資產(chǎn)減值損失精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)減值損失范文

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 國際會計(jì)準(zhǔn)則 美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則 比較

對于以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否允許轉(zhuǎn)回的問題，主要有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是允許轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)（商譽(yù)除外）減值損失；另一種觀點(diǎn)是對以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

一、IAS36中有關(guān)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定

國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號《資產(chǎn)減值》（IAS36）是第一種觀點(diǎn)的代表，它對資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回做了以下規(guī)定：

1.主體必須在每個資產(chǎn)負(fù)債日判定是否已有跡象表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，如果有跡象，主體必須估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額。

2.主體在最近一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時，資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)增加至其可收回金額。資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時有所提高。對于僅僅因折現(xiàn)的展開而導(dǎo)致可收回金額高于其賬面價(jià)值，不能轉(zhuǎn)回減值損失，因?yàn)橘Y產(chǎn)的服務(wù)潛能并沒有提高。

3.由于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時的賬面價(jià)值（減去攤銷或折舊）。

4.資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)立即在收益表中作為收益確認(rèn)。重估資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)作為重估值增加，遵照相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

5.如果有跡象表明已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或減少，即使沒有轉(zhuǎn)回減值損失，主體也需要按照國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余使用壽命、折舊（攤銷）方法或殘值進(jìn)行重估并予以調(diào)整；資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回被確認(rèn)后，該資產(chǎn)的折舊應(yīng)按新賬面價(jià)值予以調(diào)整。

6.對于現(xiàn)金產(chǎn)出單元減值損失的轉(zhuǎn)回，主體應(yīng)按照現(xiàn)金產(chǎn)出單元中除商譽(yù)以外的資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例，增加賬面價(jià)值。轉(zhuǎn)回后資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)高于以下兩者中較低者：資產(chǎn)可收回金額；如果以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失所確認(rèn)的賬面價(jià)值（減去攤銷或折舊）。

7.已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失在隨后期間不得轉(zhuǎn)回。

二、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則代表的是第二種觀點(diǎn)，其第144號《長期資產(chǎn)減值與處置會計(jì)》（FAS144）規(guī)定：在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值就成為新的成本計(jì)量基礎(chǔ)，主體不應(yīng)在以后期間調(diào)整資產(chǎn)的成本，所以在資產(chǎn)減值恢復(fù)時，如同其他資產(chǎn)增值不確認(rèn)一樣，不允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，資產(chǎn)減值決策與資本投資決策類似，繼續(xù)使用減值的資產(chǎn)相當(dāng)于購置新資產(chǎn)，所以，當(dāng)資產(chǎn)減值恢復(fù)時，不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。

三、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定

為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》，該準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！钡@里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，對于流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范，這些資產(chǎn)當(dāng)確認(rèn)的減值損失又得以恢復(fù)時，是可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。

四、減值損失是否應(yīng)該轉(zhuǎn)回

對于資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回，可以從以下方面進(jìn)行分析：

1.從資產(chǎn)減值會計(jì)本身來看。資產(chǎn)減值會計(jì)本身就是穩(wěn)健原則的重要體現(xiàn)。穩(wěn)健原則又稱謹(jǐn)慎原則，其實(shí)質(zhì)是指在不確定的條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。穩(wěn)健性原則要求報(bào)告提供者向使用者盡可能提供可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息。在這些信息中，資產(chǎn)減值會計(jì)信息是其重要組成部分。因此，資產(chǎn)減值會計(jì)是穩(wěn)健原則的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境越復(fù)雜、不確定性因素越多，其風(fēng)險(xiǎn)也就越大，所以應(yīng)該反映出這樣的信息。既然減值損失的確認(rèn)是穩(wěn)健性的體現(xiàn)，那么為了保持會計(jì)處理的一致性，當(dāng)減值損失不再存在或已減少時，應(yīng)該將以前年度確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回。

2.從會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性來看。為了符合會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性原則，對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認(rèn)減值損失。那么，當(dāng)減值損失不再存在或已減少時，也應(yīng)該將減值損失轉(zhuǎn)回。減值損失的轉(zhuǎn)回有可能會提高相關(guān)性，有利于信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。這是因?yàn)?，?dāng)資產(chǎn)減值損失減少或不再存在時，若是不予以轉(zhuǎn)回，則會是信息使用者沒有了解有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)信息，繼而會有可能制約著財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策的制定過程。

同時，雖然允許減值損失的轉(zhuǎn)回可能會降低其信息的可靠性，但是不允許減值損失轉(zhuǎn)回在避免利用減值損失轉(zhuǎn)回來操縱利潤的能力畢竟是有限的，也不能排除企業(yè)利用其他手段來實(shí)現(xiàn)盈余操控的目的。

由于會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是相互制約，相互影響的，要提高會計(jì)信息的質(zhì)量，不能片面的強(qiáng)調(diào)其中一個方面，而忽視另外一個方面，在處理有關(guān)減值損失轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)盡量兼顧會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性，以提高會計(jì)信息的整體效用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張洪君:資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回的國際比較.會計(jì)之友，2006

第2篇：資產(chǎn)減值損失范文

問題一，其會計(jì)處理借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，為何要借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，確實(shí)難以理解。一方面，我們知道，企業(yè)的固定資產(chǎn)可 以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而實(shí)物形態(tài)仍保持不變，但其價(jià)值卻會隨著使用、侵蝕以及技 術(shù)進(jìn)步而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中或在當(dāng)期損益中得到補(bǔ)償，這種轉(zhuǎn)移或補(bǔ)償采取計(jì)提折舊的方式處理，上述處理方法顯然與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的相違背；另一方面，企業(yè)計(jì)提 固定資產(chǎn)折舊應(yīng)相應(yīng)增加產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，而上述方法在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失時 ，卻將因計(jì)提減值準(zhǔn)備少提的折舊，沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣處理的直接后果導(dǎo)致 企業(yè)的產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用不真實(shí)，從而虛增當(dāng)期利潤。

問題二，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，表示的意思是按考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊小于不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊， 補(bǔ)提折舊。當(dāng)按考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊大于不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊時，又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，沒有明確規(guī)定。

轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失，可以采用固定資產(chǎn)成本與可收回金額孰低的方法來處理。 其中的固定資產(chǎn)成本是指不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值時，先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，也就是本文所說的固定資產(chǎn)成本，然后比較固定 資產(chǎn)的成本與可收回金額，如果成本高于可收回金額，則該固定資產(chǎn)期末按可收回金額計(jì)價(jià)；如果成本低于可收回金額，則該固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)。在遵循這一原則的前提下 ，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失。這種方法同樣適用于固定資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià) 值，補(bǔ)提減值損失的情況。

具體做法是：

第一步?jīng)_銷上次已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第二步調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值以及使用壽命都可能發(fā)生變化，所以減值后計(jì)提的折舊額與減值前計(jì)提的折舊額不一樣。如果減值后的折舊額小于減值前的折舊額，應(yīng)補(bǔ)提少提的折舊額；如果減值后的折舊額大于減值前的折舊額，則應(yīng)沖減多提的折舊額。

第三步計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)過上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考 慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額大于等于該固定資產(chǎn)的成本時，按照成本與可收回金額孰低的原則，該固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額小于該固定資產(chǎn)的成本時，該固定資產(chǎn)按可收回金額計(jì)價(jià)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。

分兩種情況進(jìn)行處理。

一、固定資產(chǎn)的可收回金額大于該固定資產(chǎn)的成本

例：甲公司20×1年12月25日購置一臺生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值1300萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年 ，預(yù)計(jì)凈殘值65萬元，采用直線法計(jì)提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為280.8萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備401.7萬元。20×7年12月37日 ，公司進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命沒有發(fā)生變化。假設(shè)整個過程不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下。

1.沖銷20×5年12月31日計(jì)提的減值準(zhǔn)備　401.7萬元。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　4017000

貸：營業(yè)外支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　4017000

2.調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷8 = 154.375萬元

減值后的年折舊額：（280.8 - 65）÷4 = 53.95萬元

減值后的年折舊額53.95萬元小于減值前的年折舊額154.375萬元，所以應(yīng)補(bǔ)提少提的折舊額。

20×6年、20×7年因?yàn)闇p值少提的折舊額為（154.375 - 53.95）×2 = 200.85萬元。

借：制造費(fèi)用　2008500

貸：累計(jì)折舊　2008500

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300 - （1300 - 65）÷8×6 = 373.75萬元。

經(jīng)過上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本373.75萬元小于可收回金額560萬元，所以該固定資產(chǎn)應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，也就是按不考慮減值因素情況下確定的固定資 產(chǎn)賬面凈值計(jì)價(jià)，因此不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、固定資產(chǎn)的可收回金額小于固定資產(chǎn)的成本

例：乙公司20×1年12月25日購置一臺生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值1300萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年 ，預(yù)計(jì)凈殘值65萬元，采用直線法計(jì)提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為585萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備221萬元，估計(jì)該設(shè)備尚可使用4 年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。20×7年12月31日，公司進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為 480萬元，預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命沒有發(fā)生變化。假設(shè)整個過程不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下：

1.轉(zhuǎn)回20×5年12月31日計(jì)提的減值準(zhǔn)備221萬元。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2210000

貸：營業(yè)外支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　2210000

2.調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷10 = 123.5萬元。

減值后的年折舊額：（585 - 65）÷4 = 130萬元。

減值后的年折舊額130萬元大于減值前的年折舊額123.5萬元，所以應(yīng)沖減多提的折舊額。

20×6年、20×7年因減值多提的折舊額為（130 - 123.5）×2 = 13萬元。

借：累計(jì)折舊　130000

貸：制造費(fèi)用　130000

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300-（1300-65）÷10×6 = 559萬元

經(jīng)過上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本559萬元大于可收回金額480萬元， 所以該固定資產(chǎn)應(yīng)按可收回金額計(jì)價(jià)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。固定資產(chǎn)成本 - 可收回金額：559 - 480 = 79萬元。

第3篇：資產(chǎn)減值損失范文

【關(guān)鍵詞】預(yù)期損失模型；已發(fā)生損失模型；金融資產(chǎn)減值

一、盒融危機(jī)的背景

國際金融危機(jī)爆發(fā)后。有人將危機(jī)歸咎于公允價(jià)值會計(jì)。同時。飽受市價(jià)持續(xù)下跌之苦的金融機(jī)構(gòu)試圖擺脫公允價(jià)值會計(jì)的束縛，片面強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值會計(jì)下確認(rèn)的損失對經(jīng)濟(jì)順周期性(pro-cyclicality)的推波助瀾作用。在此背景下，2008年10月3日，美國國會通過《2008緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法》，建議美國證券交易委員會(SEC)暫停采用美國《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第157號――公允價(jià)值計(jì)量》。2008年12月末，SEC向美國國會提交了一份長達(dá)211頁的研究報(bào)告，認(rèn)為公允價(jià)值會計(jì)并非引發(fā)金融危機(jī)的因素，但公允價(jià)值的計(jì)量方法有待進(jìn)一步改善。至此，引發(fā)了利益相關(guān)各方有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的角力。

雖然公允價(jià)值在金融危機(jī)中扮演了一定的角色，特別是在順周期性方面，但它并不是引發(fā)金融危機(jī)的主要原因。在討論改進(jìn)公允價(jià)值準(zhǔn)則過程中，存在一個備受關(guān)注的問題，即對金融資產(chǎn)減值的計(jì)量。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)在全面研究現(xiàn)行《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號――金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》的過程中，“減值”是在第二階段中著力解決的議題之一；同時，在SEC向美國國會提交的報(bào)告中，建議財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)重新評估當(dāng)前金融資產(chǎn)減值的會計(jì)模式，他們認(rèn)為在其研究過程中，減值會計(jì)是需要改進(jìn)的最重要領(lǐng)域之一。

現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求主體基于已經(jīng)發(fā)生的損失對金融資產(chǎn)計(jì)提減值，這種計(jì)提方法顯然沒有充分反映金融資產(chǎn)的未來信用損失。相關(guān)各方進(jìn)行了充分討論，G20倫敦峰會和金融穩(wěn)定委員會要求IASB與審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作，利用更多可用的信用信息，考慮采用預(yù)計(jì)損失法計(jì)量金融資產(chǎn)減值的規(guī)定。

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則正處于與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全面趨同的進(jìn)程中，2009年9月2日，財(cái)政部印發(fā)了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》。IASB公開征詢以預(yù)期損失模型計(jì)量金融資產(chǎn)減值的可行性意見，我國金融機(jī)構(gòu)也將受到重大影響。因此，分析預(yù)期損失模型的可行性問題對于我國具有重要意義。

二、預(yù)期損失模型與已發(fā)生損失模型的主要特征

(一)已發(fā)生損失模型的主要特征

1　基于合同規(guī)定確認(rèn)利息收入，根據(jù)實(shí)際利率法將利息收入在不同期間進(jìn)行調(diào)整。

2　基于信用損失(信用惡化造成債務(wù)人違約的可能性)定期對金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

3　當(dāng)有證據(jù)表明減值發(fā)生時(即損失已經(jīng)發(fā)生)。確認(rèn)減值并計(jì)入當(dāng)期損益。

4　減值的金額為金融資產(chǎn)賬面金額與估計(jì)的未來現(xiàn)金流量采用實(shí)際利率折現(xiàn)后，現(xiàn)值之間的差額。

5　在估計(jì)未來現(xiàn)金流量時，考慮已發(fā)生信用損失的影響。但不考慮尚未發(fā)生的預(yù)期信用損失的影響。

(二)預(yù)期損失模型的主要特征

1　在初始計(jì)量時，基于預(yù)期現(xiàn)金流量確認(rèn)利息收入。

2　減值產(chǎn)生于信用損失預(yù)期的不利變化(信用損失預(yù)計(jì)高于預(yù)期)。

3　減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，并且按照金融資產(chǎn)賬面金額與修訂后的預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額計(jì)量。

4　當(dāng)確定預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時。固定利率工具以該工具初始計(jì)量時的實(shí)際利率折現(xiàn)，浮動利率工具以現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)。

5　后續(xù)的減值損失通過對預(yù)期信用損失的重估予以確認(rèn)。

6　當(dāng)信用損失預(yù)期發(fā)生變化時，將低于先前預(yù)期的部分進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

三、預(yù)期損失模型與已發(fā)生損失模型的比較

(一)預(yù)期損失模型與已發(fā)生損失模型的差異

1　確認(rèn)利息收八的基礎(chǔ)不同。預(yù)期損失模型是基于包括預(yù)期信用損失在內(nèi)的現(xiàn)金流量確認(rèn)利息收入；已發(fā)生損失模型是基于合同的相關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際利率法在不同期間進(jìn)行調(diào)整。

2　減值損失的產(chǎn)生方式和計(jì)量依據(jù)不同。預(yù)期損失模型的減值產(chǎn)生于信用損失預(yù)期的不利變化，即預(yù)期信用損失高于預(yù)期，按照金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與修訂后的預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額計(jì)量減值；而已發(fā)生損失模型強(qiáng)調(diào)在實(shí)務(wù)中計(jì)量金融資產(chǎn)的減值必須有因有果，即當(dāng)有證據(jù)表明減值損失已經(jīng)發(fā)生時才對損失予以確認(rèn)，將其計(jì)入當(dāng)期損益，按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與估計(jì)的未來現(xiàn)金流量采用實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值之間的差額來計(jì)量減值損失。

3　計(jì)量預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率不同。預(yù)期損失模型在確定預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，固定利率工具以該工具初始確認(rèn)時的實(shí)際利率折現(xiàn)，浮動利率工具以現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)。而已發(fā)生損失模型使用的實(shí)際利率未將預(yù)計(jì)損失考慮在內(nèi)。

4　對信用風(fēng)險(xiǎn)變化的考慮不同。預(yù)期損失模型在初始確認(rèn)時，即將預(yù)期信用損失視為金融資產(chǎn)的內(nèi)在組成部分，后續(xù)則通過重估預(yù)期信用損失確認(rèn)減值損失，當(dāng)產(chǎn)生有利變化時。則將預(yù)期信用損失低于先前預(yù)期的部分進(jìn)行轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益；已發(fā)生損失模型要求在符合特定條件的情況下確認(rèn)減值損失，且沒有明確規(guī)定是否對已發(fā)生的損失予以轉(zhuǎn)回，在估計(jì)未來現(xiàn)金流量時考慮已發(fā)生信用損失的影響，但不考慮尚未發(fā)生的預(yù)期信用損失的影響。

(二)已發(fā)生損失模型的缺陷

已發(fā)生損失模型自身存在某些缺陷，概括來說。主要有：

1　基于合同規(guī)定確認(rèn)利息收入，不考慮預(yù)期現(xiàn)金損失，損失發(fā)生之前可能會高估利息收入。

2　如果一項(xiàng)損失已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，這一損失事項(xiàng)具體何時發(fā)生并不總是很明確。

3　預(yù)期損失隱含于資產(chǎn)的初始計(jì)量中，但在后續(xù)計(jì)量中，用于折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量的實(shí)際利率沒有考慮預(yù)期損失的影響，造成模型的前后不一致。

4　滯后確認(rèn)可能的損失，不能及時反映信用風(fēng)險(xiǎn)變化帶來的影響。

5　在某些情況下，即使原有預(yù)期沒有改變。損失也被確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。

6　當(dāng)信用風(fēng)險(xiǎn)的變化未能滿足特定條件時沒有予以確認(rèn)；

7　已確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定不明確。

(三)預(yù)期損失模型的優(yōu)越性

與已發(fā)生損失模型相比。預(yù)期損失模型具有以下優(yōu)點(diǎn)：

1　基于包括預(yù)期信用損失在內(nèi)的現(xiàn)金流量確認(rèn)利息收入，避免了利息收入的高估。

2　通過預(yù)測，不斷修正預(yù)期信用損失確認(rèn)金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備，充分反映信用風(fēng)險(xiǎn)的變化?？梢杂行П苊庖寻l(fā)生損失模型確認(rèn)金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備時的不確定性、滯后性和隱秘性。

四、預(yù)期損失模型的實(shí)施

(一)預(yù)期損失模型實(shí)施所面臨的困難

與已發(fā)生損失模型相比，預(yù)期損失模型更為復(fù)雜。就其實(shí)際應(yīng)用而言，可能會帶來更多的實(shí)施成本。金融機(jī)構(gòu)每年對違約比例及違約時間進(jìn)行調(diào)整。估計(jì)提前償付和借款人支付違約罰金可能性，缺乏參考數(shù)據(jù)，獲得模型所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的難度很大；針對每一單項(xiàng)金融資產(chǎn)計(jì)算減值，實(shí)施成本過高，若通過組合進(jìn)行減值測試，則制定限制條件將金融資產(chǎn)進(jìn)行組合，并準(zhǔn)確測試組合的金融資產(chǎn)相互之間的關(guān)系對計(jì)算減值的影響均需付出很大成本，也將需要較長的時間通過不斷修正才能得以完成；在會計(jì)處理信息化的時代，模型的可操作性依賴于是否存在一個穩(wěn)定、有效的系統(tǒng)軟件支持，獲取必要數(shù)據(jù)以實(shí)施預(yù)期損失模型需要新的軟件系統(tǒng)，目前很多金融機(jī)構(gòu)尚不具有這方面的能力。

從會計(jì)處理、稅務(wù)和證券交易等監(jiān)管部門的角度看，這種計(jì)提行為中可能包含操縱利潤、避稅和傳遞虛假信號等目的。使用預(yù)期損失模型計(jì)量減值損失會形成會計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，造成與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)的復(fù)雜程度；在運(yùn)用該模型計(jì)量金融資產(chǎn)減值的過程中。相比已發(fā)生損失模型需要更多的專業(yè)判斷。從而可能存在更大的盈余管理空間。

(二)預(yù)期損失模型的實(shí)施對策

第4篇：資產(chǎn)減值損失范文

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值損失；財(cái)務(wù)工作

一、概述

隨著市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)利益相關(guān)者對會計(jì)信息提出了更高的要求。無論從宏觀資本市場的發(fā)展需要出發(fā)，還是從微觀企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值核算考慮，資產(chǎn)減值問題都始終倍受關(guān)注。正確處理資產(chǎn)減值問題可以達(dá)到客觀核算資產(chǎn)價(jià)值的目的，充分保證會計(jì)信息的有用性。多年來資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不失為減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一，但同時其使用中產(chǎn)生的負(fù)面影響也不容否認(rèn)。我國在2006年頒布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中提到了對資產(chǎn)減值問題的新規(guī)定和處理方法。新準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則出現(xiàn)了巨大變化，此種變化具備其科學(xué)性及合理性，新準(zhǔn)則的規(guī)定將更有利于我國資產(chǎn)減值會計(jì)向更客觀、更合理、更穩(wěn)健的方向發(fā)展；同時新準(zhǔn)則的規(guī)定也存在一些值得我們進(jìn)一步商討的地方。本文以下部分將著重分析一下新舊準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值損失會計(jì)處理的差異和新會計(jì)準(zhǔn)則中的新規(guī)定對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值損失的規(guī)定

1.舊的會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值損失的規(guī)定及其存在的問題

舊的《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。并且規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。具體而言，舊準(zhǔn)則的實(shí)施存在以下問題：

(1)舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提難度大

首先是計(jì)提方法不統(tǒng)一：各項(xiàng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款采用賬齡分析法或應(yīng)收賬款余額百分比法定期按比例計(jì)提；而存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法比較計(jì)提；短期投資則采用成本與市價(jià)孰低法比較計(jì)提；其余各項(xiàng)均采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低的比較計(jì)提方法。計(jì)提方法不統(tǒng)一，涉及到的計(jì)算條件過多，增加了計(jì)提難度。其次，計(jì)提金額難確定例如：舊準(zhǔn)則中關(guān)于可變現(xiàn)凈值估計(jì)成分過多、資產(chǎn)的可收回金額也沒有具體的計(jì)算方法。實(shí)務(wù)中這些金額的確定遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出一般會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，需要多個部門協(xié)同認(rèn)定。這些工作難度大，時間長，往往滯后于會計(jì)信息的披露。

(2)舊準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提允許轉(zhuǎn)回

如上所述，舊準(zhǔn)則實(shí)際上采用的是可能性標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)減值，并且當(dāng)企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額小于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬面金額時，可以按照其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這在實(shí)務(wù)中被部分企業(yè)適時利用，屢試不爽。許多企業(yè)為了自身利益而利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤，成為企業(yè)經(jīng)營者隱瞞利潤、逃漏稅收的秘密武器。

2.新會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值損失的新規(guī)定

2006年12月的新準(zhǔn)則中規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。另外，新準(zhǔn)則中又規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。具體而言，新準(zhǔn)則規(guī)定中主要做了以下幾個方面的變化：

(1)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。

(2)新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準(zhǔn)則細(xì)化了公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的相關(guān)規(guī)定，具有更強(qiáng)的操作性和約束性。

(3)新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資等。

3.新準(zhǔn)則下已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的優(yōu)點(diǎn)

新準(zhǔn)則第17號第四條中規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此規(guī)定將會在未來時期內(nèi)從制度上杜絕利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額來操縱利潤的現(xiàn)象，為企業(yè)提供更加客觀真實(shí)的會計(jì)信息提供制度保障。許多企業(yè)為了體現(xiàn)公司業(yè)績良好而沒有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是在經(jīng)營不景氣時制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的做法將會被新準(zhǔn)則遏制。尤其是由于我國稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在很多問題上的處理不一致，最終需要進(jìn)行納稅調(diào)整，新準(zhǔn)則的規(guī)定可以杜絕企業(yè)借減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進(jìn)行所謂的“合理避稅”，甚至偷稅。

三、新舊準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值損失會計(jì)處理的差異

1.新舊準(zhǔn)則計(jì)提資產(chǎn)減值損失會計(jì)處理的差異

資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回上新舊準(zhǔn)則存在很大的不同，舊準(zhǔn)則規(guī)定：對八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都可以進(jìn)行不限制轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時，貸記當(dāng)期收益。具體會計(jì)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失××××

貸：當(dāng)期損益(壞賬準(zhǔn)備等)

如果資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時則作相反的會計(jì)處理。

新準(zhǔn)則里面又具體規(guī)定，如果當(dāng)存貨、應(yīng)收款項(xiàng)等有確鑿證據(jù)表明其能夠收回的資產(chǎn)減值，則這個時候的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回。當(dāng)轉(zhuǎn)回時候應(yīng)該貸記當(dāng)期收益；當(dāng)可供出售的權(quán)益性工具減值時也允許其會計(jì)處理時做轉(zhuǎn)回分錄，貸記損益；另外對固定資產(chǎn)、攤銷期明確的無形資產(chǎn)、商譽(yù)等非流動資產(chǎn)減值則不允許其轉(zhuǎn)回。顯然新準(zhǔn)則的規(guī)定比舊準(zhǔn)則規(guī)定更多了限制條件，細(xì)化了減值損失轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)要求。

2.新準(zhǔn)則中減值損失不得轉(zhuǎn)回會計(jì)處理細(xì)化的原因分析

上面的分析我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)過新會計(jì)準(zhǔn)則的修改，目前我國會計(jì)工作中碰到的具體問題和與國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情況更接近了。因而，結(jié)合多情況考慮，本人認(rèn)為新準(zhǔn)則中減值損失不得轉(zhuǎn)回會計(jì)處理更細(xì)化的具體原因有以下幾點(diǎn)：

(1)符合我國會計(jì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)需求，比較符合我國國情

《國際會計(jì)準(zhǔn)則》第36號對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定是：主體必須在每個資產(chǎn)負(fù)債日判定是否已有跡象表明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或者已經(jīng)減少，如果存在主體必須估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額。當(dāng)主體只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失?？梢?，已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回，首先要依賴于會計(jì)人員判定以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)是否存在減值的跡象和資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計(jì)額是否發(fā)生改變，這些就需要一定的職業(yè)判斷能力。從我國目前會計(jì)人員的職業(yè)判斷水平來看，很難達(dá)到這個要求。如果允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，反而容易增加企業(yè)操縱損益的可能。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則做出不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的規(guī)定，減少了企業(yè)會計(jì)政策選擇和會計(jì)估計(jì)的范圍，同時也減少了會計(jì)人員的職業(yè)判斷，比較符合我國的國情。

(2)提高上市企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的可信性

目前我國的證券市場還不成熟、不完善，舊的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值的會計(jì)規(guī)范又過于分散和粗糙，使得我國一些上市公司常常有機(jī)會利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提來操縱利潤，以前期間預(yù)先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)期則全部或部分沖回，以達(dá)到調(diào)控盈余的目的。現(xiàn)如今新準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，這樣就大大有助于減少企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性，有效地縮小了利用會計(jì)政策虛增利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的空間，提高了會計(jì)信息的決策相關(guān)性，尤其是對于上市企業(yè)而言。

(3)與國際會計(jì)準(zhǔn)則相趨同的客觀要求

從國際上已有的準(zhǔn)則來看，國際會計(jì)準(zhǔn)則、美國會計(jì)準(zhǔn)則還有其他國家會計(jì)準(zhǔn)則都存在相關(guān)條款規(guī)定不得轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。我國會計(jì)工作的發(fā)展要想與國際接軌、減少企業(yè)在國際業(yè)務(wù)中發(fā)展的阻礙就必須制定與國際相一致的會計(jì)處理方法。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則中的新規(guī)定對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

首先，對企業(yè)會計(jì)信息及其會計(jì)利潤影響。資產(chǎn)減值會計(jì)突破了歷史成本計(jì)量模式，以資產(chǎn)價(jià)值代替歷史成本計(jì)量，將資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。因此在進(jìn)行會計(jì)核算以及當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時通過提取減值準(zhǔn)備金，可以使得企業(yè)會計(jì)信息更加真實(shí)可靠，同時由于信息披露更加全面，因此可滿足各方面的決策需要。另外，通過《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的施行，客觀上可以擠掉企業(yè)操控利潤的可能性，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)可信。尤其有利于對我國上市公司的利潤監(jiān)管。

其次，對企業(yè)所得稅的影響。我們知道新準(zhǔn)則中關(guān)于《資產(chǎn)減值》提取減值損失的規(guī)定與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中提取準(zhǔn)備金的規(guī)定不同。從而當(dāng)企業(yè)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金后，會造成企業(yè)會計(jì)利潤與計(jì)算應(yīng)納稅所得額的差異這一問題。對各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，從會計(jì)處理方法上看，是通過比較各該項(xiàng)減值準(zhǔn)備的期末應(yīng)該計(jì)提的目標(biāo)值與年終確定本年計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額之間的差額，以補(bǔ)提的方式來確定當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額；而從稅收法規(guī)的規(guī)定中可以得知，對于企業(yè)在會計(jì)核算中所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，除了按稅收法規(guī)準(zhǔn)許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，其它減值準(zhǔn)備的計(jì)提一律不得扣除。因此，這是因?yàn)椤顿Y產(chǎn)減值》準(zhǔn)則不允許減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，簡化了會計(jì)與稅法在此方面的差異。

總之，新準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的日常工作產(chǎn)生了較大的影響作用。其中資產(chǎn)減值損失的不得轉(zhuǎn)回針對我國現(xiàn)時存在的問題及目前的上市公司的會計(jì)工作提供了更行之有效的依據(jù)，同時可以減少企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而構(gòu)建一個高信息高質(zhì)量的會計(jì)環(huán)境，更有利于以后我國會計(jì)工作的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：資產(chǎn)減值損失范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)提

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后我國資產(chǎn)減值情況研究

收錄日期：2014年3月24日

一、資產(chǎn)減值概述

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)的按資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時將確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期利潤表中。

為了更加穩(wěn)健、真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，我國資產(chǎn)減值政策經(jīng)過了一系列的改革與變遷。然而，新規(guī)定的出臺通常也伴隨著新的盈余管理方式的滋生，相關(guān)會計(jì)政策存在的不足與漏洞在經(jīng)營管理活動中逐漸暴露并被企業(yè)所利用，大肆借資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤，粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績。為此，我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回與計(jì)提等做出了更加詳細(xì)的規(guī)定。

二、我國上市公司資產(chǎn)減值情況統(tǒng)計(jì)分析

（一）現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司資產(chǎn)減值整體情況分析。財(cái)政部會計(jì)司在對我國上市公司2007～2009年年報(bào)進(jìn)行綜合分析后發(fā)現(xiàn)，自2007年會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，上市公司減值損失計(jì)提額相比2006年大幅增長，2007年、2008年、2009年計(jì)提的資產(chǎn)減值損失分別是1，432.64億元、3，963.48億元和1，689.67億元，均高出2006年442.70億元的計(jì)提額，大幅度壓縮了上市公司資產(chǎn)中的水分。從上述四年減值損失數(shù)據(jù)可以看出2008年減值損失的計(jì)提額非常大，其中固定資產(chǎn)、存貨等計(jì)提的減值準(zhǔn)備所占比例最大，對于該年出現(xiàn)的巨大資產(chǎn)減值損失，財(cái)政部會計(jì)司認(rèn)為這一定程度上反映出國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)造成的影響。通過對滬深兩市上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，三年中上市公司基本上杜絕了長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的情況，一定程度上約束了某些企業(yè)借此調(diào)節(jié)盈余的行為。

（二）現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況分析。本文選取2005～2010年除金融企業(yè)以外的所有A股上市公司作為研究樣本，對其計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以研究準(zhǔn)則實(shí)施前后上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況有何變化?？紤]到資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施前后，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提項(xiàng)目發(fā)生了變化，為了使數(shù)據(jù)更具可比性，本文主要對 “八項(xiàng)計(jì)提”中除 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”以外的六項(xiàng)進(jìn)行分析。本文中的數(shù)據(jù)來源于Wind資訊金融終端和RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫。（表1、表2）

表1、表2分別列示了2005～2010年樣本公司各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的家數(shù)和金額。從各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況來看，上市公司計(jì)提最多的是壞賬準(zhǔn)備，平均計(jì)提家數(shù)為1，329.5家，平均計(jì)提比例為84.48%，平均每年的計(jì)提金額為253.64億元。其次是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例均在50%左右。長期資產(chǎn)中計(jì)提比例與金額最多的是固定資產(chǎn)，平均每年有20.47%的公司計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而對于無形資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例與計(jì)提家數(shù)都比較少。

從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施前后的對比來看，壞賬準(zhǔn)備與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在2007～2010年計(jì)提家數(shù)與金額呈現(xiàn)上升的趨勢，部分原因是因?yàn)楝F(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不準(zhǔn)將已確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失再度轉(zhuǎn)回。對于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，2007年計(jì)提比例與金額都出現(xiàn)了下降的趨勢，在建工程減值準(zhǔn)備與2005年、2006年相比也有所下降，這表明現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得上市公司計(jì)提長期資產(chǎn)減值更為謹(jǐn)慎。2008年各項(xiàng)資產(chǎn)都增加了對減值準(zhǔn)備的計(jì)提幅度，尤其是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提家數(shù)由2007年的744家增至1，023家，計(jì)提金額也由130.5億元增至679.93億元，這一結(jié)果與財(cái)政部會計(jì)司對2008年出現(xiàn)的資產(chǎn)減值損失巨大的研究相吻合，一定程度上反映出國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響。2009～2010年各項(xiàng)資產(chǎn)減值的計(jì)提情況來看，上市公司對壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等流動資產(chǎn)的計(jì)提情況呈上升趨勢，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提相比現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前有所增加，說明資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定對流動資產(chǎn)的計(jì)提情況影響較大。

三、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對上市公司資產(chǎn)減值產(chǎn)生的影響

（一）流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提備受青睞?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》明確規(guī)定已確認(rèn)的減值損失，禁止以后年度再度轉(zhuǎn)回。而存貨等流動資產(chǎn)，由于其不在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)范圍之內(nèi)，按照相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)其價(jià)值又得以恢復(fù)時，仍可轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的減值損失。這就給企業(yè)利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)盈余留下了后路，使企業(yè)受準(zhǔn)則的約束不能通過轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值損失進(jìn)行盈余管理的情況下，更加青睞流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回。

（二）非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提趨于謹(jǐn)慎。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施之后，由于長期資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回，上市公司對固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提行為更加謹(jǐn)慎，杜絕了對資產(chǎn)大額計(jì)提減值準(zhǔn)備后再進(jìn)而通過轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。此規(guī)定一定程度上遏制了上市公司利用減值損失轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為，使企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性在一定程度上得到了保證。

（三）對利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理行為的遏制力度有限。由于存貨等流動資產(chǎn)并不在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)范圍之內(nèi)，按照相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)其價(jià)值又得以恢復(fù)時，仍可轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的減值損失。這就給企業(yè)利用資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)盈余留下了后路，企業(yè)仍可通過轉(zhuǎn)回流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或通過處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)出長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理，因此該項(xiàng)規(guī)定仍不能完全堵住上市公司通過資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)報(bào)表利潤的通道。

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第6篇：資產(chǎn)減值損失范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值； 會計(jì)準(zhǔn)則； 會計(jì)核算； 對策

一、資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)作為企業(yè)所有的能夠?yàn)槠髽I(yè)不斷創(chuàng)造價(jià)值的一項(xiàng)重要資源，因外部市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策、技術(shù)創(chuàng)新等因素而導(dǎo)致該資產(chǎn)創(chuàng)造利潤能力降低或自身價(jià)值減少。2006年國家財(cái)政部參考國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，制定并實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，對我國企業(yè)的資產(chǎn)減值會計(jì)處理進(jìn)行了全面系統(tǒng)的規(guī)范。準(zhǔn)則中規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)的賬目價(jià)值超過其預(yù)期未來能夠創(chuàng)造的價(jià)值，則該資產(chǎn)發(fā)生了減值。資產(chǎn)減值會計(jì)是指對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行會計(jì)處理，并對資產(chǎn)發(fā)生的減值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和信息披露。

我國資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則是由西方引進(jìn)的，相比西方國家發(fā)展較晚。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范體系具有較強(qiáng)的可操作性，能夠使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備更為規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的新突破。對企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，特別是上市公司，應(yīng)盡可能披露當(dāng)前資產(chǎn)減值損失的發(fā)生、沖回及其在報(bào)表中的劣勢項(xiàng)目等，以提高企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。對于一些不便披露的商業(yè)信息，企業(yè)應(yīng)結(jié)合以外商業(yè)運(yùn)作經(jīng)營對市場形勢做出合理預(yù)測，并在報(bào)表附注中給予標(biāo)識，從而幫助報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營水平、利潤等信息，同時也有助于有關(guān)部門的監(jiān)管。然而在實(shí)際操作過程中，一些企業(yè)特利用新會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值政策對企業(yè)的盈利能力進(jìn)行粉飾，操縱企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

二、資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的問題及原因分析

（一）關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的處理與國外有差異

在對資產(chǎn)減值進(jìn)行會計(jì)處理時，企業(yè)需要對資產(chǎn)減值確認(rèn)進(jìn)行兩次，當(dāng)再次確認(rèn)資產(chǎn)減值時，則可能發(fā)生資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回即企業(yè)在前期已經(jīng)對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)已減少的情況下，重新估算該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，當(dāng)計(jì)算結(jié)果使估計(jì)值發(fā)生改變時，出現(xiàn)沖回前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值，則該資產(chǎn)的賬目金額將變成其可回收金額。資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回一方面反映出某項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)的潛在創(chuàng)造價(jià)值能力，在初次確認(rèn)后因市場環(huán)境變化而創(chuàng)造價(jià)值，但已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失在再次確認(rèn)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回在國際中沒有形成一致的看法。

（二）資產(chǎn)減值的政策環(huán)境不夠成熟

企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境包括資本市場、法制環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。對于資產(chǎn)市場來說，尚未形成完全透明的價(jià)格機(jī)制和信息披露市場，使得資產(chǎn)減值損失在界定時無法做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，才會出現(xiàn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等情況，資產(chǎn)信息不實(shí)，影響企業(yè)資產(chǎn)信息的公開性和公正性。這種情況與外部監(jiān)管不力有著直接的聯(lián)系，由于監(jiān)管部門不能嚴(yán)格控制公允價(jià)值本身的衡量標(biāo)準(zhǔn)，造成資產(chǎn)價(jià)值評估帶有很強(qiáng)的主觀意識，沒有充分發(fā)揮部門的監(jiān)管職能。出現(xiàn)監(jiān)管不力和信息失真的根本原因是法制環(huán)境的不夠成熟，造成企業(yè)會計(jì)信息披露不夠準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則很難得到有效的執(zhí)行。

（三）資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施難度大

資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則在具體實(shí)施細(xì)節(jié)上面臨的困難較多，實(shí)施難度大。從資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范條例來看，對于資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)的確認(rèn)主要是對于資產(chǎn)組的確認(rèn)。新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定可以以資產(chǎn)組為單位計(jì)提資產(chǎn)減值損失，以某一項(xiàng)資產(chǎn)能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流為依據(jù)劃分資產(chǎn)組。當(dāng)某單項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額，并且劃分依據(jù)的可行性和科學(xué)性還有待商榷，實(shí)際工作中也會造成成本過高，難度大。而企業(yè)難以對單項(xiàng)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)，可采用資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可回收金額。關(guān)于資產(chǎn)組的劃分和認(rèn)定，應(yīng)充分考慮企業(yè)管理層管理經(jīng)營情況和資產(chǎn)利用率等進(jìn)行決策，資產(chǎn)組的組合對企業(yè)產(chǎn)品銷售有明顯促進(jìn)作用的，可認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，在進(jìn)行認(rèn)定過程中帶有較強(qiáng)的主觀色彩，沒有可細(xì)化的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

（四）資產(chǎn)減值信息披露過于簡單

資產(chǎn)減值過程反映在資產(chǎn)負(fù)債表中按其賬面價(jià)值扣除減值準(zhǔn)備后的凈額，但在企業(yè)的利潤表中，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備很少給予明確的揭示，新會計(jì)準(zhǔn)則在信息披露方面還存在完善的空間，與國際會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)范還存在一定的差距。同時，資產(chǎn)減值信息披露過于簡單，與外部監(jiān)管不力也有著直接的關(guān)系，新的會計(jì)政策給會計(jì)人員的選擇空間很大，這就造成一些企業(yè)利用政策進(jìn)行盈余管理以及利潤操作，如一些上市公司依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求對企業(yè)資產(chǎn)減值信息公開，但內(nèi)容過于簡單，難以達(dá)到應(yīng)用的披露要求。

（五）企業(yè)內(nèi)部缺少完善健全的治理機(jī)構(gòu)

我國企業(yè)尤其是上市公司，為了確保其經(jīng)營業(yè)績的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，可能出現(xiàn)內(nèi)部控制管理體制失效的情況。企業(yè)的控制權(quán)過于集中，忽視內(nèi)部控制制度的落實(shí)，這就給企業(yè)經(jīng)營管理人員為企業(yè)“創(chuàng)造”利潤提供了機(jī)會，利用資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理，而領(lǐng)導(dǎo)面對這樣的情況也保持默許的態(tài)度，造成資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)實(shí)施過程中出現(xiàn)嚴(yán)重的偏頗。這與企業(yè)內(nèi)部缺少健全的治理和監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)，與領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識和態(tài)度有直接的關(guān)系。

三、實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的對策

（一）設(shè)置合理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免利潤操縱

由于我國現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則尚存在不完善的地方以及資產(chǎn)信息披露的不完備，使得相應(yīng)的會計(jì)政策選擇具有很大的空間。企業(yè)會計(jì)人員需要通過一定的專業(yè)判斷和對市場相關(guān)信息進(jìn)行分析，向市場傳遞企業(yè)資產(chǎn)信息。資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡量減少人為主觀判斷和估計(jì)，統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，便于企業(yè)通過專業(yè)設(shè)置合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免利用資產(chǎn)減值政策操縱經(jīng)營業(yè)績，其標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定也應(yīng)考慮資產(chǎn)減值中可能發(fā)生的特殊情況。例如，企業(yè)的長期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，影響企業(yè)資產(chǎn)信息貼近實(shí)際的準(zhǔn)確性。各國為加強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性，對資產(chǎn)的初始計(jì)提過程做出嚴(yán)格的約束限制，公允價(jià)值低于以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算的賬目價(jià)值，將其調(diào)整為公允價(jià)值，而當(dāng)相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值增加時，則不再將這部分未發(fā)生的損失轉(zhuǎn)回，我國在設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)充分借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)中的潛在問題，避免再出現(xiàn)在我國企業(yè)當(dāng)中。

（二）完善法制環(huán)境，規(guī)范資本市場

法制環(huán)境的完善，不僅涉及會計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)完善，還包括金融、期貨、證券、銀行、稅務(wù)等相關(guān)法規(guī)的制定，例如，證券市場應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)指標(biāo)，使其能夠體現(xiàn)資產(chǎn)減值損失對企業(yè)利潤水平和經(jīng)營效益的影響。充分配合企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，充分反映企業(yè)資產(chǎn)減值信息及其相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面的影響。加強(qiáng)資本市場和市場價(jià)格的透明度，科學(xué)估計(jì)可收回金額，對企業(yè)各項(xiàng)投資、庫存產(chǎn)品進(jìn)行合理的價(jià)格估計(jì)，準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)減值，加強(qiáng)監(jiān)督和制約力度，使企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值能夠公正合理地反映企業(yè)資產(chǎn)情況，體現(xiàn)會計(jì)核算準(zhǔn)則的客觀性和公正性。

（三）完善我國資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則

我國目前實(shí)施的資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用中還存在著落實(shí)難，規(guī)范不夠詳細(xì)等問題，還需要進(jìn)一步完善準(zhǔn)則。應(yīng)盡可能地加強(qiáng)實(shí)施應(yīng)用的規(guī)范指導(dǎo)，減少人為估計(jì)和認(rèn)定的比重，細(xì)化操作規(guī)范，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計(jì)處理的監(jiān)管，明確規(guī)定資產(chǎn)減值的計(jì)提比例，加強(qiáng)可操作性。對于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測，要嚴(yán)格按照企業(yè)審核的預(yù)算，運(yùn)用穩(wěn)定的預(yù)測方法進(jìn)行估算，避免計(jì)提資產(chǎn)減值的隨意。在評估資產(chǎn)減值時，要充分考慮財(cái)務(wù)會計(jì)信息提供的成本效益原則，對資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生加大的影響因素，要做出合理判斷，按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行會計(jì)核算處理；而對于非重要的影響因素，應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的會計(jì)處理方式，以不誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確判斷為前提，進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕幚?，降低會?jì)信息處理成本，對各項(xiàng)因素給予不同程度的考慮。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)減值信息披露工作的監(jiān)管力度

資產(chǎn)減值會計(jì)信息的披露，是對其有效監(jiān)管的重要途徑。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加關(guān)注于財(cái)務(wù)報(bào)表能夠揭示的內(nèi)在信息，而不僅僅是外在經(jīng)營數(shù)據(jù)的匯總。使用者開始挖掘表中數(shù)據(jù)內(nèi)在的深度信息，類似何種原因?qū)е沦Y產(chǎn)發(fā)生減值損失，企業(yè)采用什么標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行資產(chǎn)減值計(jì)提等等。企業(yè)資產(chǎn)減值的信息披露為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確掌握企業(yè)資產(chǎn)減值情況提供了依據(jù)，應(yīng)注重對資產(chǎn)減值損失的信息披露，特別是對資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)、計(jì)提及轉(zhuǎn)回，應(yīng)給予全過程的監(jiān)督，對其資產(chǎn)信息進(jìn)行定期的詳細(xì)披露。同時，也有利于外部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)減值政策的不當(dāng)使用。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理制度建設(shè)和完善是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。一方面，要充分了解外部市場環(huán)境的變化，不斷完善公司業(yè)務(wù)運(yùn)作效率和能力，加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成相互制約、協(xié)同合作的內(nèi)部機(jī)構(gòu)。另一方面，可建立合理的企業(yè)績效考核評價(jià)體系，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來，構(gòu)成全面系統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)體系，客觀衡量企業(yè)的經(jīng)營水平，使企業(yè)避免運(yùn)用不合理手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，有利于引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展?？茖W(xué)治理公司的會計(jì)財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)對資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的有效落實(shí)，提供真實(shí)可靠的資產(chǎn)信息。同時，財(cái)務(wù)會計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)自身的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力，更好地貫徹落實(shí)資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則。

四、結(jié)束語

本文從資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的視角出發(fā)，對資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵及實(shí)踐中企業(yè)落實(shí)會計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行了原因分析，并針對這些問題提出資產(chǎn)減值會計(jì)運(yùn)用的具體對策，促進(jìn)我國企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率，加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)信息披露，準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)情況，體現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性和客觀性，以期進(jìn)一步完善我國企業(yè)的市場環(huán)境和法制環(huán)境，為資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則的修訂提供思路。

【參考文獻(xiàn)】

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第7篇：資產(chǎn)減值損失范文

1.確認(rèn)時點(diǎn)?，F(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)于會計(jì)期末，至少在年末檢查是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試?！币?guī)定體現(xiàn)了靈活性和原則性的統(tǒng)一，要求企業(yè)在年度終了或資產(chǎn)負(fù)債表日必須對有關(guān)資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)[1]，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而平時各會計(jì)期末則可檢查或不檢查是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失，也可計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，平時會計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由企業(yè)根據(jù)具體情況自主決定。

2.確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。主要分為永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”這一觀念，不承認(rèn)未來經(jīng)濟(jì)利益的波動，在實(shí)務(wù)中，識別減值損失是永久性的還是暫時性非常困難，給會計(jì)人員和管理當(dāng)局帶來不少麻煩[2].可能性標(biāo)準(zhǔn)主要采用資產(chǎn)賬面價(jià)值直接與界限比較，在賬面價(jià)值高于界限時，即確認(rèn)資產(chǎn)減值的發(fā)生，并不關(guān)注賬面價(jià)值高于界限發(fā)生的可能性。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)引入了可收回金額的概念，我國《企業(yè)會計(jì)制度》采用的是永久性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)。

3.確認(rèn)范圍。國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計(jì)單個資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計(jì)單個資產(chǎn)的可收回金額，則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額[3].與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則沒有采用產(chǎn)出現(xiàn)金單元的定義，而是結(jié)合我國實(shí)際情況采用了資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義。

4.確認(rèn)方法。由于內(nèi)外因作用，導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值時，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。確認(rèn)資產(chǎn)減值的方法有備抵法和直接沖銷法[4].我國目前采用備抵法，備抵法更體現(xiàn)披露目的，具有體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等優(yōu)點(diǎn)，但相對煩瑣；而直接沖銷法優(yōu)缺點(diǎn)正好與備抵法相反。

二、資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

資產(chǎn)減值會計(jì)的計(jì)量由于不確定因素多，對外部信息做出正確估計(jì)和判斷較為復(fù)雜。我國《企業(yè)會計(jì)制度》和新準(zhǔn)則采用了多重標(biāo)準(zhǔn)，針對不同類別和不同性質(zhì)的資產(chǎn)，具體問題具體分析，采用最能體現(xiàn)其現(xiàn)實(shí)價(jià)值的計(jì)量屬性[5].對于未來短期內(nèi)將要收回的流動資產(chǎn)，可以按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對于以使用為目的的短期資產(chǎn)，可以按現(xiàn)行成本進(jìn)行計(jì)量；對于以出售為目的的短期資產(chǎn)，可以按現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值或可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對于將會持續(xù)使用的長期資產(chǎn)，可以按可收回金額計(jì)量；對于將會出售的長期資產(chǎn)，可以采用銷售凈價(jià)、公允價(jià)值或可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

三、資產(chǎn)減值的恢復(fù)

對資產(chǎn)減值的恢復(fù)有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值成為新的成本計(jì)量基礎(chǔ)，企業(yè)不應(yīng)在以后期間調(diào)整資產(chǎn)的成本，即不允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，fasb是這種觀點(diǎn)的主要代表。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為最后一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，只有在確定資產(chǎn)可收回金額所使用的估計(jì)發(fā)生改變時，才能轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)增至其可收回金額，由資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面價(jià)值，不應(yīng)高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時的賬面價(jià)值[6].兩種觀點(diǎn)各有利弊，如果準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)偏好謹(jǐn)慎，更重視準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)影響，力圖避免因允許轉(zhuǎn)回造成的利潤操縱，那么就會采納禁止轉(zhuǎn)回的觀點(diǎn)；如果制定機(jī)構(gòu)更重視準(zhǔn)則和相關(guān)理論的關(guān)聯(lián)，希望更完美地再現(xiàn)理論的精髓，并不特別重視因允許轉(zhuǎn)回可能造成的利潤操縱，那么它就會采納允許轉(zhuǎn)回的觀點(diǎn)。

我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定年度終了，企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值損失準(zhǔn)備如果高于已提損失準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，應(yīng)按差額補(bǔ)提損失準(zhǔn)備；如果低于已提損失準(zhǔn)備的賬面價(jià)值，應(yīng)按差額沖回已提的損失準(zhǔn)備；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計(jì)提的減值準(zhǔn)備?；谥?jǐn)慎性原則的考慮，我國對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的情形嚴(yán)加限制，強(qiáng)調(diào)只有原來導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的因素在當(dāng)期發(fā)生有力變化，使得其可回收金額超過賬面價(jià)值時，才允許轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。但從實(shí)際的情況來看，我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生，對2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司年報(bào)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些公司，通過轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失不同程度地人為調(diào)整損益，2家st公司分別增加當(dāng)年利潤32 495萬元和4 500萬元，占各自當(dāng)年凈利潤的309%和581%，成功地摘除了st；4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤28 080萬元、6 885萬元、6 373萬元和5 003萬元，避免當(dāng)年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績[7].為了杜絕這些現(xiàn)象，新準(zhǔn)則明確規(guī)定已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。

四、資產(chǎn)減值的列示

應(yīng)收賬款壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”賬戶，因其均為流動資產(chǎn)損失，與企業(yè)的經(jīng)營管理密切相關(guān)；長期投資減值損失、短期投資跌價(jià)損失以及委托貸款減值損失記入“投資收益”賬戶，三者均為投資損失；固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值損失記入“營業(yè)外支出”賬戶，均為長期資產(chǎn)的減值損失，與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)度較小。若某種無形資產(chǎn)不再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，則全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，而國際準(zhǔn)則列入其他費(fèi)用凈額。

企業(yè)的資產(chǎn)減值損失在利潤表上分管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資損失分別扣減利潤總額，分別作為管理費(fèi)用、營業(yè)外支出凈額、投資凈收益3個項(xiàng)目列示。按《企業(yè)會計(jì)管理制度》的規(guī)定，企業(yè)單獨(dú)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。將企業(yè)計(jì)提的減值本期增加數(shù)、本期減少數(shù)、資產(chǎn)賬面價(jià)值及凈值單獨(dú)反映，而以前則是在資產(chǎn)負(fù)債表主表上反映，現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表主表反映固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)凈額，這是重要性原則的體現(xiàn)。

五、資產(chǎn)減值的披露

對資產(chǎn)減值結(jié)果的披露闡述和規(guī)定較為詳盡的是ias 36，它不但要求披露當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益或直接沖減權(quán)益的資產(chǎn)減值的金額、在損益表中的項(xiàng)目、當(dāng)期沖回的減值損失，還對分部報(bào)告中應(yīng)披露的減值信息做出規(guī)定[8].我國新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值相關(guān)的下列信息：當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額；計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。相對于《企業(yè)會計(jì)制度》中存在的對披露內(nèi)容要求過于簡單的問題，新準(zhǔn)則有了很大的改進(jìn)。

第8篇：資產(chǎn)減值損失范文

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；盈余管理

一、新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變革要點(diǎn)

為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，新準(zhǔn)則增加了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，界定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價(jià)值。其改革要點(diǎn)如下：

第一，新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”等概念。新準(zhǔn)則規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。引進(jìn)了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”(新準(zhǔn)則第二條)。如果單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。

第二，在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度的要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額”(新準(zhǔn)則第四條)。

第三，新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一變革將對企業(yè)利用“資產(chǎn)減值”進(jìn)行盈余管理進(jìn)行有效遏制，旨在減少利潤操縱行為，改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保證上市公司退市機(jī)制實(shí)施的公平性。

第四，新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。

第五，會計(jì)核算上的區(qū)別要點(diǎn)。舊準(zhǔn)則體系計(jì)提8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失分別計(jì)入不同的損益類科目，比如計(jì)入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”科目等，而新準(zhǔn)則體系要求統(tǒng)一計(jì)入單獨(dú)設(shè)置的“資產(chǎn)減值損失”科目(損益類科目)。舊準(zhǔn)則體系資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類科目，有“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等8大科目。而新準(zhǔn)則體系改變?yōu)?5個科目，計(jì)提時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記有關(guān)減值準(zhǔn)備類科目。資產(chǎn)價(jià)值回升時，借記有關(guān)減值準(zhǔn)備類科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則“資產(chǎn)減值”變革動因

第一，首先，舊會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計(jì)制度中“資產(chǎn)減值”內(nèi)容的不夠完善和較差的可操作性是該項(xiàng)準(zhǔn)則變革的根本動因。具體表現(xiàn)如下：

一是現(xiàn)行會計(jì)制度雖然規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對于“定期”，會計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，致使企業(yè)之間也缺乏可比性。而新的會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)提時間作了明確說明，明確在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。二是為了計(jì)算確定資產(chǎn)減值損失，現(xiàn)行會計(jì)制度及舊會計(jì)準(zhǔn)則中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括：公允價(jià)值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價(jià)、市價(jià)等多個標(biāo)準(zhǔn)，在不同的準(zhǔn)則中又各有表述，對未來現(xiàn)金流量的計(jì)量方法沒有明確的規(guī)定，計(jì)算現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選取沒有規(guī)定明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)計(jì)算有關(guān)指標(biāo)時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調(diào)節(jié)空間。新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好的可操作性。三是現(xiàn)有會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價(jià)，只有使用價(jià)值，單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)無法確定可收回金額，實(shí)務(wù)中對于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提可操作性不強(qiáng)。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”等概念，相關(guān)規(guī)定克服了現(xiàn)行會計(jì)制度的缺陷，增強(qiáng)了實(shí)務(wù)的可操作性。四是在減值跡象判斷上，與原《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比，新會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》也更具有操作性。

第9篇：資產(chǎn)減值損失范文

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；變化；減值核算

最初“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的計(jì)提是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，同時保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性。然而，由于信息不對稱，越來越多的企業(yè)在執(zhí)行過程中，把資產(chǎn)減值作為盈余管理的一種手段，進(jìn)行任意操縱利潤，從而嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，新會計(jì)準(zhǔn)則為了完善準(zhǔn)則的合理性，遏制這一非正?，F(xiàn)象，對舊會計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行了很大的調(diào)整。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算也成為新制度中的一大變點(diǎn)，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，我們也會經(jīng)常遇到這方面的情況。

一、資產(chǎn)減值的含義

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應(yīng)當(dāng)對所發(fā)生的減值損失及時加以確認(rèn)和計(jì)量，因此，資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。但是，由于有關(guān)資產(chǎn)特性不同，其減值會計(jì)處理也有所差別，因而所適用的具體準(zhǔn)則也不盡相同。如存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、由金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，分別適用存貨、建造合同、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等會計(jì)準(zhǔn)則，這些資產(chǎn)減值的會計(jì)處理由相關(guān)具體準(zhǔn)則規(guī)范。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變化的原因

原來對企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)核算只是在有關(guān)會計(jì)制度中做了少數(shù)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，那也就是說“資產(chǎn)減值”內(nèi)容的不夠完善和較差的可操作性是該項(xiàng)準(zhǔn)則變革的根本動因。如原先的會計(jì)制度雖然規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對于“定期”，會計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，致使企業(yè)之間也缺乏可比性。而新的會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)提時間做了明確說明，明確在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，大量上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理、任意操縱利潤，也是新準(zhǔn)則變化的現(xiàn)實(shí)動因。如少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而使資產(chǎn)虛增，從而導(dǎo)致增加企業(yè)利潤。

為了提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步和國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)也是該項(xiàng)準(zhǔn)則變化的必然動因。許多國際會計(jì)準(zhǔn)則都涉及到資產(chǎn)減值問題，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產(chǎn)減值制定國際會計(jì)準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會計(jì)核算方法的一致性，而我國的經(jīng)濟(jì)正快速融入全球經(jīng)濟(jì)，這就必然要求盡可能采用與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

三、資產(chǎn)減值的新舊準(zhǔn)則變化的體現(xiàn)

（一）新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”等概念

新準(zhǔn)則規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。引進(jìn)了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”。如果單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，因而總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

（二）明確資產(chǎn)減值的確認(rèn)時點(diǎn)

根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了時檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，對于“定期”，會計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，同時企業(yè)之間缺乏可比性。而新的會計(jì)準(zhǔn)則對計(jì)提時間作了明確說明，規(guī)定在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法

隨著時間的推移商譽(yù)效用的遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)，所以與國際準(zhǔn)則趨同，按新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。

（四）會計(jì)核算上的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定，大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定將對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。有許多暫停上市的公司得以恢復(fù)上市，就是采用“巨額計(jì)提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的。因此，本準(zhǔn)則實(shí)施后將有效地遏止利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。暫停上市公司恢復(fù)上市的難度將加大。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準(zhǔn)則下其核算有以下的不同點(diǎn)：

1、壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。新舊準(zhǔn)則下，核算的不同點(diǎn)在于按舊準(zhǔn)則計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時記入“管理費(fèi)用”科目，按新準(zhǔn)則記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負(fù)債表日通過計(jì)算若需在計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時，舊準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”，新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，新準(zhǔn)則明確說明領(lǐng)用存貨時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2、持有至到期投資減值準(zhǔn)備。該科目是新準(zhǔn)則新增的會計(jì)科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

3、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

5、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

6、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。該科目是新準(zhǔn)則新增的會計(jì)科目，當(dāng)采用成本模式的投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，不得轉(zhuǎn)回。

7、在建工程減值準(zhǔn)備。舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時借記“營業(yè)外支出”貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”，而且，若減值的跡象消失可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)；新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準(zhǔn)備”科目。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

8、商譽(yù)減值準(zhǔn)備。該科目是新準(zhǔn)則新增的會計(jì)科目，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備”科目。新晨

四、對完善新準(zhǔn)則的建議

雖新準(zhǔn)則對公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的使用進(jìn)行了細(xì)化和規(guī)范，但公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量的確定很大程度依靠人為的主觀判斷，如果相關(guān)配套制度、措施和監(jiān)管不到位，有可能成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段和杠桿。所以得完善信息市場、價(jià)格市場和資產(chǎn)評估體系可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得以公正合理的確定和公開，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據(jù)。

在確認(rèn)資產(chǎn)是否發(fā)生減值時，應(yīng)列舉更多的跡象，要借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上要詳細(xì)化，使在具體的會計(jì)處理時，能更容易地明確資產(chǎn)減值對折舊和攤銷的影響和調(diào)整，以及對所得稅的影響。

加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)教育。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，許多方面都需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為了保證信息的可靠性及謹(jǐn)慎性，必然要求具有高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍。

五、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的國際化，使會計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，也使會計(jì)的國際協(xié)調(diào)面臨更大的挑戰(zhàn)。為此，資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則將要不斷地完善，這樣必將進(jìn)一步促進(jìn)我國會計(jì)制度與國際會計(jì)慣例的接軌。

參考文獻(xiàn)：

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