高校成本核算精選(九篇)

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第1篇：高校成本核算范文

摘 要 高校教育成本的核算關(guān)系到社會、國家以及高校的和諧發(fā)展，本文就高校教育成本核算的幾個相關(guān)問題進行探討，希望能有助于高校加強成本管理，進一步提升高校的管理水平。

關(guān)鍵詞 高校 教育成本 核算方法

目前，高校的教育成本核算已成為教育部重點研究的課題之一，具有重大的實踐價值和理論意義。一方面，該問題的研究可以為學校收取學費提供一個有說服力的依據(jù)，對近些年來學費不斷上漲，很多人要求公開教育成本做出一個回應(yīng)。另一方面，該問題的研究也可以解決目前高校教育資源利用率不高的問題，通過核算高校教育成本，提高高校加強成本管理的意識，增強高校的發(fā)展?jié)摿Α９P者認為，高校的成本核算要關(guān)注以下幾個問題。

一、要統(tǒng)一思想、提高認識

高校教育成本核算關(guān)系到政府教育資源的投入，也關(guān)系到若干家庭高校教育的投入，同時也關(guān)系到中國高等教育的未來。各級相關(guān)政府部門包括教育部、各省教育主管部門，乃至各個高校都要正面認識該問題，而不應(yīng)回避。

誠然，高等教育的并軌以及高校的擴招，加大了教育資源的需求，而政府在高等教育資源上的配置非常有限，不僅促使高校提高了教育收費的標準，也助長了學校盲目擴建、追求規(guī)模、發(fā)展趨同的不當行為。

目前，諸多高校負債經(jīng)營，財務(wù)狀況惡化，而老百姓教育負擔過重的現(xiàn)狀不得不使我們考慮高校教育資源的投入以及高校教育資源的利用。這就要求教育部及各級教育主管部門不僅要事實求實地核算教育成本，給出一個準確的標準，同時在此基礎(chǔ)上加大對高等教育資源的投入力度；而且還要積極監(jiān)督高校資源的使用，提高其效率。

二、要正確劃分高校的各項職能和支出

正確的區(qū)分高校職能和支出關(guān)系到教育成本核算的正確與否。目前，高校的辦學環(huán)境發(fā)生了很大的變化，高校職能變得復雜，高?；顒幼兊枚鄻樱咝５闹С鲆沧兊酶佣嘣?。表現(xiàn)如下：

社會職能支出：諸多高校在搞好教學的同時，也承擔了諸多的社會職能，其承擔的社會成本支出過于沉重，譬如：在職和退休教師的住房、醫(yī)療、子女教育等福利支出。高校履行這方面的職能是一種社會職能，其支出就不應(yīng)該計入教育成本。

學校發(fā)展支出：在目前的高等教育資源配置的指揮棒下，高校之間的競爭一方面表現(xiàn)為科研實力，另一方面表現(xiàn)為學校的規(guī)模。為了提高自身的競爭力，許多高校加大了科研的投入，對科研能力突出的教師給予重獎，經(jīng)常舉辦提高教師科研水平的講座或培訓；同時，花重金聘請高水平人才的加盟以及不顧自身實力的盲目貸款搞基礎(chǔ)建設(shè)。盡管這些支出在整個學校的支出中占有非常大的比例，且該項支出是提高教學質(zhì)量和水平的重要保障，但考慮到一方面沒有和學生的培養(yǎng)直接相關(guān)，另一方面如果直接計入也不符合會計核算中的收益性支出和資本性支出的原則，因此，不能直接計入教育成本。

學校行政支出：高校進行管理，發(fā)生行政支出，是必不可少的。但目前，我國高校普遍存在著行政成本過高的問題，而且還履行著非辦學性質(zhì)職能而發(fā)生的行政成本問題。行政成本過高，主要由于行政人員的龐大以及由于行政接待費用的高昂所致。這部分成本也不屬于真正意義上的辦學成本，也不應(yīng)該計入成本。

三、要采用適當?shù)慕逃杀竞怂惴椒?/p>

除了要劃分各種支出，圈定教育成本的核算范圍以外，還要界定成本核算的時間范圍和空間范圍并選定正確適當?shù)慕逃杀竞怂惴椒?。首先，要劃分成本核算的期間，也就是核算、報告教育成本的周期。建議將教育成本核算周期為學年。因為學校的教學是按學年組織的，政府對教育的撥款是學年（年度）撥付的，學費是按學年收取的。將幾年學年的教育成本相加，很容易得到各級畢業(yè)生培養(yǎng)周期的教育成本。其次，要確定教育成本核算的主體，以整個學校為成本核算主體還是以各個院系作為核算主體。建議以整個學校為成本核算主體，因為院系不能獨立提供教育產(chǎn)品并且沒有經(jīng)濟上的獨立性。最后，成本核算的方法采用，筆者認為，可以采用作業(yè)成本法，因為高校教育成本的支出很多都是間接直接，沒有明確的歸屬對象。

四、完善教育成本核算的體制

教育成本的核算因為涉及到政府各級部門、學校以及家庭等各方的利益。不應(yīng)該由單獨某一方實施和裁定。建議：其一，由教育部牽頭成立一個教育成本核算的工作組或者委員會，邀請各方代表參與和監(jiān)督；其二，實施教育成本核算的“陽光”政策，將成本核算的過程和結(jié)果予以公布，接受社會輿論的監(jiān)督，或者舉行大規(guī)模的聽證會。

總而言之，高校教育成本的核算關(guān)系到社會、國家以及高校的和諧發(fā)展，我們要從思想上、從成本的核算方法以及成本核算程序等方面予以重視，真正使高校從復雜的職能或任務(wù)中解脫出來，回歸辦學屬性和教育屬性，提高其競爭力。

參考文獻：

第2篇：高校成本核算范文

【關(guān)鍵詞】 高等學校； 教育成本； 核算； 報告

自我國高校實行收費制度以來，教育成本成為備受人們關(guān)注的話題。學術(shù)界對此也展開了廣泛的討論，無論從前期的教育經(jīng)濟學視角還是近期的會計學視角，都取得了一定的成果。但是，會計實踐層面的成本核算問題卻仍然是這一課題的難點，這除了教育成本問題本身的復雜性外，其中最重要的原因是：高校教育成本核算缺乏會計制度基礎(chǔ)――現(xiàn)行高校會計制度以“收付實現(xiàn)制”為核算基礎(chǔ)，無法生成教育成本數(shù)據(jù)。2009年8月12日，財政部會計司以財會便[2009]62號下發(fā)了《高等學校會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），對現(xiàn)行《高等學校會計制度（試行）》進行了全面修訂，其基本理念是在高校會計制度中適當引入權(quán)責發(fā)生制（即采用“修正的權(quán)責發(fā)生制”），同時兼顧預算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。筆者認為，《征求意見稿》已經(jīng)為高校教育成本核算搭建了制度雛形，在此基礎(chǔ)上，如果能進一步加以補充和完善，高校教育成本核算和報告問題將會迎刃而解。

一、《征求意見稿》為高校教育成本核算奠定了制度基礎(chǔ)

（一）“修正的權(quán)責發(fā)生制”為高校教育成本核算奠定了會計基礎(chǔ)

會計確認基礎(chǔ)由“一般采用收付實現(xiàn)制”改為“采用修正的權(quán)責發(fā)生制”，是本次制度改革的關(guān)鍵所在。建國以來，我國高校會計制度經(jīng)歷了數(shù)次修改，但確認基礎(chǔ)始終未變，一直采用收付實現(xiàn)制。這是因為我國高校會計制度一直在預算會計制度體系內(nèi)，而在預算會計（國外稱政府和非營利組織會計）領(lǐng)域，收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）曾長期受到推崇，因為它容易理解、操作簡單，且與現(xiàn)金流相統(tǒng)一，便于反映預算執(zhí)行的結(jié)果，能滿足預算管理的需要。但隨著我國經(jīng)濟體制和高等教育體制改革的不斷深入，高校會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，在收付實現(xiàn)制確認基礎(chǔ)框架下所產(chǎn)生的會計信息已無法滿足多元化的信息需求，其缺陷已暴露無遺。如不能全面反映高校的財務(wù)收支及資產(chǎn)負債情況，受托責任狹窄；無法提供學生培養(yǎng)成本信息；無法提供高校績效考評信息；無法滿足會計信息國際交流需要等等。從這個意義上講，高校會計制度的缺陷幾乎所有的都來自于收付實現(xiàn)制這一“瓶頸”。因此，用權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制，是高校會計的必然選擇。

高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)一定專業(yè)和數(shù)量的學生所耗費的教育資源的價值。它是一個“權(quán)責發(fā)生制”范疇下的概念?！墩髑笠庖姼濉分小靶拚臋?quán)責發(fā)生制”為高校教育成本核算奠定了一定的會計基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在：一是會計要素由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出變更為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用，突出了“費用”要素；二是要求計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，在如實反映凈資產(chǎn)價值的同時，也為固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷費用計入教育成本奠定了基礎(chǔ)；三是借入款項區(qū)分為短期借款和長期借款，并明確了長期借款費用資本化和費用化處理，體現(xiàn)了劃分資本性支出和收益性支出的要求；四是確認了應(yīng)收未收和應(yīng)付未付等“隱藏”的資產(chǎn)負債項目，如實反映高校的收支和結(jié)余。

（二）按責任中心歸集成本費用，具有準成本核算的導向

《征求意見稿》共設(shè)置了“教學支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“后勤支出”、“行政支出”、“資產(chǎn)折耗”、“財務(wù)費用”、“其他費用”、“以前年度盈余調(diào)整”等9個會計科目，用于詳細全面地反映高校的費用支出。仔細分析，筆者認為這種做法具有準成本核算的導向。一方面充分考慮了高校支出結(jié)構(gòu)多樣化的實際；另一方面，根據(jù)高校教育教學活動各部分的職能，按責任中心歸集成本費用，全面反映高校的成本行為，為后續(xù)成本核算工作奠定了基礎(chǔ)。另外，這種做法也便于進行成本構(gòu)成分析，為高校成本管理和政府撥款等提供充分的決策依據(jù)。例如，美國大部分州公立高校政府撥款所采用的一種公式撥款法――成本結(jié)構(gòu)法，就是以經(jīng)常性費用中的成本結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)為測算基礎(chǔ)的，其成本結(jié)構(gòu)項目一般包括教學、科研、公共服務(wù)、學術(shù)支持、學生服務(wù)、學校業(yè)務(wù)支持、校園維護、獎（助）學金、附屬企業(yè)、獨立運行的特殊項目、醫(yī)院等。

二、進一步完善高校教育成本核算的建議

盡管《征求意見稿》為高校教育成本核算搭建了制度雛形，但離真正的成本會計核算要求還有一定的距離，需在以下幾方面加以完善和補充。

（一）擴大權(quán)責發(fā)生制的使用范圍

理論上講，會計核算基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制、權(quán)責發(fā)生制以及這兩種基礎(chǔ)的變體――修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責發(fā)生制?！墩髑笠庖姼濉凡捎谩靶拚臋?quán)責發(fā)生制”，但究竟修正到什么程度，值得深入思考。筆者認為，要真正核算教育成本，需要進一步擴大權(quán)責發(fā)生制的使用范圍，即原則上采用權(quán)責發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)，如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則采用收付實現(xiàn)制。為此，從成本核算的角度看，需增設(shè)“待攤費用”、“預提費用”和“長期待攤費用”等科目，用以核算支付期和歸屬期不一致的費用項目；另外，根據(jù)謹慎性原則和高校學生欠費的實際情況，高校也應(yīng)設(shè)置如“壞賬準備”等資產(chǎn)減值準備賬戶，以充分估計教育成本費用。

（二）制定《高等學校教育培養(yǎng)成本核算辦法》

2005年國家發(fā)改委頒布了《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡稱《監(jiān)審辦法》），從監(jiān)督審查的角度對高等學校教育培養(yǎng)成本作了規(guī)范，高校要加強成本核算，必須制定與此相銜接的《高等學校教育培養(yǎng)成本核算辦法》（以下簡稱《核算辦法》），并要單獨以部門法規(guī)的形式頒布（陳建平，2009）。在《核算辦法》中要明確高校教育成本概念、成本核算對象、成本核算原則、成本核算期、成本開支范圍、成本核算程序和間接費用的分配方法等。只有這樣，才能為準確核算高校實際教育成本提供制度保障，才能使政府職能部門對高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審建立在規(guī)范的成本核算基礎(chǔ)上。

（三）完善教育成本核算和報告的制度規(guī)定

建議將費用類科目名稱中的“支出”改為“費用”，以便與“費用”要素相對應(yīng)，如“教學費用”、“科研費用”、“其他業(yè)務(wù)費用”、“后勤費用”、“行政費用”；增加“獎助費用”科目（同時在“收入費用表”中增加“獎助費用”項目），用于核算學生獎學金、助學金以及其他對學生的保障性支出（《征求意見稿》對學生獎助支出沒有明確設(shè)置科目，也未指出在哪個科目核算，筆者認為不妥，因為隨著我國高校學生資助政策的完善，這一支出的數(shù)額將非?？捎^，應(yīng)該進行單獨核算）；取消“資產(chǎn)折耗”科目，計提資產(chǎn)折耗直接計入相關(guān)費用類科目，使費用類科目能完整反映各職能中心的成本費用，便于成本分析取數(shù)；資產(chǎn)折耗費用的明細核算可由“累計折舊”和“累計攤銷”科目提供。另外，建議費用類科目在核算時，將“不構(gòu)成教育成本的費用項目”單列，以便于教育成本報表的取數(shù)。

建議在報表體系中增加教育成本計算表（區(qū)分學校層面和院系層面）。下面以學校層面為例，說明教育成本計算表的格式（如表1）及填列方法；院系層面的報表數(shù)據(jù)可按相關(guān)科目的院系明細數(shù)據(jù)和按合理的分配標準（如課時數(shù)、學分數(shù)、學生人數(shù)和教師人數(shù)等）分配到各院系的數(shù)據(jù)分析填列。

填列方法：“院系教育成本”是指按照高校各個院系為核算主體所歸集的教育成本，應(yīng)根據(jù)“教學費用”科目本期借方發(fā)生額分析填列，具體包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和教學資產(chǎn)折耗；“常規(guī)科研成本”指高校與培養(yǎng)學生有關(guān)的科研費用部分，可參照《監(jiān)審辦法》，按科研總費用的30%計入；“學生獎助成本”應(yīng)根據(jù)“獎助費用”科目本期借方發(fā)生額分析填列；“其他業(yè)務(wù)成本”應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)費用”科目本期借方發(fā)生額分析填列，其中對附屬單位補助、未納入收支兩條線管理的培訓支出、合作辦學支出等應(yīng)予以剔除；“后勤服務(wù)成本”應(yīng)根據(jù)“后勤費用”科目本期借方發(fā)生額分析填列，其中屬有償服務(wù)性的費用不應(yīng)計入；“行政管理成本”應(yīng)根據(jù)“行政費用”科目本期借方發(fā)生額分析填列，其中有財政補貼部分的離退休人員支出不應(yīng)計入；“其他成本”應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”、“其他費用”和“以前年度盈余調(diào)整”科目本期借方發(fā)生額分析計算填列，其中捐贈支出、賠償支出以及其他非正常損失等不應(yīng)計入；“標準學生數(shù)”可按《監(jiān)審辦法》相關(guān)規(guī)定折算。

三、結(jié)論

《征求意見稿》已構(gòu)建了高校預算會計與財務(wù)會計平行的會計核算體系，如果在教育成本核算方面進行上述補充和完善，筆者相信，一個融預算會計、財務(wù)會計和成本會計于一體的能滿足多元信息需求的高校會計系統(tǒng)將引領(lǐng)我國預算會計制度改革不斷推向前進。

【參考文獻】

［1］ 張小萍.公共財政體制下中國高等教育財政投入優(yōu)化研究［M］.北京：中國市場出版社，2008.

［2］ 陳建平.高等學校會計制度改革的實現(xiàn)路徑探究［J］.會計之友，2010（1）.

［3］ 陳葉珍.關(guān)于高校會計制度改革的探討［J］.會計之友，2007（11）.

第3篇：高校成本核算范文

（一）醫(yī)學類高校辦學成本特點 表現(xiàn)在：一是醫(yī)學類高校辦學成本比較高。醫(yī)學類院校承擔著培養(yǎng)合格醫(yī)生的重任。為培養(yǎng)學生的動手能力，醫(yī)學類院校建立了解剖教研室，花大量資金購買尸體，用于學生學習解剖課程時使用，并購買相關(guān)化學試劑，用于對尸體的保鮮。有的醫(yī)學院校還建立動物實驗中心，自已飼養(yǎng)白鼠等，供學生做實驗使用，由于飼養(yǎng)動物需空氣凈化系統(tǒng)，而該系統(tǒng)24小時運轉(zhuǎn)，每天的電費即需要1萬元左右。醫(yī)學類高校還建立臨床技能實驗室，購買各種模型和器械，供學生使用，以提高臨床技能水平等。所有這些都增加了醫(yī)學類高校的辦學成本。二是醫(yī)學類高校辦學成本呈逐年增加趨勢 1999年以后，由于擴招，醫(yī)學類高校學生呈逐年增加態(tài)勢；有些學校搬入新校園，新校園是老校園的幾倍，甚至數(shù)十倍，水、電、取暖費成倍增長。醫(yī)學類高校的日常運營成本呈逐年大量增加的趨勢。

（二）醫(yī)學類高校成本核算內(nèi)容 2005年6月8日，《國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)〈高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）〉的通知》第二章明確規(guī)定，高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。其中人員支出包括：教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他人員支出；公用支出包括：辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、福利費、勞務(wù)費、招待費、租賃費、物業(yè)管理費、維修費、專用材料費、其它公用支出；對個人和家庭的補助支出包括：離退休費、撫恤和生活補助、醫(yī)療費、助學金、住房補貼和其他支出；固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。

（三）醫(yī)學類高校成本核算制度 是指醫(yī)學類高校建立的成本核算、分析、考核及評價的一系列制度體系。它包括醫(yī)學類高校為完成人才培養(yǎng)目標而對投入的資源耗費進行成本核算，并對核算出來的成本進行分析；將成本核算指標層層落實到各崗位和責任人，并定期進行成本核算績效的考核與評估，發(fā)現(xiàn)并及時解決問題，以期達到降低辦學成本，提高辦學效益的目的。

二、醫(yī)學類高校建立成本核算制度必要性

（一）成本上升要求 由于擴招原因，近些年來學生人數(shù)不斷增加。學生人數(shù)增加后，教職工人數(shù)相應(yīng)增加，導致人員經(jīng)費增加；校舍面積增加，導致水電費、取暖費、綠化衛(wèi)生費等公用經(jīng)費增加。因此，學校招生規(guī)模不斷擴大，學校辦學成本不斷增加，客觀上要求醫(yī)學類高校進行成本核算，以降低辦學成本，提高辦學效益。

（二）醫(yī)學類高校對部門領(lǐng)導干部進行任期經(jīng)濟責任考核要求 對學校部門領(lǐng)導干部進行任期經(jīng)濟責任考核，其中很重要的一項指標是部門的經(jīng)濟效益情況，而成本高低直接影響經(jīng)濟效益的好壞。如有的部門收入很高，表面上可能認為這個部門效益好，但實際上可能這個部門占用很多資源，如占用的房屋和設(shè)備價值很高，如果算成本的話，可能這個部門的成本很高，利潤很小，不能說這個部門的效益好。因此，成本指標與收入指標一起構(gòu)成了醫(yī)學類高校對部門領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任進行考核的一項重要指標。

（三）準確核定生均學費標準、生均經(jīng)費標準要求 醫(yī)學類高校彌補學生培養(yǎng)成本的資金來源途徑主要有兩條：一是學雜費，二是教育經(jīng)費撥款。由于高校不以盈利為目的，因此，這兩者的關(guān)系是此消彼長的關(guān)系。但國家規(guī)定，在現(xiàn)階段，高校學費占年生均教育培養(yǎng)成本的比例最高不得超過25%，只有對各層次、各專業(yè)的學生培養(yǎng)成本進行準確核算，生均學費標準、生均經(jīng)費標準才有了準確核定的基礎(chǔ)。

三、醫(yī)學類高校成本核算制度基礎(chǔ)

（一）各層次、各專業(yè)應(yīng)相對獨立 醫(yī)學類院校的各層次、各專業(yè)保持獨立是成本核算制度建立的基礎(chǔ)。這種獨立是全方位的獨立，包括：有獨立的學科體系、有本專業(yè)的教學人員和管理人員、可以本專業(yè)的名義招生、有本專業(yè)獨立的辦公和教學場所、有獨立的經(jīng)費核算體系等。

（二）樹立成本核算意識 醫(yī)學類高校樹立成本核算意識是建立成本核算制度的前提。目前醫(yī)學類高校的會計核算僅停留在記賬、算賬上，到了年終可能會統(tǒng)計一下全年總支出、生均支出，并沒有對各二級學院的成本、效益進行核算，財務(wù)管理僅停留在表面。要打破簡單管理的局面，首先要樹立成本核算意識，認識到成本核算的必要性。成本核算是現(xiàn)代高等教育發(fā)展的必然要求，是醫(yī)學類高校實行精細化管理，準確核算各層次、各專業(yè)成本，以考核各部門績效的要求。

（三）建立成本核算制度 醫(yī)學類高校建立成本核算制度是保證成本核算工作得以順利進行的保障。成本核算制度內(nèi)容全面，包括：哪些部門應(yīng)進行成本核算，成本核算具體包括的項目，同時，應(yīng)與部門領(lǐng)導任期經(jīng)濟責任考核相掛鉤，確定具體的成本核算結(jié)果指標考核辦法等。成本核算制度的制定應(yīng)切實可行，并具有可操作性；在執(zhí)行上應(yīng)具有連續(xù)性，以利于考核。

（四）設(shè)立專職的成本核算人員 醫(yī)學類高校成本核算工作比較復雜，專業(yè)性、政策性較強，工作量較大；另外，對醫(yī)學類高校來說，成本核算工作是一項新的財務(wù)管理工作，在面臨的核算任務(wù)中，可能會碰到各種復雜的技術(shù)難題；因此，需要有業(yè)務(wù)水平高、對成本核算工作有一定理論基礎(chǔ)的專業(yè)人員擔任此項工作。只有這樣，才能確保工作的順利進行，也才能保證成本核算的準確性。

（五）成本核算制度應(yīng)是全員成本核算制度 醫(yī)學類高校實行全員成本核算制度是進行現(xiàn)代化教育管理改革的重要舉措。在二級學院或各專業(yè)進行成本核算，只能反映醫(yī)學類高校成本核算的一部分，并不能代表醫(yī)學類高校成本核算的全部。因此，對機關(guān)各部門進行成本核算，也是醫(yī)學類高校利用成本核算手段進行現(xiàn)代化教育管理的重要內(nèi)容。另外，醫(yī)學類高校的后勤早已實現(xiàn)社會化，并獨立核算，因此，本文的研究內(nèi)容不包括后勤部分。

四、醫(yī)學類高校成本核算具體步驟

（一）基本思路 按現(xiàn)行的醫(yī)學類高校的會計核算體系，并不能直接計算出各二級學院（或各專業(yè)）的成本，因此，需要采取科學的方法準確核算。醫(yī)學類高校的成本分兩部分：直接成本和間接成本。直接成本主要包括各二級學院或各專業(yè)為組織教學活動發(fā)生的公用經(jīng)費支出和人員經(jīng)費支出（主要為工資）；間接成本主要是學校的機關(guān)、后勤等部門所發(fā)生的支出，以及水、電、取暖等支出（采用倒擠的方法，將學校每年的扣除科研經(jīng)費支出后的總成本，減去直接成本，即為間接成本）。將學校承擔的間接成本按一定的標準分配到各二級學院或各專業(yè)，分配標準是按各二級學院或各專業(yè)的在校生人數(shù)，然后，得出各二級學院或各專業(yè)的間接成本。

（二）各二級學院（或各專業(yè)）直接成本核算 具體有：（1）人員經(jīng)費核算?，F(xiàn)行的醫(yī)學類高校的工資核算系統(tǒng)已經(jīng)按照部門對人員進行了分類，但沒有對部門人員經(jīng)費進行匯總，需要對該部門的人員經(jīng)費進行匯總，得出該部門人員經(jīng)費數(shù)字。（2）公用經(jīng)費核算?，F(xiàn)行的醫(yī)學類高校的會計核算系統(tǒng)已經(jīng)按照各二級學院（或各專業(yè)）分類，有的細化到各二級學院（或各專業(yè)）的下屬部門，將其支出一一列出；還有的按會計支出細目列出公用經(jīng)費支出內(nèi)容；因此，需要經(jīng)過分析后，統(tǒng)計計算得出各二級學院（或各專業(yè)）的公用經(jīng)費支出。將各二級學院（或各專業(yè)）的人員經(jīng)費和公用經(jīng)費加在一起，形成了各二級學院（或各專業(yè)）的直接成本。

（三）各二級學院（或各專業(yè)）間接成本核算 主要有：（1）折舊計算?，F(xiàn)行的醫(yī)學類高校的會計核算體系并不計算折舊，因此，需要先計算折舊。一是設(shè)備折舊?！陡叩葘W校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》第二十八條規(guī)定，設(shè)備按分類折舊率（專用設(shè)備按8年、一般設(shè)備按5年，其它設(shè)備均按10年折舊）計提折舊?，F(xiàn)行的醫(yī)學類高校的設(shè)備核算體系只是對各二級學院（或各專業(yè)）的設(shè)備購買情況簡單記賬，并沒有按照專用設(shè)備、一般設(shè)備及其他設(shè)備再分類記賬，因此，無法直接算出各二級學院（或各專業(yè)）的折舊。學校的會計核算體系對整個學校的設(shè)備進行了進一步分類，包括專用設(shè)備、一般設(shè)備及其他設(shè)備。因此，可以按年或月對學校每年的設(shè)備折舊進行核算，得出學校每年的設(shè)備折舊額。二是房屋建筑物折舊?！陡叩葘W校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》第二十九條規(guī)定，各年房屋建筑物應(yīng)提折舊統(tǒng)一按當年房屋建筑物固定資產(chǎn)總值的2%（50年折舊期）計提。其中：已投入使用但未辦理竣工結(jié)算的房屋建筑物可按估計價值暫估入帳，并計提折舊。醫(yī)學類高校的房屋建筑物并沒有按各二級學院（或各專業(yè)）進行核算，因此，無法直接核算各二級學院（或各專業(yè)）房屋建筑物的折舊。學校的會計核算體系有學校的房屋建筑物的價值，因此，可以按年計算學校整體房屋建筑物的折舊。將上述設(shè)備的年折舊額和房屋建筑物的年折舊額加總后，即為學校的年折舊額。（2）間接成本計算。在計算間接成本時，應(yīng)注意固定資產(chǎn)以折舊費的形式計入成本。按現(xiàn)行的會計核算辦法，醫(yī)學類高校的總支出包括設(shè)備購置支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出，因此，在計算間接成本時，為避免重復計算，要減去設(shè)備購置支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出。將醫(yī)學類高校每年的扣除科研經(jīng)費支出后的總成本，減去上述的各二級學院（或各專業(yè)）的直接成本，再減去學校當年的設(shè)備購置支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出，然后加上學校的年折舊額，即為學校的間接成本。按照各二級學院（或各專業(yè)）的在校生人數(shù)，將學校的間接成本進行分配，得出各二級學院（或各專業(yè)）的間接成本。

（四）各二級學院（或各專業(yè)）總成本核算 將上述計算出來的的各二級學院（或各專業(yè)）的直接成本和間接成本相加，即可得出各二級學院（或各專業(yè)）的總成本。

五、醫(yī)學類高校成本核算制度建立應(yīng)注意的問題

（一）建立科學的固定資產(chǎn)核算體系 具體有：（1）對醫(yī)學類高?，F(xiàn)有設(shè)備核算體系進行改革。現(xiàn)行的醫(yī)學類高校的設(shè)備核算體系只是對各二級學院（或各專業(yè)）的設(shè)備購買情況簡單記賬，無法計算各二級學院（或各專業(yè)）的設(shè)備折舊。因此，建議醫(yī)學類高校改革現(xiàn)有的設(shè)備核算體系，除按照二級學院（或各專業(yè)）建立設(shè)備分類賬外，還要對各二級學院（或各專業(yè)）按照專用設(shè)備、一般設(shè)備及其他設(shè)備再分類記賬，以利于各二級學院（或各專業(yè)）設(shè)備折舊的計算。（2）對醫(yī)學類高校現(xiàn)有的房屋建筑物核算體系進行改革?，F(xiàn)有的醫(yī)學類高校的房屋建筑物并沒有按各二級學院（或各專業(yè)）進行核算，因此，建議醫(yī)學類高校改革現(xiàn)有的房屋建筑物核算體系，按照各二級學院（或各專業(yè)）占有的房屋建筑物價值再分類記賬，以利于各二級學院（或各專業(yè)）房屋建筑物折舊的計算。如果一棟建筑物有兩個或兩個以上的二級學院（或?qū)I(yè)）共同使用，則可采用適當?shù)臉藴剩ㄈ鐚W生人數(shù)或教工人數(shù)等）進行適當分配。

（二）建立科學的人員經(jīng)費核算制度 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的學院人員較少，但收入很多，如國際教育學院。這類學院的師資主要來源于別的學院，如基礎(chǔ)醫(yī)學院。在醫(yī)學類高校現(xiàn)行的會計核算體系中，上述這類學院用別的學院的教師講課，僅支付講課費，而不支付其工資成本；這類學院的人員經(jīng)費支出很少，但由于生均學費標準高， 因此，收入多。在這種情況下，別的學院有意見，因為工資成本由他們支付，而他們根據(jù)國家標準收費，生均學費標準低，因此，收入少。針對上述不合理的現(xiàn)象，建議人力資源部門改革現(xiàn)有的人員經(jīng)費核算辦法，按照職稱準確核定各二級學院（或各專業(yè)）專任教師每課時的人員經(jīng)費，由聘請其講課的學院（或?qū)I(yè)）支付其講課期間的人員經(jīng)費，并定期返還該專任教師所屬學院。

此外，對醫(yī)學類高校進行成本核算績效的考核與評估，是醫(yī)學類高校成本核算制度持續(xù)、健康和穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。醫(yī)學類高校對各二級學院（或各專業(yè)）應(yīng)制定成本控制目標，并將成本控制目標完成情況與各二級學院（或各專業(yè)）領(lǐng)導的任期經(jīng)濟責任考核結(jié)合起來，促使他們努力挖潛，降低成本。醫(yī)學類高校各二級學院（或各專業(yè)）也應(yīng)制定成本控制目標，并將成本控制目標層層分解，落實到各崗位和責任人；同時，對成本目標完成情況應(yīng)定期進行考核，及時發(fā)現(xiàn)成本過高的問題，并采取措施，及時糾正。

參考文獻：

[1]周艷艷、徐鳳霞：《高校教育成本核算研究綜述》，《財會通訊》2008年第6期。

第4篇：高校成本核算范文

論文摘 要：高校教育成本是評價高等教育公共政策的一個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它對于高等教育領(lǐng)域內(nèi)的政策制定，高校的持續(xù)發(fā)展，具有十分重要的意義。但教育成本核算至今沒有一個統(tǒng)一的核算體系及方法，它既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。文章在分析高校教育成本核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出進行高校教育成本核算的必要性，并對如何加強高校成本核算提出了具體的建議。

高校教育成本是高等學校在教育活動過程中，為培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才所耗費的物力資源和人才資源，它是綜合反映學校辦學經(jīng)濟效益和管理水平的一項重要指標。由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)觀念的影響，高校是事業(yè)單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統(tǒng)上不核算成本，因此人才培養(yǎng)成本長期被忽視，進行教育成本核算的必要性大大減少。

隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優(yōu)化資源配置，強化高校內(nèi)部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財政部門增加教育投入和制定收費標準提供可靠的依據(jù)。如何加強高校教育成本核算管理已成為當今我國教育發(fā)展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學校領(lǐng)導、學生家長最為關(guān)注的問題。

一、高校教育成本核算的現(xiàn)狀

1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財政撥款為主，招生計劃由國家下達，收費標準由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進行過成本核算，在成本核算方面沒有強烈的內(nèi)在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內(nèi)容缺乏公認的標準。高校領(lǐng)導認為學校最關(guān)注的是教學和科研，目的是為社會培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，財務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務(wù)管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高?？冃У闹匾笜?。高校教育成本的相關(guān)機構(gòu)尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內(nèi)在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計制度，導致相應(yīng)的財務(wù)核算設(shè)置缺乏，沒有統(tǒng)一的教育成本核算方法，進而使高校教育成本的核算難以有效實施。

2.高校主體多元化使教育成本核算會計信息失真。目前，高校事業(yè)會計和基建會計分開獨立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體。兩個會計主體各自核算自行發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計機構(gòu)相互獨立，會計信息缺乏溝通，不能系統(tǒng)完整反映整個經(jīng)濟活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業(yè)會計和基建會計分離，勢必導致會計信息失真。具體表現(xiàn)：第一，有些高校為了提高辦學層次，基建規(guī)模越來越大?；ㄍ顿Y多數(shù)來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計中核算，而貸款及利息卻由事業(yè)會計負責償還，造成基建項目成本核算不準確，固定資產(chǎn)價值偏低；第二在現(xiàn)行的兩個會計體系中，基建項目建成使用與固定資產(chǎn)登記入賬往往是不一致的。有些基建項目建成使用多年，而事業(yè)財務(wù)的固定資產(chǎn)卻未能及時反映，這使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符，資產(chǎn)信息嚴重失真。由于高校主體多元化不能真實反映財務(wù)狀況，從而影響了教育成本核算的準確性。

3.會計期間不確定對教育成本核算的影響。會計期間是將會計主體的整個持續(xù)運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學生普遍采用學年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學雜費、住宿費是按學年收取并使用的，各項教學活動按照學年規(guī)律運行的。只有政府部門的財政撥款，每年的年終財務(wù)報告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計核算年，沒有考慮到教育活動的特點，不能給學校提供一個真實反映財務(wù)狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據(jù)。因此要進行成本核算必須具有統(tǒng)一的會計期間。

4.會計核算基礎(chǔ)口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現(xiàn)行高校會計制度一般采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，以資金是否收付作為確認成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實行權(quán)責發(fā)生制，按照權(quán)責發(fā)生制原則，不論費用是否發(fā)生，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實現(xiàn)制不能正確反映高校當期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。

5.固定資產(chǎn)不計提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補助、固定資產(chǎn)折舊，科研支出構(gòu)成。由此可見，教育成本核算包含固定資產(chǎn)折舊。現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，學校的固定資產(chǎn)只能與虛設(shè)的固定基金相對立，不計提折舊，這無形增大了資產(chǎn)的數(shù)量和實際價值，使固定資產(chǎn)的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴重不實，學校固定資產(chǎn)現(xiàn)實價值無法真實體現(xiàn)，這不符合衡量會計信息質(zhì)量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項產(chǎn)業(yè)要核算教育成本，不計提折舊，人才培養(yǎng)成本核算的數(shù)據(jù)就不真實不準確。

6.現(xiàn)行會計科目不適合進行教育成本核算。目前，高校財務(wù)會計無法滿足成本核算的需要，現(xiàn)行會計科目不包含教育成本核算中應(yīng)有的“教育成本、累計折舊、待攤費用，預提費用、成本結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。高校要想真實核算教育成本，需要對高等教育的會計科目進行適當?shù)恼{(diào)整。

二、進行高校教育成本核算的必要性

1.有利于高校撥款標準和收費標準的制定。高等教育是一項非義務(wù)教育，按照“成本分擔論”“誰受益誰負擔”原則，需要由國家、社會、學生個人共同負擔培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個大學生的教育成本有多少？個人、國家分擔多少？目前沒有統(tǒng)一的計算口徑。按照教育部的規(guī)定，學費應(yīng)為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按照歷年規(guī)定制定學費標準。實行科學化的教育成本核算，可以為制定合理的收費標準，確定財政撥款額度提供科學依據(jù)。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規(guī)律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費的透明度。

2.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機制，資源短缺與浪費并存。一方面，教育經(jīng)費嚴重不足，另一方面教育資源配置不當造成浪費。有些高校盲目擴大規(guī)模，在學生規(guī)模、質(zhì)量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設(shè)備重復購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備普遍存在，物資設(shè)備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規(guī)模的擴招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經(jīng)費來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機制，進而達到科學配置資源，進一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部管理，提高辦學效益。

3.有利于提高財務(wù)管理水平。高校建立教育成本約束機制，有利于考核高校的財務(wù)運作成果、管理水平和領(lǐng)導業(yè)績，增強領(lǐng)導當家理財意識，量入為出，合理安排資金，調(diào)動自主辦學的積極性，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)。從而堵塞漏洞，減少浪費現(xiàn)象的發(fā)生，為切實可行的經(jīng)費預算制定提供真實依據(jù)。因此加強高校教育成本預算管理，是適應(yīng)市場競爭，強化內(nèi)部管理，提高資金使用效率和財務(wù)管理水平的必由之路。

三、加強高校教育成本核算的建議

高校教育成本是衡量學校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學參照，是確定學生收費標準的基本依據(jù)。因此應(yīng)完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機制。

1.樹立成本意識，加強成本管理。高校投資辦學效益不僅關(guān)系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學校的生存和發(fā)展。因此高校應(yīng)樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強成本管理。首先應(yīng)完善高校辦學的評估指標體系，把教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標；其次建立高校成本管理的有關(guān)制度、準則、辦法。目前高校有些規(guī)章制度已滯后于學校的發(fā)展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應(yīng)重新建立教育成本核算準則以及具體實施辦法。

2.統(tǒng)一會計主體，確定教育成本計算周期。高校會計應(yīng)當統(tǒng)一反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將事業(yè)會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現(xiàn)象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務(wù)狀況，有利于教育成本核算的真實完整性。高校教育成本計算周期應(yīng)與正常的學生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學年制，會計核算采用公歷年度。為了真實反映高校學年度財務(wù)狀況，準確提供培養(yǎng)成本的核算數(shù)據(jù)，建議增加報送學年度會計報表。

3.修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制，引入權(quán)責發(fā)生制。堅定教育成本核算的原則是加強高校成本核算的關(guān)鍵。教育成本核算應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責發(fā)生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進行成本核算收支配比的需要，能如實反映高校在教育活動中的權(quán)利和責任。目前我國會計核算采用收付實現(xiàn)制，這很難適應(yīng)教育成本核算的需要，容易形成財務(wù)管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)，以“權(quán)責發(fā)生制”代替“收付實現(xiàn)制”進行教育成本核算。

4.加強固定資產(chǎn)管理，實行固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)是真實反映高校辦學規(guī)模的基本物質(zhì)條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產(chǎn)一直不夠真實完整。因此高校應(yīng)加強固定資產(chǎn)管理，定期組織資產(chǎn)的盤點、清查，對固定資產(chǎn)的報廢、報損、有償調(diào)出嚴格履行報批、審批手續(xù)。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按原值核算，不計提折舊。但教育作為一項準公共產(chǎn)品，是要計算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準確、不真實。同時，從會計信息準確性角度來看，固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊。高校應(yīng)根據(jù)實際情況，按照固定資產(chǎn)的用途、性質(zhì)，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產(chǎn)計提折舊，既能真實反映固定資產(chǎn)的真實價值，又能達到資產(chǎn)價值管理和實務(wù)形態(tài)管理的統(tǒng)一。

5.調(diào)整現(xiàn)行的高等學校會計科目。要實行高校教育成本核算，就必須以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現(xiàn)行的會計科目進行調(diào)整，增設(shè)“教育成本”“累計折舊”“待攤費用”“預提費用”“成本結(jié)轉(zhuǎn)”等會計科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。

參考文獻：

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3.陳國斌.高等師范院校教育成本的現(xiàn)狀研究[J].會計之友，2007（7）

第5篇：高校成本核算范文

高校教育成本核算的主體，是指高校教育成本確認、計量和報告的空間范圍。當前，高校教育成本已具有明確的對外報告要求：2014年1月正式施行的《高等學校會計制度》所列示的《收入支出表》，要求高等學校分項目清晰反映教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項事業(yè)支出的情況?？梢姡瑥膶ν鈭蟾娴慕嵌瓤紤]，有且僅需要學校一級作為高校教育成本核算的主體。高校教育成本的核算同時需要滿足內(nèi)部管理的需要。與大多數(shù)高校實行校、院二級管理體制對應(yīng)，為有效落實經(jīng)濟責任制，實施績效評價，同時直觀比較不同學科專業(yè)教育成本的差異，高校教育成本核算的主體可以且應(yīng)該以二級學院為基本單位劃分，有條件的學校亦可進一步細分至專業(yè)。這亦正好符合新《財務(wù)制度》規(guī)定的“逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作”的要求。

二、高校教育成本核算的對象

高校教育成本核算的對象，亦稱客體，是指高校教育成本核算的內(nèi)容。企業(yè)成本核算的對象是企業(yè)日常活動中所發(fā)生的各項費用和生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的成本。一些學者認為，高校的首要任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才，因此，高校的教育成本核算對象是其教育產(chǎn)品——在校生（畢業(yè)生）；另一些學者認為，學校是提供教育服務(wù)的機構(gòu)，教育產(chǎn)品應(yīng)是指教育服務(wù)。誠然，高校教育服務(wù)的對象是大學生，但是正如一些學者所述，“學生不可能被置于完全被動的地位任意塑造，現(xiàn)代法律和倫理更禁止將人作為買賣的對象”，因此，直接將大學生定義為高校教育成本核算對象是不恰當?shù)?。參照企業(yè)成本核算對象的界定，結(jié)合會計可計量性的基本特征要求，筆者認為，高校教育成本核算的對象，是指高校提供教育服務(wù)所消耗的能以貨幣計量的物化勞動和活勞動的價值總和。

三、高校教育成本核算的范圍

高校教育成本核算的范圍，旨在明確高校教育成本核算對象的基礎(chǔ)上，進一步確認成本歸集的范疇。根據(jù)成本信息的覆蓋領(lǐng)域，高校教育成本核算的范圍可以劃分為三種模式，三種模式都是以二級學院作為核算主體，但在間接費用的分配范圍上呈升序排列：第一，直接教育成本模式，僅核算二級學院發(fā)生的教學費用支出，不分配間接費用；第二，間接配比教育成本模式，在第一種模式的基礎(chǔ)上，進一步對校級有關(guān)教學費用進行分配；第三，全成本模式，核算二級學院的直接支出，分配校級有關(guān)教學支出和行政管理費用。綜合評析三種模式，第一種模式直觀、簡潔，但所提供的成本數(shù)據(jù)不完整；第三種模式最為復雜，但提供的成本數(shù)據(jù)包含教學支出和非教學支出，不夠準確，且不利于控制公用支出；第二種模式符合受益原則，也是大眾普遍認可的教育成本概念，且單獨歸集學校公用支出有利于加強行政管理費用的控制和管理。此外，新《財務(wù)制度》規(guī)定，高校的教育費用，指高校在教學、教輔、學生事務(wù)和其他教育活動中產(chǎn)生的各項耗費；高校的管理費用，指高校為完成學校行政管理任務(wù)而發(fā)生的各項費用。新《會計制度》亦專門指出教育事業(yè)支出主要歸屬高校各二級學院（含其下屬不單列的科研中心）、校團委、學工部、學生會等各類學生思政教育部門、信息網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心、測試中心、圖書館、博物館和檔案館等教學輔助部門發(fā)生。顯然，制度層面的費用劃分，為我們選用第二種模式核算高校教育成本提供了法律依據(jù)，且進一步明確了費用歸集的主體。在會計實務(wù)中，高校若采用“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”的財務(wù)管理體制，其二級學院的各項支出均有獨立的賬務(wù)體系，可以直接確認，則其工作重點在于校級層面發(fā)生的教學相關(guān)費用的歸集和分配；高校若采用“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”的財務(wù)管理體制，則需要進一步在校級一級核算的基礎(chǔ)上，歸集和分配各二級學院的直接支出及校級層面發(fā)生的教學相關(guān)費用。高校教育成本核算的具體范圍，可參照其《支出預算表》歸集。以H高校為例，其采用“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”的財務(wù)管理體制，學校支出項目包括工資福利支出、教學支出、學生支出、行政運營支出、后勤保障支出、工會黨委支出、董事會經(jīng)費（民辦高校特有）、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、基金支出和專項支出等。根據(jù)與教育活動的相關(guān)性及會計制度要求，其中納入教育成本核算的支出主要為教學支出（不含教務(wù)處等校級行政管理部門發(fā)生）、學生支出以及各二級學院、思政教育部門、教學輔助部門等發(fā)生的工資福利支出、行政運營支出、基礎(chǔ)建設(shè)支出和后勤保障支出等。為減少成本歸集的工作量，在會計核算時，建議實行部門明細核算，則二級學院的直接支出較容易從賬戶中取得。

四、高校教育成本核算的分期

高校教育成本核算的分期，指的是成本核算的時間范圍。《高等學校會計制度》規(guī)定，高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。高校提供教育服務(wù)的周期以學年為單位，與高校的會計年度不相符。以為本科生提供的教育服務(wù)為例，其服務(wù)周期為4個學年，每一個學年自公歷9月1日起至次年8月31日（以學生在校期間計算，第四年止于6月30日），由此，無論是以會計年度或是學年度為成本計算期間，每個成本計算周期均存在很多“完工產(chǎn)品”與“在產(chǎn)品”之間的費用分配問題，這給高校教育成本的核算帶來了實際困難。但是，應(yīng)該看到，高校提供的教育服務(wù)是連續(xù)的，且一般來說，同一個時間段高校的在校生包含各個年級，而高校的人才培養(yǎng)計劃具有一定的穩(wěn)定性，由此，其相近年級的提供的教育服務(wù)成本亦變化不大。有鑒于此，我們可以將一個會計年度的上、下半年分別視為一個學年度的上、下學期，將對在校不同年級學生提供的教育服務(wù)視為對一級畢業(yè)生在校期間所有學年度提供教育費用的綜合體?；谝陨戏治觯P者建議以會計年度為高校教育成本核算的時間范圍，這既符合我國高校會計制度的報告要求，亦可以規(guī)避成本核算周期與會計年度不一致帶來的“在產(chǎn)品”分配工作量問題。

五、高校教育成本核算的方法選用

傳統(tǒng)的成本核算基本方法是品種法、分批法和分步法。三種基本成本核算方法的適應(yīng)范圍各不相同，但其對間接費用的分配卻是一致的。傳統(tǒng)成本核算方法認為，企業(yè)的產(chǎn)品按照其耗費的生產(chǎn)時間或產(chǎn)量線性地消耗各項間接費用，因此，其一般采用人工工時或機器工時簡均分配間接費用。這與高校教育成本的特性是相悖的。近年來，學者討論得較多的，是采用作業(yè)成本法核算高校教育成本。作業(yè)成本法，通過關(guān)注作為基礎(chǔ)成本對象的各個作業(yè)，計算作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況。一個作業(yè)，是一項事件、任務(wù)或具體目的的工作單元。作業(yè)是一種可以計量的狹義的、具體的交易活動，又是一種動態(tài)活動，其表現(xiàn)為資源的投入和另一種效果產(chǎn)出的過程。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，從而導致成本發(fā)生”。因此，作業(yè)成本法計量下的成本，按作業(yè)的消耗量進行分配；作業(yè)成本的核算深入到資源、作業(yè)層次，其通過選擇多樣化的分配標準分配間接費用，大大提高成本的可歸屬性，提高成本信息的準確性。作業(yè)成本法適用于間接成本所占比重大；生產(chǎn)經(jīng)營活動復雜的企業(yè)。若企業(yè)的間接成本所占比重較小，則依據(jù)會計計量的重要性原則，可以采用傳統(tǒng)成本會計的方法，簡均分配，以降低核算成本并提高工作效率；若企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動較為簡單，則其作業(yè)亦相對單一且同質(zhì)，同樣無須逐個分析作業(yè)特點，即可通過傳統(tǒng)成本會計法歸集和核算成本。高校的教育成本核算符合作業(yè)成本法的適用范圍。一是，高校教育所發(fā)生的成本多屬于間接成本。除獎助學金、實習實踐經(jīng)費等項目直接計入單個學生教育成本外，其他大部分教育資源都是共享的，如師資力量、圖書資料、教學場館設(shè)施等，其耗費均屬于間接成本，且資源動因和作業(yè)動因各異，不能單純按照學生數(shù)、課時數(shù)等平均分配，否則必將導致成本信息失真，進而影響管理決策的準確性；二是，高校的教育教學活動具有復雜性。以教學活動為例，涉及教師選聘、教材征訂、課程建設(shè)、教學改革、實習實驗管理、教學儀器維修等更具體的作業(yè)，且不同學科專業(yè)的教育教學活動有其各自的特點，應(yīng)分析各項作業(yè)的特點，發(fā)生原因等，歸集、核算和反映作業(yè)成本，尋求管理改進。此外，作業(yè)成本法的成本信息資料除報告產(chǎn)品成本外，亦報告各作業(yè)的成本，包括各作業(yè)的資源投入與產(chǎn)出狀況，還原產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的成本形成過程，其成本信息資料的詳細程度高于傳統(tǒng)成本計算法。有基于此，作業(yè)成本法提供的高校教育成本信息，可以視作對高校為學生提供教育服務(wù)的耗費進行信息反饋和控制的過程，有利于高校管理者追蹤、分析影響教育成本形成的各個環(huán)節(jié)的因素，改進現(xiàn)有的必要作業(yè)，減少不必要的作業(yè)，降低支出。

六、結(jié)束語

第6篇：高校成本核算范文

（一）成本的多維性態(tài)

成本本身是一個多維的概念，不同學科基于自身視野有不同的理解。如西方新古典經(jīng)濟學派的代表人物薩謬爾森將成本概念等同于機會成本，認為“生產(chǎn)產(chǎn)品X所費成本，就是為了生產(chǎn)出該產(chǎn)品而放棄（或犧牲）了另一種最佳替代物Y產(chǎn)品的生產(chǎn)。簡言之，生產(chǎn)出X產(chǎn)品所費成本即是它的機會成本”；西方新制度經(jīng)濟學派的代表人物科斯將成本視為交易費用；勞動價值論則認為成本的經(jīng)濟內(nèi)涵是指生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗費的個別物化勞動和必要勞動的價值補償。即便從會計計量的角度看，以對外公開為目的的財務(wù)會計和以對內(nèi)分析為目的的管理會計，其成本界定與內(nèi)涵亦存在差別。為此，著名會計學者楊紀琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。

（二）教育成本概念的分歧

與成本概念的多樣性相比，教育成本的概念界定爭議更大。約翰•維澤1958年首次提出了教育成本這一概念，他將教育成本等同于教育經(jīng)費。此后，學術(shù)界對教育成本內(nèi)涵的認識不斷深化，但是仍難以形成共識。教育成本分擔理論的提出者布魯斯•約翰斯通將教育成本分為“教學成本、學生生活成本、學生機會成本”等三項。以色列的艾德里安•齊得曼對此并不認同，他在約翰斯通的基礎(chǔ)上進一步提出了管理成本。薩卡羅普洛斯和伍德豪指出，“各種劃分教育成本的方法存在很大差異，世界銀行和聯(lián)合國教科文組織試圖將教育成本的定義和方法規(guī)范化，但還是未能成功”。

（三）相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)準則的構(gòu)建

在紛繁蕪雜的現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，各類經(jīng)濟主體成本構(gòu)成的巨大差異是客觀存在的，不承認甚至試圖抹平這種差異是不理性也不現(xiàn)實的。如何在認可差異的前提下形成廣為接受的成本計量屬性呢？這有賴于“公認會計準則”的構(gòu)建。也就是說，盡管各類市場主體所處行業(yè)、自身規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬別，但是通過公認會計準則的規(guī)范，可以消弭不同經(jīng)濟主體間的巨大差異，使其選用廣為認同的會計政策和會計處理方法，并基于統(tǒng)一的會計假設(shè)和信息公開框架，對外充分公開其成本費用方面的信息。這一信息公開制度成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟有序運行的重要基石。就教育領(lǐng)域而言，隨著高等教育市場化傾向的加深，政府、產(chǎn)業(yè)界、受教育者、投資方等利益相關(guān)者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日漸迫切，對教育成本進行確認、計量與公開的必要性亦隨之凸顯。從方法論上看，借用經(jīng)濟領(lǐng)域市場主體一貫的思路來構(gòu)建統(tǒng)一的公認準則與信息公開框架存在很大困難，其緣由在于理論預設(shè)的不足以及高校特殊的組織屬性。從理論預設(shè)看，遷移自市場領(lǐng)域的方法論不夠適切：作為市場主體的各類企業(yè)，其投入、產(chǎn)出均可以通過貨幣計量予以確認并進行配比，進而生成一系列成本利潤指標來評價組織績效，并使其具備相關(guān)、可比的質(zhì)量屬性；高校是從事人才培養(yǎng)及學術(shù)研究的非營利組織，其產(chǎn)出相對模糊，所培養(yǎng)的人才不是物化的產(chǎn)品，基于文化傳承所塑造的學術(shù)聲譽也很難用經(jīng)濟價值予以估計，這與依據(jù)貨幣計量這一會計基本假設(shè)來確認教育成本并進行投入產(chǎn)出配比，存在很大沖突，背離了高校的文化屬性。為此，構(gòu)建符合高校組織屬性的公認準則及信息公開框架，關(guān)鍵在于方法論的修正與創(chuàng)新。

二、理論進展與實務(wù)推進

（一）理論進展

我國學術(shù)界對教育成本具體應(yīng)由哪些項目構(gòu)成分歧極大，可謂眾說紛紜。如：王耕認為教育成本應(yīng)涵蓋11個項目，分別是：工資、補助工資、職工福利費、離退休人員費用、助學金、公務(wù)費、修膳費、業(yè)務(wù)費、差額補助費、折舊費、其他費用；肖玉秀認為教育成本應(yīng)涵蓋3個項目，分別是：直接費用、輔助費用、管理費用；王善邁亦認為教育成本應(yīng)涵蓋3個項目，分別是：人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本；袁連生認為教育成本應(yīng)涵蓋5個項目，分別是：工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修膳費、折舊費；柴效武認為教育成本應(yīng)涵蓋9個項目，分別是：工資、職工福利費、社會保障費、學生獎助學金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、折舊費、修膳費、其他費用；范先佐認為教育成本應(yīng)涵蓋6個項目，分別是：工資、行政事業(yè)費、教學業(yè)務(wù)費、固定資產(chǎn)折舊費、用于人才教育培養(yǎng)的科研費、與學生有關(guān)的費用；郭化林亦認為教育成本應(yīng)涵蓋6個項目，分別是：工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、折舊費、其他費用。再從計量的方法論上看，袁連生提出了統(tǒng)計調(diào)查法和會計調(diào)整法，范先佐則歸納了匡算法與實算法，郭化林提出了作業(yè)成本法。由于理論層面遠未形成被廣為接受的共識，所以實踐層面進行教育成本核算時亦缺乏公認準則的規(guī)范指導。

（二）實務(wù)推進

從實踐層面看，隨著我國高等教育規(guī)模的快速擴張以及教育投入的不斷增加，要求對教育成本進行準確核算并對外公開這一問題越來越受到關(guān)注。為此，近年來中央相關(guān)部委圍繞這一主題頒布了數(shù)個文件，但是這些文件在核算原則及具體方法方面差異極大。

1.《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡稱《監(jiān)審辦法》）《監(jiān)審辦法》由國家發(fā)展與改革委員會于2005年頒布，該辦法界定了“生均培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)折舊”等四部分構(gòu)成。按《監(jiān)審辦法》所核定的培養(yǎng)成本，是對省區(qū)內(nèi)選定高校依據(jù)專業(yè)大類進行的，這不是對各高校自身實際成本的核算，其目的在于向社會各界公布一個基準成本以確定學費收取標準，從而為受教育者按一定比例分擔教育成本提供依據(jù)。這種核算方法口徑非常粗糙，沒有體現(xiàn)區(qū)域內(nèi)不同高校及具體專業(yè)之間培養(yǎng)成本的實際差異，因而這一成本不是嚴格意義上的實際成本，而是物價管理部門為確定學費標準向社會公開的基準定價依據(jù)。

2.《普通高等學校學生標準培養(yǎng)成本計算辦法（初稿）》（以下簡稱《計算辦法》）《計算辦法》由教育部于2007年頒布，該辦法界定了“學生標準培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“標準教職工人員成本、標準學生資助成本、標準日常教學維持成本、標準土地和固定資產(chǎn)使用成本”等四部分構(gòu)成，與《監(jiān)審辦法》的界定相比，雖然兩者對成本概念的表述基本相近，且成本構(gòu)成項目均規(guī)定為四項，但是各項目的具體內(nèi)容則完全不同。該成本雖然帶有具體高校的實際成本屬性，但是一定程度上存在高估自身培養(yǎng)成本、凸顯財政困難的傾向。如上例對安徽師范大學的成本核算中，“標準教職工人員成本”中并沒有剔除離退休人員費用等與學生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系的開支。另外，其“標準土地和固定資產(chǎn)使用成本”項目下的“土地成本”、“儀器設(shè)備成本”等明細，是經(jīng)一次性購置后逐年計提折舊予以確認的，正常使用后并不需要每年再支付現(xiàn)金成本，所以其研究結(jié)論得出的年度資金缺口為1.2億元并不是真實的現(xiàn)金流量缺口。概言之，其標準培養(yǎng)成本并不“標準”，一定程度上有失客觀公允。

3.《關(guān)于報送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》（以下簡稱《通知》）《通知》由教育部于2008年印發(fā)，與前述《監(jiān)審辦法》和《計算辦法》的成本核算均采用四個成本項目正向相加的方法不同，《通知》沒有具體規(guī)定成本的構(gòu)成項目，而是采用倒算法進行匡算。即依據(jù)學校上報的財務(wù)報表決算數(shù)據(jù)，分學科大類在支出總額扣除科研、創(chuàng)收等無關(guān)費用后，得出學生培養(yǎng)成本總額。問題在于《通知》僅是針對教育部直屬高校，這類高校財政基礎(chǔ)遠比一般地方院校要好，依據(jù)財務(wù)決算支出數(shù)據(jù)扣除科研、創(chuàng)收等項目費用倒推得出的培養(yǎng)成本與地方院校相比會高出不少，所以這一成本核算方法不具備普遍性。此外，由于不是依據(jù)成本項目正向相加而進行的準確計量，這種方法實際上是一種大致的匡算，所以其成本信息在客觀性、公允性及可比性方面存在一定欠缺。

三、制度建設(shè)現(xiàn)狀與不足

在制度建設(shè)方面，目前實施的《高等學校財務(wù)制度》“高等學校應(yīng)當根據(jù)實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學校成本核算實施細則由國務(wù)院財政部門會同教育主管部門制定。實行內(nèi)部成本費用管理的高等學校，應(yīng)當建立成本費用與相關(guān)支出的核對機制，以及成本費用分析報告制度”。但是，這一原則性規(guī)定，并未在稍后頒布的《高等學校會計制度（2013）》中得到切實體現(xiàn)。

（一）會計要素的劃分不適應(yīng)成本核算的需要

《高等學校會計制度（2013）》在其第5條規(guī)定，“高等學校會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等5項。與企業(yè)相比較，《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的會計要素為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用、利潤”等6項。成本核算的過程，其實就是對費用進行歸集與分配，并和收入進行配比的對象化過程?！陡叩葘W校會計制度（2013）》5項會計要素的劃分，僅是籠統(tǒng)地規(guī)定了“支出”這一要素，并沒有清楚厘定支出與成本、費用的概念邊界，更無法與產(chǎn)出進行相應(yīng)配比，因而無法適應(yīng)成本核算的需要。

（二）沒有設(shè)置具體的成本費用類會計科目

《高等學校會計制度（2013）》雖然設(shè)置了“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等5個一級會計科目，從而更清晰地反映了支出類別，但由于沒有設(shè)置具體的成本費用類會計科目，亦沒有就教育成本的具體構(gòu)成項目予以明確，所以無法真正開展教育成本的確認與計量。如新引入的固定資產(chǎn)“累計折舊”、無形資產(chǎn)“累計攤銷”等科目，由于未就折舊與攤銷設(shè)置對應(yīng)的成本費用類科目，這樣計提的折舊與攤銷，實際上是“虛提”，其作用只是更公允地反映長期資產(chǎn)的凈值，但未能充分考慮核算教育成本與費用的現(xiàn)實需要。

（三）未能對我國重大現(xiàn)實問題作出積極回應(yīng)

在高等教育大眾化迅速推進的背景下，一些重大現(xiàn)實問題亟待得到回應(yīng)并形成共識。如：同一地區(qū)斥巨資購買土地建設(shè)新校區(qū)的高校與僅僅依托原有校區(qū)辦學的高校，前者取得土地使用權(quán)及基建的支出在資本化以后，后續(xù)逐年計提累計折舊的過程會對教育成本的確認與計量產(chǎn)生重大影響，這必然導致同一地區(qū)不同高校成本信息可比性方面的巨大偏差，且對學費議價產(chǎn)生極大影響，如何調(diào)整至可比？某一年度為應(yīng)對教育部本科教學評估或申報博士點的巨額專項支出，扭曲了當年的成本信息，如何遵循一貫性原則？較長時期就業(yè)壓力很大的背景下，就業(yè)率明顯偏離均值的高校，表明產(chǎn)出了大量不被社會認可的“次品”，能否比照企業(yè)計提“存貨跌價準備”計入“資產(chǎn)減值損失”作類似處理，以體現(xiàn)謹慎性原則？高校為廣大貧困生群體獲取國家助學貸款所提供的風險補償金是一項或有支出，如有學生還貸違約會面臨風險補償金被罰沒的情形，這樣的或有支出如何按概率及比例確認并計入成本？諸如此類的問題，都需要基于中國的現(xiàn)實國情，構(gòu)建公認的專業(yè)準則并在統(tǒng)一的公開框架下公允公開，以避免各行其是。

四、結(jié)語

第7篇：高校成本核算范文

［論文摘 要］高等學校教育成本，是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值。從會計學的角度來定義高校教育成本，即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學生所耗費的能夠用貨幣來可靠計量的教育資源耗費。高校教育成本核算及控制的基本思路應(yīng)遵循現(xiàn)行事業(yè)單位和學校會計制度前提下的雙軌制。因此教育成本核算及控制應(yīng)以高校現(xiàn)有的會計資料為基礎(chǔ)，在滿足國家預算管理和遵循現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)準則和學校會計制度的前提下，借鑒企業(yè)成本核算思路和方法，對現(xiàn)有的會計信息進行適當?shù)恼{(diào)整和轉(zhuǎn)換。

一、高校教育成本核算問題

1.高校教育成本應(yīng)包括人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出的分攤：人員支出是指支付給教學和為教學提供服務(wù)的各類在職人員的人員成本；商品和服務(wù)支出是指為學校教學及相關(guān)事務(wù)購買的商品和服務(wù)的支出，資本性支出的分攤；資本性支出是指高校購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的支出。

2.不應(yīng)計入教育成本的支出：校辦產(chǎn)業(yè)支出，校內(nèi)各種非獨立核算單位的經(jīng)營性支出；各種附屬單位的支出；上繳上級支出；已經(jīng)離退休人員的離退休金；高校的賠償、捐贈、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學生無關(guān)，不應(yīng)計入教育成本。

3.不應(yīng)全額計入教育成本的支出：1.科研支出：高校為教育教學改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項目所發(fā)生的支出，和學生培養(yǎng)直接相關(guān)，應(yīng)當全部計入高校教育成本；高校為鼓勵和支持科研，對有關(guān)科研項目進行的配套資助與獎勵所發(fā)生的支出應(yīng)視為學校為社會的一種直接貢獻，也應(yīng)計入高校教育成本；高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因為每個課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費來源，并且能做到單項課題收支平衡，但是這種課題研究與學生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系，因此不能計入教育成本。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務(wù)的必要開支。在進行教育成本核算過程中，應(yīng)遵循相關(guān)性原則，對已經(jīng)從學校剝離出去組建的獨立核算的后勤集團或經(jīng)濟實體發(fā)生的支出不應(yīng)計入教育成本，學校支付給這些單位的與學生相關(guān)的費用允許計入教育成本，未實行后勤社會化的高校后勤支出中與學生相關(guān)的費用應(yīng)計入教育成本，但屬于有償服務(wù)性的費用不應(yīng)計入教育成本。3.獎助學金支出：不包括從銀行取得的助學貸款和以單位或個人捐贈、贊助形式設(shè)立的專項獎學金，因為這類資金屬于社會資金，其來源具有很大的不確定性。除此兩項之外的普通獎學金、物價補助、困難補助、勤工助學等其他形式獎助學金均應(yīng)計入成本。轉(zhuǎn)貼

二、教育成本核算程序

1.設(shè)立教育成本項目

成本項目可分為教學成本、業(yè)務(wù)輔助成本、行政管理成本、后勤服務(wù)成本、學生事務(wù)成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項。

教學成本:指高校教學單位為培養(yǎng)各類學生發(fā)生在教學過程中的各類費用；業(yè)務(wù)輔助成本指高校圖書館、計算中心、網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心等教學輔助部門支持教學所發(fā)生的各類費用開支；行政管理成本指高校行政管理部門為了完成行政管理任務(wù)所發(fā)生的各類費用支出；后勤服務(wù)成本指高校提供后勤保障所發(fā)生的各類費用開支；學生事務(wù)成本指高校直接用于學生事務(wù)的開支；常規(guī)科研成本指高校與培養(yǎng)學生有關(guān)的科研支出；其他成本指不在上述項目中的其他與學生培養(yǎng)有關(guān)的支出。

2.對成本計算對象進行分類

高校教育成本的計算對象是高校培養(yǎng)的各類學生。高校的學生類型多種多樣，有不同的學歷層次，不同的專業(yè)，不同的年級。為便于費用的歸集和分配，可按學歷層次、專業(yè)和年級分類。

3.確定成本計算期

成本計算期是指按成本計算對象確定核算、報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運作周期為成本核算的期間比較適當。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間。由于學校的教學是按學年組織的，學費的收取也是按學年收取的，這個“年”應(yīng)該是學年比較合適，可真實反映高校辦學耗費，滿足成本管理的需要。

三、教育成本的計算方法

成本核算科目可按上述七項成本項目設(shè)置主要的總賬科目，同時增設(shè)“高校教育成本”科目，該科目借方反映“教學成本”、“ 業(yè)務(wù)輔助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服務(wù)成本” 、“學生事務(wù)成本”、“常規(guī)科研成本”、“其他成本”科目的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方反映期末轉(zhuǎn)出數(shù)，在成本計算單中分配相關(guān)費用，分配的標準可以有多種選擇， 通過費用的歸集和分配后，各項相關(guān)費用已計入各成本計算對象的相關(guān)成本項目，從而可得到成本計算期內(nèi)的總成本。

四、教育成本的控制

隨著教育體制改革的不斷深化，高校的財務(wù)管理由計劃經(jīng)濟下單一的財政撥款預算，轉(zhuǎn)向預算內(nèi)撥款、預算外多渠道創(chuàng)收的的財務(wù)管理。這就要求高職院校的財務(wù)管理，應(yīng)從簡單的事業(yè)單位財務(wù)管理轉(zhuǎn)向以教育成本控制理財為主的市場經(jīng)濟財務(wù)管理的新模式。必須在從計劃到實施的辦學全程中貫徹執(zhí)行教育成本控制原則，引入市場經(jīng)濟新理念，把握辦學過程中的教育成本管理，使高校的理財適應(yīng)新形勢的要求。

1.預決算計劃中的教育成本控制

（1）預決算計劃必須以教育成本預測為基礎(chǔ)。財務(wù)預決算是指預算收入與預算支出財務(wù)決策的全部，決策的關(guān)鍵在于正確進行辦學全過程的教育成本測算。教育成本測算是對未來財務(wù)預算真實性與決算可靠性的一種預期的推斷，是辦學全過程各類決策不可缺少的依據(jù)。做好教育成本預測是加強高校教育成本管理的首要環(huán)節(jié)，是編制預算的基本依據(jù)。教育成本管理包括教育成本預測、決策、計劃、控制、分析等一系列管理工作，教育成本預測是這一過程的開端，也是教育成本控制由事后控制為主轉(zhuǎn)到事前控制為主的具體體現(xiàn)。它建立在教育成本構(gòu)成和大量財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校的辦學規(guī)模、發(fā)展趨勢，兼顧當前與未來的科學方法，對預決策意義重大。

（2）教育成本費用計劃是預算計劃中教育成本控制的關(guān)鍵。高校的財務(wù)控制就是辦學教育成本的控制，教育成本費用計劃是教育成本費用預測和決策方案的具體化，是教育成本控制的主要依據(jù)。它以貨幣數(shù)量的形式預先規(guī)定高校各條塊的教育成本費用水平和降低教育成本目標的書面文件，編制教育成本費用計劃是加強教育成本管理的重要環(huán)節(jié)。

2.預算實施過程中的教育成本控制與管理

預算實施過程的教育成本控制措施。高校的財務(wù)總體有其特殊的一面，科目繁多、細目復雜、分類錯綜等。必須根據(jù)高校的特點來理財與控制。注重月度各報表分析，提出全過程“在線”控制策略。充分重視各報表的月度分析，找出資金矛盾突出的主客觀原因，提出解決問題的辦法。

3.在辦學決策過程中實施“教育成本控制”

教育體制不斷深化改革，使單一依靠撥款的辦學模式逐步轉(zhuǎn)向多渠道創(chuàng)收的辦學新模式。高校的運行受市場經(jīng)濟的影響，既要講社會效益，也不能不講經(jīng)濟效益。自覺運用“教育成本控制”原則進行辦學決策是決策者的必然選擇。

（1）遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，通過教育成本控制達到最經(jīng)濟辦學的目標。高職院校要在“按需辦學”的同時考慮用最小的教育成本．完成最佳的培養(yǎng)人才方案。首先是市場先導原則。 “人才市場”與“生源市場”合二為一，而且要考慮高校自身的條件。其次是投入產(chǎn)出原則。以往辦新專業(yè)，以填補計劃空白為目的，精雕細琢，不考慮經(jīng)濟效益。但目前高校經(jīng)費的60％來自于學費收入，不得不考慮投入產(chǎn)出原則。一個實驗實訓設(shè)備的投入一般不少于300萬，規(guī)模過小，無法攤銷這些“固定教育成本”，即使?jié)M足了社會需要，也會給高校帶來經(jīng)濟上的壓力。三是資產(chǎn)保值原則。高校辦學與企業(yè)一樣，設(shè)備、房產(chǎn)、家具均存在大量的折舊。事業(yè)單位不提折舊，不用“折舊更新”的辦法，久而久之，設(shè)備陳舊老化會直接影響學生技能的提高和學校的教育質(zhì)量。我們一直在維修與更新部分設(shè)備，使固定資產(chǎn)保值，從而使高校的硬件不落后。

（2）以現(xiàn)代科學管理的理念，在宏觀管理中貫徹教育成本控制。在辦學中會有許多教育成本，最大的教育成本是人力教育成本。從科學管理的角度看，要宏觀控制教育成本。一個高校到底要投入多少設(shè)備費，成本如何控制，評估指標給出了較合理的標準，人為降低投入，會直接影響教育質(zhì)量；任何一項投入，績效評估是最關(guān)鍵的，離開了成本與績效評價的項目，會給決策帶來盲從。

（3）在辦學決策中樹立教育成本比較與可行性分析的思想。教育成本比較分析是辦學決策可行性分析的關(guān)鍵內(nèi)容，其內(nèi)涵主要有：決策方案的教育成本比較。對高校的發(fā)展規(guī)劃，年度計劃的研討、制定要進行方案的教育成本比較與可行性分析。如基建項目的建設(shè)，從立項、設(shè)計、施工到使用，必須在方案中進行多個方案的教育成本概算比較；決策前期調(diào)研的教育成本測算與風險防范。在高校的許多決策方案形成前期，應(yīng)科學地、實事求是地對教育成本進行全面測算。無論是新專業(yè)建設(shè)，還是基本建設(shè)，或是分配方案的改革，都應(yīng)一一仔細測算，對基本建設(shè)、校宿擴建等重大項目，還應(yīng)進行可行性分析，設(shè)定風險防范。

由此可見，教育成本管理是高校理財中的核心問題，只有認真抓好教育成本管理，才能使高校的工作績效顯著、才能使高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[5]齊義山：高校成本控制問題初探 《交通高教研究》2004年 第2期

第8篇：高校成本核算范文

（一）人員經(jīng)費分攤不合理 主要表現(xiàn)為將自己部門直接從事成人教育的人員經(jīng)費列入成本，而忽視其他各類人員的經(jīng)費開支。作為學校一個隸屬機構(gòu)的成人教育部門，其正常運作凝聚著學校多個部門的勞動參與，這些部門的勞動報酬通常包括在其他人員開支中，對本單位成人教育的貢獻部分在成人教育成本核算過程中常常被忽略。

（二）公用經(jīng)費分攤不合理 在成人教育公用經(jīng)費歸集上，就成本論成本，實質(zhì)上具有很大的片面性。高校成教部門與高校整體具有不可分割的聯(lián)系，一方面學校公用費用中的很大一部分與成人教育密切相關(guān)而被忽略；另一方面，作為學校二級部門的成教部門享受了學校的巨大無形資產(chǎn)，如學校的辦學聲譽、知名度等。正是這些無形資產(chǎn)影響著學校成人教育招生的規(guī)模和效益，凝聚在這些無形資產(chǎn)背后的是學校教學、科研和管理等各項投入。

（三）計提折舊分攤不合理 學校為發(fā)展成教事業(yè)投入到學校建設(shè)中的校舍、設(shè)備等構(gòu)成教育成本的重要內(nèi)容，在核算過程中這些資源常常不被包括。在當前的背景下，這些投入數(shù)量的多少、質(zhì)量的高低直接影響學校的教育質(zhì)量、培養(yǎng)質(zhì)量和辦學吸引力。在核算成人教育辦學成本時，理應(yīng)根據(jù)折舊程度將該部分折舊費計算在內(nèi)，無視該部分的投入將造成成本核算的失真。

二、高校成人教育成本核算方法

（一）高校成人教育成本核算直接法 由于對高校成人教育成本認識存在的誤區(qū)，直接法根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，依據(jù)成本動因歸集成本，使成本分攤更加合理。按照國家發(fā)展改革委《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》的通知，高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊四個部分組成，另外加計科研經(jīng)費的30%。高校成人教育成本核算可以借鑒此方法，對于能直接計入成本的部分，按照成本動因直接計入，對于不能直接計入部分，采用合理方法歸集。高校成人教育成本構(gòu)成如表1所示。

人員費用、教學業(yè)務(wù)費、教學間接費用等可以按實際歸集計算，比如高校參與教學的教師人員費用，可按照其成人教育的課時在其總課時之間比例分配費用。固定資產(chǎn)折舊的核算方法：成人教育直接占用的固定資產(chǎn)的折舊費用按照國家規(guī)定的文件執(zhí)行，即固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊等，按照規(guī)定的年限進行折舊；對于共同占用的固定資產(chǎn)，按照成本動因合理分配，如學校的圖書費用折舊，可以按照總借閱次數(shù)中成人教育學生借閱次數(shù)占的比例進行分配。學校資源費用分攤上，能夠?qū)ふ液侠韯右虻模凑談右蚍峙?；不能或者很難合理計量的，由學校有關(guān)部門會同成教部門協(xié)商核算。

利用直接法理論固然可以核算高校成人教育成本，但是從成本效益原則出發(fā)，直接法帶來了大量的工作量，尤其對于成本歸集與分攤不僅僅是財務(wù)一個職能部門可以完成的，給核算帶來了困難；此外在資源費用分攤上，因為難以劃分，由學校有關(guān)部門會同成教部門協(xié)商核算，這樣加大了人為因素對成人教育成本的合理性的影響。因此，在實際操作的過程中，需要另辟蹊徑。

（二）高校成人教育成本核算間接法 由于直接法在實際操作上的困難，我們依據(jù)國家發(fā)展改革委《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》的規(guī)定，通過間接的方法測算出高校成人教育辦學成本。間接法的基本思路：（1）首先按照規(guī)定合理歸集高等學校教育培養(yǎng)成本 （2）計算當量標準學生。即本科生、成人脫產(chǎn)生折合1個標準學生，碩士生折合1.5個標準學生，博士生折合2個標準生，函授、網(wǎng)絡(luò)學生折合0.1個標準生，夜大等其他學生折合0.3個標準生；（3）計算生均培養(yǎng)成本；（4）計算成人教育辦學成本。即成人教育學生折合的總標準生數(shù)與生均培養(yǎng)成本的乘積。

（三）關(guān)于高校教育培養(yǎng)成本的幾點說明 根據(jù)國家發(fā)展改革委《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》的通知中，高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊四個部分組成，另外加計科研經(jīng)費的30%。

（1）人員支出說明。人員支出包括教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障費、其他人員支出。設(shè)人員支出總額中計入學生培養(yǎng)成本的數(shù)額為P，按照教育部規(guī)定，非教學人員所占比例不超過教職工總數(shù)的20%。因此，按照成本的歸集原則，如果非教學人員所占比例超過教職工總數(shù)的20%，則超出20%的人員支出部分不應(yīng)該計入學生培養(yǎng)成本。

設(shè)Pi*（i=1，2，…，5）分別表示教學人員正高職稱人員年收入，副高職稱人員年收入，講師職稱人員年收入，助教職稱人員年收入，非教學人員年收入。其中定義年收入為基本工資、津貼、獎金、社會保障費四項之和，則Pi*（i=1，2，…，5）表示上述人員人均年收入。其他人員支出為PM。

根據(jù)上述假設(shè)，可以得出：Pi*=Pi*?yi（i=1，2，…，5）。定義非教學人員所占教職工總數(shù)比例為r=y5/yi（i=1，2，…，5），則可以得出：

因此，人員支出中計入學生培養(yǎng)成本的數(shù)額P為（a）所示：

（2）公用支出說明。公用支出中計入學生培養(yǎng)成本的數(shù)額需要特殊說明的有以下幾點：福利費、工會經(jīng)費分別按工資總額的3%、2%計提，不符合規(guī)定的工資和福利費支出要相應(yīng)的核減，未達到標準的要核增，工資總額是指基本工資與津貼；關(guān)于招待費，地方管理高校為“當年公用支出總額（扣除招待費和維修費）的2%”，中央管理的高校為“當年公用支出總額（扣除招待費和維修費）的1%”；其他公用支出總額不能超過當年公用支出總額（扣除招待費和維修費）的15%。

因此，設(shè)實際公用支出為Q'，公用支出計入學生培養(yǎng)成本的數(shù)額為Q，福利費與工會經(jīng)費計入學生培養(yǎng)成本總和為Qf，招待費實際數(shù)為Qz1（計入學生培養(yǎng)成本的數(shù)額為Qz），其他公用支出實際數(shù)為Qq1（計入學生培養(yǎng)成本的數(shù)額為Qq），維修費實際數(shù)為Qw，公用支出構(gòu)成中除去上述項目外實際數(shù)之和為Qm。定義Si（i=1，2，…，5）分別表示教學人員正高職稱人員，副高職稱人員，講師職稱人員，助教職稱人員以及非教學人員工資總額。則可以得出以下結(jié)論：

（3）對個人和家庭補助支出說明。根據(jù)《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》的要求，離退休人員費用只計算學校負擔部分。因此設(shè)對個人和家庭補助支出計入學生培養(yǎng)成本的數(shù)額為R，離退休人員經(jīng)費省財政撥款為B，實際經(jīng)費為B'，對個人和家庭補助支出中除離退休費外的項目實際數(shù)為D。

因此，R=max［（B'-B），0］+D

（4）固定資產(chǎn)折舊與科研支出說明。固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊等， 按照規(guī)定的年限進行折舊，一般來說，專用設(shè)備按8年， 一般設(shè)備按5年，其他設(shè)備按10年，房屋建筑物折舊按照50年計提計入學生培養(yǎng)成本?？蒲兄С龅?0%計入學生培養(yǎng)成本。

因此，成本C可以表示為公式（b）所示：

C=P+Q+R+E+0.3F （b）

三、高校成人教育辦學成本核算應(yīng)用舉例

A高校是一所省屬高校，占地1156004.53平方米，行政用房455016.61平方米，宿舍面積172413.54平方米，圖書157.9456萬冊，教學儀器234584283.4元，教學用計算機2472臺，多媒體教室與語音教室座位數(shù)1742個。2006年教職工1760余人，其中正高126人，副高351人，講師492人，助教434人，非教學人員357人。2006年A高校教育培養(yǎng)成本構(gòu)成如表2所示，學生構(gòu)成情況及成人教育辦學成本如表3所示。

四、結(jié)論

本文從高校運行的經(jīng)濟性角度，在國家發(fā)改委頒發(fā)《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》的基礎(chǔ)上，研究高校成人教育成本核算方法，討論了直接法與間接法兩種關(guān)于成人教育辦學成本核算的方法的優(yōu)缺點，并通過間接法對A高校成人教育辦學成本進行了核算分析，計算出成人教育辦學成本，為成人教育的經(jīng)濟效益分析及成教的規(guī)模確定提供了決策依據(jù)。

第9篇：高校成本核算范文

關(guān)鍵詞:高校 教育成本 成本核算

中圖分類號:G640 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)10-095-02

目前,雖然在我國尚未真正建立起高校教育成本核算制度,高校教育成本核算工作也沒有得到全面開展,但對其理論研究卻已成為教育主管部門、相關(guān)學者和高校從事財務(wù)管理工作者探討和關(guān)注的話題。研究高校教育成本核算問題,建立高校教育成本核算制度,明確高校教育成本核算方法,構(gòu)建高校教育成本核算體系,應(yīng)該是我國高校會計制度改革和建設(shè)的重要內(nèi)容。

一、高校教育成本核算需注意的問題

(一)高校教育成本核算存在的障礙

高校教育成本核算不僅是高等學校宏觀管理的重大問題,也是財務(wù)會計的技術(shù)問題。目前,全國高校尚無統(tǒng)一的教育成本核算方法,更談不上全面實施教育成本核算制度。我國沒有出臺口徑統(tǒng)一的教育成本核算的操作性方案,原因主要有兩方面:一方面是高校會計制度問題,由于目前高校核算采用收付實現(xiàn)制,固定資產(chǎn)不計提折舊,因而不能準確反映高校當期財務(wù)狀況,難以合理地核算高校教育成本。雖然財政部在2009年擬定了新《高等學校會計制度》(征求意見稿),其中提出了高等學校采用修正的權(quán)責發(fā)生制進行會計核算,但缺乏具體的可操作性條款,成本核算問題難以立刻得到解決。另一方面高校教育成本的核算體系缺乏必要的理論指導,教育成本的核算從概念到對象、成本項目、核算標準、程序等核算體系都沒有理論指導,使高校財務(wù)部門無法準確歸集、計算教育成本等有關(guān)數(shù)據(jù)。

(二)制約高校教育成本核算的因素

1.理論研究不成熟。目前我國對教育成本的研究還不成熟、不完善,在對教育成本概念的界定、教育成本核算對象及項目設(shè)置和成本所包括的內(nèi)容范圍等方面都存在著較大分歧。

2.高校領(lǐng)導缺乏進行成本核算的主觀意識。一方面,由于教育行政機構(gòu)沒有把教育成本作為對高校評估的指標,沒有成立教育成本管理機構(gòu),所以高校在進行成本核算方面沒有外界壓力;另一方面,現(xiàn)在高校收入仍然是以財政撥款和收取學雜費為主要資金來源,而且在招生市場上處于賣方市場,再加上高校以前沒有進行過成本核算,需要對一些會計資料進行整理,對一些固定資產(chǎn)進行重新評估,這將會給高校財務(wù)工作帶來一定的困難與麻煩。所以上到高層領(lǐng)導,下到普通員工都自覺或不自覺地認為,高等學校為非盈利組織,實行成本核算沒有必要,成本效益觀念普遍淡薄。

3.間接費用的分配缺乏統(tǒng)一標準。由于高校涵蓋了各層次、各專業(yè)的學生,因而高校發(fā)生的間接費用的比例較大,成本主體不明確,大量的間接費用沒有按負擔對象歸集,同時費用的分配標準不易確定,如人員工資是按學生人數(shù)還是按課時比例分配,各個部門之間相互提供的勞務(wù)是否該用交互分配法進行分配,行政部門辦公經(jīng)費、人員工資如何進行分配等等。對于學校會計人員來說,要搞清這些費用的歸屬,顯然會增加工作量和工作難度。

二、構(gòu)建高校教育成本核算體系的思路

(一)高校教育成本核算項目的設(shè)計

高校教育成本的具體構(gòu)成,是指構(gòu)成高校教育成本的費用類別。研究其具體構(gòu)成,目的是提供準確的便于教育成本分析和控制信息,以便實施教育成本核算,提高高校財務(wù)管理效率和教育資源的使用效率。借鑒諸多學者的研究成果及結(jié)合高校實際應(yīng)用需要,本文認為,高校教育成本項目可設(shè)置為:人員工資、行政事業(yè)費、教學業(yè)務(wù)費、學生獎助學金、修繕費、科研費、固定資產(chǎn)折舊等7項較為合理。

1.人員工資:是指學校支付給教師和為教學服務(wù)的行政管理、后勤人員的基本工資、補助工資、各種補貼、其他工資(包括教師課時費、導師津貼等)、職工福利費、社會保障費等。該項目中不包含離退休人員和后勤實行社會化的人員工資等費用?，F(xiàn)在有些高校后勤全部實行社會化,其支出與培養(yǎng)學生無直接關(guān)系,其職能應(yīng)該由社會來承擔,因此后勤服務(wù)部門的支出不能計入教育成本。同時,盡管目前國家的養(yǎng)老保險制度還不盡完善,事業(yè)單位的離退休人員工資等費用仍需由單位負擔,但這部分成本顯然與教學沒有多大關(guān)系,因此不能算在教育成本之中。讓學生承擔離退休人員社會保障費用,我們認為不合適。

2.行政事業(yè)費:主要指學校用于行政管理方面的日常支出。包括從事黨務(wù)、行政、后勤管理、財務(wù)管理、圖書資料管理等部門所發(fā)生的辦公費、郵電費、差旅費、會議費、宣傳費、車船維持費等。該項目中不包含校辦企業(yè)與教學無關(guān)的附屬單位的支出。校辦企業(yè)作為企業(yè)法人,已經(jīng)實行了“獨立核算、自負盈虧”的財務(wù)管理體制。雖然有些費用仍然從學校教育事業(yè)費中列支,但是這些費用的支出與高校的教學服務(wù)無關(guān),應(yīng)由校辦企業(yè)自己承擔,不能計入高等院校的教育成本。附屬單位的支出一般指高等學校用財政補助收入之外的資金補助附屬單位所發(fā)生的支出。內(nèi)容一般包括附屬單位如醫(yī)院、附屬中小學、幼兒園所占用的房屋、設(shè)備,以及學校支付給附屬單位的補支出。這些費用的支出與高校的教學服務(wù)無關(guān),也不應(yīng)計入教育成本。

3.教學業(yè)務(wù)費:是指學校為完成教學任務(wù)所支出的費用。包括直接從事教學的各院系所發(fā)生的教學實驗、教育實習、教材編審、課程建設(shè)、教改立項、精品課、師資培訓、資料講義、教學差旅(包括教師出國考察、進修)等費用。

4.學生獎助學金:是指學校用于與學生有關(guān)的各項費用,包括用于學生的助學金、獎學金、勤工助學基金、困難學生補助費、實習費、學生活動費、招生就業(yè)費和體育維持費等。該科目所匯集的費用應(yīng)在期末剔除國家及省政府獎學金、助學金、國家給予學生在伙食方面的補貼等費用后,全部計入教育成本。

5.修繕費:是指學校教學用房、建筑物及附屬設(shè)備的維修和修理費用。對固定資產(chǎn)的日常修理費用維護應(yīng)計入本學年的教育成本,對于大修理費用,應(yīng)按大修間隔年限分期攤銷。

6.科研費:該科目核算高校為完成所承擔的科研任務(wù),以及所屬科研機構(gòu)發(fā)生在科學研究過程中的支出。由于教學與科研往往存在一定的關(guān)系,一般認為,只有高水平的科研,才有高水平的教學。事實上,教學與科研兩者是相輔相成、互為促進的。因此,科研費用應(yīng)該部分計入教學成本的直接費用科目中。對于科研經(jīng)費而言,校內(nèi)項目經(jīng)費可全部計入教育成本中,其他科研經(jīng)費以1/3計入教育成本費用。

7.固定資產(chǎn)折舊:學校教學用固定資產(chǎn)耗費的價值,是教育成本的重要項目。用于教育的固定資產(chǎn)和設(shè)備主要包括:房屋和建筑物以及附屬設(shè)施、一般設(shè)備、教學儀器設(shè)備、圖書資料、體育器材、為教學購買的土地使用權(quán)或其它長期資產(chǎn)等。按現(xiàn)行高校財務(wù)制度,高校教育支出中不包含固定資產(chǎn)折舊,為了真實計算高校教育成本,必須采用一定的方法計提折舊。根據(jù)我國實際,固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用直線折舊法,即按固定資產(chǎn)使用年限平均計算各年折舊。折舊年限的確定應(yīng)參照《高等學校教育培養(yǎng)成本審核辦法(試行)》的規(guī)定,即房屋建筑物50年、專用設(shè)備8年、一般設(shè)備5年、其他設(shè)備10年。將《高校會計制度》單列的圖書、交通工具列入其他設(shè)備。土地使用權(quán)不計提折舊,但土地價值須以潛在租金形式或以所在地區(qū)土地中間價的一定利率進行折算。

(二)高校教育成本核算對象的確定

核算對象為全部高校在校學生。通?？上葘⒛骋活悓W生確定為標準學生,然后對其他層次的學生按折算系數(shù)進行測算。具體的測算方法為:以本科生及其他相當于本科生層次的各種學生為1,碩士生及其他相當于碩士生層次的各種學生為2,博士生及其他相當于博士生層次的各種學生以及來華留學生為3,?？粕鸀?.7,其他學生(網(wǎng)絡(luò)教育學院學生、成教學院學生、函授生、夜大生等)為0.5。

因此,學生折合總?cè)藬?shù)=本科生數(shù)*1+碩士生數(shù)*2+(博士生數(shù)+留學生數(shù))*3+專科生數(shù)*0.7+其他學生*0.5

(三)生均教育成本的確定

生均教育成本=總教育成本/學生折合總?cè)藬?shù)

需要指出的是,這里的生均教育成本專指本科生層次的的平均成本,其他各類學生的教育成本應(yīng)該乘以其相應(yīng)的折合系數(shù)而得。如:碩士生的生均成本=生均教育成本*2

三、高校教育成本核算的賬戶設(shè)置

高校要建立教育成本核算制度,必須按成本核算的要求,對經(jīng)費支出項目的核算內(nèi)容進一步細化,增設(shè)“教育成本”等有關(guān)成本費用方面的會計科目。

1.“教育成本”科目。該科目用來核算高校辦學過程中所發(fā)生的各項教育費用,并據(jù)以確定培養(yǎng)和教育學生的實際成本。借方登記本期發(fā)生的全部教育費用;貸方登記本期結(jié)轉(zhuǎn)的畢業(yè)生教育成本;期末余額在借方,反映在校生的教育成本。該科目應(yīng)按院系、專業(yè)、學歷、年級和成本構(gòu)成項目設(shè)置明細科目。

2.“教學直接費用”科目。用于核算高校所屬院系直接用于教學活動的支出,如院系教師及教輔人員的工資及福利、院系教學所耗用的直接材料和其他直接支出等,可按院系和支出用途設(shè)置雙重明細科目,期末將賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“教育成本”科目。

3.“管理費用”科目。用來反映和監(jiān)督學校行政部門為完成行政管理任務(wù)所發(fā)生各類費用開支。借方發(fā)生額歸集學校行政部門為服務(wù)教學活動所發(fā)生的各項間接費用,貸方發(fā)生額為按一定標準分配轉(zhuǎn)入“教育成本”科目的金額。該科目可按具體用途設(shè)置明細科目。

4.“科研費用”科目。用于核算高校及其所屬院系開展科研活動的各種直接或間接支出,可按項目、院系、用途設(shè)置三重明細科目,期末將其余額根據(jù)學生直接受益程度按照一定的方法和比例分配后,將屬于學生教育成本負擔的部分轉(zhuǎn)入“教育成本”科目。

5.“待攤費用”科目。用于核算高校已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別分擔的費用,如預付的水電費、取暖費、借款利息、引進人才費等。分期攤銷時,借記“教學直接費用”、“管理費用”、“科研費用”等科目,貸記“待攤費用”科目。

6.“預提費用”科目。用來核算按規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未實際支付的各項費用,如預提的租金、借款利息、修理費等。預提時,借記“教學直接費用”、“管理費用”、“科研費用”等科目,貸記“預提費用”科目。

7.“累計折舊”科目。用于反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到高校教育成本中去的累計價值。這一科目應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門以及固定資產(chǎn)的類別設(shè)置二級明細賬。計提固定資產(chǎn)折舊時,根據(jù)固定資產(chǎn)收益部門,借記借記“教學直接費用”、“管理費用”、“科研費用”等科目,貸記“累計折舊” 科目。

高校教育成本是一項綜合性經(jīng)濟指標,它反映了培養(yǎng)不同層次人才所耗費的培養(yǎng)費用。充分運用高校教育成本核算體系,對于加強高校內(nèi)部管理,降低教育成本,提高高等教育的辦學效益具有重要促進作用。

在高等教育領(lǐng)域競爭異常激烈的今天,要獲得優(yōu)質(zhì)生源,使學校得到長足發(fā)展,就必須提高認識,轉(zhuǎn)變觀念,積極探索高校辦學成本核算方法。

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