環(huán)境審計論文精選(九篇)

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第1篇：環(huán)境審計論文范文

1.1資源環(huán)境審計資源環(huán)境領(lǐng)域的“市場失靈”使得政府應在生態(tài)文明建設中承擔主要責任。目前，政府一般靠命令（如市場準入、產(chǎn)品標準等）和市場化工具（如排放權(quán)交易、補貼、稅收等）來推進生態(tài)文明建設。命令帶有行政色彩，易出現(xiàn)尋租腐敗，市場化工具需要良好的市場制度環(huán)境[3]。審計作為一種信息工具，在維護生態(tài)安全、建設生態(tài)文明中發(fā)揮著重要作用，陳塵肇[4]、鄭石橋[5]等研究了國家審計的建設及實現(xiàn)路徑。宮軍[6]研究表明，審計機關(guān)在國土空間開發(fā)、節(jié)能資源利用、環(huán)境保護和生態(tài)文明制度建設方面可以發(fā)揮重大作用。20世紀70年代起，很多國家審計機關(guān)轉(zhuǎn)向績效審計并開始關(guān)注資源環(huán)境績效，1992年世界審計組織（INTOSAI）成立環(huán)境審計委員會（WGEA），2004年以來，WGEA先后了水、生物多樣性、廢物管理、礦產(chǎn)資源、林業(yè)資源、漁業(yè)資源、可持續(xù)能源、氣候變化應對、土地的使用和管理審計等9個審計指南。1998年審計署農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司成立后，全國范圍內(nèi)資源環(huán)境審計項目增多，僅“十一五”期間就安排了26個資源環(huán)境審計（調(diào)查）項目[7]?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確將資源環(huán)境審計作為六大重要審計類型之一予以強化。2009年我國審計署的《關(guān)于加強資源環(huán)境審計工作的意見》指出：“逐步將審計范圍從土地資源和水環(huán)境審計擴展到海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境建設、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域”。2011年劉家義審計長對審計的定位由“國家經(jīng)濟社會的免疫系統(tǒng)”發(fā)展到“國家審計是國家治理的重要組成部分”，進一步拓寬了資源環(huán)境審計服務生態(tài)文明建設的著力點。雖然在生態(tài)文明建設和資源環(huán)境審計的實踐方面有豐富的實踐經(jīng)驗，但將兩者結(jié)合起來的研究并不多；在生態(tài)文明建設路徑的研究和課題招標方面，現(xiàn)有研究突出了美學、法學、哲學視角，忽視了審計工具視角。

1.2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中的作用：揭示相關(guān)風險，保障生態(tài)安全，促進實現(xiàn)生態(tài)文明生態(tài)文明建設的核心是正確處理人類活動、資源、環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)之間的關(guān)系。以人類活動為起點，他們之間的關(guān)系如圖1所示。首先，人類活動可能耗費資源，破壞生態(tài)系統(tǒng)，污染環(huán)境；其次，資源趨緊、環(huán)境污染和生態(tài)失衡帶來生態(tài)危機，進而危害人類健康和安全，損害人類的可持續(xù)發(fā)展。人類活動帶來經(jīng)濟發(fā)展的同時，會帶來一系列風險如圖2所示。首先，人類生產(chǎn)和消費活動在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運行規(guī)律，對其中的各個要素都帶來了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個方面的威脅形成環(huán)境風險。其次，環(huán)境問題和人民生活息息相關(guān)，人類不當行為發(fā)生的同時，人類自己也成為受害者，幾乎每一類環(huán)境風險都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風險。另外，人類活動帶來的環(huán)境風險、健康風險以及資源濫采亂伐和不當利用還會導致經(jīng)濟社會文化風險。生態(tài)文明建設就是要不斷地解決人類活動帶來的上述問題及相關(guān)風險，實現(xiàn)資源可持續(xù)利用，保障生態(tài)平衡，實現(xiàn)天藍、地綠、水凈的人居環(huán)境。國家審計是國家治理這個大系統(tǒng)中的一個內(nèi)生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是維護國家安全的重要手段[8]。國家安全包括財政安全、金融安全、權(quán)力運行安全、信息安全、民生安全、國有資產(chǎn)安全和資源環(huán)境生態(tài)安全?！坝酗L則險，無風則安”，維護資源環(huán)境生態(tài)安全，首先要揭示風險，其次是管理風險。維護資源環(huán)境生態(tài)安全的終極目標就是實現(xiàn)生態(tài)文明。因此資源環(huán)境審計的目標和生態(tài)文明建設的目標是一致的。風險一方面來自外部環(huán)境的非人為因素，另一方面來自利益相關(guān)人的機會主義行為，國家審計可以鑒證機會主義行為[5]，揭示生態(tài)文明建設中的相關(guān)風險，促進制度建設和政策執(zhí)行，保障生態(tài)平衡，最終實現(xiàn)生態(tài)文明。

2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中的作用機制

2.1揭示機制揭示機制要求審計人員能夠發(fā)現(xiàn)和報告生態(tài)文明建設的問題和潛在風險，揭示生態(tài)文明建設中的違法違規(guī)行為、政策執(zhí)行和專項資金的使用效益等問題，能否揭示這些問題和風險與審計人員的業(yè)務能力、職業(yè)道德有關(guān)。高超的業(yè)務能力能提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計人員客觀地報告審計結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)了問題不報告或不能客觀地報告，是審計人員的職業(yè)道德問題。審計人員的業(yè)務能力與審計準則的先進程度有關(guān)，先進的審計準則蘊含的審計模式能夠提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。揭示機制主要來源于審計機關(guān)的檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)和結(jié)果公布權(quán)。因此，發(fā)揮揭示機制要求審計人員有良好的職業(yè)道德和業(yè)務水平。為保證揭示機制的實現(xiàn)，審計機關(guān)應該建立科學的資源環(huán)境相關(guān)人才培訓和引進制度，提高審計人員的職業(yè)道德，建立先進的資源環(huán)境審計相關(guān)準則或指南。

2.2威懾機制威懾機制要求審計機關(guān)能夠使得被審計對象對審計有足夠的敬畏，這種敬畏除來源于審計機關(guān)的權(quán)威信任外，還來源于審計法授予審計機關(guān)的賬戶查詢權(quán)、違規(guī)行為制止權(quán)、違規(guī)資料資產(chǎn)的封存權(quán)、處理處罰權(quán)、暫停撥付使用權(quán)、建議糾正權(quán)、提請協(xié)助權(quán)等，威懾機制會帶來被審計對象成本的提升，能夠達到查處一個、震懾一片、“免疫”一方的目的。國家審計是高層次的監(jiān)督，根據(jù)審計法及其實施條例的規(guī)定，審計機關(guān)具有行政執(zhí)法權(quán)，可以對被審單位的違法違規(guī)行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門、監(jiān)察部門給予被審計單位處理處罰或者對相關(guān)直接責任人進行處分，相關(guān)部門應將處理處罰決定、建議執(zhí)行結(jié)果書面通知審計機關(guān)。這些規(guī)定提高了國家審計的權(quán)威性，強化了審計威懾機制。通過審計威懾機制可以強化生態(tài)文明建設的源頭保護制度、損害賠償制度、責任追究制度的執(zhí)行，提高制度的執(zhí)行力，降低生態(tài)文明建設中的尋租動機。

2.3預警機制預警機制要求審計機關(guān)能及時準確地發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明建設的苗頭性問題，及時切斷風險源。一般來說，預警機制由審計方式?jīng)Q定[5]。能較好實現(xiàn)預警作用的審計方式有三種：一是跟蹤審計，二是持續(xù)審計，三是專項審計調(diào)查。跟蹤審計是指對審計事項運行全過程分階段、有重點的持續(xù)性、過程性審計。與非跟蹤審計相比，跟蹤審計強調(diào)過程性、時效性和預防性，能夠切實提高審計效率和效果。生態(tài)文明建設中的跟蹤審計應重點關(guān)注資源環(huán)境政策跟蹤審計、重大環(huán)境治理項目跟蹤審計。持續(xù)審計通過實時在線審計實現(xiàn)動態(tài)跟蹤，具有審計過程的連續(xù)性、審計信息的及時性和審計程序的自動化等特征，可以對生態(tài)文明建設中的機會主義行為進行及時跟蹤，從而為預警機制奠定基礎。專項審計調(diào)查是開展資源環(huán)境績效審計的重要方式，針對生態(tài)文明建設中屢審屢犯的問題，審計機關(guān)可以通過開展跨部門、跨行業(yè)的專項審計調(diào)查，提出體制、機制性建議。

2.4抵御機制抵御機制要求審計人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題發(fā)生的原因、結(jié)合資源環(huán)境治理提出針對性建議，以防止同類問題的再度發(fā)生，完善治理機制，“強身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實現(xiàn)善治[5]。審計建議及其實施是抵御機制的核心內(nèi)容，具體包括：一是審計建議，也就是如何以恰當?shù)姆绞教岢龈哔|(zhì)量的審計建議；二是審計建議實現(xiàn)機制，也就是委托人人和審計方如何聯(lián)動以采納和實施審計建議（例如審計整改聯(lián)席會議制度）；三是后續(xù)審計制度，也就是在審計建議提出之后，審計方自己要驗證審計建議是如何被實施的。上述三個方面的制度安排是密切相關(guān)的，沒有高質(zhì)量的審計建議，找不出生態(tài)治理機制的缺陷，當然無法改進治理機制，進而也就無法抑制問題再度發(fā)生。另外，按照審計法的規(guī)定，政府應當將審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結(jié)果向本級人大常委會報告，也一定程度上強化了抵御機制。十八屆三中全會提出，要建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護生態(tài)環(huán)境。目前，很多舊的制度不能適應生態(tài)文明建設，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過開展資源環(huán)境績效審計提供制度建設和相關(guān)改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設中的“信息孤島”問題；另一方面，待新的制度建設完成后，開展資源環(huán)境政策制度執(zhí)行審計，可以提高制度的執(zhí)行力。

3資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中發(fā)揮作用的路徑

結(jié)合INTOSAI環(huán)境審計小組的環(huán)境審計相關(guān)指南，我們認為，審計機關(guān)可以通過開展資源管理審計、環(huán)境治理審計、生態(tài)系統(tǒng)審計促進人與自然的和諧，服務生態(tài)文明建設。

3.1資源管理審計

資源管理審計的目標是促進資源節(jié)約和循環(huán)利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標是幫助實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。開展資源管理審計應借鑒“循環(huán)經(jīng)濟”的理念。資源管理審計具體包括礦產(chǎn)資源審計、國土資源審計、漁業(yè)資源審計、林業(yè)資源審計、能源審計等領(lǐng)域。重點關(guān)注亂采（挖）濫伐、無序開發(fā)及侵占、圍墾河湖等導致資源損失浪費和生態(tài)環(huán)境破壞的問題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導致國有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問題。從生態(tài)文明建設的角度還需關(guān)注：節(jié)約環(huán)保與調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、污染防治與企業(yè)節(jié)約增效、發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)與擴大內(nèi)需、生態(tài)保護與優(yōu)化生產(chǎn)力空間布局的結(jié)合情況；清潔生產(chǎn)的推行情況；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業(yè)、低水平重復建設和產(chǎn)能過剩項目，關(guān)注節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應用工程項目的專項投入、專項收費，揭示和制止擠占、挪用專項資金的問題，規(guī)范專項收費征繳、管理和使用情況等。

3.1.1礦產(chǎn)資源審計礦產(chǎn)資源的采掘一般包括勘探、開發(fā)、采掘、加工、關(guān)閉和復墾幾個階段，每個階段都會影響環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)，同時對經(jīng)濟和社會產(chǎn)生影響。礦產(chǎn)資源審計的目標是幫助實現(xiàn)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)開采和利用。礦產(chǎn)資源審計主要關(guān)注資金的使用和管理、協(xié)議法規(guī)和政策的遵守情況及其效果、相關(guān)部門的管理績效是否可計量、職責權(quán)限是否明晰。從“循環(huán)經(jīng)濟”的視角來看，不同環(huán)節(jié)審計的關(guān)注點也不同：資源開采環(huán)節(jié)，應重點關(guān)注資源綜合開發(fā)和回收利用效率；資源消耗環(huán)節(jié)，應重點關(guān)注資源利用效率；廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)應重點關(guān)注資源的綜合利用和循環(huán)利用；在資源的社會消費環(huán)節(jié)應關(guān)注綠色消費情況。從生態(tài)文明建設的角度，還應關(guān)注資源產(chǎn)權(quán)制度、有償使用制度、生態(tài)補償制度、責任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。

3.1.2國土資源審計國土資源審計具體包括土地資源審計和海洋資源審計，其中海洋資源審計具體表現(xiàn)為漁業(yè)資源審計。土地資源審計的目的是幫助實現(xiàn)土地資源的集約和可持續(xù)經(jīng)營。土地資源審計應重點關(guān)注土地政策的貫徹落實情況，土地管理的職責履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況。其中土地政策重點關(guān)注耕地和基本農(nóng)田保護政策、耕地占補平衡政策、保障性住房和產(chǎn)業(yè)性供地政策、城鄉(xiāng)建設用地增減掛鉤試點政策等，土地管理職責應圍繞土地的征收、儲備、供應、使用等管理職責；土地整治情況應關(guān)注項目的立項、建設資金使用管理、耕地補充的數(shù)量和質(zhì)量等；土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況應關(guān)注土地出讓金、新增建設用地土地有償使用費、耕地開墾費、土地復墾費等。從生態(tài)文明建設的角度來看，國土資源審計還需[6]：審查國土空間開發(fā)格局頂層設計的科學性，關(guān)注人口資源環(huán)境相均衡、經(jīng)濟社會生態(tài)效益相統(tǒng)一原則的執(zhí)行情況，重點關(guān)注城鄉(xiāng)建設用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開發(fā)、工礦廢棄地復墾等機制的運行效果，主體功能區(qū)戰(zhàn)略的實施進度；關(guān)注推動各地區(qū)嚴格按照主體功能定位發(fā)展，推進構(gòu)建科學合理的城市化格局、農(nóng)業(yè)發(fā)展格局、生態(tài)安全格局。

3.1.3漁業(yè)資源審計漁業(yè)資源審計的目的是促進實現(xiàn)漁業(yè)資源的可持續(xù)捕撈。審計人員應重點關(guān)注漁業(yè)工程項目中公共財政資金的使用，如資金是否違規(guī)？是否得到了恰當?shù)墓芾?？是否能滿足漁業(yè)管理要求?協(xié)定、法律的遵循,如政府部門是否遵循了國際公約和國內(nèi)法規(guī)？相關(guān)法規(guī)公約是否存在沖突?是否得到有效實施和遵循？相關(guān)政策執(zhí)行效果，如政策是否能應對漁業(yè)的主要威脅？相關(guān)政策目標和措施是否清晰明確？執(zhí)行效果如何衡量?政府處理漁業(yè)威脅的績效，如是否設定了績效目標？績效結(jié)果是否可靠？管理和監(jiān)督漁業(yè)的制度是否完善和有效？數(shù)據(jù)和信息能否公開透明？漁業(yè)的研究與監(jiān)督包括關(guān)于漁業(yè)保護的公眾教育，如是否劃撥了專項教育資金？使用效果如何？向其他機構(gòu)和公眾的報告，如報告需求是否滿足？是否準確并經(jīng)過第三方確認等等[9]。

3.1.4林業(yè)資源審計林業(yè)資源審計的目標是促進森林保護、環(huán)境改善和實現(xiàn)生物多樣性。審計人員應該重點關(guān)注以下方面：相關(guān)法規(guī)是否有效地促進森林保護活動的開展？是否存在妨礙森林保護活動的風險因素？森林保護活動是否產(chǎn)生了預期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現(xiàn)象？林業(yè)部門開展工作是否有具體清晰的目標？生物多樣性保護的管理體制是否合理？森林保護的效率效果性如何？森林火災防御是否合規(guī)？在降低火災發(fā)生頻率上是否有效？國家公園、保護區(qū)、野生動物園、森林保護區(qū)以及其他保護地區(qū)是否存在非法砍伐樹木的現(xiàn)象？在森林區(qū)域是否有植樹計劃？生態(tài)林建設對于改善周邊氣候環(huán)境和下游水環(huán)境是否有效？生態(tài)林對于護林部門收入的影響程度如何？審計人員還要評價政府、企業(yè)和護林部門對森林保護的職責履行情況、資金使用情況；評價林業(yè)部門的伐木計劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經(jīng)濟價值。

3.1.5可持續(xù)能源審計可持續(xù)能源審計旨在審查能源部門對有關(guān)法律法規(guī)和能源政策的執(zhí)行情況，相關(guān)資金使用情況，對其在使用可持續(xù)能源過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督和評價，并提出有關(guān)發(fā)展和使用可持續(xù)能源的建議，推動可持續(xù)能源的健康發(fā)展。在進行可持續(xù)能源審計過程中，可以重點審計以下能源管理工具[10]：直接財務支持，如對研發(fā)活動的支持、投資激勵、節(jié)能獎勵等；間接支持，如稅收減免、政府采購等；對能源部門的監(jiān)管，如制定保護性分類電價制度、嚴格市場準入等。

3.2環(huán)境治理審計

環(huán)境治理審計的目標是促進保護環(huán)境、實現(xiàn)人與自然的和諧，終極目標是促進實現(xiàn)天藍、地綠、水凈的人居環(huán)境。環(huán)境治理審計具體包括水環(huán)境審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計等領(lǐng)域。審計將重點關(guān)注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達標、污水處理廠和垃圾處理場管理運營不善、重點流域斷面水質(zhì)不達標、城鄉(xiāng)土壤嚴重污染、規(guī)劃環(huán)評不到位、工業(yè)企業(yè)廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問題。

3.2.1水環(huán)境審計水是生命之源，水環(huán)境審計是審計機關(guān)最早關(guān)注的領(lǐng)域。水環(huán)境審計的目標是促進水環(huán)境的改善。水環(huán)境審計主要關(guān)注水環(huán)境資金、水環(huán)境法規(guī)政策、水環(huán)境管理、水環(huán)境項目等四個方面。其中：水環(huán)境資金要關(guān)注水污染防治專項資金、減排專項資金、排污費、污水處理費等的征收、分配和管理的真實性、合規(guī)性和效益性；水環(huán)境法規(guī)政策落實情況要關(guān)注相關(guān)法規(guī)政策執(zhí)行情況及效果，廢水環(huán)境政策的環(huán)境影響；水環(huán)境管理要關(guān)注各級政府及相關(guān)部門在水污染物排放控制、排污許可等方面的責任履行情況；水環(huán)境建設項目運行情況要關(guān)注工業(yè)污染防治項目、生活污染防治項目、農(nóng)村面源污染防治項目、污水處理等項目的建設管理和運營績效方面。另外，水環(huán)境審計還包括海洋傾廢審計和海域使用情況審計。廣義的水環(huán)境審計除上述內(nèi)容外還應該包括水資源審計，水資源審計關(guān)注淡水資源的節(jié)約和有效使用，屬于前述資源管理審計范疇。

3.2.2大氣污染治理審計和氣候變化應對審計近年來，我國大范圍的霧霾和極端氣候時有發(fā)生，嚴重危害公民健康，并造成巨額經(jīng)濟損失。大氣污染治理審計主要包括大氣污染防治審計和大氣環(huán)境審計，前者主要是看治理資金投入后，是否建設大氣污染治理設施，設施是否正常運轉(zhuǎn)，排放能否達標，其審計目標是促進大氣排放達標；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區(qū)域的大氣環(huán)境得到改善，其目標是促進大氣環(huán)境質(zhì)量好轉(zhuǎn)。氣候變化應對審計包括氣候變化減緩審計和氣候變化適應審計[11]。氣候變化減緩審計主要是指對溫室氣體減排目標的完成情況的審計；氣候變化減緩審計主要針對為減少氣候變化造成的災害損失而制定的政策的執(zhí)行情況的審計。

3.2.3廢物管理審計廢物一般包括危險廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當?shù)膹U物處理或排放會造成水、土壤和空氣的污染，進而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計的目標是幫助實現(xiàn)廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風險。不同類型廢物的管理模式不一樣，審計人員在立項時應優(yōu)先關(guān)注危險廢物和放射性廢物。廢物管理審計應重點關(guān)注：廢物管理相關(guān)政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風險管理情況、廢物管理系統(tǒng)運行和效果，政府履行廢物管理國際責任情況，廢物管理的監(jiān)督情況等等。在廢物管理審計中應考慮廢物的產(chǎn)生、收集、運輸、處理、回收等環(huán)節(jié)，分析各環(huán)節(jié)廢物發(fā)生危害的可能性和嚴重性，進而確定審計重點。審計人員應熟知各行業(yè)企業(yè)可能產(chǎn)生的廢物及其管理流程，采用行業(yè)為導向的廢物管理審計模式。

3.2.4土壤污染防治審計開展土壤污染防治審計既是保護土地資源的重要舉措，更是環(huán)境治理審計的重要內(nèi)容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉(zhuǎn)性等特點。土壤污染一般源于工礦業(yè)的高危廢物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的化肥、農(nóng)藥、地膜、畜牧養(yǎng)殖等，另外，城鎮(zhèn)居民生活垃圾、核工業(yè)的放射性物質(zhì)等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計的目標是促進改善土壤質(zhì)量，提高土壤修復效果。土壤污染防治審計的重點應結(jié)合相關(guān)行業(yè)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，關(guān)注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業(yè)中的酸洗污泥污染，有色冶金行業(yè)的重金屬污染、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的農(nóng)藥污染和城鎮(zhèn)生活垃圾處理廠建設的效果性等。

3.3生態(tài)系統(tǒng)審計

生態(tài)系統(tǒng)審計將重點關(guān)注水土流失嚴重、土地荒漠化和沙化擴展嚴重、生物多樣性減少以及工程建設中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴重的問題。生態(tài)系統(tǒng)審計的目標是保障生態(tài)安全。生態(tài)系統(tǒng)審計主要關(guān)注森林、濕地和海洋三大生態(tài)系統(tǒng)。生物多樣性是生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的保證，可以給人類提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來的影響。生物多樣性審計是開展生態(tài)系統(tǒng)審計的主要表現(xiàn)形式。生物多樣性審計的目標是促進生物多樣性，保護生態(tài)平衡。審計人員開展生物多樣性審計時應充分識別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業(yè)、能源等）的過度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術(shù)等，了解政府的應對措施如建立公園、保護區(qū)，制定相關(guān)政策、利用財政工具、進行環(huán)境影響評估等。生物多樣性審計的重點一般包括國家生物多樣性策略，保護區(qū)，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國際合約履行情況等方面。生物多樣性審計可以單獨開展，也可以與水資源審計、森林資源審計、漁業(yè)資源審計等結(jié)合進行。上述審計業(yè)務是相互聯(lián)系的，譬如，開展礦產(chǎn)資源采掘活動時可能會帶來森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時帶來廢棄物處理和土壤污染等問題，因此，開展礦產(chǎn)資源審計時可以同時開展生物多樣性審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計和大氣污染治理審計等業(yè)務。

4生態(tài)文明建設中的資源環(huán)境審計模式：風險導向資源環(huán)境審計

4.1明確審計目標審計目標是審計之后所要達到的一種狀態(tài)。資源審計的目標不外乎資源節(jié)約、資源的可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計的目標就是天藍、地綠、水凈；生態(tài)系統(tǒng)審計的目標就是生態(tài)平衡。影響目標實現(xiàn)的各種因素構(gòu)成各種威脅，這些威脅形成相關(guān)環(huán)境風險，進而產(chǎn)生公眾健康風險，還會進一步發(fā)展為經(jīng)濟風險和社會風險。

4.2識別和評估人類行為帶來的資源環(huán)境問題及相關(guān)風險首先，審計人員應充分了解被審計領(lǐng)域相關(guān)背景知識和現(xiàn)狀，并從中識別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對短期、長期的環(huán)境、經(jīng)濟、社會、文化產(chǎn)生的影響。一般情況下，人類活動會帶來資源約束趨緊、環(huán)境污染加劇、生態(tài)系統(tǒng)退化等問題，這些問題的影響構(gòu)成相關(guān)風險。針對上述問題，審計人員要評估風險的嚴重程度，確定風險發(fā)生后損害的可恢復性，還要考慮風險發(fā)生的可能性。這是風險導向?qū)徲嬆Ｊ降淖钪匾囊徊健Ｏ嚓P(guān)風險的識別和評估對于整個資源環(huán)境審計具有導向作用，也是審計工作的切入口。

4.3了解政府對風險的應對措施、主要參與者的角色和責任資源環(huán)境審計的實質(zhì)不是對資源環(huán)境本身進行審計，而是對政府的環(huán)境風險管理進行審計。因此，在識別和評估風險的基礎上，審計人員要了解政府緩解、預防和控制上述風險的機理；了解政府應對威脅的法規(guī)、政策和財政工具有哪些？關(guān)于資源環(huán)境問題的利益相關(guān)者有哪些？他們的角色和責任是怎樣的？相應的公共開支的情況如何?以幫助審計人員識別、選擇審計評價標準，初步確定相關(guān)審計范圍。

4.4評估政府應對風險的能力，選擇審計主題或?qū)徲嫹秶_定審計主題或重點是編制審計實施方案的基礎工作?；谝陨蠋讉€步驟所獲得的信息，審計人員應進一步評估政府及相關(guān)部門應對資源環(huán)境風險的能力，針對風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計的主題或重點。這一步驟通?？梢圆捎脝栴}分析法完成，下述關(guān)鍵問題值得考慮：相關(guān)政策和財政工具是否存在，是否可行？是否遵守國家法律、符合國際環(huán)境公約？風險管理情況如何？風險管理系統(tǒng)的實施質(zhì)量，行政內(nèi)部控制情況如何？政府是否進行了有效監(jiān)督？內(nèi)部審計是否發(fā)揮作用？同時，我們還應該考慮：這些問題是否可審，是否有審計依據(jù)或評價標準？

第2篇：環(huán)境審計論文范文

關(guān)鍵詞：節(jié)能減排；環(huán)境審計；審計主體

國家在“十一五”規(guī)劃綱要中明確提出，我國單位GDP能耗在5年內(nèi)，到2010年降低20％，主要污染物排放總量減少10％的戰(zhàn)略目標，這兩大目標反映了節(jié)能減排、環(huán)境保護工作已成為我國當前和未來各項工作的重要內(nèi)容之一。節(jié)能減排、環(huán)境保護工作的推進和落實情況是檢驗科學發(fā)展觀是否貫徹的重要指標，而環(huán)境審計工作恰恰是檢驗節(jié)能減排、環(huán)境保護工作做的好壞的重要依據(jù)。因此，如何通過節(jié)能減排環(huán)境審計工作來促進我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，成為擺在我們面前的重要課題。

一、我國環(huán)境審計在節(jié)能減排工作中的作用

(一)什么是環(huán)境審計

環(huán)境審計是國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)與社會審計組織按照相應的法規(guī)和準則，對政府部門和企事業(yè)單位與環(huán)境保護有關(guān)的經(jīng)濟活動進行真實性、合規(guī)性和有效性審查，以保證受托環(huán)境責任的全面有效履行。環(huán)境審計工作的內(nèi)容包括對節(jié)能減排工作內(nèi)容的具體審計，對節(jié)能減排工作的審計工作的成敗關(guān)系到我國節(jié)能減排工作是否能夠取得成效的關(guān)鍵所在。

(二)我國環(huán)境審計在節(jié)能減排工作中的作用

隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，我國做為發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展速度之快，引起世界各國的廣泛關(guān)注，近年我國的GDP增長速度均保持在10％左右，但同時我們也應該注意到，中國的經(jīng)濟發(fā)展很多是以犧牲環(huán)境為代價的，環(huán)境污染、生態(tài)破壞已直接影響到我國人民及子孫后代的安全生存。所以，我們要在轉(zhuǎn)變這種經(jīng)濟增長方式，大力發(fā)展經(jīng)濟的同時，通過環(huán)境審計工作的監(jiān)督機制作用，做到節(jié)約能源，減少污染排放。

二、我國節(jié)能減排環(huán)境審計存在的問題

(一)節(jié)能減排環(huán)境審計缺乏立法規(guī)范

我國環(huán)境審計的重點內(nèi)容基本局限于環(huán)保資金的財務收支審計和合規(guī)性審計，基本屬于事后審計，具體有環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行審計，主要是審查有關(guān)部門是否嚴格執(zhí)行國家的環(huán)保政策，涉及到建設項目中防治污染的設施與工程項目主體同時建設的問題；還有環(huán)保資金的財務收支審計，主要是審計各部門環(huán)保資金的使用是否符合國家規(guī)定，是否?？顚Ｓ?。以上規(guī)定對專門的節(jié)能減排企業(yè)的具體環(huán)境審計沒有做出具體的規(guī)定，缺乏立法的規(guī)范性，不利于環(huán)境審計工作的全面進展。

環(huán)境審計主要經(jīng)歷以下發(fā)展階段。

第一階段主要在20世紀90年代，涉及到一些對環(huán)境保護資金的審計事項，審計的重點是合規(guī)性審計，即排污費的征繳和使用情況，對保證環(huán)保資金的合理使用和環(huán)境污染的治理發(fā)揮了積極作用。但因當時人力、財力所限，尚未對政府的環(huán)境政策進行具體審計。

第二階段是在20世紀90年代末到21世紀初，審計署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，明確了環(huán)境審計職能，標志著我國環(huán)境審計新階段的開始，開始了有意識地從促進環(huán)境污染治理和促進生態(tài)環(huán)境保護兩個方面入手，組織開展了多項環(huán)境審計工作。

第三個階段是2003年至今，是以環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導小組成立為標志的，環(huán)境審計工作經(jīng)歷了兼顧環(huán)境審計理論和實踐的雙重探索階段，吸收了國際環(huán)境審計的先進經(jīng)驗，總結(jié)了既往環(huán)境審計工作中有效實踐經(jīng)驗。

(二)節(jié)能減排環(huán)境審計的會計制度不健全

在進行節(jié)能減排審計時，要求被審計的企業(yè)如實的記錄和反映其節(jié)能減排管理的情況，提供完整的節(jié)能減排企業(yè)會計信息資料。但我國現(xiàn)階段，還未能建立節(jié)能減排企業(yè)會計，環(huán)境信息的確認缺乏統(tǒng)一的標準，環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此，建立節(jié)能減排企業(yè)會計規(guī)章制度，制定統(tǒng)一的會計報告準則，規(guī)范節(jié)能減排會計核算的對象及報告形式，才能為節(jié)能減排工作打下良好的基礎。

(三)節(jié)能減排環(huán)境審計主體單一性嚴重

我國節(jié)能減排環(huán)境審計工作主體是典型的政府主導型，主體主要是國家審計機關(guān)，內(nèi)部審計部門和社會審計組織的參與程度較低，民間審計介入力度不夠，審計工作人員有限，完成所有審計工作難度較大，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴重環(huán)境問題的項目列入審計計劃，使得事前監(jiān)督薄弱，難以拓展環(huán)境審計項目的范圍，減弱了環(huán)保工作的力度。而民間審計機構(gòu)具有獨立、客觀、公正、專業(yè)性的特點沒有得到充分發(fā)揮，如果能夠充分發(fā)揮民間審計主體的作用，可以減少信息的不對稱性，還可以大大提高環(huán)境審計報告的可信度，增強信息的有用性，進而提高審計工作的有效性。但是如何有效地鼓勵、扶植和培育獨立自主的民間節(jié)能減排環(huán)境審計力量是目前的一個重要課題。

(四)缺乏完善的節(jié)能減排環(huán)境審計監(jiān)督標準

我國現(xiàn)在已公布了多部有關(guān)環(huán)境保護的法律，但是尚未形成完整的環(huán)境保護標準，使得審計人員在開展工作的時候，很難根據(jù)現(xiàn)有的會計準則作出準確的決斷，造成節(jié)能減排環(huán)境審計的依據(jù)不足，導致環(huán)境審計缺乏客觀性，容易產(chǎn)生審計風險。在節(jié)能減排審計的具體實施辦法和評估標準方面，也未指定國際或其他組織的環(huán)境審計規(guī)定作為我國環(huán)境審計應遵守的規(guī)則，這使我國開展真正意義上的環(huán)境審計受到嚴重的制約。

以上是當前我國節(jié)能減排環(huán)境審計存在的問題，以下是針對如何做好我國節(jié)能減排環(huán)境審計工作提出的建議。

、我國做好節(jié)能減排環(huán)境審計工作的建議

(一)明確節(jié)能減排環(huán)境審計標準的基本原則

環(huán)境審計準則是指環(huán)境審計人員為了達到審計目標在審計過程中必須遵守的行為規(guī)范和工作指南。我國現(xiàn)在有國家審計準則和內(nèi)部審計準則等，但沒有專門制定環(huán)境審計的規(guī)范。而做好節(jié)能減排環(huán)境審計工作，必須有科學完善的審計準則，這樣才能統(tǒng)一節(jié)能減排環(huán)境審計的評價依據(jù)，減少審計人員的審計風險。我國節(jié)能減排審計原則的制定應以ISO14000系列標準為依據(jù)，借鑒國外的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情，建立評價環(huán)境成本和效益的具體原則及指標體系，并做到科學界定三個實施主體的職責范圍，分別對國家節(jié)能減排審計、內(nèi)部環(huán)境審計和注冊會計師環(huán)境審計規(guī)定各自的審計責任和范圍，審計程序和方法等。

(二)組織和培養(yǎng)節(jié)能減排環(huán)境審計工作人員

節(jié)能減排審計涉及到環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等方向，因此環(huán)境審計的工作難度大，對審計人員的綜合知識能力要求高，而我國目前缺乏這方面的審計專門人才，現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或其他高校經(jīng)濟類畢業(yè)人才，沒有全面系統(tǒng)的學習過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務收支審計和經(jīng)濟效益審計。因此，針對于我國環(huán)境審計的現(xiàn)實，必須加強對現(xiàn)有審計人員的培訓力度，大力引進熟悉節(jié)能減排環(huán)境審計的人才。

(三)加強節(jié)能減排環(huán)境審計的國際合作

隨著人類活動對環(huán)境影響的廣度和深度的不斷加強，關(guān)于環(huán)境污染問題已不再是個別國家的個別問題。全球氣候的惡化，臭氧層的破壞等環(huán)境問題成為擺在世界人們面前的重要課題，要建立人與自然的和諧關(guān)系，建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代科學社會是各國人民共同期待和努力爭取的目標。很多環(huán)境問題單靠一個國家的力量已經(jīng)不能解決，所以，各國政府、國際組織共同合作，一致行動，才能使保護環(huán)境工作做的更多、更好。

(四)加強節(jié)能減排立法工作，設定節(jié)能減排指標體系

當前在不斷完善環(huán)境審計立法工作，使環(huán)境審計做到有法可依的同時，應使節(jié)能減排指標體系明確化，這樣才能使審計工作做到有法可依，使環(huán)境審計工作能夠做到有的放矢。當前，經(jīng)濟全球化不斷深入發(fā)展，科技創(chuàng)新更加活躍，我國政府應不失時機地采取更加有效的措施，嚴格環(huán)境準人，根據(jù)國家環(huán)總局的要求，要把主要污染物排放總量削減指標作為建設項目環(huán)評審批的前提，新上建設項目如果突破總量控制標準，嚴格把關(guān)不予審批，這要求審計部門嚴格按照國家的要求，嚴格紡織、汽車、電力等十大國家重點調(diào)控行業(yè)的準人條件。

第3篇：環(huán)境審計論文范文

關(guān)鍵詞：審計執(zhí)業(yè)環(huán)境問題對策

目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和運行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會主義市場經(jīng)濟還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉(zhuǎn)變還有很多工作要做，人們對計劃經(jīng)濟體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經(jīng)濟體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內(nèi)部也未建立起一個有序的發(fā)展機制，對于一個注冊會計師究竟應具備哪些個人素質(zhì)才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務所之間的競爭還處于無序狀態(tài)，對于注冊會計師協(xié)會的職能、作用及組織性質(zhì)的認識也不盡一致。因此，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現(xiàn)。

一、當前審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因

（一）注冊會計師審計準則建設面臨挑戰(zhàn)

1、現(xiàn)行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現(xiàn)行審計實務是建立在傳統(tǒng)審計風險模式基礎上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險,而直接實施控制測試和實質(zhì)性的測試,容易產(chǎn)生審計失敗,因為企業(yè)管理當局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外,如果注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制之外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境,企業(yè)的性質(zhì)以及目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。

2、國際審計準則正在發(fā)生重大的變化。國際審計與鑒證準則理事會針對經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風險，出臺了審計風險準則。在起草審計風險準則早期，由于財務舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準則理事會對整個審計過程進行了改進，以提高審計風險準則識別、評估和應對重大錯報風險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會正式實施了4個審計風險準則。并以此為基礎，正在全面修訂和起草相關(guān)準則。

3、經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來,我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高.在這種情況下,審計準則國際趨同的要求越來越迫切。

4、從審計職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對審計實務中的新情況、新業(yè)務，審計職業(yè)界不能根據(jù)社會公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時地修改有關(guān)的準則，職業(yè)規(guī)范建設的滯后性阻礙了注冊會計師審計的發(fā)展，注冊會計師只能憑個人的理解去做，降低了審計的質(zhì)量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設缺乏協(xié)調(diào)性。獨立審計準則包括三個組成部分，第三個層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計具體準則的解釋和說明，是審計人員執(zhí)業(yè)時的直接參照?？墒堑侥壳盀橹?，具體準則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個。整個執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的違紀處理缺乏懲罰力度，起不到應有的懲戒作用。只要會計事務所和注冊會計師因違紀而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。

（二）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境不佳

1、會計信息失真現(xiàn)象嚴重近幾年來，虛假會計信息屢禁不止，財務會計造假普遍，嚴重影響了會計工作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負責人的授意下進行的。這種現(xiàn)狀使得審計人員從接受審計任務開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調(diào)查取證時，審計人員必須考慮應當采用哪一種或哪幾種最恰當?shù)膶徲嫹椒?，才能獲得最有說服力的審計證據(jù)，做出最符合實際的審計結(jié)論，盡可能的把審計風險控制在較低的、可以允許的水平上。在當前這種情況下，審計人員要想實現(xiàn)這一目標其難度可想而知。

2、缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計師行業(yè)進行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領(lǐng)導被聘為事務所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質(zhì)上不獨立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門的行政命令關(guān)系、審計人員在審計工作中受到了不應有的干擾，事務所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。

3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。社會審計是受托審計，委托人、被審計人、審計機構(gòu)三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計的實際委托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請審計機構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計的平衡關(guān)系。管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計費用標準等內(nèi)容，審計機構(gòu)明顯處于被動地位。國內(nèi)有關(guān)學者對上市公司變更會計師事務所進行了實證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過非標準的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務所；與聘用事務所不在同一地域的上市公司比聘用事務所在同一地域的上市公司更容易變更會計師事務所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計師事務所。這充分說明上市公司變更會計師事務所有“購買會計行為”的傾向與動機，接受變更的會計師事務所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風險。

4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風險。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準則、職業(yè)道德準則、質(zhì)量控制準則、后續(xù)教育準則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨立審計準則的建設（現(xiàn)已頒布實施了42個具體準則與實務公告），輕視其他準則建設（目前僅頒布了基本準則）。如果審計行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計人員的素質(zhì)就會下降，審計質(zhì)量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審計失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規(guī)范指南》、《審計工作底稿規(guī)范指南》、《驗資規(guī)范指南》。作為審計具體準則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準則的效用受到很大影響，審計的執(zhí)業(yè)風險也由此增大。

（三）注冊會計師審計本身固有的缺陷

受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標準簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務會計法規(guī)及是否公允、一貫表達意見。這樣，相當一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權(quán)力干預注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。注冊會計師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計師這一市場中介創(chuàng)造了條件，它是市場經(jīng)濟體系中聯(lián)系政府和事務所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部機制還不很完善，運作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護本行業(yè)，削弱了注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和獨立性，未能起到應有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。

（四）從審計本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性——獨立性。

上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構(gòu)三者之間的特殊委托關(guān)系。被審計人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“人”；而審計機構(gòu)則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務的。故按照委托理論，對上市公司的審計是“人”監(jiān)督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層(以總經(jīng)理為代表)應有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或董事會重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴重。原本上市公司審計中存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上已簡化為二者之間的關(guān)系，即由上市公司的經(jīng)營管理層委托審計機構(gòu)對自己進行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計機構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計機構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨立性。

二、改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的相關(guān)對策

（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)社會環(huán)境的完善

1、凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量。會計信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明、執(zhí)法不嚴、道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。(1)加大對財務會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在處理責任個人身上；(2)加強職業(yè)道德建設，應制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應的評價機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；(3)強化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴格明確各監(jiān)督主體的職責，形成監(jiān)督合力；(4)堅持法制宣傳和培訓教育相結(jié)合的原則，強化企業(yè)負責人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機制。

2、繼續(xù)推進會計師事務所體制改革，提高注冊會計師的獨立性和風險意識。獨立性是審計工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競爭的機制是獨立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計的獨立性。(1)推進行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進一步理順事務所、地方注協(xié)與財政部門的關(guān)系，明確各自的職責，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務所能夠真正獨立執(zhí)業(yè)；(2)積極推進執(zhí)業(yè)機構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務所的執(zhí)業(yè)責任，提高注冊會計師的風險意識，增加注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務的壓力和動力。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司對事務所的變更行為。針對目前上市公司股權(quán)集中、國有股東缺位導致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，必須從完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)入手，嚴格按法律的要求由股東大會行使變更事務所的表決權(quán)，并按規(guī)定公告變更及合理原因，證監(jiān)會及交易所應加強對變更事務所的監(jiān)管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊會計師健康、合理競爭的市場環(huán)境，減少上市公司企圖以變更事務所脅迫正在對其審計的事務所按其意圖進行審計，或變更后尋求能與其合謀的事務所，才能使恪守獨立、客觀、公正原則的注冊會計師得到應有的法律保護和長足發(fā)展，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少執(zhí)業(yè)風險。

4、加強行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍。針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務事項備報、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風險；最后，應強化行業(yè)的職業(yè)道德建設，在行業(yè)檢查、開展培訓和后續(xù)教育時，應將職業(yè)道德作為工作的重點，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實做到誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設上，應加快職業(yè)道德準則、質(zhì)量控制準則、后續(xù)教育準則的制訂與完善，增強其可操作性，使獨立審計準則能真正落到實處。在隊伍建設上，要培養(yǎng)一批具有堅定政治信念、具有強烈風險意識、責任觀念，業(yè)務熟練、經(jīng)驗豐富的注冊會計師隊伍，為社會審計事業(yè)的鞏固與發(fā)展打下堅實的基礎。

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)法律環(huán)境的完善

目前，我國會計師事務所股權(quán)設置不合理，沒有形成必要的制約機制、激勵機制。急需健全事務所本身的治理結(jié)構(gòu)，鼓勵建立合伙制事務所，完善會計師事務所內(nèi)部風險防范制度和三級復核制度，推進會計師事務所的質(zhì)量控制與同業(yè)復核。為了促進注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提高，我們有必要在證券市場上積極引入國外優(yōu)秀的會計師事務所，借外部之力促進我國會計師行業(yè)的進步改革，超常規(guī)地提升注冊會計師在市場經(jīng)濟中的獨立性和地位，學習國外會計師事務所先進的管理經(jīng)驗和風險控制能力，提高我國注冊會計師行業(yè)水平，滿足證券市場對高質(zhì)量會計信息披露的要求。

健全的法制環(huán)境能激發(fā)審計人員的主觀能動性。審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督，經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù)，對照審計標準，得出審計結(jié)論，表達審計意見。健全的法制環(huán)境會鼓勵，支持審計人員獨立行使審計職權(quán)，保護審計人員的權(quán)益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質(zhì)量。

1、應對現(xiàn)行的《注冊會計法》進行修訂。1994年實施的《注冊會計師法》已經(jīng)不適應當前形勢的發(fā)展，應該從強化注冊會計師的獨立性、強化注冊會計師的利益保障機制、處理好對客戶保密與披露損害社會利益的關(guān)系的角度，加緊修訂該法。

第4篇：環(huán)境審計論文范文

截至目前，國家電網(wǎng)公司統(tǒng)一推出的信息系統(tǒng)項目有39個，涵蓋計劃、財務、營銷、工程、人力資源等方方面面，公司核心業(yè)務基本實現(xiàn)了數(shù)字化、流程化管理。目前與電網(wǎng)工程管理相關(guān)的系統(tǒng)主要包括：ERP系統(tǒng)；電網(wǎng)前期管理系統(tǒng)、項目規(guī)劃庫、項目儲備庫、項目計劃庫；財務管控系統(tǒng)；電子商務平臺；基建管控系統(tǒng)、工程結(jié)算管理平臺；生產(chǎn)管理系統(tǒng)；固定資產(chǎn)全壽命周期系統(tǒng)；經(jīng)濟法律系統(tǒng)等等?？紤]到工程項目過程中產(chǎn)生的問題，大部分都會在信息系統(tǒng)中留有痕跡，而這些痕跡就是審計線索的特征。為此可以從工程業(yè)務出發(fā)，在深入了解工程業(yè)務規(guī)律的基礎上，進一步了解和把握信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的特點和規(guī)律，進而列舉出審計線索的特征。由于電子數(shù)據(jù)反映了電網(wǎng)工程的經(jīng)濟活動，因此特征列舉后，可以用計算機語言描述這些特征，然后在海量的數(shù)據(jù)中高效、準確地找出符合這些特征的數(shù)據(jù)。通過對工程問題的特征枚舉、特征捕捉和特征分析，最終找出審計線索。首先，進行工程問題的特征枚舉，即盡量列舉出工程項目管理各個環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生問題的特征表現(xiàn)。其次，通過運用計算機查詢語言或多維分析方法等相應技術(shù)來尋找、發(fā)現(xiàn)相關(guān)特征，或驗證數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢是否與通常的規(guī)律相一致的過程。數(shù)據(jù)特征隱藏在海量的數(shù)據(jù)中，特征捕捉是顯性化數(shù)據(jù)特征的過程。最后，通過前兩步找出了符合特征表現(xiàn)的數(shù)據(jù)，通過審計人員的分析和職業(yè)判斷，再結(jié)合線下審計進行取證。

二、信息化環(huán)境下電網(wǎng)工程造價審計的具體路徑

工程造價審計的重點在于：初設概算是否超過可研估算；工程決算總額是否超概算，單項工程結(jié)算是否超概算；工程結(jié)算是否真實、合規(guī)；工程量是否真實；是否嚴格執(zhí)行招標價；工程預付款、進度款支付是否合規(guī)；竣工驗收當月是否估價轉(zhuǎn)增資產(chǎn)；是否有預留的尾工；是否在規(guī)定時間內(nèi)完成結(jié)算、決算。對于上述內(nèi)容，L供電公司在信息系統(tǒng)中的具體的審計路徑如下。

1.通過ERP系統(tǒng)掛接的可研估算、初設概算等文檔，或通過OA系統(tǒng)查詢可研批復文件、初設批復文件，核實概算金額是否超過可研估算；查詢ERP系統(tǒng)項目模塊、財務模塊，獲取在建工程支出金額，同時查詢工程決算報告，核實最終決算金額是否超過概算。

2.核實工程結(jié)算的真實性、合規(guī)性。（1）核實工程量，主要通過工程現(xiàn)場實地核查，并與施工圖、竣工圖核對確定。在信息化環(huán)境下，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以作為輔助工具，快捷獲取相關(guān)信息，判斷審計重點，提高效率。通過基建管控系統(tǒng)，可以查詢施工圖、施工及監(jiān)理記錄，現(xiàn)場簽證單等資料，與工程量核量單進行核對，基本確認工程量，為工程現(xiàn)場核實提供資料基礎。（2）通過電子商務平臺，查詢中標單位投標文件，與招標文件核對，工程量清單是否一致；投標人編制的工程量清單報價文件是否響應招標文件；同時，獲取綜合單價信息，并與工程結(jié)算書核對，是否存在隨意調(diào)整綜合單價的情況。（3）工程結(jié)算中，人工費、材料費、機械費單價是否調(diào)整，調(diào)整依據(jù)是否適當；措施費、其他項目費是否依據(jù)合同約定的項目和金額計算，發(fā)生調(diào)整的，是否以發(fā)、承包雙方確認、調(diào)整的金額結(jié)算等。（4）通過基建管控系統(tǒng)查詢設計變更、現(xiàn)場簽證，是否存在分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，核實變更、簽證手續(xù)是否齊全，承包單位是否在設計變更確定后14天提出變更價款報告，是否經(jīng)監(jiān)理和工程管理人員簽字確認，增加新的工程量清單項目，綜合單價確定方法是否適當。（5）查詢基建管控系統(tǒng)施工、監(jiān)理記錄以及工程量文件，因非承包人原因引起的實際完成工程量與合同約定工程量的增減，在合同約定幅度以內(nèi)，是否執(zhí)行原有的綜合單價；合同約定幅度以外的，其綜合單價及措施費是否調(diào)整，是否按照合同約定的措施費租價方法計算。（6）查詢施工期內(nèi)合同約定的主要建設材料當?shù)匦畔r相對投標價上漲或下降幅度，在合同約定幅度以內(nèi)的，是否執(zhí)行原有綜合單價；合同約定幅度以外的，是否按合同約定調(diào)整，調(diào)整價差是否只計取規(guī)費和稅金。（7）如果工程結(jié)算中有甲方原因支付的窩工費、趕工費等，可通過基建管控系統(tǒng)查詢相關(guān)施工和監(jiān)理記錄，確認窩工費、趕工費的真實性、合理性。

3.通過基建管控系統(tǒng)查詢工程分包業(yè)務，并與招標文件、合同核對，是否存在違反約定分包的情況；通過OA系統(tǒng)文件查詢施工企業(yè)合格分包商名冊，核對承攬分包業(yè)務的企業(yè)是否屬于公司系統(tǒng)入圍的合格分包商；查詢分包合同，專業(yè)分包與勞務分包界限是否清楚，是否存在將核心業(yè)務違規(guī)分包的情況，是否存在違法轉(zhuǎn)包的情況。

4.查詢ERP系統(tǒng)中其他費用訂單，核實其他費用列支的真實性、合規(guī)性。（1）征地拆遷補償費：通過經(jīng)法系統(tǒng)查詢征地協(xié)議、拆遷賠償協(xié)議，與ERP系統(tǒng)服務訂單、會計憑證核對，金額是否一致；征地面積是否與工程實際占地面積一致；查詢施工設計文件中的拆遷明細，與拆遷賠償協(xié)議核對，是否存在較大差異。（2）招標費：通過電子商務平臺查詢招標文件，已向中標人收取招標服務費的，是否在招標費中重復計列。（3）生產(chǎn)準備費：查詢ERP系統(tǒng)車輛購置費金額，與固定資產(chǎn)卡片及實物核對，是否存在車輛購置費拼盤使用、超標準購置車輛的問題。（4）大件運輸費：查詢初步設計文件，在初設階段是否明確大件運輸方案；同時查詢經(jīng)法系統(tǒng)，是否簽訂大件運輸合同，合同金額與結(jié)算金額是否一致。

5.查詢財務管控系統(tǒng)，核實工程預付款、工程進度款是否按合同約定支付，是否超過工程財務制度規(guī)定的上限；工程最終結(jié)算支付金額是否與審定結(jié)算一致。

6.是否存在尾工工程，查詢工程設計文件、工程決算報告，核實預留的尾工項目是否包括在批準概算內(nèi)，有無新增工程內(nèi)容的問題；預留尾工總額是否控制住概算金額的5%以內(nèi)；未完工程是否在竣工決算報告完成后6個月內(nèi)建設實施完畢；6個月內(nèi)尚未開工，是否取消項目。

第5篇：環(huán)境審計論文范文

關(guān)鍵詞：精神科病房

1對首次入院患者的護理溝通技巧

精神科首次入院的患者常常缺乏自知力，但不能因為這樣就忽視了護患溝通，恰恰相反，正由于患者處于疾病的高峰期，心理很脆弱，又極不情愿地來到一個陌生的環(huán)境，常常表現(xiàn)出緊張恐懼、焦慮不安等，護理時應該更為小心，因為此時一個小小的甚至是平時習以為常的動作或語言都會引起患者情緒上很大的波動，給今后的治療和護理帶來相當?shù)呢撁嬗绊?。積極、主動、細心、耐心和恰到好處是順利溝通的手段，要運用適當?shù)恼Z言技巧去了解患者的入院情況和目前所面臨的問題，向患者做自我介紹、管床醫(yī)生護士、住院制度、病房環(huán)境和其他相關(guān)項目，在對患者的病情解釋時，做到恰如其分，既不過于夸大病情，亦不輕描淡寫，讓患者和家屬認識到入院治療的緊迫性和必要性。使之以積極的心態(tài)去看待即將開始的治療程序。盡量滿足合理要求，尊重患者的人格與權(quán)利，保守醫(yī)療秘密和個人隱私。向患者或家屬說明保密原則，讓患者安心入院。

2重視患者家屬和社會關(guān)系的溝通

精神病患者需要家庭和其所處的社會環(huán)境的長期照料和支持，強大的家庭和社會支持系統(tǒng)對病情的康復至關(guān)重要。往往在護患關(guān)系的溝通中僅僅重視患者的恢復而忽視了“家”的神奇效果。其實有許多患者的發(fā)病病因正是因為家庭和其所處的社會環(huán)境才造成的。處理好這種護患關(guān)系的溝通最大的技巧就是和患者家屬，社會關(guān)系和諧溝通。家庭成員因長期難以忍受患者發(fā)作時的精神癥狀或緩解期殘留的人格障礙時，難免會產(chǎn)生厭惡心理。加之外部社會，鄰里對精神患者及其家庭所存在的歧視和偏見，也易使家庭成員將其歸咎于患者，從而導致家庭親密度下降，影響患者的家庭適應性。提高患者的家庭滿意度應從關(guān)懷、疏導、支持和鼓勵等方面入手。在溝通中應積極熱情地接待患者及家屬，向他們介紹病房采用的管理模式,告知患者情況，以及病房的環(huán)境、規(guī)章制度及患者在病房的日常生活，消除患者及家屬對病房的陌生、恐懼感。進行精神衛(wèi)生知識宣傳,特別是對殘留人格障礙的患者，除要盡量采取精神康復訓練措施外，還要幫助家庭成員解決患者不實際的想法或不良行為。這樣有助于增加家庭親密度。對治療方法及效果、檢查知識等應簡明扼要，重點突出介紹，過于繁瑣不但效果不佳，還可能引起家屬的擔憂，增加不必要的麻煩，可待以后再做詳細介紹。對于那些受精神癥狀支配存有自殺、自傷或傷人風險的患者，更應充分與家屬做好溝通，避免矛盾和糾紛的產(chǎn)生。

3不能忽略精神疾病以外的合并癥

對于控制穩(wěn)定期的精神患者，及時處理合并的器質(zhì)性疾患是改善護患關(guān)系的促進劑。住院精神患者中合并器質(zhì)性疾患的占很大的比例。常表現(xiàn)為合并有高血壓，糖尿病，呼吸道、尿路、皮膚感染等。合理地控制血壓，調(diào)整血糖，抗感染等等措施，不但大大改善患者的生活質(zhì)量，而且提高對護理人員的信任度，進一步融洽護患關(guān)系有十分重要的意義。例如住院精神患者患有高血壓，在護理上穩(wěn)定患者的情緒，密切觀察患者的血壓情況，讓患者了解自己的血壓有無異常，加強健康宣傳教育，用通俗、明了的語言講解高血壓病的知識。使患者對高血壓病有一個正確認識，增強患者的自我保健意識。糾正其種種不良的心態(tài)和錯誤的認識，引導其積極配合治療，避免血壓波動過大。指導建立和養(yǎng)成良好的生活習慣,改變不良的生活方式，忌煙酒，并適當參加一些文娛活動，合理安排作息時間，做到勞逸結(jié)合。指導患者進食低鹽、低脂肪、低膽固醇的清淡食品，治療后不僅精神癥狀及血壓控制，也建立了良好的護患關(guān)系。

4運用心理學的方法維護患者的自尊心

由于社會及家庭對精神疾病的偏見和歧視，加上疾病的影響，入院期間的患者會產(chǎn)生不同的心理需求和情緒障礙，如焦慮、急躁、自卑感、孤獨、恐懼、期待、無助、情緒不穩(wěn)等。因此運用心理學的方法維護患者的需要是改善護患溝通，融洽護患關(guān)系的有效手段。觀察患者的、步態(tài)、手勢、動作、面部表情，尤其是目光等［3］，目光的接觸是面部表情中非常重要的部分，目光的接觸通常是希望交流的信號，表示尊重并愿意傾聽對方的講述，此外還可以通過目光的接觸來判斷患者的需求指數(shù)，交談中運用目光接觸技巧時，護理人員要注意視線的方向和注視時間的長短。一般目光大體在對方的嘴、頭頂和臉頰的兩側(cè)這個范圍活動為好，給對方一種很恰當?shù)?、很有禮貌地看著他面部的感覺，并且表情要輕松自然。其次是眼神，恰當?shù)剡\用眼神，能調(diào)節(jié)護患雙方的心理距離，在護患溝通中，護理人員首先必須是一個好的傾聽者。當患者向你訴說時，不應左顧右盼，而應凝神聆聽，患者才能意識到自己被重視、被尊重。在認真傾聽患者談話內(nèi)容的同時，要注意通過患者說話的聲調(diào)、頻率、面部表情、身體姿勢及移動等，盡可能捕捉、理解患者所傳達的所有信息。仔細體會患者的弦外之音，了解并確認溝通過程中患者要表達的真正意思。同時要采用面部表情和身體姿勢等非語言信息給予響應，表明自己在認真傾聽［4］。維護患者的自尊心，尊重患者，要用真誠和寬容理解的態(tài)度使患者感到溫暖，取得患者的充分信任，用親切的語言與患者交談，常言道“良言美語三冬暖，惡語傷人六月寒”。甜言美語不是花言巧語，而是發(fā)自內(nèi)心的真誠的語言，不虛偽，不做作，用這種話來打動患者的心，讓患者感到溫暖，了解他的需要。學會尊重患者，言行要有禮貌，舉止要文雅。切忌埋怨指責患者，無論這種隱私在別人眼里是多么的不齒,盡量避免談及患者敏感的事，及不愿涉及的忌諱和隱私。更不能以其體態(tài)的滑稽、語言內(nèi)容的荒謬而加以取笑。把握患者和家屬的心理狀態(tài)，依據(jù)不同特征在適宜的場所予以適當?shù)馁潛P和鼓勵，以激勵患者的自信心和滿足感，維護患者的自尊心。在護患溝通中，護士使用適當?shù)挠|摸可以起到治療作用，能表達關(guān)心、理解和支持，使情緒不穩(wěn)定的患者平靜下來，觸摸也是護士與視覺、聽覺有障礙的患者進行有效溝通的重要方法。盡量滿足患者的合理要求，不能達到時要誠懇的給予耐心的解釋，避免傷及其自尊。在自尊心得到滿足的情況下，絕大多數(shù)的患者能主動地改善護患關(guān)系，更好地配合治療。

5不斷提高的護理素質(zhì)是護患溝通技巧實施的必備條件

護士的個人素質(zhì)，在護理服務中起著舉足輕重的作用。良好的護患關(guān)系是醫(yī)療活動順利開展的堅實基礎。端莊的氣質(zhì)，親切穩(wěn)重的儀表，優(yōu)雅大方的體態(tài)及熟練的技術(shù)操作，都會在患者和家屬的心中留下良好的深刻印象，增加信任感，使他們不安的心情得到安慰。潔白整齊的工作服不僅有預防和隔離的作用，還代表著護士的尊嚴和責任。優(yōu)雅健康的姿態(tài)，自然親切的表情，得體的舉止，是護士必備的基本素質(zhì)。人性化的微笑服務，關(guān)心、愛護、體貼的情感，誠實的美德使備受病魔折磨的患者感到友善、安全、平靜、幸福和滿足。有助于積極進一步溝通。精神科護士必須具有高尚的職業(yè)道德和高度的責任感，并熱愛精神科護理專業(yè)，具有無私奉獻精神；要有健康的心理，要有較強的心理調(diào)適能力，患者在病態(tài)下對護士無禮，護士不能因此而出現(xiàn)不滿情緒，更不能出現(xiàn)報復行為；要有穩(wěn)定的情緒和良好的性格，對憤怒、憂慮等負面情緒有較強的克制力，保持樂觀自信的情緒和飽滿的工作熱情。精神病患者住院時間長，對知識的需求面廣，除基本的護理技能外，精神科護士要有更廣博的知識，護士要對患者及其家屬進行精神科知識宣教，對患者進行個性化的心理引導；解答患者及其家屬提出的疑問；對患者講解藥物不良反應表現(xiàn)與應對，舒緩患者的心理壓力或不舒適感；教患者學習生活技能，學習社會應對知識和處理人際關(guān)系等，要適應護理服務市場的需要，精神科護士必須有廣博的知識和過硬的操作技能以及扎實的專業(yè)理論知識。這是提高護患溝通的紐帶。護理人員必須意識到追求護理質(zhì)量高效，熟練掌握護理業(yè)務，加強三基、三嚴訓練，才能更好地勝任崗位要求。完備的護士業(yè)務素質(zhì)與技能是保證護理服務安全、高效的重要前提。這就要求在平時工作中不斷鍛煉，不斷嫻熟自身的技術(shù)。不斷學習豐富自己的知識，提高修養(yǎng)水平。樹立正確的人生觀，價值觀和世界觀，在平凡的崗位上不斷提高精神境界。也只有這樣才能與患者進行圓滿地溝通。

總之，在護理工作中對不同的患者應用不同的溝通技巧，能夠穩(wěn)定患者情緒，改善患者不良的心理狀態(tài)，促進護患交流，更有利于治療護理，更有利于患者的順利康復。

［參考文獻］

1劉曉紅.護理心理學.上海:第二軍醫(yī)大學出版社，1998,206-207.

2李旭.國內(nèi)外護理新進展.長春：吉林人民出版社，2004，148.

第6篇：環(huán)境審計論文范文

論文關(guān)鍵詞：垃圾滲濾液，反滲透

 

近年來隨著城市生活垃圾填埋場的不斷建設，垃圾滲濾液的處理問題也日益凸顯出來，垃圾滲濾液對垃圾場周圍的水體環(huán)境造成嚴重的污染，如何處理垃圾滲濾液成了一個需要迫切關(guān)心的問題。為了更好地控制垃圾滲濾液產(chǎn)生的影響，國家環(huán)保部于2008年4月頒布了《生活垃圾填埋場污染控制標準》(GB16899-2008)，為滿足新標準的要求[1]，本文推薦采用反滲透處理的工藝進行垃圾滲濾液的處理。

垃圾在堆放、填埋處理過程中,由于厭氧發(fā)酵、有機物分解、雨水沖淋及地下水的浸泡等原因,會產(chǎn)生多種代謝產(chǎn)物和水分,形成滲濾液,破壞周圍土壤的生態(tài)平衡,降低土壤活力,造成土壤或水源污染。垃圾滲濾液主要來自3個方面:①填埋場內(nèi)的自然降雨和徑流; ②垃圾自身的含水; ③在垃圾衛(wèi)生填埋后由于微生物的厭氧分解而產(chǎn)生的水 。垃圾滲濾液具有不同于一般城市污水的特點:BOD5 和COD 濃度高、金屬含量較高、水質(zhì)水量變化大、氨氮含量較高、微生物營養(yǎng)元素比例失調(diào)等。滲濾液基本水質(zhì)特征見表1

表1 垃圾滲濾液基本水質(zhì)特征

 

項目

垃圾填埋場滲濾液

顏色

黃、黑灰色

嗅

惡臭

總殘渣

2356-35703

COD

189-54412

BOD

116-19000

pH

3.5-8.5

NH3-N

600-7400

NO2-N

0.59-19.26

TP

0.86-71.9

Fe

6.92-66.8

Cu

0.1-1.43

Pb

0.069-1.53

Cd

0-0.13

Cr

189-3263

Zn

0.2-3.48

Ca

200-300

第7篇：環(huán)境審計論文范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計；環(huán)境績效；利益相關(guān)者；評價體系

一、引言

環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一種類型，作為環(huán)境審計發(fā)展的主要方向，環(huán)境績效審計越來越受到重視。王恩山（2005）認為受托經(jīng)濟責任在環(huán)境領(lǐng)域的擴展推動環(huán)境績效審計的形成，因而環(huán)境績效審計的本質(zhì)對象就是受托環(huán)境績效責任。社會公眾是所有受托環(huán)境績效責任的終極委托人，而企業(yè)是環(huán)境績效責任的承擔者之一。尤其對能引起環(huán)境污染的企業(yè)來說，進行專門的環(huán)境投資，改善生產(chǎn)的環(huán)境績效，避免對公共環(huán)境產(chǎn)生污染，是其不可推卸的責任。企業(yè)為了保證受托環(huán)境責任的履行，需要進行環(huán)境項目投資，績效審計的內(nèi)容就是評價這些環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。此類環(huán)境績效審計一般由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)來執(zhí)行，也可外包給會計師事務所等社會審計機構(gòu)來執(zhí)行。

企業(yè)環(huán)境績效審計的一個重點和難點是如何設計績效審計評價指標體系，全面、合理、可行、可比的評價指標體系是環(huán)境績效審計成功的關(guān)鍵。時毅（2008）將平衡計分卡的思想引入到環(huán)境績效審計中，構(gòu)建了公共環(huán)境項目績效審計評價指標體系。該評價指標包括定量和定性指標共計19項，從財務、公眾、內(nèi)部流程、學習與成長四個方面，全面評價公共環(huán)境項目的績效，使績效審計的結(jié)果更全面、更合理地反映所審項目的真實績效。平衡計分卡的使用，使得企業(yè)環(huán)境績效審計開始從以往的股東中心論轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者角度，但是其指標體系中，除了股東、顧客、員工外，缺乏從管理者、供應商、政府和社區(qū)等其他利益相關(guān)者的指標。由此可以看到，平衡計分卡指標體系，仍然反映股東價值最大化思想，沒有達到與其所有利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)（陳紅艷，2005）。環(huán)境污染事項會對廣大利益相關(guān)者很大的影響，而且隨著人們環(huán)保意識的提高和環(huán)境事項影響的廣泛性，利益相關(guān)者也越來越重視環(huán)境績效審計所提供的信息。要想對環(huán)境績效進行全面、完整的審計和評價，需要考慮所有利益相關(guān)者的要求，遺漏其中任何一方都無法全面、真實的評價環(huán)境審計績效。因此，筆者選擇從利益相關(guān)者的視角，對環(huán)境績效審計評價體系的相關(guān)問題進行探討。

二、環(huán)境績效審計中的利益相關(guān)者

要想從利益相關(guān)者角度來研究環(huán)境績效審計評價問題，首先必須要搞清楚環(huán)境績效審計涉及到哪些利益相關(guān)者。弗里曼（1984）認為：“利益相關(guān)者是能夠影響一個組織目標的實現(xiàn)，或者受到一個組織實現(xiàn)其目標過程影響的所有個體和群體”。從這個定義可以看出，影響組織目標達成的個體和群體應視為利益相關(guān)者，同時受組織目標達成過程中所采取的行動影響的個體和群體也應看作利益相關(guān)者。從這個定義可以推出環(huán)境績效審計中的利益相關(guān)者：一是影響組織環(huán)境績效目標實現(xiàn)的群體，如股東、管理層、員工、債權(quán)人、供應商、顧客等；另一方面則是受組織環(huán)境績效影響的群體，如當?shù)厣鐓^(qū)、政府部門、環(huán)境保護主義者等。

各利益相關(guān)者在環(huán)境績效審計中關(guān)心的問題是不同的。股東主要是站在投資者的角度，關(guān)心他們所投用于環(huán)境保護方面資金的使用效果和效率，所投資金是否能夠達到預期效益，能否保持企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)管理層的環(huán)境績效審計的直接目標可以總結(jié)為企業(yè)環(huán)境成本的最小化和環(huán)境收益最大化。最小的環(huán)境成本，最大的企業(yè)利潤應該是企業(yè)的管理層一直以來追求的直接目標，而要想實現(xiàn)此目標就需要管理者改進環(huán)境管理的效率和效果。政府主要關(guān)注企業(yè)社會責任的履行情況，掌握環(huán)境保護的整體情況，減小環(huán)境事故的發(fā)生率，減少人民和國家的損失，保持社會的穩(wěn)定與和諧。員工進行環(huán)境績效審計最主要的是要創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。社區(qū)居民關(guān)心環(huán)境績效審計主要是為自己創(chuàng)造良好的生活環(huán)境，企業(yè)的環(huán)境保護活動能否起到應有的效果，企業(yè)生產(chǎn)活動中造成的環(huán)境污染是否會影響居民的生活質(zhì)量。

賀敬燕（2009）認為雖然每一環(huán)境利益相關(guān)者團體在環(huán)境績效審計中關(guān)注的問題不同，但他們的終極目標卻是一致的，既利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化。利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化，是指企業(yè)的活動對自然環(huán)境的影響對于各個利益相關(guān)者來說都是一種最優(yōu)狀態(tài)，無論再如何的進行治理都無法達到更好的狀態(tài)，這種最優(yōu)的狀態(tài)稱為利益相關(guān)者環(huán)境最優(yōu)狀態(tài)。在這種最優(yōu)的狀態(tài)下，各個利益相關(guān)者的環(huán)境利益都是最大的，稱為“利益相關(guān)者環(huán)境利益最大化”。

三、基于利益相關(guān)者的環(huán)境績效審計評價體系的初步構(gòu)建

前文已經(jīng)提及，企業(yè)環(huán)境績效審計的利益相關(guān)者主要包括股東、債權(quán)人、管理者、顧客、供應商、員工、政府和社區(qū)等。本文借鑒陳紅艷（2005）的做法，根據(jù)涉及不同的利益相關(guān)者設計了五個維度：資金維度、管理維度、供應鏈維度、學習維度和社會維度，并在此基礎上設計了一系列指標，初步構(gòu)建了利益相關(guān)者視角下的企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標體系，見表1。

資金維度是從股東和債權(quán)人角度考慮的，包括盈利能力、資產(chǎn)運營能力、增長能力和償債能力。而這些財務指標在計算時都應考慮環(huán)境事項的影響，如在衡量盈利能力時，重點關(guān)注與環(huán)境有關(guān)資金的投入產(chǎn)出比，在衡量資產(chǎn)運營能力時，應重點關(guān)注與環(huán)境事項有關(guān)的資產(chǎn)如污水處理設備等運營效果和效率。這四個戰(zhàn)略目標都是股東所關(guān)心的，而債權(quán)人所關(guān)心的主要是償債能力，即環(huán)境問題導致的預計負債對償債能力的影響。

管理維度是從管理者角度考慮的。主要的評價指標有項目使用率、設備利用率、一次產(chǎn)出達標率、運行管理情況、行政管理費用比。這些指標都反映了管理者的環(huán)境管理績效水平，如一次產(chǎn)出達標率，它等于一次產(chǎn)出符合環(huán)保標準的生產(chǎn)量與符合環(huán)保標準的生產(chǎn)量之比，表示在所有符合環(huán)保標準的產(chǎn)品中，不需要多次檢驗和返工，一次產(chǎn)出就符合環(huán)保標準的比例是多少（時毅，2008）。

供應鏈維度涉及了上游供應商和下游顧客。從供應商角度主要考慮供應商所提供原材料是否符合環(huán)保標準，從源頭保證最終產(chǎn)品的綠色、安全，從顧客角度要考慮提供給顧客的最終產(chǎn)品是不是滿足環(huán)保質(zhì)量要求、顧客滿意度等。

學習維度從員工角度考慮，員工包括生產(chǎn)運作工人和技術(shù)人員。為了提高環(huán)境業(yè)績，必須激發(fā)員工的積極性，使生產(chǎn)運作員工充分重視環(huán)境保護問題，在生產(chǎn)活動中保證遵守相關(guān)的環(huán)境標準，在過程上保證產(chǎn)品的環(huán)境質(zhì)量。技術(shù)人員提高技術(shù)創(chuàng)新，尤其是新型環(huán)保產(chǎn)品、設備和生產(chǎn)技術(shù)的設計和開發(fā)。同時應關(guān)注員工的工作環(huán)境，員工工作環(huán)境滿意度等。

社會維度從環(huán)境社會責任來考慮，主要考察在履行社會環(huán)境責任、保護環(huán)境等方面的情況，同時也應該關(guān)注自己的可持續(xù)發(fā)展能力，以加強社會的可持續(xù)發(fā)展。采用的指標主要有：增加就業(yè)情況、安全事故損失率、生產(chǎn)達標率、資源綜合利用情況、環(huán)境影響、環(huán)境投訴數(shù)等。一般來說，社會維度的指標和資金維度指標之間是有因果關(guān)系的。比如，項目的生產(chǎn)達標率越高，說明產(chǎn)品質(zhì)量高，產(chǎn)品的收入越多，反映到資金維度指標上投資收益率越大，凈資產(chǎn)收益率越大。資源綜合利用情況越好，說明資源利用的效率較高，則單位生產(chǎn)量運行成本越低。項目安全事故損失率低，說明產(chǎn)品安全性高，對經(jīng)濟損失小，反映到資金維度指標上就是投資收益率、凈資產(chǎn)收益率越高。

表1 以利益相關(guān)者為基礎的企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標體系的初步構(gòu)建

維度 涉及的利益相關(guān)者 評價指標

資金維度 股東、債權(quán)人 考慮了環(huán)境事項影響的盈利能力、資產(chǎn)運營能力、增長能力和償債能力

管理維度 管理者 項目使用率、設備利用率、一次產(chǎn)出達標率、運行管理情況、行政管理費用比

供應鏈維度 顧客、供應商 原材料環(huán)保達標程度、產(chǎn)品環(huán)保程度、顧客滿意度

學習維度 員工 員工環(huán)境保護意識、環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新能力、工作環(huán)境滿意度

社會維度 政府、社區(qū) 生產(chǎn)達標率、資源綜合利用情況、安全事故損失率、環(huán)境影響、投訴數(shù)、增加就業(yè)情況

四、結(jié)論

利益相關(guān)者理論的引入是對環(huán)境績效審計的又一次改進。以利益相關(guān)者為基礎構(gòu)建的環(huán)境績效審計評價體系，改變了以往考慮利益相關(guān)者的不完善。將所有關(guān)鍵的利益相關(guān)者都加以考慮并進行監(jiān)測，從而降低了環(huán)境風險，滿足了利益相關(guān)者的需求。當然，不同環(huán)境績效審計對象的性質(zhì)、行業(yè)不同，所涉及的利益相關(guān)者群體會有很大的不同，因而環(huán)境績效審計評價體系也并不是一成不變的，應該根據(jù)對象所處的生存和發(fā)展的環(huán)境，及時地加以改進，以提高評價體系的適應性。本文僅是對利益相關(guān)者視角下環(huán)境績效審計評價體系的初步探索，指標體系的構(gòu)建尚不完善，相關(guān)指標也需細化，同時每個指標權(quán)重的分配問題還需進一步探討，期望以后可以進一步深化相關(guān)研究。

參考文獻：

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[3]陳立勇,曾德明.企業(yè)的利益相關(guān)者、績效與社會責任[J].湖南社會科學,2006(2).

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[6]時毅.公共環(huán)境項目績效審計評價指標體系研究[D].中國海洋大學碩士論文,2008.

[7]王恩山.環(huán)境績效審計研究[D].中國海洋大學碩士論文,2005.

[8]賀敬燕.基于利益相關(guān)者理論的環(huán)境審計基本理論要素研究[D].中國海洋大學碩士論文,2009.

[9]遲忠芹.公共環(huán)境項目績效審計模式研究[D].中國海洋大學碩士論文,2009.

[10]丁艷秀.企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標體系研究[D].長沙理工大學碩士學位論文,2009.

作者簡介：

張帆，山東濰坊人，中國海洋大學管理學院會計系碩士研究生，主要研究方向為審計理論與方法、環(huán)境審計。

第8篇：環(huán)境審計論文范文

【關(guān)鍵詞】 會計學;共詞分析;知識圖譜;研究熱點

會計是經(jīng)濟的組成部分,會計學科在社會科學領(lǐng)域占據(jù)著重要的位置。隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展,我國會計也發(fā)生了巨大的變化?；仡欉^去,改革開放的30年,是我國會計棄舊揚新、逐步發(fā)展和變革的30年,尤其是進入21世紀后的近5年,我國會計的發(fā)展更是迅速。那么會計學現(xiàn)在的研究現(xiàn)狀如何,研究熱點有哪些,未來有潛力的研究方向是什么等等一系列的問題吸引著越來越多的學者。有關(guān)會計研究的文獻迅速增長,給廣大研究人員從浩瀚的研究論文中把握會計學的研究熱點和研究前沿等問題帶來了挑戰(zhàn),而科學知識圖譜方法可以作為研究人員應對這一挑戰(zhàn)的有效工具。本文將基于詞頻分析和共詞分析法,借助科學知識圖譜技術(shù)對我國會計學論文進行可視化分析,指出我國會計學主流學術(shù)領(lǐng)域和研究熱點。

一、數(shù)據(jù)來源與方法

(一)數(shù)據(jù)采集

本文采用的數(shù)據(jù)來源于

在知識群2中,環(huán)境會計、利益相關(guān)者、會計國際化等高頻詞聚集在一起,表明知識群2的中心是會計政策和形式的選擇。不同的利益相關(guān)者需要不同的會計信息內(nèi)容和表現(xiàn)形式。為了與國際接軌,需要會計國際化;為了表現(xiàn)公司的環(huán)境責任,需要研究環(huán)境會計;為了減緩委托人和人的沖突,需要財務會計信息……因為存在眾多的利益相關(guān)者,為了較少交易成本,又需要監(jiān)管層確定會計政策和形式來協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益。在這個知識群中,有2個研究熱點:(1)會計國際化。由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中,逐步采用國際通行的會計慣例,已達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會計準則的國際協(xié)調(diào)趨勢是研究的熱點。(2)環(huán)境會計。也稱綠色會計,其最早是作為社會責任會計的一部分出現(xiàn)的。隨著環(huán)境的問題日益嚴重及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,環(huán)境會計成為我國會計研究的熱點。

在知識群3中,管理會計、會計信息質(zhì)量、注冊會計師、審計質(zhì)量、會計盈余等高頻關(guān)鍵詞聚集在一起,表明知識群3 的中心是會計信息質(zhì)量。盈余管理、會計穩(wěn)健性和會計盈余影響會計信息質(zhì)量;會計制度、會計準則、國際會計準則會影響會計信息披露的質(zhì)量;公司內(nèi)部治理狀況(公司治理)和外部監(jiān)督(會計師事務所)也是影響會計信息披露的質(zhì)量的重要因素。這一知識群中的研究熱點有3個:(1)管理會計。以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象,以提高經(jīng)濟效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。對成本控制問題是研究的熱點。(2)會計盈余。會計盈余和現(xiàn)金流量直接的矛盾一直是現(xiàn)在財務會計理論爭論的焦點,新會計準則下上市公司的會計盈余問題和新會計準則對盈余管理空間的遏制作用等問題都是研究的熱點。(3)注冊會計師的審計質(zhì)量。加強我國注冊會計師審計質(zhì)量的控制是研究的熱點。

三、結(jié)論

從對關(guān)鍵詞的詞頻分析可以看出,會計學研究里最常出現(xiàn)的關(guān)鍵詞是會計準則,其次是與會計信息質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)容。從共詞知識圖譜可以看出,會計學論文主要集中在三個知識群,第一個知識群的研究熱點都是圍繞著新會計準則,第二個知識群是以會計政策和形式的選擇為中心,第三個知識群是對會計信息質(zhì)量的熱點研究。會計準則給予了會計政策的選擇空間,會計政策的選擇影響了信息質(zhì)量。所以第二個知識群是第一個知識群和第三個知識群的連接和過度。

上述研究大致勾勒出我國會計學論文的研究熱點,揭示出知識群的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。我們可以發(fā)現(xiàn),會計學研究里最關(guān)心的是會計信息問題,從信息的披露到信息的形式和質(zhì)量,由于信息的復雜性和無窮性,未來仍然可以做出更深層次的研究;其次,會計的研究緊緊圍繞會計實踐,這從圍繞準則的研究可以看出,有理由推測以后的會計研究仍然會遵循這一原則;最后,對前沿的課題諸如環(huán)境會計、人力資源會計所做的研究仍不全面,這意味著未來有很大的研究空間。

當然由于cssci并未能全面搜集我國會計學的論文,以及與國外會計學論文的研究熱點相比,我國會計學的熱點是否緊跟前沿,都是今后仍需研究的地方。

【參考文獻】

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[3] 李長玲,翟雪梅.我國情報學碩士學位論文的共詞聚類分析[j].情報科學,2008.

第9篇：環(huán)境審計論文范文

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計； 會計教育； 復合型人才； 課程

我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續(xù)發(fā)展和提高人們解決環(huán)境與發(fā)展問題能力的關(guān)鍵”?？沙掷m(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題是生態(tài)環(huán)境保護，而環(huán)境保護大計，以環(huán)境教育為本。大學環(huán)境會計教育的開展和實施無疑將給環(huán)境會計復合型人才的培養(yǎng)提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。

一、我國大學環(huán)境會計教育的現(xiàn)狀

目前，我國大學環(huán)境會計課程體系和教學內(nèi)容體系尚未形成。國內(nèi)各高校中只有少數(shù)幾所開設了單獨的環(huán)境會計課程，名稱如“環(huán)境成本會計”、“環(huán)境管理會計”、“環(huán)境審計”等。大部分高校局限于傳統(tǒng)的會計、審計教學內(nèi)容，較少或根本不涉及環(huán)境方面，即便有所涉及，也只是將環(huán)境會計的內(nèi)容簡單地拼湊在傳統(tǒng)的會計、審計類課程中。形成這種現(xiàn)狀的主要原因：

其一，缺乏獨立、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論體系或?qū)ｉT的環(huán)境會計制度（或準則）作為指導。我國對環(huán)境會計研究基本上還處于探索階段，對環(huán)境財務會計的核算對象、前提假設、環(huán)境會計報告披露模式、披露內(nèi)容等理論界還沒有形成統(tǒng)一的認識。我國政府也還沒有出臺相關(guān)的環(huán)境會計制度（或準則）來給予指導和規(guī)范。

其二，缺乏專業(yè)的環(huán)境會計師資隊伍和配套教材。環(huán)境會計是一門由環(huán)境學、經(jīng)濟學、會計學、生物學等多學科交叉滲透而成的學科。開展環(huán)境會計教學工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業(yè)（財務會計）的知識；另一方面還必須懂得環(huán)境方面的知識，如環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等。目前，環(huán)境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。

其三，大學環(huán)境會計的教學目的尚不明確。在那些已單獨開設環(huán)境會計系列課程的高校中，開設這些課程只是讓學生接觸前沿理論知識，教學的實踐目標尚不明確。

二、西方國家大學環(huán)境會計教育的先進經(jīng)驗

西方發(fā)達國家（特別是美、英兩國）在環(huán)境會計教育方面已取得了初步成效，環(huán)境會計理論基礎和實務操作相對國內(nèi)較為成熟，大學環(huán)境會計教育體系正逐步形成。

在英、美大多數(shù)大學的會計系均講授環(huán)境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設獨立的環(huán)境會計、環(huán)境管理方面的課程，名稱如“環(huán)境會計”、“政府、商業(yè)和自然資源”、“環(huán)境會計過程”、“環(huán)境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設環(huán)境會計課程，但在財務會計、管理/成本會計、會計信息系統(tǒng)等一些課程中設置與環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容。當前采用第二種方式的大學所占比重較大，但第一種方式將環(huán)境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。

美、英大學會計系講授的環(huán)境會計內(nèi)容從總體上可以劃分為三個方面：

第一，環(huán)境會計概述的教學內(nèi)容，主要包括：（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法：（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估：（5）公司環(huán)境審計與評估。

第二，環(huán)境管理會計教學內(nèi)容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計問題；（2）環(huán)境問題預算與績效評估；（3）環(huán)境投資評估；（4）與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預測和設計會計；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析。

第三，環(huán)境財務會計教學內(nèi)容，主要包括：（1）財務報告中的環(huán)境問題；（2）獨立的環(huán)境財務報告研究；（3）與環(huán)境有關(guān)的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環(huán)境問題研究；（7）與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價值評估問題。

三、我國大學環(huán)境會計教育的發(fā)展趨勢分析

我國環(huán)境會計教育可以借鑒國外一些大學先進的環(huán)境會計教學理念和方法，并結(jié)合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務應用，從融入其他會計專業(yè)課程講授到單獨開設環(huán)境會計課程再到形成專業(yè)體系的這一條主線，逐步建立和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育體系。筆者從五個方面設想我國高校環(huán)境會計教育的初、中期發(fā)展趨勢目標：普及環(huán)境會計教育，并在各高校開設單獨的環(huán)境會計相關(guān)課程。同時也給各高校新開設環(huán)境會計相關(guān)課程、制定相關(guān)課程教學培養(yǎng)方案提供參考。

（一）教學培養(yǎng)目標

旨在培養(yǎng)面向可持續(xù)發(fā)展的新型復合型會計人才。要求學生掌握環(huán)境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內(nèi)在關(guān)系，同時培養(yǎng)學生的環(huán)境道德素養(yǎng)，使其具備理解并參與制定公司環(huán)境事務戰(zhàn)略的能力，滿足可持續(xù)發(fā)展企業(yè)對環(huán)境會計人才的需要。

（二）授課對象

高等院校商學院（或工商管理學院、經(jīng)濟管理學院）中會計學、財務管理學、審計學本科專業(yè)、工商管理類各碩士專業(yè)的所有學生。

（三）課程體系設置

依照教學培養(yǎng)目標，高?？梢钥紤]先開設環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計、環(huán)境管理案例和環(huán)境審計四門課程。

1.環(huán)境財務會計

課程屬性：專業(yè)必修課（54課時）。

課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境會計產(chǎn)生與發(fā)展過程、背景、作用和意義，環(huán)境會計目標、假設、原則、對象、內(nèi)容、職責等基礎性理論，環(huán)境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學生掌握環(huán)境會計的基本原理和專門知識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境會計信息和環(huán)境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應用環(huán)境會計基本程序、方法進行環(huán)境經(jīng)濟管理。

可選用的配套教材：

《環(huán)境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經(jīng)大學出版社，2004年版；《環(huán)境會計理論與實務研究》，肖序著，東北財經(jīng)大學出版社，2007年版；《環(huán)境會計研究》，孟凡利著，東北財經(jīng)大學出版社，1999年版；《資源會計學的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書》，李靜江著，清華大學出版社，2003年版。

2.環(huán)境管理會計

課程屬性：專業(yè)必選課（36課時）。

課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程、定義、作用和意義，環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)和方法應用，在實務中存在的問題及解決對策。要求學生熟悉和了解環(huán)境管理會計的基本原理和基本知識，學會如何利用環(huán)境會計信息支持企業(yè)內(nèi)部決策，能在實務工作中參與制定公司的環(huán)境事務戰(zhàn)略。

可選用的配套教材：

《環(huán)境管理會計――將環(huán)境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學出版社，2003年版；《環(huán)境會計與管理》，【英】羅伯?格瑞、【英】簡?貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經(jīng)大學出版社，2004年版；《環(huán)境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2006年版；《Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting（EMA）》，IFAC，2005年。

3.環(huán)境管理案例

課程屬性：專業(yè)選修課（36課時）。

課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程通過系統(tǒng)介紹國際著名企業(yè)的環(huán)境管理情況，從各個方面、各個視角來總結(jié)、歸納國際著名企業(yè)在環(huán)境管理問題上的一些經(jīng)驗。要求學生了解環(huán)境管理理念在現(xiàn)實中的應用、國外的一些優(yōu)秀環(huán)境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發(fā)展方向。

可選用的配套教材：

《國際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》，世界資源研究所、國家環(huán)境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學出版社，2003年版。

4.環(huán)境審計

課程屬性：專業(yè)任選課（36課時）。

課程內(nèi)容簡要及教學任務：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境審計背景、作用和意義，環(huán)境審計標準、依據(jù)、對象、內(nèi)容、目標、職責、證據(jù)等，環(huán)境報告審核和測試基本方法等基礎性理論。要求學生掌握和應用環(huán)境審計的程序、方法，分析企業(yè)環(huán)境影響個案，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境問題進行監(jiān)督、評價和鑒證。

可選用的配套教材：

《環(huán)境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環(huán)境審計論》，蔡春等著，中國時代經(jīng)濟出版社，2006年版；《企業(yè)環(huán)境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學出版社，2005年版。

（四）授課方式

我國高校環(huán)境會計教育應擯棄傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，樹立“教師為主導，學生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環(huán)境教育，將課內(nèi)與課外相結(jié)合、理論與實際相結(jié)合。在教學方式上可以充分運用現(xiàn)代科學技術(shù)，如多媒體、網(wǎng)絡等。

（五）課程考核和評分方式

課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結(jié)合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現(xiàn)有給定論題（如環(huán)境財務會計、環(huán)境管理會計等）基礎上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內(nèi)容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5 000字，段落分明，論證有理，結(jié)論明了，格式符合規(guī)范。課程最終個人成績將結(jié)合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。

四、實施和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育的策略

實施和發(fā)展我國大學環(huán)境會計教育還需要政府、企業(yè)和學校三方的共同努力。

（一）政府是高校教育改革和發(fā)展方向的導航者，政府在推動環(huán)境會計教育方面起著關(guān)鍵性的導航作用

首先，政府應在各行各業(yè)大力宣傳環(huán)境保護，將環(huán)境意識深入人心，加大各利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求；其次，政府應盡快出臺環(huán)境會計制度（或準則）作為企業(yè)環(huán)境會計理論與實務的指南，通過國家政府職能對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標準化、規(guī)范化企業(yè)環(huán)境會計信息披露，從法律制度層面進行導向，促進企業(yè)對環(huán)境會計人才的需求；再次，高教司對高校環(huán)境會計人才培養(yǎng)制定統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案，直接推動、引導各高校環(huán)境會計教育的大力開展。

（二）企業(yè)是環(huán)境會計復合型人才市場的主要需求方，應側(cè)重提高企業(yè)環(huán)境社會責任意識，大力推進環(huán)境會計人才的市場需求

“學生就是學校的‘產(chǎn)品’，而用人單位是這些‘產(chǎn)品’的最終消費者，學校必須時時明確來自‘市場’的需求，甚至可以說市場決定了環(huán)境會計教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應增強企業(yè)環(huán)境社會責任意識，提高企事業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會計素質(zhì)，從而引導企業(yè)綠色經(jīng)營并提高企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的主動性，增加企業(yè)對環(huán)境會計信息的需求和對環(huán)境會計復合型人才的需求。從需求方的角度推進我國高校加速開展環(huán)境會計教育。

（三）高校是環(huán)境會計復合型人才培養(yǎng)的重要渠道，高校應不斷重視環(huán)境會計教育

我國高校應對環(huán)境會計教育加大投入和建設，制定出科學合理的、與企業(yè)需求相吻合的環(huán)境會計教育培養(yǎng)方案?？紤]到目前在我國各高校單獨開設環(huán)境會計課程仍缺乏硬、軟件配套基礎，可借鑒國外先進經(jīng)驗，沒有條件的高校可以先通過將環(huán)境會計的主要教學內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會計課程中進行滲透式傳授，以這種滲透式教學作為過渡形式。隨著我國環(huán)境會計理論實務研究的不斷深入和成熟、環(huán)境會計制度指南的出臺和廣泛實施，我國高校就更有基礎和能力開設單獨的環(huán)境會計課程，逐步實現(xiàn)環(huán)境會計普及教育，并向環(huán)境會計教育的終極目標，即形成專業(yè)的環(huán)境會計教育教學體系靠攏。

【參考文獻】

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