的動(dòng)力明顯不足。

不難發(fā)現(xiàn)，西方學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)研究無論在理論還是實(shí)務(wù)方面都取得了豐碩的成果。而我國(guó)的相關(guān)研究還比較淺顯，主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場(chǎng)反應(yīng)等方面，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷及其修正的研究還尚未展開，且對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定欠妥。同時(shí)，從信息識(shí)別方面來研究?jī)?nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟(jì)后果尚缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。鑒于此，本文利用上市公司數(shù)據(jù)，分別通過三種跡象認(rèn)定，識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，實(shí)證考察上市公司內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司績(jī)效的影響。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 根據(jù)委托理論的觀點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)是以契約形式組成的多層次委托——關(guān)系的集合體。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，可以根據(jù)委托關(guān)系劃分為兩個(gè)層次：首先，因?yàn)楣蓶|的大眾化使得股東放棄了經(jīng)營(yíng)權(quán)，而以委托的方式將資產(chǎn)托付于高層管理者經(jīng)營(yíng)，在此二者之間形成了第一層委托關(guān)系，即所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系，從而產(chǎn)生第一層次的控制關(guān)系，即從所有者角度出發(fā)，包括管理者本身實(shí)時(shí)監(jiān)控的控制體系。其次，由于企業(yè)規(guī)模的大型化，業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化，高層管理者不得不再次通過授權(quán)將自身的委托責(zé)任分解給各部門負(fù)責(zé)人，由其完成。而各部門負(fù)責(zé)人又將接受委托的責(zé)任進(jìn)一步分解到各班組員工，從而形成第二層、第三層委托關(guān)系，即管理層之間的委托關(guān)系，由此產(chǎn)生了內(nèi)部控制的第二層，即從管理者角度出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程實(shí)施控制。根據(jù)內(nèi)部控制的兩個(gè)層次，可以采取相應(yīng)的控制方式與控制關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行有效管理（梁麗，2009）?；谏鲜龇治?，內(nèi)部控制作為一種管理制度的安排，或者說是企業(yè)管理制度安排的組成部分，在一定程度上可以降低成本、解決問題，從而提高企業(yè)績(jī)效。從內(nèi)部控制的本質(zhì)而言，內(nèi)部控制就是制衡與監(jiān)督相互耦合的控制機(jī)制。如果公司建立了有效的內(nèi)部控制機(jī)制，公司的各個(gè)方面可以合理合規(guī)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高管理和營(yíng)運(yùn)的效率與效果。而反之，如果公司的內(nèi)部控制制度存在較多的重要或重大缺陷，其就不能合理的保證資產(chǎn)的安全，進(jìn)而觸發(fā)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，最終導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損失，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下降。由此可見，內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，保證資產(chǎn)安全，提高企業(yè)的公司績(jī)效發(fā)揮著不可忽視的作用。基于信號(hào)傳遞理論，通過傳遞的信號(hào)可將低質(zhì)量或者有不利消息的公司與其他公司區(qū)別開來，市場(chǎng)也會(huì)對(duì)此作出消極反映。通常這些公司的股票價(jià)格預(yù)期會(huì)下降，而那些沒有內(nèi)部控制缺陷跡象的公司則被認(rèn)為是高質(zhì)量的或有利好消息，其股價(jià)會(huì)上升。由于跡象本身會(huì)向外界傳遞一定的信息，外界就可以據(jù)此推斷出企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。上市公司以獲取利潤(rùn)作為其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)部控制作為保證公司有效運(yùn)營(yíng)的措施，與公司的目標(biāo)存在著良性互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部控制有效的公司，其經(jīng)營(yíng)越有效率，盈利能力越高，從而公司績(jī)效就越好，而存在內(nèi)部控制缺陷的公司，其公司績(jī)效相對(duì)不好。因此，本文提出如下假設(shè)：

（1）公司績(jī)效。目前對(duì)公司績(jī)效的衡量一直是實(shí)證研究的難點(diǎn)。理論文獻(xiàn)對(duì)公司績(jī)效的衡量主要采用市場(chǎng)價(jià)值或會(huì)計(jì)利潤(rùn)等指標(biāo)。國(guó)外學(xué)者（阿爾弗雷德拉帕波特、杰弗里等）關(guān)于公司績(jī)效的度量，一般選擇經(jīng)濟(jì)增加值EVA、市值與面值比以及托賓Q值等指標(biāo)作為公司績(jī)效的衡量指標(biāo)。國(guó)內(nèi)部分學(xué)者（向朝進(jìn)、謝明、陸慶平等）認(rèn)為績(jī)效測(cè)評(píng)用企業(yè)價(jià)值度量。然而基于價(jià)值的績(jī)效測(cè)評(píng)沒有得到實(shí)證的支持。Biddle（1996）證明EVA并沒有顯示出比剩余收益、盈余和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量三個(gè)指標(biāo)更具有價(jià)值相關(guān)性；Dodd和Shimin Chen（1996）認(rèn)為EVA 對(duì)股價(jià)多少有些預(yù)測(cè)作用，而ROA比EVA 的預(yù)測(cè)性要好得多。南開大學(xué)公司治理研究中心（2004）認(rèn)為，由于中國(guó)的證券市場(chǎng)相對(duì)于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)來說還不夠成熟，中國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理還有待規(guī)范，若用基于價(jià)值的指標(biāo)來衡量中國(guó)上市公司的公司績(jī)效，研究效果就會(huì)大打折扣。王化成等（2004）認(rèn)為EVA在信息和增量信息含量方面沒有顯示出顯著的優(yōu)于凈利潤(rùn)指標(biāo)的特性。因此，國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者對(duì)公司績(jī)效的衡量采用會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，陳曉、江東（2000）采用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、相對(duì)凈資產(chǎn)收益率；陳小悅、徐曉東（2001）采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收益率、凈資產(chǎn)收益率；徐莉萍等（2006）采用主成分分析法計(jì)算綜合的經(jīng)營(yíng)績(jī)效指數(shù)；陳蕓、彭春麗（2011）采用凈資產(chǎn)收益率。因此，基于以上的研究，本文將凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為公司績(jī)效的度量指標(biāo)，并在穩(wěn)健性測(cè)試中采用總資產(chǎn)收益率（ROA）予以度量。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告重述。內(nèi)部控制是受公司董事會(huì)、管理層和其他員工共同實(shí)施的一個(gè)過程， 旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，資產(chǎn)的安全性合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（COSO-ERM，2005）。由此可見，內(nèi)部控制的一個(gè)重要目的就是阻止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，為財(cái)務(wù)信息的可靠性提供合理保證。因此，公司無論自愿還是被強(qiáng)制重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，都意味著管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等方面存在問題，這也意味著公司存在未被發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，即財(cái)務(wù)重述是內(nèi)部控制缺陷跡象之一。Hogan和Wilkins（2008）、Krishnan et al.（2008）認(rèn)為，低效的內(nèi)部控制加大了財(cái)務(wù)報(bào)告（有意或無意）錯(cuò)報(bào)的可能性，即有財(cái)務(wù)重述報(bào)告的公司很可能存在內(nèi)部控制缺陷。Doyle et al.（2007）等研究發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制缺陷披露之后，隨之而來的是財(cái)務(wù)重述、企業(yè)重組或其他的壞消息。楊有紅、陳凌云（2009）利用2007年滬市上市公司的數(shù)據(jù)證明存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的公司其內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較低。齊堡壘、田高良、李留闖（2010）在上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量中，將重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量。基于以上理論分析以及文獻(xiàn)研究，本文將財(cái)務(wù)報(bào)告重述作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量之一。

（3）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。除了財(cái)務(wù)報(bào)告重述，財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型也是衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，與出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司相比，無論是出于提醒預(yù)期使用者對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告、還是上市公司拒絕按審計(jì)調(diào)整建議對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以及審計(jì)工作范圍受到限制而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告，都表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在不同程度的問題。闞冠卿（2009）通過分析2004年至2005年我國(guó)上市公司被出具非標(biāo)淮無保留意見的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)這些年報(bào)反映出許多與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)的問題。陳麗蓉、周曙光（2010）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制有效性是影響審計(jì)師變更的重要因素。李紅（2012）以我國(guó)2009 年上市公司為研究對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與缺陷和非標(biāo)審計(jì)意見顯著正相關(guān)。可見，存在內(nèi)部控制缺陷的公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或信息的不確定性往往會(huì)更高。面對(duì)一個(gè)存在高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)象，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。鑒于此，本文將非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量之一。

（4）控制變量。公司治理特征和盈利性等財(cái)務(wù)特征也是公司績(jī)效的影響因素。在檢驗(yàn)內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司績(jī)效的影響時(shí)，我們需要對(duì)影響公司績(jī)效的其他因素進(jìn)行控制。因此，為了更好地考察上市公司內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司績(jī)效的影響，本文根據(jù)Dan（1999）、Dow and Raposo（2005）、Ge and S. McVay（2005）等學(xué)者的研究，選擇公司規(guī)模（SIZE）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、董事會(huì)規(guī)模（Boardsize）、董事結(jié)構(gòu)（Ind_Dir）、高管薪酬（EP）、高管持股比例（EOS）、股東結(jié)構(gòu)（CR10）、成長(zhǎng)性（GROW）、行業(yè)啞變量（Industry）作為本次研究的控制變量。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

五、結(jié)論

本文對(duì)內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，選取滬深兩市A股上市公司為研究對(duì)象，利用凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為公司績(jī)效的替代變量，基于已有的研究，在衡量公司績(jī)效的回歸模型中加入內(nèi)部控制缺陷的替代變量，拓展出內(nèi)部控制缺陷影響公司績(jī)效的回歸模型。結(jié)果表明：本文提出的假設(shè)得到支持，即內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效顯著負(fù)相關(guān)。具體來說，存在財(cái)務(wù)報(bào)告重述，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，公司違規(guī)三種跡象之一的公司，即認(rèn)定為存在內(nèi)部控制缺陷，其公司績(jī)效較低；其中控制變量，公司規(guī)模（SIZE）、高管薪酬（EP），即其公司績(jī)效的好壞正相關(guān)，即說明公司規(guī)模、高管薪酬以及公司的成長(zhǎng)性與公司績(jī)效呈正相關(guān)關(guān)系；而公司負(fù)債程度（LEV）的回歸系數(shù)為負(fù)，表明其余公司績(jī)效的程度負(fù)相關(guān)。而董事會(huì)規(guī)模（Boardsize）、董事結(jié)構(gòu)（Ind_Dir）、高管持股比例（EOS）和股東結(jié)構(gòu)（CR10）與公司績(jī)效關(guān)系并不顯著。本文的結(jié)論，有效的內(nèi)部控制有助于加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高經(jīng)營(yíng)效率與效果，即較高的內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)公司績(jī)效的提高起著重要作用。因此，上市公司應(yīng)根據(jù)本公司現(xiàn)階段的特點(diǎn)，如公司規(guī)模、財(cái)務(wù)特征、治理特征等，建立與自身相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣既能降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能提高公司績(jī)效。然而，本文的研究也存在不足之處，比如本文從以上三個(gè)方面去識(shí)別內(nèi)部控制缺陷具有一定的局限性和片面性，同時(shí)由于影響公司績(jī)效的因素較多，本文并未完全考慮等，對(duì)于這些不足之處，希望在以后的研究中再進(jìn)行深入探討。

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[15]W.Ge and S.McVay.The Disclosure of Material Weakness in Internal Control after the Sarbanes-Oxley Act.Accounting Horizons，2005.

第7篇：內(nèi)部控制研究范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制，盈余管理，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、引言

企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)主要有粉飾業(yè)績(jī)獲得上市、避免虧損或退市、企業(yè)管理者追逐自身利益、降低政治成本或滿足債務(wù)條款等，而采取的主要方式則有會(huì)計(jì)活動(dòng)操控及安排真實(shí)易活動(dòng)。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越完善，外部監(jiān)管等越來越嚴(yán)，企業(yè)的盈余管理行為受到了很大的約束，但是畢竟這些手段都是從外部來約束企業(yè)的行為。沈烈、張西萍（2007）在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理一文中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主觀上制約著盈余管理，但盈余管理客觀上成為了反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則牽制的對(duì)手，兩者在博弈中不斷演進(jìn)和發(fā)展。

從外部來約束企業(yè)的盈余管理行為具有一定的局限性，而如果企業(yè)建立較好的內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部著手來規(guī)范企業(yè)的行為，相信會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生重大的積極影響。企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)盈余管理行為是否真的有作用，是否能夠提高盈余質(zhì)量，其又是如何影響企業(yè)的盈余管理。本文就將梳理國(guó)內(nèi)外對(duì)這些方面的研究，以期發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)階段研究的不足，指出下一步研究的方向，進(jìn)而發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)盈余管理行為的約束作用，提高盈余質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制如何影響盈余管理方面的研究

（一）影響盈余管理的手段

1.會(huì)計(jì)活動(dòng)操縱。Jeffre et al.（2007） 以美國(guó) 2002年8月到2005年11月期間至少披露了一個(gè)重大內(nèi)部控制缺陷的705家公司為主要樣本進(jìn)行研究，得出內(nèi)部控制重大弱點(diǎn)與較低的應(yīng)計(jì)質(zhì)量相關(guān)聯(lián)的結(jié)論，并推論內(nèi)部控制問題正是應(yīng)計(jì)質(zhì)量較低的根源。張國(guó)清（2007）一文中說到，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠限制對(duì)外報(bào)告信息的故意操縱、降低會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告中無意的程序和估計(jì)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，減輕可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。楊有紅等（2008）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有問題的公司，由于沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制對(duì)財(cái)會(huì)人員、管理當(dāng)局形成強(qiáng)有力的約束，從而可能導(dǎo)致他們不遵守相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)，甚至粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表 ，而一個(gè)內(nèi)部控制并不健全的公司自愿披露內(nèi)部控制信息可能會(huì)得到更加強(qiáng)烈的負(fù)面市場(chǎng)反映。可以看出，目前大多數(shù)的研究都是集中在研究?jī)?nèi)部控制約束了會(huì)計(jì)活動(dòng)操控進(jìn)而影響了盈余管理。內(nèi)部控制制度的核心目標(biāo)之一就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，但是對(duì)于現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)用得越來越多的，也越來越隱蔽的真實(shí)性盈余管理，內(nèi)部控制又是否有效，它又是如何影響真實(shí)性盈余管理的，并沒有相關(guān)的研究。

2.真實(shí)活動(dòng)盈余管理。這個(gè)概念最早由Schipper （1989）提出，直到Roychowdury（2006）才在度量方面取得重大突破。他將真實(shí)性盈余管理活動(dòng)分為三個(gè)部分： 銷售操控、生產(chǎn)成本操控和酌量性費(fèi)用操控。而方紅星等（2011）在《高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能抑制盈余管理嗎》一文中指出：內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)活動(dòng)的全過程，全面涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)告控制、銷售業(yè)務(wù)控制、資金活動(dòng)控制和資產(chǎn)管理控制等諸多方面，對(duì)企業(yè)的銷售、生產(chǎn)及支出等行為都會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制不僅可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告盈余信息質(zhì)量，同時(shí)可以防止公司不當(dāng)行為的實(shí)際發(fā)生。但文中也只是簡(jiǎn)單的提出了內(nèi)部控制如何影響真實(shí)性盈余管理，有關(guān)此方面的研究文獻(xiàn)還比較少。

（二）從內(nèi)部控制衍生出的其它方面對(duì)盈余管理的影響研究。張曉嵐等（2011）在《內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的盈余質(zhì)量效應(yīng)研究》一文中，通過分析2007-2009年滬深股上市公司的盈余質(zhì)量得出結(jié)論：內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)越高的上市公司其盈余質(zhì)量越高，也即存在更少的盈余操縱行為。張龍平等（2010）實(shí)證分析滬市A 股公司2006―2008 年內(nèi)部控制鑒證的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制鑒證提升了公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量，在控制了管理層信號(hào)傳遞動(dòng)機(jī)以后結(jié)論仍然穩(wěn)健。根據(jù)財(cái)務(wù)舞弊三角形理論，在財(cái)務(wù)報(bào)告信息的整個(gè)供應(yīng)鏈上，人如果具有了資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)、經(jīng)理報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)、債務(wù)契約動(dòng)機(jī)或政治成本動(dòng)機(jī)等動(dòng)機(jī)，就會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向（李明輝，2003 ;陳關(guān)亭，2007 ）。一旦產(chǎn)生內(nèi)部控制機(jī)會(huì)、公司治理機(jī)會(huì)、會(huì)計(jì)政策機(jī)會(huì)和企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)會(huì)，人就會(huì)為自己的財(cái)務(wù)舞弊行為尋求借口，并伺機(jī)進(jìn)行舞弊，操控盈余（陳關(guān)亭，2007 ）。于是，從交易和事項(xiàng)發(fā)生的相關(guān)人、生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員到管理，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的管理當(dāng)局都有可能進(jìn)行舞弊，操控盈余。而內(nèi)部控制鑒證可從根本上發(fā)現(xiàn)并防止這種錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。楊德明等（2010）在《內(nèi)部控制、盈余管理與審計(jì)意見》一文中指出隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的提高（降低），審計(jì)師識(shí)別盈余管理的能力顯著下降（提高）。這是因?yàn)?，我?guó)審計(jì)師非常關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)審計(jì)師觀察到上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量較高時(shí)，就意味著審計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)不高。此時(shí)，無意追求高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)師就會(huì)通過壓縮實(shí)質(zhì)性程序來節(jié)約有限的審計(jì)成本，從而導(dǎo)致審計(jì)師識(shí)別盈余管理的能力降低。

三、總結(jié)

通過對(duì)內(nèi)部控制與盈余管理的研究綜述發(fā)現(xiàn)，雖然在內(nèi)部控制是否能提高盈余質(zhì)量方面雖還存有一定的爭(zhēng)議，但大多數(shù)研究認(rèn)為內(nèi)部控制能約束會(huì)計(jì)活動(dòng)操控，進(jìn)而提高盈余質(zhì)量。但對(duì)于真實(shí)性盈余管理方面，內(nèi)部控制能否約束真實(shí)性盈余管理從而提高盈余質(zhì)量，以及其如何去影響真實(shí)性盈余管理的研究還比較少。另外，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的研究大多數(shù)為實(shí)證研究，內(nèi)部控制約束盈余管理尤其是真實(shí)性盈余管理的作用機(jī)制，內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到什么樣的程度其生產(chǎn)出的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量可信度較高等，都可以作為下一步研究的方向。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：內(nèi)部控制研究范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；措施

中圖分類號(hào)： F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

內(nèi)部控制作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，是科學(xué)與技術(shù)迅猛發(fā)展以及管理理論和管理水平不斷提高的產(chǎn)物。有效的內(nèi)部控制一方面能夠監(jiān)督制度執(zhí)行者的行為，另一方面能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。建立、健全與醫(yī)院管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要， 因此， 醫(yī)院必須要構(gòu)建規(guī)范有序、高效可行的內(nèi)部控制框架，明確各職能部門的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，在醫(yī)院內(nèi)引進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法，提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平，有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是指管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營(yíng)方針政策的貫徹執(zhí)行, 維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整, 保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與可靠性, 避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn), 促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果, 實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo), 在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上, 綜合利用各種分析方法, 針對(duì)人、財(cái)、物等各種生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而制定和實(shí)施的一系列方法程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈和財(cái)政撥款占醫(yī)院總收入的比例日漸減少的情況下, 醫(yī)院為了生存和發(fā)展, 需要增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和提高經(jīng)濟(jì)效益, 靠自己解決維持自身正常業(yè)務(wù)開展和事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費(fèi), 建立、健全內(nèi)部控制制度, 對(duì)提高醫(yī)院的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益, 保護(hù)資金和財(cái)產(chǎn)安全, 防范欺詐和舞弊, 提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督職能具有重要的作用。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問題

目前，伴隨著各個(gè)醫(yī)院的革新，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制越來越體現(xiàn)出一些不足了。要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須要全面分析醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，從中探尋出存在的問題才能制定出良策。

1、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足, 缺乏重視

有的領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制；有的領(lǐng)導(dǎo)在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時(shí)認(rèn)識(shí)上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為規(guī)章制度建立起來就可以了，沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)對(duì)制度進(jìn)行修訂和補(bǔ)充；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。這主要是醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，直接造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失。

2、內(nèi)控人員素質(zhì)不高，制度更新滯后

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實(shí)現(xiàn)，因而領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)相關(guān)主管人員只有具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握了內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，才能指導(dǎo)和制定出一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制制度。就目前單位情況來看，很多醫(yī)院缺乏經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的內(nèi)部控制人員，單位會(huì)計(jì)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，甚至沒有。不學(xué)習(xí)，不交流，會(huì)計(jì)控制松懈，職責(zé)操作意識(shí)不強(qiáng)，精通業(yè)務(wù)、懂會(huì)計(jì)電算化知識(shí)人才匱乏，工作中缺乏主動(dòng)性，思想上缺乏責(zé)任性，很多內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序和制度理解也不到位，這都制約了內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。另一方面，面對(duì)新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時(shí)做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實(shí)行內(nèi)部控制帶來了影響。

3、醫(yī)院內(nèi)控制度不健全

對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制重視不夠，具體表現(xiàn)在財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和采購(gòu)部門之間的內(nèi)控不夠協(xié)調(diào)；相關(guān)部門未能及時(shí)辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的報(bào)廢、轉(zhuǎn)移的手續(xù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)不能同步處理賬務(wù)；資產(chǎn)管理部門在固定資產(chǎn)、低值易耗品、藥品等驗(yàn)收入庫(kù)單的經(jīng)辦人、驗(yàn)收人和負(fù)責(zé)人等分工不明、簽章不齊；采購(gòu)部門的請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)具有隨意性和盲目性，沒有明確的計(jì)劃和授權(quán)。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要措施

1、領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)重視，加大資金投入

醫(yī)院要建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視，要把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的重頭戲。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不僅自己要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，而且要以身作則，帶動(dòng)全體財(cái)務(wù)工作人員開展思想創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新活動(dòng)，積極投身到現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中來，努力在整個(gè)醫(yī)院形成一種和諧進(jìn)取的良好氛圍。同時(shí)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期或不定期地開展內(nèi)部控制檢查活動(dòng)，認(rèn)真監(jiān)督、嚴(yán)格考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。此外還要加大資金的投入力度，重點(diǎn)用于醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置上，努力形成一種規(guī)范合理的資金投入機(jī)制。嚴(yán)格控制公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)以及貸款行為。據(jù)調(diào)查顯示，目前政府補(bǔ)償不足，已成為既定的事實(shí)，因此相關(guān)政府部門應(yīng)及時(shí)制定出一套科學(xué)、合理的醫(yī)院補(bǔ)償方案，加大對(duì)醫(yī)院建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的扶持力度。

2、提升醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的文化教育，首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，思想和業(yè)務(wù)理論知識(shí)都應(yīng)該是現(xiàn)代化的，所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)理論知識(shí)和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，緊緊的跟上時(shí)代的步伐，及時(shí)更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過不斷的學(xué)習(xí)給自己充電，還要把學(xué)習(xí)和實(shí)際的工作結(jié)合起來，努力提高自己的判斷能力和解決問題的能力。

（2）會(huì)計(jì)電算化成為財(cái)務(wù)管理的基本運(yùn)作方式，信息技術(shù)的迅速普及，對(duì)于信息的處理日趨復(fù)雜，信息傳播的及時(shí)、快捷，對(duì)各個(gè)單位的會(huì)計(jì)提出更高的要求，要求現(xiàn)代的會(huì)計(jì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息作出迅速的反應(yīng)，還必須把網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)有機(jī)的結(jié)合起來，以滿足高速發(fā)展的信息會(huì)計(jì)的需要。

（3）醫(yī)院還應(yīng)該創(chuàng)造一切培訓(xùn)機(jī)會(huì)，以提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，會(huì)計(jì)也應(yīng)該積極主動(dòng)的參加業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，積極主動(dòng)的鉆研業(yè)務(wù)，了解和掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法律和法規(guī)，以及與會(huì)計(jì)相關(guān)的基本知識(shí)和規(guī)章制度，提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)、開闊自己的眼界，力爭(zhēng)成為新時(shí)期有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和政策理論水平，業(yè)務(wù)能力過硬的新時(shí)期的會(huì)計(jì)人才。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行職業(yè)道德教育，是職業(yè)道德建設(shè)的重要組成部分，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育應(yīng)該貫穿在會(huì)計(jì)的整個(gè)職業(yè)生涯過程中，因此各個(gè)部門都應(yīng)該把會(huì)計(jì)的職業(yè)道德教育作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，有計(jì)劃、有組織的開展下去，通過各種手段和各種渠道，讓會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)道德觀，自覺的遵守財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德，抵制不良風(fēng)氣的侵蝕。

3、加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)

（1）加強(qiáng)和完善對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全控制。對(duì)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資安全所采取的控制措施主要有：一是限制接近。只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近資產(chǎn)，以嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。二是定期及不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證財(cái)產(chǎn)物資“賬實(shí)相符”。三是通過財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的形式，保證實(shí)物資產(chǎn)的安全。

（2）對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行分離制度，即對(duì)單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離、執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。

（3）實(shí)行全面預(yù)算控制制度。全面預(yù)算是為達(dá)到醫(yī)院既定的目標(biāo)，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切實(shí)可行；三是應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

（4）建立適合醫(yī)院的成本核算體系，推行并搞好目標(biāo)成本控制。要建立目標(biāo)成本管理組織體系，把目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標(biāo)成本執(zhí)行情況，定期考核目標(biāo)成本。各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理小組下達(dá)的成本指標(biāo)，結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用等情況將指標(biāo)落實(shí)到人，并采取獎(jiǎng)罰措施，達(dá)到目標(biāo)控制的目的。要提高全院衛(wèi)生資源的使用率，努力提高服務(wù)質(zhì)量，降低醫(yī)療總成本，穩(wěn)定病人診療費(fèi)用，減少欠費(fèi)，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

（5）建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是運(yùn)用管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)醫(yī)院及各科室在一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益及業(yè)績(jī)等進(jìn)行定性和定量的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對(duì)各科室的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，才能根據(jù)其業(yè)績(jī)的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

總之，建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，能使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理取得顯著成效，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整體管理水平不斷提高。通過對(duì)預(yù)算、收入和支出各環(huán)節(jié)的控制，能較好地實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的控制，醫(yī)院成本費(fèi)用支出大幅度下降，促使醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量明顯改善，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步增長(zhǎng)，同時(shí)促使我國(guó)醫(yī)療系統(tǒng)走上良性循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的軌道。

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第9篇：內(nèi)部控制研究范文

關(guān)鍵詞：監(jiān)控；內(nèi)部監(jiān)督；設(shè)計(jì)缺陷

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構(gòu)成要素。監(jiān)控這一概念實(shí)際與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制基本要素之一的內(nèi)部監(jiān)督的概念是一致的。

一、《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對(duì)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過程。監(jiān)控是通過持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者的結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。通過持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)價(jià)的結(jié)合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性。

（一）持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)

持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程之中，內(nèi)含于企業(yè)管理活動(dòng)之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動(dòng)，以及員工在履行其職責(zé)時(shí)所采用的其他行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)嵌入企業(yè)日常的重復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施實(shí)時(shí)的監(jiān)控，能夠動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)涉及內(nèi)部控制各個(gè)要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)通常能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，相對(duì)于個(gè)別評(píng)價(jià)更為有效。

（二）個(gè)別評(píng)價(jià)

個(gè)別評(píng)價(jià)是從某一角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，它直接關(guān)注內(nèi)部控制的系統(tǒng)有效性。個(gè)別評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性，對(duì)于應(yīng)對(duì)優(yōu)先考慮的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制和對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)最為重要的內(nèi)部控制，一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)常地進(jìn)行評(píng)價(jià)。在企業(yè)主要戰(zhàn)略或管理層發(fā)生變更、進(jìn)行重大的收購(gòu)或處置，或者經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)信息處理方法發(fā)生重大變化的情況下，一般需要對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)所有重要活動(dòng)有關(guān)的每一內(nèi)部控制構(gòu)成要素，其評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)所需要實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)來確定。

個(gè)別評(píng)價(jià)通常采用自我評(píng)價(jià)形式，即由負(fù)責(zé)某一業(yè)務(wù)或職能的人員負(fù)責(zé)對(duì)其活動(dòng)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制的個(gè)別評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常將對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)作為其常規(guī)性的職責(zé)，或根據(jù)企業(yè)董事會(huì)等上級(jí)機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

《內(nèi)部控制框架》要求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)者應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及所針對(duì)的內(nèi)部控制的每個(gè)構(gòu)成要素，掌握內(nèi)部控制體系實(shí)際運(yùn)行情況，并分析內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行測(cè)試的結(jié)果。此外，《內(nèi)部控制框架》還要求對(duì)評(píng)價(jià)過程進(jìn)行合理的記錄，并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制體系有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮編制和保存內(nèi)部控制相關(guān)記錄的情況，為有效性評(píng)價(jià)提供支持。

（三）報(bào)告缺陷

對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)向上報(bào)告，其中嚴(yán)重的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)企業(yè)管理層和董事會(huì)?！秲?nèi)部控制框架》將內(nèi)部控制體系中值得注意的一種狀態(tài)定義為缺陷，明確了報(bào)告缺陷的內(nèi)容，要求不僅要報(bào)告特定的交易或事項(xiàng)，更需要報(bào)告重新評(píng)價(jià)可能發(fā)生錯(cuò)誤的內(nèi)部控制。

二、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的監(jiān)控

與《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控概念相同，監(jiān)控作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素之一，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中通過持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)以及兩者的結(jié)合，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。

持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)存在于企業(yè)管理活動(dòng)過程之中，它實(shí)時(shí)地、動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)企業(yè)變化的情況，并植根于企業(yè)之中。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)一般由經(jīng)營(yíng)管理人員或職能部門的管理人員實(shí)施。

個(gè)別評(píng)價(jià)是用于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供合理保證而進(jìn)行的評(píng)估活動(dòng)。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)有效性越高，則越不需要個(gè)別評(píng)價(jià)。個(gè)別評(píng)價(jià)范圍和頻率，由管理當(dāng)局根據(jù)本企業(yè)的情況作出決定，它取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重大性以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管理風(fēng)險(xiǎn)過程中相關(guān)內(nèi)部控制的重要性。當(dāng)企業(yè)的主要戰(zhàn)略或管理當(dāng)局發(fā)生變更、進(jìn)行收購(gòu)或外置、經(jīng)濟(jì)或政治情況發(fā)生變化，以及經(jīng)營(yíng)或信息處理方法變更時(shí)，則需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。進(jìn)行全面評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)管理在戰(zhàn)略制訂以及相關(guān)重大活動(dòng)中的應(yīng)用。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，個(gè)別評(píng)價(jià)有關(guān)的評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)過程和方法等內(nèi)容與《內(nèi)部控制框架》的內(nèi)容基本相同。

關(guān)于缺陷報(bào)告，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將缺陷定義為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中值得注意的一種情況，它表示一個(gè)發(fā)現(xiàn)的、潛在的或?qū)嶋H的缺點(diǎn)，或者一個(gè)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以提高企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能性的機(jī)會(huì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷的信息主要來源于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理本身，來源于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的個(gè)別評(píng)價(jià)，此外還來源于企業(yè)外部。報(bào)告的內(nèi)容包括所有已經(jīng)識(shí)別的影響企業(yè)制定和執(zhí)行戰(zhàn)略，以及設(shè)定和實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷；所識(shí)別的提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能性的機(jī)會(huì)等。報(bào)告的渠道既包括向直接的上級(jí)報(bào)告，也包括越級(jí)報(bào)告。

三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部監(jiān)督

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制構(gòu)成要素之一的內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)際上等同于上述監(jiān)控概念。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，由于當(dāng)時(shí)認(rèn)識(shí)的局限或者考慮不周等原因，設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制不可能完美無缺；在內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行過程中，由于實(shí)際情況發(fā)生變化、或由于員工對(duì)內(nèi)部控制制度理解上的差異，也可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行中或多或少地存在著這樣或那樣的問題。為此需要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況實(shí)施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問題乃至于缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下要求，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和實(shí)際情況，開展內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督：

（一）建立內(nèi)部監(jiān)督制度

內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)指導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)范，也是企業(yè)開展內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在內(nèi)部監(jiān)督制度中，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等類似其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等。

（二）開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督

根據(jù)《基本規(guī)范》，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實(shí)際上就是持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)。日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程之中，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來進(jìn)行；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告并提出解決問題的方案，對(duì)存在的問題予以糾正。

專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行的有針對(duì)性的監(jiān)督檢查，大致與個(gè)別評(píng)價(jià)的概念相當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項(xiàng)監(jiān)督計(jì)劃，確定當(dāng)期專項(xiàng)監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對(duì)于用于控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)為具有重要性的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，要及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告，提出完善內(nèi)部控制的意見和建議，并監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善。

（三）制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報(bào)告

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報(bào)告。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定本企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。另外，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的過程中，根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。所謂設(shè)計(jì)缺陷，是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷，即建立的內(nèi)部控制不能充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷。所謂運(yùn)行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實(shí)施控制而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)部控制不能按照建立階段的意圖運(yùn)行，或運(yùn)行中錯(cuò)誤很多，或?qū)嵤﹥?nèi)部控制的人員不能正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)等而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷。某一企業(yè)的內(nèi)部控制體系雖然設(shè)計(jì)得很完善，但由于實(shí)施過程中的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷。內(nèi)部控制的缺陷可以是單項(xiàng)的缺陷，也可以是多項(xiàng)組合的缺陷。

按照內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部控制整體的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷，則為一般缺陷。

（四）開展內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)活動(dòng)，可以等同于個(gè)別評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，前者結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)分散進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，后者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門進(jìn)行局部?jī)?nèi)部監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)整體，內(nèi)部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整個(gè)系統(tǒng)整體進(jìn)行評(píng)價(jià)，以論證其有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。