長期債券投資精選(九篇)

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第1篇：長期債券投資范文

例1:甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購買時(shí)作為長期投資核算,現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。

對于此項(xiàng)投資,投資成本是46000元,現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價(jià)值,應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn),差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會計(jì)處理如下:

借:短期投資46000

投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失2000

貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000

——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)4000

——債券投資(溢價(jià))4000

如果上述長期債權(quán)投資曾計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備1500元,則其賬面價(jià)值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會計(jì)處理如下:

借:短期投資46000

長期投資減值準(zhǔn)備1500

投資收益——長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失500

貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000

——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)4000

——債券投資(溢價(jià))4000新晨

如果計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備是2500元,則其賬面價(jià)值是45500元(48000-2500),此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn),以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業(yè)會計(jì)處理如下:

借:短期投資45500

長期投資減值準(zhǔn)備2500

貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000

——債券投資(應(yīng)計(jì)利息)4000

——債券投資(溢價(jià))4000

如果企業(yè)購入的債券是分期付息債券,且是溢價(jià)購入,平時(shí)收到利息時(shí)并沒有增加應(yīng)計(jì)利息,隨著溢價(jià)的攤銷,債券投資的賬面價(jià)值會越來越低。因此,無論何時(shí)將長期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資,其賬面價(jià)值肯定會低于投資成本,直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可,也不會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失;如果企業(yè)是折價(jià)購入的分期付息債券,債券賬面價(jià)值會隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時(shí)劃轉(zhuǎn),其賬面價(jià)值都會大于投資成本,這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn),同時(shí)就會產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。

例2:甲企業(yè)在一年前購入分期付息債券一批,現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購買價(jià)格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價(jià)按直線法攤銷。

現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。

借:短期投資44000

貸:長期債權(quán)投資——債券投資(面值)40000

第2篇：長期債券投資范文

在眾多的中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異中。國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號和39號-工具無疑是最引入關(guān)注的。盡管該準(zhǔn)則在國際準(zhǔn)則此次修訂之前已經(jīng)生效，但該準(zhǔn)則十分復(fù)雜，很難。而對于中國會計(jì)準(zhǔn)則來說，這是全新的準(zhǔn)則，并代表了對于金融工具會計(jì)的重大改變。所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，包括金融衍生工具，都需要在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)，而其中廣泛采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。為交易而持有以及其他指定的金融工具。其公允價(jià)值的變動(dòng)都計(jì)入利潤表。在實(shí)務(wù)中，很可能會產(chǎn)生極大的應(yīng)用。銀行、其他金融機(jī)構(gòu)，以及其他持有各類金融工具（包括金融衍生工具，例如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同、期權(quán)等）的將會受到很大的。而盈利亦可能波動(dòng)頻繁。

限于篇幅本文僅以“商業(yè)債券投資核算”作為對象，進(jìn)行二者的差異。債券投資是商業(yè)銀行一項(xiàng)重要資產(chǎn)，在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中具有舉足輕重的作用。債券投資的核算，對于商業(yè)銀行規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)信息透明度具有重要意義。隨著我國金融體制改革的不斷深入和債券市場的穩(wěn)步發(fā)展，商業(yè)銀行債券投資迅速增長。但債券投資核算明顯滯后，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定有著顯著的差異。因此，充分借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的合理成分，改革和完善商業(yè)銀行債券投資的核算，不僅是推動(dòng)商業(yè)銀行會計(jì)與國際慣例接軌的重要步驟，也是提升商業(yè)銀行債券投資核算水平，增強(qiáng)信息透明度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)債券投資業(yè)務(wù)健康發(fā)展的重要舉措。本文試圖通過對《金融企業(yè)會計(jì)制度》與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)債券投資規(guī)定的對比分析，提出中國商業(yè)銀行債券投資核算的改革取向。

一、債券投資在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要地位和作用

（一）平衡收益與風(fēng)險(xiǎn)的重要工具

商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣資金的企業(yè)，既要吸收存款，又要通過發(fā)放貸款、同業(yè)拆放或購買債券等形式，將所吸收的資金有效地加以運(yùn)用，以賺取合理的利差。同時(shí)，商業(yè)銀行以安全性、流動(dòng)性和效益性為經(jīng)營原則，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與收益的平衡。并通過有效的資產(chǎn)組合，去化解風(fēng)險(xiǎn)，提高收益。貸款無疑是銀行資金運(yùn)用最重要的手段，但是貸款的發(fā)放不僅要有客戶需求，而且要充分考慮到貸款的風(fēng)險(xiǎn)。長期以來我國銀行貸款質(zhì)量不高。呆壞帳多的現(xiàn)狀，說明貸款風(fēng)險(xiǎn)很大。而債券投資相對于貸款而言，雖然名義收益率相對較低，但其風(fēng)險(xiǎn)較小，收益穩(wěn)定。相對于存放和拆放資金而言，收益又較為可觀。而且，根據(jù)經(jīng)營管理的需要，通過期限匹配，可以保持債券投資較好的流動(dòng)性，以滿足流動(dòng)性管理的需要。因此，債券投資的特點(diǎn)決定了銀行在沒有即時(shí)和可靠的貸款投放渠道的情況下，為了保證資金的使用效率。必然會將大量的資金投入債券市場，通過購買債券，取得相對穩(wěn)定的收益。

（二）具有良好的市場和發(fā)展空間

這些年來，隨著積極財(cái)政政策的實(shí)施和央行運(yùn)用貨幣政策工具的需要，財(cái)政部和人民銀行發(fā)行了大量的政府債券和央行票據(jù)，這些債券和票據(jù)具有流動(dòng)性好、收益穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)低等特點(diǎn)，為商業(yè)銀行債券投資提供了良好的市場。

同時(shí)，中國金融體制改革的不斷深化，也促進(jìn)了商業(yè)銀行債券投資業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。如政策性商業(yè)銀行成立后，為解決自身資金不足的問題。發(fā)行了大量債券，商業(yè)銀行成為這些債券的購買主體；1998年，為支持國有商業(yè)銀行的改革。財(cái)政部向四大國有商業(yè)銀行定向發(fā)行2700億元特別國債，以補(bǔ)充資本金；1999年，四大資產(chǎn)管理公司為接受國有商業(yè)銀行剝離的不良貸款，定向發(fā)行了約14000億元資產(chǎn)管理公司債券；2004年，在中國銀行和中國建設(shè)銀行股份制改革中，央行發(fā)行了專項(xiàng)票據(jù)，用以購買兩家銀行的可疑類貸款；商業(yè)銀行為提高資本充足率，發(fā)行了長期次級債，商業(yè)銀行也是這些債券的購買主體。

（三）國內(nèi)商業(yè)銀行的第二大資產(chǎn)

隨著債券投資的不斷增長，已成為國內(nèi)商業(yè)銀行僅次于貸款的第二大金融資產(chǎn)，也是收入的主要來源之一。從四大國有商業(yè)銀行2002年-2004年年報(bào)中可以看出，債券投資占四大國有商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的20％以上。具體數(shù)字見表1：

表1

單位：人民幣億元

2002年

債券投資 總資產(chǎn) 占比 工行 9，338　 47，768　 19.55％ 農(nóng)行 4，202 29，766 14.12％ 中行 6，927 28，541 24.27％ 建行 6，765 30，832　 21.94％ 合計(jì) 27，232　 136，906　 19.89％

續(xù)表1

單位：人民幣億元

2003年

債券投資 總資產(chǎn) 占比 工行 10，918 　 52，791　 20.68％ 農(nóng)行 5，763 34，940 16.49％ 中行 6，999 31，402 22.29％ 建行 7，744 35，543　 21.79％ 合計(jì) 31，424 154，676 20.32％

續(xù)表1

單位：人民幣億元

2004年

債券投資 總資產(chǎn) 占比 工行 12，354 　 56，705　 21.8％ 農(nóng)行 7，731 40，138 19.3％ 中行 9，776 39，799 24.6％ 建行 10，912 39，048 27.9％ 合計(jì) 40，773 175，690 23.2％

注：數(shù)字來源于中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行和中國建設(shè)銀行2002年一2004年年報(bào)，中國農(nóng)業(yè)銀行的數(shù)字中包含了股權(quán)投資。

從表1數(shù)據(jù)可以看出：

1.無論相對額還是絕對額，債券投資都在商業(yè)銀行中占據(jù)重要地位。如2004年，四大國有商業(yè)銀行的債券投資余額為4.08萬億元，占資產(chǎn)總額的23.2％。

2.總體來看，債券投資在資產(chǎn)總額中的占比逐年提高，2002年～2004年分別為19.89％、20.32％和23.2％。

3.債券投資的增長速度要快于資產(chǎn)總額的增長速度。2003年和2004年債券投資增長速度分別為15％和29.7％，分別比資產(chǎn)總額的增長速度高出2％和13.5％。

近年來，商業(yè)銀行對債券投資的交易和管理日漸重視，如四大國有商業(yè)銀行都設(shè)置了專門的資金部門，并在境內(nèi)外設(shè)立資金交易中心。專門從事以債券投資為主體的資金交易。同時(shí)也越來越關(guān)注投資收益水平的提高和風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，要求對債券投資核算中存在的分類不、計(jì)量不規(guī)范、信息不透明、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不接軌等問題盡快加以解決。

二、商業(yè)銀行債券投資核算的比較分析

從以上分析可以看出，債券投資在商業(yè)銀行中具有重要地位和作用，但國內(nèi)商業(yè)銀行債券投資的核算，卻明顯滯后于債券投資的發(fā)展。不能很好地滿足債券投資的管理要求。

債券投資的核算是中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間最顯著的差異之一。對于我國商業(yè)銀行而言，關(guān)于債券投資的核算主要執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-投資》和2001年11月27日頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》（以下合稱《金融企業(yè)會計(jì)制度》）中的有關(guān)規(guī)定，二者在債券投資核算方面的規(guī)定基本相同。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于商業(yè)銀行債券投資的規(guī)定主要包括《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第32號-金融工具：披露和列報(bào)》、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第39號-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（以下合稱“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”）中的有關(guān)規(guī)定?！督鹑谄髽I(yè)會計(jì)制度》和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資核算規(guī)定的主要差異如下：

（一）債券投資的分類

1.《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定

《金融企業(yè)會計(jì)制度》按期限將包括債券投資在內(nèi)的各種投資分為短期投資和長期投資。

短期債券投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的債券；長期債券投資是指持有時(shí)間準(zhǔn)備超過一年的債券。

2.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定

按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，債券投資作為整個(gè)金融資產(chǎn)的一部分，按持有意圖被劃分為以下四類：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（A financial asset at fair value through profit or loss）。是指為了從價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利而購置的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）持有至到期日的投資（Hold—to—maturity Investments）。是指具有固定的或可確定金額和固定期限，且企業(yè)明確打算并能夠持有至到期日的金融資產(chǎn)。不包括：①在初始確認(rèn)時(shí)就被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的金融資產(chǎn)；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（Loans and Receivables）。是指有固定或可確定的回收金額。且不在活躍市場上交投的非衍生金融資產(chǎn)。不包括：①打算立即或于近期出售，以及在初始確認(rèn)時(shí)就被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的金融資產(chǎn)。

（4）可供出售的金融資產(chǎn)（Available—for—sale Financial Assets）。是指不歸屬以上三類的金融資產(chǎn)。

3.二者的差異比較

從《金融企業(yè)會計(jì)制度》和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較分析來看，二者在債券投資分類上存在顯著差異。國內(nèi)按照資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)性列示習(xí)慣，將債券投資分為兩類，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則按照持有意圖和債券的自身特點(diǎn)。將債券劃分為四類（以下簡稱“債券四分類”）。從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來看，更加強(qiáng)調(diào)債券的持有意圖，以便向報(bào)告使用者披露各類債券的風(fēng)險(xiǎn)和收益。

同時(shí)，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還對債券的分類進(jìn)行一定的限制，以避免管理層改變分類操縱利潤。如國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)將尚未到期的持有至到期日的投資在本會計(jì)年度或過去兩個(gè)完整會計(jì)年度內(nèi)出售，或轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的金額比例較大（通常指超過該類債券出售和重分類前本金總額的5％），則需對整個(gè)持有至到期日的投資組合進(jìn)行重新分類。

債券四分類是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則債券投資有關(guān)規(guī)定的核心概念，其關(guān)于債券投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露的規(guī)定都是圍繞債券四分類為基礎(chǔ)進(jìn)行的，這種分類的差別，也就導(dǎo)致了《金融企業(yè)會計(jì)制度》和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在債券投資核算規(guī)定上的根本區(qū)別。

（二）債券投資的確認(rèn)

確認(rèn)是指將符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。

它涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的總額中。

在確認(rèn)環(huán)節(jié)，《金融企業(yè)會計(jì)制度》以“取得”和“處置”作為債券投資初始確認(rèn)和終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對債券投資確認(rèn)的規(guī)定較為詳細(xì)，強(qiáng)調(diào)的是對合同權(quán)利的控制或喪失。通常是以交易日或結(jié)算日作為確認(rèn)的時(shí)間。這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。較為符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”這一概念。但總體來看，二者在債券投資確認(rèn)方面并無本質(zhì)的差異，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對確認(rèn)的規(guī)定較為詳細(xì)，更多的是針對衍生金融工具而言。

（三）債券投資的初始計(jì)量

計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定金額的過程。

計(jì)量通常包括兩個(gè)方面的，即計(jì)量單位和計(jì)量屬性。計(jì)量單位是指對計(jì)量對象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。計(jì)量單位通常包括名義貨幣單位和不變購買力貨幣單位。從來看，名義貨幣作為計(jì)量單位的地位仍很難動(dòng)搖，因此。會計(jì)計(jì)量的主要問題是計(jì)量屬性的選擇問題。計(jì)量屬性通常包括成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值等。

1.《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定

《金融企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，債券投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。其中：（1）以現(xiàn)金購入的，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成初始投資成本。長期債券投資如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本；（2）投資者投入的，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為初始投資成本。

2.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定債券投資應(yīng)以其成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本是指付出對價(jià)的公允價(jià)值，交易費(fèi)用應(yīng)在初始計(jì)量時(shí)計(jì)入債券投資的成本。公允價(jià)值一般參照交易價(jià)格或其他市場價(jià)格確定。如果這些市場價(jià)格不能可靠地確定，則公允價(jià)值應(yīng)按所有未來現(xiàn)金流量總額的當(dāng)時(shí)市場利率來折現(xiàn)確定。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不構(gòu)成初始投資成本。

3.二者的差異比較

從初始計(jì)量來看。國內(nèi)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，二者在計(jì)量屬性上存在根本的差別。具體差別在于：

（1）成本的外延不同。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，交易費(fèi)用必須作為債券的投資成本，而根據(jù)《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，長期債券投資的交易費(fèi)用可以直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，不作為成本。

（2）成本的內(nèi)涵不同?！督鹑谄髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的成本實(shí)際上是歷史成本，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的成本則是指付出對價(jià)的“公允價(jià)值”，并對公允價(jià)值的確定進(jìn)行明確規(guī)定。

在以市場原則進(jìn)行交易的情況下，二者并無差別。如銀行直接從債券市場上購買的國債，其買入價(jià)（市場價(jià)）即公允價(jià)值，即成本等于公允價(jià)值。但在非市場交易的情況下，二者則存在顯著差異。如商業(yè)銀行因政策性原因購入的債券，如果其票面利率低于同期可比債券的市場利率，按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該筆債券需按其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定初始投資成本（折現(xiàn)率為同期可比債券的市場利率），因此，該筆債券在入帳時(shí)就會產(chǎn)生折價(jià)（金額為債券面值與折現(xiàn)值之間的差額），而按《金融企業(yè)會計(jì)制度》，仍以取得成本作為初始投資成本，由此導(dǎo)致兩套準(zhǔn)則下當(dāng)期利潤和所有者權(quán)益的不同。

（四）債券投資的后續(xù)計(jì)量

1.《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定

《金融企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，短期債券投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面余額，但已記入“應(yīng)收利息”科目的利息除外。長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期、確認(rèn)利息收入。長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

關(guān)于減值準(zhǔn)備，《制度》規(guī)定，短期債券投資期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。長期債券投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。

可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

2.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資的后續(xù)計(jì)量規(guī)定，與債券四分類緊密相關(guān)，不同債券的后續(xù)計(jì)量不完全相同。按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)直接反映在當(dāng)期凈損益中；（2）可供出售的債券投資按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入資本公積中。當(dāng)該債券收回和對外轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)將原直接計(jì)入資本公積的數(shù)額（即公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額）轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益；（3）持有至到期日的債券投資和應(yīng)收款項(xiàng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷采用實(shí)際利率法。

關(guān)于減值準(zhǔn)備，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，如果有客觀證據(jù)顯示金融資產(chǎn)出現(xiàn)了減值，且減值數(shù)額可以可靠地估計(jì)，則應(yīng)確認(rèn)減值損失。（1）持有至到期日的債券投資和應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失，在損益表中直接加以確認(rèn)；（2）可供出售的債券投資發(fā)生減值損失時(shí)。應(yīng)將原計(jì)入資本公積中的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額相應(yīng)轉(zhuǎn)出，并在損益表中加以確認(rèn)。

3.二者的差異比較

（1）關(guān)于攤余成本的確定?！督鹑谄髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定攤余成本（即債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷）可以選擇實(shí)際利率法或直線法確定。而按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，只能采用實(shí)際利率法。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則這一做法與其按公允價(jià)值計(jì)量（在無法取得公允價(jià)值時(shí)，以未來現(xiàn)金流量按市場利率折現(xiàn)確定）的思路是完全吻合的。

（2）關(guān)于期末計(jì)價(jià)?！督鹑谄髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定長短期投資期末計(jì)價(jià)分別采用成本與市價(jià)孰低法和計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，而按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，不同債券分類采用不同的計(jì)量方法。這種差別主要體現(xiàn)在以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資和可供出售的債券投資上。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資，按《金融企業(yè)會計(jì)制度》應(yīng)作為短期債券投資核算，因此，按照成本與市價(jià)孰低原則，對該投資只能確認(rèn)損失，不能確認(rèn)收益。而按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則即可能產(chǎn)生損失（市價(jià)低于成本情況下），也可能產(chǎn)生收益（市價(jià)高于成本情況下）。

可供出售的債券投資，按《金融企業(yè)會計(jì)制度》可能作為短期債券投資核算，也可能作為長期債券投資核算。如果是作為短期債券投資核算，其在兩種制度下的差別同上；如果是作為長期債券投資核算，在《金融企業(yè)會計(jì)制度》下，按成本計(jì)價(jià)，對債券溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行攤銷。而在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即會隨著市價(jià)或市場利率的變化而改變。

（五）不同債券分類之間的轉(zhuǎn)換

1.《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定

《金融企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，金融企業(yè)改變投資目的，將短期債券投資劃轉(zhuǎn)為長期債券投資，應(yīng)按短期債券投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值：作為長期債券投資新的投資成本。擬處置的長期債券投資不調(diào)整至短期債券投資，待處置時(shí)按處置長期債券投資進(jìn)行會計(jì)處理。

2.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定

債券被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資，或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后，不能再轉(zhuǎn)為其他類別的債券投資；其他類別的債券投資也不能再轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資，或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

持有至到期日的債券投資、可供出售的債券投資在符合規(guī)定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)換。其轉(zhuǎn)換條件及相關(guān)會計(jì)處理原則如下：

（1）因持有意圖和能力等因素發(fā)生變化，使某債券仍作為持有至到期日的債券投資不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將其轉(zhuǎn)為可供出售的債券投資，并以該債券在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，該債券的攤余成本與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積，直至該可供出售的債券投資終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）因部分出售或轉(zhuǎn)換的金額比例較大，使某債券的剩余部分仍作為持有至到期日的債券投資不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將該債券剩余部分轉(zhuǎn)為可供出售的債券投資，并以該債券剩余部分在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，該債券剩余部分的攤余成本與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積，直至該可供出售的債券投資終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）因持有意圖和能力等因素發(fā)生變化，或公允價(jià)值不再能夠可靠地計(jì)量，或持有期限超過了兩個(gè)完整的會計(jì)年度，使某債券仍作為可供出售的債券投資不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將該債券轉(zhuǎn)為持有至到期日的債券投資，并以該債券在轉(zhuǎn)換日的帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，成為所轉(zhuǎn)持有至到期日的債券投資入帳價(jià)值。原計(jì)入資本公積中的相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額，應(yīng)在該債券的剩余持有期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入損益；該債券于轉(zhuǎn)換日的攤余成本與到期時(shí)價(jià)值之間的差額。應(yīng)在該債券的剩余持有期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入損益。如該持有至到期日的債券投資在轉(zhuǎn)換后發(fā)生減值，則原計(jì)入資本公積中的相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額的余額應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

3.二者的差異比較

《金融企業(yè)會計(jì)制度》僅允許長期債券投資轉(zhuǎn)為短期債券投資，并按成本與市價(jià)孰低原則確定結(jié)轉(zhuǎn)后的債券投資成本。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則僅允許持有至到期日的債券投資、可供出售的債券投資相互轉(zhuǎn)換，并按公允價(jià)值作為結(jié)轉(zhuǎn)后的債券投資成本，且明確了結(jié)轉(zhuǎn)前后債券價(jià)值差額的處理方法。由于債券的分類方法完全不同。因此，決定了二者在債券轉(zhuǎn)換方面的規(guī)定存在本質(zhì)差異。

從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定來看，其強(qiáng)調(diào)的是債券投資分類的連續(xù)性，因此，對債券的轉(zhuǎn)換作了明確的限制和規(guī)定，其意圖在于限制管理層對債券分類的隨意改變，以扭曲債券初始持有意圖。同時(shí)，在轉(zhuǎn)換后的債券投資價(jià)值確認(rèn)方面，《金融企業(yè)會計(jì)制度》更多的是從謹(jǐn)慎原則的角度出發(fā)，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，以與各類債券投資的初始計(jì)量方法保持一致。也體現(xiàn)了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則邏輯的嚴(yán)密性和內(nèi)在思想的統(tǒng)一性。

（六）債券投資的披露

1.《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定

《金融企業(yè)會計(jì)制度》對債券投資披露的規(guī)定較少，僅要求商業(yè)銀行披露金融工具的風(fēng)險(xiǎn)頭寸，如信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-投資》對債券投資披露的規(guī)定較為詳細(xì)一些，如應(yīng)披露投資損益、當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備、投資的計(jì)價(jià)方法等。

2.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對債券投資的披露相當(dāng)廣泛，主要包括：（1）各類債券投資的分類；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理政策；（3）風(fēng)險(xiǎn)頭寸，如信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等；（4）各類債券的期末計(jì)量基礎(chǔ)及價(jià)值變動(dòng)的處理方法；（5）對期末采用公允價(jià)值計(jì)量的債券，應(yīng)說明其公允價(jià)值確定的方法；（6）對須計(jì)提減值準(zhǔn)備的債券，應(yīng)說明表明其發(fā)生減值的依據(jù)。

3.二者的差異比較

從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資披露的有關(guān)規(guī)定來看，強(qiáng)調(diào)對債券投資的完整披露，以向報(bào)告使用者提供債券投資分類、風(fēng)險(xiǎn)管理政策、風(fēng)險(xiǎn)暴露及主要會計(jì)處理方法等全方位的信息。

（七）造成差異的主要原因

從以上可以看出，《金融企業(yè)會計(jì)制度》和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與債券投資核算上存在顯著差異，造成這些差異的主要原因包括以下幾方面：

1.會計(jì)環(huán)境是制約債券投資核算改革的重要原因。從會計(jì)環(huán)境角度來看，一方面是要減少管理層通過會計(jì)政策操縱利潤的空間。

實(shí)行債券四分類，既要考慮到分類的合理性和連續(xù)性，又要避免管理層隨意改變分類操縱利潤，二者之間有一個(gè)權(quán)衡的過程；另一方面，采用債券四分類，需要可靠的公允價(jià)值作基礎(chǔ)，在債券市場尚未成熟的情況下，公允價(jià)值的取得可能成為障礙，而采用估算技術(shù)又會成為管理層粉飾報(bào)表的手段。從國內(nèi)上市企業(yè)的表現(xiàn)來看，會計(jì)質(zhì)量不高的現(xiàn)象一直較為突出，因此，防止管理層操縱利潤、粉飾報(bào)表是會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)考慮的重要因素。

2.國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對債券投資核算的相對滯后。1993年以來，國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的研究制定取得了長足進(jìn)步。通過依托國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，結(jié)合中國國情，中國會計(jì)國際化水平不斷提高。但相對于企業(yè)會計(jì)，金融企業(yè)會計(jì)改革的步伐相對滯后，而對金融企業(yè)會計(jì)方面的規(guī)定，長期以來側(cè)重于貸款，而忽略了債券投資。當(dāng)然。這種現(xiàn)狀與中國會計(jì)改革的整體規(guī)劃密不可分。但客觀上也導(dǎo)致了商業(yè)銀行債券投資核算改革的相對滯后。

3.債券投資核算的改革必然會帶來對準(zhǔn)則體系的沖擊。如在計(jì)量屬性上采用公允價(jià)值、改變資產(chǎn)負(fù)債表按流動(dòng)性分類的做法等，這些改變都構(gòu)成對現(xiàn)有準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)的沖擊，需要一個(gè)逐步完善和成熟的過程，這在某種程度上也制約了債券投資核算的改革步伐。

三、完善國內(nèi)商業(yè)銀行債券投資核算的若干建議

從以上差異分析，不難看出國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資的規(guī)定比《金融企業(yè)會計(jì)制度》更為符合商業(yè)銀行的實(shí)際情況。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是提供在決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。能否向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供相關(guān)、可靠的信息，決定了會計(jì)職能的發(fā)揮程度。如對國內(nèi)商業(yè)銀行而言，在貸款方面，需要披露應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款、貸款的產(chǎn)品、行業(yè)、五級分類、抵押狀況等多維度信息。而對于債券投資，僅披露長、短期等少量信息，有悖于債券投資是商業(yè)銀行第二大金融資產(chǎn)的客觀實(shí)際情況，不利于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供相對充分的會計(jì)信息。

從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資的規(guī)定來看，其主要優(yōu)點(diǎn)如下：（1）更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。債券投資交易的對象雖然都是債券，但其背后所反映的管理意圖卻截然不同。如交易類的債券主要是在保持流動(dòng)性的前提下獲取合理的價(jià)差，而持有到期日的投資主要是為了獲取相對較高的收益。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資一系列規(guī)定的核心就是債券四分類，而債券四分類恰恰是按照債券的持有意圖進(jìn)行分類的，因此，較為完整地體現(xiàn)了管理意圖和風(fēng)險(xiǎn)管理方法。很好地體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。此外，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對不同種類的債券轉(zhuǎn)換進(jìn)行了限制，既有助于減少管理層操縱利潤的空間，又很好地體現(xiàn)了管理層投資策略的變化。而《金融企業(yè)會計(jì)制度》僅以長短期劃分債券投資。無法完整地反映這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。（2）更好地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以公允價(jià)值為主要計(jì)量屬性，并根據(jù)公允價(jià)值的變化，調(diào)整債券投資的價(jià)筐和損益，有助于更好地體現(xiàn)市場變化對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的。更好地披露經(jīng)營業(yè)績。這種計(jì)量方法，能夠及時(shí)地反映債券投資風(fēng)險(xiǎn)，對于防范金融風(fēng)險(xiǎn)也具有十分重要的意義。而《金融企業(yè)會計(jì)制度》以歷史成本作為主要計(jì)量屬性，無法及時(shí)、動(dòng)態(tài)地反映市場情況的變化。不能充分地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。（3）向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加完整、充分的信息。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在債券四分類和相應(yīng)的確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，完整地披露了各類債券的信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，更加符合財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)要求。

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資的核算規(guī)定。是以債券市場的成熟為重要前提的。而國內(nèi)債券市場的日漸成熟以及商業(yè)銀行在海外成熟市場上債券投資的增加，為改革商業(yè)銀行債券投資核算提供了可靠動(dòng)因和奠定了良好基礎(chǔ)，可以說。改革商業(yè)銀行債券投資核算的外部環(huán)境基本成熟。

完善商業(yè)銀行債券投資的核算，需要從準(zhǔn)則及制度制定和商業(yè)銀行內(nèi)部管理兩個(gè)方面著手，即在會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的制定上，要加快實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的接軌；在商業(yè)銀行內(nèi)部管理上，要抓緊做好按債券四分類進(jìn)行核算和管理的準(zhǔn)備工作。

（一）借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的合理成分，完善商業(yè)銀行債券投資的核算規(guī)定

從準(zhǔn)則和制度制定的角度來看，關(guān)鍵是要抓緊引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的合理成分，提升商業(yè)銀行債券投資核算的國際化水平。

借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。關(guān)鍵是要引入其債券四分類的概念以及相應(yīng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露的一系列規(guī)定，以提高商業(yè)銀行信息披露的透明度，強(qiáng)化商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范能力。有關(guān)具體規(guī)定，在前述中已做論述，在此不再重復(fù)。

需要說明的是，在引入國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定時(shí)。需要對持有至到期日的投資進(jìn)行明確限制，包括提前出售或重分類等情形，以避免管理層隨意改變分類，調(diào)節(jié)利潤。同時(shí)，考慮到中國實(shí)際情況，在過渡期安排上，對于商業(yè)銀行以前年度因政策性原因購入的債券，可以不進(jìn)行追溯調(diào)整，以減輕商業(yè)銀行執(zhí)行新制度所帶來的財(cái)務(wù)壓力。

（二）改進(jìn)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列示方式

在引入債券四分類概念的基礎(chǔ)上，需要相應(yīng)改革商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列示方式。目前商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表與一般工商企業(yè)相同，采取長、短期分別列示的方法。而債券投資的四分類并不區(qū)分長、短期，因此，必將導(dǎo)致商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表列示習(xí)慣的全面改變。商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按客戶存款、客戶貸款及墊款、債券投資等資產(chǎn)負(fù)債的性質(zhì)進(jìn)行列示，不應(yīng)按流動(dòng)性的順序進(jìn)行排列。

實(shí)際上，由于商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣資金的企業(yè)。按流動(dòng)性方式列示資產(chǎn)負(fù)債表，不僅不符合商業(yè)銀行的自身特點(diǎn)，也與國際慣例不符。

《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第30號一銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》中明確提出，　“流動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng)目不分開列報(bào)，因?yàn)殂y行大多數(shù)的資產(chǎn)和負(fù)債都能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結(jié)算”。對于商業(yè)銀行流動(dòng)性，可以通過在報(bào)表附注中披露資產(chǎn)負(fù)債的償還期加以解決，對報(bào)告使用者來說，并不影響信息的完整性。

（三）提前做好按債券四分類進(jìn)行核算和管理的準(zhǔn)備工作

會計(jì)最終是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有根本性的變化，會計(jì)改革就缺乏內(nèi)在的意義。債券投資的核算亦然。采用債券四分類，首先一點(diǎn)商業(yè)銀行必須切實(shí)按照債券四分類要求，對債券帳戶進(jìn)行細(xì)分和管理；其次才是從核算上對債券進(jìn)行如實(shí)反映和披露。

按照債券四分類進(jìn)行核算和管理，主要包括以下內(nèi)容：（1）建立債券帳戶細(xì)分的原則。即根據(jù)債券四分類的定義，結(jié)合債券的持有意圖和自身特點(diǎn)，明確每一類債券的劃分標(biāo)準(zhǔn)；（2）對債券投資組合進(jìn)行細(xì)分。即根據(jù)債券帳戶細(xì)分原則。確定每一個(gè)債券帳戶的歸屬；（3）建立四類帳戶的管理原則。即針對不同債券的性質(zhì)。確定相應(yīng)的投資策略、授權(quán)管理、交易管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段等，其中在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面，市值重估應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，并分別確定每類帳戶相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)及其限額；（4）建立機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對交易和核算的自動(dòng)處理和監(jiān)控，包括通過系統(tǒng)對攤余成本的自動(dòng)計(jì)算和公允值與成本的自動(dòng)匹配，保證會計(jì)信息的真實(shí)、客觀、及時(shí)、完整。

目前商業(yè)銀行持有的債券主要包括政府債券、金融債券和央行票據(jù)等。因此，從債券細(xì)分角度來看，各類債券帳戶可以按以下原則進(jìn)行細(xì)分：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券。主要是銀行以短期交易為目的債券，包括：（1）流動(dòng)性高、買賣價(jià)差小、易于交易的政府債券、金融債券和央行票據(jù)； （2）交易員自營帳戶中根據(jù)市場判斷建倉的債券；（3）滿足日常柜臺做市報(bào)價(jià)需要的柜臺報(bào)價(jià)券種等。

2.持有至到期的債券。主要銀行以持有到期為目的并具備相應(yīng)融資能力的債券。包括：（1）以前年度行政攤派的部分低收益、流動(dòng)性差的柜臺交易國債（少量為滿足日常柜臺交易需要的國債則需劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券或可供出售的債券）；（2）由國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行等政策性銀行發(fā)行的流動(dòng)性較差的金融債券；（3）商業(yè)銀行發(fā)行的收益較高、資信較好的次級債券或普通金融債；（4）通過承擔(dān)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)以提高收益的企業(yè)債（主要是外幣企業(yè)債）；（5）流動(dòng)性好、有市場報(bào)價(jià)的可贖回、可回售債券等。

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。主要是缺乏市場報(bào)價(jià)的債券，包括：（1）市場報(bào)價(jià)不活躍的政策性金融債；（2）流動(dòng)性差、市場報(bào)價(jià)不活躍的可贖回、可回售債券；（3）非流通的特別國債和憑證式國債；（4）缺乏市場報(bào)價(jià)的超長期國債、政策性金融債及其他金融債等。

第3篇：長期債券投資范文

一、會計(jì)科目不同

《準(zhǔn)則》設(shè)置了150個(gè)一級科目，除適用于特殊行業(yè)的50多個(gè)科目外，其他90多個(gè)一級科目適用于一般企業(yè)，《小準(zhǔn)則》設(shè)置了66個(gè)一級科目，而《小制度》設(shè)置了60個(gè)一級科目?！缎?zhǔn)則》的科目名稱，除“短期投資”和“長期債券投資”外，其他科目與《準(zhǔn)則》科目名稱完全一致。除個(gè)別科目外（如長期借款、資本公積、營業(yè)稅金及附加等），科目核算內(nèi)容與《準(zhǔn)則》也基本相同。但是《小準(zhǔn)則》與《小制度》相比，會計(jì)科目發(fā)生了較大變化，除取消了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”，增加了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”等科目外，很多科目名稱均發(fā)生了變化。

二、采用歷史成本計(jì)量屬性

在會計(jì)計(jì)量方面，《小準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用歷史成本對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。不再采用公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等會計(jì)計(jì)量屬性。如對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不允許計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括《準(zhǔn)則》中允許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失確認(rèn)方法向《企業(yè)所得稅法》中的界定標(biāo)準(zhǔn)看齊，以消除減值準(zhǔn)備計(jì)提導(dǎo)致的暫時(shí)性差異；對小企業(yè)的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生額入賬，不考慮其公允價(jià)值，另外，借款利息確認(rèn)時(shí)也不需采用實(shí)際利率法，直接按本金乘以借款合同利率計(jì)算利息費(fèi)用即可；對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，無需再考慮租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值以及最低租賃付款額現(xiàn)值，而直接按照合同約定的付款總額加上相關(guān)的稅費(fèi)入賬。這種單一的計(jì)量屬性雖然會相對降低會計(jì)信息的真實(shí)性，但卻可以大大簡化小企業(yè)的賬務(wù)處理。

三、存貨處理方面的變化

《小準(zhǔn)則》存貨類科目除刪除了“發(fā)出商品”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目外，其他科目基本照搬《準(zhǔn)則》的規(guī)定?？颇吭O(shè)置與《小制度》相比，變化較多。具體處理方面的變化如下：（1）取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法。這個(gè)規(guī)定是向《準(zhǔn)則》靠攏。主要在于采用后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨項(xiàng)目的金額不能準(zhǔn)確地反映期末存貨的實(shí)際價(jià)值，會嚴(yán)重歪曲存貨的實(shí)際價(jià)值，在持續(xù)通貨膨脹情況下尤為如此。（2）存貨盤盈盤虧的處理?！缎≈贫取分斜蝗∠摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”科目在《小準(zhǔn)則》中得以恢復(fù)，核算內(nèi)容與以前相同。另外，《小準(zhǔn)則》規(guī)定，存貨盤盈盤虧均計(jì)入營業(yè)外收支項(xiàng)目，盤盈不再沖減“管理費(fèi)用”。

四、簡化了對外投資核算

《小準(zhǔn)則》將企業(yè)的對外投資劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資，沿用《小制度》中的方法，并未采用《準(zhǔn)則》中對金融資產(chǎn)按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等的劃分方式，但調(diào)整和簡化了部分核算方法。具體反映在以下方面：（1）短期投資收到股利或利息時(shí)的處理?！缎?zhǔn)則》規(guī)定，短期投資在持有期間實(shí)際收到的股利或利息計(jì)入投資收益。這個(gè)規(guī)定與《準(zhǔn)則》中交易性金融資產(chǎn)的處理相似。而與《小制度》規(guī)定的“短期投資在持有期間實(shí)際收到股利或利息時(shí)，沖減投資成本”不同。（2）長期債券投資溢折價(jià)攤銷的處理。《準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的溢折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的溢折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。這個(gè)規(guī)定與《小制度》中長期債權(quán)投資的處理相似。（3）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量?！缎?zhǔn)則》要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理，刪除了《準(zhǔn)則》和《小制度》中允許采用的相對復(fù)雜的處理方法——權(quán)益法。并明確指出長期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出”，不再通過“投資收益”核算。

第4篇：長期債券投資范文

第一，重要性原則在收入準(zhǔn)則中的實(shí)際運(yùn)用。投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，其實(shí)質(zhì)上也對被投資單位具有重大影響：一是在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在該情況下，由于投資企業(yè)在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，可以通過該代表參與政策的制定，從而達(dá)到對被投資單位施加重大影響；二是參與被投資單位的政策制定過程。在該情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響；三是向被投資單位派出管理人員。在該情況下，投資企業(yè)通過向被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而對被投資單位施加重大影響；四是被投資單位依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。在該情況下，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。若僅按照20％的表決權(quán)資本這一定量標(biāo)準(zhǔn)來判斷，則會引起判斷失誤，從而造成會計(jì)差錯(cuò)。

第二，重要性原則在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則中的實(shí)際運(yùn)用。會計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會計(jì)核算的全過程，在會計(jì)估計(jì)及會計(jì)政策的選用等需要會計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定，直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者，應(yīng)認(rèn)定為主要投資者個(gè)人。關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理：一是零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。例如，B企業(yè)為A企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購入一臺閑置不用的計(jì)算機(jī)，其賬面價(jià)值2萬元，經(jīng)雙方協(xié)議，B企業(yè)按照市場公允價(jià)格1.5萬元購入。由于A、B企業(yè)日常經(jīng)營中很少有業(yè)務(wù)往來，這次交易是其成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系五年來的第一次，并且對A、B企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或幾乎沒有影響，對該交易可以不予披露。二是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指交易金額較大的，如銷售關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上的)，應(yīng)當(dāng)將關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。如果關(guān)聯(lián)方之間屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計(jì)報(bào)表使用者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。三是在判斷各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，不能簡單地理解關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則，對涉及的各方關(guān)系應(yīng)當(dāng)透過現(xiàn)象看本質(zhì)。同時(shí)，對于關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)及結(jié)果還應(yīng)運(yùn)用會計(jì)核算原則，加以正確的確認(rèn)和計(jì)量。

第三，重要性原則在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則中的實(shí)際運(yùn)用。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回的處理我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》對于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債日存在狀況編制的會計(jì)報(bào)表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。對于資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在會計(jì)報(bào)表上反映，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實(shí)已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目。值得說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售的物資，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，也包括報(bào)告年度前銷售的物資，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。但除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)范的銷售退回外，其他的銷售退回均沖減退回當(dāng)期的收入、成本。重大會計(jì)差錯(cuò)的定義，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)差錯(cuò)為重大的會計(jì)差錯(cuò)。一年內(nèi)到期的長期債券投資的披露，我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，對于將在一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期債權(quán)投資”賬戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。一年內(nèi)到期的長期負(fù)債的披露同上，應(yīng)分別從“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等賬戶中扣除并單列在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問題我國財(cái)政部《合并會計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可以將其視為企業(yè)集團(tuán)外交易不進(jìn)行抵銷處理。

第四，重要性原則在其他項(xiàng)具體準(zhǔn)則中的實(shí)際運(yùn)用。我國企業(yè)財(cái)會法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)賬予以核算，將企業(yè)的各種往來款項(xiàng)分為“應(yīng)付賬款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”，有關(guān)存貨如包裝物的核算，實(shí)務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。

第5篇：長期債券投資范文

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。依據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)小企業(yè)資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生損失時(shí)，要確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)如下：小企業(yè)發(fā)生下列資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，等等。以固定資產(chǎn)損失為例：（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢、累計(jì)折舊；貸記固定資產(chǎn)。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出；貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢；（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、對外投資損失時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按固定資產(chǎn)清理會計(jì)處理方法處理。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。小企業(yè)法則下采用歷史成本計(jì)量，固定資產(chǎn)不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；確實(shí)發(fā)生虧損等損失時(shí)，直接做虧損的賬務(wù)處理。因此，少了一道賬務(wù)處理程序，簡化了會計(jì)核算工作。

二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。債券攤銷的實(shí)際利率法是指各期的利息費(fèi)用以實(shí)際利率乘以期初應(yīng)付債券賬面價(jià)值而得。由于債券的賬面價(jià)值逐期不同，因而計(jì)算出來的利息費(fèi)用也就逐期不同。在溢價(jià)發(fā)行的情況下，債券賬面價(jià)值逐期減少，利息費(fèi)用也就隨之逐期減少；反之，在折價(jià)發(fā)行的情況下，債券賬面價(jià)值逐期增加，利息費(fèi)用因而也逐期增加。當(dāng)期入賬的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的利息的差額，即為該期應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)或折價(jià)。而直線法是指將債券的溢價(jià)或折價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。這種方法簡單方便，又便于理解。

三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資

第6篇：長期債券投資范文

    關(guān)鍵詞:會計(jì)政策 納稅籌劃

    1 長期債券投資對納稅籌劃的影響

    企業(yè)籌集資金的一個(gè)重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價(jià)發(fā)行,也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí),必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。溢價(jià)或折價(jià)攤銷進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,沖減利息費(fèi)用或增加利息費(fèi)用。利息費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目,在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)可以從所得里扣除,納稅人利息費(fèi)用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種,兩種方法計(jì)算出來各年的攤銷額是不同的。因此,企業(yè)債券溢(折)價(jià)攤銷要對納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。

    2 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行對納稅籌劃的影響

    2.1 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價(jià)按債券年限平均分?jǐn)偟礁髂隂_減利息費(fèi)用的方法。

    [例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元,期限為5年,票面利率為10%,每年支付一次利息。公司按溢價(jià)108 030元發(fā)行,市場利率為8%。

    2.2 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法 企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行的實(shí)際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實(shí)際利率計(jì)算出來的利息與名義利息比較,將其差額作為溢價(jià)攤銷額[15]。其特點(diǎn)是使負(fù)債遞減,利息也隨之遞減,溢價(jià)攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例,該公司債券溢價(jià)發(fā)行

    債券攤銷方法不同,不會影響利息費(fèi)用綜合,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。如果采用直線攤銷法,前幾年的溢價(jià)攤銷額都為1606元,而實(shí)際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元,前少后多。前幾年的利息費(fèi)用則大于直線法的利息費(fèi)用,如93年多出248元,94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此,由于貨幣的時(shí)間價(jià)值,大多數(shù)企業(yè)愿意采用實(shí)際利率法,對債券的溢價(jià)進(jìn)行攤銷。

    3 結(jié)論

    稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下,運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利,通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多,會計(jì)政策選擇是其中之一。通過會計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃,不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束最小,籌劃成本最低,因而,最具有可操作性。那么,稅收籌劃是否會成為企業(yè)會計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī),在此動(dòng)機(jī)下進(jìn)行的會計(jì)政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟(jì)后果?基于對資產(chǎn)會計(jì)政策的選擇對納稅籌劃產(chǎn)生的影響進(jìn)行的研究,就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。

    參考文獻(xiàn):

    [1]荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局.國際稅收辭匯[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003,198.

    [2]梅格斯.會計(jì)學(xué)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2004,776.

    [3]印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威.個(gè)人投資和稅收籌劃[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2002,49.

第7篇：長期債券投資范文

一、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施現(xiàn)狀

財(cái)政部要求小企業(yè)在2013年1月1日起開始執(zhí)行《準(zhǔn)則》。然而，仍有很多小企業(yè)并沒有跟進(jìn)，一些小企業(yè)對《準(zhǔn)則》并不領(lǐng)情，繼續(xù)使用《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》。即便現(xiàn)在《小企業(yè)會計(jì)制度》已經(jīng)廢止，但是目前仍舊有小企業(yè)因細(xì)節(jié)繁瑣而拒絕更改。

例如，某省《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的實(shí)施情況研究》課題組在省內(nèi)4個(gè)地區(qū)開展了小企業(yè)問卷調(diào)查，并進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。在對小企業(yè)的調(diào)查問卷中，共發(fā)放調(diào)查問卷600份，收回416份，有效問卷391份。調(diào)查問卷結(jié)果顯示，執(zhí)行了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)占到了74%左右，25%左右的小企業(yè)未執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，還有6.9%的小企業(yè)仍在執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》。在被走訪的31家企業(yè)中，配備專門財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)并有2人以上財(cái)務(wù)人員的小企業(yè)僅有2家，聘請兼職會計(jì)的有19家，大多數(shù)小企業(yè)仍然采取的是記賬或委托記賬。實(shí)地調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)還是“穿新鞋走老路”，按老的《小企業(yè)會計(jì)制度》做賬，按新的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》報(bào)表框架填制報(bào)表，對有沖突的部分則憑會計(jì)人員理解隨意填列。

二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的解讀

（一）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布的意義

1、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布使小企業(yè)會計(jì)進(jìn)一步與國際趨同，健全了我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。我國于2005年建成的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。2004年制定的小企業(yè)會計(jì)制度，相關(guān)內(nèi)容又早已過時(shí)，實(shí)際工作中無所適從。同時(shí)，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，引起了國際社會的廣泛關(guān)注。為此，在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，頒布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，既保持自身體系完整，又與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接。由此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》形成了基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)，彌補(bǔ)了過去小企業(yè)會計(jì)核算的制度空缺。

2、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有助于貫徹落實(shí)國家和自治區(qū)扶持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進(jìn)法》、2005年出臺《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號），特別是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。在這種形勢下，頒布《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會計(jì)核算，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平；有利于促進(jìn)更多的小微企業(yè)建立健全賬簿，依法享受繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠；有利于反映小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信用，改善小企業(yè)融資環(huán)境。

3、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與我國稅法進(jìn)一步協(xié)調(diào)，既有助于稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管、又有助于銀行進(jìn)行信貸決策，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門和銀行部門是小企業(yè)主要的外部會計(jì)信息使用者。按稅法要求，稅務(wù)部門對企業(yè)應(yīng)采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，但長期以來，因?yàn)樾∑髽I(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高，而不得不實(shí)行核定征收方式征收所得稅。同樣因?yàn)樾∑髽I(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高，銀行在對小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，從制度上規(guī)范了小企業(yè)的會計(jì)工作，提高了小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，滿足了稅收的信息需求，有助于稅務(wù)部門查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；也有助于銀行進(jìn)行信貸決策，從而對小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。

（二）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的核算特點(diǎn)?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1、統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量。在會計(jì)計(jì)量方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。

（1）對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照成本（購買價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。

（3）對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

（4）對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。

（5）在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入的金額。

2、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)。在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

3、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理。

4、固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

5、長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“長期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例存在較大的差異。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

6、資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

7、采用應(yīng)付稅款法核算所得稅?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。

8、取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算產(chǎn)生的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。

9、簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表?？紤]到小企業(yè)會計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。

10、統(tǒng)一采用未來適用法對會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會計(jì)處理?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，對前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理；對會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，這大大簡化了會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理方法。

三、制約《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的原因

既然《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是立足于小企業(yè)的基本情況制定的，能夠?yàn)槠髽I(yè)減負(fù)，提高企業(yè)會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理水平和整個(gè)企業(yè)管理水平，為何小企業(yè)反而“不領(lǐng)情”，對《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》說“不”呢？

（一）我國財(cái)政部強(qiáng)制執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的力度不足。并沒有強(qiáng)制要求小企業(yè)執(zhí)行《準(zhǔn)則》。企業(yè)財(cái)務(wù)人員不是不畏懼檢查甚至處罰，但是現(xiàn)在相比稅務(wù)方面的處罰，針對執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則方面處罰不多見。

（二）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力有欠缺。由于中小企業(yè)投資規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)簡單、資金有限等眾多限制性條件，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，對《準(zhǔn)則》的理解只是一知半解，國家對《準(zhǔn)則》實(shí)施的培訓(xùn)也沒有及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)在是否在執(zhí)行《準(zhǔn)則》，怎樣執(zhí)行《準(zhǔn)則》并不知情。再加上這些年會計(jì)制度（準(zhǔn)則）改來改去，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員不好接受，懷有一定的抵觸心理。

（三）小企業(yè)管理層執(zhí)行準(zhǔn)則的主動(dòng)性不夠。小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和非財(cái)務(wù)專業(yè)的管理人員，由于缺乏必要的財(cái)務(wù)管理知識，尤其不了解《準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》相比有哪些變化。而且，小企業(yè)實(shí)施《準(zhǔn)則》后，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理有了更高的要求，賬務(wù)處理沒有之前實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》時(shí)那么靈活。企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織實(shí)施《準(zhǔn)則》得不到必要的支持與配合。

四、強(qiáng)化落實(shí)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的措施

（一）加強(qiáng)對小企業(yè)進(jìn)行《準(zhǔn)則》的培訓(xùn)，提升小企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷和實(shí)務(wù)操作能力。集中攻堅(jiān)，通過在崗培訓(xùn)、專題學(xué)習(xí)、研討座談等方式讓更多小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能真正理解《準(zhǔn)則》，盡快、盡早、盡可能地全面掌握執(zhí)行中可能會出現(xiàn)的問題，抓住重點(diǎn)，深入研究，積極應(yīng)對。

（二）提高小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的主動(dòng)性。通過多形式、多渠道的宣傳，使小企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)識到執(zhí)行準(zhǔn)則在提供決策有用信息、加強(qiáng)內(nèi)控、減輕納稅負(fù)擔(dān)等方面的優(yōu)勢，使其真正在思想上重視會計(jì)核算，積極指導(dǎo)小企業(yè)做好新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換工作，并為執(zhí)行準(zhǔn)則營造良好的制度環(huán)境和物質(zhì)條件，同時(shí)加大小企業(yè)實(shí)施準(zhǔn)則的外部推力。

第8篇：長期債券投資范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會計(jì)核算；分析

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年3月19日

我國400多萬戶企業(yè)中，小企業(yè)占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。針對小企業(yè)的實(shí)際情況，2009年9月國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，2004年4月財(cái)政部《小企業(yè)會計(jì)制度》，2011年10月財(cái)政部《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。此舉標(biāo)志著我國適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系基本建成。

我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。

一、統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會計(jì)計(jì)量屬性對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。

對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。依據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)小企業(yè)資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生損失時(shí)，要確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)如下：

小企業(yè)發(fā)生下列資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，等等。

以固定資產(chǎn)損失為例：（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢、累計(jì)折舊；貸記固定資產(chǎn)。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出；貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢；（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、對外投資損失時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按固定資產(chǎn)清理會計(jì)處理方法處理。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。

小企業(yè)法則下采用歷史成本計(jì)量，固定資產(chǎn)不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；確實(shí)發(fā)生虧損等損失時(shí)，直接做虧損的賬務(wù)處理。因此，少了一道賬務(wù)處理程序，簡化了會計(jì)核算工作。

二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。

債券攤銷的實(shí)際利率法是指各期的利息費(fèi)用以實(shí)際利率乘以期初應(yīng)付債券賬面價(jià)值而得。由于債券的賬面價(jià)值逐期不同，因而計(jì)算出來的利息費(fèi)用也就逐期不同。在溢價(jià)發(fā)行的情況下，債券賬面價(jià)值逐期減少，利息費(fèi)用也就隨之逐期減少；反之，在折價(jià)發(fā)行的情況下，債券賬面價(jià)值逐期增加，利息費(fèi)用因而也逐期增加。當(dāng)期入賬的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的利息的差額，即為該期應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)或折價(jià)。而直線法是指將債券的溢價(jià)或折價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。這種方法簡單方便，又便于理解。

三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理。

權(quán)益法下，初始投資時(shí)，就要判斷是否調(diào)整初始投資成本，具體方法是：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。這時(shí)，借記長期股權(quán)投資，貸記銀行存款、營業(yè)外收入（差額）。持有期時(shí)，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或虧損，投資單位都要作長期股權(quán)投資損益的調(diào)整。盈利時(shí)，借記長期股權(quán)投資―損益調(diào)整，貸記投資收益；虧損時(shí)做相反的會計(jì)分錄，長期股權(quán)股資科目賬面價(jià)值減記至零為限；如還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應(yīng)收款等的賬面價(jià)值減記至零為限。被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，也要作賬務(wù)處理，借記長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)，貸記資本公積―其他資本公積（或相反的分錄）。

成本法下，長期股權(quán)投資初始投資時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量，借記長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利），貸記銀行存款。持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。

從以上賬務(wù)處理可以看出，長期股權(quán)投資的成本法比權(quán)益法的會計(jì)核算簡單得多。權(quán)益法下，初始投資時(shí)，就要根據(jù)初始投資成本和應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額來判斷分別做不同的賬務(wù)處理；而成本法下，賬務(wù)處理單一。權(quán)益法下，被投資單位的權(quán)益變動(dòng)，投資單位都要做賬務(wù)處理；而成本法下，被投資單位的權(quán)益變動(dòng)，不需做賬務(wù)處理。因此，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資，簡化了賬務(wù)處理，簡化了會計(jì)核算。

綜上，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，簡化了會計(jì)核算要求，又與我國稅法保持協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了極其鮮明的特色，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)會[2011]17號.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.

第9篇：長期債券投資范文

1.債券適合什么樣的投資人？

家庭分成幾個(gè)時(shí)間段，比如形成期、成長期、成熟期、衰老期，每個(gè)期限主攻的投資品種不同，但債券幾乎適合每個(gè)階段投資。它風(fēng)險(xiǎn)相對可控，收益比較固定，可以被用來當(dāng)成資產(chǎn)配置中的“壓艙石”。比如，你投資股票、偏股型基金，很難斷定你未來一段時(shí)間的收益。但投資債券后，你就能在確定的期限后，獲得較固定的收益。當(dāng)然，這些是建立在你買了靠譜的債券，該只債券沒有違約。

2.債券收益如何？

具體到國內(nèi)，評級高一點(diǎn)的債券中，6%―7%票面利息的一大把。當(dāng)然，債券并不是單看票面利息收益，一只100元面值的債券，你也有機(jī)會在市場上以9 0多元或更低價(jià)買入，如果你持有到期，可以享受的收益就包括了價(jià)格差，再加上票面利息了。那么，年化收益率超過7%也是輕松的事了。

債券的價(jià)格會在100元上下波動(dòng)，波動(dòng)劇烈時(shí)，可能達(dá)百分之十幾。業(yè)內(nèi)人士丁表示，如果債券持有到期，債券的到期收益率=〔100元+票面利率×100×（1-20%）〕/購入全價(jià)。這里的20%是針對個(gè)人投資者征收的利息稅，企業(yè)投資者的這項(xiàng)債券投資利息稅為10%，所以，針對個(gè)人投資者降稅的呼聲很高。很多長期債券投資者，只關(guān)注買入時(shí)債券的到期收益率，并不關(guān)注買入后債券價(jià)格的漲跌。債券這樣買入即鎖定收益，比起股票買入后只有天知道的收益，靠譜得多。

3.超日違約，債券的風(fēng)險(xiǎn)將如何？

債券的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在債券發(fā)行方是否違約。在超日債沒有違約之前，中國的債券市場應(yīng)該是一段剛性兌付的歷史，無論你買入什么樣的債券，幾乎和存款一樣穩(wěn)賺不賠。自超日債違約后，債券市場或?qū)⒂瓉硇碌木置妗?/p>

債券質(zhì)地如何，主要考驗(yàn)發(fā)行方信用狀況，所以，債券的信用評級至關(guān)重要。曾經(jīng)多位投資債券機(jī)構(gòu)人士對記者表示，他們進(jìn)行債券投資時(shí)，基本不看第三方機(jī)構(gòu)債券評級機(jī)構(gòu)的評分，主要依靠自己的團(tuán)隊(duì)對債券進(jìn)行研究，形成評分體系，那更具參考價(jià)值。第三方的信用風(fēng)險(xiǎn)評級，由于建立在剛性兌付的大環(huán)境下，債券評級會存在不客觀的情況。

在超日債違約后，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，正是債券的違約，才能讓中國債券市場投資逐步成熟起來，形成良性的投資市場，有利于債券風(fēng)險(xiǎn)評級體系的建構(gòu)。評級機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)較高的債券會給出謹(jǐn)慎的評級，拉開好壞債券的評級差距，更有利于投資者辨別債券基金的風(fēng)險(xiǎn)評級。

4.債券可在證券賬戶交易購買

目前個(gè)人想方便地投資債券，最便捷的方式是通過證券賬戶買賣。通常大家只知道證券賬戶就是買賣股票，其實(shí)不然，證券賬戶還可以買賣很多基金、國債逆回購和債券。本文談到的債券投資都是證券交易所債券，簡單說就是在交易所交易，可以用你的股票賬戶買賣的債券。

債券單位為“張”，1張為100元，最低交易單位為1手，1手=10張，也就是10 0 0元，1000元就是交易所債券的交易門檻。

5.如何購買債券？你可以登陸股票賬戶后，點(diǎn)擊債券一欄，出現(xiàn)整個(gè)在交易所交易的債券。除去GC打頭的國債外，其他基本上是企業(yè)債、城投債和可轉(zhuǎn)債為主。因?yàn)閭顿Y日內(nèi)波動(dòng)非常小，所以購買債券的方法，最好是點(diǎn)擊總手?jǐn)?shù)，對債券的成交量做一個(gè)排名。這樣，你可以從中優(yōu)選出成交量比較活躍的債券，畢竟投資的一個(gè)重要考慮是流動(dòng)性的問題，買了能賣掉很重要。

根據(jù)成交量的排名后，你就需要具體看每只債券的信息，需要著重關(guān)心這幾點(diǎn)：債券發(fā)行人、票面利率、發(fā)行年限、派息日期、信用評級、債券擔(dān)保情況、回購條款等。優(yōu)選出企業(yè)良好、評級較高、票面利率比較不錯(cuò)的債券，再根據(jù)個(gè)人投資的期限，購買具體債券。

交易所債券購買的方式和購買股票一樣，輸入債券代碼、買入價(jià)和數(shù)量即可。交易所債券的信息和交易代碼，可以通過上證交易所和深證交易所網(wǎng)站的信息披露中債券信息欄目下查詢，或者在股票交易軟件中輸入“S Z Z Q”（深圳債券簡稱）或“SHZQ”（上海債券簡稱），再選擇具體的債券，按F10查詢具體信息。

和股票買賣不同的是交易所債券是T+ 0交易，無印花稅和過戶費(fèi)，手續(xù)費(fèi)最高為萬分之二（可以找券商談降傭，有談到萬分之一以下的）。特別要注意，債券是所謂的凈價(jià)交易，全價(jià)結(jié)算。在股票軟件中輸入債券代碼，看到和股票一樣的買5賣5的價(jià)格，是所謂的凈價(jià)，在買5下的信息欄會顯示該債券的應(yīng)計(jì)利息和全價(jià)。全價(jià)=交易價(jià)格（凈價(jià)）+應(yīng)計(jì)利息。你為每張債券最終付出的成本為全價(jià)，而不是凈價(jià)。

6.債券注重分散投資

《投資與理財(cái)》專欄作家喬嘉認(rèn)為，債券投資中最為重要的是分散風(fēng)險(xiǎn)。債券和股票投資中分散風(fēng)險(xiǎn)的重要性區(qū)別很大。債券投資博弈的是未來的確定性。當(dāng)投資者把資金通過債券借給債券發(fā)行人時(shí)，最為期待的是世界從此不變，若干年之后，債券發(fā)行人還利息和本金?？墒牵瑢τ诠善蓖顿Y者就是截然相反的思路了。