企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；評價(jià)指標(biāo)體系

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）15-0051-02

1 內(nèi)部控制評價(jià)基礎(chǔ)理論體系簡介

內(nèi)部控制體系的建立，來自于企業(yè)資產(chǎn)安全保證的要求，以及外部監(jiān)管者對會(huì)計(jì)信息安全性和真實(shí)完整性的要求。內(nèi)部控制理論大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架五個(gè)發(fā)展階段，其中后兩個(gè)階段標(biāo)志著內(nèi)部控制成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論的重要組成部分。1992年，美國反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting， COSO）《內(nèi)部控制整合框架》，是第一次對內(nèi)部控制理論進(jìn)行了框架性的闡述。2004年9月，COSO委員會(huì)又在《薩班斯一奧克斯利法案》的基礎(chǔ)上，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，成為內(nèi)部控制理論發(fā)展的里程碑，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)管理的核心要件。作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中最重要的組成成分，內(nèi)部控制主要致力于財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理。

內(nèi)部控制可以被視為一個(gè)系統(tǒng)過程，企業(yè)要改善內(nèi)部控制水平，就必然經(jīng)歷內(nèi)部控制評價(jià)這個(gè)過程，它通過對設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測試、分析、評價(jià)，找出企業(yè)內(nèi)部控制中存在缺陷和薄弱的環(huán)節(jié)并且有針對性的提出改進(jìn)建議，從而進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)。

2 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展

1999年，我國立法機(jī)關(guān)對《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了修訂，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系自此成為了法律要求，我國的內(nèi)部控制體系建設(shè)開始起步。以《會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，財(cái)政部又先后了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―――基本規(guī)范》等7個(gè)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范指引。

實(shí)際上，直到2002年，受美國安然事件影響，我國才真正把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理形成法規(guī)。2006年，中國成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，國資委同時(shí)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，首次對全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制原則提出要求，這是我國在全面風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域首份指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系的正式確立。2008年6月28日，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等五部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下稱《規(guī)范》）。《規(guī)范》首先適用對象即為上市公司，同時(shí)也鼓勵(lì)其他非上市公司積極適用?！兑?guī)范》的，是中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的又一次重大的突破，被業(yè)內(nèi)人士譽(yù)為“中國版的薩班斯法案”。

2010年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等五部委共同《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（下稱：《指引》），《指引》共包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》等18個(gè)詳細(xì)規(guī)則，同時(shí)還有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為基礎(chǔ)性指導(dǎo)性法規(guī)。至此，我國已經(jīng)建立了一套符合國際通例又貼合中國實(shí)際，比較完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。實(shí)施時(shí)間表的制定，確保了這一體系的順利實(shí)施。首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)施，然后擴(kuò)大至在國內(nèi)交易所主板上市的公司；最后，在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司實(shí)施。

3 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系基本框架

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的基本框架，一般是由評價(jià)目的、評價(jià)主體與客體、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)方法幾個(gè)部分組成。

3.1 評價(jià)目的

對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價(jià)的目的主要是使企業(yè)了解內(nèi)部控制狀況，找出內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提升企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量；從而對上市公司行為進(jìn)行有效約束，促進(jìn)企業(yè)積極完善內(nèi)部控制體系，保護(hù)投資者權(quán)益。

3.2 評價(jià)主體和客體

根據(jù)《內(nèi)部控制評價(jià)指引》相關(guān)規(guī)定， “內(nèi)部控制評價(jià)，是指董事會(huì)（或類似決策機(jī)構(gòu)）或其授權(quán)機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行綜合評估的過程”。而客體主要指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，如圖1所示。

3.3 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

①完整性。主要指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)流程需要，主要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)都已設(shè)置了針對性的控制措施，還包括對業(yè)務(wù)流程各主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行自始至終的控制。

②合理性。首先需要關(guān)注的是，內(nèi)部控制體系中內(nèi)部控制流程執(zhí)行時(shí)的合理性，同時(shí)還需考慮的是整個(gè)內(nèi)部控制流程在設(shè)計(jì)、執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性，即控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。

③有效性?？刂拼胧﹫?zhí)行的有效性是指，一套完善合理的內(nèi)部控制體系，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中得到嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行并發(fā)揮其應(yīng)有作用，從而保障財(cái)產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告質(zhì)量。評價(jià)控制措施執(zhí)行的有效性是確定每項(xiàng)控制性措施的執(zhí)行能否有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 評價(jià)方法及過程

我們應(yīng)依據(jù)已建立的內(nèi)部控制框架對內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)，在此過程中，可采用不同的評價(jià)方法。目前方法主要有風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)導(dǎo)向評價(jià)法和詳細(xì)評價(jià)法兩種。

①詳細(xì)評價(jià)法。該方法將企業(yè)內(nèi)部控制框架標(biāo)準(zhǔn)作為參考，考察內(nèi)部控制體系中的主要構(gòu)成要素的存在性，從而對內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行初步評價(jià)。然后對內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，最后基于上述兩個(gè)方面的評價(jià)對內(nèi)部控制體系的有效性作出總體評價(jià)，通過識別出內(nèi)部控制體系存在的缺陷，以及評估內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，來確定內(nèi)部控制的有效性。

②風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法。該方法首先要識別出實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。然后考察針對這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)是否已建立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制措施，并由此來評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。最后，評估整個(gè)體系中存在的缺陷，判斷是否構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的內(nèi)部控制漏洞，并依此來判定內(nèi)部控制的有效性。

4 我國內(nèi)部控制制度存在的問題

①相關(guān)責(zé)任主體不明確。美國法律對管理層有關(guān)內(nèi)部控制的法律責(zé)任做出了明確規(guī)定?！端_班斯――奧克斯利法案》中明確要求公司CEO與CFO對上報(bào)給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)告“完全符合證券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”予以保證，并有嚴(yán)格的處罰措施保證法案有效執(zhí)行。然而在我國法律中，并未明確規(guī)定這方面的法律責(zé)任?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》、《年度報(bào)告編報(bào)規(guī)則》等規(guī)定并未明確內(nèi)部控制的制定與運(yùn)行的負(fù)責(zé)人，而僅僅強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)對內(nèi)控運(yùn)行的督促、監(jiān)察責(zé)任，導(dǎo)致了內(nèi)部控制責(zé)任主體不明確的問題。

②內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善?！坝行У膬?nèi)部控制評價(jià)”一直缺乏有效明確的定義，這就造成內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有可選性，然而評價(jià)結(jié)果卻是固定強(qiáng)制的。這就造成了評價(jià)報(bào)告具有主觀隨意性、缺乏客觀性，甚至有企業(yè)利用內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可選性進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

③企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的使用率較低。由于內(nèi)部控制評價(jià)信息的質(zhì)量較低，也導(dǎo)致了我國內(nèi)部控制評價(jià)信息未引起市場的重視，這就讓“更好的內(nèi)部控制產(chǎn)生更加可靠的財(cái)務(wù)信息披露”這一理念的在現(xiàn)實(shí)中無法得到有效實(shí)踐。投資者對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的關(guān)注度低，內(nèi)部控制水平高的企業(yè)披露內(nèi)部控制評價(jià)信息的激勵(lì)不足，資本市場中的內(nèi)部控制信息出現(xiàn)“逆向選擇”的現(xiàn)象，不利于資本市場的健康發(fā)展。

5 我國開展內(nèi)部控制評價(jià)的建議

5.1 明確管理層內(nèi)部控制相關(guān)法律責(zé)任

通過清晰的責(zé)任劃分，可以明確管理層有關(guān)內(nèi)部控制的法律責(zé)任。首先，借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定企業(yè)CEO和CFO對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的客觀性和準(zhǔn)確性負(fù)有最直接的責(zé)任。管理層應(yīng)該對內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否符合企業(yè)利益進(jìn)行評價(jià)，是否完整詳細(xì)的記錄了企業(yè)內(nèi)部控制的程序。此外，應(yīng)制定相關(guān)法律細(xì)化明確企業(yè)管理層內(nèi)部控制職責(zé)。對于未能有效執(zhí)行內(nèi)部控制的情況，能夠依法區(qū)分出明確的責(zé)任人并嚴(yán)格追究法律責(zé)任。

5.2 完善內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)結(jié)論目前多為 “是”或“否”的二項(xiàng)選擇模式，在這種模式下只要企業(yè)存在某一項(xiàng)重大控制缺陷，企業(yè)內(nèi)控評價(jià)的結(jié)果就只能是“否”，嚴(yán)重影響了企業(yè)披露控制缺陷的積極性。因此評價(jià)結(jié)論需要突破簡單的二項(xiàng)選擇模式，在單一的某項(xiàng)控制缺陷被披露出來后，如果企業(yè)其他部分內(nèi)控評價(jià)是有效的，那么該企業(yè)的整體評價(jià)應(yīng)該被客觀的披露出來而不是簡單的以“是”或“否”來定性。

內(nèi)部控制評價(jià)指引應(yīng)該明確不同企業(yè)所采取的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，讓評價(jià)過程具體化、清晰化。使管理層在進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)時(shí)有切實(shí)可行的參考標(biāo)準(zhǔn)，以此對評價(jià)的核心指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)。還應(yīng)對內(nèi)控缺陷的補(bǔ)救和完善提供參考意見。

5.3 大力推廣內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的使用

為了增強(qiáng)投資者對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的關(guān)注度，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國證監(jiān)會(huì)等行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)通過指導(dǎo)和宣傳，同時(shí)提高外部審計(jì)監(jiān)督的有效性，大力推廣內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的使用，使投資者認(rèn)可內(nèi)部控制評價(jià)信息的指導(dǎo)作用。通過內(nèi)部控制信息需求與供給雙方相互影響和相互作用，形成對高質(zhì)量內(nèi)部控制信息的有效需求，讓內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告真正為企業(yè)及其利益相關(guān)者服務(wù)。投資者意識到內(nèi)部控制信息的重要性，促使內(nèi)部控制水平較高的企業(yè)更多的披露內(nèi)部控制信息，也促使內(nèi)部控制體系不健全的公司切實(shí)有效的完善其內(nèi)部控制體系，資本市場內(nèi)部控制信息的需求和供給就可以進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)。

第2篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)

內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐研究都已經(jīng)發(fā)展到了一定的程度。COSO在2004年9月的風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架是內(nèi)部控制理論研究的代表作，很多大型企業(yè)都在執(zhí)行此框架的內(nèi)容以此來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。然而，這些企業(yè)，比如美國的雷曼、美林等，并沒有因?yàn)閳?zhí)行了該框架而逃脫在金融危機(jī)中被收購或者破產(chǎn)的命運(yùn)，這引起了人們對內(nèi)部控制理論的質(zhì)疑和新一輪的思考。很多學(xué)者認(rèn)為，這些公司的內(nèi)部控制之所以失效是因?yàn)楣局卫泶嬖谌毕荻覂?nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的可操縱性較低、指導(dǎo)性較差。因此，對內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的研究有助于幫助企業(yè)發(fā)展并完善內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)的整個(gè)管理水平。

一、內(nèi)部控制評價(jià)涵義、目的及作用

內(nèi)部控制自我評價(jià)是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的。進(jìn)行評價(jià)的具體內(nèi)容應(yīng)圍繞《基本規(guī)范》提及的內(nèi)部控制五個(gè)要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，以及《基本規(guī)范》及《應(yīng)用指引》中的內(nèi)容。在確定具體內(nèi)容后，企業(yè)制定內(nèi)部控制評價(jià)程序，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性，同時(shí)為內(nèi)部評價(jià)工作形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價(jià)工作的內(nèi)容，包括評價(jià)要素、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。企業(yè)還應(yīng)在評價(jià)工作中明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定準(zhǔn)則。完成評價(jià)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，在其年報(bào)中進(jìn)行披露。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

根據(jù)《評價(jià)指引》的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評價(jià)辦法規(guī)定程序，有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。內(nèi)部控制評價(jià)程序一般包括：制定評價(jià)控制方案、組織評價(jià)工作組、實(shí)施評價(jià)工作與測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果及編報(bào)評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的目的主要有三個(gè)：第一，進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)可以找出企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，通過整改環(huán)節(jié)的完善可以提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量；第二，政府和監(jiān)管部門可以通過科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價(jià)了解企業(yè)狀況；第三，內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)最終可以使投資者的權(quán)利得到保護(hù)。

內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的作用有：第一，內(nèi)部控制評價(jià)有助于審計(jì)職能的充分發(fā)揮；第二，內(nèi)部控制評價(jià)可以完善企業(yè)的內(nèi)部管理，提高經(jīng)營質(zhì)量，提高企業(yè)競爭力；第三，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)并向外提供評價(jià)報(bào)告可以幫助外部信息使用者進(jìn)行有效決策。

二、內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建原則

根據(jù)《評價(jià)指引》的要求，內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則。

（1）客觀性原則。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。每個(gè)企業(yè)都面臨著千變?nèi)f化的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，這也就造成企業(yè)時(shí)時(shí)刻刻都在面對無處不在、無時(shí)不有的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制則可以在一定程度上控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)就要發(fā)揮其作用，客觀的反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否具有科學(xué)性和有效性以及整個(gè)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度。

（2）全面性原則。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)?！痘疽?guī)范》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。由于內(nèi)部控制貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，所以內(nèi)部控制評價(jià)也應(yīng)當(dāng)具有全面性，這樣才能找出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的不足，進(jìn)而完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營質(zhì)量。

（3）重要性原則。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)是內(nèi)部控制循環(huán)過程中重要的一環(huán)，從動(dòng)態(tài)角度看，在設(shè)計(jì)并執(zhí)行了內(nèi)部控制制度后，企業(yè)需要對此制度進(jìn)行評價(jià)才能判斷其有效性和合理性，才能發(fā)現(xiàn)此制度的缺陷并進(jìn)入到下一環(huán)節(jié)即整改環(huán)節(jié)。企業(yè)的各項(xiàng)任務(wù)和事項(xiàng)總有輕重緩急之分，而企業(yè)的資源是有限的，因此內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)應(yīng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上抓住主要矛盾，集中力量解決矛盾的主要方面，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在企業(yè)運(yùn)行的某些環(huán)節(jié)上如果控制不佳則很容易出現(xiàn)問題，這些關(guān)鍵的控制點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制能否有效發(fā)揮作用的重中之重，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對這些關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)評價(jià)。

綜上所述，客觀性原則、全面性原則和重要性原則是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)科學(xué)合理的保證，企業(yè)應(yīng)遵循以上原則構(gòu)建該系統(tǒng)。

三、構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的框架

整體框架和邏輯框架是企業(yè)構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)必須要明確的問題。整體框架所解決的問題是內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)由哪些內(nèi)容構(gòu)成；邏輯框架則著重說明企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的切入點(diǎn)也就是評價(jià)的角度問題，即從哪些方面來進(jìn)行評價(jià)。解決好整體框架和邏輯框架的問題，才能構(gòu)建出科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評價(jià)體系。

（1）整體框架

評價(jià)主體、評價(jià)客體、評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法和評價(jià)報(bào)告是一個(gè)有效的、科學(xué)的、合理的內(nèi)部控制評價(jià)體系應(yīng)當(dāng)具備的七個(gè)要素，這七個(gè)相互依存、相互支撐的要素之間具有內(nèi)在聯(lián)系性和整體目的性且他們之間是密不可分的關(guān)系，這些都構(gòu)成了內(nèi)部控制評價(jià)體系這一綜合體。

合理、科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)可以有效反映企業(yè)的內(nèi)部控制情況，企業(yè)在確立了七要素中的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)后，通過合理有效的評價(jià)方法可以得到一個(gè)衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性的量化指標(biāo)，此指標(biāo)可以作為評價(jià)內(nèi)部控制的一個(gè)最終結(jié)果，我們稱之為評價(jià)指數(shù)。由以上的分析可以看出，評價(jià)指標(biāo)并不獨(dú)立存在于構(gòu)成內(nèi)部控制評價(jià)體系的七要素中，它的得出有賴于七要素中的評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)方法的確定。但是這并不能說明評價(jià)指數(shù)在構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系的過程中不重要，相反，它的作用是極為重要的。首先，評價(jià)指數(shù)作為評價(jià)內(nèi)部控制的最終結(jié)果經(jīng)過比較和分析形成七要素中的評價(jià)報(bào)告。其次，在集團(tuán)內(nèi)部，經(jīng)過比較和分析各子公司的評價(jià)指數(shù)可以判斷其內(nèi)部控制的水平和執(zhí)行程度，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，改善內(nèi)部控制制度改善評價(jià)體系，從而提升各子公司的經(jīng)營質(zhì)量，最后使整個(gè)集團(tuán)的管理水平提高。最后，評價(jià)指標(biāo)還可以為政府、市場監(jiān)管者和其他利益相關(guān)者提供依據(jù)，因?yàn)樵u價(jià)指數(shù)是企業(yè)內(nèi)部控制水平的一個(gè)量化指標(biāo)，所以不同企業(yè)、不同行業(yè)之間可以由此進(jìn)行比較，從而使利益相關(guān)者更加了解情況。

（2）邏輯框架

我國學(xué)者對內(nèi)部控制邏輯框架的理論研究和實(shí)踐研究大多從內(nèi)部控制五要素這一邏輯角度出發(fā)，也有少數(shù)學(xué)者構(gòu)建了新的邏輯角度，比如引入了ERM框架。韓傳模、汪士果兩位學(xué)者分別從控制目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)要素、流程控制等多角度，引入層次分析法，建立遞階層次模型對內(nèi)部控制進(jìn)行了評價(jià)。根據(jù)本文對內(nèi)部控制評價(jià)體系的分析，本人認(rèn)為我國大部分學(xué)者從內(nèi)部控制五要素這一邏輯出發(fā)是一種合理的邏輯框架選擇。一方面，內(nèi)部控制五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，COSO框架將這五大方面作為內(nèi)部控制的要素有著很強(qiáng)的科學(xué)性和邏輯性。它們之間是相互依存相互牽制緊密聯(lián)系的，它們共同構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。另一方面，《基本規(guī)范》和配套指引歸納了企業(yè)內(nèi)部控制的五要素，這使得從五要素出發(fā)的邏輯框架更容易被大眾接受、實(shí)施和推廣。

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第3篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;指標(biāo);評價(jià)

中圖分類號:F552.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

目前,雖然我國內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)初步建立,但對如何具體地實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)尚缺乏明確的規(guī)定,相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對內(nèi)部控制評價(jià)缺乏應(yīng)有的了解,對內(nèi)部控制評價(jià)的一些核心和基本問題缺乏清晰的認(rèn)識。構(gòu)建一套規(guī)范和完整的內(nèi)部控制評價(jià)體系對于企業(yè)和監(jiān)管部門而言均至關(guān)重要,缺乏評價(jià)體系的內(nèi)部控制,其作用會(huì)大打折扣。本文借鑒COSO報(bào)告的思想,結(jié)合國內(nèi)外專家學(xué)者對新COSO報(bào)告和內(nèi)部控制評價(jià)體系構(gòu)建的研究成果,建立新COSO報(bào)告下企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系,從定性和定量兩個(gè)角度研究內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo),從而能夠?qū)?shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮一定的積極作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制影響因素分析

基于前人的研究成果及本人在企業(yè)工作的長期經(jīng)驗(yàn)的積累,研究發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全與否的因素大致可概括五方面:

(一)內(nèi)部控制環(huán)境因素

主要包括法人治理結(jié)構(gòu)、高管人員的內(nèi)部控制職責(zé)、員工的素質(zhì)和品行、理者的管理哲學(xué)和品行、人力資源政策、內(nèi)部控制文化特征。文化是內(nèi)部控制的軟環(huán)境,良好的內(nèi)部控制文化,有利于培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,利于倡導(dǎo)誠信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,有利于樹立現(xiàn)代管理理念,有利于強(qiáng)化風(fēng)意識。

(二)會(huì)計(jì)控制因素

主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)控制、會(huì)計(jì)與臨柜業(yè)務(wù)崗位職責(zé)分離制度、會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、經(jīng)營業(yè)務(wù)控制制度的健全與完善、經(jīng)營業(yè)務(wù)控制的有效執(zhí)行程度、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的地位。

(三)風(fēng)險(xiǎn)控制因素

主要包括風(fēng)險(xiǎn)定期評估制度的合理性、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測評估體系的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理考核與責(zé)任機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案的測試能力。決策人員只有根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,才能使內(nèi)部控制系統(tǒng)健康、有效地運(yùn)行。

(四)信息控制因素

主要包括信息共享性、信息自動(dòng)化程度、信息資料的質(zhì)量水平。企業(yè)只有建立起信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時(shí)溝通,才能促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

(五)內(nèi)部審計(jì)因素

主要包括內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與能力、內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)情況。實(shí)踐表明,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就能夠在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷,就能夠監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)研究

內(nèi)部控制定性評價(jià)指標(biāo)。COSO委員會(huì)在其于1994年修改的《內(nèi)部控制――整體框架》中把內(nèi)部控制劃分為五個(gè)部分,即:控制環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、監(jiān)督五個(gè)方面。本文在此基礎(chǔ)上,以新COSO報(bào)告八要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督作為內(nèi)部控制定性評價(jià)體系的基本評價(jià)內(nèi)容。建立的定性評價(jià)指標(biāo)體系主要由三個(gè)層次構(gòu)成,第一層次是由新COSO報(bào)告八要素構(gòu)成的。第二層次是每一要素中的具體項(xiàng)目。第三層次是具體項(xiàng)目的具體指標(biāo)。由于每一項(xiàng)目中,具體的評價(jià)指標(biāo)體系很多,各行業(yè)的具體環(huán)境不同,對指標(biāo)的選擇也會(huì)有所不同的側(cè)重。

內(nèi)部控制定量評價(jià)指標(biāo)。對于定量評價(jià)指標(biāo),一般選取經(jīng)營指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面的內(nèi)容,筆者在選取定量評價(jià)指標(biāo)時(shí)主要從企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力和償債能力方面進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取,在每個(gè)方面只選擇一個(gè)或最具有代表性的財(cái)務(wù)比率作為應(yīng)用的指標(biāo)值。這樣選擇不僅可以簡化計(jì)算程序,而且也具有遵循成本效益原則的特點(diǎn)?；谏鲜鎏攸c(diǎn),本文選擇了以下的財(cái)務(wù)比率作為內(nèi)部控制定量評價(jià)指標(biāo)。

(一)盈利能力方面的指標(biāo)

銷售凈利率=凈利潤/銷售收入,銷售凈利率代表每一元的銷售收入所帶來的利潤,表示銷售收入的收益水平。由于銷售利潤率的提高與經(jīng)營管理有著密切的關(guān)系,而內(nèi)部控制對經(jīng)營管理的好壞有著直接的影響,因此把銷售凈利率作為內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo),可以在某種程度上反映內(nèi)部控制的好壞。

(二)資產(chǎn)管理方面的指標(biāo)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額,該指標(biāo)反映資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度,周轉(zhuǎn)速度越快,反映銷售能力越強(qiáng),企業(yè)通過薄利多銷的辦法,加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn),帶來利潤絕對額的增加。

(三)償債能力指標(biāo)

對于償債能力指標(biāo)本文選取權(quán)益乘數(shù)指標(biāo),權(quán)益乘數(shù)=總資產(chǎn)/所有者權(quán)益,該指標(biāo)主要反映企業(yè)的負(fù)債程度,權(quán)益乘數(shù)越大,負(fù)債程度越高。不從債權(quán)人和股東的角度去探詢這個(gè)指標(biāo)的含義,僅從經(jīng)營者的立場來看,如果企業(yè)舉債過大,超出了債權(quán)人的心理承受能力,企業(yè)就很難借到錢。如果企業(yè)不借錢或者比例很小,說明企業(yè)畏縮不前,利用債權(quán)人資本進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的能力很差。而這種經(jīng)營能力具體體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營方針和管理者的素質(zhì)上,這兩者也正是內(nèi)部控制的內(nèi)容。

三、結(jié)束語

本文基于新COSO報(bào)告的內(nèi)容,結(jié)合現(xiàn)有學(xué)者的研究成果,構(gòu)建了定性和定量相結(jié)合的內(nèi)部控制綜合評價(jià)指標(biāo)體系。我國對內(nèi)部控制評價(jià)研究還處于起步階段,整體上來說還是缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的系統(tǒng)研究,尤其是到目前為止,仍然沒有一套較綜合的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系。筆者期待通過本文的研究,能為進(jìn)一步解決內(nèi)部控制評價(jià)中的有關(guān)問題與內(nèi)部控制評價(jià)體系的研究提供一個(gè)新的思路,為實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制評價(jià)提供新的工具和方法。

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第4篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；評價(jià)體系；對策

一、內(nèi)部控制及其評價(jià)體系的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，同時(shí)為保證會(huì)計(jì)信息資料的可靠準(zhǔn)確，確保經(jīng)營方針策略的執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性，企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的各種方法與措施的總稱。包括管理控制和會(huì)計(jì)控制。管理控制是指為保證經(jīng)營方針策略的執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)所進(jìn)行的相關(guān)控制。會(huì)計(jì)控制是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中和保護(hù)財(cái)物安全性、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性相關(guān)的控制。

內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或者其權(quán)力機(jī)構(gòu)通過對企業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行全面綜合評價(jià)，進(jìn)而形成評價(jià)結(jié)論，最后出具評價(jià)報(bào)告的過程[1]。內(nèi)部控制評價(jià)不是短時(shí)間就可以生成的靜態(tài)過程，而是一個(gè)包含多個(gè)計(jì)劃，多個(gè)步驟的動(dòng)態(tài)過程。在企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)中，內(nèi)部控制評價(jià)是非常重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系之后，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的完整性和有效性進(jìn)行規(guī)范評價(jià)，繼而提出合理可操作性的建議和改善措施，從而進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制評價(jià)體系是企業(yè)的管理機(jī)制，它可以規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，因此建立規(guī)范可操作的內(nèi)部控制評價(jià)體系，不僅是企業(yè)控制管理策略的要求，也是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)在評價(jià)內(nèi)容和目標(biāo)上仍存在很多局限性，使得企業(yè)的內(nèi)部控制措施的不能有效執(zhí)行，因此盡快建立完善且具可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系迫在眉睫。

二、內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)與原則

1、內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)

內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)是內(nèi)部控制評價(jià)的最終目的，同時(shí)是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)體系、考量評價(jià)措施執(zhí)行情況的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)的定位角度不同，則其評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)方法和評價(jià)體系的建立也會(huì)不同[2]。一般來說，為改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，企業(yè)的內(nèi)部控制要達(dá)到以下評價(jià)目標(biāo)：第一，促進(jìn)企業(yè)遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)政策，堅(jiān)持穩(wěn)健慎重的經(jīng)營原則；第二，使企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理，以此保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第三，加強(qiáng)管理者和員工的內(nèi)部控制意識，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，使企業(yè)各項(xiàng)控制措施得以有效實(shí)施；第四，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及管理信息的質(zhì)量。

2、內(nèi)部控制評價(jià)原則

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則和目標(biāo)性原則。內(nèi)部控制評價(jià)要重視風(fēng)險(xiǎn)性和目標(biāo)性，突出影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)屬性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小及其對企業(yè)整體控制目標(biāo)產(chǎn)生的影響來確定企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

（2）一致性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣評價(jià)結(jié)果才具有可比性，以免出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不同、效果不同的混亂結(jié)果。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的連續(xù)性，保證評價(jià)結(jié)果的可以連續(xù)使用，充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價(jià)的導(dǎo)向性作用。

（3）公允性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)尊重客觀事實(shí)，堅(jiān)持“實(shí)事求是，有理有據(jù)”的原則，其評價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有合理有力的證據(jù)支撐。

（4）獨(dú)立性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的確立及評價(jià)措施的貫徹實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持自身的獨(dú)立性，內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之間要盡量避免包含關(guān)系。

（5）科學(xué)性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)合理性，內(nèi)部控制評價(jià)體系應(yīng)該以評價(jià)目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)反映企業(yè)內(nèi)部控制體系的特征，標(biāo)準(zhǔn)正確，內(nèi)涵明晰。

三、我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)體系的內(nèi)容

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)作為市場的主體，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍也隨之越來越寬廣。企業(yè)的外部環(huán)境、經(jīng)營理念等內(nèi)容都應(yīng)作為影響內(nèi)部控制體系建立的因素來考慮。一般來講，企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容有以下五個(gè)方面。

l、內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境包括控制行為、控制政策以及控制措施。控制環(huán)境反映了企業(yè)所有者、經(jīng)營者和管理部門對企業(yè)內(nèi)部控制的理解與認(rèn)識，它是各控制措施貫徹實(shí)施的基礎(chǔ)，又是其他內(nèi)部控制內(nèi)容的推動(dòng)者?？刂骗h(huán)境的構(gòu)成有價(jià)值觀念、管理機(jī)制、經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)章等，控制環(huán)境評價(jià)的關(guān)鍵是內(nèi)部控制的完整性，促進(jìn)企業(yè)員工內(nèi)部控制意識的提高。

2、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是分析影響經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評估一般是指對企業(yè)整體目標(biāo)和企業(yè)日常活動(dòng)目標(biāo)的制定和聯(lián)系、對企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測分析、對影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)因素的認(rèn)識和企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)評估的原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制體系要有很強(qiáng)的有效性，足夠識別各種風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指為了確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)員工貫徹實(shí)施內(nèi)控制度，內(nèi)部控制中化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而采取的各種程序和制度，一般包括信息采集加工、實(shí)物資產(chǎn)控制、各控制指標(biāo)的建立等。控制活動(dòng)在控制活動(dòng)中關(guān)注的重點(diǎn)在于銜接企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評估活動(dòng)、企業(yè)控制活動(dòng)的形式確立和貫徹實(shí)施、增強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的針對性，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的控制等。

4、信息與交流

在企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)中，信息與交流的內(nèi)容覆蓋非常廣泛，例如，為滿足經(jīng)營需要，企業(yè)員工要經(jīng)常收集各種經(jīng)營管理活動(dòng)和控制活動(dòng)所必須的信息。內(nèi)部控制信息評價(jià)要注意內(nèi)外部信息的結(jié)合與交流，靈活運(yùn)用各種交流渠道及方式，隨著科技的迅猛發(fā)展，信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)應(yīng)注重信息與交流的全面性、準(zhǔn)確性、對稱性。

5、監(jiān)督評價(jià)與審查

一般來說，監(jiān)督評價(jià)與審查是指企業(yè)對內(nèi)部控制各類活動(dòng)的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察，然后對企業(yè)內(nèi)部再監(jiān)督與再評價(jià)活動(dòng)的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)與審查可以是持續(xù)性的，也可以是獨(dú)立的，又可以是相互結(jié)合的。企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督審查要重視程序的合理性、程序的靈活調(diào)整等。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)存在的問題

目前，我國還未形成一套完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系，我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)方面存在的問題主要有以下幾點(diǎn)。

1、內(nèi)部控制評價(jià)的主體不明確

目前我國企業(yè)對內(nèi)部控制的評價(jià)主要是通過注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)，內(nèi)部控制評價(jià)基本上取決于注冊會(huì)計(jì)師的評價(jià)，由于注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)背景不一，而且注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)控單一評價(jià)是具有明顯的局限性的，因此僅僅通過注冊會(huì)計(jì)師定期對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)是不夠的，內(nèi)部控制評價(jià)必須全面化[3]。

2、內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容不全面

目前我國企業(yè)對內(nèi)部控制的評價(jià)主要集中在對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)容的評價(jià)，內(nèi)部控制評價(jià)僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域。事實(shí)上，內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)，對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)予以重視，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)的有效評價(jià)。

3、內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前我國對于內(nèi)部控制評價(jià)還沒有一套完全統(tǒng)一可行的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)評價(jià)活動(dòng)如何操作沒有具體明確的規(guī)定，這造成了不同企業(yè)在開展內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)沒有可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，各企業(yè)的內(nèi)部評價(jià)結(jié)果不具有可比性。通常在審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的評價(jià)報(bào)告中，對各類企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的審核標(biāo)準(zhǔn)不一。

五、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的對策

針對我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)存在的問題提出以下對策，以促進(jìn)我國內(nèi)部控制評價(jià)體系的進(jìn)一步完善。

1、增強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)主體的獨(dú)立性

為了確保并加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，企業(yè)構(gòu)建評價(jià)體系的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制評價(jià)小組，開展具體的內(nèi)部控制評價(jià)工作，評價(jià)小組應(yīng)當(dāng)由對企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)及管理活動(dòng)非常熟悉的人員參加。通過兩者的相互配合，使內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施得到貫徹實(shí)施，內(nèi)部控制評價(jià)工作順利全面進(jìn)行。

2、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容

目前，我國企業(yè)對于內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容還存在很大局限性，應(yīng)當(dāng)在圍繞以內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素為中心的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效科學(xué)的全面評估，不僅評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)在評價(jià)體系中加入非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容，對企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行有效評價(jià)，最大范圍地發(fā)揮內(nèi)部控制評價(jià)的作用和效力。

3、統(tǒng)一內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)定性與定量評價(jià)相結(jié)合

合理統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)起著至關(guān)重要的作用，我國應(yīng)當(dāng)盡快形成一套統(tǒng)一可行的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，把定性評價(jià)與定量評價(jià)結(jié)合起來。一般而言，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容可以采取定量評價(jià)的方式，、但是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容一般很難量化，我們要把定量評價(jià)指標(biāo)和定性評價(jià)指標(biāo)相結(jié)合，充分體現(xiàn)數(shù)量與質(zhì)量相結(jié)合的全面評價(jià)，結(jié)果與過程評價(jià)的銜接統(tǒng)一，以此提高我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的科學(xué)性。

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第5篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價(jià)；平衡積分卡；評價(jià)模型

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）17-0024-03

引言

轟動(dòng)全世界的安然事件發(fā)生之后，美國政府加大了對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視，隨即出臺了《薩班斯法案》，它引發(fā)了全美對內(nèi)部控制的空前重視。該法案明確提出了內(nèi)部控制評價(jià)的具體要求。法案確立了企業(yè)內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露的制度要求，提出了對內(nèi)部控制評價(jià)框架應(yīng)具備的條件，這在很大程度上減少了管理層內(nèi)部控制工作中的盲目性，使內(nèi)部控制工作更具效率和效果。

我國于20世紀(jì)80年代末開始關(guān)注內(nèi)部控制評價(jià)工作，在90年代后期我國政府開始重視企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化和法制化建設(shè)，五部委均出臺了關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)方面的規(guī)范，這些規(guī)范對于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)重要的作用。但我們也應(yīng)該清楚地認(rèn)識到，如何具體的實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)尚缺乏明確的規(guī)定，相當(dāng)多的企業(yè)管理層或員工對內(nèi)部控制評價(jià)缺乏清晰的認(rèn)識和理解，有的甚至對內(nèi)控評價(jià)有錯(cuò)誤的觀念。

本文認(rèn)為，構(gòu)建一套規(guī)范完整的內(nèi)部控制評價(jià)體系無論對于監(jiān)管部門還是企業(yè)都是有很大作用的，若缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制評價(jià)體系，內(nèi)部控制的作用將大幅下降。內(nèi)部控制為企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)服務(wù)，健全有效的內(nèi)部控制應(yīng)能保證企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)順利開展，盡管經(jīng)營指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)并不是內(nèi)部控制活動(dòng)的具體表現(xiàn)，但經(jīng)營和財(cái)務(wù)方面的某些指標(biāo)可以在某種程度上說明內(nèi)部控制的有效性[1]。評價(jià)企業(yè)績效的平衡積分卡在某種程度上也是依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)來說明的。內(nèi)部控制評價(jià)和平衡積分卡二者有一定的相似性。由此，本文嘗試?yán)脟H流行的平衡積分卡框架來構(gòu)建我國的內(nèi)部控制評價(jià)體系，并希望對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)模型提供一些新思路。

一、平衡積分卡的內(nèi)容及在內(nèi)部控制評價(jià)中的應(yīng)用

平衡積分卡由哈佛教授Robert Kaplan和諾朗頓研究院的執(zhí)行長David Norton設(shè)計(jì)的一種綜合業(yè)務(wù)評價(jià)系統(tǒng)。平衡積分卡的核心思想是通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)之間的相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，即實(shí)施績效考核、績效改進(jìn)與戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)過程[2]。它把績效考核的地位上升到企業(yè)的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略的實(shí)施工具。平衡積分卡是以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并將各種衡量方法整合為一個(gè)有機(jī)整體，既包含了財(cái)務(wù)指標(biāo)，又通過顧客滿意度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長的業(yè)務(wù)指標(biāo)來補(bǔ)充說明財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些業(yè)務(wù)指標(biāo)是財(cái)務(wù)指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素。圖1描述了平衡積分卡的4個(gè)方面及相互關(guān)系。

平衡積分卡的平衡是指在以下4個(gè)方面保持平衡：在長期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間、股東與客戶和內(nèi)部流程與學(xué)習(xí)成長之間，在所求的結(jié)果和這些結(jié)果的執(zhí)行動(dòng)因之間，在強(qiáng)調(diào)客觀性測量和主觀性測量之間。

內(nèi)部控制評價(jià)是指通過對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程的監(jiān)督和結(jié)果的評價(jià)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性的提出改進(jìn)意見和建議，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步加強(qiáng)和完善[3]。內(nèi)部控制作為提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和管理水平的重要工具，不僅關(guān)系到企業(yè)的質(zhì)量和自身的發(fā)展，而且也關(guān)系到廣大投資者的利益和資本市場的健康發(fā)展。對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)就是對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的情況的評價(jià)?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是其他4個(gè)要素的基礎(chǔ)。如果沒有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他4個(gè)要素?zé)o論質(zhì)量如何，都不可能形成一個(gè)有效的內(nèi)部控制。所以，要評價(jià)內(nèi)部控制的完成情況，必須從企業(yè)對控制環(huán)境的評價(jià)入手。5要素的關(guān)系如圖2所示。

1.控制環(huán)境的評價(jià)：控制環(huán)境的評價(jià)主要是針對公司組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等所作的評價(jià)。在組織架構(gòu)的評價(jià)方面，企業(yè)是否按照國家的有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行股東大會(huì)決議，企業(yè)章程是否結(jié)合了企業(yè)的實(shí)際情況，是否明確了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置；在發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)面，企業(yè)是否能根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況和未來發(fā)展趨勢進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，并制定出企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃；在人力資源方面，企業(yè)是否根據(jù)其自身的發(fā)展戰(zhàn)略，合理配置了人力資源，是否調(diào)動(dòng)了員工的積極性和潛能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；在企業(yè)文化方面，企業(yè)是否有全體員工所認(rèn)同并遵循的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神；在社會(huì)責(zé)任發(fā)面，企業(yè)是否有履行社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，如安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估的評價(jià)：風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的前提，它包括兩個(gè)方面：內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)是否對內(nèi)部管理、自主創(chuàng)新、財(cái)務(wù)、安保、人力資源等因素引起的風(fēng)險(xiǎn)足夠重視并加以防范；在外部風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)是否對外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)加以重視，企業(yè)是否能夠順利識別、評估與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并對此加以控制和防范，使風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的水平之內(nèi)。

3.控制活動(dòng)的評價(jià)：控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的主題，企業(yè)能否通過設(shè)計(jì)、執(zhí)行控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)。具體的控制活動(dòng)評價(jià)內(nèi)容包括：資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的控制活動(dòng)的評價(jià)。

4.信息與溝通的評價(jià)：信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對環(huán)境改變，保證控制有效的工具與手段，良好的信息溝通有助于提高企業(yè)的內(nèi)部控制的效率和效果。關(guān)鍵是保證內(nèi)部溝通和外部溝通的真實(shí)與及時(shí)，企業(yè)管理者能夠通過相關(guān)的信息采集，采取適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)和措施。

5.內(nèi)部監(jiān)督的評價(jià)：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)得以執(zhí)行的重要保障。具體包括：監(jiān)督機(jī)構(gòu)、監(jiān)督主體、報(bào)告缺陷和改進(jìn)、自我評估的設(shè)計(jì)是否有效。由于內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部監(jiān)督的主體，只有其發(fā)揮職能，內(nèi)部控制工作才能有效進(jìn)行。所以，對內(nèi)部監(jiān)督的評價(jià)，主要是指對內(nèi)部審計(jì)部門是否保持其獨(dú)立性的評價(jià)。

簡而言之，一個(gè)有效的內(nèi)部控制活動(dòng)就是在以控制環(huán)境為基礎(chǔ)的情況下，保持風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督之間的平衡。企業(yè)能否做到上述活動(dòng)，是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)有效性、合理性的重要依據(jù)。

二、內(nèi)部控制與平衡積分法運(yùn)用中的共性分析

1.平衡積分卡在企業(yè)實(shí)施過程中存在的最大困難是企業(yè)管理層和員工對平衡積分卡的認(rèn)識不夠，專業(yè)水平不高，往往表現(xiàn)出對平衡積分卡的不信任，甚至質(zhì)疑，給平衡積分卡在企業(yè)中的應(yīng)用帶來了阻礙，大大影響了平衡積分卡作用的發(fā)揮。在企業(yè)中，有效的內(nèi)部控制評價(jià)能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)和執(zhí)行。然而，我國大部分企業(yè)側(cè)重于對企業(yè)實(shí)施內(nèi)控，對內(nèi)控的結(jié)果好與壞的關(guān)注度不夠，對內(nèi)部控制評價(jià)缺乏應(yīng)有的了解，對內(nèi)部控制評價(jià)的一些核心問題還缺乏清晰的認(rèn)識。

2.平衡積分卡是一套戰(zhàn)略管理工具，它的實(shí)施是自上而下的，所以平衡積分卡若要實(shí)施成功，必須得到管理層的重視和支持。高層管理者實(shí)施平衡積分卡的決心很大程度上決定著平衡積分卡的順利實(shí)施。內(nèi)部控制評價(jià)是指通過對企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部執(zhí)行的過程和結(jié)果的評價(jià)，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性的提出改進(jìn)意見，是提升企業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要工具。它的評價(jià)實(shí)施也應(yīng)該從其企業(yè)的最高層到最底層，全方位、全過程、全員控制的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)制度。

3.平衡積分卡的實(shí)施需要財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營、學(xué)習(xí)和增長這些指標(biāo)支撐。財(cái)務(wù)指標(biāo)的創(chuàng)立和量化是比較容易的，而其他3個(gè)方面的指標(biāo)就需要企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況加以仔細(xì)斟酌。有些重要指標(biāo)很難量化，如員工受激勵(lì)程度方面的指標(biāo)，這就對企業(yè)的信息傳遞和反饋系統(tǒng)提出了很高的要求。內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可選用結(jié)果評價(jià)指標(biāo)，結(jié)果評價(jià)指標(biāo)就是要考核內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，它是基于內(nèi)控目標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo)，并規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的合理指標(biāo)來進(jìn)行評價(jià)。然而，選取的指標(biāo)和權(quán)重的確定直接決定了內(nèi)控評價(jià)的結(jié)果。雖然這種方法操作簡單，但不可避免地存在權(quán)重確定的主觀隨意性，從而不能保證結(jié)果的精確性。

4.平衡積分卡的實(shí)施由于包含太多的測評指標(biāo)，而大量的評價(jià)指標(biāo)往往會(huì)使企業(yè)管理者無所適從，無法找到重要指標(biāo)對企業(yè)績效的衡量，因此需要企業(yè)建立一個(gè)完善的企業(yè)信息系統(tǒng)。隨著科學(xué)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，我國已進(jìn)入信息化時(shí)代，由于環(huán)境的變化，使得企業(yè)對自身的內(nèi)部管理的各個(gè)發(fā)面提出新要求，這就要求我們要建立一個(gè)能充分體現(xiàn)內(nèi)部控制整體性和過程性的完整高效的企業(yè)信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)。

三、利用平衡積分卡來加強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)的建議

1.內(nèi)部控制由控制環(huán)境、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督組成，在內(nèi)部控制評價(jià)體系中強(qiáng)調(diào)全員參與的思想，即每一個(gè)員工都是控制對象。因此，對內(nèi)部控制實(shí)施評價(jià)就是對企業(yè)中的每一個(gè)員工行為的評價(jià)，而員工的廣泛參與，首先可以增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識和內(nèi)控意識，其次也有利于企業(yè)和業(yè)務(wù)層面的各類風(fēng)險(xiǎn)更透徹的風(fēng)險(xiǎn)評估。平衡積分卡中有對企業(yè)員工的選擇和培訓(xùn)教育工作的評價(jià)辦法，并且與企業(yè)面臨的外部環(huán)境相適應(yīng)。因此，平衡積分卡對企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)是適用的。

2.正確界定內(nèi)部控制的評價(jià)目標(biāo)，不僅能滿足監(jiān)管部門對信息提供和披露方面的要求，而且能夠有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)應(yīng)從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否。不同的評價(jià)主體對內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)界定也不盡相同，如監(jiān)管部門更多的是關(guān)注內(nèi)部控制制度所達(dá)到的報(bào)告目標(biāo)的合規(guī)性和合法性；而企業(yè)自身進(jìn)行的內(nèi)部控制評價(jià)不僅要符合法律法規(guī)，還要關(guān)注內(nèi)控對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用程度。成功的平衡積分卡控制制度是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和一套財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)性評估手段聯(lián)系在一起的管理手段。有效的平衡積分卡的應(yīng)用可以把它從最根本的績效考核地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，成為組織的戰(zhàn)略工具。所以說，平衡積分卡的應(yīng)用可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.我國傳統(tǒng)企業(yè)對于內(nèi)部控制的范圍是狹窄的，大部分企業(yè)依然存在著“重管理輕治理”的現(xiàn)象，這種情況造成了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍較小，缺少與管理相結(jié)合的過程，因此也造成內(nèi)部控制評價(jià)范圍的狹窄。如果將平衡積分卡運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)控中來，并實(shí)現(xiàn)兩者的最佳結(jié)合，需要企業(yè)改變原有只重視企業(yè)和下游的觀念，把關(guān)注的視野拓展到上游，以實(shí)現(xiàn)對整個(gè)供應(yīng)鏈的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制擴(kuò)大了，自然而然內(nèi)控評價(jià)的范圍也隨之?dāng)U大，這不僅有利于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，也有利于提高企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位，加強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。

4.平衡積分卡的實(shí)施能否在戰(zhàn)略績效管理中發(fā)揮作用，重要的是企業(yè)完善的信息系統(tǒng)的支撐。完善的企業(yè)信息系統(tǒng)有利于信息決策者了解企業(yè)信息化內(nèi)部控制的效果。我國企業(yè)應(yīng)該清楚的認(rèn)識到，建立一個(gè)與企業(yè)自身組織和市場環(huán)境相適應(yīng)的管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的重要性，它不僅關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營效率，而且能促進(jìn)企業(yè)及時(shí)對市場做出反應(yīng)。

第6篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范文

【關(guān)鍵字】效率 內(nèi)部控制 評價(jià)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南》共同構(gòu)成了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，而且都將“提高公司的經(jīng)營效率的效果”作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。隨著2012年滬深交易所主板上市公司內(nèi)部控制體系的全面實(shí)施，內(nèi)部控制已受到越來越多企業(yè)的重視。2011年，我國滬深交易所2340家上市公司中有1844家上市公司披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，占比為78.8%，其中，1841家上市公司出具的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論為有效，占比為99.84%。①。由此可見，我國99%的上市公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系是有效的。然而，事實(shí)是這些有效內(nèi)部控制的上市公司內(nèi)部控制水平依然存在較大差異，“有效性”并不能完全代表內(nèi)部控制的管理效果。如何對內(nèi)部控制的效果進(jìn)行有效評價(jià)，文章將以“效率”觀為視角，建立由“設(shè)計(jì)效率”和”執(zhí)行效率”共同構(gòu)成的內(nèi)部控制評價(jià)體系，對企業(yè)內(nèi)部控制水平做出科學(xué)評價(jià)。

1.內(nèi)部控制評價(jià)研究綜述

內(nèi)部控制評價(jià)是由董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施運(yùn)行的有效性作出的全面評價(jià)。其評價(jià)思路和方法各有不同：絡(luò)良彬等（2008）建立了基于AHP質(zhì)量模糊評價(jià)模型，對上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量由定量評價(jià)到定性評價(jià)模糊映射。王海林（2009）建立了IC-CMM模型對內(nèi)部控制能力進(jìn)行評價(jià)，通過對內(nèi)部控制能力按成熟度劃分為初始級、管理級、定義級、優(yōu)化級四個(gè)等級，制定相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo)，建立內(nèi)部控制能力的量化評價(jià)體系。劉明輝（2010）認(rèn)為借鑒國際慣例、立足本國國情、將內(nèi)部控制建立在鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的評價(jià)才可能是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

① 迪博公司：中國上市公司內(nèi)部控制報(bào)告（2012）

2.效率視角下內(nèi)部控制評價(jià)的思考

以上文獻(xiàn)分析可以看出，目前對于內(nèi)部控制質(zhì)量的評價(jià)已由單純的定性或定量評價(jià)發(fā)展到定性與定量評價(jià)相結(jié)合的階段，但研究的共同點(diǎn)是在同一平面下進(jìn)行研究，研究結(jié)果也只能用于橫向的比較。所以，為彌補(bǔ)此缺陷，能否從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，引入效率概念對內(nèi)部控制進(jìn)行評。

2.1效率視角的選擇

財(cái)政部2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，都是以“有效性”為標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)效果的。然而“有效性’作為一種定性的評價(jià)和描述，評價(jià)結(jié)果缺乏量化指標(biāo)，評價(jià)結(jié)論不準(zhǔn)確，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露總體質(zhì)量不高，流于形式。以“效率”為評價(jià)指標(biāo)更適合內(nèi)部控制評價(jià)。因?yàn)椤靶省笔且粋€(gè)量化的比較指標(biāo)，其表現(xiàn)性形式有：一是不同對象間的數(shù)量比較，如成本與收益的比較；二是同一對象本身變化，從數(shù)量上講表現(xiàn)為同一對象數(shù)量的增加或減少，如資產(chǎn)安全率等；從質(zhì)量上講表現(xiàn)為同一對象質(zhì)量的變化，如內(nèi)部控制的一致率、覆蓋率等。以此為基礎(chǔ)對內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評價(jià)，以量化指標(biāo)代替描述語言，提高評價(jià)準(zhǔn)確性，使評價(jià)結(jié)論更加符合內(nèi)部控制質(zhì)量。

2.2效率路徑的形成

構(gòu)成了內(nèi)部控制系統(tǒng)是由內(nèi)部控制設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制實(shí)施運(yùn)行環(huán)節(jié)共同構(gòu)成的。對內(nèi)部控制效率的評價(jià)也應(yīng)以這兩個(gè)環(huán)節(jié)為起點(diǎn)展開觀測和衡量。執(zhí)行效率是設(shè)計(jì)效率的承續(xù)，設(shè)計(jì)效率是執(zhí)行效率的基礎(chǔ)。一般來講如果內(nèi)部控制執(zhí)行效率高，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)該是科學(xué)可行的。反之內(nèi)部控制執(zhí)行效率低下，就意味著設(shè)計(jì)效率不高，或雖然內(nèi)部控制設(shè)計(jì)嚴(yán)密完整，但不切合企業(yè)實(shí)際，不具有管理的實(shí)踐性。內(nèi)部控制目的是完成內(nèi)部控制任務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，按照內(nèi)部控制目標(biāo)其對應(yīng)的內(nèi)部控制效率可以分為：經(jīng)營活動(dòng)合規(guī)效率、財(cái)務(wù)信息可靠效率、經(jīng)營資產(chǎn)安全效率、經(jīng)營成果效率、戰(zhàn)略管理效率。各項(xiàng)效率既相互獨(dú)立，又緊密聯(lián)系，同時(shí)還存在一種從低層次到高層次遞進(jìn)狀態(tài)。內(nèi)部控制效率路徑關(guān)系見圖1。

3.內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建

3.1評價(jià)體系的原則

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和實(shí)施運(yùn)行環(huán)節(jié)的側(cè)重點(diǎn)不同，其評價(jià)指標(biāo)的表現(xiàn)形式各異，評價(jià)結(jié)論勢必會(huì)產(chǎn)生差異，甚至可能出現(xiàn)矛盾，在評價(jià)時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

（1）相關(guān)性原則。內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證合法目標(biāo)、信息目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此評價(jià)指標(biāo)應(yīng)與評標(biāo)目標(biāo)相關(guān)。企業(yè)管理者應(yīng)在控制風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)來確定評價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要流程環(huán)節(jié)，并據(jù)此設(shè)計(jì)能夠涵蓋設(shè)計(jì)效率、執(zhí)行效率和成果效率的內(nèi)部控制效率的評價(jià)指標(biāo)。

（2）執(zhí)行效率優(yōu)先原則：在對設(shè)計(jì)效率和執(zhí)行效率分別評價(jià)后，可能產(chǎn)生的結(jié)論有四種情形：第一種是設(shè)計(jì)效率和執(zhí)行效率同時(shí)都高；第二種是設(shè)計(jì)效率和執(zhí)行效率同時(shí)都低；第三種是設(shè)計(jì)效率低，執(zhí)行效率高；第四種是設(shè)計(jì)效率高，執(zhí)行效率低。四種情形中第一和第二種情形是一致的，所以不存評價(jià)困難。當(dāng)出現(xiàn)第三和第四種情形時(shí)，如何評價(jià)內(nèi)部控制？我們認(rèn)為應(yīng)遵循“執(zhí)行效率優(yōu)先原則”，即以執(zhí)行效率的高低作為評價(jià)內(nèi)部控制成效的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵O(shè)計(jì)的目的是為了執(zhí)行，高效率的設(shè)計(jì)效率應(yīng)表現(xiàn)為高效的執(zhí)行效率。

（3）整體性原則：對企業(yè)的管理者而言，內(nèi)部控制的效率不僅體現(xiàn)在單項(xiàng)業(yè)務(wù)或流程的效率上，更應(yīng)反映整體水平的內(nèi)部控制效率。因此，需要對企業(yè)內(nèi)部控制效率進(jìn)行綜合評價(jià)。從內(nèi)部控制效率形成路徑看實(shí)際上存在由低到高的遞進(jìn)層次，合法效率、信息效率、資產(chǎn)效率等單項(xiàng)效率合力形成了經(jīng)營效率，如果反映企業(yè)內(nèi)部控制整體效率指標(biāo)效率高，意味著各單項(xiàng)目標(biāo)合力的效率高，只需從整體效率指標(biāo)評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制效率，而無需再對各單項(xiàng)效率進(jìn)行人為打分加總?cè)ピu價(jià)企業(yè)整體控制效率。

3.2內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的思路

3.2.1 設(shè)計(jì)效率指標(biāo)設(shè)計(jì)：設(shè)計(jì)效率本質(zhì)上講是設(shè)計(jì)成本與設(shè)計(jì)產(chǎn)品即企業(yè)各種內(nèi)部控制制度的比率。設(shè)計(jì)成本應(yīng)為企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)投入的各類成本，設(shè)計(jì)產(chǎn)品應(yīng)以制度的質(zhì)量作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，影響制度質(zhì)量的因素可設(shè)置以下指標(biāo)來衡量：覆蓋率、一致率、可行率。

覆蓋率：主要評價(jià)內(nèi)部控制制度涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程和作業(yè)流程面，既包括董事會(huì)、管理層、各類員工的縱向?qū)用?，也包括供、產(chǎn)、銷等所有部門和崗位的橫向?qū)用妗Ｒ恢侣剩阂环矫嬖u價(jià)內(nèi)部控制制度對各崗位職責(zé)界定的清晰度，同時(shí)也評價(jià)各崗位和各業(yè)務(wù)面目標(biāo)的統(tǒng)一性?？尚新剩悍从硟?nèi)部控制制度設(shè)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的可能性，主要通過評價(jià)內(nèi)控所具備的條件，內(nèi)控后預(yù)期價(jià)值增大或風(fēng)險(xiǎn)損失減少的顯著程度。

3.2.2 執(zhí)行效率指標(biāo)設(shè)計(jì)：

內(nèi)部控制的執(zhí)行效率應(yīng)從執(zhí)行過程效率和執(zhí)行成果效率兩個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。過程效率反映了內(nèi)部控制制度在實(shí)際中是否被執(zhí)行，以及執(zhí)行的程度如何，以到位率評價(jià)，即符合內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的測試點(diǎn)和全部測試點(diǎn)的比率來評價(jià)。該項(xiàng)指標(biāo)在計(jì)算時(shí)應(yīng)從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等各層面逐一進(jìn)行測試，完成整個(gè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程的效率評價(jià)。成果效率是對內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評價(jià)。主要指標(biāo)有：資產(chǎn)安全率、信息真實(shí)率、訴訟減少率、罰沒支出、資產(chǎn)利潤率、市場占有率等。資產(chǎn)安全率：反映資產(chǎn)安全目標(biāo)的完成程度。信息真實(shí)率：反映財(cái)務(wù)信息的真實(shí)程度。訴訟減少率：反映經(jīng)營合規(guī)合法性提高后訴訟的減少程度。罰沒支出：訴訟減少有時(shí)不完全意味著合規(guī)合法性的提高，罰沒支出的數(shù)量更能反映經(jīng)營合規(guī)合法的程度。資產(chǎn)占有率：反映資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤度，該指標(biāo)更能說明內(nèi)部控制效率的高低。市場占有率：反映企業(yè)收入在同類市場的占有程度，說明企業(yè)的競爭優(yōu)勢，也能反映內(nèi)部控制的成效。

4.結(jié)論

科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制評價(jià)是保障企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范的關(guān)鍵要素。缺少內(nèi)部控制評價(jià)，內(nèi)部控制制度就無法有效運(yùn)行，同時(shí)內(nèi)部控制制度也無法實(shí)現(xiàn)持續(xù)有效的改進(jìn)。本文借鑒業(yè)績評價(jià)的相關(guān)理論，從效率視角構(gòu)建了內(nèi)部控制效率評價(jià)體系，并對相關(guān)的評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)并分析，豐富內(nèi)部控制評價(jià)體系，以期幫助企業(yè)對內(nèi)部控制有效性作出綜合評價(jià)。不足之處在于尚未收集數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，這也是本文努力的方向。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范文

一、案件始終

D公司是一家年銷售收入逾50億元的大型商貿(mào)流通企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)是銷售母公司的產(chǎn)成品，它是C公司（我國A股上市公司）的全資子公司。2012年4月至6月，D公司財(cái)務(wù)部副經(jīng)理，以偽造原始憑證借備用金、以返還客戶的預(yù)付賬款出具付款憑證，以填制虛假費(fèi)用報(bào)銷記賬憑證，三次使用現(xiàn)金支票挪用與侵占公款126萬元，其不法行為于7月初被公司財(cái)務(wù)部察覺并報(bào)告公司領(lǐng)導(dǎo)，最后迫于單位壓力，該副經(jīng)理到當(dāng)?shù)亟?jīng)偵機(jī)關(guān)自首，在經(jīng)偵機(jī)關(guān)的立案查辦下，上述款項(xiàng)于8月底追繳回單位。盡管款項(xiàng)最終追回，但該案件使得整個(gè)集團(tuán)公司上下一片嘩然，C公司遂派出調(diào)查組進(jìn)駐D公司進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查與審計(jì)，并在10至11月開展了全集團(tuán)的內(nèi)部控制評價(jià)工作，擬定于2013年3月完成集團(tuán)內(nèi)全部控股單位的內(nèi)部控制審計(jì)。

從該案件看，D公司財(cái)務(wù)副經(jīng)理要挪用公款，至少要通過三道關(guān)口：一是填制虛假原始憑證，只有從賬面上增加支出，才有非法牟財(cái)?shù)目赡?，該?cái)務(wù)副經(jīng)理使用偽造的資金支付申請表（該審批表上資金審批人員的簽字均為復(fù)印），騙取會(huì)計(jì)人員填制了預(yù)支備用金的付款憑證；盜用費(fèi)用報(bào)銷會(huì)計(jì)的工號與密碼，填制了虛假費(fèi)用報(bào)銷憑證；假退客戶預(yù)付賬款填制虛假付款憑證。二是出納人員的支票管理與銀行印鑒管理關(guān)。該財(cái)務(wù)副經(jīng)理利用新上任且缺乏從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的出納人員對財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的信任，騙取銀行印鑒并開具現(xiàn)金支票，虛增的費(fèi)用與支出得以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的鈔票落入其囊中。三是事后監(jiān)督關(guān)?；伺c對賬工作的不及時(shí)導(dǎo)致了牽制不到位與監(jiān)督松懈，沒能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與制止該財(cái)務(wù)副經(jīng)理侵占公款的不法行為。

D公司作為一家主板上市公司的子公司，其對企業(yè)的內(nèi)部控制十分重視，D公司以母公司內(nèi)部控制制度為模板，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，并結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)制定并實(shí)施了一套全面的內(nèi)部控制制度。如賬務(wù)系統(tǒng)中對不同財(cái)務(wù)人員操作權(quán)限、用戶密碼的設(shè)置，銀行印鑒必須由兩人以上人員分開保管與使用，每月應(yīng)由出納以外的專人負(fù)責(zé)銀行回單的對賬及余額調(diào)節(jié)表的編制，貨幣資金支出必須經(jīng)過相應(yīng)的授權(quán)審批，付款的原始憑據(jù)應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核并填制憑證后出納人員方可支付。但這些看似很具體的內(nèi)控措施，卻未得到有效執(zhí)行。該財(cái)務(wù)副經(jīng)理正是在知曉費(fèi)用報(bào)銷會(huì)計(jì)人員權(quán)限密碼的情況下，填制了相應(yīng)的記賬憑證。然后利用新任出納人員尚未熟悉工作職責(zé)權(quán)限及其對財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的信任，利用兩枚銀行預(yù)留印鑒雖然分開保管，但由出納一人使用的漏洞，套取了現(xiàn)金，直到“東窗事發(fā)”前還在謀劃繼續(xù)套取現(xiàn)金填補(bǔ)預(yù)支備用金的漏洞。

二、內(nèi)部控制評價(jià)的機(jī)制與作用

以美國COSO委員會(huì)（全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）1992年的《內(nèi)部控制整體框架》為代表與借鑒，世界各國制訂和了一系列內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。為了促進(jìn)我國企業(yè)建立、實(shí)施和評價(jià)內(nèi)部控制，財(cái)政部等五部委分別于2008年5月、2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，共同構(gòu)建了由內(nèi)部控制應(yīng)用、評價(jià)與審計(jì)三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。而上述案件的發(fā)生表明：無論內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)如何健全，如果沒有得到真正的貫徹實(shí)施，沒有行之有效的監(jiān)督、評價(jià)、保障與應(yīng)急措施，沒有一個(gè)有效的機(jī)構(gòu)監(jiān)督和評價(jià)執(zhí)行過程中產(chǎn)生的缺陷，也難以達(dá)到預(yù)定的內(nèi)控目標(biāo)。所以企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)是保證該體系按預(yù)定目標(biāo)順利運(yùn)行的不可缺少的中間環(huán)節(jié)，起著發(fā)現(xiàn)內(nèi)部缺陷，完善內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要作用。

（一）內(nèi)部控制評價(jià)能依托企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制應(yīng)用自上而下的評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。但由于內(nèi)部控制自身的局限性使得內(nèi)部控制存在不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的可能性，這就需要適時(shí)地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時(shí)采取措施予以補(bǔ)救。內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部涉及業(yè)務(wù)面廣、專業(yè)性強(qiáng)的工作，包括日常檢查評價(jià)和專項(xiàng)檢查評價(jià)。該評價(jià)包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性評價(jià)和運(yùn)行的有效性評價(jià)。在評價(jià)內(nèi)部控制的有效性時(shí)，應(yīng)充分考慮相關(guān)控制是如何運(yùn)行的，相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行，實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力?？梢?，如果D公司在案發(fā)前定期進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)，按內(nèi)部控制評價(jià)的程序及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，并采取相應(yīng)的措施，則該案件的發(fā)生是很可能可以避免的。

（二）內(nèi)部控制評價(jià)有利于與內(nèi)部控制應(yīng)用有效結(jié)合，有針對性地加強(qiáng)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，促使內(nèi)部控制得到持續(xù)改善。通過對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素的評價(jià)，有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。更為重要的是，內(nèi)部控制評價(jià)不僅只限于發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，更為強(qiáng)調(diào)的是提出認(rèn)定意見和改進(jìn)建議，確保整改到位?？梢哉f，內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)評價(jià)、反饋，再評價(jià)的動(dòng)態(tài)過程，通過這一動(dòng)態(tài)過程能夠促進(jìn)內(nèi)部控制體系的持續(xù)改善，確保內(nèi)控體系的有效運(yùn)行。如果D公司在案發(fā)前進(jìn)行了內(nèi)部控制評價(jià)，按內(nèi)部控制評價(jià)的程序發(fā)現(xiàn)了相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，并提出認(rèn)定意見和改進(jìn)建議，那么該財(cái)務(wù)副經(jīng)理即使有心鋌而走險(xiǎn)，但也無從下手。

第8篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部控制評價(jià);評價(jià)指標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是一種管理機(jī)制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng),能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,它不僅反映了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和管理體制的需要,而且將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)績的評價(jià)和激勵(lì)都納入其中。建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評價(jià)體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。但當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)主要是為審計(jì)服務(wù)的,無論是評價(jià)內(nèi)容還是評價(jià)目標(biāo),都存在很大的局限性,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系勢在必行。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷

(一)內(nèi)部控制評價(jià)的主體不明確

現(xiàn)行的《審計(jì)準(zhǔn)則》只要求注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),但僅通過注冊會(huì)計(jì)師定期地對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評價(jià),已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評價(jià)必須內(nèi)部化,而內(nèi)部化的評價(jià)主要是由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的。也就是說,我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)最終要由董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來實(shí)施,這是比較理想的。而實(shí)際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有正式的審計(jì)委員會(huì),很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但獨(dú)立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理,有的隸屬于財(cái)務(wù)部門,內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此上市公司必須明確內(nèi)部控制評價(jià)的主體定位問題。

(二)內(nèi)部控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前我國內(nèi)部控制的評價(jià)實(shí)務(wù)中,內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》系列進(jìn)行的,內(nèi)容主要是以企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。雖說審計(jì)署、財(cái)政部等各部門出臺了關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)方面的規(guī)范,應(yīng)該說,這些規(guī)范對于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用,但不容忽視的問題是相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對內(nèi)部控制評價(jià)缺乏應(yīng)有的了解,對內(nèi)部控制評價(jià)的一些核心和基本問題如“評價(jià)什么、如何評價(jià)”等缺乏清晰的認(rèn)識;各監(jiān)管部門對如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià),如采用何種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)、評價(jià)什么內(nèi)容、采用何種方法等尚不明確;各個(gè)企業(yè)之間,其各自的內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何,無法進(jìn)行相互比較。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系,造成內(nèi)部控制的評價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。除了上述問題之外,我國內(nèi)部控制評價(jià)還存在著評價(jià)方式單一、目標(biāo)不明確等問題。

(三)內(nèi)部控制評價(jià)、考核、監(jiān)督機(jī)制不完善

我國許多企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定了很多的內(nèi)部控制條文,但多只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等,同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施,其結(jié)果是存在制度卻得不到執(zhí)行。另外,由于審計(jì)、會(huì)計(jì)人員是單位經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的工作人員,其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位經(jīng)營者所掌握和決定,審計(jì)、會(huì)計(jì)人員無法真正行使監(jiān)督職權(quán),如果他們堅(jiān)持原則,對單位的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行抵制,往往受到經(jīng)營者和其他方面的阻力、刁難甚至打擊報(bào)復(fù),由于打擊報(bào)復(fù)的手法往往比較隱蔽,且多有冠冕堂皇的理由,政府部門很難有行之有效的措施保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)益。為了保護(hù)自己,審計(jì)、會(huì)計(jì)人員便不積極進(jìn)行內(nèi)容控制工作,內(nèi)控的作用便無法發(fā)揮出來。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)的對策

(一)構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)體系

在構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)體系的過程中,應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特征,制定一套具有統(tǒng)一、公認(rèn)和完善的既符合實(shí)際又具有可操作性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系?？上葟哪繕?biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來綜合考慮,既可以從企業(yè)管理與控制的目標(biāo)入手,也可以從內(nèi)部控制要素入手。但無論怎樣,企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分,一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個(gè)完整的評價(jià)體系。

(二)制定企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系

制定內(nèi)部控制評價(jià)體系是進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)和前提。在對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí),首先必須明確的是采用何種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)控整體乃至具體的內(nèi)控項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)。筆者認(rèn)為,考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合法合規(guī)性目標(biāo),內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以選用結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是要考核內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,是基于內(nèi)控目標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo),可以針對內(nèi)控的績效目標(biāo)選取相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo),并規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的合理標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評價(jià)。過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定可以按照內(nèi)控項(xiàng)目來進(jìn)行,按照風(fēng)險(xiǎn)管理思想,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素來設(shè)定控制標(biāo)準(zhǔn)。即按企業(yè)內(nèi)部控制項(xiàng)目,分別設(shè)定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),每一個(gè)項(xiàng)目都設(shè)計(jì)有一系列的具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括該項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動(dòng)、信息和交流和監(jiān)控方面,力爭涵蓋該項(xiàng)業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。

(三)選擇、設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)

在內(nèi)部控制評價(jià)中,不僅要關(guān)心控制結(jié)果的好壞,而且要評估控制手段的優(yōu)劣,這就產(chǎn)生了措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)選擇的問題。措施型指標(biāo)是指與各種控制手段相對應(yīng)的評價(jià)指標(biāo),如崗位分離指標(biāo),而結(jié)果型指標(biāo)是針對內(nèi)部控制的實(shí)施效果制定的評價(jià)指標(biāo),如收入回收率。這兩種類型的指標(biāo)各有優(yōu)缺點(diǎn)。措施型指標(biāo)比較直觀,它直接指向“合理控制手段實(shí)施與否”,沒有實(shí)施就有失控可能,企業(yè)內(nèi)部控制必然存在漏洞,但是其缺乏綜合性,特別是由關(guān)鍵控制點(diǎn)產(chǎn)生的評價(jià)指標(biāo),它忽略了對次要控制手段的評價(jià),一旦次要手段失控,就會(huì)給企業(yè)帶來巨大損失。結(jié)果型指標(biāo)正相反,其綜合性很強(qiáng),評價(jià)結(jié)果良好,無論控制手段實(shí)施如何,至少控制的目標(biāo)達(dá)到了,但是不足點(diǎn)也很明顯,一方面,此結(jié)果往往并非與內(nèi)部控制工作質(zhì)量一一對應(yīng),如收入回報(bào)率較低不僅取決于收費(fèi)過程控制水平的高低,還會(huì)受到經(jīng)濟(jì)形勢、客戶經(jīng)營狀況等因素的影響;另一方面,即使評價(jià)結(jié)果良好,也僅能證明現(xiàn)在未發(fā)生問題。只有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系,才能徹底保證以后也不會(huì)發(fā)生問題。因此,在評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)過程中,應(yīng)將措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)結(jié)合使用。

(四)正確界定內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)

企業(yè)日益認(rèn)識到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo),不但是要滿足監(jiān)管部門對于信息提供和披露方面的需求,更重要的是,內(nèi)控制度要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營的效果和效率的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該說內(nèi)控制度的立足點(diǎn)之一是要通過制度化規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建來規(guī)范企業(yè)員工的行為,加強(qiáng)行為理性,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。由此立論,內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)應(yīng)該是從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā),對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評價(jià),考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否。在具體界定內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)時(shí),不同的評價(jià)主體可能對內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)界定也不同,如監(jiān)管部門推動(dòng)實(shí)施的內(nèi)控評價(jià),其目標(biāo)可能更多地關(guān)注內(nèi)控制度所達(dá)到的報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo);而企業(yè)自身進(jìn)行的內(nèi)控評價(jià),其目標(biāo)就不應(yīng)局限于報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo),還應(yīng)該包括內(nèi)控對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用程度。

第9篇：企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)范文

【關(guān)鍵詞】ISO9000質(zhì)量管理體系 內(nèi)部控制評價(jià) 運(yùn)用

為及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，提出和實(shí)施改進(jìn)方案，提升企業(yè)管理水平，浙江省多數(shù)外貿(mào)企業(yè)相繼開展了企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作。但由于受多方面因素的影響，評價(jià)工作的獨(dú)立性、公正性和評價(jià)工作的水平方面存在一定的問題。筆者認(rèn)為，在外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作中運(yùn)用ISO9000質(zhì)量管理體系，將有助于改進(jìn)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作。

一、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作存在的主要問題

（一）評價(jià)環(huán)境有待改善。由于企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)，是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，職工還沒有認(rèn)識到對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，并形成評價(jià)結(jié)論，是不斷改進(jìn)企業(yè)管理水平的需要，所以影響他們配合及主動(dòng)參與的積極性。

（二）評價(jià)隊(duì)伍的整體素質(zhì)有待提高。由于內(nèi)審人員基本上都是由財(cái)會(huì)專業(yè)人員充任，并不是專業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)人員，在企業(yè)經(jīng)營及其他管理方面有所欠缺，難以對外貿(mào)企業(yè)諸多的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制作出較為全面的評價(jià)。因此，內(nèi)部控制評價(jià)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高，人員結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步改善。

（三）評價(jià)的獨(dú)立性、公正性受到一定程度的限制。由于評價(jià)工作是由企業(yè)內(nèi)審部門實(shí)施的，而內(nèi)審部門直接受企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)，評價(jià)結(jié)論或多或少受管理層的左右，其獨(dú)立性和公正性跟社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相比有差距。

（四）評價(jià)內(nèi)容不夠全面。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，應(yīng)包括對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評價(jià)，但在實(shí)際工作中，檢點(diǎn)往往放在內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的評價(jià)上，目前僅以財(cái)務(wù)控制評價(jià)為主，其他方面基本沒有涉及，很少會(huì)積極主動(dòng)地對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評價(jià)。

（五）內(nèi)部控制評價(jià)層次不夠深入。由于對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)只是剛剛起步，再加上《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要在2009年7月1日后才在大中型企業(yè)開始實(shí)施，所以目前的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范評價(jià)大都還只是對內(nèi)部控制的一些基本方面作出評價(jià)，對一些深層次的問題涉及較少。

二、ISO9000是外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)的有效補(bǔ)充

ISO9000質(zhì)量管理體系是站在系統(tǒng)的高度對企業(yè)質(zhì)量管理的某些方面進(jìn)行優(yōu)化和規(guī)范,它通過連續(xù)的監(jiān)督、控制和信息反饋等確保體系協(xié)調(diào)運(yùn)行；依靠質(zhì)量審核來評估體系的有效性和適用性；依靠質(zhì)量改進(jìn)使之不斷自我完善和提高，其最終目的是使企業(yè)的成本、風(fēng)險(xiǎn)和效益三者得到最佳組合。其優(yōu)點(diǎn)在于：該體系是以“領(lǐng)導(dǎo)作用”、“全員參與”、“過程方法”、“管理的系統(tǒng)方法”和“持續(xù)改進(jìn)”等8項(xiàng)原則為指導(dǎo)，對企業(yè)的質(zhì)量管理進(jìn)行全方位的評審，然后編制審核報(bào)告、落實(shí)決定事項(xiàng)和措施并進(jìn)行跟蹤驗(yàn)證，從而幫助企業(yè)達(dá)到持續(xù)成功的目的，這與企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的最終目的相一致。因此，筆者認(rèn)為，通過ISO9000質(zhì)量管理體系的認(rèn)證可以從第三者的角度幫助外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性作出評價(jià)，有效彌補(bǔ)現(xiàn)有的內(nèi)部控制評價(jià)的不足。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）改善內(nèi)部控制評價(jià)環(huán)境

ISO9000質(zhì)量管理體系的原則在強(qiáng)調(diào)“領(lǐng)導(dǎo)作用”的同時(shí)要“全體參與”，只有大家的充分參與和發(fā)揮他們的聰明才干，才能為企業(yè)帶來收益，尤其是外貿(mào)企業(yè)，一切質(zhì)量活動(dòng)都是依靠人的活動(dòng)來完成的。建立ISO9000質(zhì)量管理體系可以幫助外貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)對全體員工的持續(xù)培訓(xùn)教育，提高貿(mào)易能力，規(guī)范各環(huán)節(jié)的工作流程，重視業(yè)務(wù)過程的標(biāo)識性以規(guī)避各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。所以，ISO9000質(zhì)量管理體系能讓員工自覺并積極參與，并使員工感到自己的工作與企業(yè)的業(yè)績是息息相關(guān)的，從而可以消除“內(nèi)控評價(jià)”中的對抗性，大大改善內(nèi)部控制評價(jià)環(huán)境。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)的獨(dú)立性和公正性

ISO9000質(zhì)量管理體系的外部審核認(rèn)證，是一個(gè)公正、獨(dú)立的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)對企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量或體系作出的客觀評價(jià)，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員可根據(jù)需要直接或間接地采用ISO9000質(zhì)量管理體系的審核記錄或結(jié)論，避免自身獨(dú)立性與公正性不足的缺陷，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)的獨(dú)立性和公正性。

（三）提高內(nèi)部控制評價(jià)的廣度和深度

外貿(mào)企業(yè)根據(jù)ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)建立和實(shí)施的質(zhì)量管理體系，是圍繞“進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)”這個(gè)“產(chǎn)品”的質(zhì)量完成情況來開展各個(gè)環(huán)節(jié)的評審，可以有效地突破現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中僅以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制評價(jià)為主的局限。同時(shí)，外部審核人員專業(yè)水平較高，在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)過程中積極利用他們的專業(yè)優(yōu)勢，能對企業(yè)內(nèi)部控制方面的一些深層次的問題作出客觀的評價(jià)，將大大提高內(nèi)部控制評價(jià)的質(zhì)量。例如本公司在2008年度進(jìn)行ISO質(zhì)量認(rèn)證評審時(shí)發(fā)現(xiàn)：某筆業(yè)務(wù)項(xiàng)下的驗(yàn)貨報(bào)告記錄不夠規(guī)范，貨物質(zhì)量存在瑕疵，但在驗(yàn)貨報(bào)告中未予明確責(zé)任（即一旦發(fā)生客戶拒收貨物時(shí)的損失承擔(dān)問題），評審發(fā)現(xiàn)后即要求予以改正并提出在本環(huán)節(jié)下應(yīng)加強(qiáng)控制的建議，從而避免了可能出現(xiàn)對國外客戶進(jìn)行質(zhì)量賠付的風(fēng)險(xiǎn)。這一過程，按現(xiàn)有的內(nèi)部控制評審方法是較難涉及到的。

（四）促進(jìn)內(nèi)部控制制度的健全

通過定期開展ISO9000質(zhì)量體系的內(nèi)部審核、總結(jié)和評價(jià)，建立預(yù)防和糾錯(cuò)機(jī)制，不斷地改進(jìn)質(zhì)量體系中的程序文件和管理文件等，使質(zhì)量管理呈螺旋式上升，也即在一定程度上對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度本身的不足作出了持續(xù)改進(jìn)。

三、ISO9000在外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中運(yùn)用應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識統(tǒng)一并一貫重視是關(guān)鍵

ISO9000 標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定“領(lǐng)導(dǎo)者確立組織統(tǒng)一的宗旨及方向, 他們應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造并保持警惕使員工能充分參與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的內(nèi)部環(huán)境。”領(lǐng)導(dǎo)作用強(qiáng)調(diào)的是“創(chuàng)造”和“保持”。有的領(lǐng)導(dǎo)在認(rèn)證初期熱情很高, 也很支持基層管理人員的工作，并為他們創(chuàng)造一切便利條件。然而，一旦認(rèn)證通過了也就熱情驟減了。如此的評審和認(rèn)證結(jié)果對企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)是毫無意義的。所以最高領(lǐng)導(dǎo)層一定要有統(tǒng)一的認(rèn)識并予一貫的重視，才能使ISO9000質(zhì)量管理體系較好地運(yùn)用于本企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)中，并持續(xù)為企業(yè)提出改進(jìn)意見，使企業(yè)達(dá)到長遠(yuǎn)發(fā)展的目的。

（二）在設(shè)計(jì)ISO9000相關(guān)程序和操作文件時(shí)，盡量與本企業(yè)內(nèi)部控制制度保持一致，同時(shí)注意及時(shí)換版

企業(yè)在依據(jù)ISO9000標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)和制定程序文件、操作文件時(shí)，盡量與企業(yè)的內(nèi)部控制要求銜接，防止出現(xiàn)不同的規(guī)定或使執(zhí)行者產(chǎn)生不同理解的表述。同時(shí)要隨時(shí)關(guān)注它們的時(shí)效性并予以及時(shí)的修訂和換版。很多企業(yè)在認(rèn)證之初依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求制訂了一系列的程序性文件和操作性文件，這些文件在一定時(shí)期內(nèi)起到了很好的作用, 但隨著時(shí)間的推移及內(nèi)、外部環(huán)境的變化, 有些文件已明顯對質(zhì)量管理體系的維護(hù)和企業(yè)的內(nèi)部控制起不到保障作用了，越來越暴露其缺陷。這時(shí)，企業(yè)就應(yīng)結(jié)合現(xiàn)狀，考慮外部環(huán)境變化及管理的需求，對已不適應(yīng)的相關(guān)文件要及時(shí)修訂或廢止，以保證ISO9000質(zhì)量管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

（三）要做好宣傳工作

推行ISO9000質(zhì)量管理體系和開展內(nèi)部控制評價(jià)工作的最終目的都是使本企業(yè)的成本、風(fēng)險(xiǎn)和效益三者得到最佳組合，從而取得最佳效益。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該采取多種形式進(jìn)行宣傳，使本企業(yè)自上而下都達(dá)成共識,并激發(fā)全體員工的主人翁意識和責(zé)任感, 調(diào)動(dòng)他們的積極性, 充分發(fā)揮他們的聰明才智, 更好地配合內(nèi)、外部審核人員及企業(yè)管理層，保證體系的有效運(yùn)行, 使企業(yè)在管理與“內(nèi)控”中獲得最大收益。

（四）注意兩者在時(shí)間和空間上的一致性