稅收原則論文精選(九篇)

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第1篇：稅收原則論文范文

關鍵詞：會計制度，稅法規(guī)定，相互協(xié)調

 

新會計制度中的會計核算遵循一般會計原則，為的是全面、真實、公允地反映企業(yè)的務狀況、經(jīng)營業(yè)績，為的是向會計報表的使用者提供有用、真實、可靠、準確的財務信息；而稅法主要根據(jù)有關稅法制度、法規(guī)來確定納稅人在一定時期內應納的稅額。正由于兩者服務于不同的經(jīng)濟目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟關系，才會在收入和成本的確認上存在一定差異。企業(yè)會計制度與稅法的差異在各個會計要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調這些差異，本文試從以下幾個方面進行探討

一、關于會計制度與稅法規(guī)定之間的關系

國家統(tǒng)一的會計制度是指全國會計工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國會計法規(guī)定，我國統(tǒng)一的會計制度是指：國務院財政部門根據(jù)會計法制定關于會計核算、會計監(jiān)督，會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。是會計法規(guī)系的組成部分，對國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事具有約束力。

稅法是國家立法機關頒布的征稅人與納稅人應當遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強制性的具體表現(xiàn)。從原則上說，任何稅收都要經(jīng)過立法機關準以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。

會計制度與稅法在基本定義和性質上存在著各種差異，會計制度與稅法在基本定義上的差異從會計六要素的角度進行了系統(tǒng)的闡敘，對性質上的差異分為永久性差異與時間性差異來進行說明。但是，會計和稅法兩者相互關系極其密切，是因為兩者對經(jīng)濟活中各要素在確認、計量的原則上，存在很多共同點。在很多方面，特別是在流轉稅和企所得稅征收方面，稅務部門是以各經(jīng)濟實體的會計資料為基礎，進行適當調整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。

二、關于會計制度與稅法產(chǎn)生差異的原因

1、因為謹慎性原則產(chǎn)生的差異

準則通過對歷史成本原則、權責發(fā)生制原則進行調整來體現(xiàn)謹慎性原則，從而與相關稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準則通過規(guī)范會計要素的確認，杜絕企業(yè)利潤形成的隨意性來體現(xiàn)謹慎性原則，從而與相關稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準則對于某些導致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，通過調增“所有者權益”、跳開“利潤總額”來體現(xiàn)謹慎性原則，與相關稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：

2、因對收入、損失定義不同而產(chǎn)生的差異

由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在建工程達到預定可使用狀態(tài)試運行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項目時，應按產(chǎn)品成本價結轉成本，不計入當期損益。

3、因對損失范圍不同產(chǎn)生的差異

相關稅法規(guī)定，非公益性捐贈不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3%以內的部分準予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應分解按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。

4、因對成本、費用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異

借款利息《企業(yè)會計制度》規(guī)定，各種借款費用均據(jù)實列支，計入當期費用。在相關法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除，超過部分不得扣除，

三、關于會計制度與稅法規(guī)定的協(xié)調

在有關會計準則與稅法關系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對要求會計準則與稅法完全一致的主張，也反對會計準則與稅法絕對分離觀點。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會計準則與稅法保持協(xié)調，即適當分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會計準則與稅法協(xié)調必須遵循以下幾個原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實原則；靈活性原則；嚴肅性原則。

會計準則與稅法協(xié)調的具體辦法：一者是稅法應積極主動地與會計準則協(xié)調。當前亟待協(xié)調的內容包括：（具體會計準則――所得稅會計》（征求意見稿）對于時間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認、計量、記錄與報告進行了規(guī)范，但是《中華民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對此卻未作明確規(guī)定，應做出相應調整；會計準則對某會計事項的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會計政策實施操縱行為，在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中做出補充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會計政策變更時，必須報請主管稅務機關同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實經(jīng)濟生活不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調。二者是會計準則也應積極主動地與稅法協(xié)調。修改基本會計準則中與稅法強求一致的有關內容；盡量縮小會計方法的選擇范圍，規(guī)范會計收益與應稅收益差異的調整方法，簡化稅款的計算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價值的支出因會計準則與稅法上確認標準不同而產(chǎn)生的復雜差異；對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴格按稅法的規(guī)定選擇會計方法。

四、關于會計制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑

由于我國的會計制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調，因而導致了許多差異。而且，因為資本市場發(fā)展對會計制度制定的促進作用，使得稅法的改革滯后于會計制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計制度存在的永久性和暫時性差異項目眾多，使得企業(yè)納稅調整非常復雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，二者間的差異在不斷擴大，這意味著納稅調整項目的增多。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。另外，會計制度與稅法的差異容導致納稅人與稅務機關的爭議，如果規(guī)章制度本身存在差異的，爭議不可避免而且難以仲裁。根據(jù)上述的分析，會計制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進行納稅調整是必要的，關鍵是對二者不協(xié)調導致的問題應及時加以解決，解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應借鑒會計制度合理有效的成分，盡快彌補其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應從保護稅源，降低企業(yè)資金風險，保護債權人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準備予以確認。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。當然，為防止企業(yè)計提秘密準備金，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。二是稅務機關應充分利用披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露義務，以提高稅收機關的稅收征管效率。三是加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務界的交互宣傳，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性，但最重要的是會計制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關法規(guī)時，相互協(xié)調、溝通是必不可少的。

第2篇：稅收原則論文范文

【關鍵詞】 收入分配； 稅收遵從； 城鎮(zhèn)居民； 基尼系數(shù)

【中圖分類號】 F812.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0096-05

一、研究背景

20世紀中期以來，隨著西方國家宏觀調控的不斷完善，稅收對收入分配的調控作用逐漸加強，從稅收角度研究收入分配問題的成果日漸豐富。與此同時，一些學者開始試著反向思考收入分配差距對稅收遵從度的影響。Adams[1]提出的公平理論認為，社會成員會根據(jù)個人付出與自己獲得絕對報酬量的縱向比較、個人付出與他人付出的橫向比較進行行為調整，如其產(chǎn)生不公平感，會采取一定的措施來改變別人或自己的經(jīng)濟行為狀態(tài)。Thibaut et al.[2]發(fā)現(xiàn)社會成員的國家制度公平感影響其遵守法律和法規(guī)的程度，如果認為國家的制度缺乏，社會成員往往會通過違法的方式使國家的制度重新達到公平。Song and Yarbrough[3]通過對家庭調查樣本數(shù)據(jù)的分析，Westat Inc[4]根據(jù)調查數(shù)據(jù)，Spicer and Becker[5]，Scott and Grasmick[6]通過實驗性稅收游戲數(shù)據(jù)，Alm et al.[7]運用歷史數(shù)據(jù)分析，Kim et al.[8]對社會公平以及納稅遵從等變量的動態(tài)回歸分析，Richardson[9]通過對跨國數(shù)據(jù)的研究等都驗證了納稅人對稅制公平的感知影響其納稅遵從。

國內學者在稅制公平和納稅遵從等問題的研究中也開始注意到稅制帶來的收入分配對稅收遵從的影響。陳成文和張晶玉[10]、蘇月中和郭馳[11]、童疆明[12]等，從收入水平、納稅人地位、稅制公平性以及稅率等角度展開研究，均發(fā)現(xiàn)稅制的收入分配公平程度對納稅遵從產(chǎn)生了顯著的正向效應。

通過上述有關居民收入分配與稅收遵從的研究不難發(fā)現(xiàn)，收入分配對稅收遵從及稅收政策有效性的反向影響已開始納入學術界研究視野。在國內外研究的基礎上，本文從微觀視角探討稅制收入分配因素對稅收遵從的影響，從宏觀視角分析我國城鎮(zhèn)居民收入分配稅收調節(jié)現(xiàn)狀，進而提出通過稅制優(yōu)化調節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配促進稅收遵從的政策建議。

二、稅制收入分配因素對稅收遵從的影響分析

隨著Adams[1]提出的公平理論引起學術界的關注，稅制收入分配引起的公平問題及其對稅收遵從的影響方面的研究逐步得到了拓展。通過對影響納稅人稅收遵從公平感的判斷，可以分為分配公平、程序公平和互動公平三個維度，其中分配公平維度是由稅制設計本身決定的，在三個維度中居于中心地位。隨著國外實驗方法、歷史數(shù)據(jù)以及動態(tài)回歸分析等的應用，納稅人對社會公平的感知在其稅收遵從決定中存在著重要關系逐步被反映出來。同時，國內學者通過問卷調查、實驗分析以及規(guī)范分析等方法進行的研究也使得我國稅制收入分配因素對稅收遵從影響的作用機制和影響程度逐步得到了明晰和度量。

（一）稅制收入分配因素對稅收遵從的影響機制

目前，國內外學者對稅制收入分配因素影響稅收遵從的機制分析，主要通過問卷調查、稅收實驗、模型分析、根據(jù)問卷數(shù)據(jù)進行回歸分析等方法進行，從收入水平、納稅人地位、稅制公平性以及稅率等角度展開，眾多研究均發(fā)現(xiàn)稅制公平性對稅收遵從產(chǎn)生了顯著的正向效應（如表1）。

從上述研究結論可以發(fā)現(xiàn)，在既定的稅制下，納稅人既關心自己繳納稅款帶來的自身收入的減少和福利水平的降低，又關心稅制帶來的相對收入變化。當稅制帶來較為公平的收入分配狀態(tài)時，納稅人會獲得公平感，從而在較大程度上實施稅收遵從；而當稅制并未帶來較為公平的收入分配狀態(tài)，甚至擴大收入分配差距時，納稅人會獲得不公平感，納稅人會設法實施偷逃稅等稅收不遵從行為，以減少自己應繳納的稅款，來補償這種不公平感（如圖1）。同時由于稅收稽查覆蓋面有限，總有部分納稅人獲得偷逃稅的成功，容易形成模仿效應，導致原來實施稅收遵從的納稅人也變得不遵從。因此，保持稅制的收入分配公平是稅收管理的最重要原則，它要求經(jīng)過稅制調節(jié)后形成比征稅前更為公平的社會收入分配狀態(tài)，一旦經(jīng)過稅制調節(jié)后無法形成比征稅前更為公平的社會收入分配狀態(tài)，納稅人就會產(chǎn)生稅收不遵從的動機。

（二）我國稅制收入分配公平對稅收遵從的影響程度

在稅制收入分配因素對稅收遵從的影響機制逐步明晰的基礎上，借鑒國外學者的研究范式和研究方法，國內學者通過問卷調查、實驗分析以及規(guī)范分析等方法對我國稅制收入分配因素對稅收遵從影響程度進行了統(tǒng)計描述和度量（如表2）。雖然國內學者的問卷范圍和試驗對象存在差異，但從表2中的稅制分配公平對稅收遵從的影響程度研究概況可以發(fā)現(xiàn)：稅制收入分配公平對稅收遵從的影響存在顯著正相關，即當納稅人認為稅制促進了收入分配公平，能夠提高其稅收遵從。

三、我國稅制對城鎮(zhèn)居民收入分配調節(jié)現(xiàn)狀

從稅收對居民收入分配的調節(jié)來看，稅制通過稅種設計、稅率選擇、稅基設定，向社會成員普遍課征以調節(jié)收入分配，彌補市場分配機制的不足，縮小收入差距。就我國稅制而言，當前調節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的主要有流轉稅（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）、個人所得稅①。

就流轉稅類而言，現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅均與人均可支配收入呈正向變化，隨著收入增加而增加，并且不同收入組城鎮(zhèn)居民承擔的流轉稅絕對額存在較大差距。本文采取劉怡和聶海峰[22]估算廣東省增值稅、消費稅和營業(yè)稅在不同收入群體的負擔的方法，通過對比各收入組所承擔的流轉稅稅負情況，發(fā)現(xiàn)我國城鎮(zhèn)居民各收入組承擔流轉稅絕對額的差異并不足以抵銷收入的差距。與流轉稅絕對額相反，增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅負均呈現(xiàn)明顯的累退性。城鎮(zhèn)居民困難戶組承擔的流轉稅稅負最高，為8.58%，遠高于最高收入組（5.73%）和高收入組（6.07%），甚至比平均值（6.31%）高2.27%，累退性非常顯著?？梢?，在我國城鎮(zhèn)居民各收入組中，中低收入群體承擔了過高的流轉稅稅收，流轉稅類在調節(jié)收入分配、促進社會公平方面作用消極（表3）。

就具有難以轉嫁特征的個人所得稅而言，在我國稅制中起著調節(jié)居民收入分配的重要角色，在其稅收要素中超額累進稅率、費用扣除、加成征收等規(guī)定體現(xiàn)了“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅”的原則。在城鎮(zhèn)居民不同收入組別的個人所得稅支出中，隨著收入的增加而增加趨勢較為明顯，表4中的數(shù)據(jù)體現(xiàn)了其累進性。但表4中的數(shù)據(jù)同樣表明，我國個人所得稅對城鎮(zhèn)居民收入分配的調節(jié)效果比較弱，個人所得稅對城鎮(zhèn)居民人均收入的影響較小。按2011年相關數(shù)據(jù)估算，我國城鎮(zhèn)居民最低收入組個人所得稅稅負為0.059%，即使在負擔最重的最高收入組其個人所得稅負也僅為2.159%，這與稅率設計相差較大。目前，我國個人所得稅在調節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配方面有正向作用，體現(xiàn)了一定的累進性，但其調節(jié)個人收入分配的作用未得到有效的發(fā)揮。

就我國城鎮(zhèn)居民收入中來源透明性較低的“隱性收入”（主要包括經(jīng)營凈收入、財產(chǎn)性收入等）稅負而言，個人所得稅對于居民財產(chǎn)性收入差距的調節(jié)發(fā)揮了正向的調節(jié)效果②。我國城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)由2011年的0.5602下降到0.5538，并且在2005年到2011年財產(chǎn)性收入稅后的基尼系數(shù)均小于當年稅前的基尼系數(shù)（見表5）。但其調節(jié)力度卻很弱，如2011年城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)在經(jīng)過個稅調節(jié)后僅降低了約1%（見表5），并且，2011年城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入在稅前平均為648.97元，征稅后只減少了79.5元，為稅前的12.25%。

上述分析表明：目前占我國稅收收入比重最大的流轉稅對我國城鎮(zhèn)居民收入分配公平調節(jié)具有負面影響；受稅收收入占比小和稅制設計不完善等因素影響，個人所得稅對城鎮(zhèn)收入分配公平調節(jié)功能有限。尤其是現(xiàn)行稅制對我國城鎮(zhèn)居民隱性收入調節(jié)作用微弱，亟須完善優(yōu)化我國城鎮(zhèn)居民收入公平的稅制體系和促進城鎮(zhèn)居民收入稅收遵從的機制設計。

四、調節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配促進稅收遵從的政策建議

通過本文的分析，不難得出這樣一個結論：居民收入分配較為公平的社會，需要一個稅負合理的稅制體系，如果稅制體系不能通過合理征稅來改進其收入分配狀態(tài)，會使得居民降低其稅收遵從度，特別是難以查實的隱性收入的稅收遵從度。因此，本文建議繼續(xù)優(yōu)化現(xiàn)行稅制，從以下幾個方面調節(jié)居民收入分配，促進我國城鎮(zhèn)居民稅收遵從。

首先，完善稅制體系，實現(xiàn)稅收公平原則。從國際經(jīng)驗來看，在一國稅制體系完善中注重直接稅與間接稅的協(xié)調已成為世界性趨勢，即通過間接稅體現(xiàn)稅收效率原則，通過直接稅體現(xiàn)稅收公平原則。在進一步的稅制體系完善中應把促進收入分配公平作為稅收制度的重要目標，從而促進我國城鎮(zhèn)居民收入分配公平和稅收遵從度提高。如應在體現(xiàn)效率基礎上，考慮增值稅等流轉稅的公平目標；應進一步明確公平為目標的稅種，如考慮完善個人所得稅，促進其公平收入分配功能實現(xiàn)；應加強促進居民收入分配相關稅種的立法，如財產(chǎn)稅等。

其次，優(yōu)化稅收征管，促使隱性收入顯性化。通過稅收征管優(yōu)化和稅收征管的實施可以減少納稅人對稅制體系不完全信息帶來的不公平感。同時，隨著信息化技術的實施，完善統(tǒng)一的納稅人身份識別碼制度、第三信息報告制度和交易的非現(xiàn)金結算等制度，以計算機網(wǎng)絡為依托，通過加強稅源（如稅務登記、稅源預測與監(jiān)控、賬簿憑證、納稅信息的采集等）管理、納稅評估、匯算清繳、稅務審計、反避稅以及稅收政策管理等措施可以促使納稅人隱性收入顯性化，提高納稅人的稅收遵從度。

最后，提倡約束并舉，增強居民納稅意識。開展“稅收取之于民，用之于民”以及“稅收政策的最終目的是保障和改善民生”的宣傳，平衡居民納稅負擔與公共品收益的公平感，從而有效地提升居民的納稅意識。形成公民納稅的“社會約束”，實行法律、法規(guī)、政策等硬約束與道德規(guī)范、輿論氛圍等軟約束共同作用的納稅環(huán)境，增強居民自覺納稅意識。

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第3篇：稅收原則論文范文

[論文摘要]本文從分析高職國家稅收課程教學所面臨的主要問題入手,對高職學生學習的特點進行了分析,并提出了高職國家稅收課程教學改革的具體措施。

國家稅收是高職經(jīng)濟類專業(yè)必修課中應用性較強的一門課程,如何從學科型教育枯燥的稅收

理論中解脫出來,針對職業(yè)教育特點,調動學生學習的積極性,圍繞稅收征管的重點、難點,改革教學內容、教學方法和考核模式,突出培養(yǎng)學生的應用能力,值得深入思考和研究。

一、高職國家稅收課程教學存在的問題

高職教育主要是以強調應用為主,以培養(yǎng)學生實際動手能力為基礎。但是,目前高職教學中國家稅收課程課本內容只是本科的縮寫,課程內容過分重視原理和結論,主要以理論講授為主,缺乏應用性。在教師講課過程中,只是教師講,學生聽,照本宣科,強調理論,脫離實際,學生沒有積極性。由于高職學生本身的特點,理論學習對其來說枯燥乏味,學生上課遲到、早退現(xiàn)象普遍,上課也不好好聽講。為什么會出現(xiàn)這種情況呢?究竟如何改變這種現(xiàn)狀呢?筆者在2007年10月對聊城職業(yè)技術學院經(jīng)法系已經(jīng)學習過或正在學習國家稅收這門課程的同學進行了調查,向學生發(fā)放問卷360份,回收350份,回收率為97.2%。

二、調查情況的分析

筆者對調查問卷進行統(tǒng)計分析,結果見表1。

(1)對于高職國家稅收教材,有58%的學生認為教材重視理論與結論,缺乏應用性;有25%的學生認為現(xiàn)行教材版本偏老,內容陳舊;只有17%的同學認為現(xiàn)行教材符合高職教育教學的特色。有83%的同學認為現(xiàn)行教材不符合高職教育教學學習的需要。

(2)對于國家稅收的教學方法,有72%的同學認為很重要;有23%的同學認為無所謂,有5%的同學認為不重要。由此可見教學方法的選擇對于提高學生學習的興趣十分重要。

(3)對于教學形式的選擇,有14%的同學選擇只講授不練習;有16%的同學選擇只練習不講授;有70%的同學選擇邊講授邊練習?？梢?在課堂學習的過程中,教學形式的選擇十分重要,有86%的同學希望得到練習的機會,有70%的同學希望能夠邊學習知識邊練習掌握,只有14%的同學選擇只學習知識。

(4)在教學過程中,教師如何能吸引學生呢?有25%的同學認為是教學內容適宜;有61%的同學認為是教學方法靈活,只有14%的同學認為主要靠教師的人格魅力?？梢娫诮虒W過程中,教師的人格魅力并不是十分重要的,教師要吸引學生到課堂聽課,關鍵還是靠靈活的教學方法,而當前教師在臺上講,學生在臺下聽,兩者互動少,學生感到乏味而失去了學習的興趣。

(5)在教學過程中,學生希望能夠理論和實際相結合,希望能夠得到實務界人士的指導,對于邀請實務界人士講學,有61%的同學表示喜歡;有19%的同學表示無所謂,只有20%的同學表示不喜歡?？梢姶蟛糠滞瑢W還是希望能夠和實務接觸,而不是只學習枯燥的理論。

(6)對于考試方法的改革,和以往上完課就只考理論內容相比,同學們也有自己的看法。有19%的同學希望只考理論,有33%的同學希望是實驗實訓考試,有48%的同學希望是與社會結軌的資格證書考試?？梢娪?1%的同學不滿當前考試的方式和方法,希望在教學過程中,能夠進行考試的改革。

三、高職學生學習的特點

1.高職學生有著較強的動手能力

當前大部分高職學生抽象思維能力較差,但其模仿能力較強,動手能力也較強。在當前的高職教學過程中,應該利用學生模仿能力強的特點,突出加強實踐環(huán)節(jié)的教學,增加學生動手能力的訓練。

國家稅收課程內容過分重視原理和結論,缺乏應用性,大部分高職國家稅收課程的教材只是對本科內容的縮減。課程內容的編制嚴密而系統(tǒng),條理而規(guī)范,規(guī)范著教師和學生在教學活動中的行為。打開教材,似乎遍布知識點,缺少與實際相結合的實用知識,使學生覺得學習國家稅收的目的就是要進行稅務專業(yè)理論研究。學生只在考試前死記硬背那些原理和結論,考試結束后,能留下多少記憶的痕跡,恐怕并不樂觀。

高職國家稅收教學的目的是把學生培養(yǎng)成經(jīng)濟領域的應用型人才,因此在教材的選擇上應該以實踐應用為基礎,以理論為輔。高職國家稅收應明確將提高學生稅務方面的實際操作能力作為一項教學目標。在高職國家稅收教學中,應貫徹以“必需、夠用”為原則,不用講授過多的理論知識,而應把重點放在納稅實際操作方面,注重應用能力和實踐能力的培養(yǎng),重點是使學生掌握稅收制度的實質及涉稅實務操作能力。

2.高職學生學習能動性不強

高職學生和本科學生在學習的積極性和能動性方面有很大差別,對于高職學生,為加強其學習的積極性和主動性,增加學習效果,在教學方法上,實行“任務中心”的“開放式”教學。首先,教師提前給學生發(fā)放項目任務書,在任務書中明確課堂教授學時,教師講解演示內容及時間安排,學生應準備的知識、討論的內容及時間,完成的訓練內容等。其次,教師將工作任務以不同的形式呈現(xiàn)給學生,并且以分組的形式對工作任務進行討論,提高學生的積極性和主動性。再次,教師可以根據(jù)項目的工作任務需要來安排理論教學,并且進行知識的拓展?！叭蝿罩行摹钡摹伴_放式”教學不僅有助于學生對知識技能的掌握,而且有利于學生綜合能力特別是創(chuàng)新能力的提高,有助于培養(yǎng)學生實踐應用能力。

高職國家稅收的課程教學對每一個單元應事先準備一些問題及相應的閱讀資料,作為提升“以學生為基礎”的學習方式的效果的一個重要途徑,要求學生對每一個單元做好充分的準備。閱讀資料作為獨立于“講授”的重要的課程資料和授課方式,不僅可以開闊學生的學術視野,拓展學生的學術思維,而且可以促進學生在課前就進行自主的、主動的和有針對性的研究,進而使其后面的課堂講授或者討論有的放矢,從而更有效率、效果更佳。

3.大多數(shù)高職學生較為活潑,興趣較為廣泛

高職學生大多數(shù)較為活潑,興趣較為廣泛,一旦教師在講授過程中照本宣科,學生就會說活、干別的事情,而不是認真聽老師講課。如何改變這種現(xiàn)狀呢?

(1)教師在教學中,不要過分依賴教材,如果完全按照教材內容的順序進行授課,先講稅收定義、職能、原則、稅收制度的構成要素,再講增值稅、消費稅等有關具體稅種等內容,然后再做一些習題,那么那些基礎差的學生在學習過程中接受了這么多抽象和枯燥的理論,容易產(chǎn)生畏難情緒,影響學習的興趣和積極性。因此可以根據(jù)學生的心理特點,靈活調整教學內容。如可以對于稅收的職能和原則的有關內容作些刪減;在講述稅收要素時,可以聯(lián)系后面的現(xiàn)行具體稅種進行講述,使這些抽象的概念生動起來。

(2)課堂講解與師生討論相結合的教學。對于稅收制度構成要素的基本概念,如納稅人、課稅對象、稅率等可以通過具體的稅種講授。對于增值稅銷項稅額、進項稅額、準予扣除項目等有關內容的理解,則可以準備一些企業(yè)的實際案例,讓學生討論或者課外思考,擴大學生的視野,真正掌握增值稅的實際繳納方法。這樣,學生的主導作用貫穿于整個高職國家稅收教學過程的始終,從而有利于充分發(fā)揮學生的積極性、主動性和創(chuàng)造力,有利于加深學生對課程內容的理解,培養(yǎng)學生的實踐能力。

(3)邀請實務界人士講學。為了培養(yǎng)學生的實務能力,高職院校應主動跟實務部門進行聯(lián)系,聘請有經(jīng)驗的實務工作者,如律師、注冊會計師、稅務工作者為兼職教師為學生做專題講座,可以拉近學生和實務工作之間的距離,使國家稅收課程教學和學生以后的實務真正結合起來。另外,統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,有61%的學生期望開展此項教學。

(4)積極參與社會實踐,勇于創(chuàng)新。要使學生真正立足于社會,為社會所接受,必須鼓勵學生走出校門,積極參與社會實踐。在授課的同時,根據(jù)相應的教學內容,安排適當?shù)恼n時,有目的地聯(lián)系有關稅務局、稅務師事務所、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等,讓學生參觀學習或參與實際操作。在教完所有內容后,可以讓學生到有關企業(yè)去實習,把學到的理論知識運用到實際工作中去,鞏固所學知識。實習回校后,應寫心得體會,使學生真正把學校里學到的理論和實際結合起來,為今后的就業(yè)打下良好的基礎。

(5)改變現(xiàn)行的考試制度和學生評價方式。

考試題目可以靈活多樣,考試形式不拘一格。為培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的需要,高職國家稅收課程應改變“一考定終身”的傳統(tǒng)考試制度,可以采取閉卷、開卷、小組答辯、操作或者論文的形式作為考核手段。比如小組答辯就是將班級的學生分成幾個小組,小組成員共同完成某一課題,考核時小組派一名代表上去答辯,由教師和其他小組共同打分。小組學習,將個人記分改為小組記分,形成了組內人員合作、組間競爭的新局面,使評價重心由鼓勵個人競爭轉向大家合作達標,這樣可以培養(yǎng)學生的合作精神。論文選題自由度大,而且同課堂報告結合起來,可以通過與老師和同學的學術交流及時彌補既有資料和觀點的不足,開闊論文寫作的視野,使論文的內容更加完善?？荚囆问讲痪幸桓?多角度、全方位地考查學生對課程內容的掌握程度和對知識的實際運用程度。

學生評價、成績構成多元化。國家稅收課程對學生的評價應是綜合性的,其總成績應由多次學習活動構成。平時成績(到課率、平時的課堂表現(xiàn)、作業(yè)的完成情況、心得報告、小論文等)應占到40%左右,期末考試應占到60%左右。加大平時成績在課程總成績的比重,不僅可以解決“一考定終身”的弊病,減輕學生的心理壓力,也能全面考查學生的學習成績,使考試更加公平、合理。

四、高職國家稅收課程教學改革的措施

針對上述存在的問題及當前高職學生的特點,當前國家稅收的課程教學應該進行一些改革,以適應學生學習的需要。

(1)在教材的選取上,采用符合高職高專特色的教材,而不是迷信教材編寫人員的權威性。只要是符合當前教學的特點,就可以采用。教師自己也可以根據(jù)自己的授課內容和本校學生的特點來編寫教材。

(2)國家稅收是一門很重要的課程,尤其是對會計專業(yè)的同學而言。為了讓學生學好這門課,在課堂教學過程中應采用靈活的授課形式,來吸引學生的注意力。在講授過程中,采用多種形式,把枯燥的理論變成豐富的實踐知識,讓學生在自己動手的過程中,學習這門課程。

(3)在國家稅收這一門課的學習過程中,為了讓學生能夠更好地理解這門課的重要性,激發(fā)同學們學習的積極性和主動性,可以邀請一些從事繳納稅收工作的會計人員及注冊稅務師來給學生做講座,使學生真正從心里接受這門課程。

(4)改革現(xiàn)行的考試方式,采用靈活的學生評價方式。注重對學生的全面考查,而不是用最后一次期末考試成績來決定學生的成績。

參考文獻

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第4篇：稅收原則論文范文

【關鍵詞】 稅務籌劃;財務報告;沖突;協(xié)調

一、稅務籌劃與財務報告沖突的原因

(一)稅務籌劃與財務報告目標不同導致二者沖突

稅務籌劃的目標簡單來講就是實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”,即實現(xiàn)稅負最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個企業(yè)所制定的稅務籌劃的具體目標也不完全一致。本文認定稅務籌劃的最終目標應與財務管理的目標一致,即企業(yè)價值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤,也考慮到企業(yè)資金的時間價值,同時避免了以稅收最小化為目標的絕對化的局限性。稅務籌劃要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標,首先從實現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應稅收入、繳納較低額度的稅款。

企業(yè)對外報出的財務報告,尤其是上市公司每季度、年度報出的財務報告,都希望向投資者報告出較高水平的會計收入,以及各種分析比率達到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中,就必然會出現(xiàn)“經(jīng)濟稅收收益”與企業(yè)財務報告之間的沖突。

(二)企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離導致二者沖突

現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權與經(jīng)營權分離后,出現(xiàn)了委托關系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時誕生。所有權與經(jīng)營權的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關注于企業(yè)的價值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負擔,達到節(jié)稅目的;而在委托關系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財富即收入有關,而收入的高低通過財務報告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會采取放棄納稅籌劃的機會,使會計收入并不明顯的低于應稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營業(yè)績,另一方面也避免稅務機關的更多關注。財產(chǎn)權與經(jīng)營權分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

(三)稅法與會計確認原則的差異導致二者沖突

2007年1月1日起,我國新企業(yè)會計準則正式實施,稅法每年也有一些新的政策出臺,隨著稅法和會計制度的不斷完善,會計與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會計準則對收入與費用的確認原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計算應稅所得,根據(jù)財務會計準則的確認原則出具企業(yè)的財務報告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務籌劃的可能性,這樣勢必會造成在某些情況下,企業(yè)稅務籌劃與財務報告報出的內容產(chǎn)生差異與沖突。

二、稅務籌劃與財務報告沖突的表現(xiàn)

(一)資本弱化影響資產(chǎn)負債表

資本弱化是企業(yè)進行稅務籌劃時避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務資本和權益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的資金中,債務資本與權益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結構。企業(yè)出于減輕稅收負擔的動機,就可能操縱融資方式,更多采用債務籌資的方式。因為債務人支付的利息屬于財務費用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應納稅所得額,在籌資時多采用債權而不是股權的方式。大多數(shù)國家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標準,經(jīng)濟合作組織解釋,企業(yè)權益資本與債務資本的比例應為1:1,當債務資本大于權益資本時,即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除?！必斦俊叶悇湛偩窒掳l(fā)的《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》明確了關聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應。

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。它能夠幫助報表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟來源,以及這些資源的分布與結構。資產(chǎn)負債表把債權人權益和所有者權益分類列示,通過對資產(chǎn)負債表的對比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財務實力、償債能力和支付能力,而且可以預測企業(yè)未來的盈利能力和財務狀況的變動趨勢。

企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達到更大的稅收優(yōu)化效應,資產(chǎn)負債表中負債的份額顯然會增加,報表使用者在分析報表時就會更加關注到企業(yè)的償債能力以及資金風險,投資者對于將要進行的投資就會更加謹慎。通過報表得出的資產(chǎn)負債率也會明顯升高,資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)負債水平及風險程度的重要指標。資產(chǎn)負債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風險越大。此時企業(yè)通過資本弱化來進行稅務籌劃就影響到了資產(chǎn)負債表報出的財務信息,因此,資產(chǎn)負債率應該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負債率所衡量的償債能力將有所下降。

(二)降低應稅收益影響利潤表

企業(yè)在進行稅務籌劃時除了在籌資過程中增大負債外,還可以降低應稅收益,但在降低應稅收益的同時,有時也會導致體現(xiàn)在利潤表上的會計收益降低,這與期望向報表使用者報告較高的會計收益的目的相沖突。

假設企業(yè)購入一項資產(chǎn)價值100萬元,會計上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎為60萬元,此時市場價值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應納稅額,但在利潤表中也會產(chǎn)生10萬元的損失,降低應稅收益的同時,也降低了會計收益,造成稅務籌劃與財務報告之間的相反作用。

三、稅務籌劃與財務報告的協(xié)調

(一)協(xié)調稅務籌劃與財務報告沖突的意義

稅務籌劃與財務報告的沖突無論在理論上還是在實踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認識到二者沖突的存在,就會不斷地協(xié)調稅務籌劃與財務報告之間的沖突。在協(xié)調二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時也達到社會資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調好二者之間的關系,使得稅務籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。

(二)稅務籌劃與財務報告沖突的協(xié)調對策

1.遵循成本效益原則

企業(yè)稅務籌劃的目標是盡量減少稅收負擔,但在籌劃過程中也會產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務籌劃實施過程中所耗費的人力、物力、財力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務籌劃對財務報告等所造成的負面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應該比較稅務籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調好稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

2.協(xié)調管理者與投資人之間的關系

針對管理者和投資者所關注的利益不同而造成企業(yè)稅務籌劃與財務報告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調好二者之間的關系。企業(yè)的所有者應該建立合理的獎勵機制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關,而不是只與報表數(shù)據(jù)相關。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會把自身利益與企業(yè)的整體利益相結合,充分運用合理的稅務籌劃,達到企業(yè)總體利益的最大化。

3.以企業(yè)價值最大化為導向

企業(yè)要充分認清稅務籌劃與財務報告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時,應以財務管理的目標――企業(yè)價值最大化作為最終目標,衡量稅務籌劃所帶來的收益與對財務報告所產(chǎn)生的負面影響,最終做出能達到企業(yè)價值最大化的決策。

企業(yè)在進行資本弱化的稅務籌劃過程中要關注到資產(chǎn)負債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負債率為依據(jù),當資產(chǎn)負債率超出其范圍時就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時,要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時間價值的因素,從企業(yè)價值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務籌劃的方法。

企業(yè)出售賬面價值大于市場價值的資產(chǎn)時,要同時考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務籌劃時還是要以使企業(yè)價值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。

以企業(yè)價值最大化作為企業(yè)稅務籌劃的導向是本文重點提出的協(xié)調稅務籌劃與財務報告沖突的方法,企業(yè)只有放遠眼光,整體籌劃才能實現(xiàn)其稅務籌劃的目標。因此,企業(yè)應該在衡量稅務籌劃與財務報告沖突的同時,以企業(yè)價值最大化為目標,做出更加準確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達到優(yōu)化社會整體資源的目標。

【參考文獻】

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第5篇：稅收原則論文范文

論文關鍵詞 實質課稅原則 概念 理論依據(jù) 應用

實質課稅原則，具體地說，它是作為反避稅實踐中產(chǎn)生的一種精神和原則，而避稅因違反法律的實質正義理應受到法律的否定性評價。實質課稅原則，在當代各國和地區(qū)的稅法實踐中越來越被重視，并且逐漸成為各國和地區(qū)稅務機關規(guī)制避稅的“利器”。

一、實質課稅原則的概念和理論依據(jù)

（一）實質課稅原則的基本概念

實質課稅原則，它不僅可以被稱為實質課稅主義，也可以被稱為經(jīng)濟觀察法，它是起源于第一次世界大戰(zhàn)后德國的經(jīng)濟觀察法，著名稅法學者貝克爾在1919年的《帝國稅收通則》，其中它的第四條規(guī)定“在解釋稅法時，需要斟酌其立法的目的和經(jīng)濟意義，以及事情之發(fā)展”，這期中的“經(jīng)濟意義”就在今天被我們稱之為實質課稅原則。

實質課稅原則，它是指對于某種情況不能僅僅根據(jù)其外觀和形式來確定是否應予納稅，而應根據(jù)具體的實際情況，尤其是應當注意根據(jù)它的經(jīng)濟生活和經(jīng)濟目的的實質，判斷是否真的符合課稅要素，以求合理、公平、有效地進行課稅。

（二）實質課稅原則的基本理論依據(jù)

實質課稅原則的基本理論依據(jù)，大多數(shù)的學說和實務學者都傾向從量能課稅原則以及稅收公平原則這兩個原則中抽象出來。量能課稅原則，要求稅收必須根據(jù)國民的實際稅收能力來進行合理、公平的分配，也就是說對于每一個具有不同能力的納稅人要區(qū)別的對待，以其各自不同的能力來納稅，這是和實質課稅原則的具體要求相符合的。為了實現(xiàn)真正的量能課稅，就必須要通過經(jīng)濟觀察法來呈現(xiàn)納稅人的具體納稅法律事實，因此，就需要通過用實質課稅原則來實現(xiàn)量能課稅原則。從而在這里我們就可以看出，量能課稅原則是實質課稅原則的基本理論基礎，相反的，實質課稅原則是實現(xiàn)量能課稅原則的必要之手段。稅收公平原則，要求稅收對具有相同能力的負稅者應當給予相同的課稅，能力不同的負稅者給予不同的課稅，也就是要求所有的納稅者在具體的稅收征管活動中都擁有平等的地位，使“法律面前人人平等”在稅法中能得到很好地詮釋。為了實現(xiàn)稅法的真正正義，因此就要在具體的稅收執(zhí)法過程中，對各種各樣的具體規(guī)避稅法行為我們都要進行嚴厲地打擊和禁止，而我們這樣做就是為了符合實質課稅原則的具體要求。從這里我們就可以看出，稅收公平原則也可以視為實質課稅原則的基本理論基礎，而實質課稅原則則是稅收公平原則的延伸以及發(fā)展?？傮w而言，實質課稅原則就是稅收正義的產(chǎn)物，是稅法應用的重要原則，它是從量能課稅原則和稅收公平原則中抽象出來，并且以它們?yōu)槔碚摶A，具體的來說，實質課稅原則就是鏈接稅收法定原則和稅收公平原則二者之間的紐帶。

二、我國稅法中實質課稅原則的具體應用

（一）我國稅法中實質課稅原則的應用的現(xiàn)狀

在我國當代稅法實踐中，我國已經(jīng)有了實質課稅原則應用的先例。并且在具體相關的立法文件上也深刻表現(xiàn)出來了，它主要表現(xiàn)在我國頒布的一系列法律文件 中。但是我國的法律還沒有對實質課稅原則做一般性的規(guī)定。

1993年12月，我國國務院頒布施行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，其中它的第七條是這樣規(guī)定的：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”。但是緊接著在《增值稅暫行條例實施細則》的第十六條它又做了進一步的規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本€祝？+成本利潤率）。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定”。我們在這里可以明確的看出來，在我國的增值稅征稅主管機關具有實質課稅的權力，它按照合理的標準去確定具體詳實的征稅稅額，以此來打擊各種現(xiàn)實中的避稅問題。

1993年12月，我國國務院又頒布施行《中華人民共和國消費稅暫行條例》，其中它的第十條是這樣規(guī)定的：“納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格”。緊接著它在《消費稅暫行條例實施細則》的第二十一條，它在該條的基礎上，不僅對主管機關如何去核定計稅價格，而且又在如何去確定納稅人的具體詳實的納稅份額上做出了詳細的規(guī)定。從而使我國消費稅的征收過程中也實現(xiàn)了實質課稅原則的應用，使《消費稅暫行條例》的相關規(guī)定在當今我國的具體稅案中得到更好的應用。

2001年4月28日，我國通過《中華人民共和國稅收征管法》，它用了很大篇幅來對實質課稅原則做出詳細的規(guī)定。其中它的第三十五條第六款是這樣規(guī)定的：“稅務機關在納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當理由時，有按照實際情況來重新核定計稅依據(jù)的權力”。從這一法條我們就可以從中看出來，這就是實質課稅原則的有力體現(xiàn)。它的第三十六條是這樣規(guī)定的：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整”。緊接著第三十七條是這樣規(guī)定的：“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”。從而我們在這里面就可以看出，《稅收征管法》用如此大的篇幅來對實質課稅原則去做詳細的規(guī)定，這都體現(xiàn)了實質課稅原則的具體應用給我國稅收征管領域可以帶來巨大好處。

2008年我國實施新的《企業(yè)所得稅法》，它通過“特別納稅調整”的內容給實質課稅原則加以規(guī)定。其中它的第四十一條這樣規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。其中第四十四條有這樣規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額?！本o接著它又在《企業(yè)所得稅法實施條例》中的第一百一十五條這樣規(guī)定：“稅務機關依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額”。從這些法律條文中我們就可以看的出來，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》都在具體的法律條文內容中融合了實質課稅原則，都在不同程度上體現(xiàn)了對實質課稅原則的不同具體應用。

（二）我國稅法中實質課稅原則具體應用的領域

在我國當代稅法的實踐應用中，實質課稅原則，它應該在稅收的規(guī)避、無效和違法行為以及稅收主客體的判斷等領域中應用。

稅收規(guī)避作為引發(fā)人們對實質課稅原則的實踐和思考的根本原因。稅收規(guī)避是當事人利用私法所賦予的自由，運用不合理的手段，實現(xiàn)所意圖的經(jīng)濟利益。稅收規(guī)避是一種脫法行為，它掩蓋了實質的違法性。隨著社會和經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們的交易形式和內容也變得越來越多樣、頻繁和復雜，從而導致一些看似表面合法而實際違法的行為，嚴重損害了國家和一部分納稅人的合法利益。為了禁止和規(guī)制這種現(xiàn)象，就必須在實踐中應用實質課稅原則，從而來彌補私法自由選擇和稅法形式理性間的對立所形成的稅法漏洞。

無效行為和違法行為是實質課稅原則應用的另一大領域。在稅法上，一些違法行為和無效行為造成了國家財政收入的減少，它的不納稅對于合法行為納稅來說又是嚴重的不公平。因此，違法行為和無效行為也必須要納稅，這樣做不僅契合了稅法的獨立性，也保障了國家的財政收入，而且實現(xiàn)了稅收的公平和效率原則。

我國稅法上的納稅主體主要包括納稅人和扣繳義務人，而納稅的客體則主要包含權益、物和行為。在一般的情況下，納稅主客體在形式上和實質上是一致的，但是在有些情況下，他們可能濫用法律所賦予的權利來給國家和他人的合法利益帶來損害。因此就必須需要實質課稅原則來限制他們，從而實現(xiàn)稅收的最終公平和正義。

第6篇：稅收原則論文范文

[論文關鍵詞]：商品稅稅收職能限定

[論文摘要]：商品稅的稅收職能涉及了財政收入職能、社會政策職能和經(jīng)濟調控職能，其中，財政收入職能應當是目前主要的職能，社會政策職能和經(jīng)濟調控職能都應當加以限定。最適商品課稅理論和商品稅的稅收中性與稅收調控的研究在理論上為這種稅收職能的限定提供了依據(jù)。而在實踐中貫徹政策目標的階段性原則和稅收職能的分工原則也有利于商品稅稅收職能的合理限定。

依據(jù)稅收學的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財政收入職能、社會政策職能和經(jīng)濟調控職能。商品稅作為一個重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個領域，但在不同的稅收職能間有所側重。包括我國在內的眾多的發(fā)展中國家，商品稅是形成財政收入最多的一個稅種，同時由于商品稅自身的性質，在發(fā)揮其他兩類稅收職能的時候容易造成效率的損失。因此，在我國商品稅的稅收職能中財政收入職能是應當被強調的，而其他兩類職能應當受到較強的限制。如果過分強調“稅收杠桿”的作用，會使得商品稅應當被限制的職能沒有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會政策職能與經(jīng)濟調控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。

在此，筆者力圖通過對商品稅的理論與實踐的分析，對商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個合理的限定，這個限定考慮的是對社會政策職能和經(jīng)濟調控職能的限定。這個限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時又與實踐中存在的某些過分強調稅收杠桿的觀念不同。

一、商品稅稅收職能的定位

在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關于商品稅的稅收中性與稅收調控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調控理論在商品稅領域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會政策職能的限定密切相關，而后者與商品稅經(jīng)濟調控職能的限定密切相關。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調控職能都應當受到嚴格的限制，僅在有限的領域內發(fā)揮作用，主要包括以下兩個方面：第一，在社會政策領域，雖然通過稅收實現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費領域對收入的調節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟調控領域，商品稅依然被作為促進經(jīng)濟發(fā)展、解決經(jīng)濟領域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調控手段更好的作用。

因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財政收入職能的同時，社會政策職能和經(jīng)濟調控職能應當被限制在一個比較小的范圍內，而這個范圍應當是商品稅的社會政策職能和經(jīng)濟調控職能可以發(fā)揮其獨到作用的范圍。

二、最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

(一)最適商品課稅理論的主要研究內容

最適商品課稅理論，是最優(yōu)稅理論在商品稅領域的運用，是從微觀的角度，在分析了商品稅與價格之間的關系、商品稅稅收負擔歸宿問題后針對商品稅的效率與公平問題提出的商品稅稅制設計方面的指導思想。

英國經(jīng)濟學家拉姆斯首先對最適商品課稅理論進行了討論，這一問題的核心是如何在稅收收入既定的條件下做到對商品和勞務進行課稅造成的超額負擔最小化。所謂的稅收超額負擔理論的基本思路是：除了一次性總付稅以外，任何其他的稅收都會通過將消費者的資源轉移至政府和通過提高消費品的價格，即課稅商品相對于非課稅商品的價格來影響消費者的福利。前者屬于直接影響，因此只產(chǎn)生收入效應，后者屬于間接影響，產(chǎn)生收入效應和替代相應。由于替代效應的存在，消費者的福利下降超過了納稅引起的收入減少，從而導致效率損失，被稱為稅收的超額負擔。拉姆斯的研究后來被戴爾蒙德和米爾利斯(1971)和桑德莫(1976)等人歸結為比例性命題和逆彈性命題。其中，比例性命題指最適商品稅的稅收體系中稅率的確定應當使各種商品的需求量下降的百分比近似相等，而逆彈性命題是指最適商品稅的稅收體系中稅率應當與需求彈性呈反比例關系。最適商品課稅理論的研究對于商品稅制的優(yōu)化提出了極富意義的思路，提醒我們在征收商品稅時應當注意效率損失問題。但是，其結論難以在實踐中直接加以采用，主要的原因是：第一，結論的得出是建立在一系列假定的基礎之上的，現(xiàn)實情況并非完全與之相符；第二，難以對所有商品的需求彈性準確測定；第三，上述結論的適用同稅收的公平原則存在著明顯的沖突。

(二)最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定

現(xiàn)實的商品稅稅制設計過程中，從最適商品課稅角度考慮，對于商品稅稅收職能的限制需要注意一個重要問題：對流通中的商品普遍課稅和對部分商品課稅何者更為合適，以及統(tǒng)一的稅率和差別稅率何者更為合適的問題。根據(jù)傳統(tǒng)稅收理論，在稅收收入一定的情況下，以均等稅率對流通中的商品普遍課稅比征收選擇性商品稅造成的效率損失更小。這是因為，以較低的均等稅率對所有商品課稅不會影響到商品之間的相對價格，因此，這種稅雖然使消費者可以購買的商品數(shù)量有所減少，但一般不會影響消費者在商品之間作出的選擇，也就是說，以均等稅率對商品普遍課稅只會產(chǎn)生收入效應，而不會產(chǎn)生替代效應。而如果是征收選擇性商品稅，必然會改變商品之間的比價關系，在減少消費者收入的同時也會改變消費者對于商品的選擇，從而既產(chǎn)生收入效應，又產(chǎn)生替代效應。因此，在稅收收入一定的情況下，稅率均等的一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。

對于這一結論還有另外一種證明的方法，即假設對某種商品征收的商品稅稅率為t，此時，如果將稅率降低到t/2，則稅率的降低為一半，而稅收收入的降低則少于一半，稅收超額負擔卻降低了3/4，由此可見，為了籌集等量的稅收收入，對所有商品以相同較低的稅率征收商品稅比征收選擇性商品稅造成的稅收超額負擔小，因而優(yōu)于選擇性商品稅。

通過以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，就整體而言商品稅應當被設計成一種普遍征收的稅收，而且是稅率較為統(tǒng)一的稅收，由此，商品稅的社會政策職能應當受到較大的限制。

然而，上述的傳統(tǒng)分析并沒有考慮到對于不同的商品，其需求價格彈性是不同的。按照統(tǒng)一的稅率對所有商品課稅，使價格等比例地發(fā)生變動，但是，由于不同的商品其需求的價格彈性不同，因此商品需求的數(shù)量的變化并不相同，需求價格彈性大的商品在價格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較大，而需求價格彈性小的商品在價格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較小，因此，商品稅的扭曲效應依然會出現(xiàn)?；谏鲜龅脑?，拉姆斯提出了彈性反比法則，主張對于需求價格彈性高的商品以較低的稅率課征商品稅，而對于需求價格彈性低的商品以較高的稅率課征商品稅。拉姆斯的彈性反比法則在理論上為人們所廣泛認同，然而在實踐中，彈性反比法則的實施離不開商品的需求價格彈性的數(shù)據(jù)，但商品的需求價格彈性是在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中難以準確測度的，而對所有商品(或所有課征商品稅的商品)的需求價格彈性進行測度在實踐中更是難以做到。

由此可見，在考慮不同商品需求價格彈性不同的情況下，普遍征收而稅率統(tǒng)一的商品稅依然存在效率的損失，筆者以為可以從另一個方面來這樣理解：這種從整體意義上定義的普遍而稅率統(tǒng)一的商品稅并非絕對不存在效率的損失，因此，商品稅的普遍征收與稅率統(tǒng)一僅具有指導性的意義，并非絕對。實踐中，最適課稅理論的指導意義在一定程度上得以體現(xiàn)，商品稅被進一步劃分成若干個稅種，如增值稅、關稅、消費稅等，其中包括了普遍性征收的稅種，也包括了選擇性征收的稅種，有的稅種適用的稅率較為簡單，而有的則較為復雜。在征收一般稅所存在的問題方面，除了并非真正不存在效率損失外還有一個重要的問題是效率與公平的權衡。彈性反比法則的實施也會導致對一些生活必需品課征稅率較高的商品稅，而對某些高檔商品課征稅率較低的商品稅，這有悖于稅收的公平原則。因此，盡管與稅收效率存在著一定的沖突，對于生活必需品還是應當以較低的稅率課稅，甚至于不課稅。這是商品稅發(fā)揮社會政策職能的一個體現(xiàn)。

然而，在現(xiàn)實中一些特定的場合，依據(jù)彈性反比法則制定商品稅稅收政策恰恰可以同時滿足效率與公平的要求，這種同時滿足并非通常所說的“兼顧”。我國學者岳樹民認為：彈性反比法則雖然在實踐中難以實施，但它卻說明了在一定條件下差別稅率是有效率的，這為差別稅率的設計提供了理論依據(jù)。事實上，在現(xiàn)實生活中出現(xiàn)了高收入人群某些相對較為固定的消費領域和范圍，這些消費往往是高收入者身份、地位等的一種外在表現(xiàn)，是其消費中的“必需品”，價格在一定幅度內的變化，并不會影響其消費的數(shù)量，而低收入者則極少消費。因此，對這些消費品可以根據(jù)彈性反比法則的要求設計稅率，即對這些高收入者消費的“生活必需品”征高稅。筆者贊同這種看法，彈性反比法則在上述范圍內指導商品稅課征實踐是有積極意義的，這與“彈性反比法則與公平存在沖突”的基本判斷并不矛盾，因為二者涉及的范圍有著顯著的不同，前者是從一般意義上說的，而后者涉及的是特殊的領域。依據(jù)彈性反比法則對高收入人群的生活必需品以較高的稅率課稅不但可以實現(xiàn)商品稅的稅收收入職能，而且可以實現(xiàn)商品稅的社會政策職能，且這種社會政策職能的實現(xiàn)與效率目標之間并不存在沖突。雖然商品稅的社會政策職能整體上應當被限定，但在這種比較特殊的情況下還是值得肯定的。

從以上的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，最適商品課稅領域的研究經(jīng)歷了一個單純從效率角度出發(fā)加以研究到效率與公平權衡的過程。由此可見，稅收理論的研究應當是將現(xiàn)實的目標加以權衡，而不是從單純的理念出發(fā)。同時，稅收學領域中的一些理念是基于經(jīng)濟學領域的一些理念的，而這些理念往往又是建立在一些假定的基礎之上，這些假定在設定的時候往往是為了抽象出所研究問題的主要方面，因此在一定程度上與現(xiàn)實的情況相符，但是，從另一個方面來看，這種相符是大致的而不是完全的。因此，如果將基于嚴格假定得出的結論在任何場合都奉為圭臬則往往會與現(xiàn)實發(fā)生沖突，即使是單純從效率的角度出發(fā)進行考慮也是如此。因此，對商品稅稅收職能加以限定不應當將相關的理論，特別是最適商品課稅理論的一般研究過分地理念化。盡管效率與公平之間的替代關系毋庸置疑，但在某些場合確實可以在促進公平的同時實現(xiàn)效率。

三、稅收中性、稅收調控的理論與商品稅稅收職能的限定

(一)稅收中性、稅收調控理論

稅收中性，指“國家在課稅時，除了納稅人負擔稅收外，不能因課稅而扭曲市場經(jīng)濟條件下資源的有效配置。即從保證經(jīng)濟增長與發(fā)展的角度考慮稅收與經(jīng)濟效率之間的相互關系，做到既要課稅，同時又要使社會資源得到有效利用?！?/p>

稅收調控“是國家憑借政治權力，在利用稅收參與國民收入分配的過程中，通過征稅與不征稅及多征稅與少征稅等方式來改變社會成員的物質利益，以鼓勵或限制、維持其所從事的社會經(jīng)濟活動，使之按預定方向與規(guī)模發(fā)生變化的行為?！?/p>

稅收中性與稅收調控之間的關系是：一方面，二者在理論上有各自的作用領域，分別是市場有效和市場失效的領域；另一方面，將二者付諸實踐，相互之間還是存在一定的沖突而需要加以權衡，因為現(xiàn)實當中的情形并非如理論上那樣容易區(qū)分。

(二)稅收中性、稅收調控與商品稅稅收職能的限定

商品稅屬于間接稅，與屬于直接稅的所得稅相比較，所得稅更符合稅收中性的思想，因為從理論上講，所得稅改變的是私人的預算線，而不是商品之間的比價關系，因此，主要產(chǎn)生收入效應而基本不產(chǎn)生替代效應，而有差別的商品稅則有可能產(chǎn)生較強的替代效應，造成效率損失，因此，商品稅雖然可以在發(fā)揮財政收入職能的同時在二定程度上發(fā)揮經(jīng)濟調控職能，但這種職能的發(fā)揮也應當受到嚴格的限定，使其在一定程度上符合稅收中性的要求。

對于商品稅而言，符合稅收中性的要求主要包括以下幾個方面：第一，普遍征收的稅收稅率應當盡量統(tǒng)一。這里所說的稅率盡量統(tǒng)一是相對的，包括稅率的檔次不應當過多和最高稅率與最低稅率之間的差距不應當過大。普遍征收的增值稅和進口關稅，其稅基涉及到的商品種類繁多，通常都囊括了一個國家中生產(chǎn)和消費的商品的大部分，如果這些稅種的稅率檔次過多，或者差距過大，容易對商品之間的比價關系產(chǎn)生較大的干擾，嚴重影響市場對資源配置的基礎性作用和消費者從消費中獲取的福利。第二，選擇性征收的稅收稅基應當較窄，且稅率一般不應過高。選擇性征收的稅收，如消費稅等，屬于非中性稅收，雖然有征收的合理性，但如果稅基過寬、稅率過高則同樣會對商品之間的比價關系產(chǎn)生較大的干擾，嚴重影響市場對資源配置的基礎性作用，而其對于消費的調控也會矯枉過正，影響消費者的福利。第三，嚴格控制稅收減免和優(yōu)惠。過多過濫的稅收優(yōu)惠必然會影響基本稅制中出于稅收中性的考慮所做的安排，造成過多的超額負擔。

在通過經(jīng)濟調控職能的發(fā)揮促進經(jīng)濟發(fā)展方面，主要的稅收工具應當是企業(yè)所得稅而非商品稅，但是商品稅領域內還是存在著一些相關的措施。在一些經(jīng)濟領域中，商品稅的經(jīng)濟調控職能確實可以較好地解決某些經(jīng)濟領域中的問題。例如，降低、甚至于取消一些高污染產(chǎn)品的出口退稅可以較好地遏制那些只顧個體經(jīng)濟利益、不顧環(huán)境影響的經(jīng)濟行為，從而提高經(jīng)濟增長的質量。

這些措施在一定程度上促進了政策目標的實現(xiàn)，應當注意的是，商品稅的實施同企業(yè)所得稅相比，原則性更強而靈活性較小，因此，不應過分頻繁地通過商品稅的變動來進行相關的調控，但這不包括按照既定的時間表進行的分階段的稅率調整。同時，商品稅內部不同的稅種其變動的頻度在原則上也不應當相同，如增值稅一類的稅收大幅度改變的情況很少發(fā)生，而進口關稅中有些稅收本身就是以年度為單位執(zhí)行的，因此，在不同的調控手段都可以達到調控目標的情況下，應當盡可能地通過那些靈活性強的稅收來進行調節(jié)。對于商品稅稅收職能的限定既要堅持稅收中性的指導思想，又要重視稅收調控的作用，在稅收中性與稅收調控二者之間應當更加強調稅收中性。其內涵是：在通過商品稅取得稅收收入的時候要盡量避免因為對價格形成機制造成不必要的影響而扭曲市場對于資源的配置，造成稅收的超額負擔。同時，對于市場失靈的部分和某些社會目標，要通過不同調控手段作用的比較，包括稅收調控以外的手段和其他稅種的稅收調控的比較，確定是否以商品稅中的某一個或某些稅種來進行調控，對于應當運用這些種類的稅進行稅收調控的，要注意其作用的機制可能對商品稅體系中的其他部分造成的影響，對下列可能存在的問題進行深入的分析：(1)是否因為這些措施的采用對商品稅作用的其他部分產(chǎn)生不利的影響。(2)是否會因為商品稅體系中其他部分的作用而使調控的措施失去作用或者使其實際效果被顯著抵消。

四、稅收職能限定的實踐

除了理論上的分析之外，在實踐過程中，通過一些實踐性原則，主要是政策目標的階段性原則和稅收職能的分工原則的貫徹使得商品稅財政收入以外的職能的發(fā)揮被限制在一個更加合理的范圍之內。

(一)政策目標的階段性原則

這里所說的階段性是指在運用商品稅發(fā)揮社會政策職能和經(jīng)濟調控職能的過程中，不應將其視為簡單的從一種狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變動，而應當將其視為一個動態(tài)的過程。一個國家在經(jīng)濟發(fā)展過程中，通過商品稅制度上的設計與變更來實現(xiàn)某些政策目標的做法往往具有比較強的階段性，相對于商品稅在實現(xiàn)財政收入方面的長期占有的首要地位，這種政策目標的階段性往往要強得多。

遵守政策目標的階段性原則，要注重每一個時間跨度較短階段的實際情況，而這樣做的目的恰恰是為了實現(xiàn)長期的穩(wěn)定發(fā)展。在生產(chǎn)領域不能通過相關的稅收政策謀求較短時間內不切實際的生產(chǎn)結構升級和出口產(chǎn)品的結構升級，這樣做即使在較短的時間內可以維持，但一段時間之后必然會致使經(jīng)濟發(fā)展陷入困境。在消費領域，應當根據(jù)具體的消費水平來進行調節(jié)，如果消費水平提高后營業(yè)稅和消費稅的征收沒有適應這種變化，則可能阻礙消費的增長，而消費增長受到制約則可以反過來制約生產(chǎn)的發(fā)展。同時，在資源和環(huán)境約束日益明顯的情況下，貫徹政策目標的階段性原則應當做到果斷放棄那些不利于長遠發(fā)展的而只能獲得短期利益的做法。通過階段性原則的貫徹，使得商品稅在實現(xiàn)社會政策職能和經(jīng)濟調控職能方面的具體措施及時調整，避免不切實際的稅收政策或稅收政策落后于經(jīng)濟領域中的現(xiàn)狀所造成的損失。

(二)稅收職能的分工原則

在商品稅中，由于各個稅種的稅收在微觀層面上都是通過價格機制發(fā)揮作用的，因此，對于同一種商品的調節(jié)可能在從生產(chǎn)到消費的不同環(huán)節(jié)上都可以實現(xiàn)，但是，由于在不同的環(huán)節(jié)通過不同稅種進行調節(jié)有可能是不相同的，因此，在進行這種調節(jié)作用時要考慮到是否會產(chǎn)生其他方面的不利影響，即在商品稅內部，要通過作用機制的比較分析來確定何種稅收適合于實現(xiàn)何種稅收職能，以及是否需要通過不同的稅種實現(xiàn)相同的稅收職能，并以此為基礎實現(xiàn)不同稅種之間的合理有效的分工。

通過商品稅中不同稅種稅收職能的分工，可以有效地克制過分強調稅收杠桿的傾向，使商品稅體系在結構上更為簡化，使其對經(jīng)濟效率的影響更小，同時，也能夠使保留下來的商品稅稅收制度更具效率，將商品稅在形成稅收收入方面之外的其他職能限定在合理的范圍之內。

第7篇：稅收原則論文范文

論文摘要:本文應用尋租的有關理論,通過對我國現(xiàn)階段內外資企業(yè)所得稅制差異進行比較,分析我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下所產(chǎn)生的各種尋租支出,從而提出相關對策。

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析

我國在1994年稅制改革時,出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對內外資企業(yè)的流轉稅制進行了合并,但對所得稅仍實行內外有別的兩套稅制。不可否認這種政策對當時的經(jīng)濟增長起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變,這種差別待遇的弊端日益突出。其中對于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當中存在的問題理論界和實際工作者討論的比較透徹,本文旨在通過分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動的原因,對如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。

(一)現(xiàn)行內外資企所得稅制的差異比較

內外有別的企業(yè)所得稅制使得內外資企業(yè)在市場競爭中處于不同的“游戲”規(guī)則下,這種差別待遇可以從以下三張表格中看出。通過上述比較我們可以看出內外資企業(yè)稅制方面存在三方面的差異:首先,立法級次和效力不同,外資企業(yè)所得稅屬法律范疇,透明度和權威性比內資高;其次,外資的實際稅率低于內資企業(yè);第三,外資的扣除標準明顯優(yōu)于內資。

(二)所得稅征管工作中可能產(chǎn)生的各種尋租支出

稅收是政府實現(xiàn)資源配置效率、收入分配公平以及經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的模式,使得外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠,因此在企業(yè)所得稅的征管和繳納的系列活動中,征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租活動。這既不符合公平原則,同時也是有損效率的。

第一,從法律級次差異對征納雙方的影響來說,現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細則中作出原則性規(guī)定外,其具體措施一般散見于財政部、國家稅務總局的各種法律、法規(guī)中,這使我國稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,在征管工作中必然導致蒙騙、賄賂、拉關系等一些行為,這時產(chǎn)生了高昂的交易費用,同時租金由一個利益集團轉移到另一個利益集團往往采取上述低效率的方法。

第二,從納稅人行為角度來說,由于內資企業(yè)計算應納稅所得額的時候扣除標準窄,導致成本費用補償不足,外資企業(yè)在同等條件下比內資企業(yè)少納稅,政策的差異導致租金的產(chǎn)生,外資企業(yè)由于相對優(yōu)惠的條件獲得更多的租金,那么內資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進行尋租活動,從而產(chǎn)生幾種可能行為。(1)內資企業(yè)向征稅機關展開尋租活動:表現(xiàn)在行為上就是可能采取一些非法手段以達到少納稅的目的。在經(jīng)濟生活中就是假外資泛濫,具體模式有資金上的“出口轉內銷”及國內資金先流動到國外變成外資,然后再以外資名義投資國內;或者外商出小頭中方出大頭;或者有限的外資在全國游走,在全國各地舉辦許多合資,從中享受高額利潤等等。(2)內資企業(yè)在政策對自己不利情況下必然會采取措施避免遭到這種不利于自己的政策的損害。而在這一系列的過程中,若僅僅從企業(yè)資金轉移角度來說,雖然政府稅收收入少了,但私人的收入多了,看似總體收入沒變。但事實是企業(yè)在進行這些行為中,為了少納稅,贏得和外商投資企業(yè)一樣的競爭環(huán)境,產(chǎn)生了非生產(chǎn)性支出比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來的損失等等,從而產(chǎn)生了額外成本,而這部分成本若在公平競爭條件下是可以避免的。而外資企業(yè)為維護現(xiàn)在的即得利益和獲得更多租金,同樣也與征稅部門展開活動,要么呼吁政府給與更多優(yōu)惠的政策即發(fā)生尋租行為,要么要求維護現(xiàn)有的各種優(yōu)惠即發(fā)生護租行為,當然當內資企業(yè)為獲得相同的稅收待遇而對有關部門進行游說的時候外資企業(yè)也有可能也對其進行阻撓活動。這系列行為在可能給外資企業(yè)帶來好處的情況下卻給內資企業(yè)帶來不好的影響,同樣導致了資源的無謂損失。

第三,從征管部門行為來說,由于上述企業(yè)行為有悖國家引進外資的初衷,政府征管部門為了防止這種行為發(fā)生而投入物質資本和勞力資本,即制定各種政策法規(guī)、投入各種先進設備和技術、配備更多人員和機構,想法設法完成自己的稅收任務。這樣無形當中就增加了征稅成本。在這里討論的是假定政府征稅管理機構沒有對租金的要求,但從公共選擇理論中我們看到政府本身也有自己的需求,如果我們設想政府征收機構有對租金的要求,其進行抽租和創(chuàng)租,那將產(chǎn)生更大的效率損失?？傊?就我國目前的現(xiàn)狀來說,各種企業(yè)納稅人與征稅機關之間不可能完全處于信息對稱狀態(tài),一方面我國所得稅實行內外兩套制度,二者立法級次、效力不同,征管機構復雜,納稅程序復雜,并不是每個納稅人都清楚自己在整個市場與政府中的位置,而征管部門也不可能完全了解各企業(yè)信息,在這種背景下由于尋租活動而引起的資源浪費是巨大的,正因為如此,我們有必要尋求一些限制或使這種尋租支出最小化的對策和措施。

二、減少企業(yè)所得稅征管中尋租支出的幾點思考

制度是指能夠約束人們行為的一系列規(guī)則。制度經(jīng)濟學派認為在經(jīng)濟增長的過程中,制度正如勞動、技術、資本等生產(chǎn)要素一樣對經(jīng)濟增長發(fā)揮著重要的作用。有效的制度安排降低了交易費用,消除交易的不確定性,節(jié)約了生產(chǎn)成本,增進了整個社會的福利,因此有效的制度將促進經(jīng)濟的發(fā)展,反之,將阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。同樣一個有效的所得稅制將會對整個所得稅征納工作的順利進行起到積極的作用。筆者認為完善企業(yè)所得稅制可以考慮以下幾個方面。

(一)堅持稅收上的國民待遇原則

稅收上的國民待遇原則主要包括國籍無差別、常設機構無差別、費用扣除無差別和企業(yè)資金無判別其實質是公平原則。而非我國現(xiàn)階段對外扶持,對內歧視的狀態(tài)。

(二)統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制

第一,統(tǒng)一其立法級次,二者均應納入到同一部所得稅法中,增強其透明度,便于征納稅方可以明確各自所擁有的權利義務以及各種優(yōu)惠。第二,統(tǒng)一稅率、減少優(yōu)惠、擴大稅基。前面已經(jīng)論述過由于稅率和稅收優(yōu)惠差異導致的各種尋租支出,通過逐步消除這些差異我們可以考慮降低我們的所得稅稅率,當然只有降低稅率所帶來的稅收收入損失小于消除差異擴大稅基所帶來的收入增長,這樣的稅率改變才是可取的。

(三)規(guī)范政府行為,完善所得稅分享改革

2002年開始,我國實行中央與地方所得稅改革,這一舉措的方向是好的,但這項改革方案由于制度設計缺陷,使得各級政府出現(xiàn)程度不同的隨意減免和優(yōu)惠政策的存在,使得企業(yè)所得稅稅法效力降低,導致各種尋租支出產(chǎn)生,各地各級政府為了尋求屬于自己租金從不同程度上加大了征稅成本和資源的浪費。因此,進一步完善企業(yè)所得稅分享制度,規(guī)范政府行為對減少所得稅征管中的尋租支出將起到積極的作用。

參考文獻:

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2003.

第8篇：稅收原則論文范文

論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應、征管質量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無法在稅務管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。

要建立起一個適應信息時代要求，符合“WTO”運行規(guī)則，具有中國特色的科學、嚴密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質量考核，實現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制

“WTO”運行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：

1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合經(jīng)濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長與GDP增長的相關關系，將GDP指標作參考，運用彈性系數(shù)法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。

2．改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法，實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。

3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。

二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核

順應依法治稅和信息時代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：

1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經(jīng)過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。

2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規(guī)范指標臺帳。要對各考核指標的取數(shù)口徑進一步細化，并在此基礎上進行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時根據(jù)各指標的不同，設計統(tǒng)一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執(zhí)法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術。推進征管方式改革，實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化

目前，我國稅收征管方式與國際發(fā)達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經(jīng)驗，結合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應加快應用信息化技術，建立一套功能齊全信息共享的稅務管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級征收單位征管數(shù)據(jù)庫的集中，在市(地)范圍內建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫，為稅務機關異地征收、納稅人異地申報納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實施的水準和質量。同時，在納稅人和稅務機關雙方，應加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構進行了三方計算機聯(lián)網(wǎng)并通過互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個體納稅人中推行Ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業(yè)和個體戶只要上網(wǎng)、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務人員的工作量，也實現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。

第9篇：稅收原則論文范文

【關鍵詞】環(huán)境稅；法律制度

中圖分類號：D92文獻標識碼A文章編號1006-0278（2015）10-126-01

中國《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》于今年6月10日，向社會各界征求意見，環(huán)境保護稅是按照“清費正稅”的原則，將現(xiàn)行排污收費改為環(huán)境稅?！巴苿迎h(huán)境保護費改稅”不僅完善了稅收制度，而且征收環(huán)境稅使得環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源。

一、我國環(huán)境稅法律制度的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的環(huán)境稅費政策可以分為兩大類：一是環(huán)境費，主要包括排污收費、補償收費和保證金。二是與環(huán)境相關的稅收，我國目前的稅收制度包括消費稅、資源稅、車船使用稅、城市維護建設稅、耕地占用稅等。我國尚沒有獨立的環(huán)境稅制度，環(huán)境稅費政策散見于不同稅種中，對環(huán)境保護起到了一定的積極作用，但這些稅費政策對環(huán)境保護的作用不大。

（一）沒有獨立的環(huán)境稅制度，相關稅種缺位

我國目前沒有開征獨立的環(huán)境稅，僅對資源、城建、消費等征收，然而這些稅種并非針對環(huán)境保護而設立的，而是為了實現(xiàn)調控消費或資源利用，對環(huán)境保護的作用也是有限的。我國主要的污染物排放實際上是由排污收費制度調節(jié)，而排污費存在的問題使得環(huán)境稅對大氣污染和水污染難以發(fā)揮作用。在應對溫室氣體的問題是上，對二氧化碳排放征收的碳稅也是缺位的。

（二）排污收費制度不完善

在我國，排污收費制度是比較典型的環(huán)境保護手段，但其存在缺陷：強制性不足，執(zhí)法權限有限，排污費的實際征收也會受到地方干涉。我國的排污收費標準偏低，污染者的違法成本低或守法成本高，從而難以為降低污染排放提供有效的激勵，不利于改善環(huán)境質量。我國排污收費面也相對狹窄，對危險廢物、噪聲污染、生活垃圾沒有作出相關的規(guī)定。此外，排污費收入主要歸地方財政，削弱了中央對環(huán)境污染的調控能力。

（三）環(huán)境保護稅是大勢所需

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和環(huán)保水平的提升，開征環(huán)境稅的條件已逐漸成熟。國務院法制辦公布《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》的費改稅原則是確定的，規(guī)定的稅額標準與現(xiàn)行排污費的征收標準基本一致，《環(huán)境保護稅法》的出臺已勢在必行。這意味著一個旨在保護生態(tài)環(huán)境的特殊目的稅種將成為我國稅收體系中一個獨立的組成部分，也是環(huán)境保護稅理論的一個重要實踐。

二、構建我國環(huán)境稅法律制度的建議

雖然環(huán)境經(jīng)濟手段日益受到重視，國家和地方出臺或試點各種環(huán)境經(jīng)濟政策，如生態(tài)補償、排污交易、綠色金融等，但是總體上仍未形成完整的環(huán)境經(jīng)濟政策體系，環(huán)境經(jīng)濟政策手段的優(yōu)勢在我國環(huán)境保護工作中尚未充分發(fā)揮。構建完善的環(huán)境稅法律制度不僅是環(huán)境保護的要求，也是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要，要使得制度發(fā)揮預期的作用，除了要設計好稅收制度外，還要協(xié)調好與現(xiàn)存稅制間的關系。

（一）設立獨立型環(huán)境稅

獨立型環(huán)境稅是以減少污染或保護環(huán)境為基本目的所設立的、相對于其他現(xiàn)有的稅種并行而獨立運行的稅種。這樣可以充分發(fā)揮環(huán)境稅的實現(xiàn)環(huán)境成本內部化、激勵、損失補償、籌集資金和資源配置的作用。我國的獨立型環(huán)境稅應包括污染排放、污染產(chǎn)品、生態(tài)保護和二氧化碳四個稅目。污染排放稅主要是將目前排污收費改稅，對生活垃圾、重金屬、揮發(fā)性有機物等征收排放稅；污染產(chǎn)品稅的征收對象主要包括能源燃料、特種產(chǎn)品污染和污染工藝產(chǎn)品等；生態(tài)保護稅包括自然保護區(qū)使用、礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)補償和濕地占用稅；二氧化碳稅即碳排放稅。

（二）加強多部門間的協(xié)調

環(huán)境稅作為一個稅種，理當由稅務部門征收，但是由于我國缺乏對環(huán)境稅征收的經(jīng)驗，并且環(huán)境稅的征收主要依據(jù)污染物的排放數(shù)量，對污染物數(shù)量的測量需要大量專業(yè)的人員和設備，因此我國環(huán)境稅的征收需要其他部門的配合，尤其是環(huán)保部門。在環(huán)保部門的配合下，根據(jù)測定的污染物排放量，稅務部門憑借國家的強制力進行環(huán)境稅的征收。加強部門間的協(xié)調，不但提高了征收的效率而且也節(jié)約了征收成本。

（三）保障環(huán)境稅征收管理

環(huán)境問題可能是區(qū)域性問題，也可能是全國性問題，因此有必要從中央與地方兩個層次上進行設計。中央應制定各地環(huán)境的評價規(guī)則，以及對不同環(huán)境狀況分別設置差別稅率，處理國內跨區(qū)域環(huán)境問題。同時應賦予地方政府一定的征稅自，但必須嚴格管理，明確限定范圍。我國開征環(huán)境稅主要通過費改稅的形式進行，排污費收取后主要用于地方治理環(huán)境污染，開征環(huán)境稅后，要處理好中央和地方收入分配的問題。一方面要考慮中央對全國環(huán)境保護的財力需求，同時也要考慮地方財政的資金需求和治理環(huán)境的主動性。鑒于發(fā)達國家的經(jīng)驗，環(huán)境稅用于專門的環(huán)境基金，實現(xiàn)?？顚Ｓ?，將稅收專門用來治理環(huán)境污染，建設環(huán)境保護設施，以充分發(fā)揮環(huán)境稅的作用。

環(huán)境稅作為應對環(huán)境問題的一種經(jīng)濟手段。開征環(huán)境稅，實現(xiàn)外部成本內部化、優(yōu)化資源配置的功能，對環(huán)境稅法律制度有重要作用。環(huán)境稅可以約束污染行為，增加政府財政收入，提供穩(wěn)定的治污資金來源。我國應加強環(huán)境稅收制度建設，運用稅收手段來保護我國的環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護和諧共存。

參考文獻：

[1]張培立.我國環(huán)境稅法律制度的構建[D].北方工業(yè)大學，2012.

[2]徐紅.借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗完善我國環(huán)境稅研究[D].吉林大學碩士學位論文，2014.