內(nèi)部控制精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制范文

（一）內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是內(nèi)部控制中的組成部分

內(nèi)部控制在五個(gè)要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個(gè)別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計(jì)會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)、個(gè)人能力以及誠(chéng)心價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見(jiàn)的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計(jì)包含了在內(nèi)，然而因?yàn)榄h(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個(gè)，所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計(jì)不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時(shí)的一個(gè)十分重要的途徑。這個(gè)監(jiān)控就是指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，在相關(guān)程度上是有著特殊獨(dú)立性的，一般來(lái)說(shuō)都是由那些獨(dú)立的職能部門(mén)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展以及實(shí)施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評(píng)估。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實(shí)施再次的控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，保證其有效的運(yùn)行，在對(duì)其進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)與改進(jìn)的過(guò)程中，使內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)得以促進(jìn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控與評(píng)價(jià)的主要手段

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及對(duì)特殊目的進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作制定的新定義指出，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在未來(lái)將以?xún)r(jià)值增值型審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為發(fā)展的新趨勢(shì)。不管是何種形式的內(nèi)部審計(jì)工作，都需要對(duì)內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，以此將審計(jì)的重要與審計(jì)的范圍確定出來(lái)。所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡(jiǎn)歷以及執(zhí)行的情況，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。

（三）內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進(jìn)

內(nèi)部控制由內(nèi)部審計(jì)組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個(gè)要素，也是企業(yè)和單位進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的本身來(lái)說(shuō)也是一種控制。內(nèi)部審計(jì)生成的一個(gè)主要產(chǎn)品與對(duì)象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進(jìn)建立出一個(gè)良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過(guò)程中隱含的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作出分析，對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評(píng)估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展得以促進(jìn)。如果內(nèi)部控制能夠進(jìn)行良好的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，就會(huì)使審計(jì)工作得到更加順利的開(kāi)展，能夠?qū)徲?jì)工作的工作質(zhì)量與工作效率提升，并且將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降低，還會(huì)幫助審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大，令現(xiàn)代審計(jì)方法能夠加快變革。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、完善內(nèi)部控制的措施

（一）單獨(dú)立項(xiàng)審查組織內(nèi)部控制

當(dāng)前，我國(guó)仍然存在很多組織內(nèi)部的審計(jì)工作只是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實(shí)性進(jìn)行查證，并沒(méi)有進(jìn)深到經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域與風(fēng)險(xiǎn)管理上，一般都是在查賬的過(guò)程對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中具有的作用實(shí)時(shí)發(fā)揮出來(lái)。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)，針對(duì)組織內(nèi)部控制存在的地域風(fēng)險(xiǎn)能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與化解，將組織的管理水平與運(yùn)營(yíng)能力提升。

（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢(xún)服務(wù)

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對(duì)公司的基本管理制度進(jìn)行擬定。通常來(lái)說(shuō)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門(mén)往往會(huì)以自身的角度與利益為出發(fā)點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的方案進(jìn)行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒(méi)有對(duì)組織從全局上進(jìn)行思考，其設(shè)計(jì)出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點(diǎn)。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計(jì)工作中涵蓋了管理咨詢(xún)服務(wù)這部分的內(nèi)容。在對(duì)相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時(shí)應(yīng)當(dāng)立即向內(nèi)審部門(mén)提出咨詢(xún)，擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員會(huì)以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進(jìn)行審閱、由董事會(huì)做出最終的決定，以此來(lái)將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進(jìn)而發(fā)揮出極大的效果。

（三）合理設(shè)置并且準(zhǔn)確定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)

組織應(yīng)當(dāng)同國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的變化相適應(yīng)，進(jìn)而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使審計(jì)環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計(jì)理念需要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲?jì)、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)、從對(duì)經(jīng)營(yíng)層的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。將服務(wù)作為立足點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的預(yù)控功能發(fā)揮到實(shí)處，進(jìn)而使組織的價(jià)值服務(wù)得以增強(qiáng)。

(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍加強(qiáng)建設(shè)

第2篇：內(nèi)部控制范文

一、《內(nèi)部控制框架》與《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的控制活動(dòng)

美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制框架》與其的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的控制活動(dòng)的概念基本相同，兩者都將控制活動(dòng)定義為用于幫助管理層確保其指令得以貫徹實(shí)施的政策和程序。兩者都認(rèn)為控制活動(dòng)通常包括兩個(gè)要素，即政策和程序。政策確定應(yīng)該做什么；程序用來(lái)貫徹政策，即人們直接或通過(guò)技術(shù)的運(yùn)用來(lái)執(zhí)行政策的行動(dòng)。政策是程序的基礎(chǔ)，如一項(xiàng)政策要求證券公司的客戶(hù)經(jīng)理對(duì)客戶(hù)交易活動(dòng)進(jìn)行審核，而程序則是及時(shí)實(shí)施審核本身以及關(guān)注政策中列舉的因素。

控制活動(dòng)總是與企業(yè)的目標(biāo)相聯(lián)系，根據(jù)控制活動(dòng)與相關(guān)目標(biāo)的性質(zhì)，控制活動(dòng)可分為經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)等類(lèi)別的控制活動(dòng)。某項(xiàng)控制活動(dòng)雖然僅僅與某一類(lèi)別的相關(guān)，但某項(xiàng)特定的控制活動(dòng)可能有助于企業(yè)多類(lèi)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如用于經(jīng)營(yíng)控制的特定控制活動(dòng)既可以確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有助于合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)相結(jié)合，確定控制措施，實(shí)施控制活動(dòng)。在選擇控制活動(dòng)的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮到各項(xiàng)控制活動(dòng)的相互關(guān)聯(lián)性。在某些情況下，一項(xiàng)控制活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；而在另外一些情況下，一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)需要多項(xiàng)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)通常是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所進(jìn)行的管理活動(dòng)的一部分，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的機(jī)制?？刂苹顒?dòng)貫穿于管理過(guò)程之中，存在于整個(gè)企業(yè)的所有層級(jí)和所有職能之中。在選擇控制活動(dòng)時(shí)，還要考慮控制活動(dòng)與相關(guān)目標(biāo)的相關(guān)性和適當(dāng)性?？刂苹顒?dòng)的適當(dāng)性可以通過(guò)單獨(dú)考慮控制活動(dòng)來(lái)進(jìn)行，也可以通過(guò)考慮風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和相關(guān)控制活動(dòng)之下的剩余風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行。

關(guān)于控制活動(dòng)的類(lèi)型，《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》均提出包括預(yù)防性控制、發(fā)現(xiàn)性控制、人工控制、計(jì)算機(jī)控制和管理控制，均列舉了高層審核、直接的職能和管理活動(dòng)、信息處理、實(shí)物控制、業(yè)務(wù)指標(biāo)、職責(zé)分離等六項(xiàng)控制活動(dòng)。

《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》都特別強(qiáng)調(diào)了對(duì)信息系統(tǒng)的控制。要求采用一般控制和應(yīng)用控制，對(duì)信息系統(tǒng)實(shí)施控制活動(dòng)。一般控制包括對(duì)數(shù)據(jù)中心操作控制、系統(tǒng)軟件控制、訪問(wèn)安全控制以及應(yīng)用系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制。而應(yīng)用控制目的則在于控制應(yīng)用過(guò)程、確保交易處理的完整性和準(zhǔn)確性、授權(quán)和有效性。信息系統(tǒng)的兩類(lèi)控制相互關(guān)聯(lián)，應(yīng)用控制需要一般控制支持其運(yùn)行，信息系統(tǒng)需要一般控制和應(yīng)用控制的結(jié)合來(lái)確保其完整和準(zhǔn)確的信息處理。

《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》都要求控制活動(dòng)必須考慮企業(yè)的特殊性。每一企業(yè)都有自己的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其控制活動(dòng)也必然會(huì)存在差異。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和范圍，均會(huì)對(duì)其控制活動(dòng)產(chǎn)生影響。企業(yè)管理層的職業(yè)判斷影響著控制活動(dòng)。企業(yè)所處的環(huán)境和行業(yè)、企業(yè)的規(guī)范和復(fù)雜性及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和范圍、發(fā)展歷史和企業(yè)文化均會(huì)對(duì)控制活動(dòng)產(chǎn)生影響。影響企業(yè)控制活動(dòng)的因素主要包括企業(yè)所處的位置、經(jīng)營(yíng)的廣泛性和復(fù)雜性以及信息處理方法。

二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的控制活動(dòng)

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“《基本規(guī)范》”），企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略后，應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)采用控制措施，實(shí)施控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是既定目標(biāo)之下為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的控制措施，《基本規(guī)范》要求企業(yè)通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（一）控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等

1.不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)是指由同一人員承擔(dān)具有產(chǎn)生錯(cuò)誤或?qū)е挛璞卓赡苄缘膷徫?，如?huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)、收款與銷(xiāo)售等。實(shí)施不相容職務(wù)分離控制的目標(biāo)就在于：從人員職務(wù)配置上預(yù)防舞弊或錯(cuò)誤的產(chǎn)生，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面、系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

2.授權(quán)審批控制。授權(quán)審批實(shí)際上屬于職權(quán)配置問(wèn)題。不同的管理人員在企業(yè)中處于不同的位置，承擔(dān)著不同的責(zé)任，需要在內(nèi)部不同層次的人員之間進(jìn)行合理的授權(quán)。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。在實(shí)施授權(quán)審批控制活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，不得超越授權(quán)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施的，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性為主要目標(biāo)的控制活動(dòng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)既是一個(gè)對(duì)外報(bào)告系統(tǒng)，也是一個(gè)對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)。作為對(duì)外報(bào)告系統(tǒng)，要求其按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)外披露財(cái)務(wù)及其他相關(guān)的信息；作為一個(gè)對(duì)內(nèi)報(bào)告系統(tǒng)，要求其向管理當(dāng)局提供經(jīng)營(yíng)決策所需要的信息，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，服務(wù)于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和信息披露，國(guó)家制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度以及其他會(huì)計(jì)工作規(guī)范。為此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

企業(yè)會(huì)計(jì)工作是由會(huì)計(jì)人員執(zhí)行的，為了保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效性，國(guó)家法律法規(guī)對(duì)企業(yè)工作機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置與配備作了相應(yīng)的規(guī)定。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員；要求從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。鑒于大中型企業(yè)的特殊性，有關(guān)法律法規(guī)明確要求大中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。《基本規(guī)范》對(duì)大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師的設(shè)置作了進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)，明確大中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師后，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副總經(jīng)理等副職。之所以強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，主要是使企業(yè)的總會(huì)計(jì)師能夠真正發(fā)揮其職能作用，使總會(huì)計(jì)師職務(wù)名副其實(shí)，成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的直接責(zé)任人。

4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制?！痘疽?guī)范》將保證財(cái)產(chǎn)的安全完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。為了保護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度，明確各種財(cái)產(chǎn)的保管責(zé)任，加強(qiáng)包括財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管在內(nèi)的各種財(cái)產(chǎn)物資的日常管理；要求建立定期清查制度，通過(guò)定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

保證各項(xiàng)資產(chǎn)安全完整首先是每一位資產(chǎn)管理人員的責(zé)任。為了保證各資產(chǎn)管理使用人員有效行使資產(chǎn)管理權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸相應(yīng)的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、有價(jià)證券等；同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置的管理，規(guī)范資產(chǎn)處理的程序，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行資產(chǎn)處置，未經(jīng)授權(quán)的人員，不得自行處置資產(chǎn)。

5.預(yù)算控制。預(yù)算是用數(shù)量形式反映的企業(yè)在未來(lái)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)，是控制和考核企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，使預(yù)算規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

6.運(yùn)營(yíng)分析控制。運(yùn)營(yíng)分析是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等情況運(yùn)用相關(guān)信息進(jìn)行比較、分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找原因，以改進(jìn)和提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果的活動(dòng)。運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

7.績(jī)效考評(píng)控制?？?jī)效考評(píng)就是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和職能部門(mén)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的實(shí)際業(yè)績(jī)，通過(guò)將其與預(yù)算、計(jì)劃目標(biāo)等進(jìn)行對(duì)比，考核和評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?？?jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)首先要建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，作為績(jī)效考評(píng)的依據(jù)；其次，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行記錄，客觀反映其業(yè)績(jī)情況，并對(duì)其進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)；最后，要求將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

對(duì)上述列舉的控制措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、按照設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略綜合運(yùn)用，對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)施控制。應(yīng)當(dāng)注意的是，上述控制措施僅僅是作為實(shí)例列舉的控制措施，企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中的措施多種多樣，實(shí)施控制活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制理論，在借鑒、運(yùn)用他人有效的控制措施的同時(shí)，立足于本企業(yè)的實(shí)際，創(chuàng)新控制活動(dòng)，滿足本企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

第3篇：內(nèi)部控制范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；審計(jì)角度；管理角度；企業(yè)文化角度

一、從審計(jì)會(huì)計(jì)的角度研究?jī)?nèi)部控制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)角度一直是內(nèi)控研究的主要邏輯起點(diǎn)。閻達(dá)五、楊有紅（2001）通過(guò)分析內(nèi)部控制理論的嬗變過(guò)程，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心。方紅星（2002）則從審計(jì)的角度對(duì)內(nèi)控做了深入分析，認(rèn)為內(nèi)部控制和審計(jì)分別是影響組織效率的內(nèi)部因素和外部因素。高一斌（2005）著重研究了加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的重要意義，并提出了現(xiàn)階段推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基本思路。李小燕和田野壯（2008）在組織循環(huán)理論的分析框架下，吸收國(guó)外內(nèi)部控制先進(jìn)理念，將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的確立有機(jī)結(jié)合起來(lái)，以創(chuàng)建持續(xù)改進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

二、從管理的角度研究?jī)?nèi)部控制

從管理的角度研究?jī)?nèi)部控制擴(kuò)大了內(nèi)部控制研究的視野，肥沃了內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。劉明輝、張宜霞（2002）在借鑒系統(tǒng)論和新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)理論后，從系統(tǒng)論和契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度上對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵做了深入分析。陳志斌（2005）提出內(nèi)部控制的理想目標(biāo)應(yīng)該是把單位建設(shè)成具有自我糾偏和自我超越功能的自組織和學(xué)習(xí)型組織。李志斌（2009）則從組織社會(huì)學(xué)規(guī)則理論解釋內(nèi)部控制的屬性。從公司治理與控制理論角度研究?jī)?nèi)部控制是這一領(lǐng)域比較明顯的分支。閻達(dá)五、楊有紅（2001）從內(nèi)部控制框架構(gòu)建的角度出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制框架與公司治理的關(guān)系是是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。但是這一結(jié)論遭到了李連華（2005）的反對(duì)，后者對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制相互關(guān)系進(jìn)行了再認(rèn)識(shí)，在對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的各種理論元素進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，將兩者的關(guān)系描述為嵌合關(guān)系。程新生（2004）以委托理論、組織學(xué)理論解釋公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，提出以科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)為核心，以決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制，并且指出對(duì)治理效率和經(jīng)營(yíng)效率的共同追求推動(dòng)了內(nèi)部控制演進(jìn)。謝志華（2007）認(rèn)為應(yīng)該將內(nèi)部控制、公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理整合為一種統(tǒng)一的規(guī)范。

三、企業(yè)文化與內(nèi)部控制研究的興起

通過(guò)這些文獻(xiàn)可以看出，我國(guó)內(nèi)部控制研究還主要集中于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)的領(lǐng)域，也多是服務(wù)于審計(jì)目的。導(dǎo)致內(nèi)部控制理論出現(xiàn)了困境，從而需要從企業(yè)文化角度研究與內(nèi)部控制的對(duì)接。以下主要從內(nèi)部控制問(wèn)題研究和企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的對(duì)接兩方面來(lái)做說(shuō)明。一方面，內(nèi)部控制在理論上出現(xiàn)了阻礙其發(fā)展的困境。楊勝雄（2006）從研究對(duì)象、控制立足點(diǎn)及前提條件三個(gè)方面詳細(xì)分析了內(nèi)部控制存在的不足，并呼吁培養(yǎng)員工忠誠(chéng)和構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織來(lái)解決問(wèn)題。張硯（2007）也認(rèn)為作為內(nèi)部控制重要假設(shè)前提的組織穩(wěn)定性已不復(fù)存在，封閉的、靜態(tài)的內(nèi)部控制模式已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)組織內(nèi)在因素和外界環(huán)境的變化。并指出內(nèi)部控制需要的是一個(gè)開(kāi)放的自適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并與內(nèi)外部環(huán)境變化相適應(yīng)，因此要注重采用自適應(yīng)控制方式和引入前饋和柔性的控制。李志斌（2008）從組織變革角度分析了組織轉(zhuǎn)型與管理控制系統(tǒng)的變革，指出了控制應(yīng)由硬控制向軟控制發(fā)展。池國(guó)華（2009）則從戰(zhàn)略的角度出發(fā)闡述問(wèn)題，指出現(xiàn)階段研究的局限性導(dǎo)致了內(nèi)控研究主要是以糾錯(cuò)防弊為導(dǎo)向，忽略了內(nèi)部控制作為管理機(jī)制重要組成部分應(yīng)有的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用。李志斌（2007）和劉紅霞（2010）則從人性化角度出發(fā)分析內(nèi)部控制存在的局限。李志斌認(rèn)為為了跟上時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部控制要脫離只重視制度控制、硬性控制的觀念，更加注重非正式控制作用和權(quán)力的分享。劉紅霞通過(guò)對(duì)內(nèi)控的實(shí)質(zhì)分析將人員，制度，流程作為內(nèi)控的三元核心，更指出人員是內(nèi)控的基石和第二大核心，這就呼吁內(nèi)部控制研究更加注重人在內(nèi)部控制中的影響，內(nèi)部控制的落腳點(diǎn)已經(jīng)不是權(quán)利制衡而是基于全體人員的自適應(yīng)控制系統(tǒng)。

由以上文獻(xiàn)可以看出，內(nèi)部控制問(wèn)題研究雖然沒(méi)有直接指出內(nèi)部控制急需企業(yè)文化的導(dǎo)入，但是核心思想無(wú)不指出了以人為本的人性化控制的重要性。其實(shí)早在2000年吳水澎教授就已經(jīng)在借鑒coso報(bào)告的基礎(chǔ)提出了注重人的重要性，認(rèn)為管理者素質(zhì)對(duì)內(nèi)控有巨大影響，更是單獨(dú)提出了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的重要影響。孫愛(ài)英（2007）則敏銳的發(fā)現(xiàn)了企業(yè)文化對(duì)控制機(jī)制選擇的影響，并認(rèn)為企業(yè)文化與控制機(jī)制更好地結(jié)合是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要途徑。學(xué)者王桂蓮（2008）從現(xiàn)代系統(tǒng)的角度分析了內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題并指出了構(gòu)建人性化內(nèi)部控制來(lái)彌補(bǔ)缺陷。

在框架構(gòu)建上，劉明輝教授（2001）提出內(nèi)部控制的整體框架由四個(gè)部分組成，即企業(yè)治理控制、企業(yè)管理控制、管理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化。進(jìn)一步探討企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系的是谷祺和張相洲，他們?cè)凇秲?nèi)部控制的三圍系統(tǒng)觀》（2003）這篇文章中進(jìn)一步凸顯企業(yè)文化的重大影響，認(rèn)為制度控制，市場(chǎng)控制，文化控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的三種典型控制基石，企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的內(nèi)部控制是三者的有機(jī)結(jié)合。王竹泉和隋敏（2010）則突破了谷祺的三維系統(tǒng)觀，直接把企業(yè)文化上升到內(nèi)部控制二元論之一，將企業(yè)文化作為一種控制方式提升為其他要素相并列的獨(dú)立要素，構(gòu)建“控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化”的內(nèi)部控制要素的新二元論。企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用越來(lái)越受到重視。

四、目前國(guó)內(nèi)研究的不足之處

首先，研究淺顯，多數(shù)淺嘗輒止，局限于泛泛討論兩者之間的關(guān)系，側(cè)重于贅述企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的重要作用，沒(méi)有理論分析作為支撐。多數(shù)文章中均僅限于討論兩者關(guān)系，認(rèn)為企業(yè)文化與內(nèi)控是相互動(dòng)力，相互促進(jìn)，內(nèi)部控制有效性依賴(lài)于企業(yè)文化良好氛圍。對(duì)于兩者的理論淵源沒(méi)有更深一步的探討。其次，對(duì)企業(yè)文化在內(nèi)部控制研究中的重要作用重視不夠，盡管認(rèn)識(shí)到了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控的影響，但是僅僅將其作為影響內(nèi)部控制有效性的因素之一，作為一個(gè)回歸變量來(lái)考慮。這些研究沒(méi)有把企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控的關(guān)系上升到理論的研究階段，大多是把企業(yè)文化僅僅放在內(nèi)部控制的控制環(huán)境中來(lái)分析其對(duì)內(nèi)部控制的影響和作用。最后，研究企業(yè)文化和內(nèi)部控制對(duì)接的理論支持不足，沒(méi)有充分發(fā)掘企業(yè)文化和企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)接的理論鋪墊。其實(shí)，行為科學(xué)的人本管理理論和企業(yè)組織理論的變遷都為兩者的對(duì)接提供了鋪墊和啟示。

參考文獻(xiàn)

[1]方紅星．《內(nèi)部控制、審計(jì)與組織效率》．會(huì)計(jì)研究．2002（7）：53～58

[2]劉紅霞，楊芳．《基于人員――制度――流程的企業(yè)內(nèi)部控制三維體系研究》．中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)．2010（11）：86～90

[3]孫愛(ài)英．《企業(yè)文化對(duì)企業(yè)控制機(jī)制選擇的影響研究》．經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯．2007（6）：94～97

[4]吳水澎，陳漢文，邵賢弟．《論改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制》．會(huì)計(jì)研究．2000（5）：2～8

[5]王竹泉，隋敏．《控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論》．會(huì)計(jì)研究．2010（3）：28～35

[6]謝志華．《內(nèi)部控制公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合》．會(huì)計(jì)研究．2007（10）：37～45

第4篇：內(nèi)部控制范文

當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在不足

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理模式尚未建立

隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理的開(kāi)展，醫(yī)院方面也相繼開(kāi)始各個(gè)方面的信息化管理建設(shè)，但是由于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理涉及部門(mén)較多，盡管醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)、藥方收費(fèi)以及住院收費(fèi)采用信息化管理取得一定成效，但在管理過(guò)程中，仍然存在著私收紅包、人情費(fèi)用等問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理與網(wǎng)絡(luò)信息化在相適應(yīng)階段存在著不足，比如信息傳送、資源共享等的滯后性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息化管理模式并未完全建立。

2.財(cái)務(wù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息化認(rèn)識(shí)不足

其實(shí)，較多財(cái)務(wù)管理者對(duì)自身工作并不完全熟悉，也沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到信息化管理的本質(zhì)，僅僅只是表面的認(rèn)為信息化管理就是用計(jì)算機(jī)代替人力，對(duì)信息化管理的真正核心并不完全了解。尤其是在很多醫(yī)院財(cái)務(wù)管理上，主管醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的管理者并不熟知計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息化管理知識(shí)，對(duì)很多信息化管理中的弊端和缺陷不能及時(shí)發(fā)覺(jué)，處理財(cái)務(wù)能力尚不能夠跟得上時(shí)代。醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)需要與時(shí)俱進(jìn),由于財(cái)務(wù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息化認(rèn)識(shí)存在問(wèn)題，不愿接受新知識(shí)、新理念，在一定意義上影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理控制的進(jìn)步。

3.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制薄弱

醫(yī)院內(nèi)部控制制度并不完善，這就很容易造成執(zhí)行力差的問(wèn)題，加上院方對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并不十分重視，讓醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可操作性不強(qiáng)。在目前很多醫(yī)院管理中都缺乏科學(xué)、有效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完整，就容易造成管理漏洞，特別是在漏洞出現(xiàn)后無(wú)法第一時(shí)間進(jìn)行修復(fù);未建立合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，就會(huì)缺乏合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部預(yù)警機(jī)制，無(wú)法形成靈活的財(cái)務(wù)管理，很容易出現(xiàn)信息失真、信息過(guò)期，一旦出現(xiàn)，就會(huì)造成嚴(yán)重后果。

加強(qiáng)信息化管理下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.提高信息化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的信息化涉及到醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，要提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，一定要提高信息化管理意識(shí)，讓每一個(gè)從事財(cái)務(wù)管理的人員認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理的重要性，并主動(dòng)、認(rèn)真的利用信息化管理提高財(cái)務(wù)管理工作效率。首先，做好對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作人員的信息化管理培訓(xùn)，讓每個(gè)財(cái)務(wù)管理人員接受新的管理理念，加強(qiáng)信息化管理技術(shù)，努力建構(gòu)一支高素質(zhì)、高技術(shù)的醫(yī)療財(cái)務(wù)信息化隊(duì)伍;其次，在醫(yī)院選人用人時(shí)，盡量增加一些計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)的信息化人才，完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

2.建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

制度是保障程序?qū)嵤┑闹匾侄巍＿@就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)醫(yī)院規(guī)模大小、財(cái)務(wù)流通狀況建立適合本院的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，做好醫(yī)院各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)核算工作，讓醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作做到有章可循、有法可依，讓醫(yī)院各部門(mén)重視財(cái)務(wù)管理，并自覺(jué)接受財(cái)務(wù)審計(jì)，確保所有的醫(yī)院流通資金是在合理范圍內(nèi)使用，逐漸提高醫(yī)院資金的利用率。同時(shí)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督工作，醫(yī)院之所以會(huì)出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，其重要原因是由于醫(yī)院的監(jiān)督系統(tǒng)不完善，在管理中出現(xiàn)以權(quán)謀私，貪污挪用等現(xiàn)象，因此要確保財(cái)務(wù)管理的透明和公開(kāi)。

3.加強(qiáng)醫(yī)院信息化管理

系統(tǒng)的安全控制采用信息化手段開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，就需要在重視信息數(shù)據(jù)的管理和操控，用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理手段防止數(shù)據(jù)丟失或者數(shù)據(jù)被竊取的情況。在信息化管理下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平得到明顯提升，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將會(huì)明顯增加，其中最主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于信息化環(huán)境帶來(lái)的安全隱患，因而需要在各個(gè)環(huán)節(jié)上確保數(shù)據(jù)的安全性，建立牢固的醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理安全體系，防火墻、殺毒軟件、防木馬軟件要不斷進(jìn)行升級(jí)，防止信息泄露，對(duì)重要的財(cái)務(wù)信息就需要采用加密技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的相互轉(zhuǎn)換，防止信息化管理下數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

4.加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)檔案管理

為了確保財(cái)務(wù)制度的推行和實(shí)施，就需要認(rèn)識(shí)到合格的財(cái)務(wù)管理工作者對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重要性。傳統(tǒng)方式下，數(shù)據(jù)傳遞一般以書(shū)面形式進(jìn)行，偽造有一定的難度，因此防偽程度也較高。但在信息化管理下，信息傳遞都是依靠網(wǎng)絡(luò)，財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)同樣依靠網(wǎng)絡(luò)，這就需要每個(gè)月定期的對(duì)各類(lèi)收費(fèi)進(jìn)行審核，重點(diǎn)核查門(mén)診病人退費(fèi)手續(xù)情況，對(duì)每個(gè)月財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的流水賬單做好檔案管理，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收費(fèi)環(huán)節(jié)的管理，避免財(cái)務(wù)管理工作者貪污舞弊;另外，財(cái)務(wù)工作者要遵守《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，指定檔案管理負(fù)責(zé)人，建立完善的檔案管理制度，加強(qiáng)檔案的管理，熟悉計(jì)算機(jī)的操作，并對(duì)日常形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，對(duì)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該技術(shù)糾正，重視和認(rèn)真對(duì)待財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，做好醫(yī)院財(cái)務(wù)檔案管理。

 

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第5篇：內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制模式；交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)；理論

Abstract The structure of internal control is the formidable obstacle of the research and practice of internal control. This paper analyzes the economy of internal control and how to choose the proper structure of internal control. Based on the economy theory, this research compares two different theories for internal control before choosing the transaction cost economics. From the perspective of transaction cost economics, the structure of internal control is analyzed. Assets specialty and uncertainty are the main focus of the analysis, which also leads to the adaptive choice of the structure of internal control.

Key wordsStructure of internal contro；Transaction cost economics；Agency theory

如何為不同的組織選擇內(nèi)部控制模式，是一個(gè)長(zhǎng)期困擾內(nèi)部控制研究的問(wèn)題?，F(xiàn)有內(nèi)部控制研究要么關(guān)注內(nèi)部控制觀念等理論框架的探討，要么關(guān)注內(nèi)部控制具體方法和技術(shù)等實(shí)務(wù)操作的研究，而對(duì)于內(nèi)部控制模式的研究則相對(duì)缺乏。內(nèi)部控制模式反映內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作機(jī)制和機(jī)理與方式、方法，在內(nèi)部控制研究過(guò)程中，起到承接理論框架和實(shí)務(wù)操作的作用。內(nèi)部控制模式的確立需要以堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理論作為支撐，因而與內(nèi)部控制理論研究關(guān)系密切；內(nèi)部控制模式的選擇與企業(yè)的具體環(huán)境相關(guān)，直接付諸實(shí)務(wù)操作，因而與內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作密不可分。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制模式進(jìn)行深入分析，有助于將內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論和實(shí)務(wù)操作銜接起來(lái)，對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部控制研究的發(fā)展和應(yīng)用具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

一、內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制模式進(jìn)行研究，首先需要弄清內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制模式研究沒(méi)有很好展開(kāi)，歸根結(jié)底是用來(lái)分析內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)存在缺陷造成的。在內(nèi)部控制研究過(guò)程中，大量的學(xué)者選擇理論作為內(nèi)部控制分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。雖然理論也涉及企業(yè)組織內(nèi)部設(shè)計(jì)問(wèn)題，但是理論本身的屬性決定其不是內(nèi)部控制分析的最佳理論工具。相比之下，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)更為合適。這主要是由于內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)屬性以及理論和交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的差異造成的。

現(xiàn)有的研究從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)進(jìn)行分析，認(rèn)為企業(yè)是一系列不完備契約的集合，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部彌補(bǔ)契約不完備性，以降低企業(yè)交易成本的機(jī)制[3]。將內(nèi)部控制的本質(zhì)解釋為企業(yè)內(nèi)部降低交易成本的機(jī)制，從而導(dǎo)致作為生產(chǎn)組織模式，企業(yè)比公司更有效率，這種解釋科學(xué)地說(shuō)明了內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)屬性。在這種背景之下研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)比理論更為恰當(dāng)。

1.分析的基本單位

理論的分析以單個(gè)人為基本的分析單位，而交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)以交易為基本的分析單位。這種分析基本單位的不同，造成了兩種理論所關(guān)注的焦點(diǎn)的不同。理論關(guān)注的是企業(yè)最終控制權(quán)的歸屬和所有權(quán)在不同層級(jí)間的分配。比如，如何構(gòu)建合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證公司股東利益的不受到侵害，等等；交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)則關(guān)注如何降低每次交易的成本，從而保持企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織形式，相對(duì)于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是企業(yè)節(jié)約交易成本的一種內(nèi)在機(jī)制，控制權(quán)的歸屬和分配問(wèn)題不是解決內(nèi)部控制研究的核心問(wèn)題。如果采用理論進(jìn)行分析，以所有權(quán)的弱化作為分析問(wèn)題的基本著眼點(diǎn)，難免會(huì)把對(duì)內(nèi)部控制的分析引入歧途。

2.對(duì)組織問(wèn)題的關(guān)注

理論把企業(yè)看成的是一系列的契約，很少如何解決關(guān)注企業(yè)組織內(nèi)部爭(zhēng)端問(wèn)題，認(rèn)為可以通過(guò)“事后清償”來(lái)解決組織內(nèi)部的爭(zhēng)端。比如，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題之后，可以在事后通過(guò)法律訴訟來(lái)解決問(wèn)題。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)則將企業(yè)看成是一種治理結(jié)構(gòu)，將關(guān)注的中心放在如何建立避免爭(zhēng)端和處理爭(zhēng)端的機(jī)制上，認(rèn)為任何需要訴訟來(lái)解決的企業(yè)內(nèi)部爭(zhēng)端都可以通過(guò)事先構(gòu)建完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)加以避免。企業(yè)的內(nèi)部控制是滲透在企業(yè)的日常生產(chǎn)和管理工作全過(guò)程中的，如果寄希望于通過(guò)“事后清償”來(lái)解決問(wèn)題，那么當(dāng)企業(yè)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部控制將難以真正發(fā)揮作用。按照交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路，適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部控制需要對(duì)企業(yè)所面對(duì)的環(huán)境進(jìn)行全面的分析，精心構(gòu)造一種制度安排，使得企業(yè)能夠在將來(lái)可能遇到的困境條件下，仍然能夠良好的運(yùn)行。

3.對(duì)成本的主要關(guān)注

理論和交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)都對(duì)企業(yè)的成本問(wèn)題給予很大的關(guān)注。理論關(guān)注的主要是剩余損失，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)注的是適應(yīng)不良損失。剩余損失在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中很難以進(jìn)行計(jì)算，只有在完成全部生產(chǎn)過(guò)程后加以考察。同時(shí)，剩余損失是從企業(yè)所有者的角度來(lái)考察的，這種損失主要是對(duì)企業(yè)所有者剩余索取權(quán)的影響，對(duì)于整個(gè)企業(yè)來(lái)看，并不造成深遠(yuǎn)的影響。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中的適應(yīng)不良損失，針對(duì)整個(gè)交易過(guò)程中的情形，關(guān)注由于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不適當(dāng)，在每次具體的交易過(guò)程中造成的損失。內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理控制工具，其目的是矯正企業(yè)日常運(yùn)行的偏差，是企業(yè)更為順利的向既定的組織目標(biāo)前進(jìn)。適應(yīng)不良成本理所當(dāng)然地成為內(nèi)部控制的關(guān)注焦點(diǎn)。

4.研究的起點(diǎn)不同

理論的研究起點(diǎn)是公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，隱含著企業(yè)本身已經(jīng)存在的前提假設(shè)。在這種假設(shè)下，內(nèi)部控制的意義在于如何提高企業(yè)的價(jià)值。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的起點(diǎn)是企業(yè)的縱向一體化，將企業(yè)作為取代市場(chǎng)的生產(chǎn)組織方式。因此，在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)中，企業(yè)并不是已經(jīng)存在的實(shí)體，而是與市場(chǎng)并列作為可供選擇的生產(chǎn)組織方式。當(dāng)企業(yè)不能通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)有效降低交易成本時(shí)，隨時(shí)都可能會(huì)被市場(chǎng)所取代。從這個(gè)意義上來(lái)看，采用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)分析內(nèi)部控制，提供了更為廣闊的研究視野--內(nèi)部控制成為企業(yè)能夠存在的根本原因。

根據(jù)以上分析，從經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)的角度來(lái)看，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)能夠更為有效的支撐內(nèi)部控制的理論研究。因此，本文將通過(guò)交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)分析企業(yè)的內(nèi)部控制模式。

二、內(nèi)部控制模式的分析

交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)通過(guò)對(duì)企業(yè)組織生產(chǎn)的不同方式進(jìn)行比較來(lái)開(kāi)展研究，其目標(biāo)在于揭示為什么有些交易是在某類(lèi)型組織中進(jìn)行的，而其他的交易是在另一類(lèi)型組織中開(kāi)展。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)給出答案是，之所以一類(lèi)特殊的內(nèi)部控制模式用來(lái)解決一類(lèi)特殊的交易，原因是在于，這種內(nèi)部控制模式提供一系列在其他內(nèi)部控制模式中無(wú)法復(fù)制的控制手段，這些控制手段能夠與這些控制活動(dòng)相匹配。因此，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為在不同的企業(yè)中交易是不同的，而不同內(nèi)部控制模式在解決問(wèn)題的能力上有差異，因此這種聯(lián)系解釋兩者之間匹配程度的效果和效率。

交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)是：有限理性和機(jī)會(huì)主義。有限理性的核心在于盡管人們傾向于理性的去采取行動(dòng)，但是他們的決策很難在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的框架下達(dá)到最優(yōu)，因?yàn)槿藗內(nèi)狈ψ龀鲞@種最優(yōu)決策的認(rèn)知能力和計(jì)算能力。機(jī)會(huì)主義是通過(guò)采用詭計(jì)來(lái)獲得自身利益。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)沒(méi)有假設(shè)機(jī)會(huì)主義是人類(lèi)的特點(diǎn)之一，而是假設(shè)有些人在有些時(shí)候會(huì)有機(jī)會(huì)主義的傾向。如何對(duì)這些人區(qū)別對(duì)待在事先是不清楚，企業(yè)內(nèi)部各方的實(shí)際行動(dòng)可以描述假定存在機(jī)會(huì)主義并盡全力去避免事后發(fā)生負(fù)面的意外事件。

在給定有限理性和機(jī)會(huì)主義的前提下，內(nèi)部控制模式的性質(zhì)和范圍與交易的特性相聯(lián)系。交易可以從三方面來(lái)辨別：①交易中資產(chǎn)專(zhuān)用程度；②交易不確定性（包括與其類(lèi)似復(fù)雜性）；③交易的頻率。資產(chǎn)專(zhuān)用性是指由于提前終止契約，造成機(jī)會(huì)損失的程度。在缺乏足夠強(qiáng)有力保險(xiǎn)人的情況下，這種損失的價(jià)值會(huì)受到機(jī)會(huì)主義的威脅，因此提供一個(gè)衡量機(jī)會(huì)主義潛在收益和發(fā)生這種行為的激勵(lì)程度的指標(biāo)。不確定性指業(yè)績(jī)特殊性的程度和企業(yè)環(huán)境的可預(yù)測(cè)性。頻率在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中沒(méi)有特殊含義，因此在分析內(nèi)部控制模式時(shí)不加以考慮。

交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于交易的兩個(gè)屬性，資產(chǎn)專(zhuān)用程度和不確定性可以用來(lái)分析企業(yè)的交易特點(diǎn)，進(jìn)而判斷企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用的內(nèi)部控制模式。但是，資產(chǎn)專(zhuān)用程度和不確定性只是理論框架中比較抽象的概念，在具體實(shí)務(wù)中的操作性較差。為此，我們分別選擇企業(yè)資源的稀缺程度（或者容易獲得程度）和所處行業(yè)的成熟水平作為替代指標(biāo)。稀缺程度越高，資源向其他企業(yè)流動(dòng)的可能性越大，企業(yè)失去資源所造成的損失也越大，即資產(chǎn)的專(zhuān)用程度越高；反之亦然。而行業(yè)成熟度越高，企業(yè)所處環(huán)境的可預(yù)測(cè)性越強(qiáng)，業(yè)績(jī)也越容易進(jìn)行判斷，即交易不確定性低；反之亦然。根據(jù)交易的屬性不同，企業(yè)可以被劃分為四種類(lèi)型，見(jiàn)表1。

三、內(nèi)部控制模式的選擇

內(nèi)部控制模式的選擇應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制模式與企業(yè)的交易類(lèi)型結(jié)合起來(lái)。張先治（2004a）提出了四種類(lèi)型的內(nèi)部控制模式：制度控制、預(yù)算控制、評(píng)價(jià)控制和激勵(lì)控制，并指出這四種控制模式各自可作為獨(dú)立控制系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)作。從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看，這四種內(nèi)部控制模式，分別與前述的四種交易特點(diǎn)相對(duì)應(yīng)，見(jiàn)表2。

制度控制是指企業(yè)通過(guò)規(guī)章、條文的形式規(guī)范和限制企業(yè)各級(jí)管理層與全體員工的行為。制度控制適用于資產(chǎn)專(zhuān)用程度低、不確定也較低的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)內(nèi)部的人員流動(dòng)和設(shè)備的更換不會(huì)造成嚴(yán)重的影響，大部分的人力資源都是同質(zhì)的低成本勞動(dòng)力，物質(zhì)資源相對(duì)容易獲得。企業(yè)產(chǎn)品的外部環(huán)境很穩(wěn)定，不會(huì)有波動(dòng)。這類(lèi)企業(yè)大部分是勞動(dòng)力密集型企業(yè)。在這種條件下，企業(yè)需要采用制度的方法將各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)則化，只要按照既定的制度做好自己的工作即可達(dá)到控制效果。

預(yù)算控制是指通過(guò)預(yù)算計(jì)劃的形式反映組織的目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程，調(diào)整與修正管理行為與目標(biāo)偏差。預(yù)算控制適用于資產(chǎn)專(zhuān)用程度低、不確定性較高的企業(yè)。在這類(lèi)企業(yè)中，資源相對(duì)充足，比較容易獲得，因此生產(chǎn)過(guò)程基本上實(shí)現(xiàn)程序化模式化，需要進(jìn)行的控制并不多。而由于所處行業(yè)成熟度比較低，面臨的環(huán)境會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)需要根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)部控制的主要目的是與外部變化的環(huán)境相適應(yīng)。通過(guò)制定預(yù)算來(lái)確定不同市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)方案，協(xié)調(diào)內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程與外部不確定性環(huán)境，使兩者相互適應(yīng)，從而保證企業(yè)的生存與發(fā)展。

評(píng)價(jià)控制是指組織通過(guò)評(píng)價(jià)的方式規(guī)范組織中各級(jí)管理者及員工的目標(biāo)和行為。評(píng)價(jià)控制適用于資產(chǎn)專(zhuān)用性較高、不確性較低的企業(yè)。資產(chǎn)專(zhuān)用性較高，說(shuō)明企業(yè)的資源相對(duì)較為稀缺，因此要關(guān)注資產(chǎn)的利用效率，確保各項(xiàng)資源的效率得到最大限度的發(fā)揮。而不確定性較低，說(shuō)明行業(yè)成熟度較高，影響業(yè)績(jī)的外部因素相對(duì)較少，能夠相對(duì)比較容易剔除外部環(huán)境因素的影響，判斷主觀因素對(duì)業(yè)績(jī)的影響。確定的評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)從而達(dá)到控制的目的。

激勵(lì)控制是指通過(guò)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)酬形式和工作環(huán)境，來(lái)激發(fā)、引導(dǎo)和規(guī)范組織的行為。激勵(lì)控制適用于資產(chǎn)專(zhuān)用性較低、不確定性較高的企業(yè)。資產(chǎn)稀缺程度比較高，要求企業(yè)必須盡力保留各項(xiàng)資產(chǎn)，并充分提高其利用效率。但是由于企業(yè)所處的行業(yè)成熟度較低，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的難度較大，只能通過(guò)激勵(lì)來(lái)完成控制，因此激勵(lì)控制是最恰當(dāng)?shù)目刂颇Ｊ健?/p>

參考文獻(xiàn)

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第6篇：內(nèi)部控制范文

[關(guān)鍵詞]農(nóng)村財(cái)務(wù) 農(nóng)村內(nèi)部控制

隨著我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的蓬勃發(fā)展,農(nóng)業(yè)國(guó)際化進(jìn)程不斷推近,經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)管理水平也提出了更高的要求,而使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理跟上時(shí)代步伐,使農(nóng)村財(cái)務(wù)部門(mén)充分發(fā)揮作用,加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其中重要的內(nèi)容之一。

一、完善和實(shí)施農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

1.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,適應(yīng)新形勢(shì)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的需要。目前,隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)等政策的不斷出臺(tái),國(guó)家對(duì)農(nóng)村的投入不斷加大,大量建設(shè)資金和物資涌入農(nóng)村,就需要較高水平的會(huì)計(jì)核算工作,以能夠提供可靠的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為計(jì)劃和決策的依據(jù),加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,是提高農(nóng)村會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是手段之一。

2.改變部分農(nóng)村賬目混亂,手續(xù)不全的現(xiàn)狀?，F(xiàn)在我國(guó)仍有很多地區(qū)農(nóng)村財(cái)務(wù)混亂,白條頂庫(kù),沒(méi)有財(cái)務(wù)制度,上級(jí)給的制度形同虛設(shè),存在許多賬外資產(chǎn),造成村民對(duì)會(huì)計(jì)工作不理解,影響農(nóng)村和諧穩(wěn)定的因素增加,加強(qiáng)農(nóng)村內(nèi)部控制,使各項(xiàng)工作程序化、規(guī)范化,是化解這一矛盾的途徑之一。

3.為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)鋪路。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)農(nóng)業(yè)也將逐步改變一家一戶(hù)式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式,從傳統(tǒng)的以血緣為紐帶的落后生產(chǎn)方式向以業(yè)緣為紐帶的現(xiàn)代型農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變,在這一過(guò)程中,農(nóng)村會(huì)計(jì)的服務(wù)職能將凸顯出來(lái),健全和實(shí)施完善的內(nèi)部控制,將能夠更好地為當(dāng)?shù)毓芾碚叩壤嫦嚓P(guān)者提供服務(wù)。

4.我國(guó)農(nóng)業(yè)國(guó)際化的需要。朱容基總理曾說(shuō)過(guò),中國(guó)加入WTO之后,最令人擔(dān)憂的就是中國(guó)的農(nóng)業(yè),因?yàn)榕c發(fā)達(dá)國(guó)家的農(nóng)業(yè)相比,中國(guó)的農(nóng)業(yè)從產(chǎn)業(yè)化程度到管理水平都有著不小的差距,中國(guó)的農(nóng)業(yè)需要從各面提高發(fā)展水平,以提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制既是提高管理水平的要求,也是提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的要求。

二、農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

由于各地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有一定差距,而且每一地區(qū)農(nóng)村又有各自不同的特點(diǎn),所以農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還需要根據(jù)各地區(qū)的實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)。2005年頒布實(shí)施的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》中已對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了要求,內(nèi)容涉及貨幣資金內(nèi)部控制制度、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、存貨及對(duì)外投資內(nèi)部控制制度。各地區(qū)農(nóng)村工作主管部門(mén)或村集體經(jīng)濟(jì)組織可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,在這一制度框架下,設(shè)計(jì)適合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。2009年7月份國(guó)家頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》,為企業(yè)內(nèi)部控制提供了框架,農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有其特殊性,但在設(shè)計(jì)本村的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)也可以借鑒其中適合自身的內(nèi)容。同時(shí),由于農(nóng)村會(huì)計(jì)工作中還有諸如土地流轉(zhuǎn)核算、農(nóng)民負(fù)擔(dān)統(tǒng)計(jì)以及財(cái)務(wù)公開(kāi)等內(nèi)容,設(shè)計(jì)和執(zhí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí),還應(yīng)結(jié)合這些工作的開(kāi)展情況確定是否將這部分工作予以涵蓋,以保證農(nóng)村會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)。

三、實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)注意的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)給予充分重視。農(nóng)村會(huì)計(jì)工作是農(nóng)村管理工作的薄弱環(huán)節(jié),我國(guó)曾先后采取過(guò)村賬鄉(xiāng)管、農(nóng)村會(huì)計(jì)制,以期能提高農(nóng)村會(huì)計(jì)核算水平。我們村本來(lái)就是農(nóng)村會(huì)計(jì)制,我就是一個(gè)委托辦的會(huì)計(jì),代管村級(jí)賬務(wù)的,實(shí)踐效果表明,這些制度還是存在不足之處,沒(méi)在太大程度上解決問(wèn)題。究其原因,主要在于控制環(huán)境建設(shè)不足。會(huì)計(jì)的任免不是簡(jiǎn)單地憑村長(zhǎng)或支書(shū)一句話,而是由村民選舉村委會(huì)委員,由村委會(huì)委員擔(dān)任會(huì)計(jì),而不是不管這個(gè)會(huì)計(jì)懂不懂財(cái)務(wù),甚至連借貸都不懂,或不識(shí)幾個(gè)字,只要選上了,就可以干會(huì)計(jì)。而且由于我國(guó)農(nóng)村是村民自治制度,可以適當(dāng)設(shè)立村民監(jiān)督小組等機(jī)構(gòu),由村民輪流擔(dān)任監(jiān)督小組組員,既起到監(jiān)督作用,又提高村民參與意識(shí),營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.建立可行的激勵(lì)機(jī)制,完善農(nóng)村激勵(lì)體系。我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的原因之一在于缺乏行之有效的激勵(lì)機(jī)制。制度執(zhí)行者與不執(zhí)行者并無(wú)差異,打擊了認(rèn)真執(zhí)行制度者的積極性,助長(zhǎng)了不執(zhí)行者違規(guī)操作的慣性,村級(jí)工作人員也沒(méi)有動(dòng)力和壓力把制度落實(shí)。只有不斷加強(qiáng)激勵(lì)制度建設(shè),逐步完善激勵(lì)體系,有獎(jiǎng)有罰,把握好獎(jiǎng)罰的尺度,設(shè)立可以衡量并且能讓執(zhí)行者和群眾都接受的獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn),才能提高我國(guó)村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

3.加強(qiáng)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)及職業(yè)道德教育。農(nóng)村會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高也是妨礙農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的因素之一,雖然近幾年隨著大學(xué)生村官的增加,我國(guó)許多地區(qū)農(nóng)村會(huì)計(jì)工作人員的水平普遍得到了提高,但是應(yīng)該看到,新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)已提出了更高的要求,只有不間斷地接受繼續(xù)教育,提高自身業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員才能把包括執(zhí)行內(nèi)部控制制度在內(nèi)的各項(xiàng)工作做好,充分發(fā)揮其在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的作用。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是農(nóng)村內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)之一。農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是農(nóng)村內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容,但并不是農(nóng)村內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容。除了財(cái)務(wù)內(nèi)控之外,農(nóng)村內(nèi)部控制還包括重大事項(xiàng)決策、工作輪換、獨(dú)立的外部審計(jì)等,提高農(nóng)村財(cái)務(wù)管理水平,還需要對(duì)這些工作給予充分重視,農(nóng)村內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行有效,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能更好地發(fā)揮作用。

5.農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成本與效益的權(quán)衡問(wèn)題。各種制度的實(shí)施都是有成本的,使農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得到有效運(yùn)行時(shí)也要考慮實(shí)施成本與未來(lái)能取得的效益,但是這種權(quán)衡應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,不能只考慮短期回報(bào)。農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也不能事無(wú)巨細(xì)在每一環(huán)節(jié)都設(shè)計(jì)到,這樣既不符合農(nóng)村實(shí)際情況,缺乏可操作性,又會(huì)降低效率,所以在設(shè)計(jì)農(nóng)村財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)就應(yīng)結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況,抓住重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和關(guān)鍵點(diǎn),花費(fèi)最小的成本得到行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

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第7篇：內(nèi)部控制范文

一、倡導(dǎo)人性化的柔性?xún)?nèi)部控制

誠(chéng)信是企業(yè)保持對(duì)外良好客戶(hù)關(guān)系的信譽(yù)資本，也是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的一個(gè)實(shí)質(zhì)性前提。最有效的內(nèi)部控制不一定是設(shè)計(jì)最為完備的，因?yàn)閮?nèi)部控制制度再詳細(xì)，也不可能涵蓋企業(yè)所有的活動(dòng)。真正有效的內(nèi)部控制應(yīng)該是一種“自在”的控制，即人人都講誠(chéng)信，并營(yíng)造一種健康向上、把講誠(chéng)信作為內(nèi)在需求的企業(yè)文化，借助價(jià)值觀念等軟環(huán)境使員工得到自律和他律，從而矯正其價(jià)值和目標(biāo)，規(guī)范其行為，使個(gè)體的價(jià)值、目標(biāo)、行為與組織的價(jià)值、目標(biāo)、行為相一致，通過(guò)尊重人并發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性來(lái)激勵(lì)員工，使他們心甘情愿地為企業(yè)忘我工作。

當(dāng)然我們要注意到的一點(diǎn)是，這種人性化的柔性?xún)?nèi)部控制是一種以動(dòng)態(tài)管理為特征的內(nèi)部控制模式，它適應(yīng)于復(fù)雜多變的外部環(huán)境。特別是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，員工的工作更多地表現(xiàn)為對(duì)知識(shí)的利用和創(chuàng)新，是一種抽象的思維過(guò)程，沒(méi)有統(tǒng)一的外在形式，也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一管理，這時(shí)只能通過(guò)價(jià)值觀念導(dǎo)向進(jìn)行調(diào)控。對(duì)于那些控制程序確定無(wú)疑的事項(xiàng)，傳統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控還是能夠有效發(fā)揮作用的，因此柔性?xún)?nèi)部控制不應(yīng)排除傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，我們應(yīng)該把它們結(jié)合起來(lái)使用。

樹(shù)立誠(chéng)信是實(shí)現(xiàn)人性化內(nèi)部控制的核心。誠(chéng)信不是一個(gè)空洞的概念，它有實(shí)在的內(nèi)容。從最高層次的企業(yè)價(jià)值取向到最低層次的日常工作制度，我們都可以把它放到每一個(gè)環(huán)節(jié)中，每個(gè)層次的誠(chéng)信都對(duì)應(yīng)有相關(guān)的內(nèi)容（見(jiàn)右圖）。通常我們說(shuō)誠(chéng)信太空洞、難以實(shí)施，這是因?yàn)槲覀儾涣私庹\(chéng)信，特別是不了解它的層次性。把最高層次的價(jià)值取向當(dāng)作誠(chéng)信的全部，上層領(lǐng)導(dǎo)能夠理解但下層員工無(wú)法認(rèn)同，這種錯(cuò)位的定位讓管理者覺(jué)得孤掌難鳴，也同時(shí)失去了樹(shù)立誠(chéng)信的信心，轉(zhuǎn)而一視同仁地實(shí)施嚴(yán)厲的監(jiān)控制度；或者是沒(méi)有細(xì)分誠(chéng)信的具體內(nèi)容，誠(chéng)信只是一個(gè)泛泛而談的抽象概念，使大家不知道如何在工作中把誠(chéng)信轉(zhuǎn)換為實(shí)在內(nèi)容，形成一個(gè)共同的工作理念。因此，應(yīng)根據(jù)人的行為需求和不同層次的誠(chéng)信內(nèi)容，采取不同層次的激勵(lì)措施，對(duì)不同層次的人員行為進(jìn)行引導(dǎo)以將誠(chéng)信落到實(shí)處。

二、有效防止欺詐的柔性?xún)?nèi)部控制

誘導(dǎo)欺詐的因素中，個(gè)人的素質(zhì)是內(nèi)因，環(huán)境壓力和機(jī)會(huì)是外因，我們可以通過(guò)消除這些誘因來(lái)有效避免不必要的懲罰，減少剛性?xún)?nèi)部控制。

1．利用非正式組織減少壓力。環(huán)境的壓力一般源于“不適應(yīng)”，當(dāng)有新的員工加入時(shí)，由于業(yè)務(wù)還不是很熟，如果沒(méi)有有效的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)接納他們，他們對(duì)于不熟悉的業(yè)務(wù)就極易傾向于通過(guò)作假來(lái)進(jìn)行掩飾；當(dāng)工作環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，員工也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)的不適應(yīng)，如果沒(méi)有緩沖的機(jī)會(huì)，為了掩飾自身能力的不足也會(huì)選擇作假。而非正式組織是一個(gè)有效的資訊傳遞和交流中心，如員工活動(dòng)中心、各種愛(ài)好協(xié)會(huì)、開(kāi)放的培訓(xùn)組織等，它們能針對(duì)員工的心理進(jìn)行有效的溝通，排除各種負(fù)面的壓力，同時(shí)也體現(xiàn)了柔性?xún)?nèi)部控制的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。

2．利用充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估減少做假的機(jī)會(huì)。有許多欺詐源于沒(méi)有充分估計(jì)到其發(fā)生的可能性，當(dāng)下列情況發(fā)生時(shí)，就要給予足夠的重視，事先進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少發(fā)生欺詐的機(jī)會(huì)：①操作環(huán)境的改變導(dǎo)致新的競(jìng)爭(zhēng)壓力；②內(nèi)部控制人員變更；③新的信息系統(tǒng)對(duì)交易過(guò)程的影響；④重大的迅速發(fā)展給內(nèi)部控制帶來(lái)的影響；⑤產(chǎn)品更新?lián)Q代和新技術(shù)的實(shí)施帶來(lái)的影響；⑥組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整；⑦新市場(chǎng)的進(jìn)入；⑧會(huì)計(jì)政策調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)披露的影響。

3．建立有效的人力資源機(jī)構(gòu)，健全員工招聘和培訓(xùn)程序，提高員工的素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)把員工看作是有價(jià)值的人力資源，不僅僅是利用他們，更要去發(fā)展和培養(yǎng)他們。當(dāng)員工與企業(yè)一起成長(zhǎng)時(shí)，他們就會(huì)有極大的歸宿感和認(rèn)同感，對(duì)企業(yè)的文化能夠給予理解和認(rèn)同。有了這一能夠進(jìn)行有效溝通的心理準(zhǔn)備，內(nèi)部控制就能準(zhǔn)確實(shí)施和及時(shí)反饋。

三、優(yōu)于傳統(tǒng)控制的柔性?xún)?nèi)部控制

1．柔性?xún)?nèi)部控制反映了內(nèi)部控制的本質(zhì)目的：追求企業(yè)利益和員工利益的最大統(tǒng)一，減少目標(biāo)實(shí)施偏差。轉(zhuǎn)貼于

2．柔性?xún)?nèi)部控制注重防止偏差行為的發(fā)生，把非意愿事件控制在發(fā)生之前。柔性?xún)?nèi)部控制尊重人的主觀能動(dòng)性，從人的需求出發(fā)來(lái)樹(shù)立誠(chéng)信和防止欺詐，它是適應(yīng)扁平的學(xué)習(xí)型企業(yè)組織的“自在”內(nèi)部控制模式發(fā)展起來(lái)的。

3．柔性?xún)?nèi)部控制十分注重軟環(huán)境的建設(shè)，它把控制活動(dòng)升華為一種企業(yè)文化，把被動(dòng)的監(jiān)控變?yōu)樽杂X(jué)的自我約束。通過(guò)營(yíng)造一種符合本企業(yè)特點(diǎn)的文化氛圍，引導(dǎo)員工自我約束，利用價(jià)值評(píng)判來(lái)協(xié)調(diào)員工的行為。

4．柔性?xún)?nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)是保護(hù)員工免受作假的誘惑，而不僅僅是為了防備員工欺詐的算計(jì)，它是一種動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此，它強(qiáng)調(diào)廣泛參與性，所有的員工都應(yīng)該參加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，隨時(shí)發(fā)覺(jué)內(nèi)部控制過(guò)程中可能失效之處。由于這種動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有廣泛的參與性和動(dòng)態(tài)性，因此是全面的、高效的。

5．柔性?xún)?nèi)部控制不僅強(qiáng)調(diào)發(fā)達(dá)信息技術(shù)基礎(chǔ)上的資訊溝通，更強(qiáng)調(diào)心靈的溝通。如果前者是溝通的硬件的話，后者就是溝通的軟件。

6．柔性?xún)?nèi)部控制以間斷監(jiān)督為主，不使用連續(xù)的監(jiān)督。它強(qiáng)調(diào)一種自我管理，充分發(fā)揮員工的自主性和創(chuàng)造性。

四、柔性?xún)?nèi)部控制的建立和使用

1．柔性?xún)?nèi)部控制的建立。①業(yè)務(wù)類(lèi)型多為創(chuàng)造性的非規(guī)范業(yè)務(wù)，適合扁平化組織結(jié)構(gòu)；②有一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)家，具有很強(qiáng)的人格魅力，能夠把內(nèi)部控制制度和工作理念升華為強(qiáng)勢(shì)企業(yè)文化，獲得廣泛的認(rèn)同；③強(qiáng)化人力資源部門(mén)，建立一套員工引進(jìn)、培養(yǎng)發(fā)展的計(jì)劃，創(chuàng)造一個(gè)尊重人、提倡個(gè)性張揚(yáng)的氛圍；④開(kāi)辟非正式組織溝通渠道，支持員工自發(fā)組織團(tuán)體活動(dòng)；注重軟環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)團(tuán)隊(duì)精神；⑤以追求員工和企業(yè)利益的統(tǒng)一為標(biāo)準(zhǔn)重構(gòu)內(nèi)部控制制度，在完善傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上銜接具有人性化的工作理念，從而把它變?yōu)槿嵝曰膬?nèi)部控制；⑥動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)調(diào)員工的自覺(jué)參與。因此，柔性?xún)?nèi)部控制制度可以歸結(jié)為：以企業(yè)文化營(yíng)造柔性的控制環(huán)境，通過(guò)人力資源部門(mén)和非正式組織開(kāi)辟更為有效的資訊溝通渠道，強(qiáng)調(diào)廣泛參與的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，銜接于嚴(yán)密的傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度之上。

第8篇：內(nèi)部控制范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 控制測(cè)試； 探析度

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，可以看出對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制探析度進(jìn)行分析，在審計(jì)實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確界定內(nèi)部控制探析的程度，既可貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，又可影響審計(jì)人員實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

一、內(nèi)部控制探析度在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中的作用

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試流程圖（圖1），首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要：（1）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇及應(yīng)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。本文著重研究風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中所做的大量工作，即對(duì)內(nèi)部控制了解的深度和程度進(jìn)行正確的界定，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確定進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試，通過(guò)控制測(cè)試程序獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)后再進(jìn)一步支持評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，實(shí)施相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，進(jìn)而出具審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作。對(duì)該流程圖進(jìn)行分析不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中處于極其重要的地位。若內(nèi)部控制了解到位以及正確測(cè)試內(nèi)部控制不僅將大大減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，而且還能保證審計(jì)人員出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制探析度進(jìn)行分析既有理論價(jià)值又具有實(shí)際意義。

二、內(nèi)部控制探析度相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的分析

所謂內(nèi)部控制探析度就是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中審計(jì)人員為了保證審計(jì)質(zhì)量，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念而對(duì)內(nèi)部控制了解的程度或深度。為了更好地理解內(nèi)部控制探析度分析，筆者首先分析內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行的關(guān)系、內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制測(cè)試的關(guān)系等相關(guān)理論問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行的關(guān)系

通常，大多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行闡述的意思相同，內(nèi)部控制執(zhí)行即內(nèi)部控制運(yùn)行，其實(shí)不然。內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行既存在聯(lián)系又存在區(qū)別，二者本不屬于同一范疇，其本質(zhì)含義大相徑庭。內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行二者均涉及企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制在實(shí)務(wù)中得到運(yùn)用，但二者卻存在本質(zhì)的區(qū)別。如果內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是合理的，也確實(shí)得到了執(zhí)行，但這種執(zhí)行根本就是走過(guò)場(chǎng)，做面子工程，敷衍了事，沒(méi)有得到切實(shí)執(zhí)行，此時(shí)控制運(yùn)行的有效性是不盡人意的。例如：被審計(jì)單位針對(duì)授信額度方面規(guī)定信用額度要經(jīng)過(guò)審批，該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)是合理的，審計(jì)人員確實(shí)注意到賒銷(xiāo)單據(jù)上有專(zhuān)門(mén)人員的簽字，此時(shí)說(shuō)明該項(xiàng)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行。但在控制測(cè)試中審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)原始單據(jù)與企業(yè)賒銷(xiāo)政策發(fā)現(xiàn)，信用審批人員置授信額度和尚欠款項(xiàng)于不顧，徑直在銷(xiāo)售單上大筆一揮簽字同意賒銷(xiāo)，顯而易見(jiàn)，該項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行就是無(wú)效的。通過(guò)該實(shí)例不難看出內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制運(yùn)行是存在天壤之別的，內(nèi)部控制執(zhí)行僅關(guān)注表象，而內(nèi)部控制運(yùn)行則關(guān)注深層次、實(shí)質(zhì)性方面。倘若內(nèi)部控制執(zhí)行即為內(nèi)部控制運(yùn)行，那么在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程中，就不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試，這顯然與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程圖設(shè)計(jì)的理念相違背。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行與內(nèi)部控制測(cè)試的關(guān)系

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程圖已經(jīng)知道了解內(nèi)部控制是必須的，即了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、是否得到執(zhí)行，內(nèi)部控制是否達(dá)到實(shí)現(xiàn)最佳控制實(shí)務(wù)預(yù)期的目標(biāo)。在了解了內(nèi)部控制之后，是否有必要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試則是審計(jì)人員可選擇性的程序。若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，同時(shí)也得到執(zhí)行，則審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)再進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）對(duì)企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。若企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得盡善、盡美、合理而沒(méi)有得到執(zhí)行，或者內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得根本不合理，一般情況下是不考慮其是否執(zhí)行的。在這些情況下審計(jì)人員是不會(huì)白白浪費(fèi)時(shí)間和精力對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試的，那樣只會(huì)取得事倍功半的效果。

（三）了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試運(yùn)行有效性的關(guān)系

在人工控制的情況下，某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行，此時(shí)二者不能相互替代。也就是說(shuō)對(duì)內(nèi)部控制的了解并不能替代對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。在自動(dòng)化控制的情況下，由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，信息技術(shù)可以使被審計(jì)單位持續(xù)一貫地對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高了被審計(jì)單位監(jiān)督控制活動(dòng)運(yùn)行情況的能力，此時(shí)實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)、確定某項(xiàng)自動(dòng)控制是否得到執(zhí)行，也可能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目的。

三、內(nèi)部控制探析程度界定

為了全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的影響財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)和舞弊的各種風(fēng)險(xiǎn)，首先要明確內(nèi)部控制究竟應(yīng)該了解到何種深度，才能滿足審計(jì)的客觀需要。內(nèi)部控制了解到何種程度取決于以下兩個(gè)目的：

一是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目的是單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。因?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制都是客觀存在的，而內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)根據(jù)最佳內(nèi)部控制實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先是知道的，即標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制是已知的，將企業(yè)客觀存在的內(nèi)部控制與最佳內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，順理成章就可以得出企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理的結(jié)論。

二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，卻得不到執(zhí)行，即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得盡善盡美，也是于事無(wú)補(bǔ)的；若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在重大缺陷，關(guān)鍵的控制點(diǎn)控制不到位，通常情況下，審計(jì)人員是不會(huì)考慮內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行的；倘若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，同時(shí)也得到執(zhí)行，若還能得到有效運(yùn)行，則審計(jì)人員可將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制探析度目的的分析，不難看出審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制探析到何種深度和何種程度時(shí)，必須同時(shí)滿足以上兩個(gè)目的的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的分析才算到位，為出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。倘若以上兩個(gè)目的不能實(shí)現(xiàn)，則對(duì)內(nèi)部控制探析的深度和程度缺失，此時(shí)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解就有失偏頗，不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

四、內(nèi)部控制探析度對(duì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的影響

本文第二部分已論述了控制執(zhí)行與控制測(cè)試的關(guān)系，知悉只有在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并且得到執(zhí)行的前提下，審計(jì)人員才會(huì)對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試，即內(nèi)部控制運(yùn)行情況。當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制能達(dá)到最佳控制實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的要求時(shí)，審計(jì)人員會(huì)得出內(nèi)部控制運(yùn)行有效、控制的效果令人滿意，企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則評(píng)價(jià)為低水平，會(huì)大大降低實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性分析程序）的工作量，更有可能以實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)橹?；反之，?nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，同時(shí)也得到執(zhí)行，但通過(guò)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試后，發(fā)覺(jué)內(nèi)部控制的效果不盡人意，審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)將企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，審計(jì)人員就不會(huì)再依賴(lài)內(nèi)部控制，勢(shì)必會(huì)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，大量采用細(xì)節(jié)性測(cè)試獲取相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)的工作量和審計(jì)成本也一定會(huì)隨之增加。

五、獲取內(nèi)部控制探析度的審計(jì)程序

了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理以及是否得到執(zhí)行的審計(jì)程序，審計(jì)人員通常實(shí)施下列程序以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。（1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位人員； （2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，即穿行測(cè)試。這些程序可單獨(dú)或結(jié)合使用來(lái)獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。詢(xún)問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)和其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合應(yīng)用。

綜上所述，對(duì)內(nèi)部控制探析度進(jìn)行分析既是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所必須的，又在一定程度上影響進(jìn)一步審計(jì)程序。只有準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制探析程度，才能準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，才能最終把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念落實(shí)到審計(jì)實(shí)務(wù)中去。

【參考文獻(xiàn)】

第9篇：內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制簽證 內(nèi)部控制審計(jì) 時(shí)間思路

近年來(lái)我國(guó)針對(duì)本國(guó)的國(guó)情以及發(fā)展情況，要求公眾公司管理階層應(yīng)對(duì)的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，同時(shí)也要做出對(duì)外的報(bào)告，而且要求年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)以上管理層的行為做處鑒證，并出具相應(yīng)的報(bào)告。近年來(lái)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)和控制鑒證不僅引起了我國(guó)監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注，同樣也引起學(xué)術(shù)界高度的重視，越是關(guān)注度高，就約會(huì)引起爭(zhēng)議，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我國(guó)還存在著無(wú)多理論和實(shí)際問(wèn)題，有待我們進(jìn)行進(jìn)一步的研究。

一、了解我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證的政策變化

中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證政策變遷和美國(guó)方面存在著不約而同的一樣的地方，兩者都是通過(guò)從最初的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展到內(nèi)部控制審核，最后發(fā)展到內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證的過(guò)程。但是我國(guó)對(duì)強(qiáng)制中小板和創(chuàng)業(yè)板公司并沒(méi)有給出什么硬性要求，這兩類(lèi)的公司主要采取擇機(jī)實(shí)施的方式，而大范圍的針對(duì)主板上市公司。我國(guó)對(duì)主板和中小板的要求是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施控制內(nèi)部鑒證主要是針對(duì)創(chuàng)業(yè)板的公司。那么不僅會(huì)引起了內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證不同，還會(huì)引起內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況的不同，等等一系列問(wèn)題的探究。

二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)比

（一）在概念上區(qū)分內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)的不同

從《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》里比較清洗的表明，鑒證業(yè)務(wù)只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象的具體信息作出具體的結(jié)論，可以不斷的增強(qiáng)人民群眾對(duì)鑒證對(duì)象的有關(guān)信息的信任度，這只是其中的一項(xiàng)任務(wù)。鑒證任務(wù)種類(lèi)繁多，除了包括審計(jì)任務(wù)、審閱任務(wù)等基本的鑒證任務(wù)等，還具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)。由中國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》可看出，內(nèi)部控制審計(jì)主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)事務(wù)所接受企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)行審計(jì)并反映出行對(duì)應(yīng)的建議。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)歸屬于審計(jì)業(yè)務(wù)。

（二）在行為上區(qū)分內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證的不同

從行為的角度上著手，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證既存在著相同之處，也具有一定的差異。二者都遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》為行動(dòng)準(zhǔn)則，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)還是有不同之處，內(nèi)部控制審計(jì)必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)》，而內(nèi)部控制鑒證則要遵守《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證在主體及對(duì)象上的差異

單從主題上說(shuō)，二者主體相同，無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制鑒證，都鼓勵(lì)上市公司實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的他們內(nèi)部控制鑒證與審計(jì)。但是在對(duì)象上來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證存在著差異。責(zé)任方設(shè)定鑒證對(duì)象信息的形式，被使用者們所獲得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)對(duì)鑒定對(duì)象進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，也可以采取直接從責(zé)任方得到鑒證對(duì)象的認(rèn)定。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒定在風(fēng)險(xiǎn)上的差異

內(nèi)部鑒證業(yè)務(wù)的保證程度受具體的情況而定，在保證內(nèi)部控制鑒證的活動(dòng)中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了具體的要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)鑒證后的內(nèi)部控制，降低到這個(gè)業(yè)務(wù)公司能夠承受的范圍，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。內(nèi)部控制審計(jì)在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上相比較內(nèi)部控制鑒定來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，保證程度也較為合理。

（五）其他方面的比較

與內(nèi)部控制審計(jì)相比，內(nèi)部控制鑒定在收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面都要受到嚴(yán)重的限制，這就說(shuō)明在在證據(jù)收集程度要求上內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)有很大的不同。而且在證據(jù)收集的數(shù)量上也有不同的要求，內(nèi)部控制審計(jì)的所需要的數(shù)量較多，內(nèi)部控制見(jiàn)證要求的數(shù)量較少。除此之外。審計(jì)師在二者之間擔(dān)任的責(zé)任也大不相同，審計(jì)司在內(nèi)部控制計(jì)單人的責(zé)任相對(duì)來(lái)說(shuō)更高。還有就是內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)與內(nèi)部控制鑒證來(lái)比，也相對(duì)較高。

三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀

（1）我國(guó)多數(shù)公司公司都采取足一年一次的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的方式，并且在長(zhǎng)期發(fā)展中逐漸提高，但是依舊避免不了占少數(shù)比例的公司無(wú)法滿足這一要求。

（2）近年來(lái)，有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證的研究大量涌現(xiàn)，由此也發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題，例如審計(jì)、鑒證依據(jù)不統(tǒng)一，審計(jì)、鑒證報(bào)告名稱(chēng)不一致和業(yè)務(wù)類(lèi)型有差異等等問(wèn)題，隨著相關(guān)規(guī)范的實(shí)施和完善，上市公司內(nèi)部控制報(bào)告也隨之不斷地規(guī)范，，這些問(wèn)題也在慢慢地解決當(dāng)中。

四、有關(guān)于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)更好發(fā)展的對(duì)策

通過(guò)對(duì)上文的論述，我們很容易就會(huì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制鑒證的要求高于內(nèi)部控制審計(jì)的要求，兩者在概念范疇、適用的行為規(guī)范、業(yè)務(wù)對(duì)象、保證程度和業(yè)務(wù)報(bào)告以及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都存在著很大的差異。創(chuàng)業(yè)板公司相比較主板和中小板的公司來(lái)說(shuō)，具有規(guī)模小和風(fēng)險(xiǎn)高等不利因素，這就導(dǎo)致了在內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行上，創(chuàng)業(yè)版公司在執(zhí)行上更費(fèi)力一些，出現(xiàn)的不足也相對(duì)來(lái)說(shuō)更多一些。因此要結(jié)合現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題和情況，采取有效的針對(duì)性措施，可以讓所有不同版塊都可以很好的實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。

（一）完善內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制鑒證的準(zhǔn)則

中小板和創(chuàng)業(yè)板和主板相比，存在著很多的差異，尤其是創(chuàng)業(yè)板，有帶有規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)高等多種不利因素，使內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證有實(shí)施造成一定的障礙。而我國(guó)現(xiàn)有的制度、規(guī)范又很少考慮到創(chuàng)業(yè)板公司的特點(diǎn)，實(shí)際操作方式也沒(méi)有明確的了解。所以，必須對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行觀察，對(duì)所有不同板塊的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)以及差異進(jìn)行整合，使制定出來(lái)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)能夠適應(yīng)不同板塊，包括所有的內(nèi)部控制的應(yīng)用、內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制鑒證、審計(jì)等具體內(nèi)容。

（二）審計(jì)師應(yīng)該明確內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計(jì)之間的區(qū)別和聯(lián)系，需要審計(jì)師自己的正確理解

內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制鑒證大不相同，在實(shí)際的具體要求中也一樣存在著極大的差異，既涵蓋業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證程度和業(yè)務(wù)報(bào)告等方面，也要非常注重兩者之間的聯(lián)系，比如二者的主體都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，兩者的主要目的都是對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表有效的意見(jiàn)和建議。審計(jì)師既是內(nèi)部控制審計(jì)的主體，也是內(nèi)部控制見(jiàn)證的主體，又同時(shí)都是二者的出具方。所以要加強(qiáng)審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制見(jiàn)證的認(rèn)識(shí)，只有對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的理解，才能把工作效果實(shí)現(xiàn)最大化。

（三）相關(guān)公司提高內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)和內(nèi)部控制鑒證意識(shí)

目前不少公司還是存在著對(duì)內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計(jì)存在著就是在找麻煩的誤區(qū)，所以為了促進(jìn)二者的實(shí)施，要從根本上認(rèn)識(shí)到二者的重要性，增強(qiáng)公司自身的意識(shí)。

五、結(jié)束語(yǔ)

雖然內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制鑒證存在著很多爭(zhēng)議，也存在著很大的不足之處和缺點(diǎn)，但是在政府和相關(guān)公司的共同努力下，這項(xiàng)事業(yè)一定能蓬勃發(fā)展，取得明顯的成效。

參考文獻(xiàn)：

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