會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文

（一）保險(xiǎn)理賠下的存貨損毀進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)存貨的損毀原因中，其中一種是由于意外導(dǎo)致其損毀。此時(shí)，若企業(yè)向保險(xiǎn)公司投過(guò)保，那么其獲得賠償就成為必然。此時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并不受到保險(xiǎn)理賠的影響，依然按照上述第二種規(guī)則將所有損毀存貨進(jìn)行全部的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所獲得的保險(xiǎn)金額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。也就是說(shuō)，雖然將保險(xiǎn)所得資金作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行抵扣存貨對(duì)企業(yè)有利，但并不能得到真正的實(shí)施。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，所有已損毀貨品均不能參加再次流通，因此存貨“非正常損失”情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本原則為必須將所有損毀存貨作為殘余貨品進(jìn)行處理。

（二）貨物非正常價(jià)格被收購(gòu)或沒(méi)收下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出低價(jià)收購(gòu)和直接沒(méi)收是相關(guān)部門處理企業(yè)違規(guī)流通貨品的主要方式。由于產(chǎn)品的更新?lián)Q代、結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及市場(chǎng)變化，納稅人往往會(huì)以低價(jià)，甚至低于成本的價(jià)格銷售產(chǎn)品，對(duì)于這種情況，國(guó)稅函〖2002〗1103號(hào)文作了明確規(guī)定，即“如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少”，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的“非正常損失”，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。商品被沒(méi)收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇；同時(shí)，商品被沒(méi)收，也并不意味著其退出了正常的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在有關(guān)部門以拍賣等形式處理后，該商品還會(huì)繼續(xù)進(jìn)行正常的流轉(zhuǎn)，因此對(duì)于被沒(méi)收的貨物，企業(yè)應(yīng)按銷售處理，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。因此對(duì)于這兩種情況，企業(yè)不能將其產(chǎn)品作為非正常損失，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。實(shí)際上，按照法律規(guī)定，違規(guī)貨物不具備流通和被銷售的權(quán)利，因此應(yīng)直接進(jìn)行銷毀或上交，因此不能做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而對(duì)于經(jīng)由政府轉(zhuǎn)銷或者拍賣的企業(yè)非法存貨實(shí)際上依然具有流通功能，因此需要核定銷售額調(diào)整其銷項(xiàng)稅額。

二、存貨盤虧的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

任何企業(yè)都要進(jìn)行定期盤點(diǎn)工作，此時(shí)對(duì)于盤虧貨品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理具有兩種可能。其一：貨品滿足“非正常損失”范圍內(nèi)的，可按照上文提到的方式進(jìn)行處理；若產(chǎn)品屬正常使用耗損，那么該企業(yè)無(wú)需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。很多企業(yè)存在貨品損毀原因無(wú)法查明的問(wèn)題，此時(shí)損毀存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額處理方式較多，由于我國(guó)會(huì)計(jì)法尚未對(duì)此提出明確的規(guī)定，因此企業(yè)通常采取保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的前提下的自行處理。但這種盤虧進(jìn)項(xiàng)稅額常會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題。（1）企業(yè)對(duì)其損毀存貨直接進(jìn)行掛賬處理，拒絕進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出問(wèn)題。（2）企業(yè)核算人員混淆非正常損失與正常損失，增大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的壓力，增值稅額增加，且與法律相悖很難獲得相關(guān)部門的承認(rèn)。（3）就是相反，將“非正常損失”作為正常的損失處理，這種情況實(shí)際上與上文我們提到的將部分貨品扣除進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似，實(shí)際上是鉆了法律一個(gè)漏洞。針對(duì)此類問(wèn)題，可以設(shè)立專門賬戶，并將企業(yè)盤虧存貨轉(zhuǎn)入這一賬戶。如何對(duì)其進(jìn)行分類則需根據(jù)其損毀原因而定。

三、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用途改變的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

目前，多數(shù)的企業(yè)存在將購(gòu)進(jìn)貨物挪為他用的現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定：未附加任何勞動(dòng)的貨物用途改變后，其增值稅流轉(zhuǎn)已經(jīng)停止，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法增值稅處理方案，在認(rèn)定購(gòu)進(jìn)貨物用途已經(jīng)改變的情況下，其具體的處理方案如下：若企業(yè)對(duì)其賬目進(jìn)行了具體合理的劃分，區(qū)分可抵扣與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，且具有法律效應(yīng)，可按該貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，但當(dāng)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法確定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出應(yīng)以盤虧貨品的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。通常情況下，上述計(jì)算方式對(duì)企業(yè)具有積極作用，降低了企業(yè)成本支出，其原始成本即其買入價(jià)。且此種方式的稅率相對(duì)較低，其在運(yùn)輸環(huán)節(jié)降低了稅率。因此有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的降低，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。也就是說(shuō)，在企業(yè)存貨改變用途或者應(yīng)稅勞務(wù)用途后，企業(yè)人員應(yīng)做出正確的判斷，區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并且做好記錄，上報(bào)正確的增值稅轉(zhuǎn)出額，以免增加企業(yè)稅費(fèi)繳納。四、正確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額無(wú)法正確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)問(wèn)題之一。此時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出，取決于其是否具有銷售功能，其直接影響企業(yè)的增值稅繳納額，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有巨大的影響。增值稅額的合理性能夠確保企業(yè)的順利發(fā)展，而其劃分原則為：（1）將企業(yè)所有自產(chǎn)以及委托加工的貨品無(wú)論對(duì)內(nèi)對(duì)外一律視同銷售（2）將企業(yè)貨物分為內(nèi)部用和外部用兩種，內(nèi)部用則需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；而外部用則無(wú)需轉(zhuǎn)出，直接視為銷售。其中根據(jù)貨物用途，其用于內(nèi)部的情況多為：免稅貨品、企業(yè)個(gè)人或集體福利以及非應(yīng)稅等。而用于外部的情況，如商業(yè)投資、個(gè)體單位供給、以及股東所得等。實(shí)際上，無(wú)論是用于內(nèi)部還是外部，只要物品能夠起到作用，就可以視同銷售，實(shí)現(xiàn)增值，增值部分必須繳納增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額便可抵扣。另外一種情況，就是將外購(gòu)貨物用于內(nèi)部，企業(yè)自身則成為了貨物的直接和最后消費(fèi)者，也就是無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值，此時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額就不可以進(jìn)行抵扣，而必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。相反，將外購(gòu)貨物直接外用，則可視為銷售，因?yàn)槠洚a(chǎn)生了附加價(jià)值，可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。其實(shí)仔細(xì)分析《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》，可以得出這樣的結(jié)論：對(duì)于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理；而對(duì)于改變用途的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)作視同銷售處理，若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

四、總結(jié)

第2篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文

會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)等業(yè)務(wù)中均有應(yīng)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施電算會(huì)計(jì)化是符合時(shí)代需求的，也在企業(yè)的管理方面起了很大作用。會(huì)計(jì)電算化是采用技術(shù)來(lái)替代傳統(tǒng)記賬、算賬、報(bào)賬，以及部分需要人的大腦來(lái)完成的一系列工作的活動(dòng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)在普遍使用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括東信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可見(jiàn)，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)不單單是一個(gè)工具，同時(shí)還是一種領(lǐng)域，針對(duì)這方面的普及和運(yùn)用，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該改變提高服務(wù)方式來(lái)實(shí)施電算化。

二、會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中存在的問(wèn)題

(一)財(cái)會(huì)專業(yè)人員欠缺使用軟件的能力

在傳統(tǒng)手工形式下，從起先以分析原始證據(jù)到制作成財(cái)務(wù)報(bào)表，全部是由工作人員一點(diǎn)點(diǎn)做成的。在現(xiàn)在電算化會(huì)計(jì)形式下，把這些數(shù)據(jù)輸入到計(jì)算機(jī)中以后，計(jì)算機(jī)對(duì)一系列步驟能全部迅速完成，這過(guò)程全部是自動(dòng)化的，工作人員的工作比較單一化，沒(méi)有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的作用發(fā)揮到極致。而且還會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，比如在應(yīng)用軟件時(shí)出現(xiàn)步驟錯(cuò)誤等等，這些問(wèn)題的出現(xiàn)是因?yàn)楣ぷ魅藛T對(duì)軟件的應(yīng)用度掌握不精確不熟悉。

(二)會(huì)計(jì)軟件發(fā)展的局限性

現(xiàn)在市場(chǎng)上許多公司都對(duì)會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的模式和特點(diǎn)比較重視，這樣導(dǎo)致大量會(huì)計(jì)軟件不能互相匹配，在使用時(shí)出現(xiàn)許多不同，也使得用戶在使用時(shí)出現(xiàn)許多不便。比如同樣的數(shù)據(jù)在用不同會(huì)計(jì)軟件處理時(shí)，會(huì)出現(xiàn)不一樣的結(jié)果，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)上沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不一樣的開(kāi)發(fā)商有著不一樣的理解，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件在使用上出現(xiàn)打亂的情況。

(三)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)存在安全隱患

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，在給企業(yè)帶來(lái)無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)隱患。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，各種安全問(wèn)題接踵而來(lái)，尤其是在數(shù)據(jù)傳輸程序中。因?yàn)楹枚鄶?shù)據(jù)存儲(chǔ)于電腦的硬盤中，萬(wàn)一出現(xiàn)硬盤過(guò)熱或過(guò)于潮濕，毀損等問(wèn)題，保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失，肯定會(huì)嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。軟件的易泄露性也是值得重視的隱患，軟件容易泄露導(dǎo)致任何一個(gè)人都可以來(lái)刪除改動(dòng)，甚至破壞這些里面的數(shù)據(jù)。假如在軟件使用之時(shí)突然沒(méi)電了或者有病毒入侵，那么當(dāng)前的數(shù)據(jù)將可能很難恢復(fù)。一些操作人員安全保密的意識(shí)比較差，這種保密意識(shí)淡薄很容易造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的巨大損失。

三、會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)用中的改進(jìn)措施

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求會(huì)計(jì)電算化需要工作人員不但有著深厚的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，還應(yīng)該深入的了解電腦方面的知識(shí)。目前，管理人員與財(cái)務(wù)這些人員的關(guān)注度主要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，來(lái)降低成本與風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)資金的使用和產(chǎn)出比，達(dá)到物有所值。所以在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中，東信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注意培養(yǎng)“會(huì)計(jì)-計(jì)算機(jī)-管理”一體化的人才。

(二)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)電算化制度

第3篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文

【摘要】隨著中介服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放和外國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人員的涌入,外國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)必將搶占我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額。傳統(tǒng)、單一的稅務(wù)業(yè)務(wù)顯然已不適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展需要。本文對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,指出存在的問(wèn)題并給出了對(duì)策。

一、資料分析

在一次對(duì)124家地區(qū)分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查時(shí),對(duì)收回的有效問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)顯示,有85家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了非審計(jì)服務(wù),占全部樣本的68.55%。其中,微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所27家,占微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的57.45%;小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所19家,占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的57.58%;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所22家,占中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的84.62%;大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所17家,占大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的94.44%。具體如表1所示。

由表1可以看出:目前我國(guó)提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比重并不是很大,還有近三分之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍是以提供單純的審計(jì)服務(wù)為主,這一現(xiàn)象在規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中尤為突出,而在提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中又有多少家從事稅務(wù)業(yè)務(wù)呢?

雖然稅務(wù)業(yè)務(wù)一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一,但由表2可以看出,目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供稅務(wù)注:微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元以下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)～500萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)～1000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。服務(wù)的比重相對(duì)較小,在中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重則更小;相反,在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重卻相對(duì)大一些。

二、原因分析

分析造成上述現(xiàn)象的原因,應(yīng)該從兩個(gè)方面入手:一是為什么從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占總體數(shù)量的比重較小;二是為什么規(guī)模相對(duì)較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的比重偏大,而在規(guī)模較大甚至大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所其比重反而較小。

1.現(xiàn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)提供的層次較低,難以滿足納稅人的需求,市場(chǎng)需求不足。據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算,2005年全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%。在項(xiàng)目上,納稅申報(bào)占30%,納稅審查占25%,稅務(wù)顧問(wèn)占18%,稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13%,其他涉稅事項(xiàng)占14%。由此可見(jiàn),提供的稅務(wù)服務(wù)主要局限于納稅申報(bào)、納稅審查、稅務(wù)登記等傳統(tǒng)業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單,技術(shù)性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場(chǎng)需求不足。

2.國(guó)內(nèi)其他中介服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)兼容的出現(xiàn),使稅務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部。提供稅務(wù)服務(wù)并非會(huì)計(jì)師事務(wù)所一家獨(dú)占。特別是注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍不斷壯大與迅猛發(fā)展,到2006年我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師已有5.6萬(wàn)人。他們?cè)诓粩喟l(fā)展與壯大的過(guò)程中也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),能提供具有較高質(zhì)量的服務(wù)。這些行業(yè)的介入,必然使稅務(wù)市場(chǎng)這塊“大蛋糕”被瓜分。

3.一直以來(lái)稅務(wù)業(yè)務(wù)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),在長(zhǎng)期的從業(yè)過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),形成了良好的職業(yè)傳統(tǒng),因而由注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù),風(fēng)險(xiǎn)自然低一些。而基于審計(jì)業(yè)務(wù)的激烈競(jìng)爭(zhēng)及其高風(fēng)險(xiǎn)的弊端和稅務(wù)業(yè)務(wù)的優(yōu)點(diǎn),考慮到較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展,作為非審計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)(尤其是較低層次、較簡(jiǎn)易的稅務(wù)業(yè)務(wù),如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等)無(wú)疑成為較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展業(yè)務(wù)的首選,這對(duì)于較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展及壯大是極為有利的。

4.雖然較小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的人力資源相對(duì)匱乏,但稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)中稅務(wù)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期開(kāi)展,卻為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了相對(duì)充足且業(yè)務(wù)較嫻熟的從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才儲(chǔ)備?；诔杀镜目紤],較小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所理所當(dāng)然地會(huì)選擇從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。

5.規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)于規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,在人力資源、專業(yè)技術(shù)以及資本方面具有優(yōu)勢(shì),同時(shí)考慮自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和壯大,在同行業(yè)中更具競(jìng)爭(zhēng)力,這使得他們不滿足于現(xiàn)狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計(jì)業(yè)務(wù)中。相反,規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身?xiàng)l件所限(尤其是缺乏專業(yè)人才),對(duì)提供其他非審計(jì)服務(wù)是心有余而力不足。

三、對(duì)策分析

1.充分肯定目前的稅務(wù)發(fā)展模式。就以上分析來(lái)看,我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展模式選擇的是以美國(guó)為典型代表的混合型發(fā)展模式,即選擇由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師共同從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展道路。

一方面,我國(guó)發(fā)展稅務(wù)業(yè)務(wù)必須依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量。稅務(wù)是與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)有內(nèi)在聯(lián)系的一項(xiàng)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)的時(shí)間較早,現(xiàn)有制度以及人員數(shù)量、素質(zhì)等方面都比注冊(cè)稅務(wù)師要健全和更有優(yōu)勢(shì),從而成為開(kāi)展稅務(wù)業(yè)務(wù)的主要力量。

另一方面,僅依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)又遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足該業(yè)務(wù)的發(fā)展需求,還必須依靠專業(yè)化的稅務(wù)機(jī)構(gòu),積極發(fā)展專門的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所等也是一種現(xiàn)實(shí)選擇。當(dāng)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)稅務(wù)師并存有利于相互競(jìng)爭(zhēng)、相互促進(jìn)和共同提高。從我國(guó)目前的實(shí)際來(lái)看,混合型的發(fā)展模式是適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的。

2.拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。要積極拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍,使事務(wù)性業(yè)務(wù)向咨詢性業(yè)務(wù)(如納稅籌劃)轉(zhuǎn)變,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。這是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。我國(guó)加入WTO時(shí)承諾將逐步開(kāi)放中介服務(wù)市場(chǎng)。隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入“門檻”的降低,國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員將進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)。盡管這些機(jī)構(gòu)和人員對(duì)我國(guó)的具體國(guó)情不太了解,對(duì)我國(guó)的稅制還存在一個(gè)從陌生到熟悉的認(rèn)識(shí)過(guò)程,但是由于他們長(zhǎng)期從事中介服務(wù)從而形成了良好的制度并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),建立了系統(tǒng)的理論體系和規(guī)范的運(yùn)作模式,形成了國(guó)際服務(wù)的多元化和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的一體化,因此國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的涌入,勢(shì)必分割我國(guó)涉稅服務(wù)市場(chǎng)份額。同時(shí),在我國(guó)加入WTO后的開(kāi)放形勢(shì)下,在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加,規(guī)模不斷擴(kuò)大。其在長(zhǎng)時(shí)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式,積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn),有完善的財(cái)務(wù)控制制度和詳盡的財(cái)務(wù)規(guī)劃,在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中有強(qiáng)烈的稅收成本控制意識(shí),并通過(guò)各種先進(jìn)的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的稅務(wù)管理目標(biāo)。對(duì)于日益擴(kuò)張的全球化經(jīng)營(yíng),為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營(yíng)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和稅收成本的控制,聘請(qǐng)本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式,而對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的要求也轉(zhuǎn)向納稅籌劃等新型業(yè)務(wù)。

面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)和服務(wù)市場(chǎng)的巨大潛力,提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)內(nèi)稅務(wù)市場(chǎng)的份額,我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變稅務(wù)服務(wù)的職能,向咨詢性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變,開(kāi)展納稅籌劃業(yè)務(wù)。

納稅籌劃在國(guó)外早已普遍存在,其涵蓋了對(duì)個(gè)人的納稅籌劃、區(qū)域性的納稅籌劃和跨國(guó)投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,是納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下享有的不交稅或少交稅的權(quán)利。同時(shí),納稅籌劃具有培養(yǎng)企業(yè)納稅觀念,改變國(guó)民收入分配格局,為稅收杠桿發(fā)揮作用提供條件,促進(jìn)國(guó)家稅收立法及政策不斷完善,促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展等作用。世界上著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所都把納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)來(lái)開(kāi)展。

開(kāi)展納稅籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益,強(qiáng)調(diào)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前,納稅主體對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出系統(tǒng)的事先安排,主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)、投資方式及交易時(shí)間等以達(dá)到減輕稅負(fù)、獲得最大稅收利益的目的。這就要求相關(guān)工作人員必須具有綜合運(yùn)用稅收、財(cái)會(huì)、管理、法律等專業(yè)知識(shí)的能力,而目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能提供的服務(wù)與企業(yè)對(duì)納稅籌劃的需求還有很大差距。我國(guó)的納稅籌劃仍處于初級(jí)發(fā)展階段,業(yè)務(wù)量少,未形成規(guī)模效應(yīng),管理不規(guī)范,效率較低,人才缺乏。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將納稅籌劃作為主要業(yè)務(wù)來(lái)抓,同時(shí)利用工作分工,由高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)從事納稅籌劃業(yè)務(wù),不斷開(kāi)拓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)空間。

第4篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探索

一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

(一)債務(wù)重組準(zhǔn)則中采用賬面價(jià)計(jì)價(jià)，會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)

1.以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，會(huì)引起會(huì)計(jì)行為的不對(duì)稱性。公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，可表現(xiàn)為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值等。在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很多情況使用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，如固定資產(chǎn)的重置價(jià)值、存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)等。然而，公允價(jià)值在債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如在判斷債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，沒(méi)有采用公允價(jià)值作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，卻采用了不同標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同債務(wù)重組條件下，判斷債權(quán)人對(duì)債務(wù)人重組的標(biāo)準(zhǔn)不同，引起會(huì)計(jì)行為的不對(duì)稱性。

2.采用賬面價(jià)值會(huì)削弱債務(wù)重組會(huì)計(jì)的合理性。根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值理論，等量的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)具有不同的價(jià)值，折算到同一時(shí)點(diǎn)才具有可比性。在修改條件的債務(wù)重組中，準(zhǔn)則把債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額直接與債務(wù)重組時(shí)的債務(wù)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，未把將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)，導(dǎo)致修改債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)缺乏合理的理論基礎(chǔ)。同時(shí)，如在修改條件的債務(wù)重組中，企業(yè)所得稅的存在，使公允價(jià)值(現(xiàn)值)在企業(yè)債權(quán)人與債務(wù)人之間產(chǎn)生一種稅收轉(zhuǎn)移效應(yīng)，即債權(quán)人與承擔(dān)了公允價(jià)值引人條件下理應(yīng)在由債務(wù)人承擔(dān)的稅負(fù)，這顯然具有不合理性。

3.采用賬面價(jià)值使現(xiàn)行債務(wù)重組在實(shí)務(wù)操作中陷人了窘境。以修改債務(wù)條件的債務(wù)重組為例，由于未采用公允價(jià)值對(duì)債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行適應(yīng)的折現(xiàn)，使相同的會(huì)計(jì)處理反映性質(zhì)不同的債務(wù)重組情況，其會(huì)計(jì)處理不能與性質(zhì)不同的債務(wù)重組條件形成合理的對(duì)照關(guān)系，不利于真實(shí)地反映債務(wù)重組客觀實(shí)際情況，致使債務(wù)重組會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作難以把握。

(二)債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算存在困難

1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，對(duì)解決企業(yè)間債務(wù)的拖欠問(wèn)題雖然發(fā)揮了一定的積極作用，但這種“以物抵債”的方式，對(duì)債務(wù)人而言，在一定程度上無(wú)疑是“飲雞止渴”，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金短缺，愈加陷人困境;對(duì)債權(quán)人而言，難以確認(rèn)抵債資產(chǎn)的價(jià)值，加長(zhǎng)了貨幣的回籠期，使企業(yè)蒙受損失。

2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組方式雖具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，它可使債務(wù)人在不動(dòng)用其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的情況下，減輕債務(wù)壓力，債權(quán)人可加強(qiáng)鞏固與債務(wù)人企業(yè)的合作關(guān)系，有利于開(kāi)拓多元化經(jīng)營(yíng)格局，拓寬投資渠道，分享債務(wù)方企業(yè)的未來(lái)收益。但這種方式會(huì)使債權(quán)人企業(yè)的流動(dòng)資金被大量占用，給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不利影響;另外，債權(quán)人企業(yè)未來(lái)收益的高低具有很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，會(huì)計(jì)上難以確認(rèn)和計(jì)量。

二、對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

(一)根據(jù)不同的債務(wù)重組方式采用比較合理的會(huì)計(jì)核算方法

1.對(duì)債務(wù)重組伴隨非貨幣易的事項(xiàng)(包括以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本)，其會(huì)計(jì)處理存在兩種觀點(diǎn):第一，認(rèn)為債務(wù)重組和資產(chǎn)置換是“一項(xiàng)任務(wù)”和“一個(gè)整體”，是債權(quán)人免除若干債務(wù)的條件，二者不可分割，應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;第二，認(rèn)為是“兩項(xiàng)任務(wù)”，債務(wù)重組后債務(wù)仍需償還，而資產(chǎn)置換是另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，屬于非貨幣易，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣易具體準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。筆者認(rèn)為，本著實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，在實(shí)際操作中將其分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理較妥當(dāng)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，其實(shí)質(zhì)是債務(wù)人將其非現(xiàn)金資產(chǎn)銷售(轉(zhuǎn)讓)，收回現(xiàn)金后再償還債務(wù)，因此這部分收益應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性損益，但這部分損益是通過(guò)債務(wù)重組的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，若將其一次性計(jì)人當(dāng)期損益，可能會(huì)以稅金、分利等方式流出企業(yè);若將其全部計(jì)人資本公積，也不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特征，筆者認(rèn)為，應(yīng)將這部分損益計(jì)人“遞延損益”，并分期轉(zhuǎn)人以后各期。對(duì)于債務(wù)轉(zhuǎn)人資本，它屬于資本交易，按照國(guó)際慣例，資本交易應(yīng)直接調(diào)整所有者權(quán)益，不應(yīng)在利潤(rùn)表中列示。

2.在修改債務(wù)條件的債務(wù)重組方式中，“將來(lái)應(yīng)付金額”不應(yīng)包含債務(wù)重組日至債務(wù)重組清償日應(yīng)支付的利息。因?yàn)?，修改債?wù)條件，意味著雙方變更了原有的合同關(guān)系，確立了新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，未來(lái)利息是在新合同續(xù)存期內(nèi)債務(wù)人的預(yù)計(jì)支出或債權(quán)人的預(yù)計(jì)收益。實(shí)務(wù)中，企業(yè)的利息收支，一般根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已計(jì)人相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，未來(lái)利息支出計(jì)人重組日新債務(wù)的賬面價(jià)值中，不符合利息費(fèi)用的核算慣例，同時(shí)也減少了重組收益，且以后支付時(shí)直接沖減債務(wù)的賬面價(jià)值而不增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣不能真實(shí)地反映債務(wù)人的籌資成本。因此，如果把未來(lái)利息計(jì)人“將來(lái)應(yīng)付金額”，一方面會(huì)使債務(wù)人少計(jì)債務(wù)重組所得的利益;另一方面也使其報(bào)表無(wú)法真實(shí)地反映因債務(wù)人自重組日至債務(wù)清償日占用此部分資金應(yīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(二)逐步完善公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

雖然賬面價(jià)值計(jì)價(jià)比較適應(yīng)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)化程度不高的狀況，在一定時(shí)期內(nèi)可使會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性和可驗(yàn)證性。但賬面價(jià)值只能告訴人們?cè)谌〉觅Y產(chǎn)或形成債務(wù)時(shí)所花費(fèi)的成本，卻不代表其本身價(jià)值。有時(shí)，采用賬面價(jià)值一方面無(wú)法避免企業(yè)間(特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間)的舞弊行為，為他們提供更多的方便;另一方面則為希望通過(guò)正常債務(wù)重組，盤活企業(yè)資產(chǎn)，擴(kuò)大規(guī)模的企業(yè)制造了不小的障礙。因此，賬面價(jià)值只是一種權(quán)宜之計(jì)和暫時(shí)性的計(jì)量基礎(chǔ)。在可計(jì)量性條件制約下，資產(chǎn)或債務(wù)的價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在其預(yù)期的現(xiàn)金流人和流出上。并且，如果債權(quán)人在獲得多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，為了確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價(jià)值，公允價(jià)值非常重要。因此，債務(wù)重組計(jì)價(jià)基礎(chǔ)應(yīng)盡快在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候恢復(fù)公允價(jià)值。并且，從發(fā)展趨勢(shì)看，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的深人和會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的不斷提高，也為公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛引人提供了合理的保證。為了確定公允價(jià)值，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，政府物價(jià)部門可協(xié)同工商及市場(chǎng)管理部門，定期在有關(guān)報(bào)刊或電視廣播上公布活躍資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，為確定債務(wù)重組的公允價(jià)值提供依據(jù);同時(shí)以債務(wù)重組中要求工商、財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)等部門參與，防止重組雙方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅款;監(jiān)督、審核重組雙方公允價(jià)值的確定，保證會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性、公證性的真實(shí)性。

(三)加強(qiáng)債務(wù)重組中的稅收管理

對(duì)于債務(wù)重組的涉稅行為，準(zhǔn)則中并未明確規(guī)定。如具有盈利的債權(quán)人企業(yè)，與作為關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人的重組損失減少了利潤(rùn)總額，少交了所得稅;而債務(wù)人把重組收益計(jì)人了資本公積，并未增加企業(yè)利潤(rùn)和所得稅，卻增大了企業(yè)資本。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間完全可能根據(jù)避稅需要，隨意相互重組，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)既增大資本又少交了所得稅。因而，筆者建議::

1.對(duì)債權(quán)人的債務(wù)重組損失在稅前不得抵扣計(jì)人應(yīng)納稅所得額，以防止債權(quán)人利用債務(wù)重組轉(zhuǎn)移稅前利潤(rùn)，逃避所得稅;對(duì)債務(wù)人的重組收益交納企業(yè)所得稅。這樣，可防止國(guó)家稅收的流失。

第5篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)顯示，截止到2012年全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量達(dá)到8128家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到99085人，在這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，更有部分事務(wù)所具有證券資格，根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，截至2013年12月31日，全國(guó)共有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量達(dá)到40家，這些事務(wù)所在財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性方面采取了積極舉措，但也還存在不少的問(wèn)題。2014年2月的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告第九號(hào)》顯示，2013年共檢查事務(wù)所1486家，各地方注協(xié)對(duì)159家事務(wù)所實(shí)施了行業(yè)懲戒，受到處分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量達(dá)到299名，這在一定程度上表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性保持還有待進(jìn)一步增強(qiáng)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性保持的影響因素

1.個(gè)人因素

首先，個(gè)人業(yè)務(wù)水平影響其審計(jì)獨(dú)立性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)過(guò)程中無(wú)法獨(dú)立客觀的做出判斷，則容易受到他人的影響而導(dǎo)致獨(dú)立性難以保持。其次，個(gè)人職業(yè)道德不高影響審計(jì)獨(dú)立性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為個(gè)人利益所驅(qū)動(dòng)，審計(jì)過(guò)程中為了獲取利益而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的問(wèn)題視而不見(jiàn)也容易導(dǎo)致獨(dú)立性難以得到保持。

2.事務(wù)所因素

首先，事務(wù)所的管理模式會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理規(guī)范，財(cái)務(wù)審計(jì)流程清晰，責(zé)任明確，則能夠有效提高審計(jì)的獨(dú)立性，相反，如果事務(wù)所管理不規(guī)范，則可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生僥幸心理，并進(jìn)而違反財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性等原則。其次，事務(wù)所的行為方式會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，由于我國(guó)事務(wù)所的審計(jì)大多由企業(yè)委托，由企業(yè)支付審計(jì)經(jīng)費(fèi)，這一過(guò)程中可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)等采取損害獨(dú)立性的行動(dòng)。

3.外部因素

首先，被審計(jì)對(duì)象會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響，如果被審計(jì)對(duì)象在審計(jì)過(guò)程中采取干預(yù)性的措施，如進(jìn)行公關(guān)等，則可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。其次，政府有關(guān)部門監(jiān)管力度及其處罰措施會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，如果政府監(jiān)管體系完備，財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)中違規(guī)發(fā)現(xiàn)的概率大，且處罰力度大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立性的可能性更大。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的思考

要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力和水平，必須注重審計(jì)的獨(dú)立性，這就可以從加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所的管理，努力營(yíng)造有利于審計(jì)獨(dú)立性的環(huán)境等方面予以強(qiáng)化。

1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)與管理

首先，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與管理，要?jiǎng)?chuàng)新培訓(xùn)模式，針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題，錄制相關(guān)視頻、撰寫專門的文章發(fā)表在行業(yè)網(wǎng)站、雜志上，拓寬培訓(xùn)的面，提高培訓(xùn)的針對(duì)性，通過(guò)業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自信心，保障審計(jì)的獨(dú)立性。其次，要注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)，要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)化條件下思想理念、價(jià)值追求多元化的現(xiàn)實(shí)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想動(dòng)態(tài)等的監(jiān)督，分析負(fù)面情緒出現(xiàn)的根源，并積極加以引導(dǎo)，幫助其樹(shù)立正確的價(jià)值理念，保障財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理

首先，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，構(gòu)建完善的治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立多重監(jiān)督的管理體系，引入質(zhì)量控制部門，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)的完善提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。其次，要重構(gòu)審計(jì)流程，建立并完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師首審問(wèn)責(zé)制，即一個(gè)項(xiàng)目主要由一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)總責(zé)，審計(jì)小組既需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，更需要對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要簽章為整個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性做出保證，通過(guò)明確責(zé)任提高財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性。

3.努力營(yíng)造有利于獨(dú)立審計(jì)的環(huán)境

第6篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文

近年來(lái),如何實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變是人們普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題,為了更深入、全面地探討這一問(wèn)題,我們首先要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系有充分而系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

誠(chéng)如我們所知,無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還是管理會(huì)計(jì),它們的服務(wù)對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),它們的發(fā)展目標(biāo)都是通過(guò)記錄和核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(資金鏈條活動(dòng)),收集和整理足夠的經(jīng)濟(jì)信息供決策者使用,以更好地推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。更確切地說(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都在企業(yè)管理當(dāng)中扮演著重要的角色。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基礎(chǔ),通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、核算與報(bào)告來(lái)反映和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供足夠的決策信息和評(píng)價(jià)資料。而管理會(huì)計(jì)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和延伸,它通過(guò)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整理和提供的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息,結(jié)合特定的評(píng)價(jià)方法和手段,來(lái)預(yù)測(cè)和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向?？偟恼f(shuō)來(lái),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)的,都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的組成部分。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

從整體上看,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和發(fā)展目標(biāo)是相似的,但是,它們還存在許多不同之處,而其中最主要的就是信息的使用范圍和會(huì)計(jì)的工作主體。

一方面,從工作主體這個(gè)角度來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是服務(wù)于整個(gè)企業(yè)的,它所收集、整理、加工的信息都立足于整個(gè)企業(yè),它所提供的經(jīng)濟(jì)信息也是為了更好地推動(dòng)企業(yè)整體的發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)的主體,相對(duì)而言則更為多樣化。它的服務(wù)主體既可以是整個(gè)企業(yè),也可以是一個(gè)部門、車間或者是個(gè)人。

另一方面,從信息使用者這個(gè)角度看來(lái),管理會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息的使用人主要是企業(yè)內(nèi)部的管理者,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息的所有者范圍則相對(duì)廣泛,既有企業(yè)的管理者和所有者,還有與企業(yè)聯(lián)系密切的債權(quán)人等利益相關(guān)者。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要性和必要性

(一)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求,提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

從整體上看,誠(chéng)如我們所知,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化,中國(guó)加入WTO,國(guó)內(nèi)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。在這個(gè)過(guò)程中,國(guó)外、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得日益激烈,企業(yè)遭遇了來(lái)自方方面面的挑戰(zhàn)和壓力,企業(yè)的生存環(huán)境也大不如前。而管理會(huì)計(jì)憑借自身的巨大優(yōu)勢(shì),在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高上起著不可替代的作用。管理會(huì)計(jì)體系下的數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)推斷、全面預(yù)算等思想充分提高了企業(yè)的內(nèi)部管理水平與運(yùn)營(yíng)效率,在降低成本、提高效益,改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題上提供了重要的理論支持,使得企業(yè)能夠更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn),對(duì)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升也具有不可替代是重大意義。

(二)從信息收集、加工、應(yīng)用上推動(dòng)企業(yè)管理的創(chuàng)新和完善

從細(xì)化角度上看,我們不難發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在信息收集與整理、信息運(yùn)用與分析、發(fā)展規(guī)劃與設(shè)計(jì)上都起著重要的作用。

具體說(shuō)來(lái),正如上文所述,管理會(huì)計(jì)的工作主體既可以是整個(gè)企業(yè),也可以使一個(gè)部門、一個(gè)小組,甚至一個(gè)人。因此,管理會(huì)計(jì)往往能夠提供多樣化的經(jīng)濟(jì)信息,整體的和個(gè)體的,單一的和雙向的,歷史的和未來(lái)的等等,在管理會(huì)計(jì)的核算體系下,企業(yè)最大限度上地獲得需要的經(jīng)濟(jì)信息,以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

? 其次,管理會(huì)計(jì)在局限性的應(yīng)用和加工上也有專門的方法體系和工作系統(tǒng),從而對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)有著更為客觀和理性的認(rèn)識(shí)和考察,進(jìn)而能夠做出更為長(zhǎng)遠(yuǎn)、合理的預(yù)測(cè)和決策。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理上,對(duì)未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)測(cè)和考察,對(duì)企業(yè)發(fā)展時(shí)機(jī)和發(fā)展現(xiàn)狀的了解、對(duì)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金流的走向都有著整體的掌握,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中做出經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)決策上扮演著重要角色。

此外,與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和績(jī)效考評(píng)也離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)。當(dāng)前,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定與全面預(yù)算體系的建立都是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理必須重視和關(guān)注的方面,而管理會(huì)計(jì)依據(jù)自身強(qiáng)大的預(yù)算核算功能,在增收節(jié)支、減員增效、績(jī)效考核上發(fā)揮著重要作用,為企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)提供了堅(jiān)實(shí)的管理和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

三、企業(yè)管理會(huì)計(jì)缺乏的原因

正如上文所述,管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性和必要性是不言而喻的,但是,不可否認(rèn)的是,當(dāng)前企業(yè)普遍存在著管理會(huì)計(jì)缺乏的現(xiàn)象,這是十分值得我們探究的。

(一)會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)不高,企業(yè)管理者放權(quán)困難

毋庸置疑,相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)要求更高。因?yàn)閷I(yè)的管理會(huì)計(jì),不僅要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí),還要具備專業(yè)的企業(yè)管理知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)人員的復(fù)合型專業(yè)技能的要求十分高。這就導(dǎo)致當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)泛濫,而管理會(huì)計(jì)人才缺乏現(xiàn)象出現(xiàn)的最直接原因。

此外,企業(yè)負(fù)責(zé)人文化知識(shí)水平的參差不齊,使得他們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題上缺乏正確的認(rèn)識(shí),認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是簡(jiǎn)單的記賬、核算工作,而沒(méi)有技術(shù)含量,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展工作更是沒(méi)有貢獻(xiàn)和建設(shè),因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作重視不夠。與此同時(shí),企業(yè)的高層管理者普遍存在“集權(quán)”的問(wèn)題,而沒(méi)有給予企業(yè)的財(cái)務(wù)人員足夠的管理權(quán)和決策權(quán),這也就導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)沒(méi)有生存的突然和發(fā)揮職能的機(jī)會(huì)。

(二

)會(huì)計(jì)管理軟件使用率低,電算化水平不高 當(dāng)前,企業(yè)的會(huì)計(jì)管理軟件使用率普遍較低,尤其是會(huì)計(jì)電算化水平并沒(méi)有隨著企業(yè)的發(fā)展而提高。管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)管理軟件的應(yīng)用要求十分高,會(huì)計(jì)管理軟件能為企業(yè)整體管理水平和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供強(qiáng)大的技術(shù)支持和保障,不僅在記錄和核算,在事前預(yù)測(cè)和事中控制上也起著不可替代的重要作用。而從現(xiàn)實(shí)情況看來(lái),我國(guó)不少企業(yè)都忽視了會(huì)計(jì)管理軟件的應(yīng)用與學(xué)習(xí),也沒(méi)有建立起企業(yè)專門的數(shù)據(jù)庫(kù),對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集和整理,極大地阻礙著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的成熟和完善。

四、推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的具體戰(zhàn)略和措施探討

在充分認(rèn)識(shí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別后,我們對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中重要性和必要性有了更為深入的了解,也對(duì)管理會(huì)計(jì)的缺失有了較為客觀的認(rèn)識(shí),在此基礎(chǔ)上,下文將對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的具體戰(zhàn)略和措施展開(kāi)系統(tǒng)、全面的探討。

(一)引導(dǎo)企業(yè)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)理念,推動(dòng)會(huì)計(jì)與管理的結(jié)合

誠(chéng)如我們所知,在大多數(shù)企業(yè),企業(yè)負(fù)責(zé)人(領(lǐng)導(dǎo)者)在企業(yè)的重大決策中起著關(guān)鍵作用。因此,想要推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,我們首先要引導(dǎo)企業(yè)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)變自身的會(huì)計(jì)理念,提升他們對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的重視程度。

具體說(shuō)來(lái),一方面,企業(yè)負(fù)責(zé)人要注重自我提升和完善,積極參與管理會(huì)計(jì)知識(shí)相關(guān)的培訓(xùn),了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)的運(yùn)行機(jī)制和兩者之間的關(guān)系,明確會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)合的重要性和必要性,從而提高自身的管理水平,轉(zhuǎn)變?cè)械臅?huì)計(jì)理念;另一方面,企業(yè)負(fù)責(zé)人要積極引進(jìn)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才,對(duì)財(cái)務(wù)工作者適當(dāng)?shù)亍胺艡?quán)”,建立健全企業(yè)的管理會(huì)計(jì)核算體系,讓財(cái)務(wù)工作者更好地將財(cái)務(wù)工作與企業(yè)管理工作相結(jié)合,以更完善地進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算與預(yù)測(cè),為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展制定合理、科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃。

(二)加強(qiáng)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn),全面提高會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)

? 人力資源是任何組織和機(jī)構(gòu)最重要的資源,因此,在推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,我們要充分發(fā)揮人力資源的作用。正如上文所分析的,當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者普遍存在著綜合素養(yǎng)不高,也即缺乏相應(yīng)的企業(yè)管理知識(shí)的問(wèn)題。因此,企業(yè)首先要加強(qiáng)專業(yè)管理會(huì)計(jì)日常培訓(xùn),全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。

具體說(shuō)來(lái),企業(yè)要依據(jù)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水平和知識(shí)密度,開(kāi)展專門的培訓(xùn)活動(dòng)。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟練,而企業(yè)管理意識(shí)淡薄的問(wèn)題,開(kāi)展專門的管理思維和管理方法培訓(xùn)和指導(dǎo),引導(dǎo)財(cái)務(wù)工作人員掌握管理會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用,讓企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員更好地將財(cái)務(wù)工作與管理工作相結(jié)合,推動(dòng)企業(yè)整體管理水平和發(fā)展?jié)摿Φ奶岣摺?/p>

(三)增加會(huì)計(jì)管理軟件的應(yīng)用,提高電算化水平

不可否認(rèn)的是,會(huì)計(jì)管理軟件和會(huì)計(jì)管理模型、方法在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中都應(yīng)用得較少,這對(duì)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變和實(shí)現(xiàn)都是極為不利的。因此,企業(yè)要充分重視[！]這些會(huì)計(jì)管理軟件和管理模型的應(yīng)用,盡可能地提高企業(yè)的電算化水平。

具體說(shuō)來(lái),企業(yè)可以建立相應(yīng)的局域網(wǎng)絡(luò),并建立企業(yè)自身的會(huì)計(jì)管理數(shù)據(jù)庫(kù),運(yùn)用全網(wǎng)聯(lián)合的系統(tǒng)和專門的管理會(huì)計(jì)軟件對(duì)企業(yè)進(jìn)業(yè)發(fā)展的原始信息進(jìn)行合理、高效地收集、整理、加工和核算。與此同時(shí),企業(yè)要盡可能地提高會(huì)計(jì)電算化水平,將企業(yè)的會(huì)計(jì)核算設(shè)置于快速、高效的運(yùn)行系統(tǒng)當(dāng)中,減少人工操作的主觀性和隨意性,提高整體核算精度和管理強(qiáng)度,以加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的應(yīng)用。

第7篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)目標(biāo)業(yè)務(wù)流程重組網(wǎng)絡(luò)決策模型驅(qū)動(dòng)面向?qū)ο蠹夹g(shù)源數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，其與會(huì)計(jì)所依賴的技術(shù)手段一起成為會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑。隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)的依賴程度加強(qiáng)，也提出了越來(lái)越高的要求和期望，然而，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代即將來(lái)臨之際，原有的技術(shù)手段和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者日益增長(zhǎng)的信息需求，從此引至的是批評(píng)和責(zé)難。在人們走入新千年之際，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)對(duì)人們的影響是非常巨大的，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅給人們帶來(lái)了驚喜，同時(shí)也給人們帶來(lái)了思維方式的改變，人們對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的重視程度幾乎前所未有。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為了會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)擺脫目前的困境提供了契機(jī)。本文從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，借助于業(yè)務(wù)流程重組（BusinessProcessReengineering）的經(jīng)營(yíng)哲理、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)中的面向?qū)ο蠹夹g(shù)（ObjectOrientedTechnology），對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新流程能較好地實(shí)現(xiàn)“決策有用性”的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

一、對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的思考

在西方國(guó)家的會(huì)計(jì)研究中，一般將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)目標(biāo)又決定了會(huì)計(jì)的程序和方法。按照信息論和系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)?！凹热皇且粋€(gè)人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個(gè)目標(biāo)，以達(dá)到指引系統(tǒng)運(yùn)行方向的作用。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以說(shuō)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀愿望的影響”[1]。會(huì)計(jì)是一定環(huán)境下的會(huì)計(jì)，受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等的影響，會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實(shí)條件，否則，就成為毫無(wú)希望的夢(mèng)想。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)的根本看法存在差異，從而導(dǎo)致對(duì)“所期望達(dá)到的目的或境界”的要求不同；而在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，為了實(shí)現(xiàn)不同的“目的或境界”，必須設(shè)計(jì)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)之。如果在某一時(shí)期，會(huì)計(jì)行為能夠滿足人們對(duì)其的期望和要求，則會(huì)計(jì)事業(yè)將達(dá)到繁榮和昌盛。否則，會(huì)計(jì)受到的是批評(píng)和責(zé)難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來(lái)源渠道。同時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)又成為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)導(dǎo)向，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)而協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，即通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

會(huì)計(jì)目標(biāo)一般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，是不斷發(fā)展變化的。美國(guó)會(huì)計(jì)界在70、80年代形成了關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)具有代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派主要從顯性的委托關(guān)系出發(fā)，認(rèn)為資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了（1）合理有效地管理與使用受托資源，使其盡可能地保值增值的責(zé)任；（2）如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)。受托人向委托人報(bào)告義務(wù)，即成為企業(yè)會(huì)計(jì)所要完成的目標(biāo)。而決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們決策有用的信息。決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內(nèi)容：一是關(guān)于企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和或然性的信息；二是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。

管理當(dāng)局的受托職能是主導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的早期觀點(diǎn)，管理當(dāng)局是資本提供人授權(quán)控制其部分財(cái)務(wù)資源的受托人，財(cái)務(wù)報(bào)表就是提供給資本提供人易于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托關(guān)系的報(bào)告。經(jīng)管責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離是所有者和經(jīng)營(yíng)者都十分明確，沒(méi)有模糊缺位的現(xiàn)象，如果受托者不能完成既定的目標(biāo)，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營(yíng)管理者。然而，由于資本市場(chǎng)程度的增強(qiáng)介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)績(jī)效如果不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過(guò)資本市場(chǎng)賣出這部分產(chǎn)權(quán)，購(gòu)入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別地，股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內(nèi)被廣泛采納，使社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的普遍分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。人類在進(jìn)入20世紀(jì)的90年代后，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)的處理速度、儲(chǔ)存能力等實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，以及隨著計(jì)算機(jī)相關(guān)的各技術(shù)的發(fā)展，如通訊技術(shù)，特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進(jìn)行交易成為可能（在二十一世紀(jì)，資本市場(chǎng)有走向全球化的趨勢(shì)）大量潛在的交易買方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會(huì)計(jì)信息的使用者，要求企業(yè)提供對(duì)他們具有決策有用性的信息成為必然。

順理成章，在未來(lái)的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，迅速的計(jì)算機(jī)處理速度、無(wú)處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)以及更加動(dòng)蕩不安的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使“決策有用性”將取代報(bào)告“經(jīng)營(yíng)責(zé)任”而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。而且，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的“決策有用性’”的會(huì)計(jì)目標(biāo)需要在目前的基礎(chǔ)上，在以下幾個(gè)方面有所強(qiáng)化和提高：（1）從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的及時(shí)性方面看，半年呈報(bào)或年度呈報(bào)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特征，實(shí)時(shí)聯(lián)機(jī)報(bào)告系統(tǒng)既是需要又成為可能；（2）從會(huì)計(jì)信息呈報(bào)的內(nèi)容方面看，要求從著重財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重、從著重呈報(bào)最終經(jīng)營(yíng)成果信息擴(kuò)展到呈報(bào)企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是無(wú)法滿足上述要求的，這也是目前的原始成本會(huì)計(jì)模式受到批評(píng)和責(zé)難的原因所在。我們必須根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，依托計(jì)算機(jī)技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，以期達(dá)到網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

二、業(yè)務(wù)流程重組理念在會(huì)計(jì)流程改造中的應(yīng)用

業(yè)務(wù)流程重組（BusinessProcessReengineering,BPR），是80年代末以來(lái)國(guó)際上流行的一種新的管理觀念和方法。根據(jù)Michael,Hammer在《改造企業(yè)：再生策略的藍(lán)本》中的權(quán)威性定義，BPR是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的再思考和徹底的重設(shè)計(jì)，以達(dá)到成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等現(xiàn)代關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的巨大提高。西方國(guó)家的眾多企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)流程重組，極大地提高了經(jīng)營(yíng)效率和市場(chǎng)反應(yīng)速度，福特公司是業(yè)務(wù)流程重組的一個(gè)最著名的例子。從一定意義上講，如果將會(huì)計(jì)信息看成是會(huì)計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)品的話，會(huì)計(jì)活動(dòng)與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)就具有相似性，面臨如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、如何更好地為會(huì)計(jì)信息的使用者更好地服務(wù)、提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。降低會(huì)計(jì)成本等問(wèn)題。因而，會(huì)計(jì)可以借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的管理理念和方法，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施重組，使會(huì)計(jì)在一定程度上得到發(fā)展和飛躍。

1、現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程及其缺陷

現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是建立在勞動(dòng)分工論下的一種順序化業(yè)務(wù)流程。所謂勞動(dòng)分工論是將一定的過(guò)程分解為個(gè)別作業(yè)的做法，認(rèn)為管理活動(dòng)的重點(diǎn)在于努力提高個(gè)別作業(yè)的效率，如在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，一般將會(huì)計(jì)系統(tǒng)（包括我國(guó)目前的絕大部分電算化商品軟件）分解為原材料核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷售核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、財(cái)務(wù)處理子系統(tǒng)、報(bào)表編制子系統(tǒng)等。在各個(gè)子系統(tǒng)中再進(jìn)行細(xì)分，如將固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)又細(xì)分為開(kāi)工模塊、固定資產(chǎn)賬冊(cè)模塊、固定資產(chǎn)報(bào)表模塊等，以上各模塊繼續(xù)進(jìn)一步細(xì)分，形成一個(gè)名副其實(shí)的“金字塔”式的組織結(jié)構(gòu)。然而，也正是這種過(guò)于細(xì)分的結(jié)構(gòu)，使各個(gè)核算子系統(tǒng)之間，彼此分割，缺乏會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性、一致性、系統(tǒng)性，各核算模塊是彼此獨(dú)立的“孤島”。所謂順序化是指在會(huì)計(jì)核算中，必須嚴(yán)格按照“填制憑證——登記賬簿——編制報(bào)表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進(jìn)行，不可跳躍。在分工論的體制中，在提高效率的同時(shí)需要滿足以下兩個(gè)條件：（1）標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品或零件，相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)；（2）工作的分割細(xì)化可以簡(jiǎn)化工作內(nèi)容，使其易于操作，便于組織。在分工論產(chǎn)生后的相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，市場(chǎng)環(huán)境與生產(chǎn)要求、會(huì)計(jì)環(huán)境與企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的要求是能夠滿足以上兩個(gè)條件的，分工論的推行一直表現(xiàn)為有利于效率的提高。分工論事實(shí)上有提高效率的一面（如工作者的熟練程度提高），也有減低效率的一面（分工引起的合作增加額外的工作量）。順序化的會(huì)計(jì)流程帶來(lái)的結(jié)果，雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作用，但是會(huì)延長(zhǎng)相互等候時(shí)間、降低會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、單一化會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容（工作量的限制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息）。

2、會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化要求對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組

基于經(jīng)管責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)，主要是為了向企業(yè)的所有者報(bào)告按原始成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)狀況和使用效率，亦即報(bào)告應(yīng)計(jì)制下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，目標(biāo)要求相對(duì)比較單一，現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)下，潛在投資者的引入和證券交易市場(chǎng)的廣泛存在，使所有者通過(guò)改變投資方向而不是更換經(jīng)營(yíng)者的方式參與投資，證券市場(chǎng)可謂瞬息萬(wàn)變，加上企業(yè)融資方式的擴(kuò)展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會(huì)計(jì)信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個(gè)性化的趨勢(shì)，他們對(duì)信息的需求也呈現(xiàn)多樣化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，沒(méi)有充分考慮投資決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關(guān)性明顯不足。為了在滿足可靠性的基礎(chǔ)上，滿足投資者的多元性信息的需求，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性，迫切需要對(duì)目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。

3、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的策略與方法借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程的策略與方法，下表中列示了企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的關(guān)鍵因素的比較，以說(shuō)明會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的主要指導(dǎo)思想和具體的策略方法。

企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組實(shí)際上是一種經(jīng)營(yíng)哲理，是克服分工論在新的環(huán)境下的不足而產(chǎn)生的，其與分工論有相互補(bǔ)充的功效，而不是取而代之。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組同樣存在這個(gè)問(wèn)題，新的業(yè)務(wù)流程并不是要否認(rèn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程將作為新業(yè)務(wù)流程中一個(gè)子過(guò)程，或者說(shuō)是一個(gè)子流程，即落實(shí)經(jīng)管責(zé)任方面的子流程。原始成本會(huì)計(jì)仍然是新流程中的一個(gè)重要組成部分，但不是全部。因而，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組是一個(gè)揚(yáng)棄的過(guò)程，在揚(yáng)棄的過(guò)程中又有重大的突破性發(fā)展。

三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程需要實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)

計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展過(guò)程，給我們?cè)O(shè)計(jì)重組后的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代新流程提供了思路。早期的計(jì)算機(jī)使用的是機(jī)器語(yǔ)言，不能完成一連串的復(fù)雜的工作，效率是極其低下的，同時(shí)也使該項(xiàng)技術(shù)無(wú)法迅速普及與發(fā)展，這個(gè)過(guò)程相當(dāng)于復(fù)式記賬產(chǎn)生之前的會(huì)計(jì)階段，會(huì)計(jì)沒(méi)有固定的程序，隨意性很強(qiáng)。在計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言產(chǎn)生之后，計(jì)算機(jī)可以按照預(yù)先設(shè)計(jì)好的程序，順序執(zhí)行一條條指令，最后完成一次工作目的。這個(gè)過(guò)程相當(dāng)于目前的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，按照“填制憑證——登記賬簿——編制報(bào)表”的順序，完成報(bào)告一個(gè)會(huì)計(jì)期間落實(shí)經(jīng)管責(zé)任情況的工作任務(wù)。而目前的計(jì)算機(jī)已發(fā)展到面向?qū)ο蟮募夹g(shù)和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，計(jì)算機(jī)可以并行完成一系列任務(wù)，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)借鑒計(jì)算機(jī)，也應(yīng)可以創(chuàng)造象當(dāng)今計(jì)算機(jī)一樣的輝煌。

1、將原始數(shù)據(jù)適當(dāng)加工成標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享

在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，數(shù)據(jù)被加工成與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿足外部信息使用者的共同需要。然而，實(shí)際上信息使用者在使用信息時(shí)有自己的偏好，加總的方法也許并無(wú)共識(shí)可言（有時(shí)主要信息與次要信息往往是不能劃分的，主次之間可能會(huì)相互轉(zhuǎn)化，特別是決策時(shí)可能專用信息比通用信息更重要），而且任何加總一般都會(huì)導(dǎo)致信息的丟失。為什么不能將源數(shù)據(jù)而是將累計(jì)后的數(shù)據(jù)進(jìn)行呈報(bào)？其中的一個(gè)主要原因是處理這些數(shù)據(jù)的比較成本。在目前的手工會(huì)計(jì)處理（即使使用了電算化會(huì)計(jì)軟件）的情況下，將源數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的成本是比較大的。在某種程度上，投資者對(duì)數(shù)據(jù)項(xiàng)目的處理也許還可以采用某種相對(duì)統(tǒng)一的方式（如加總），但如果由公司來(lái)執(zhí)行這種處理，而不是由分析師或投資者來(lái)多次重復(fù)這種處理，也許更具有成本效率。然而，當(dāng)以累計(jì)數(shù)據(jù)呈報(bào)時(shí)，用戶在試圖找回這些損失信息的過(guò)程中也會(huì)發(fā)生成本。更進(jìn)一步講，除成本問(wèn)題外，由于累計(jì)數(shù)據(jù)的緣故，還可能存在其他的非披露性影響[2]。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，上述情況將發(fā)生根本性逆轉(zhuǎn)。因?yàn)椋S著計(jì)算機(jī)的計(jì)算速度迅速提高和計(jì)算成本的大幅降低，使將源數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于找回由于累計(jì)數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。

當(dāng)然，我們所稱的源數(shù)據(jù)并不是指沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)了類似于現(xiàn)有會(huì)計(jì)流程中的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡(jiǎn)單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會(huì)計(jì)人員的主要工作，另外除模型設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)以外的其他工作將主要由計(jì)算機(jī)替代人工完成。

經(jīng)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息，可以滿足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用，使數(shù)據(jù)真正做到同出一源，實(shí)現(xiàn)共享。更進(jìn)一步講，在一定程度上還可以減少由于信息不對(duì)稱對(duì)信息使用者造成的影響。

2、關(guān)于事件驅(qū)動(dòng)（EventDriven）

在重組后的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)會(huì)計(jì)部門主要提供經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單地加工的、具有標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息，這種源數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在Internet網(wǎng)上的一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，我們稱之為源數(shù)據(jù)信息庫(kù)。如美國(guó)的證券交易委員會(huì)（SEC）于1983年開(kāi)始建立一個(gè)全國(guó)性的上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，取名為電子數(shù)據(jù)收集。分布和提取系統(tǒng)（ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval，簡(jiǎn)稱EDGAR）。經(jīng)過(guò)9年的試運(yùn)行，于1992年正式進(jìn)入運(yùn)行階段。EDGAR是與Inter-net相連接的一個(gè)系統(tǒng)，每個(gè)能夠進(jìn)入Internet的人均能收集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國(guó)性的網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)后，可與之相連設(shè)立一個(gè)加工模型庫(kù)，在模型庫(kù)中主要設(shè)立重分類匯總模型、財(cái)務(wù)報(bào)告模型、預(yù)測(cè)模型、決策模型、財(cái)務(wù)分析模型等，采用事件驅(qū)動(dòng)的原理，將模型庫(kù)與源數(shù)據(jù)信息庫(kù)相連接。對(duì)于特殊的信息使用者，可以根據(jù)自己的需要，自己設(shè)計(jì)一些模型滿足自身的需要，如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的成本核算模型（因?yàn)槌杀拘畔槠髽I(yè)的商業(yè)秘密）等。

“事件驅(qū)動(dòng)”是一種計(jì)算機(jī)術(shù)語(yǔ)，是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時(shí)程序指令開(kāi)始執(zhí)行。也就是說(shuō)，在平時(shí)，對(duì)源數(shù)據(jù)信息不進(jìn)行進(jìn)一步的順序性加工處理，當(dāng)決策者需要某項(xiàng)專用信息時(shí)，只要驅(qū)動(dòng)相關(guān)專用信息代碼處理，由于計(jì)算機(jī)的高速度，隨時(shí)可以滿足要求。在事件驅(qū)動(dòng)的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種事件，為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的“過(guò)程程序”模型，當(dāng)決策者需要某種信息時(shí)，根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)“過(guò)程”處理程序，從而得到相應(yīng)的信息。

決策驅(qū)動(dòng)原理圖（略，參看《會(huì)計(jì)研究》2000年第6期第46頁(yè)）

3、數(shù)據(jù)規(guī)模擴(kuò)大，相關(guān)性提高，數(shù)據(jù)之間存在多重對(duì)應(yīng)關(guān)系

在現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，一般情況下僅僅以原始成本進(jìn)行計(jì)量，原始成本在可靠性方面確實(shí)具有優(yōu)良的品質(zhì)，然而，其相關(guān)性卻削弱了。會(huì)計(jì)要發(fā)展，提高其相關(guān)性是必然途徑，會(huì)計(jì)只有提高有用性才能帶動(dòng)加速發(fā)展。公允價(jià)值會(huì)計(jì)可以較好地解決相對(duì)性問(wèn)題，但現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為什么不用或較少使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)（在西方國(guó)家已有較少部分使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況）呢？原因主要在兩個(gè)方面，一是公允價(jià)值不容易得到；二是使用多重屬性計(jì)量的簿記成本過(guò)高。公允價(jià)值不容易得到主要是因?yàn)槭袌?chǎng)規(guī)模太小，很多資產(chǎn)、負(fù)債沒(méi)有市場(chǎng)，或得出公允價(jià)值所花費(fèi)的成本過(guò)大等。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，這種狀況將被改變。由于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及應(yīng)用，網(wǎng)上購(gòu)物極大地?cái)U(kuò)大了市場(chǎng)容量，市場(chǎng)將無(wú)處不在，無(wú)所不在，公允價(jià)值所代表的更具相關(guān)性的各種計(jì)量屬性將較易取得?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，也將極大地降低會(huì)計(jì)的處理成本。隨著證券市場(chǎng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的國(guó)際化，上市公司的良莠不齊和大量潛在投資者的存在，也迫切要求會(huì)計(jì)提供更具相關(guān)性的信息。因而，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，除將繼續(xù)保留具有很強(qiáng)的可靠性特點(diǎn)的原始成本外，增加公允價(jià)值等相關(guān)性的信息將勢(shì)在必行。

具有多重計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新流程，在提高了相關(guān)性后，其數(shù)據(jù)的規(guī)模將在現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上增加若干倍，如此龐大的數(shù)據(jù)如何將他們相互對(duì)應(yīng)是需要解決的另一個(gè)問(wèn)題。其實(shí)，無(wú)論是在會(huì)計(jì)上還是在計(jì)算機(jī)方面，人們一直在尋求解決途徑。在會(huì)計(jì)上，解決多重對(duì)應(yīng)關(guān)系的多式簿記法已見(jiàn)之于有關(guān)會(huì)計(jì)名家的著作中?？评眨↘ohler）早在1952年就提出了棋盤式分析表，馬蒂西克（Mattessich）1959年提出矩陣會(huì)計(jì)，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿記，以及后來(lái)提出的三式簿記等，為多式簿記的最后建立提供了基礎(chǔ)。在計(jì)算機(jī)方面，數(shù)據(jù)庫(kù)組織結(jié)構(gòu)主要有層次組織結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)系組織結(jié)構(gòu)、實(shí)體——關(guān)系組織結(jié)構(gòu)。其中，網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)和實(shí)體——關(guān)系組織結(jié)構(gòu)，為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多維屬性之間的有序組織和聯(lián)系提供了技術(shù)上的支持。

4、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，提取信息與企業(yè)處理信息同步

建立在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組的目的之一，是要改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前所面臨信息提供滯后的頹勢(shì)。根據(jù)鮑爾與布朗的一項(xiàng)著名實(shí)證研究表明，85％一90％伴隨著未預(yù)期收益的股票價(jià)格變化出現(xiàn)在收益公布之前；比弗所作的實(shí)證研究表明，僅有2%—5％的非正常回報(bào)由公布的會(huì)計(jì)收益數(shù)所引起[3]。改變這種狀況的措施，主要要借助國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。如在建立類似于上文所提及的美國(guó)SEC的EDGAR系數(shù)的基礎(chǔ)上，再應(yīng)用大眾傳播理論，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者提取信息與企業(yè)處理信息同步。大眾傳播方式下的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要具有以下特點(diǎn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的呈報(bào)方式可以采用“企業(yè)信息披露部門EDGAR中心會(huì)計(jì)信息使用者”的形式，使會(huì)計(jì)信息真正成為大眾化信息，不僅解決了信息的及時(shí)性問(wèn)題，還可以讓潛在的信息使用者和現(xiàn)有的投資者同等地獲得相關(guān)信息；（2）綜合信息與明細(xì)信息相結(jié)合，會(huì)計(jì)信息使用者所需要的信息中，有些是已知的共同性的信息，還有一些是使用者個(gè)性化的、需要經(jīng)過(guò)特殊加工的信息。對(duì)于前者，可以在信息中心提供加工成綜合性信息的軟件；對(duì)于后者，由企業(yè)提供明細(xì)信息到信息中心，由使用者自己加工成所需要的信息；（3）信息可以多元組合，可以打破財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間和空間上的界限，使用者可以得到一天、一周、一個(gè)月、三個(gè)月、一年或若干年等任何時(shí)點(diǎn)、任何時(shí)期的信息，也可以得到企業(yè)整體、單個(gè)分部或若干個(gè)分部的信息等。

第8篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文

(一)內(nèi)部原因

1.利益驅(qū)動(dòng)有些企業(yè)為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中凸顯自己，采用財(cái)務(wù)信息舞弊行為來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的影響力;有些企業(yè)為讓投資人加大投資力度，虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，將企業(yè)粉飾得完美無(wú)缺;也有些企業(yè)為取得上市資格，在自身?xiàng)l件未達(dá)到有關(guān)規(guī)定和要求時(shí)，為了能順利通過(guò)審核，達(dá)到上市目的，偽造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，欺詐上市?？傊蚶骝?qū)動(dòng)，一些企業(yè)選擇鋌而走險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低有些上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員由于自身素質(zhì)低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部會(huì)計(jì)人員屬于上市公司職工，與所在企業(yè)存在利害關(guān)系，如果管理層要求會(huì)計(jì)人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，一些原則性、職業(yè)操守缺失的會(huì)計(jì)人員，出于保全自己利益與地位的私心，會(huì)做出違反相關(guān)法律法規(guī)的舞弊行為。

3.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善有些上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或不合理造成股東和經(jīng)理人之間的權(quán)利和責(zé)任不清晰，影響上市公司各項(xiàng)制度的有效執(zhí)行。股東將經(jīng)營(yíng)權(quán)交與經(jīng)理人，并采取以利潤(rùn)和股價(jià)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核經(jīng)理人，造成在特殊形勢(shì)下，經(jīng)理層出現(xiàn)舞弊造假的現(xiàn)象。經(jīng)理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經(jīng)理和董事長(zhǎng)合二為一，導(dǎo)致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不分，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者缺少監(jiān)督。一些上市公司雖設(shè)立了監(jiān)事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門，但該部門屬于上市公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門為了爭(zhēng)取自身利益最大化往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。

(二)外部原因

1.相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)事物不斷出現(xiàn)，但由于很多客觀原因，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。由于各類法律法規(guī)立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責(zé)任，相關(guān)各方的權(quán)利義務(wù)不平等，存在制定與執(zhí)行不對(duì)稱，使會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)之間不相匹配。加上對(duì)上市公司的報(bào)表舞弊行為缺乏監(jiān)管的權(quán)威性和強(qiáng)制性，相關(guān)懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊造假現(xiàn)象頻發(fā)。

2.社會(huì)監(jiān)管不到位我國(guó)主要實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)旗下注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理的監(jiān)管模式，屬于自行監(jiān)管，沒(méi)有形成有效規(guī)范的制約。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)者沒(méi)有形成長(zhǎng)期有效的監(jiān)督機(jī)制，而政府也沒(méi)有按規(guī)定對(duì)此進(jìn)行約束，外部監(jiān)管與內(nèi)部控制不能相輔相成，而行業(yè)內(nèi)存在為了招攬客戶爭(zhēng)相降價(jià)，迎合被審計(jì)單位要求造假等不良現(xiàn)象，長(zhǎng)此以往，社會(huì)監(jiān)管秩序混亂，監(jiān)管效率低，給上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊造假提供可乘之機(jī)。

3.證券市場(chǎng)制度存在缺陷我國(guó)股票市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間較短，相關(guān)制度不健全，導(dǎo)致一些上市公司財(cái)務(wù)信息不完整和不準(zhǔn)確。由于缺少真實(shí)有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時(shí)，證券市場(chǎng)制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護(hù)、不合理的新股定價(jià)制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報(bào)表舞弊欺詐行為提供了可乘之機(jī)。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段

(一)利用虛增收入舞弊

有些上市公司為了提高自己的經(jīng)營(yíng)獲利能力，使公司的成長(zhǎng)走勢(shì)呈上升狀態(tài)，都會(huì)用虛增收入來(lái)進(jìn)行舞弊。

1.偽造收入上市公司利用虛構(gòu)交易事實(shí)，多次確認(rèn)收入的方法，偽造收入。上市公司一般會(huì)虛構(gòu)填制進(jìn)貨單、出庫(kù)單、銷售合同、發(fā)票等，也會(huì)虛構(gòu)銷售對(duì)象、關(guān)聯(lián)方等來(lái)造假會(huì)計(jì)信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來(lái)增加利潤(rùn)和收入，給投資者一種良好業(yè)績(jī)的假象，誘導(dǎo)投資者加大投資力度。

2.提前確認(rèn)收入提前確認(rèn)收入是提前透支公司未來(lái)會(huì)計(jì)期間的收入。一些上市公司通過(guò)各種手段把本應(yīng)在以后年度確認(rèn)的收入提前進(jìn)行確認(rèn)。這種做法雖沒(méi)有使上市公司經(jīng)營(yíng)收入增加，只是提前對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)間，但會(huì)造成上市公司收入短期內(nèi)大幅提升的假象，誤導(dǎo)投資者。

(二)利用虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊

1.虛構(gòu)賬面現(xiàn)金有些上市公司利用賬面現(xiàn)金來(lái)做手腳，虛構(gòu)賬面現(xiàn)金余額，有的上市公司設(shè)置虛假的銀行存款賬目或設(shè)置賬外銀行賬號(hào)，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過(guò)安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算方法來(lái)調(diào)控年度內(nèi)的現(xiàn)金流。如為了增加當(dāng)年現(xiàn)金流入，可讓與本公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預(yù)收款核算。

2.虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)通常會(huì)被當(dāng)作會(huì)計(jì)報(bào)表中的“小金庫(kù)”，當(dāng)公司業(yè)績(jī)不好時(shí)會(huì)大幅調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)，從而隱瞞虧損增加利潤(rùn)。有些上市公司在應(yīng)收款項(xiàng)方面進(jìn)行虛假操作，虛增利潤(rùn)，目的是給投資者公司經(jīng)濟(jì)狀況變好的假象。

(三)利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊

上市公司因在資產(chǎn)重組過(guò)程中可調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，會(huì)經(jīng)常利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊造假活動(dòng)，如將上市公司狀態(tài)較差的資產(chǎn)與非上市公司狀態(tài)較好的資產(chǎn)進(jìn)行交換。上市公司也通常與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商議價(jià)，上市公司按其自身需要隨意制定價(jià)格，改變利潤(rùn)，所產(chǎn)生的交易價(jià)格有失公平，損害股東及利益相關(guān)者的利益。

(四)利用會(huì)計(jì)政策舞弊

會(huì)計(jì)政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業(yè)務(wù)時(shí)，有些上市公司會(huì)恰當(dāng)?shù)倪x擇一些模糊性語(yǔ)言或更適合自己需要的會(huì)計(jì)政策，從而對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。如使用改變固定資產(chǎn)折舊的方法，通過(guò)對(duì)折舊的改變，使固定資產(chǎn)使用年限變長(zhǎng)。這樣可以減少折舊費(fèi)用，使賬面利潤(rùn)變大。利用這種手段進(jìn)行舞弊雖然可以虛增財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面利潤(rùn)，但實(shí)際卻給公司今后的發(fā)展帶來(lái)諸多不便。

三、解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的對(duì)策建議

(一)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，要完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及獨(dú)立董事監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮中小股東權(quán)力作用，避免獨(dú)立董事只聽(tīng)從大股東的安排。其次，完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督管理機(jī)制。第三，建立健全上市公司內(nèi)部審計(jì)制度，從源頭上監(jiān)管和防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。同時(shí)要提高監(jiān)管效力，上市公司只有建立起科學(xué)、合理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能保障上市公司穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

(二)建立健全監(jiān)管法律政府要建立健全監(jiān)管法律體系

適時(shí)完善和修正會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行舞弊，從法律層面加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象的制約。同時(shí)，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴(yán)肅懲處。對(duì)嚴(yán)重舞弊犯罪者，要結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責(zé)任追究，提高對(duì)會(huì)計(jì)舞弊者法律震懾力。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守教育

上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在加強(qiáng)執(zhí)業(yè)教育和學(xué)習(xí)的同時(shí)，更要注重職業(yè)操守的教育和培養(yǎng)，提高自身綜合素質(zhì)，自覺(jué)抵制舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，要學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法律知識(shí)，依照相關(guān)政策、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，按職業(yè)規(guī)范行使會(huì)計(jì)職責(zé)，營(yíng)造一個(gè)良好的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)氛圍，促進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。上市公司也可對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)操守評(píng)估考試，對(duì)不合格者進(jìn)行相應(yīng)處罰。

(四)提高投資者會(huì)計(jì)專業(yè)技能

投資者需要利用上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資決策。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊現(xiàn)象，投資者自身缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)技能，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行判斷。如果該上市公司的管理層與審計(jì)師合謀進(jìn)行舞弊，那么投資者就會(huì)受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身會(huì)計(jì)專業(yè)技能，從而具備解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。

(五)加大社會(huì)監(jiān)管力度社會(huì)監(jiān)管就是要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

第9篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)論文范文

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資金實(shí)現(xiàn)了大規(guī)模的迅速流動(dòng)，效率就是金錢，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，清晰銀行業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是加強(qiáng)金融市場(chǎng)監(jiān)管的關(guān)鍵。

一、資產(chǎn)證券化概況

信貸資產(chǎn)證券化是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為發(fā)起機(jī)構(gòu)，將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)是將缺乏流動(dòng)性但預(yù)期能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)變?yōu)榭稍谫Y本市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓和流通的證券，為發(fā)起人轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造信用、提高金融資源配置效率。

20世紀(jì)70年代以來(lái)，信貸資產(chǎn)證券化已成為國(guó)際資本市場(chǎng)上發(fā)展最快、最具活力的一種金融創(chuàng)新產(chǎn)品。在西方國(guó)家資產(chǎn)證券化多年的實(shí)踐中， 已產(chǎn)生了資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題的一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,目前，在我國(guó)資本市場(chǎng)下，探索和開(kāi)展信貸資產(chǎn)證券化對(duì)推進(jìn)金融市場(chǎng)建設(shè)具有積極意義。2005年3月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，開(kāi)發(fā)銀行和建設(shè)銀行信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作正式啟動(dòng)，并于2005年12月和2006年4月共發(fā)行了130億元資產(chǎn)支持證券，在銀行間債券市場(chǎng)交易流通。試點(diǎn)工作取得了階段性成果，建立了適合我國(guó)國(guó)情的信貸資產(chǎn)證券化政策框架和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制?！缎刨J資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的公布，為我國(guó)信貸資產(chǎn)證券化多個(gè)參與機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)范掃清了障礙。

二、銀行資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理

當(dāng)前我國(guó)資產(chǎn)證券化實(shí)踐中銀行信貸資產(chǎn)證券化產(chǎn)品最多，發(fā)展最為迅速。在信貸資產(chǎn)證券化眾多的參與主體中，銀行作為發(fā)起人參與了證券化交易的構(gòu)造、SPE的設(shè)立，對(duì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)提供內(nèi)部信用增級(jí)，并以服務(wù)人的身份對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)提供服務(wù)等，下面將從發(fā)起人的角度分析銀行的信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。

我國(guó)目前采用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法為主，金融合成分析法為輔的會(huì)計(jì)處理原則。國(guó)際上的會(huì)計(jì)處理分為：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法和金融合成分析法。我國(guó)早期采用的是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法，隨著資產(chǎn)證券化的不斷發(fā)展，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)讓越來(lái)越困難，我國(guó)開(kāi)始采用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法為主，金融合成分析法為輔的會(huì)計(jì)處理原則。對(duì)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認(rèn)，應(yīng)該首先判斷資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度，根據(jù)其不同的轉(zhuǎn)移程度采取不同的確認(rèn)方法。對(duì)于金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移和尚未轉(zhuǎn)移的，用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法進(jìn)行確認(rèn);對(duì)于仍保留重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的金融資產(chǎn)，用金融合成分析法進(jìn)行確認(rèn)。

我國(guó)資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)起人通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，獲得了現(xiàn)金和一些新的資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)也可能保留了部分基礎(chǔ)資產(chǎn)上的權(quán)利或負(fù)債，對(duì)于資產(chǎn)證券化過(guò)程中產(chǎn)生的新的資產(chǎn)和負(fù)債，以及損益的確認(rèn)，我國(guó)采納了公允價(jià)值作為資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。因此，資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)的關(guān)鍵是對(duì)于發(fā)行人獲得的新金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。