商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)精選(九篇)

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第1篇：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】商品流通；企業(yè)會(huì)計(jì)；核算特色

為了促進(jìn)商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算順利M行，必須針對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)核算特色進(jìn)行分析，以完善當(dāng)前會(huì)計(jì)核算制度，適應(yīng)改革開放的進(jìn)程與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

一、商品流通會(huì)計(jì)核算的發(fā)展

對(duì)于商品流通會(huì)計(jì)來說，其核心業(yè)務(wù)便是商品流通業(yè)務(wù)，主要包含商品的購(gòu)進(jìn)、銷售以及儲(chǔ)存三個(gè)部分。相比于其它行業(yè)，商品流通企業(yè)的特點(diǎn)在于：商品的購(gòu)銷是其主要的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，而商品的生產(chǎn)則在這個(gè)過程中被忽略了。另外，在企業(yè)的所有資產(chǎn)中，商品占據(jù)的比例非常大，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中，也需要以商品管理為重點(diǎn)，與此同時(shí)，商品流通企業(yè)中資金的流通軌跡通常是從貨幣到商品，再?gòu)纳唐返截泿拧Ｔ谄髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)是其中的一個(gè)分支，與所有會(huì)計(jì)一樣，都擁有對(duì)企業(yè)資金的核算與監(jiān)督職能，但不同的是，商品流通會(huì)計(jì)主要針對(duì)的是商品流通業(yè)務(wù)，在核算過程中側(cè)重的管理方法也與其他會(huì)計(jì)存在差異。

二、會(huì)計(jì)核算的原則

商品流通是社會(huì)再生產(chǎn)過程的重要環(huán)節(jié)。與其它行業(yè)企業(yè)相比，商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有三個(gè)顯著特點(diǎn)：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購(gòu)銷；二是資金運(yùn)動(dòng)的軌跡是“貨幣一商品一貨幣”；三是商品存貨在商品流通企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大比重，是企業(yè)核算和管理的重點(diǎn)內(nèi)容。正是由于這三個(gè)特點(diǎn)，商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的核算重點(diǎn)和管理方法與其它行業(yè)不同：

（一）進(jìn)貨費(fèi)用的處理原則

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，可以計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；對(duì)于未銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用轉(zhuǎn)入“庫存商品”的期末結(jié)存成本，下月初再轉(zhuǎn)回。至于金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用。

實(shí)務(wù)工作中，商品流通企業(yè)又分為了商品零售企業(yè)和批發(fā)企業(yè)。商品零售企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)的商品的數(shù)量較多，比如說家樂福、屈臣氏等連鎖企業(yè)，而且經(jīng)常同批購(gòu)進(jìn)多種商品，可以將采購(gòu)進(jìn)貨費(fèi)用直接攤?cè)氩少?gòu)成本，也可以先歸集進(jìn)貨費(fèi)用，期末再分配進(jìn)行處理，這樣既節(jié)約了會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力，又簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，提高了工作效率。批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是在生產(chǎn)企業(yè)之間、生產(chǎn)企業(yè)和商品零售企業(yè)之間組織批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，這種業(yè)務(wù)往往是跨地、跨行業(yè)的，因此具有交易次數(shù)少、交易金額大、異地交易占總交易的比重大等特點(diǎn)，因此批發(fā)企業(yè)的采購(gòu)進(jìn)貨費(fèi)用直接攤?cè)氩少?gòu)成本比較常見

（二）存貨核算方法獨(dú)特

實(shí)務(wù)工作中，制造業(yè)企業(yè)對(duì)于存貨的日常核算，可以采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。發(fā)出存貨時(shí)，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法供企業(yè)選擇，而核算方法的選擇會(huì)影響產(chǎn)品成本的計(jì)算。根據(jù)商品流通企業(yè)的特點(diǎn)，可供商品流通企業(yè)選擇的存貨核算方法主要有四種：進(jìn)價(jià)金額核算法、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)核算法。一般來說，經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)較多采用進(jìn)價(jià)金額法核算，也就是說，庫存商品的總賬和明細(xì)賬均按進(jìn)價(jià)金額記賬，已銷售商品的數(shù)量通過實(shí)地盤存制來計(jì)算。大中型批發(fā)企業(yè)一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法核算，也就是對(duì)庫存商品以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位來記賬。綜合性的零售企業(yè)一般采用售價(jià)金額法核算，即按照售價(jià)金額來記錄庫存商品的增減變動(dòng)情況，小型批發(fā)企業(yè)和專業(yè)性的零售企業(yè)一般采用數(shù)量售價(jià)金額法核算，同時(shí)用實(shí)物數(shù)量和售價(jià)兩種計(jì)量單位來對(duì)商品的增加減少和結(jié)存情況進(jìn)行記錄。

三、新時(shí)期商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特色

近年來網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展導(dǎo)致一大批網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)，尤其是網(wǎng)絡(luò)型零售業(yè)的大量涌現(xiàn)。它們有的依托原有的實(shí)體商城而建立起網(wǎng)上商城，例如，國(guó)內(nèi)幾大電器零售商國(guó)美電器、蘇寧電器等紛紛進(jìn)軍網(wǎng)上商城。有的完全不依托實(shí)體商業(yè)，例如，當(dāng)當(dāng)網(wǎng)商城、新蛋網(wǎng)等有特色的網(wǎng)上商城。還有的是聯(lián)合實(shí)體商業(yè)而進(jìn)行團(tuán)購(gòu)商品銷售業(yè)務(wù)的團(tuán)購(gòu)網(wǎng)站，例如拉手網(wǎng)、樂團(tuán)兒等。快速增長(zhǎng)的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)市場(chǎng)成為零售業(yè)中無法忽視的一部分，網(wǎng)上商品購(gòu)銷已成為一大流行趨勢(shì)。這些網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也體現(xiàn)其特色。

（一）針對(duì)現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)新設(shè)一些有特色的明細(xì)賬戶或費(fèi)用專欄

網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)針對(duì)其商品流通業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)新設(shè)一有特色的明細(xì)賬戶，主要表現(xiàn)在：網(wǎng)絡(luò)型商品流通企業(yè)的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)多通過支付寶等網(wǎng)上結(jié)算手段進(jìn)行結(jié)算，一方面，企業(yè)貨幣資金核算時(shí)應(yīng)在“銀行存款”或“其它貨幣資金”下專設(shè)一明細(xì)賬戶支付寶存款，另一方面，由于支付寶結(jié)算過程中不可避免地會(huì)發(fā)生一些手續(xù)費(fèi)問題，所以“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下應(yīng)專設(shè)一費(fèi)用專欄即網(wǎng)上結(jié)算手續(xù)費(fèi)。

網(wǎng)上商城與傳統(tǒng)實(shí)體商業(yè)相比，增加了許多新的費(fèi)用要素，可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶，如在“銷售費(fèi)用”下根據(jù)實(shí)際專設(shè)網(wǎng)絡(luò)廣告費(fèi)、信息傳遞費(fèi)、物流配送費(fèi)等費(fèi)用專欄。

（二）電子原始憑證的廣泛使用

在傳統(tǒng)的實(shí)體商業(yè)中，原始憑證主要表現(xiàn)為在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的紙介質(zhì)原始單據(jù)，經(jīng)過經(jīng)辦人員簽字蓋章后作為正式原始會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。網(wǎng)上商城在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)大量的電子原始憑證，比如電子訂單，電子配送物流單據(jù)，電子確認(rèn)收貨單，支付寶賬戶等網(wǎng)上收付款憑證等。實(shí)際工作中，常見的做法是會(huì)計(jì)人員將收到的電子原始憑證打印下來，再像處理紙質(zhì)原始憑證那樣簽字、蓋章、保存，再編制記賬憑證，最后錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

結(jié)論

綜上所述，在商品流通行業(yè)中，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中不可或缺的重要組成部分，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系是依照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式而制定的，己經(jīng)越來越無法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此，需要對(duì)商品流通行業(yè)中的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革，包括內(nèi)容結(jié)構(gòu)、相關(guān)科目、流通費(fèi)用、銷售折扣、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表等方面，為商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展打下基礎(chǔ)。

作者簡(jiǎn)介：黃愛華（1982-），女，漢，衡陽技師學(xué)院，大學(xué)本科，管理學(xué)士，講師，主要從事會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)。

第2篇：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)范文

隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的不斷完善，商品流通企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可持續(xù)發(fā)展，必須使用多種管理手段和方法促進(jìn)管理日益規(guī)范。管理會(huì)計(jì)作為促進(jìn)商品流通企業(yè)健康發(fā)展的重要管理手段之一，對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)有著巨大的幫助，在商品流通企業(yè)中的應(yīng)用會(huì)越來越廣泛。管理會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行加工與處理，將一些復(fù)雜的流程轉(zhuǎn)化為簡(jiǎn)便的文字報(bào)告與數(shù)據(jù)模型，指導(dǎo)參與企業(yè)管理，為企業(yè)管理決策提供準(zhǔn)確的信息支持。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有助于企業(yè)管理者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制提升，規(guī)劃和控制企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。然而現(xiàn)階段由于缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)和完善的管理會(huì)計(jì)理論體系，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用未得到足夠的重視，管理會(huì)計(jì)作用未得到充分發(fā)揮。隨著市場(chǎng)需求的不斷變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益激烈，如何更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在商品流通企業(yè)實(shí)踐中的作用，使其為商品流通企業(yè)的健康發(fā)展做貢獻(xiàn)，逐漸成為商品流通企業(yè)管理層面臨的新的問題和挑戰(zhàn)。

二、商品流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)

1.側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，具有決策性。管理會(huì)計(jì)不僅要為商品流通企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息，更要側(cè)重于為商品流通企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，為企業(yè)提供內(nèi)部管理會(huì)計(jì)需要的數(shù)據(jù)和資料，參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策，協(xié)助管理部門改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提供準(zhǔn)確有用的財(cái)務(wù)與管理信息，為經(jīng)營(yíng)決策的制定提供基礎(chǔ)。

2.管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)是以未來事件作為控制和決策的對(duì)象。管理會(huì)計(jì)通過分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來，通過充分考慮各方面因素，對(duì)今后變化情況作出預(yù)測(cè)，將對(duì)事情的管理由事后核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺治隹刂?。管理?huì)計(jì)借助管理和會(huì)計(jì)信息，對(duì)商品流通企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的規(guī)劃與控制，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.管理會(huì)計(jì)核算管理具有靈活多樣性。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)形式上多式多樣，不受相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)程式的制約，可以靈活運(yùn)用多種多樣的方式來收集、加工經(jīng)營(yíng)中的信息和數(shù)據(jù)。在計(jì)算分析方法、程序方面不受限制，可以運(yùn)用不同管理會(huì)計(jì)軟件，對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策，不受約束，且不承擔(dān)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。

三、商品流通企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

1.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提供全面管理信息。管理會(huì)計(jì)通過及時(shí)、準(zhǔn)確的匯集商品流通企業(yè)管理信息和會(huì)計(jì)信息，以商品流通企業(yè)的日常需求為依據(jù)，采用正確的方法和技術(shù)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、整理、分析，為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制與規(guī)劃提供可靠管理信息。

2.管理會(huì)計(jì)主動(dòng)參與經(jīng)管決策，作為決策支持系統(tǒng)的組成部分。管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代化管理與會(huì)計(jì)結(jié)合體，是建立健全現(xiàn)代化管理制度的客觀需要，通過信息數(shù)據(jù)，及時(shí)提供可靠、正確、最新的信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃決策提供依據(jù)，主動(dòng)地參與到商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中。

3.輔助績(jī)效考核，優(yōu)化企業(yè)管理?？?jī)效考核是管理會(huì)計(jì)的重要構(gòu)成內(nèi)容，在對(duì)商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果進(jìn)行控制、考評(píng)方面，管理會(huì)計(jì)通過對(duì)預(yù)期數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，全面監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，建立完備的控制系統(tǒng)，確定嚴(yán)格的考核措施，隨時(shí)掌握企業(yè)目標(biāo)與實(shí)際業(yè)績(jī)的差距，客觀公正考評(píng)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員的工作業(yè)績(jī)。

四、商品流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題

1.決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不足?，F(xiàn)階段，我國(guó)很多商品流通企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用缺少一定的重視和應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)理論知識(shí)的認(rèn)識(shí)不夠，管理會(huì)計(jì)工作的開展滯后。部分企業(yè)管理者尚未認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的意義，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)依舊停留在事后反映和監(jiān)督核算職能上，未了解管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策管理職能，嚴(yán)重阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

2.缺乏統(tǒng)一、完善的管理會(huì)計(jì)理論體系。目前管理會(huì)計(jì)尚不具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，可以遵守具體的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和規(guī)章制度，有固定的格式和流程對(duì)外報(bào)送報(bào)表。管理會(huì)計(jì)沒有相應(yīng)的具體規(guī)則可以參照，實(shí)踐中缺乏具體詳細(xì)的規(guī)則指引和完整的管理會(huì)計(jì)理論體系。由于缺少具體可操作的規(guī)章制度作為依據(jù)，導(dǎo)致實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工作不夠規(guī)范，不能保證管理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

3.缺乏現(xiàn)代化的管理會(huì)計(jì)手段和方法?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)基本上是依靠人工方法進(jìn)行的，管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化手段和方法，在計(jì)算機(jī)上具體運(yùn)用不夠。管理會(huì)計(jì)計(jì)算分析方法復(fù)雜，運(yùn)用人工運(yùn)算容易出現(xiàn)人為誤差，準(zhǔn)確性較差。分析計(jì)算使用人工計(jì)算的工作量巨大，無法適應(yīng)現(xiàn)代化市場(chǎng)發(fā)展，削弱管理會(huì)計(jì)功能，企業(yè)推廣應(yīng)用緩慢，阻礙管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

4.缺乏高素質(zhì)、專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才。由于管理會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以遵循，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中有很多需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)、運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，沒有固定的模式和參考，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。部分商品流通企業(yè)缺乏綜合性、高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，以及管理隊(duì)伍的不穩(wěn)定導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)不能有效應(yīng)用到企業(yè)中。

五、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商品流通企業(yè)中的應(yīng)用建議

1.增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)重視程度。強(qiáng)化管理意識(shí)是商品流通企業(yè)管理會(huì)計(jì)有效運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵，企業(yè)管理層必須改變對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，清楚管理會(huì)計(jì)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)營(yíng)效益的重要性。管理者要對(duì)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)觀念給予支持，設(shè)置和配置專門的管理會(huì)計(jì)部門和人員，規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的管理水準(zhǔn)的提升。管理會(huì)計(jì)人員利用管理會(huì)計(jì)信息，科學(xué)決策，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、控制與規(guī)劃作用，有效提高了領(lǐng)導(dǎo)層決策的正確性和科學(xué)性。

2.培養(yǎng)高素質(zhì)、專業(yè)的高級(jí)會(huì)計(jì)人員。提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才素質(zhì)和能力，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商品流通企業(yè)中的應(yīng)用關(guān)鍵因素。商品流通企業(yè)要落實(shí)好企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的教育培訓(xùn)工作，從思想層面，實(shí)際操作方面來提高管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)技能，定期對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)其掌握新的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和方法。創(chuàng)新人才引進(jìn)工作，通過引進(jìn)綜合型會(huì)計(jì)管理人才，提高管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。

3.建立規(guī)范完善的管理會(huì)計(jì)理論體系。管理會(huì)計(jì)體系是通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、控制職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。商品流通企業(yè)要鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研究，在技術(shù)方法上相互交流。結(jié)合商品流通企業(yè)自身的發(fā)展要求及特點(diǎn)，從管理會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的角度來制定相關(guān)的規(guī)章制度，讓制度規(guī)范引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的開展與落實(shí)。在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到企業(yè)的過程中，還應(yīng)該積極按照相關(guān)的制度要求出發(fā)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，確保管理會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的有效貫徹執(zhí)行。

4.實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與運(yùn)用現(xiàn)代化手段方法有效結(jié)合。商品流通企業(yè)主要是對(duì)商品進(jìn)行采購(gòu)、存儲(chǔ)和銷售，以組織商品流通活動(dòng)為主，將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移，以獲取商品進(jìn)銷差價(jià)為主要目的，會(huì)計(jì)管理中涉及的數(shù)據(jù)量大，是一項(xiàng)復(fù)雜而細(xì)致的工作，工作的完善性與系統(tǒng)性強(qiáng)，采用手工計(jì)算的方式，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，并且計(jì)算的時(shí)間較長(zhǎng)。商品流通企業(yè)要善于運(yùn)用現(xiàn)代化管理技術(shù)和方法，應(yīng)用電算化，由計(jì)算機(jī)完成復(fù)雜計(jì)算分析工作，提高分析結(jié)果的準(zhǔn)確程度。應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)，提高管理會(huì)計(jì)信息集、整理、傳遞、反饋的靈敏和準(zhǔn)確程度，提煉有效的信息數(shù)據(jù)。

六、結(jié)束語

新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)，具有使企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)有效一體化的會(huì)計(jì)職能，對(duì)企業(yè)的管理和決策制定具有有效的輔助作用，是綜合提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。商品流通企業(yè)要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，運(yùn)用現(xiàn)代化的技術(shù)和方法，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高決策能力，提升管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)效果。管理會(huì)計(jì)人員也要加強(qiáng)配合，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的作用，使管理會(huì)計(jì)更好地應(yīng)用到商品流通企業(yè)中，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］黃俊婕.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用若干問題研究［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2017，（1）：47－48.

［2］周洋.探析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商品流通企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的策略［J］.中國(guó)管理信息化，2017，（1）：49－52.

第3篇：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)范文

將進(jìn)貨費(fèi)用列入當(dāng)期損益的處理方法與1993年會(huì)計(jì)制度改革之前商業(yè)、糧食、供銷、圖書發(fā)行等企業(yè)的做法是不一致的。在物資供銷企業(yè)，原制度是將其作為待攤進(jìn)貨費(fèi)用處理的。在外貿(mào)企業(yè)，原來是將其計(jì)入商品進(jìn)價(jià)的。1993年會(huì)計(jì)制度改革，統(tǒng)一了核算方法，要求將其一律列入當(dāng)期損益，使相同的業(yè)務(wù)在該行業(yè)中的處理方法歸于一致，應(yīng)該說是一大進(jìn)步，但仍不夠徹底。這樣處理的原因有以下幾點(diǎn)：①商品流通企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)所購(gòu)商品的品種繁多，不象工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)那樣進(jìn)料品種較單一。若將進(jìn)貨費(fèi)用在不同的商品品種之間進(jìn)行分?jǐn)?，?shì)必會(huì)加大核算工作量，浪費(fèi)諸多人力。故為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，一次列入當(dāng)期損益。②為了提供商品的原進(jìn)價(jià)，便于計(jì)算已銷商品的毛利。③為了扭轉(zhuǎn)企業(yè)虛盈實(shí)虧的局面。

從以上理由不難看出，將進(jìn)貨費(fèi)用列入當(dāng)期損益，便于操作，減少了核算工作量，雖然對(duì)改變企業(yè)虛盈實(shí)虧有一定的作用，但卻不符合會(huì)計(jì)核算的基本原則，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

首先，不符合歷史成本計(jì)價(jià)原則。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“各種財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”，“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算”，而外購(gòu)存貨的實(shí)際成本是由購(gòu)貨價(jià)格和附帶成本構(gòu)成的。商品流通企業(yè)將構(gòu)成外購(gòu)商品成本的進(jìn)貨費(fèi)用列入當(dāng)期損益，使企業(yè)取得的商品不能按取得時(shí)的實(shí)際成本全面反映。無論是采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，還是實(shí)行售價(jià)金額核算法，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，商品存貨都是按進(jìn)價(jià)成本列示在“存貨”項(xiàng)目中的，不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，不符合歷史成本計(jì)價(jià)原則，也不符合客觀性原則。

其次，不符合收入與費(fèi)用相配比的原則。將進(jìn)貨費(fèi)用列入當(dāng)期損益，使進(jìn)貨費(fèi)用從當(dāng)期銷售收入中得到補(bǔ)償。而當(dāng)所購(gòu)入的商品沒能在當(dāng)期銷售尤其是在跨年度銷售的情況下，該批商品的進(jìn)貨費(fèi)用是從其他商品的銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)?，不符合配比原則。從另一方面看，當(dāng)所購(gòu)商品銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品銷售成本也不是該商品的實(shí)際成本，僅是其原進(jìn)價(jià)。商品銷售收入也未能和其真實(shí)的銷售成本相配比，導(dǎo)致?lián)p益表中經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)。在進(jìn)貨費(fèi)用較高或進(jìn)貨集中的情況下，還會(huì)引起年度中各月利潤(rùn)額大起大落，不利于對(duì)各期的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。

第4篇：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；庫存商品；核算方法；商品流通企業(yè)

商品流通企業(yè)是以商品的購(gòu)進(jìn)、銷售、存儲(chǔ)為主要經(jīng)營(yíng)模式，在商品購(gòu)進(jìn)銷售的過程中獲得利益。那么對(duì)于商品的庫存數(shù)量以及金額就需要企業(yè)的監(jiān)管控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)新的問題或者商機(jī)，隨時(shí)進(jìn)行商品數(shù)量的調(diào)整，才能使商品流通企業(yè)良好的運(yùn)行和發(fā)展。企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際需要選取適當(dāng)?shù)膸齑嫔唐泛怂惴椒āＴ谛聲?huì)計(jì)制度中取消了“后進(jìn)先出”的方法，改為“先進(jìn)先出”和“加權(quán)平均”以及“個(gè)別計(jì)價(jià)”三個(gè)方法來確定庫存商品的實(shí)際成本。

一、庫存商品的核算

商品流通企業(yè)庫存商品的核算一般分為兩種：一種為用數(shù)量金額進(jìn)行記賬；另一種為用售價(jià)金額進(jìn)行記賬。

(一)數(shù)量金額核算

數(shù)量金額是指分別用庫存商品的數(shù)量和金額進(jìn)行核算，通過數(shù)量和金額的變動(dòng)反映出庫存商品的增減。數(shù)量金額核算法的優(yōu)勢(shì)在于不僅可以在核算中明確表示出庫存商品的數(shù)量同樣也可以表示出庫存商品的金額。這樣就方便企業(yè)對(duì)庫存商品金額進(jìn)行監(jiān)控和適時(shí)調(diào)整，也方便企業(yè)銷售部門把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和市場(chǎng)需求變化。在數(shù)量金額核算法中，可以根據(jù)庫存商品的進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算，也可以用庫存商品的售價(jià)進(jìn)行核算。這一核算方法相較于之前的計(jì)算方法可以更加科學(xué)地得到相應(yīng)的結(jié)果，而且應(yīng)用起來工作效率也是比較高的。而且這一算法更多的依賴于程序化機(jī)械，對(duì)于人力的依賴大大減少，這樣我們就可以更好地避免人為主觀性的錯(cuò)誤，使核算方法更加高效率。數(shù)量金額核算法的優(yōu)勢(shì)在于可以對(duì)庫存商品進(jìn)行隨時(shí)的監(jiān)管，在核算賬目中可以清晰的表現(xiàn)出每一種商品的庫存數(shù)量金額；但是對(duì)每一種商品進(jìn)行數(shù)量金額核算是一項(xiàng)艱巨的工作，細(xì)致的賬目對(duì)應(yīng)的是龐大的工作量。所以數(shù)量金額核算適用于經(jīng)營(yíng)的商品種類簡(jiǎn)單的企業(yè)或者是需要對(duì)庫存量變化要求精確的企業(yè)，比如批發(fā)行業(yè)。

(二)庫存商品售價(jià)核算

售價(jià)金額核算法在賬目的記錄上與數(shù)量金額核算法有很大的區(qū)別。售價(jià)金額核算法的賬目分為兩部分：總賬和細(xì)賬?？傎~是指企業(yè)的財(cái)務(wù)部門對(duì)庫存商品的數(shù)量以及售價(jià)總金額進(jìn)行記錄，在總賬目中只有數(shù)量和總的售價(jià)金額。細(xì)賬是由責(zé)任小組的責(zé)任人進(jìn)行記錄，責(zé)任人需檢查每一種商品的相關(guān)手續(xù)和票據(jù)，在細(xì)賬中要求明確的表示出商品的具體類別、名稱等，并標(biāo)明每一種庫存商品分別的售價(jià)以及售價(jià)總金額。對(duì)于價(jià)值比較高和需隨時(shí)監(jiān)控的商品，在細(xì)賬中應(yīng)該單獨(dú)記錄，在記錄中表示出商品的進(jìn)賬數(shù)量以及支出數(shù)量。在賬目的具體項(xiàng)目中，售價(jià)金額核算法應(yīng)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，這個(gè)賬戶用來記錄核算庫存商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額。購(gòu)入商品時(shí)，商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額記入貸方；月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品實(shí)現(xiàn)的差價(jià)，記入借方；期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的商品的進(jìn)銷差價(jià)。應(yīng)用加權(quán)平均算法等方法來進(jìn)行計(jì)算，在傳統(tǒng)計(jì)算基礎(chǔ)上增加了統(tǒng)計(jì)學(xué)計(jì)算規(guī)律，這一算法也可以更高程度地保證核算工作的精確性，而且這種算法考慮到多方面的因素，把這些因素都列入計(jì)算之中可以更好地保證核算工作結(jié)果的實(shí)用性、有效性。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)庫存商品成本的影響

新會(huì)計(jì)制度的頒布在很大程度上影響了各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作的核算方法，所以對(duì)于庫存商品成本的影響也是很大的。在新會(huì)計(jì)制度下，如果商品所在廠出現(xiàn)資金負(fù)債情況，當(dāng)今就可以把庫存的商品變?yōu)楝F(xiàn)金，當(dāng)然，這其中肯定會(huì)有一些虧損。但是也有一些情況中庫存商品是可以以高于成本價(jià)的價(jià)格變現(xiàn)的。庫存商品的可變凈值是指未來凈現(xiàn)金流入，而不是指庫存商品的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)銷售庫存商品預(yù)計(jì)取得的現(xiàn)金流入，并不是只是有售價(jià)構(gòu)成的，因?yàn)楹芏嗌唐愤M(jìn)入廠房可能都是經(jīng)過一系列的稅收的，所以可變凈值中也應(yīng)該包含這部分資金。但是廠房一旦負(fù)債再進(jìn)行表變現(xiàn)的話，成本價(jià)中稅收部分是很難回收的，所以就是損失的那部分。

三、小結(jié)

新會(huì)計(jì)制度的全面推行使各企業(yè)的財(cái)務(wù)工作更加規(guī)范化，無論是在專業(yè)術(shù)語還是業(yè)務(wù)流程方面都有了很大的改善，這不僅使我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與國(guó)際進(jìn)一步接軌更是使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面獲得了一定的便利。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭艷萍.公允價(jià)值計(jì)量屬性及其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)月刊，2007(20)：7-9.

第5篇：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)范文

一、引言

存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)、計(jì)量和披露對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大的影響。我國(guó)原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》對(duì)規(guī)范企業(yè)存貨的核算起到了積極作用，但也存在一些實(shí)際問題，如確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)加權(quán)法和后進(jìn)先出法不具有普遍性，或不能真實(shí)地反映存貨流轉(zhuǎn)情況；對(duì)需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀況的存貨，將其借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益不利于客觀、真實(shí)地反映存貨成本。因此，為了建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)一步規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，向有關(guān)各方提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，財(cái)政部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問題，對(duì)舊存貨準(zhǔn)則重新進(jìn)行了修訂，并于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》，并要求上市公司從2007年1月1日起施行。

二、會(huì)計(jì)存貨準(zhǔn)則修訂前后的變化

（一）總體結(jié)構(gòu)

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。

從總體內(nèi)容上看，新存貨準(zhǔn)則比舊存貨準(zhǔn)則更為概括、具體。

1.新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個(gè)存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，在“確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在“計(jì)量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費(fèi)用的定義等。

2.新存貨準(zhǔn)則“計(jì)量”部分涵蓋了舊存貨準(zhǔn)則“初始計(jì)量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計(jì)量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡(jiǎn)單而且精確。

3.新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容，而是由財(cái)政部與其同時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來規(guī)定。

（二）適用范圍

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定；“本準(zhǔn)則不涉及：（1）因建造合同而形成的在建工程；（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。”而新存貨準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定：“消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》”、“通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》?！毕啾戎?，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。

（三）存貨成本

1.采購(gòu)成本

新準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”；舊準(zhǔn)則則規(guī)定：“存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等?！毙麓尕洔?zhǔn)則中取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的說明條款，同時(shí)在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了原存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。舊準(zhǔn)則與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接，對(duì)商品流通企業(yè)的存貨的采購(gòu)成本做出單獨(dú)規(guī)定：新準(zhǔn)則則取消了該項(xiàng)規(guī)定。

2.加工成本

舊準(zhǔn)則規(guī)范存貨的加工成本確定時(shí)，列舉了可選用的制造費(fèi)用分配的方法、聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法；新準(zhǔn)則則僅僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”，未在準(zhǔn)則正文中對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。

3.其他成本

舊準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”；新準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。但新準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定，相信會(huì)在配套的準(zhǔn)則指南中做出規(guī)定。另外，舊準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本確定方法；而新準(zhǔn)則未對(duì)此作出規(guī)定，新準(zhǔn)則中刪除了捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證、捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑證情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨成本確定的說明。筆者認(rèn)為，這與本次準(zhǔn)則體系修改、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的重新引入有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本可都以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，無需再做出專門的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，作為存貨成本計(jì)量”；舊準(zhǔn)則則無此方面的規(guī)定。

（四）借款費(fèi)用

按照新準(zhǔn)則第十三章第十條的規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了某些存貨項(xiàng)目中（而不只限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)），即一些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨如造船廠的船舶等的借款費(fèi)用可以資本化，因?yàn)槿绱笮痛斑@樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不夠合理。新存貨準(zhǔn)則與新借款費(fèi)用準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)，規(guī)定“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理?！币蛟瓡?huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用可以資本化，所以舊準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費(fèi)用問題。

（五）發(fā)出存貨成本

舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。”

新存貨準(zhǔn)則則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。即新準(zhǔn)則中存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法，取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法。這樣做主要考慮了以下幾點(diǎn)：1.確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不具有普遍性或不能真實(shí)反映存貨的流轉(zhuǎn)情況。比如，一些企業(yè)采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但其中不少企業(yè)為避免先購(gòu)入或先生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的存貨存儲(chǔ)時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫的貨物先發(fā)出，造成存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)；2.改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新存貨準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法，便于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步達(dá)成一致；3.移動(dòng)平均法實(shí)質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有使用移動(dòng)加權(quán)平均法。

（六）可變現(xiàn)凈值

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，其會(huì)計(jì)處理適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》”；舊存貨準(zhǔn)則未作此方面的規(guī)定。

新存貨準(zhǔn)則可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成了現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。用企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法為： 1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。3.資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

（七）跌價(jià)準(zhǔn)備

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！?/p>

新存貨準(zhǔn)則則規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。”因?yàn)樾屡f準(zhǔn)則對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的基準(zhǔn)處理方法都是個(gè)別認(rèn)定（即按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提），所以新準(zhǔn)則規(guī)定“轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益”比舊準(zhǔn)則規(guī)定的“轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”更加嚴(yán)密。

（八）攤銷方法

與存貨發(fā)出成本的確定方法一樣，舊存貨準(zhǔn)則采用的是不完全列舉的方法，規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”；新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”，將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規(guī)定為一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種。

（九）盤虧或毀損

舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”；新存貨準(zhǔn)則在第三章第二十一條中進(jìn)一步說明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣除累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”

根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，具體分別以下情況進(jìn)行處理：

1.屬于計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；

2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

以上處理可以使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體。

（十）披露

1.新準(zhǔn)則調(diào)整了應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的存貨信息內(nèi)容。2006年，由于整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)完成，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的內(nèi)容都在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行規(guī)范，故各個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在披露這個(gè)部分均只是規(guī)定在附注中應(yīng)披露的內(nèi)容；而舊準(zhǔn)則在披露這個(gè)部分中除了規(guī)范附注中應(yīng)披露的內(nèi)容外，還包括了在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的內(nèi)容。

2.新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值，對(duì)其總額的披露沒有作出具體規(guī)定；而舊存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。

3.新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；而舊存貨準(zhǔn)則對(duì)此沒有具體規(guī)定。

4.新存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法以及當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等沒有要求進(jìn)行披露。

5.因?yàn)樾麓尕洔?zhǔn)則刪除了存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法，所以在新存貨準(zhǔn)則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準(zhǔn)則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。

三、新存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和學(xué)術(shù)理論的影響

（一）借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本

借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本將產(chǎn)生的影響有：1.影響某些企業(yè)（如大型船舶制造業(yè)、飛機(jī)制造業(yè)等）的產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成。這些企業(yè)如果靠借入資金進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的話，那么其產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目將在原有直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的基礎(chǔ)上增加借款費(fèi)用這一成本項(xiàng)目，按舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，這時(shí)的借款費(fèi)用應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，新存貨準(zhǔn)則卻將其計(jì)入了產(chǎn)品成本，這必然會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升，從而增加報(bào)告期存貨資產(chǎn)和利潤(rùn)。2.利用不同籌資渠道取得資金所生產(chǎn)出的產(chǎn)品的成本缺乏可比性。用借入資金生產(chǎn)的產(chǎn)品成本與用自有資金生產(chǎn)的產(chǎn)品成本出現(xiàn)較大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)與企業(yè)之間因生產(chǎn)產(chǎn)品（甚至是相同的產(chǎn)品）所需資金的來源不同而使其產(chǎn)品成本不具有可比性，甚至可能是同一企業(yè)前后各期因產(chǎn)品生產(chǎn)所需資金來源渠道上的差異導(dǎo)致產(chǎn)品成本前后會(huì)計(jì)期間缺乏可比性。3.“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”具有不可操作性。新準(zhǔn)則所規(guī)定的“需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”中的“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”究竟是多長(zhǎng)時(shí)間很模糊，這種表述難以操作，除非給出一個(gè)明確的時(shí)間界定，否則為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的借款費(fèi)用同樣可能被企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益，從而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱問題。

（二）存貨出售、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)

新存貨準(zhǔn)則增加了存貨出售時(shí)必須結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的內(nèi)容。如某企業(yè)將庫存的20000件產(chǎn)品全部予以出售，單價(jià)100元，增值稅率17％，稅款收存銀行，單位成本80元，該批產(chǎn)品已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000元，則新舊存貨準(zhǔn)則的賬務(wù)處理分別為：

舊存貨準(zhǔn)則賬務(wù)處理：

借：銀行存款2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅金 340000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600000

貸：庫存商品 1600000

新存貨準(zhǔn)則賬務(wù)處理：

借：銀行存款2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000

應(yīng)交稅金 340000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000

貸：庫存商品 1600000

通過上述賬務(wù)處理可以看出，新存貨準(zhǔn)則規(guī)定存貨出售時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由此將產(chǎn)生的影響有：1.實(shí)施新準(zhǔn)則后，雖然存貨出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并不會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，但會(huì)增加銷售當(dāng)期的毛利，在利潤(rùn)表上則表現(xiàn)為當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加；2.在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)計(jì)提時(shí)，每種存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是確知的，出售時(shí)便于結(jié)轉(zhuǎn)，若存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是按類別或合并計(jì)提的，在存貨出售時(shí)因?yàn)榇嬖谥尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備在各種存貨間的分?jǐn)倖栴}，從而使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)比較復(fù)雜；3.存貨出售要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備保持一致，這樣做便于理解，也能夠更準(zhǔn)確、及時(shí)地反映存貨的資產(chǎn)價(jià)值，不會(huì)導(dǎo)致賬面資產(chǎn)虛增。

（三）接受投資者投資存貨的成本，按公允價(jià)值確定

接受投資者投資存貨的成本，按公允價(jià)值確定。由此產(chǎn)生的影響表現(xiàn)為兩方面：1.避免了對(duì)投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產(chǎn)的失實(shí)，便于向信息使用者提供更為可靠的存貨資產(chǎn)價(jià)值；2.目前由于我國(guó)資本市場(chǎng)不健全，公允價(jià)值的確定仍是一個(gè)難題。新存貨準(zhǔn)則并未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，存貨的公允價(jià)值究竟該如何確定的問題，因此如果不對(duì)此做出明確規(guī)定的話，企業(yè)對(duì)存貨資產(chǎn)價(jià)值的操縱問題仍不可避免。

（四）專門規(guī)定勞務(wù)存貨成本的確定

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》專門規(guī)定了如何確定勞務(wù)存貨成本，使存貨內(nèi)涵擴(kuò)大，由此可看出新存貨準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在勞務(wù)成本的確定上是一致的。此規(guī)定產(chǎn)生的影響是：1.擴(kuò)大了存貨的內(nèi)涵，使存貨不再局限于原材料、庫存商品等實(shí)物范疇，存貨資產(chǎn)可以是具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，也可以是不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)；2.體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能夠更真實(shí)地反映企業(yè)存貨資產(chǎn)的價(jià)值；3.實(shí)施新存貨準(zhǔn)則后，由于將原本計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用計(jì)入了存貨成本，會(huì)使提供勞務(wù)所占比重較大的單位的利潤(rùn)產(chǎn)生不正常的波動(dòng)。

（五）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。由此產(chǎn)生的影響表現(xiàn)為：1.在一定程度上減少了企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，避免了存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)的問題；2.避免了資產(chǎn)負(fù)債表日存貨資產(chǎn)價(jià)值偏離市價(jià)的問題，符合以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向的觀點(diǎn)；3.不會(huì)降低上市公司的報(bào)告期利潤(rùn)，從而不會(huì)使股票價(jià)格降低；4.與修改后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》保持一致。

其不足之處是取消后進(jìn)先出法后，在短時(shí)間內(nèi)，會(huì)對(duì)那些存貨較多，原來又采用此法確定發(fā)出存貨成本的企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生不正常的波動(dòng)。

（六）低值易耗品和包裝物的攤銷

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則的變化防止了企業(yè)利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化多計(jì)提或者少計(jì)提費(fèi)用現(xiàn)象的發(fā)生，減少了人為操縱利潤(rùn)的空間。

（七）商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的確定

新存貨準(zhǔn)則取消了“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”，如果真這樣的話，新存貨準(zhǔn)則的實(shí)施將對(duì)整個(gè)商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生巨大的影響，必然會(huì)導(dǎo)致這些企業(yè)的存貨資產(chǎn)和利潤(rùn)指標(biāo)出現(xiàn)大幅度的波動(dòng)。

（八）接受捐贈(zèng)及盤盈存貨成本的確定方法

新存貨準(zhǔn)則取消了接受捐贈(zèng)及盤盈存貨成本確定方法的規(guī)定，相信這種變化與公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的重新引入有關(guān)。即：接受捐贈(zèng)存貨的成本按該存貨的公允價(jià)值加上有關(guān)稅費(fèi)確定，而盤盈存貨的成本則直接按相關(guān)存貨的公允價(jià)值確定。但這同樣涉及到公允價(jià)值難以確定的問題。

第6篇：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)范文

    一、增值稅三種特殊情況的會(huì)計(jì)處理

    現(xiàn)行增值稅有關(guān)法規(guī)對(duì)銷售額的規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。在此基礎(chǔ)上又規(guī)定了以下三種關(guān)于銷售額確定的特殊情況。

    (一)銷售價(jià)格明顯偏低,又無正當(dāng)理由

    《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定:“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額,核定的原則和順序?yàn)?按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定?！?/p>

    例如:A公司×月份批發(fā)甲商品1000件,每件不含稅單價(jià)為60元,銷售額為60000元,銷項(xiàng)稅為10200元,由于價(jià)格明顯偏低,又無正當(dāng)理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)依照當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格核定其銷售額為100000元,即每件不含稅單價(jià)為100元,銷項(xiàng)稅為17000元。

    上述情況的會(huì)計(jì)處理為:借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)70200;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品60000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200。

    以上會(huì)計(jì)處理顯然使國(guó)家稅款遭受損失,所以應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,增補(bǔ)會(huì)計(jì)分錄為:①在企業(yè)可以向購(gòu)貨方補(bǔ)收貨款的條件下:借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)46800;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品40000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800。②在企業(yè)自行負(fù)擔(dān)的條件下:借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)46800;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品40000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800。

    (二)采取折扣方式銷售貨物

    按照《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,均不得從銷售額中減除折扣額。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折扣和銷售折讓,應(yīng)直接沖減產(chǎn)品銷售收入;商品流通企業(yè)應(yīng)通過“銷售折扣與折讓”科目進(jìn)行核算,期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。

    例如:A企業(yè)×月份以賒銷方式銷售甲產(chǎn)品(商品)一批,不含稅銷售額為100000元,按合同規(guī)定,全部貨款應(yīng)在30天內(nèi)付清,如果在20天內(nèi)付清貨款,給予8%的現(xiàn)金折扣。

    1.如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明,則會(huì)計(jì)處理為:①工業(yè)企業(yè)。借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)107640;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品92000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15640。②商品流通企業(yè)。借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)107640,銷售折扣與折讓8000;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品100000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15640。

    2.如果折扣額和銷售額沒有在同一張發(fā)票上注明,工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)處理均為:借:應(yīng)收賬款——×企業(yè)117000;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品100000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000。

    (三)包裝物押金

    按照稅法規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金,如果單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅;對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對(duì)不再退還的包裝物押金,工業(yè)企業(yè)通常作其他業(yè)務(wù)收入處理,商品流通企業(yè)通常作營(yíng)業(yè)外收入處理。

    例如:某企業(yè)×月份發(fā)生逾期未退的出租出借包裝物押金58500元(適用增值稅率為17%),此時(shí),其增值稅會(huì)計(jì)處理為:①工業(yè)企業(yè)。借:其他應(yīng)付款——包裝物押金58500;貸:其他業(yè)務(wù)收入50000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500。②商品流通企業(yè)。借:其他應(yīng)付款——包裝物押金58500;貸:營(yíng)業(yè)外收入50000,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500。

    二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

    1.目標(biāo)上的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他有關(guān)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)可按上述準(zhǔn)則和制度的規(guī)定,選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法,向與企業(yè)有利害關(guān)系的相關(guān)各方(如企業(yè)所有者、債權(quán)人、顧客、政府管理部門、公眾等)提供財(cái)務(wù)報(bào)告;稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)來核算企業(yè)的收入和成本,稅法往往體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)國(guó)民收入再分配的方針和比重。可以看出,稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是為依法納稅服務(wù)的,其信息使用者是稅務(wù)部門。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循準(zhǔn)則來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理,準(zhǔn)則中規(guī)定的各種方法均可在一定的條件下采用,會(huì)計(jì)處理結(jié)果具有一定的彈性,而稅務(wù)會(huì)計(jì)則按稅法的要求進(jìn)行處理,這就使得稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容必須與稅法的要求嚴(yán)格保持一致。

    2.核算基礎(chǔ)的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的,此原則最明顯的結(jié)果是,會(huì)計(jì)上的收入不等于企業(yè)可支配的現(xiàn)金流入,會(huì)計(jì)上的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出。同樣,企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不代表當(dāng)期可支配的現(xiàn)金凈資產(chǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),具有以實(shí)際收到現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)的要求和規(guī)定,較客觀和明確,既操作簡(jiǎn)便,又可防止偷稅逃稅。

    3.構(gòu)成要素及等量關(guān)系式的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),其等量關(guān)系式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素是應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得、應(yīng)納稅額,其等量關(guān)系式為:納稅所得=應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用;應(yīng)納稅額=納稅所得×適用稅率。

    三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

    1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)?，F(xiàn)實(shí)中,通過企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),企業(yè)已經(jīng)建立了一套完備的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)“資料庫”,該“資料庫”為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供基本的“素材”。同時(shí),該“資料庫”也具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本“素材”。從國(guó)際上看,大多數(shù)國(guó)家都以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ),再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。我國(guó)企業(yè)的“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表”就說明了這一點(diǎn)。

    2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。由于任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。如企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中,為了處理時(shí)間性差異,企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款”科目,該項(xiàng)目可作為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債列示,也可作為企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)列示。

    四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性與可行性

    如前所述,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有些規(guī)定,由于受稅收制度的影響,不能完全、真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,如,對(duì)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品或貨物的,只要開出結(jié)算憑證,即使銷售款尚未收到,也視作銷售收入,導(dǎo)致銷售收入虛增。再如,壞賬準(zhǔn)備的提取比例、固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短等與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)定相比較,都有較大的差異,從而導(dǎo)致企業(yè)一部分利潤(rùn)虛增,同時(shí),也不利于企業(yè)自身的生存發(fā)展,而這些完全可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離加以解決。

第7篇：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)范文

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 差異；變化

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在將近九年的應(yīng)用實(shí)踐中，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地完善與優(yōu)化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用，很大程度上改變了我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從企業(yè)的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，研究新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響，不論是對(duì)企業(yè)本身還是對(duì)投資者，均具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

一、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究

通過對(duì)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的綜合分析與比較可見，兩者之間的變化差異主要體現(xiàn)在如下幾方面：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法的變化、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的變化、投資分類方法的變化、會(huì)計(jì)核算基本原則與計(jì)量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務(wù)重組方法的變化、金融工具的變化、費(fèi)用資本化的變化等等。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量屬性被大量引用，這樣一來，使得企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值更吻合其實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)值，能夠更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些定義進(jìn)行了明確化，這也需要會(huì)計(jì)人員好好理解與學(xué)習(xí)，才能在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中靈活應(yīng)用，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變化體現(xiàn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變化體現(xiàn)，如下幾點(diǎn)：一是公允價(jià)值的應(yīng)用――歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組、生物性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具、基于股權(quán)支付的報(bào)酬等方面的應(yīng)用；二是確認(rèn)損益――確認(rèn)資本公積，如負(fù)商譽(yù)、關(guān)聯(lián)交易；三是資本化――包括借款費(fèi)用、無形資產(chǎn)等費(fèi)用化；四是現(xiàn)值技術(shù)的利用――終值的運(yùn)用，包括收入、租賃、或有事項(xiàng)；五是長(zhǎng)期投資及企業(yè)合并購(gòu)買法的運(yùn)用。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性變革的意義

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性變革的意義，主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是有助于提升上市公司質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量越來越高時(shí)，便能有效提高上市公司的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展。二是有助于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及保護(hù)社會(huì)公眾利益，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣下，可以有效提高會(huì)計(jì)信息的透明度，保護(hù)社會(huì)公眾利益及投資者利益，而在會(huì)計(jì)信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來，便能有效地維護(hù)投資者與社會(huì)公眾的知情權(quán)，提高對(duì)外開放水平，建立健全公平、公正、公開的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

四、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的變化

（一）固定資產(chǎn)的變化

新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)方面的變化，主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：一是新準(zhǔn)則中提出了關(guān)于棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中便無這項(xiàng)規(guī)定，在某些特殊行業(yè)（如天然氣行業(yè)、石油行業(yè)的油氣資產(chǎn)）便可根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于棄置費(fèi)用的概念進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了量化標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)可直接根據(jù)自身的發(fā)展情況，確定單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，且新準(zhǔn)則中也取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定。三是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)舊準(zhǔn)則中后續(xù)支出的確認(rèn)原則進(jìn)行了優(yōu)化修改，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，規(guī)定了與固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用，需在發(fā)生時(shí)計(jì)入到當(dāng)期管理費(fèi)用當(dāng)中。

（二）資產(chǎn)減值的變化

資產(chǎn)減值是指企業(yè)的可收回金額低于其帳面價(jià)值的情況，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于減值準(zhǔn)備提取的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了大幅的改動(dòng)，具體體現(xiàn)在如下：除了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的長(zhǎng)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)作為提取減值準(zhǔn)備外，針對(duì)尚未處置，但已減值的資產(chǎn)，也可提取減值準(zhǔn)備。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在合并時(shí)形成的商譽(yù)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，以及一些特殊企業(yè)，例如油氣開采企業(yè)的未探明礦區(qū)權(quán)益，至少每年要進(jìn)行一次減值測(cè)試。針對(duì)企業(yè)其他資產(chǎn)，當(dāng)其存在減值跡象時(shí)，便需及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，做計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）存貨的變化

舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中產(chǎn)生的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，均是納入到營(yíng)業(yè)費(fèi)用內(nèi)，不能包含在存貨成本中。而在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則取消了這一項(xiàng)規(guī)定，直接將商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入到了存貨成本當(dāng)中。這種改變，將會(huì)引起企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用減少，營(yíng)業(yè)成本與存貨余額增加；在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許存貨的借款費(fèi)在一定條件下可以資本化，除了固定資產(chǎn)外，需要經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)活動(dòng)或購(gòu)建才可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)也可進(jìn)行資本化。而在舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則無這項(xiàng)規(guī)定，舊準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產(chǎn)；針對(duì)舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則中這項(xiàng)規(guī)定的取消，限制了企業(yè)通過發(fā)出存貨調(diào)節(jié)成本，來調(diào)整利潤(rùn)的行為。

（四）無形資產(chǎn)的變化

在無形資產(chǎn)的定義方面，新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著不同的規(guī)定，舊準(zhǔn)則中將可辨認(rèn)無形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指外購(gòu)的商譽(yù)）均歸入到了無形資產(chǎn)的范圍。而在新準(zhǔn)則中，借鑒國(guó)則準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，明確表明企業(yè)的無形資產(chǎn)不能包括商譽(yù)（不論企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)，還是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，均不能算作無形資產(chǎn)）。此外，新舊準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義還體現(xiàn)在土地使用權(quán)方面，新準(zhǔn)則中規(guī)定，若企業(yè)土地使用權(quán)的價(jià)值能從房屋建筑物成本等固定資產(chǎn)中單獨(dú)分離開，則可將其列入到無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，進(jìn)行減值測(cè)試或攤銷處理。

第8篇：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)范文

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會(huì)計(jì)核算的正確與否，對(duì)于恰當(dāng)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量具有重要影響。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財(cái)政部早在1993年就將“存貨”準(zhǔn)則立項(xiàng)，并與1994年7月4日了征求意見稿，直至2001年11月9日正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》（以下簡(jiǎn)稱舊存貨準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自2003年1月1日起其他企業(yè)也開始施行。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》施行以來，為提高企業(yè)存貨的相關(guān)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但仍然存在一定的問題：例如，企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)等。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)核算，滿足建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的一些問題，對(duì)舊存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，并于2006年2月15日了修定后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（以下簡(jiǎn)稱新存貨準(zhǔn)則），要求上市公司從2007年1月1日起施行。

總體來說，新存貨準(zhǔn)則在內(nèi)容上與舊存貨準(zhǔn)則相比變化不是很大，但對(duì)一些具體問題作了一定的修定和修改。

一、新存貨準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章內(nèi)容組成。

1、第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)等。

2、第二章“確認(rèn)”部分，說明了存貨的定義以及存貨確認(rèn)的條件。

（1）、定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（2）、確認(rèn)條件：a、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；b、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

3、第三章“計(jì)量”部分，說明了存貨成本的初始計(jì)量、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)出存貨成本的確定方法以及存貨成本的期末計(jì)量等內(nèi)容。

（1）、存貨成本的初始計(jì)量：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，但下列費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不計(jì)入存貨成本：a、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；b、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；c、不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出等。

（2）、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

(3)、發(fā)出存貨成本的確定方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本；對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

（4）、存貨成本的期末計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

4、第四章“披露”部分，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息內(nèi)容。

二、新舊存貨準(zhǔn)則的差異比較與分析

（一）、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)差異的比較與分析

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。

從總體內(nèi)容上看，新存貨準(zhǔn)則比舊存貨準(zhǔn)則更為概括、具體。

1、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個(gè)存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，在“確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在“計(jì)量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費(fèi)用的定義等。

2、新存貨準(zhǔn)則“計(jì)量”部分涵蓋了舊存貨準(zhǔn)則“初始計(jì)量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計(jì)量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡(jiǎn)單而且精確。

3、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容，而是由財(cái)政部所同時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來規(guī)定。

（二）、新舊存貨準(zhǔn)則具體內(nèi)容差異的比較與分析

1、新存貨準(zhǔn)則中取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

2、新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

3、新存貨準(zhǔn)則中增加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

例如，船業(yè)公司a（以下簡(jiǎn)稱a公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司b（以下簡(jiǎn)稱b公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為b公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，a公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門借款2000萬元。2007年度，a公司借入該項(xiàng)專門借款計(jì)提的借款利息為66、95萬元，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》中第六條第一款的規(guī)定計(jì)算的符合資本化的借款利息為25、025萬元，即應(yīng)將借款利息中的25、025萬元計(jì)入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41、925萬元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；但按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66、95萬元的借款利息全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時(shí)取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定”，同時(shí)又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈(zèng)方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨成本確定的相關(guān)說明。

5、新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨”的內(nèi)容；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第十四條中將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第十三條相對(duì)應(yīng)；而舊存貨準(zhǔn)則中則沒有對(duì)“提供勞務(wù)”存貨成本作出規(guī)定。

6、新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)；而舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。所以舊存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。

7、新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實(shí)反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)情況，會(huì)造成存貨的實(shí)物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來看，取消后進(jìn)先出法，會(huì)使原來采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)、存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，取消后進(jìn)先出法，可以使企業(yè)更加真實(shí)的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。

7、新存貨準(zhǔn)則對(duì)舊存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”，在第二十一條中作出了相應(yīng)的修定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的帳面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體。

8、新存貨準(zhǔn)則在信息披露方面也作出了進(jìn)一步的修定：

（1）、新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末帳面價(jià)值，對(duì)其總額的披露沒有作出具體規(guī)定；而舊存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末帳面價(jià)值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。

（2）、新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；而舊存貨準(zhǔn)則沒有具體的規(guī)定。

（3）、新存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法以及當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等沒有要求進(jìn)行披露。

（4）、因?yàn)樾麓尕洔?zhǔn)則刪除了存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法，所以在新存貨準(zhǔn)則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準(zhǔn)則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

1、尤學(xué)英，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精解教程》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004、2

3、會(huì)計(jì)制度講解編寫組，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)制度講解》，北京科學(xué)技術(shù)出版社，2002、9

4、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析編寫組，《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析》，企業(yè)管理出版社，2006、3

第9篇：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì) 實(shí)踐性教學(xué) 案例 存貨 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 反思

一、實(shí)踐性教學(xué)案例解析

1. 案例資料

某上市商業(yè)零售M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定,入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬,發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。M公司2006年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料見表1:

2. 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響的比對(duì)

(1) 發(fā)出存貨成本的核算

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響體現(xiàn)在存貨價(jià)格波動(dòng)上。當(dāng)存貨價(jià)格上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),發(fā)出存貨以最高價(jià)格入賬,增大當(dāng)期成本費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤(rùn);當(dāng)存貨價(jià)格下跌時(shí),則正好相反。

①后進(jìn)先出法:

M公司在市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)上漲情況下,發(fā)出存貨選擇后進(jìn)先出法。此方法下,發(fā)出存貨的成本價(jià)格接近市場(chǎng)價(jià)格,銷售利潤(rùn)較存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)低,期末存貨成本低于市價(jià),存貨銷售成本偏高,利潤(rùn)偏低。其發(fā)出存貨的成本為:700×4.5+1300×4.6=9130萬元。

②先進(jìn)先出法:

M公司在市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)下跌情況下,發(fā)出存貨選擇先進(jìn)先出法。選用此法,存貨成本較接近于最近購(gòu)貨成本,存貨銷售成本偏低,利潤(rùn)偏高。其發(fā)出存貨的成本為:500×5.0+400×5.1+1100×4.6=9600萬元。

(2) 不同計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響的比對(duì)

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,M公司通過對(duì)存貨市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng),可以選擇不同計(jì)價(jià)方法。從上述案例來看,M公司選擇“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”兩種不同計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響,形成470(9600-9130)萬元的當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)差額。顯然,這對(duì)利潤(rùn)的影響是很大的,尤其是對(duì)大量擁有存貨的企業(yè)來說就更大,最終也影響企業(yè)的盈余分配。這一案例說明,在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,M公司可以利用選擇發(fā)出存貨的不同計(jì)價(jià)方法所產(chǎn)生的存貨價(jià)值的差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響來操縱自身利潤(rùn)的目的,達(dá)到盈余的不合理分配。

二、基于會(huì)計(jì)實(shí)踐性教學(xué)案例對(duì)新準(zhǔn)則的反思

1. 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

從上述實(shí)踐性教學(xué)案例表明,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法在“后進(jìn)先出法”和“先進(jìn)先出法”上是有選擇空間的,而新準(zhǔn)則變更了企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,不能再選擇“后進(jìn)先出法”。這意味著市場(chǎng)價(jià)格不論出現(xiàn)上漲還是下跌,企業(yè)在發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法“后進(jìn)先出法”和“先進(jìn)先出法”上不再具有選擇的空間,使得企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)都以客觀的歷史成本真實(shí)地反映,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性,控制了存貨成本的人為調(diào)節(jié)因素,限定了利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇的空間來壓低或增加當(dāng)期銷售存貨成本來達(dá)到操縱當(dāng)期和以后各期利潤(rùn)的目的。

2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下,由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回,一些企業(yè)通過大量計(jì)提當(dāng)期減值準(zhǔn)備,在以后各期轉(zhuǎn)回其減值準(zhǔn)備來操縱利潤(rùn),制造虛假會(huì)計(jì)信息。作為存貨也不例外,企業(yè)一方面出于某會(huì)計(jì)期目標(biāo)利潤(rùn)考核,在前期大量計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,使得前期利潤(rùn)計(jì)算偏低,從而使期末存貨成本減少,導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低,從而使利潤(rùn)反彈,達(dá)到當(dāng)期目標(biāo)利潤(rùn)考核要求,獲得“績(jī)效”。另一方面,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備具有隨意性,主要體現(xiàn)在:一是濫用穩(wěn)健性原則;二是企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)對(duì)存貨跌價(jià)處理的認(rèn)識(shí)還存在偏差;三是我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范體系尚未健全和完善。這樣,企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所具有的隨意性來操縱利潤(rùn)。再者,企業(yè)出于應(yīng)對(duì)暫停上市或禁止上市的規(guī)定。中華人民共和國(guó)公司法第一百五十七條明確規(guī)定:上市公司連續(xù)三年虧損,則面臨暫停上市或停止上市的風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的上市公司來講,公司可能在某一會(huì)計(jì)年度計(jì)提巨額存貨跌價(jià)損失,實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷,虛減當(dāng)年利潤(rùn),然后次年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,就可以順利實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的逆轉(zhuǎn),規(guī)避了連續(xù)三年虧損就遭受暫停上市或退市的風(fēng)險(xiǎn)。

新存貨準(zhǔn)則第14條規(guī)定:對(duì)于已售存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 這規(guī)定意味著資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),即:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一但計(jì)提后,在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回(以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的情況除外),只能在處置相關(guān)存貨資產(chǎn)后,再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定表明,企業(yè)在不滿足條件下是不能轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,即封死了減值沖回操縱利潤(rùn)的主通道,有效地遏制了企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能,使得調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間變得越來越小,控制了企業(yè)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),規(guī)范了企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的隨意性。

3. 存貨“公允價(jià)值”的確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

為充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌,促進(jìn)與國(guó)際趨同,新準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎地引入“公允價(jià)值”,明確地將“公允價(jià)值”作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一,并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性。存貨準(zhǔn)則――1號(hào)具體準(zhǔn)則中在計(jì)量或初始計(jì)量中做出規(guī)定,即:投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn),必須以“公允價(jià)值”確定?！肮蕛r(jià)值”是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 同時(shí)“公允價(jià)值”的確認(rèn)原則中指出,如果資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)確定為“公允價(jià)值”;如果資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其“公允價(jià)值”。

“公允價(jià)值”在存貨實(shí)務(wù)核算中極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。其主要原因有兩個(gè)方面:一方面是在活躍市場(chǎng)中以“公允價(jià)值”計(jì)量,但目前我國(guó)作為新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家,一些資產(chǎn)和負(fù)債缺乏成熟的活躍市場(chǎng),“公允價(jià)值”的取得會(huì)存在具體困難;另一方面是資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其“公允價(jià)值”,這評(píng)估有賴于職業(yè)判斷、有賴于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)規(guī)范性和評(píng)估質(zhì)量,所以在執(zhí)行中也容易產(chǎn)生差異。針對(duì)上述兩種原因,無論存不存在活躍市場(chǎng),“公允價(jià)值”的計(jì)量都給企業(yè)留下了操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的空間。

4. 存貨借款費(fèi)用資本化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》中的存貨準(zhǔn)則規(guī)定:符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用,也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)入存貨成本 。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng),才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。其中,“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間,通常為1年以上。

上述存貨準(zhǔn)則規(guī)定表明,存貨借款費(fèi)用在一定條件下可以資本化,這對(duì)生產(chǎn)周期長(zhǎng)的企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響較大。按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,因采購(gòu)存貨發(fā)生的借款費(fèi)用不符合資本化條件的,應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。但執(zhí)行新準(zhǔn)則后,對(duì)于因采購(gòu)存貨發(fā)生借款較多的企業(yè)來說,允許將用于存貨的借款費(fèi)用資本化,計(jì)入存貨成本。這將比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理來講,使企業(yè)存貨成本加大,減少企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,提高了當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

5. 存貨進(jìn)貨費(fèi)用對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等,不包括在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。對(duì)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,則包括在其采購(gòu)成本中。而新準(zhǔn)則規(guī)定不再區(qū)分商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè),二者采購(gòu)成本都包括購(gòu)買價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅及其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。新準(zhǔn)則的規(guī)定無疑增加了商品流通企業(yè)存貨成本,減少進(jìn)貨當(dāng)期銷售費(fèi)用,使當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加。

6. 債務(wù)重組與非貨幣易中存貨核算對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。即將重組的賬面價(jià)值超過抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 新準(zhǔn)則允許企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損益,而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為資本公積。這種新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,勢(shì)必對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在新準(zhǔn)則規(guī)定下,企業(yè)可能會(huì)在出現(xiàn)虧損、出于維護(hù)企業(yè)業(yè)績(jī)或配股發(fā)行新股需要的情況下,通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

新準(zhǔn)則還規(guī)定,凡是以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論是否支付補(bǔ)價(jià),公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換以及支付補(bǔ)價(jià)方的非貨幣性資產(chǎn)交換,均不確認(rèn)損益。這樣在新準(zhǔn)則規(guī)定下,在非貨幣性資產(chǎn)――存貨交換中,確認(rèn)重組收益的條件范圍更廣,對(duì)利潤(rùn)影響的可操作性相比舊準(zhǔn)則就更大,主要體現(xiàn)在:一方面,企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)。企業(yè)利用存貨非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換時(shí),只要滿足存貨具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和以公允價(jià)值計(jì)量,無論交換中是否支付補(bǔ)價(jià),公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,這樣為企業(yè)人為操縱利潤(rùn)留下了空間。另一方面,企業(yè)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的彈性。應(yīng)用指南中對(duì)商業(yè)性實(shí)質(zhì)做出了詳細(xì)說明,還補(bǔ)充了關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性實(shí)質(zhì),但企業(yè)仍然會(huì)想方設(shè)法將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化,仍然給人為操縱利潤(rùn)提供了可能。

參考文獻(xiàn):

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作指南編委會(huì),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作指南[M],北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社,2007(1)

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M],北京:人民出版社,2008 (1)

[3]齊紅英:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)操縱手段及防范[J],會(huì)計(jì)研究,2009(2)

[4]馮 奇:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響企業(yè)利潤(rùn)之我見[J],經(jīng)濟(jì)與管理研究,2008(1)