社保稅論文精選(九篇)

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第1篇：社保稅論文范文

基金項目：西安航空技術(shù)高等?？茖W校科研基金資助項目(05130537)

內(nèi)容摘要：確立合理的社會保障籌資方式是完善健全我國社會保障體系的重要問題。通過現(xiàn)有籌資方式存在問題和開征社保稅必要性的分析，旨在從稅目、納稅人、課稅對象、稅制等幾方面提出我國社保稅的稅制設(shè)計方案。

關(guān)鍵詞：社會保障社保稅問題稅制

社會保障是指通過再分配國民收入，使社會公眾在就業(yè)、生活、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老諸方面的基本條件得到保證的各種制度和安排的統(tǒng)稱。實行社會保障的目的在于維護社會安定和實現(xiàn)社會福利最大化。為社會成員提供社會保障，是現(xiàn)代社會政府的一項重要職能，而充足的社會保障資金是社會保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確立合理的社會保障籌資方式是一國社會保障體系構(gòu)建中的核心問題。

現(xiàn)行社會保障資金籌集與管理的問題

我國現(xiàn)行的是社會保障統(tǒng)籌繳費制度，單位和個人的繳費按比例分別計入個人賬戶和統(tǒng)籌賬戶。但由于我國經(jīng)濟發(fā)展水平不高，各地區(qū)、各行業(yè)差距明顯，人口眾多且管理制度相對滯后，社會保障資金籌集方面仍存在諸多不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

社會保障基金管理缺乏法律保障

我國目前的社會保障基金的籌集方式屬于規(guī)費范疇，在一定程度上具有一定的法律效應，但由于國家未頒布《社會保障法》，關(guān)于社會保障體系的基本制度、資金收支、公民權(quán)益、法律責任等都未用法律的形式明確的規(guī)定下來，資金使用也存在較大風險，無法解決保值增值的問題，這就制約了社會保障制度的進一步完善。有些地方政府先后制訂了一些行政規(guī)章和規(guī)范性文件，但這些文件法缺乏法律保障，一旦出現(xiàn)行政訴訟或司法訴訟，難以作為仲裁機構(gòu)仲裁或法院進行判決的法律依據(jù)。

統(tǒng)籌層次低且籌資標準不統(tǒng)一

目前，全國只有12個省份實現(xiàn)和基本實現(xiàn)養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌，養(yǎng)老保險尚未在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)省級統(tǒng)籌，其他保障項目主要還是縣市級統(tǒng)籌。資金籌集比例各地間有很大差別，按照國務院頒布的《社會保險費征繳暫行條例》，各省、市、自治區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)自行制定繳費率，其初衷在于保持政策的靈活性，以便各地結(jié)合實際情況因地制宜。但在具體執(zhí)行過程中，產(chǎn)生了許多問題，以養(yǎng)老統(tǒng)籌為例，河北規(guī)定為16，北京、天津為18，上海為25.5。不僅地區(qū)之間統(tǒng)籌比例參差不齊，造成各地社會保障負擔輕重不一。就是同一地區(qū)的不同企業(yè)間也實行差別政策，如北京規(guī)定三資企業(yè)為16，集體企業(yè)為27，這就不僅阻礙了不同地區(qū)、企業(yè)之間的公平競爭，還阻礙了人力資源的流動和優(yōu)化配置，這也是社會保障基金拖欠的主要原因之一。

籌資總量不足且保障水平低

由于社會保障收費制度并非國家統(tǒng)一制定的法規(guī)，缺乏法律依據(jù)和強制性，對繳費人也缺乏應有的約束。同時，由于近年來一些大的國營、集體企業(yè)經(jīng)濟效益下降，部分企業(yè)瀕臨倒閉，無力繳費；有些企業(yè)雖然能維持生產(chǎn)，但是經(jīng)濟困難，資金緊張，造成嚴重欠費?；谝陨显?，不能及時、足額上繳的情況普遍存在，此外，偷、漏現(xiàn)象也很嚴重，據(jù)統(tǒng)計，20__年底，全國累計欠繳基本養(yǎng)老保險費高達439億元，對80萬戶企業(yè)養(yǎng)老保險費繳納情況稽核顯示，少報、漏報繳費人數(shù)320.6萬人，金額達23億元。這就使本來緊缺的社保資金更顯不足，社會保障的總體水平降低。在此情況下，財政不得不常年加大對其補貼，20__年，各級財政僅補助基本養(yǎng)老保險基金就達544億元，其中中央財政補助474億元。

兩套機構(gòu)征收且效率低下

按照《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定，社會保障費可由地方稅務機關(guān)或社會勞動保障部門按照國務院規(guī)定設(shè)立的社會保障經(jīng)辦機構(gòu)征收。這條規(guī)定造成稅務機關(guān)和社會保險經(jīng)辦機構(gòu)同時征收，導致責任不清，任務不明。還容易造成兩套機構(gòu)互相推諉、互相扯皮的現(xiàn)象，導致社會保障基金不能及時、足額的征繳。

從以上分析中可以看出，由于現(xiàn)行社會保障資金的征收中存在種種弊端。因而，改革現(xiàn)有的制度，實行“費改稅”已十分必要。

社會保障稅開征的必要性

社會保障稅亦稱“社會保險稅”，指以企業(yè)的工資支付額為課征對象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種稅，此 稅1935年起始于美國，現(xiàn)在已成為西方國家的主要稅種之一。社會保障稅在一個國家的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”和“減振器”的作用。除了具有稅收的一般特點以外，還具有強烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴大的特性，是當今世界各國所得稅體系中的一個重要組成部分。

改社保費為社保稅，對于建立穩(wěn)定的社會保障資金籌資機制，適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，具有重大意義。

有利于解決我國現(xiàn)有社會保障體系存在的問題

我國現(xiàn)行的社會保障體系已經(jīng)不能適應改革發(fā)展的需要，其原因在于它自身存在著保障資金來源不穩(wěn)定、管理操作不規(guī)范等一系列問題，這些問題使社會保障制度的作用難以充分發(fā)揮。而開征社會保障稅后，可以以法律的形式規(guī)范社會保障制度，使社會保障基金有穩(wěn)定、及時、足額的收入保證，可以減輕企業(yè)負擔，實現(xiàn)公平競爭，解除勞動者的后顧之憂、促進經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)社會穩(wěn)定?？梢栽谌鐣秶鷥?nèi)對國民收入分配進行再次的適度調(diào)節(jié)，保持社會收入公平，防止兩極分化。

有利于緩解進入老齡社會后給企業(yè)和國家財政帶來的巨大壓力

按照國際慣例，60歲以上老年人口占總?cè)丝?0以上的國家為人口老齡化的國家。20__年，我國的老年人口已占總?cè)丝诘?0.8；預計到2030年，我國老年人口將占總?cè)丝诘?0，總量達到3億人。20__年我國離退休人員達到4000萬人，退休金支出超過了1500億元；預計到2020年，我國退休人員將達到7000萬人，因此屆時退休金支出將超過8000億元。由于我國人口基數(shù)大，老齡化速度快，退休人員增加很快，相應的退休金支付量迅速增加，要做到社會化發(fā)放，僅僅依靠現(xiàn)有的現(xiàn)收現(xiàn)付制社會保障體系是無法承擔的。而社會保障稅的收入通常納入政府的財政預算范圍之內(nèi)，因而減輕了政府的財政負擔，只有開征社會保障稅才能逐步縮小社會保障資金的缺口，走出社會保障支付危機的困境。

有利于實行全國統(tǒng)籌制度

國際經(jīng)驗表明，只有全國性的社會保障基金才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺，平衡地區(qū)差距。目前的省級統(tǒng)籌只能是我國社會保障制度的過渡形式，全國統(tǒng)籌才是終極目標，毫無疑問，社會保障稅的開征將為全國統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。

社會保障稅的稅制設(shè)計

開征社會保障稅，要按照循序漸進、平穩(wěn)過渡的原則，實事求是，從我國國情出發(fā)，借鑒國外的有益經(jīng)驗和做法，認真設(shè)計出切實可行的社會保障稅制。

稅目

稅目設(shè)置應與社會保障的項目相對應。目前，我國社會保障的項目主要有職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、女工生育保險等五項。前三項保險對社會經(jīng)濟影響最大，其改革在各地進行得也最為廣泛和深入，因此應重點設(shè)置這三大稅目；后兩項保險在多數(shù)地方尚處于試點階段，加之這些保險行業(yè)特點突出、覆蓋面窄，故暫不宜將其作為稅目，可通過商業(yè)保險方式解決，將來條件成熟時再逐步納入社會保障稅的范疇。

納稅人

普遍性和公平性是建立社會保障制度所追求的兩個重要目標，而且，社會保障有一個“大數(shù)法則”，即參加保險的人數(shù)越多，互濟功能就越大，抗御風險的能力就越強。這充分說明社會保障實施范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性，社會保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。因此，我國社會保障稅的納稅人應當是我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個人。具體包括：社會團體、事業(yè)單位、國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)及其職工，以及外商投資企業(yè)及其中方員工、自由職業(yè)者、國家公職人員。鑒于我國農(nóng)村生產(chǎn)力水平不高且地區(qū)發(fā)展不均衡、農(nóng)民收入水平較低，可暫不把全部農(nóng)民和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)作為納稅人。但可先將有一定規(guī)模和符合一定條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)列入征稅范圍，還可選擇少數(shù)經(jīng)濟發(fā)展水平較高、農(nóng)民承受能力較強的地區(qū)進行試點。

課稅對象

課稅對象規(guī)定為納稅人支付的工薪總額或取得的工薪收入。主要分為兩種情況：企事業(yè)單位以實際支付的工薪總額為課稅對象；個人以其所獲得的工薪總額（包括基本工資、獎金、浮動工資、各種工資性補貼）為課稅對象。另外對于個體工商戶、私營企業(yè)主等非工薪收入者則以毛收入為征稅對象；對不易核定的，可授權(quán)征收部門在當?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定。

稅率

稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，稅率的高低決定著納稅人的負擔。一般來說，社會保障稅率主要取決于保障支出的基本需求、保障水平以及納稅人的承受能力。考慮到我國的經(jīng)濟水平和生活水平較低，企業(yè)和個人的納稅能力有限，社會保障稅的稅率不能定得過高?？煽紤]實行分享比例稅率并采取差別稅率，不同項目設(shè)置不同的稅率。

在目前情況下，可繼續(xù)延續(xù)以前的征收率，即養(yǎng)老保險稅率為28，其中雇主繳納20，雇員繳納8；失業(yè)保險稅率為3，其中雇主繳納2，雇員繳納1；醫(yī)療保險稅率為8，其中雇主繳納6，雇員繳納2。這樣實現(xiàn)了與以前繳費制度形式的銜接。

稅種歸屬選擇

建立單獨的社會保障預算對基本社會保險的收、支和結(jié)余進行統(tǒng)一管理應該作為中央政府的基本職責之一。但是，目前我國的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會保險計劃是由省、地或縣市一級政府負責，中央并沒有統(tǒng)一起來。所以，如果要將社會保險稅作為中央稅，財政體制必須進行相應的大調(diào)整，但這項工作十分復雜，因而近期內(nèi)將社會保障稅作為中央收入難度很大，短期內(nèi)社會保障稅只能作為地方稅。只有當養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險及基金的統(tǒng)籌層次提高到全國統(tǒng)籌，社會保障稅才有條件成為中央的收入。

參考文獻：

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2.許娟，王帥.關(guān)于開征社會保障稅及其相關(guān)問題研究[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，20__

3.吳文昆，張祖華.關(guān)于開征社會保障稅的幾點思考[J].市場論壇，20__

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5.焦東瑞.我國社會保障費的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢[J].經(jīng)濟師，20__

第2篇：社保稅論文范文

社會經(jīng)濟運行體系由社會生產(chǎn)系統(tǒng)、社會管理系統(tǒng)和社會保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會保障制度作為社會穩(wěn)定機制，在經(jīng)濟發(fā)展中起著重要作用。近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進展，一個符合社會主義市場經(jīng)濟要求的社會保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣氖绽U和管理。但是，現(xiàn)行的繳費方式在實踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢以及入世進程的進一步加快都要求完善我國的社會保障制度。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點是開征社會保障稅以代替現(xiàn)行繳費方式，以更具有法律強制力的稅收形式籌集社會保障資金，擺脫當前繳費率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國的社會保障稅就成為一個值得研究的問題。本文通過比較和分析各國保障稅收入與各國社會福利支出間的對應關(guān)系、社會保障稅的設(shè)置方式、社會保障稅的構(gòu)成要素、社會保障稅的征收管理方式，探討了在我國開征社會保障稅的相關(guān)重要問題。

二、社會保障稅與社會保障支出的對應關(guān)系

縱觀世界各國，目前社會保障收入主要來源于如下幾個方面：一是社會保障稅或費；二是政府的預算撥款，即政府的一般收入；三是社會保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈。社會保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會保險稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國家薪給稅(PayrallTax)與社會保障稅是作為一個稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國家征收的薪給稅實際上是按工薪收入預提的個人所得稅。在歐洲的多數(shù)國家中，社會保障稅采用社會保險繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補社會保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國家的社會保障制度非常依賴從社會保障稅獲得資金，而另一些國家則側(cè)重于一般稅收收入。社會保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國組織社會保障的不同方式。按照社會保障稅收入與各國社會福利支出間的對應關(guān)系，可將目前世界各國社會保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式；社會保障稅占社會保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>

(一)社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式

該模式的典型國家是德國。德國的社會福利方案體系較為完善，具體包括國家養(yǎng)老金體系、國家醫(yī)療保險方案、工傷事故保險、失業(yè)保險以及其他社會福利方案。其中，國家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補貼。目前這一比例為25％。國家醫(yī)療保險方案由社會保障稅提供資金，工傷事故保險幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險幾乎完全由社會保障稅提供資金，而其他社會福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國主要社會福利方案的資金來源。

德國主要社會福利方案的資金來源（1998，%）

1996年德國各級政府的社會保障稅收入總額為6550億德國馬克，而社會福利支出總額為6555．1億德國馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會保障稅收入上升到7817．94億德國馬克；社會福利開支為7920．69億德國馬克，二者的比值為98．70％。

以上數(shù)據(jù)表明，德國的社會保障資金基本上通過社會保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會福利方案。這也使得社會保障稅在德國的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。

(二)社會保障稅占社會保障支出較大比重的籌資模式

世界上大多數(shù)國家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會福利項目主要包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、病人以及暫時性殘疾人保險、其他福利。具體地說，養(yǎng)老保險基金中來源于社會保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來源于預算，10％來源于增值稅，2％來源于其他；醫(yī)療保險77％來源于社會保險稅收，23％來源于地方預算；失業(yè)保險主要以社會保險稅籌集資金，一小部分來源于政府的一般性收入和自愿的捐贈；病人以及暫時性殘疾人保險來自于社會保障稅，而支付其他福利的資金則來源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計劃的資金來源。

俄羅斯主要社會福利計劃資金來源的百分比（1995，%）

1995年，俄羅斯社會保障稅收收入為950億盧布，占社會福利支出(1080億盧布)的87．80％。

瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國社會福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來源于社會保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會福利計劃資金來源的百分比。

1997年瑞典用于資助主要社會福利項目的收入的分配的百分比

一、引言

社會經(jīng)濟運行體系由社會生產(chǎn)系統(tǒng)、社會管理系統(tǒng)和社會保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會保障制度作為社會穩(wěn)定機制，在經(jīng)濟發(fā)展中起著重要作用。近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進展，一個符合社會主義市場經(jīng)濟要求的社會保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣氖绽U和管理。但是，現(xiàn)行的繳費方式在實踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢以及入世進程的進一步加快都要求完善我國的社會保障制度。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點是開征社會保障稅以代替現(xiàn)行繳費方式，以更具有法律強制力的稅收形式籌集社會保障資金，擺脫當前繳費率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國的社會保障稅就成為一個值得研究的問題。本文通過比較和分析各國保障稅收入與各國社會福利支出間的對應關(guān)系、社會保障稅的設(shè)置方式、社會保障稅的構(gòu)成要素、社會保障稅的征收管理方式，探討了在我國開征社會保障稅的相關(guān)重要問題。

二、社會保障稅與社會保障支出的對應關(guān)系

縱觀世界各國，目前社會保障收入主要來源于如下幾個方面：一是社會保障稅或費；二是政府的預算撥款，即政府的一般收入；三是社會保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈。社會保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會保險稅，是為籌集社會保障基金而征收的一種專門目的稅。有的國家薪給稅(PayrallTax)與社會保障稅是作為一個稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國家征收的薪給稅實際上是按工薪收入預提的個人所得稅。在歐洲的多數(shù)國家中，社會保障稅采用社會保險繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對等關(guān)系的考慮。但不管名稱如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國大多數(shù)以政府的一般稅收收入來彌補社會保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國家的社會保障制度非常依賴從社會保障稅獲得資金，而另一些國家則側(cè)重于一般稅收收入。社會保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國組織社會保障的不同方式。按照社會保障稅收入與各國社會福利支出間的對應關(guān)系，可將目前世界各國社會保障制度的籌資方式劃分為三種類型：社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式；社會保障稅占社會保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>

(一)社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式

該模式的典型國家是德國。德國的社會福利方案體系較為完善，具體包括國家養(yǎng)老金體系、國家醫(yī)療保險方案、工傷事故保險、失業(yè)保險以及其他社會福利方案。其中，國家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補貼。目前這一比例為25％。國家醫(yī)療保險方案由社會保障稅提供資金，工傷事故保險幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險幾乎完全由社會保障稅提供資金，而其他社會福利方案所需資金則來源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國主要社會福利方案的資金來源。

德國主要社會福利方案的資金來源（1998，%）

方案名稱社會保障稅投資收入預算轉(zhuǎn)化

養(yǎng)老金75025

醫(yī)療保險10000

長期醫(yī)療保險10000

意外保險10000

失業(yè)保險10000

其他社會福利方案00100

1996年德國各級政府的社會保障稅收入總額為6550億德國馬克，而社會福利支出總額為6555．1億德國馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會保障稅收入上升到7817．94億德國馬克；社會福利開支為7920．69億德國馬克，二者的比值為98．70％。

以上數(shù)據(jù)表明，德國的社會保障資金基本上通過社會保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會福利方案。這也使得社會保障稅在德國的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。

(二)社會保障稅占社會保障支出較大比重的籌資模式

世界上大多數(shù)國家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會福利項目主要包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、病人以及暫時性殘疾人保險、其他福利。具體地說，養(yǎng)老保險基金中來源于社會保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來源于預算，10％來源于增值稅，2％來源于其他；醫(yī)療保險77％來源于社會保險稅收，23％來源于地方預算；失業(yè)保險主要以社會保險稅籌集資金，一小部分來源于政府的一般性收入和自愿的捐贈；病人以及暫時性殘疾人保險來自于社會保障稅，而支付其他福利的資金則來源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計劃的資金來源。

俄羅斯主要社會福利計劃資金來源的百分比（1995，%）

項目社會保障稅增值稅轉(zhuǎn)移預算轉(zhuǎn)移其他

養(yǎng)老基金811072

社會保險基金9019

失業(yè)保險9010

工傷保險982

1995年，俄羅斯社會保障稅收收入為950億盧布，占社會福利支出(1080億盧布)的87．80％。

瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國社會福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來源于社會保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會福利計劃資金來源的百分比。

1997年瑞典用于資助主要社會福利項目的收入的分配的百分比

項目社會保障稅投資收益預算轉(zhuǎn)移保險費、贍養(yǎng)費用或市政

基礎(chǔ)養(yǎng)老保險6238

輔助養(yǎng)老保險6139

部分養(yǎng)老保險7327

疾病保險99.90.1

工傷保險982

看護津貼95

住房津貼991

養(yǎng)育子女津貼100

贍養(yǎng)補助6733

向家庭提供的住房津貼100

其他項目

自愿者失業(yè)保險937

基礎(chǔ)失業(yè)保險100

郡級醫(yī)療服務費68572

(三)一般稅收占社會保障支出較大比重的籌資模式

這一模式的典型代表是加拿大。加拿大的社會福利計劃主要包括養(yǎng)老金方案、健康保險方案和失業(yè)保險方案。其中養(yǎng)老金方案由兩個層面組成，一是固定數(shù)額的全民方案，叫作全民養(yǎng)老金方5案，其資金全部來源于聯(lián)邦一般性稅收。第二個是與收入掛鉤的方案，這一方案對于魁北克人來說是“魁北克養(yǎng)老金方案”(QPP)，對于其他加拿大人來說是“加拿大養(yǎng)老金方案”(CPP)。CPP和QPP的資金全部來源于社會保障稅，前者由聯(lián)邦政府和各省(除魁北克外)共同征收，后者由魁北克省征收。健康保險方案的資金主要來自于一般性收入，而失業(yè)保險的資金來自于薪金稅。下表列示了加拿大主要福利計劃資金來源的百分比。

加拿大主要社會福利保障方案，1998收入來源分配情況（%）

1998年加拿大聯(lián)邦政府社會福利支出為594．56億加元，其中聯(lián)邦社會保障稅收入為188．42億加元，所占比重僅為31．69％；該年度各級政府社會保障稅收入為444．11億加元，占社會福利支出(1001．31億加元)的44．35％?？梢?，加拿大政府實施社會保障計劃、貫徹社會保障法令依靠的是財政支出中對個人的轉(zhuǎn)移支付，其中聯(lián)邦財政把很多稅收收入以轉(zhuǎn)移支付的形式再分配到個人手中，使之形成個人的消費基金，這些款項構(gòu)成加拿大社會保障制度運轉(zhuǎn)的另一大資金來源。二戰(zhàn)以后，這種轉(zhuǎn)移支付在各級政府中均不低于社會保障稅收入的規(guī)模。加拿大社會保障稅收入在其社會保障資金中所占的比重遠遠低于其他國家，這也使得加拿大社會保障稅收入在其稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終偏低。

采用社會保障稅與社會保障支出基本一致的籌資模式的優(yōu)點在于，該模式容易體現(xiàn)納稅人繳納的稅收與其應得的福利之間的聯(lián)系，這種聯(lián)系使福利水平隨著每個納稅人納稅多少而變動。這已成為養(yǎng)老保險和失業(yè)保險的一大特點。同時，這種方式也使得政府為社會保險籌資與政府其他職能分離開來，這種分離無疑加強了對社會保障在財政上的監(jiān)督，因為福利水平是隨著社會保障稅收入的增長而擴大的。該模式的缺陷在于工作在未被社會保險所覆蓋的行業(yè)中的人們不能享受福利。這種限制的影響對于那些擁有很多非正式工作、大量個體戶或農(nóng)村經(jīng)濟的國家尤為重要。

采用一般稅收占社會保障支出較大比重的籌資模式的優(yōu)點是社會保障計劃對每個公民來說是自動實現(xiàn)的。在該模式下，享受到福利計劃的公民范圍擴大了，即政府通過預算撥款為每個公民提供社會保障福利。該模式的缺陷是一般納稅人所繳納的稅收與其所受福利之間沒有特別的聯(lián)系。因而人們往往希望能夠向政府施加壓力，通過預算來實現(xiàn)福利的增加，而不是提高納稅額。

三、社會保障稅的設(shè)置方式

現(xiàn)代各國的社會保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對象和承保項目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會保障稅分為三類：一是單純按承保項目而分類設(shè)置的項目型社會保險稅模式，這種模式以瑞典為代表；二是單純按承保對象而分類設(shè)置的對象型社會保險稅模式，這種模式以英國為代表；三是以承保對象和承保項目相結(jié)合設(shè)置的混合型社會保險稅模式，這種模式以美國為代表。三種模式各有特點。

(一)項目型社會保障稅模式

項目型社會保障稅模式即按承保項目分項設(shè)置社會保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國家如德國、法國、比利時、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。

瑞典的社會保障稅按照不同的保險項目支出需要，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。目前瑞典的社會保障稅設(shè)有老年人養(yǎng)老保險、事故幸存者養(yǎng)老保險、疾病保險、工傷保險、父母保險、失業(yè)保險以及工資稅七個項目，并分別對每個項目規(guī)定了稅率。老年人養(yǎng)老保險稅的稅率為13．35％，事故幸存者養(yǎng)老保險稅稅率為1．70％，疾病保險稅的稅率為了，50％，工傷保險稅的稅率為1．38％，父母保險稅的稅率為2．20％，失業(yè)保險稅的稅率為5．84％，工資稅的稅率為8．04％。征收的辦法是按比例實行源泉扣繳，稅款?？顚Ｓ?。以前，公司受雇人員的社會保障稅全部由雇主一方繳納，以便于征收管理?？偟膩砜?，瑞典的社會保障稅稅負是比較重的。1999年，政府雇員和企業(yè)受雇人員繳納的社會保障稅大致為他們工薪總額的40．01％；自由職業(yè)者繳納的社會保障稅，大致為他們直接收入的38．2％。

項目型社會保障稅的最大優(yōu)點在于社會保障稅的征收與承保項目建立起一一對應的關(guān)系，?？顚Ｓ茫颠€性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說，哪個項目對財力的需要量大，哪個項目的社會保障稅率就提高。其主要缺點是各個項目之間財力調(diào)劑余地較小。

(二)對象型社會保障稅模式

所謂對象型社會保障稅模式是指按承保對象分類設(shè)置的社會保障稅模式。采用這種模式的典型國家是英國。英國的社會保障稅雖然被稱為“國民保險捐款”(NationalSecurityContribu-tion)，但也具有強制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱作“捐款”，實際上也是一種稅，其性質(zhì)與用途與其他國家的社會保障稅并無軒輊。英國的社會保障稅在設(shè)置上主要以承保對象為標準，建立起由四大類社會保險稅組成的社會保障稅體系。

第一類是對一般雇員征收的國民保險稅。它是四類社會保險稅中最主要的一種。該稅的課稅對象是雇員的薪金或工資，納稅義務人包括雇主和雇員。雇員分成兩部分，一部分是包括在國家退休金計劃之內(nèi)的雇員，一部分為不包括在計劃之內(nèi)的雇員。兩部分雇員及其雇主所適用的稅率各不相同。前者雇員稅率為9．0％，雇主為10．54％，應稅工資最高限額為每周235英鎊(全年12220英鎊)；后者則規(guī)定有一個起征點，每周32．5英鎊以下免稅，32．5英鎊到235英鎊之間，雇員稅率為6．85，雇主為6．35％，超過235英鎊不再納稅。另外，每個雇主還要繳納稅率為1．5％的國民保險稅附加。

第二類是對全體自營者(個體工商業(yè)者)征收的國民保險稅。征稅對象是自營者全部所得。實行每周征收4．4英鎊的定額稅率。起征點為年自營收入1775英鎊。

第三類國民保險都是對自愿投保者征收的，希望取得享受失業(yè)保險金的失業(yè)者可以繳納此稅，希望增加保險金權(quán)益的雇主、雇員和自營者也可繳納。該類稅收按每周4．3英鎊的定額稅率繳納。

第四類是對營業(yè)利潤達到一定水平以上的自營者征收的國民保險稅。起征點是年利潤額3800英鎊，最高限額為12000英鎊，稅率為6．3％的比例稅率。

英國的國民保險稅與所得稅一并繳納。

英國社會保障稅模式的優(yōu)點是可以針對不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。比如對收入較難核實的自營人員和自愿投保人采用定額稅率，征管不會遇到麻煩，對個體或獨立經(jīng)營的營業(yè)利潤按一個比率征收也十分便利。由于設(shè)置了起征點，使低收入者的稅負有所減輕，因而英國的社會保障稅累退性要弱一些。對象型社會保障稅模式的主要缺點是征收與承保項目沒有明確掛鉤，社會保險稅的返還性未能得到充分的體現(xiàn)。

(三)混合型社會保障稅模式

所謂混合型社會保障稅模式即以承保對象和承保項目并存設(shè)置的社會保障稅模式。美國是采用這一模式的典型國家。該國的社會保障稅不是一個單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個針對大多數(shù)承保對象和覆蓋大部分承保項目的一般社會保障稅(薪工稅)與針對失業(yè)這一特定承保項目的失業(yè)保險稅，以及針對特定部分承保對象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個體業(yè)主稅四個稅種所組成的稅收體系。

1、薪工稅

美國于1937年開始征收薪工稅，當時的目的是為老年人籌措退休金，稅款專用，之后陸續(xù)實行殘疾人保險、醫(yī)療保險等。美國薪工稅的納稅人為雇主和雇員。征稅對象分別為雇主全年對每個雇員支付的薪金工資額和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資(包括獎金、手續(xù)費和實物工資)額。在美國，薪工稅沒有減免扣除規(guī)定，但有應稅收入最高限額規(guī)定。也就是說，薪工稅稅基數(shù)額有最高限度，超過部分不再征稅。這意味著每個人繳納的薪工稅有最大限額。薪工稅稅率是統(tǒng)一的比例稅率。雇主和雇員適用的稅率相同。薪工稅的稅率各年度均不一樣，且有不斷提高之勢。1937年稅率為1％，1950年稅率為1．5％，1960年稅率為2．5％，1971年稅率為5．2％，1980年稅率為6．13％，1990年為7．65％。薪工稅實行源泉扣除法。雇員的薪工稅由雇主在對雇員支付工資、薪金時，將稅款源泉扣繳，連同雇主本人應繳稅款，在季度終了后的下月最后一天前申報繳納。

2、鐵路員工退職稅

鐵路員工退職稅是為鐵路人員設(shè)計和以為鐵路公司員工籌措退休費為目的的稅。其納稅人為雇員、雇主，課稅對象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅同樣有應稅收入最高限額的規(guī)定。1980年雇員稅率為6．13％(月工資最高限額為2158．33美元)，雇主稅率為9．5％(雇主對每個雇員支付的月工資最高限額同樣為2158．33美元)。此外，鐵路系統(tǒng)也有獨立的失業(yè)保險稅，目前稅率為8％，應稅工薪最高限額為每人每月600美元，稅款全部由雇主支付。鐵路員工退職稅也實行源泉扣除法，雇主在季度終了后兩個月最后一天前把自己和雇員的稅款一并繳納到稅務部門。

3、聯(lián)邦失業(yè)稅

聯(lián)邦失業(yè)稅是作為聯(lián)邦對各州政府舉辦的失業(yè)保險提供補助財源而課征的。該稅以在一個日歷年度內(nèi)的20天期間(按滿20天計算)雇傭一人以上或每季支付工資、薪金1500美元以上的雇主為納稅義務人，按其支付給雇員的工資、薪金總額計征，且無寬免或費用扣除。目前最高應稅限額為7000美元，稅率為6.2％。雇主支付給州政府的的失業(yè)保險稅可以從向聯(lián)邦繳納的失業(yè)保險稅中抵免，最高抵免率為聯(lián)邦失業(yè)保險稅應稅工薪的5．4％，因而聯(lián)邦失業(yè)保險稅的實際稅率為0．8％。失業(yè)保險稅的繳納，須按歷年編制申報表，在次年的1月31日之前繳納，也可實行分季繳納。

4、個體業(yè)主稅

個體業(yè)主稅又稱自營人員保險稅，是為個體業(yè)主(除醫(yī)生外)的老年、遺囑、傷殘及醫(yī)院保險而課征的。納稅人為單獨從事經(jīng)營活動的個體業(yè)主，征稅對象是個體業(yè)主的純收入。個體業(yè)主的起征點是400美元，稅率為12．3％，完全由個體業(yè)主承擔。個體業(yè)主稅實行同個人所得稅聯(lián)合申報的辦法，納稅過程和個人所得稅基本一致。

由此可見，混合型社會保障稅模式的主要優(yōu)點是適應性較強，可在適應一般社會保險需要的基礎(chǔ)上針對某個或某幾個特定行業(yè)實行與行業(yè)工作特點相聯(lián)系的加強式社會保險，還能讓特定的承保項目在保險費收支上自成體系。該模式的缺點是統(tǒng)一性較差，管理不夠便利，返還性的表現(xiàn)不夠具體。此外，這一類型的社會保險稅累退性較強，再分配的效應受到抑制，社會保險稅的社會公平功能趨于減弱。

四、社會保障稅的構(gòu)成要素

綜觀世界各國的社會保障稅制度，盡管其設(shè)計與實施各有特點，但也存在著一些近似之處，大體上可以歸納為如下幾個方面。

(一)社會保障稅的納稅人

社會保障稅的納稅人一般為雇員和雇主。由于自營者不存在雇傭關(guān)系，也沒有確定的工薪所得，是否應納入課征范圍，各國的做法不盡相同。按照?？顚Ｓ玫脑瓌t，只有納稅才能享受社會保障利益，因而多數(shù)國家在行政管理條件可行的情況下，把自營者也包括在社會保障稅的納稅人范圍之內(nèi)，如美國、加拿大、英國、法國。納稅人范圍的擴大，有利于社會的安定和發(fā)展。雇主與雇員納稅人的確定一般以境內(nèi)就業(yè)為準，凡在征稅國境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員必須承擔納稅義務，不論其國籍和居住地何在。本國居民被本國居民雇主雇傭在外國工作的，有些國家(如美國、巴西)也要求繳納社會保障稅。

在各國的社會保障稅體系中，多數(shù)項目由雇主和雇員雙方共同負擔，負擔的比例各國不盡相同。有的國家是雇主和雇員雙方各負擔一半，如美國的養(yǎng)老金稅(各為6．2％)、健康保險稅(各為1．45％)，德國的養(yǎng)老金稅(各為9．75％)、健康保險稅(各為6．8％)和失業(yè)保險稅(各為3．25％)等。有些國家雇主負擔的比例要高于雇員，如俄羅斯的養(yǎng)老金稅(雇主28．0％，雇員1．0％)和加拿大的聯(lián)邦失業(yè)稅(雇主4．13％，雇員2．9％)等。極少數(shù)國家雇主負擔的比例低于雇員，如瑞典的養(yǎng)老金稅(雇主6．4％，雇員6．95％)，這主要是由于近年來瑞典政府出于加強福利與成本相聯(lián)系的公眾意識的考慮。養(yǎng)老金計劃容易給政府形成較大的政治壓力，因為每個人都想得到養(yǎng)老金，并且越多越好。因此，由雇員負擔大部分的養(yǎng)老金成本有利于抵消這種政治壓力。個別項目完全由雇主負擔，如俄羅斯和瑞典的健康保險稅、美國的失業(yè)保險稅等。世界各國的工傷保險稅一般都由雇主負擔，這樣做一方面可以將福利中的成本分攤到相對的行業(yè)和產(chǎn)品中去，同時又對創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境起到激勵的作用。雇主所繳稅款可作為費用在計征企業(yè)所得稅時全部列支。而雇員和自營人員所繳納的社會保障稅，除意大利、荷蘭、西班牙、瑞土等少數(shù)國家允許在繳納個人所得稅時進行限額或定率扣除外，一般國家均不允許扣除。

(二)社會保障稅的課稅對象

社會保障稅的課稅對象是雇員的工資、薪金收入額，有時還包括自營人員的經(jīng)營純收益額。這里的工資和薪金，不僅包括雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資性質(zhì)的實物收入和等價物收入，但工薪以外的股息、利息所得、資本利得等通常不計入社會保障稅的稅基之內(nèi)。各國一般對應稅工薪有最高限額的規(guī)定，即不是對納稅人的全年總工薪課稅，而只是對一定限額以下的工薪收入額征稅。最高限額的高低因國而異，一般在各國平均工資水平的1．2到2．7倍之間變動，并隨著各國消費物價指數(shù)的變動而調(diào)整。最高限額的設(shè)定，體現(xiàn)了社會保障稅繳納與受益之間的相關(guān)性，同時也為那些通過私人準備、團體簽約準備或工人自愿行為補充國家的福利計劃留有一定的余地。美國、法國、荷蘭、比利時等國采用這種辦法。相反，在俄羅斯的社會保障稅體系中，沒有一個項目規(guī)定了最高限額，因而其社會保障稅具有很強的收入再分配特征，這與該國所強調(diào)的經(jīng)濟政策有著密切的關(guān)系。有些國家既規(guī)定了應稅工薪的最高限額，也規(guī)定了應稅工薪的起征點，因而應稅工薪即為起征點與最高限額之間的那部分工薪收入，超過最高限額和起征點以下的工薪收入不課稅，如英國、加拿大、德國等。也有的國家只有起征點的規(guī)定，如意大利。這體現(xiàn)了對低收入者的一種照顧。除此之外，社會保障稅一般不設(shè)減免額或費用扣除額，不象個人所得稅那樣可以從總所得中扣除為取得收入而發(fā)生的費用開支，或者扣除一些個人寬免項目，而是把工資薪金所得直接作為課稅對象。

(三)社會保障稅的適用稅率

世界各國社會保障稅的稅率形式有所差別，少數(shù)國家實行單一比例稅率，大部分國家按不同的保險項目設(shè)置不同的差別稅率。例如瑞典的社會保障稅按不同用途分為7個保險項目，又按工資和薪金額分別規(guī)定了不同的稅率。在社會保障稅率的形式上，大多數(shù)國家采用比例稅率。

各國社會保障稅稅率水平的高低，一般是由社會保障制度的覆蓋面和受益人收益的多少決定的。一般的情況是，剛開征時，保險的覆蓋面小，保險項目少，稅率一般較低。隨著保險項目的逐步拓寬，稅率隨之相應提高。目前，凡是保險受益多的國家，社會保障稅的稅率都比較高。歐洲福利國家社會保障稅稅率一般都在30％以上。根據(jù)各國經(jīng)驗，社會保障稅稅率的高低應當適度，既要考慮政府社會保障資金的需要，同時也要兼顧人民的承受能力。

五、社會保障稅的征收與管理

(一)社會保障稅的征收機構(gòu)

社會保障稅的征收機構(gòu)一般分為兩種，一種是由國家的稅務機關(guān)負責征收，另一種則是基金管理部門進行征收。

多數(shù)國家的社會保障稅由稅務機關(guān)負責征收。如加拿大收入部負責征收除魁北克(該省養(yǎng)老金稅由魁北克收入部征收)外所有省份的社會保障稅；美國所有的聯(lián)邦社會保障稅均由國內(nèi)收入局征收；瑞典的稅務機關(guān)(包括中央級的稅收委員會和地方各級稅務機關(guān))負責社會保障稅的征收。將稅款征收集中于一個機構(gòu)減輕了雇主的負擔，避免了一些重復性的工作，有利于提高征收效率。

有些國家的社會保障稅則由基金的管理部門負責收繳，如德國和俄羅斯。德國征收社會保障稅的部門是大病基金，這主要是歷史原因形成的。由于社會勞工事物部、財政部以及醫(yī)療、養(yǎng)老金和失業(yè)保險體系之間存在著密切合作關(guān)系和共享的數(shù)據(jù)庫，德國很少發(fā)生社會保障稅的偷漏稅問題。雇主及雇傭合同必須在有關(guān)政府部門登記以便允許其證實每人總收入及社會保障稅的減免。由于所有社會保障稅都由為在職人員提供醫(yī)療保險的組織征收，這使得雇員獲取社會保障的資格同繳納社會保障稅緊密相連，更進一步促進了所有雇主遵守稅款繳納的有關(guān)規(guī)定。在德國，如果雇主未按時繳納社會保障稅，其雇員將會失去社會保障的資格。對雇員來說，偷逃社會保障稅將會得不償失，特別是醫(yī)療保險，因為如果雇員繳納了醫(yī)療保險費，其撫養(yǎng)人也將無償獲得保險。這一體系的缺點是雇主的納稅成本較高。雇主需要同許多機構(gòu)接觸，如每月交納所得稅時需同財政部接觸，每月繳納社會保障稅時同各個大病基金接觸，而且每年向大病基金、聯(lián)邦就業(yè)服務機構(gòu)和其他相關(guān)機構(gòu)匯報其雇員數(shù)量、雇員收入以及大病基金稅額繳納等情況。俄羅斯3／4的社會基金自己征收社會保障金。這種方法因征收成本較高、征收效率較低而受到批評，因為各基金必須負擔為征收稅金而支付成本，而且還要檢查雇主是否繳納了適當?shù)亩愵~。由于各基金均獨立征收稅金，因此造成了許多重復性的工作。以養(yǎng)老基金為例，該基金通過一個由約2400個分布于全國各地的辦公機構(gòu)組成的網(wǎng)絡進行稅款征收。由于企業(yè)不配合以及財務上的困難，養(yǎng)老基金很難做到稅款的應收盡收。世界銀行和國際貨幣基金組織目前正在運用一系列手段幫助養(yǎng)老基金改進其征收策略，其中包括更改養(yǎng)老金的內(nèi)部運作方法和程序以及個人帳戶的引入。

究竟由何種機構(gòu)征收社會保障稅具有更大的優(yōu)越性，要根據(jù)一個國家的實際情況。當一個國家稅務當局的征收行為是有效的并且是高效時，由稅務機關(guān)集中征收社會保障稅可以降低管理成本和雇主的納稅負擔，并且可能促進稅款的順利征收。相反，當稅務當局的作用較弱時，由社會保障機構(gòu)負責稅款的征收可能優(yōu)于稅務當局，因為雇主和員工們可能更愿意將稅款交納給社會保障機構(gòu)而不是當作一般稅款繳納給稅務局，特別是當他們的健康保障和養(yǎng)老金直接與繳款息息相關(guān)時。

(二)社會保障稅的納稅期限

幾乎所有國家的社會保障稅都實行由雇主源泉扣繳的課征辦法。具體地說，雇員應繳納的稅款，由雇主在支付工資、薪金時代扣，最后連同雇主所應繳納的稅款一起申報納稅。無須雇員填具納稅申報表，方法極為簡便。至于自營人員的應納稅款，則必須由其自行填報，一般是同個人所得稅一起繳納的。

多數(shù)國家按月征收社會保障稅。如瑞典規(guī)定雇主應按月為其全體雇員向稅務機關(guān)繳納社會保障稅，稅款應在次月的10日內(nèi)繳清；德國規(guī)定所有雇主和自由職業(yè)者都要在每月15日之前把上一月的社會保障稅存入有關(guān)帳戶；俄羅斯的雇主按規(guī)定應按月向社會基金繳納社會保障稅。

有些國家社會保障稅的納稅期限視企業(yè)規(guī)模而定。比如，美國要求雇主將社會保障稅定期直接匯往國內(nèi)收入局，匯款的周期隨企業(yè)的規(guī)模而不同。大型企業(yè)每5—7天匯款一次，小企、比每三個月匯款一次。與美國相類似，加拿大規(guī)定代扣代繳總額不超過15000加元的雇主按月申報，總額為15000到50000加元間的，每半個月申報一次，更多的為每周一次。

各國一般對自營者的納稅期限另有規(guī)定。如美國規(guī)定自營者在繳納所得稅的同時繳納社會保障稅，每三個月預繳一次，每年年底申報所得稅時進行匯算清繳。加拿大要求自營者按季繳納社會保障稅稅款。

(三)社會保障稅的資金管理

經(jīng)過多年的實踐，各國都形成了核定雇主繳納社會保障稅準確性與誠實度的機制。在一些國家中，這種機制是通過稅務機關(guān)和社會保障基金管理部門的配合來實現(xiàn)的。比如美國，雇主每3個月向國內(nèi)收入局提供一份報告，列明已上繳的稅款總額及其在社會保障稅和個人所得稅間的分配狀況。每年，雇主還向養(yǎng)老保險機構(gòu)提供一份報告，列出其雇員的人數(shù)、收入以及從每個人的收入中代扣代繳的稅款。養(yǎng)老保險機構(gòu)將這些報告和季度納稅申報表作以比較，以核定每份報告的準確性。與美國相類似，德國的雇主每年要向長期醫(yī)療基金、養(yǎng)老金機構(gòu)和聯(lián)邦就業(yè)服務局匯報雇員收入及年度社會保障稅繳納的數(shù)額。各基金管理部門會將從大病基金獲取的稅金的數(shù)量與雇主的報告進行對比，以核定雇主納稅的確切性。在其他國家中，這種機制是單純通過稅務機關(guān)或社會保障基金管理部門來實現(xiàn)的。比如，瑞典的稅務機關(guān)有權(quán)對任何納稅人的帳目進行審計；在俄羅斯，雇主必須提交報告說明雇員工資以及每季度向各基金管理部門支付的稅款。每個雇主向銀行支付的款項均被記錄在基金管理部門的電腦系統(tǒng)里。社會保障基金管理部門通過比較銀行款項與雇主提交的社會保障稅清單上的數(shù)字來核定雇主是否繳納了正確的稅額。

所有國家都依靠征收機構(gòu)的內(nèi)部審計和國家審計來保證稅法的正確執(zhí)行，并使社會保障稅稅款不被挪做他用。例如，加拿大收入署將納稅申報表所反映的年度養(yǎng)老金和失業(yè)金與按月申報的實際額對帳，對兩帳不符的雇主進行審計；加拿大收入部準備加拿大公共帳戶的帳務報表以及所有政府部門的帳務報表，說明收入與支出，并接受總長的審計。審計總長起草“加拿大公共帳戶”，該帳戶內(nèi)容包括政府的財務報表，表達審計總長對報表的意見和看法。德國的大病基金、養(yǎng)老基金、長期醫(yī)療基金和聯(lián)邦就業(yè)服務機構(gòu)都擁有內(nèi)部審計權(quán)，而該國的聯(lián)邦社會勞工事務部連同審計總署對整個社會保障體系和各項基金實行審計監(jiān)督。美國財政部每天公布其中央銀行主要帳戶的現(xiàn)金流入和流出量。養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險機構(gòu)的保險統(tǒng)計和管理人員會監(jiān)控這些報告以確保社會保障稅的收入得到適當?shù)倪\用。政府帳戶的現(xiàn)金流動情況每年有政府聘請的獨立審計師或財政部的總檢查員審計。這些審計在美國會計綜合辦公室的監(jiān)督下進行，該辦公室將其監(jiān)督結(jié)果匯報給國會。

各國社會保障基金的管理機構(gòu)大體上可以分為兩類，一類是通過各自國家的政府資金管理系統(tǒng)對社會保障基金進行財務管理，另一類是社會保障機構(gòu)擁有自己的資金管理系統(tǒng)。前者的典型國家是美國，該國征收的社會保障稅收入先存放于全國各地商業(yè)銀行的聯(lián)邦財政部門的帳戶中，然后轉(zhuǎn)入中央銀行中財政部的主要經(jīng)常帳戶中。所有的社會保障資金管理和投資活動均由財政部長統(tǒng)一控制和管理。采用這類方式的國家還有加拿大和瑞典等。后者的典型代表是德國，該國的各基金管理委員會負責管理所收取的稅金以及需要支付的福利費。采用這種方式的國家還有俄羅斯等。從上面的分析中我們不難看出，各國社會保障資金的管理機構(gòu)與其社會保障稅的征收部門是對應的。由稅務當局征收社會保障稅的國家，其社會保障稅的資金管理部門往往是該國的政府資金管理系統(tǒng)，如美國、瑞典和加拿大；由社會保障機構(gòu)征收社會保障稅的國家，其社會保障稅的資金管理部門通常是該國的社會保障機構(gòu)的資金管理系統(tǒng)，如德國和俄羅斯。這主要取決于各國社會保障機構(gòu)的地位與作用。

各國一般都將社會保障基金的留存部分用于投資，以使這部分社會保障稅保值增值。比如，美國社會保障基金的留存部分可以用于國債投資，投資活動由財政部運作并由不同的社會保障機構(gòu)監(jiān)督。加拿大和瑞典指定一個獨立的委員會來管理這些積累下來的稅款提留。委員會可以投資私營企業(yè)的證券，但這種運作由國家政府監(jiān)督。所有收入在轉(zhuǎn)入社會保障委員會帳戶之前必須經(jīng)由國家政府帳戶轉(zhuǎn)出。

六、社會保障稅國際比較對我國的借鑒

(一)我國社會保障稅在社會保障支出中應占的地位

筆者認為，我國應采取主要依靠社會保障稅取得社會保障資金的模式。一方面，鑒于當前企業(yè)和個人的負擔能力，征收上來的社會保障稅無法完全滿足社會保障支出的需要。根據(jù)勞動和社會保障部提供的資料，目前僅全國540萬下崗職工基本生活保障的缺口就達50億兀以上，全國養(yǎng)老保險基金今年的收支缺口也將在100億元以上(經(jīng)濟日報，2001年7月5日)。本著平穩(wěn)過渡的原則，社會保障費改稅后，收入不會大幅度地增加，這就必然要求用一般稅收等其他方面的資金予以彌補。另一方面，社會保障稅又必須占社會保障基金中的絕大部分。因為公眾有這樣的心理傾向：享受的福利多多益善，交納的稅費則越少越好。九十年代后西方各國普遍出現(xiàn)社會保障基金入不敷出，其中一個重要原因就是社會保障稅費的繳納與收益脫節(jié)，責任與權(quán)利相分離。如果以一般稅收作為社會保障基金的主體，就會破壞個人所繳納的稅費與其享受到的福利之間的對應關(guān)系，從而使我國政府面臨更大的壓力。

除用一般稅收彌補社會保障收支缺口外，還可將一部分國有資產(chǎn)拍賣收入轉(zhuǎn)化為社會保障收入。2001年6月國務院的《減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》規(guī)定，凡國家擁有股份的股份有限公司(包括境外上市的公司)向公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時，均應按融資額的10％出售國有股。國有股存量出售的收入，全部上繳全國社會保障基金。這主要是由于過去我國長期實行低工資政策，社會保障費用沒有包含在工資之內(nèi)，國家予以預先扣除，直接變成了新固定資產(chǎn)投資和擴大再生產(chǎn)的投入。因此對過去為國家創(chuàng)造了巨額財富的下崗人員，國家理應將一部分國有資產(chǎn)的拍賣收入劃歸社會保障部門，作為下崗職工理應獲取的社會保障待遇的一種補償。

(二)我國社會保障稅的設(shè)置方式

由于我國農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理嚴格，因此筆者認為，我國的社會保障稅應以采用混合型社會保障稅模式為宜。即對于城鎮(zhèn)勞動者，根據(jù)不同保險項目支出的需要，按承保項目分項設(shè)置社會保障稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。根據(jù)實際情況，本著循序漸進、逐步發(fā)展的原則，現(xiàn)階段我國的社會保障稅應設(shè)置養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險四個項目，等到經(jīng)濟水平進一步發(fā)展后，再逐步增設(shè)其他項目。在目前欠繳社會保障費的企業(yè)比率較高的情況下，這種征收與承保項目建立起一一對應的關(guān)系，專款專用，返還性非常明顯的社會保障稅設(shè)置方式有利于減小征收阻力，使社會保障稅應收盡收。此外，采用這種模式的社會保障稅設(shè)置方式還可以根據(jù)不同項目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，以滿足社會保障支出的需要。對于占總?cè)丝诒戎剌^大、收入較難核實的農(nóng)民采用按各地區(qū)收入不同而略有差異的定額稅率征收，可以相應降低征管成本。將農(nóng)民納入社會保障稅，一方面有利于整個社會的穩(wěn)定，防止我國城鄉(xiāng)差距的進一步拉大，另一方面，我國農(nóng)村社會保障工作業(yè)已取得很大進展，截至1999年底，農(nóng)村社會保障網(wǎng)絡已達19096個(中國統(tǒng)計年鑒2000)，這也為我國農(nóng)村社會保障的進一步發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

(三)我國社會保障稅的構(gòu)成要素

1、我國社會保障稅的納稅人

納稅人包括企業(yè)、機構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動者個人和農(nóng)民個人。養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險四個項目的納稅人分別如下：

養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和醫(yī)療保險的納稅人包括企業(yè)、行政機關(guān)、事業(yè)單位及其成員和個體勞動者。世界各國的工傷保險稅一般都由雇主負擔，對不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，從而達到福利中的成本分攤到相對的行業(yè)和產(chǎn)品中去，以及激勵雇主創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境的目的。相應地，我國工傷保險的納稅人包括企業(yè)、行政機關(guān)、事業(yè)單位。

2、我國社會保障稅的稅基

我國社會保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應稅工資之和；個人納稅稅基為月實際工資額。為避免產(chǎn)生稅收爭議，月實際工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額的項目計算。對收入較難核實的個體勞動者和農(nóng)民個人采用定額稅率，根據(jù)月平均收入水平和稅率計算出應納稅額。

參照世界各國社會保障稅的做法，對個人工資收入超過平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國應稅工資的最高限額可以規(guī)定為平均工資的3倍。

3、我國社會保障稅的適用稅率

世界各國社會保障稅的稅率大多按不同的保險項目設(shè)置不同的差別稅率。作為一個發(fā)展中國家，目前我國的社會保障稅率不宜過高。這主要是基于以下原因的考慮：首先，中國的企業(yè)近年來正處于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，市場需求特征發(fā)生了變化，消費選擇性加強。很多企業(yè)對此很不適應，經(jīng)濟績效下降，特別是國有企業(yè)，仍有不少處于虧損狀態(tài)，過高的社會保障繳款只能加重企業(yè)的負擔。其次，中國的高層次消費正在擴展，住房、養(yǎng)老、教育等將轉(zhuǎn)化為商品，這會促使中國居民調(diào)整支出結(jié)構(gòu)。因此，如果讓工薪階層承擔較高的社會保障繳款，勢必約束整體消費進步和市場化改革。再次，中國有近13億人口，勞動力接近7億，如此龐大的勞動大軍，迫使中國只能走高就業(yè)低工資的道路，因而也就只能以較低的稅率征收社會保障稅。

據(jù)有關(guān)人士測算：在養(yǎng)老保險采用部分積累制的條件下，如果替代率從目前的80％下降為58％，養(yǎng)老保險稅率應為15％，企業(yè)負擔10％，個人負擔5％。在現(xiàn)收現(xiàn)付條件下，失業(yè)保障稅率可定為3％，企業(yè)負擔2％，個人負擔1％。醫(yī)療保障稅率可定為7％，企業(yè)負擔5％，個人負擔2％。工傷保險2％，完全由企業(yè)負擔。這樣，企業(yè)負擔的社會保障稅總和為20％，個人負擔總數(shù)為7％。筆者認為，這一負擔率是合理的。

對于收入較難核實的個體勞動者和農(nóng)民個人，可以參照美國的做法采用定額稅率。資料顯示，1999年我國除國有單位、城鎮(zhèn)集體單位外，其他單位職工的工資總額為9829元(中國統(tǒng)計年鑒，2000)，比照這一數(shù)額，個體勞動者的月收入可視為819元，按照上述比例，則個體勞動者每月應繳納的社會保障稅定額稅率為：養(yǎng)老保險稅122．45元，失業(yè)保險稅24．57元，醫(yī)療保險57．33元，工傷保險16．38元。

根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒2000年的資料，1999年農(nóng)村居民家庭人均收人為2210．3元，由此可以計算出農(nóng)民應繳納的社會保障稅為396．781(即2210。3X”％)元／年。

在此基礎(chǔ)上，個人可拿出一部分收入投向個人養(yǎng)老帳戶，從而使高收入者自己提高替代率。

(四)我國社會保障稅的征收管理

職工應負擔的稅款。由所在單位在支付工資、薪金時進行源泉扣繳，最后連同單位所應負擔的稅款一并向稅務機關(guān)申報納稅。個體勞動者和農(nóng)民個人的應納稅款，須自行申報，同個人所得稅一并繳納。企業(yè)繳納的社會保障稅列入企業(yè)財務費用．可進成本；行政事業(yè)單位需繳納的社會保障稅列入當年經(jīng)費預算，納入同級財政預算。個人繳納的社會保障稅可以從個人所得額中扣除，免交個人所得稅。

我國開征社會保障稅后，由稅務機關(guān)負責稅款征收，將有利于降低社會保障基金的征收成本。利用現(xiàn)有稅務部門的組織機構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進行征管，充分利用稅務部門在征管經(jīng)驗、人員素質(zhì)、機構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢，可以大大提高社會保障資金的籌資效率。

在納稅期限上，我國可采用按月征收社會保障稅的做法，這樣做既符合明確原則，也便于征收管理。同時，加強社會保障資金的管理，要求企業(yè)、單位定期向稅務機關(guān)提供報告，列明其上繳的社會保障稅稅款；此外，企業(yè)、單位每年還應向社會保障機構(gòu)提供一份報告，上面列明其職工的人數(shù)、收入以及從每個人收入中代扣代繳的稅款。社會保障機構(gòu)將這些報表作以比較，以核定其準確性。這樣做可以將社會保障資金的收和支分為兩個獨立的系統(tǒng)，便于加強資金運用中的管理，減少濫用和挪用的現(xiàn)象，有利于將社會保障資金的收支活動比較全面地納入規(guī)范的預算管理。

我國社會保障基金的管理機構(gòu)應為財政部。社會保障基金的留存部分可用于國債投資，以使這部分社會保障稅保值增值。

七、結(jié)論

財政部部長項懷誠日前表示，在適時開拓社會保障新的籌資渠道方面，國家將在強化社會保障費征繳的基礎(chǔ)上，研究開征社會保障稅，并采取多種措施充實社會保障基金，包括變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)、合理調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)等，以確保社會保障制度的正常運行。這表明社會保障稅的開征是我國社會保障籌資的必然趨勢。

第3篇：社保稅論文范文

首先必須明確，社會保險費與社會保險稅都是社會保險資金的籌集方式，是手段而非目的，它們均為實現(xiàn)社會保險制度的目標服務，并取決于特定的社會保險制度模式。盡管都是籌資手段，但在理論與政策實踐中，費與稅之間又存在著很大的差別。對此，可以通過列表來展示兩者之間的基本區(qū)別(見下表)。

二、社會保險費改稅的目的與預期效果分析

通過列表，我們可以初步了解社會保險費與社會保險稅的基本區(qū)別。目前討論的問題雖然在名稱上被稱為社會保障稅，但事實上只是社會保險稅，因為社會救助、社會福利等保障項目的資金來源客觀上不可能來自現(xiàn)階段討論的所謂社會保障稅，它只能來源于一般稅收收入或遺產(chǎn)稅、個人所得稅、捐贈稅及相關(guān)收費項目等。因此，社會保障稅的討論，實質(zhì)上是對現(xiàn)行社會保險籌資方式作出重大變革。

那么，費改稅的目的是什么呢？若從理論及政策實踐角度加以概括，則不外乎有三：一是變革社會保險制度模式，即改變新型社會保險制度（統(tǒng)帳結(jié)合模式）的初衷，恢復現(xiàn)收現(xiàn)付的制度模式；二是試圖增強強制性，提高征繳率；三是實現(xiàn)社會保險資金籌集標準的統(tǒng)一，促使社會保險走向高度社會化和全民化。據(jù)此，可以作進一步的分析：其一，通過費改稅來改變正在確立中的社會保險制度模式并重建現(xiàn)收現(xiàn)付制是可能的，但政府的信譽將面臨危機，引起的社會震蕩也將很大，況且現(xiàn)收現(xiàn)付制根本無法適應人口老齡化發(fā)展的需要，從而正在成為許多國家改革的對象，是否值得為了重建制度的目標來改變籌資模式，還值得商榷。其二，費改成稅是否一定會增進強制性，實踐效果并非如此，因為對社會保險制度而言，征費與征稅均應當是依法進行的，強制性是否強，并不決定于"費"與"稅"的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當時當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀態(tài)。例如，許多國家就完全能夠通過征費方式來實現(xiàn)籌集社會保險基金的目標，而有的采取征稅方式的國家一旦遇到經(jīng)濟危機亦難以完成社會保險籌資任務。我國目前遇到的社會保險費征繳難，強制性不夠是一個方面（它包括《社會保險法》未出臺、地方政府對企業(yè)的保護與執(zhí)法力度有待加強等），而國有企業(yè)效益不良以及國家寄希望于非國有企業(yè)消化國有企業(yè)的下崗、失業(yè)職工等直接相關(guān)。因此，依靠費改稅來增強社會保險籌資的強制性的設(shè)想顯然并不成立。其三，費改稅后，稅率自然走向統(tǒng)一，這對于實現(xiàn)公平負擔、待遇平等的目標顯然有直接促進作用，但對于發(fā)展中的大國，尤其是像中國這樣一個政府財力有限、地區(qū)發(fā)展很不平衡的國家，目前能否統(tǒng)一起來或者統(tǒng)一后可能帶來什么新的問題，同樣需要進一步研究?？梢?，目前討論社會保險費改稅的目的并不明確。

費改稅的預期效果，最主要的可以概括為如下三個方面：一是社會保險制度的剛性發(fā)展加上稅收制度的剛性發(fā)展，使現(xiàn)收現(xiàn)付制得以恢復并且被強化、鞏固，其好處是能夠緩和現(xiàn)階段養(yǎng)老保險等的支付壓力，風險是使未來潛在的支付危機進一步擴大，并完全可能重走發(fā)達國家或福利國家的老路；二是政府財政由后臺走向前臺，國家從社會保險制度的間接責任主體（直接責任主體在現(xiàn)有制度模式中應當是企業(yè)與勞動者個人）變?yōu)橹苯迂熑沃黧w，其好處主要是計劃方便、管理簡單，風險則是政府財政必然隨著人口老齡化趨勢的加快而背上日益沉重的包袱，這種風險且會因社會保險部門無需承擔籌資與資金管理的責任（即社會保險制度與國家財政之間的中間隔離層缺位）而被放大；三是有利于促使社會保險制度的統(tǒng)一化，即社會保險供款率、待遇標準將因征稅而迅速統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次亦會因統(tǒng)一征稅而自然提升，其風險則是必然出現(xiàn)所籌資金逆向流動、保險待遇與地區(qū)經(jīng)濟水平不相適應等現(xiàn)象，進而激化地區(qū)之間的矛盾。可見，在現(xiàn)實條件下，社會保險費改稅的效果具有兩面性和不確定性。

三、社會保險費改稅的制約因素分析

就像市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟都是經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟增長的手段一樣，社會保險費與社會保險稅也都是社會保險制度發(fā)展的手段。然而，這兩種手段又畢竟是有區(qū)別的，籌資方式的改變，并不僅僅限于籌資方式本身，它必然影響到社會保險制度及與之相關(guān)的社會、經(jīng)濟環(huán)境，反過來也接受著社會保險制度及其他相關(guān)因素的制約。

第一，社會保險制度模式?jīng)Q定著社會保險籌資模式。一方面，普惠制社會保障一般選擇采取征稅方式來籌集資金，而選擇制或非普惠制社會保障制度則一般采取征費方式來籌集資金；另一方面，現(xiàn)收現(xiàn)付模式的社會保險制度，既可以采取征費方式也可以采取征稅方式籌集社會保險基金，而選擇部分或完全積累模式的社會保險制度，則適宜采取征費方式。因此，如果我國要改變社會保險籌資模式，就應當先研究社會保險制度模式的選擇，此后才是籌資方式的選擇。若選擇征稅方式，則應廢除正在確立中的統(tǒng)帳結(jié)合型社會保險制度或明確取消個人帳戶，重新確立普惠制與現(xiàn)收現(xiàn)付型社會保險制度；若既要采取征稅方式來籌集基金，又想維持統(tǒng)帳結(jié)合制度模式，在理論上將無法自圓其說，在政策實踐上將陷入新的利益沖突之中。

第二，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平制約著社會保險籌資模式。征稅方式的最大特點在于稅率統(tǒng)一，而一國之內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平相對平衡是實現(xiàn)稅率統(tǒng)一的現(xiàn)實條件，這在發(fā)達國家或小國家可以做到，在發(fā)展不平衡的國家卻難以做到，而征費則可以靈活一些。以我國目前的發(fā)展狀況而言，地區(qū)發(fā)展不平衡是一個客觀事實，且在相當長的時期內(nèi)都難以完全改變。因此，在社會保險供款率方面，既要避免因差別過大而導致地區(qū)之間企業(yè)競爭環(huán)境不公平的現(xiàn)象，同時也要避免因標準統(tǒng)一而損害不發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，從而使有限的供款率差別的存在成為現(xiàn)階段的必然選擇。

第三，國民經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)制約著社會保險籌資模式。如果經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)不好，大批企業(yè)連生存都十分困難，費改稅不僅同樣不會有好效果，反而會進一步損害社會保險制度籌資的強制性與政府的權(quán)威性，因為社會保險制度的基本目的在于解除職工的后顧之憂、維護社會穩(wěn)定，如果因社會保險制度造成大批企業(yè)破產(chǎn)等，國家就可能需要考慮社會風險的承受程度；如果經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)良好，無論征稅或征費，均可以實現(xiàn)資金籌集的目標。目前的關(guān)鍵在于，國有企業(yè)脫困的目標尚未實現(xiàn)、非國有企業(yè)難以普遍承受同一供款率的社會保險負擔，費改稅能否取得預期效果顯然很難預料。

第四，社會保險制度安排制約著社會保險籌資模式。社會保險稅要求社會保險制度安排一體化，而社會保險費則可以根據(jù)不同的制度安排來征集社會保險資金，對社會保險統(tǒng)籌層次的要求亦不似社會保險稅。我國目前的客觀情況是不可能實行一體化的社會保險制度，如養(yǎng)老保險就肯定會針對職工、公務員、農(nóng)民等設(shè)計不同的制度，再如是將數(shù)億工業(yè)勞動者統(tǒng)一納入工傷社會保險還是讓工傷社會保險與商業(yè)性的雇主責任保險并存仍需探討，其他社會保險項目是否將勞動者全部納入一元化的制度范圍亦是一個大問號，在社會保險制度安排并非一元化的條件下，征費改成征稅便缺乏可行性；再如在我們這樣一個發(fā)展不平衡的大國，如果將工傷、生育、疾病保險等統(tǒng)籌到省級乃至全國的層次，其結(jié)果就可能導致保險待遇與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的脫節(jié)，因而亦有著商榷的必要。

第五，國家的財政調(diào)控能力制約著社會保險籌資模式。如果國家財政實力雄厚，財政調(diào)控能力強，通過征稅方式將社會保險資金統(tǒng)一納入國家財政范疇則具有可控性；反之，如果國家財政實力薄弱，財政調(diào)控能力弱，一旦將社會保險資金作為稅收并納入財政范疇，則完全可能給國家財政帶來巨大的壓力與沖擊。如果采取征費方式，即讓社會保險資金在財政體外循環(huán)，則社會保險管理部門將構(gòu)成為社會保險資金的第一責任者，而政府財政則構(gòu)成為第二或最終責任者，第一責任者的存在事實上可以起到控制風險、過濾責任的作用，從而成為減輕政府財政直接責任的重要環(huán)節(jié)。

此外，國有單位中老年職工的養(yǎng)老金補償、中央與地方社會保障職責的劃分、現(xiàn)有社會保險制度與其他社會保障制度的銜接，以及目前社會保險制度統(tǒng)籌層次低、不同階層的利益分歧大，等等，均是社會保險費改稅的不容忽略的現(xiàn)實制約因素。

四、政策建議：認真研究，審慎決策，社會保險費改稅緩行

基于前述分析，用社會保險稅取代社會保險費，至少存在著如下問題：一是目標模糊，是重新確立社會保險制度還是為籌資而改變籌資方式，并不明確；二是條件不成熟，即制約因素甚多，一旦以稅代費必然遇到新的阻力與問題；三是技術(shù)障礙甚多，如稅種設(shè)計、征收范圍、征收標準、征管機構(gòu)、部門銜接等等，每一個問題若得不到妥善處理，均可能給本來就困難重重的社會保險制度帶來新的傷害；四是預期效果具有不確定性，而社會保險制度在客觀上已不允許再經(jīng)歷重大的波折；五是與國外社會保障改革、發(fā)展趨勢不相吻合，因為無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，對社會保險制度的改革趨勢均是促使社會保險基金與國家財政保持一定距離甚至完全分離，以增強社會保險制度的自我平衡能力和勞動者自我保障能力，同時避免給政府財政帶來難以預料的沖擊。

從現(xiàn)實出發(fā)，我認為較為理性的政策建議是如下三項：

第一，認真研究。即以國際社會為背景，以中國現(xiàn)實國情及其發(fā)展趨勢為基本出發(fā)點，以可持續(xù)發(fā)展為基本標尺，以兩分法為基本手段，繼續(xù)對社會保險制度模式及籌資方式進行認真研究，同時客觀評價社會保險費與社會保險稅，明了兩者差別，比較兩者優(yōu)劣，全面把握社會保險費與社會保險稅所適應的社會保險制度模式及其制約因素。

第二，審慎決策。在以統(tǒng)帳結(jié)合模式為基本特征的新型社會保險制度正在確立之中的背景下，再對社會保險資金的籌集方式進行重大變革，必然對現(xiàn)有制度模式及其走勢產(chǎn)生極為重大而復雜的影響。因此，不能簡單否定征費的優(yōu)勢，不能低估征稅可能遇到的阻力及可能帶來的負面影響，在對費改稅問題缺乏全面而充分的論證，并難以肯定費改稅后的效果一定大于改革前的效果且潛在風險能得到有效控制的條件下，決策部門不宜匆忙決策；否則，就可能埋下隱患或?qū)е率卤豆Π肷踔燎肮ΡM棄的后果。

第三，費改稅應當緩行?；谛碌纳鐣ｋU制度模式已逐漸深入人心，占主體地位的養(yǎng)老、醫(yī)療保險均采用統(tǒng)帳結(jié)合模式，以及維護政府形象及信譽乃至其他諸現(xiàn)實因素的制約，均決定了即使國家確定社會保險稅是社會保險費的改革方向，目前也應當緩行。即現(xiàn)階段的主要任務，仍然是努力發(fā)展經(jīng)濟，努力促使國有企業(yè)解困，努力強化社會保險費的征繳，同時擴大財政支持的力度。

五、基本結(jié)論

第4篇：社保稅論文范文

生態(tài)學告訴我們，河流是生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)流、能量流和信息流的載體。河流的連續(xù)性，不僅包括水流的水文連續(xù)性，還包括營養(yǎng)物質(zhì)輸移的連續(xù)性、生物群落的連續(xù)性和信息流的連續(xù)性。大壩將河流攔腰斬斷，形成了河流的非連續(xù)性特征，改變了連續(xù)性河流的規(guī)律。國內(nèi)外一些大壩工程運行監(jiān)測資料表明，河流筑壩可能導致河流生態(tài)系統(tǒng)不同程度的退化。

既然如此，那么為什么還要建壩呢？眾所周知，我國氣候大部分地區(qū)受季風與熱帶氣旋的控制，降雨時空分布不均，造成水資源在時間和空間上的不均，即夏豐冬枯，東多西少，南多北少。這種分布與我國社會經(jīng)濟的分布格局與需求存在著差異。正在開工建設(shè)的南水北調(diào)工程，目的是部分解決水資源空間分布不均問題，而建設(shè)大量的水庫主要是調(diào)節(jié)水量豐枯，攔蓄洪水，解決時間分布不均問題。至于以發(fā)電為主的水庫，是充分利用水能這種可再生能源，調(diào)整我國能源結(jié)構(gòu)，減少溫室氣體排放。僅以北京潮白河的密云水庫為例，自1999年到2003年平均每年向首都供水6.4億立方米，占北京自來水供水量的73％。如果真的讓潮白河“自由奔流”的話，干渴的首都1300萬人民只有望洋興嘆了。

擺在我們面前的任務是如何在水資源開發(fā)與河流生態(tài)保護之間找到某種程度的平衡。首先，水利水電建設(shè)必須高度重視環(huán)境影響，高度重視生態(tài)保護。水利水電工程要在謀求社會經(jīng)濟利益的同時，要兼顧河流生態(tài)系統(tǒng)健康，建立和開發(fā)生態(tài)工程的新理念和新技術(shù)。另一方面，如果不具體分析我國經(jīng)濟社會發(fā)展需求及發(fā)展階段，片面強調(diào)生態(tài)負效應，籠統(tǒng)反對一切大壩建設(shè)，也不是科學的態(tài)度?？傊?，提倡趨利避害，不可因噎廢食，尋求科學的解決方略應該是一種務實的態(tài)度。

全面開展大壩工程環(huán)境評估；開發(fā)與生態(tài)友好的水利工程技術(shù)；建立合理的河流生態(tài)補償機制；都將是今后大壩建設(shè)面臨的重大課題。

第5篇：社保稅論文范文

1.1筆墨語言的體現(xiàn)與包裝點線面組合的創(chuàng)新

造型過程中，畫者的感情一直和筆力交融在一起活動著，筆所到處無論是長線，線或短線，還是點或塊，都是感情活動的痕跡。設(shè)計中又何嘗不是，山水畫造型的成敗，意境有無，關(guān)鍵在于用筆。設(shè)計的成敗可不就是點線面體，光影色彩的組合。

1.2創(chuàng)新于包裝設(shè)計意境品味

李可染說過“意境是藝術(shù)的靈魂，是客觀事物精粹部分的集中，加上人的思想感情的，經(jīng)過高度藝術(shù)加工，達到情景交融，借景抒情，從而表現(xiàn)出來的藝術(shù)境界；詩的境界，就叫做意境?！痹O(shè)計師在設(shè)計的時候也要注意到中國山水畫的觀察方法和表現(xiàn)方法，外師造化，中得心源。

2水墨藝術(shù)在包裝設(shè)計的設(shè)計思路的創(chuàng)新

在現(xiàn)在的居多包裝中，包括中國特色的茶包裝或酒包裝，大多數(shù)為應用中國傳統(tǒng)文化或中國傳統(tǒng)符號，在包裝中運用水墨元素師極為少見的。水墨畫傾向體驗感悟式的，由通感連接心和物，注重所觀察事物的整體性，重視生生之生命感，是一種天人合一的思維模式。這種中國天人合一的思維方式多種多樣，有象思維、字思維、體驗感悟、辯證思維中和思維等多種方式。這種思維模式正是當代包裝設(shè)計所缺少，包裝設(shè)計不應該只是純粹的停留于外在的美觀性，增加設(shè)計的文化內(nèi)涵、道義哲理才是設(shè)計的最高最求。

2.1包裝設(shè)計結(jié)合水墨藝術(shù)蘊含的意象思維的創(chuàng)新應用

《易•系辭下》中云“：立象以盡意?！薄兑捉?jīng)》的卦象用來“象”事物，也即以觀物取向的方式，達到立象盡意的目的。這種觀物取象、立象盡意的思維方式形成了中國人獨特的思維特點，且滲透到各個方面。有學者這樣論道：中華傳統(tǒng)文明是一種尚象的文明。而在現(xiàn)如今我們的各個設(shè)計當中，大多數(shù)的設(shè)計中注重商品的傳播與信息性，少數(shù)的平面設(shè)計則已經(jīng)慢慢地呈現(xiàn)“象外之象”之象。而靳隸強的招貼設(shè)計品絕大部分都是將實物和水墨相互結(jié)合（圖1），這也就是象外之象的最好解釋。特別是包裝設(shè)計中也特別需要這種“象外之象”的創(chuàng)作思路來深化商品包裝的藝術(shù)性。

2.2包裝設(shè)計結(jié)合有關(guān)象思維的體驗感悟的創(chuàng)新應用

氣韻生動是中國水墨畫的最高要求，明唐志契《繪事微言》中論氣韻生動云“：蓋氣者有筆氣，有墨氣，有色氣；而又有氣勢有氣度有氣機，此間即謂之韻，而生動處又非韻之所代矣。生者生生不窮，深遠難盡。動者動而不板，活潑迎人。要皆可默會而不可名言?！薄澳瑫本褪求w驗感悟，“氣韻生動”只可“默會”，而不能明確的說。在包裝設(shè)計上同樣是必須要體現(xiàn)的，通過細節(jié)的元素，整體的形狀，色彩，線面的走向，以及結(jié)合產(chǎn)品的內(nèi)涵，向受眾傳達一種感悟，讓受眾在購買產(chǎn)品是能夠在包裝上感受到產(chǎn)品的內(nèi)在含義并在很大程度上讓受眾感受到商品價值，也契合了中國文化中通過對“象”的體驗感悟來體會世界的意趣、意味。

2.3整體把握思維在包裝設(shè)計的創(chuàng)新應用

中國古代“天人合一”的哲學思想不僅重視體驗感悟，也重視整體的把握。所謂的整體就是認為世界史一個整體，人和物也都是一個整體；整體包括許多部分，個比分之間有緊密的聯(lián)系，因而構(gòu)成一個整體；想了解部分，必須先了解整體。整體把握的思維方式是中國畫創(chuàng)作實踐和說莫話理論共同具有的。季羨林說中國人的思想是綜合思維，強調(diào)就是整體綜合性，不同于西方人的分析思維。在設(shè)計中也同樣注重整體與局部的統(tǒng)一性，細節(jié)做得再好脫離整體也無作用可言，整體做的再完美如果在受眾關(guān)注細節(jié)時發(fā)現(xiàn)其說包含的意義與商品脫節(jié)，那設(shè)計只能說是失敗了，兩者缺一不可，互相彌補又互相影響，這與水墨畫中整體的把握是契合的，雖非一脈相承，但也有著密切關(guān)系。

2.4設(shè)計的元素對比與陰陽對峙的設(shè)計思路的創(chuàng)新

中國人的思維注重整體性的同時也注重“陰陽相推”的觀點。董欣賓和鄭奇的《中國繪畫對偶范疇論》一書認為中華民族的思維特征是辯證象形思維。此書中有“意——象”、“情——景”“、造化——心源”、“受——識”“、形——神”“、觀物——取象”等對偶范疇。例如，圖2應用“黑——白”、空——密、凹——凸相間的對偶手法，來表現(xiàn)包裝的結(jié)構(gòu)。給人一種特殊的視覺感受。

3結(jié)論

第6篇：社保稅論文范文

(一)“水土保持工程學”課程實踐教學取得的成績

云南農(nóng)業(yè)大學自開設(shè)“水土保持工程學”這門課程以來，開展了多方面的實踐研究與探討，并取得了一定的效果，為本課程深入開展實踐教學奠定了良好的基礎(chǔ)。前期的成績主要有四個方面:基于社會需求的變化，初步建立了實踐教學實施、管理、保障機制，保證了實踐教學的正常運行;將泥石流多發(fā)區(qū)和水土流失非常嚴重的東川和晉寧縣大春河小流域水土保持科技示范園作為本課程的實踐教學基地;確保實踐教學形式多樣，課堂實踐包括專題討論、師生異位教學、項目教學、隨堂章節(jié)測驗等，課外實踐包括章節(jié)作業(yè)、小論文、實地調(diào)查、生產(chǎn)實踐、課程設(shè)計、畢業(yè)設(shè)計等。

(二)“水土保持工程學”課程實踐教學存在的問題

云南農(nóng)業(yè)大學“水土保持工程學”課程實踐教學取得了一定的成效，但是還存在一系列需要改進和提高的地方:實踐教學流于形式，未達到真正的教學目標;實踐教學保障機制與教學評價體系不健全;等等。以上問題影響了本課程實踐教學的開展，需要進一步加強研究，予以解決。

二、“水土保持工程學”課程實踐教學設(shè)計的探索

在借鑒其他院校水土保持專業(yè)課程實踐教學經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，立足本校的教學環(huán)境，充分考慮學生的實際需求，提出該門課程實踐教學設(shè)計如下:以社會需要為目標，以學校及學生實際為出發(fā)點，組織開展相關(guān)的教學實踐;課上實踐與課下實踐齊頭并進，組織開展與專業(yè)學習、課外科技有關(guān)的科研活動和生產(chǎn)實踐活動。

(一)教學重點與教學要求

通過該課程的學習與實踐，學生能夠了解和掌握常見水土保持工程措施的原理、布局、結(jié)構(gòu)、功能特點、斷面尺寸、CAD制圖、建筑材料、穩(wěn)定分析等內(nèi)容，并且能在實際操作中運用。實踐教學過程中我們應從以下幾方面來努力:一是以社會需求為導向，將水土保持工程相關(guān)的國家規(guī)范、行業(yè)標準充實到教學內(nèi)容中;二是不斷補充本學科的前沿知識，重視水土保持一些關(guān)鍵技術(shù)的應用，如水土流失區(qū)面源污染控制與環(huán)境整治技術(shù)，開發(fā)建設(shè)項目水土流失防治技術(shù)，水土保持新材料、新工藝、新技術(shù)等;三是以水土保持單位的實訓項目作為教學實例，教會學生如何學以致用;四是以生態(tài)文明建設(shè)為目標，注重流域或區(qū)域水土資源的保護、改良與合理利用，將一些“生態(tài)”工程措施的理念與設(shè)計補充進教學實踐中;五是以夠用為原則，簡化知識，減輕學生的學習負擔，只要學習在實際工程設(shè)計與施工中常見的問題即可;六是以開發(fā)建設(shè)水土流失的防治措施設(shè)計為重點，如攔渣工程、降雨蓄滲工程、臨時防護工程等，鼓勵學生開展相關(guān)實踐學習。

(二)教學實踐體系

第7篇：社保稅論文范文

論文關(guān)鍵詞：費改稅;社會保障稅;社會保障制度 

 

構(gòu)建社會主義和諧社會，建設(shè)中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，必須相應建立起完善的社會保障體系。社會保障的實質(zhì)是一種對國民收入的再分配，對維護社會公平與調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)揮著十分重要的作用。社會保障費與社會保障稅是世界各國范圍內(nèi)籌措社會保障資金的兩種主要方式。社會保障稅是為解決社會保障財源問題而專門設(shè)立的一種稅，建立社會保障稅制度，是規(guī)范社會保障基金籌措方式的根本出路，也是國際通行的做法。從長遠來看，實行社會保障“費”改“稅”，為社會保障提供穩(wěn)定可靠的資金來源，是從根本上完善社會保障制度，應對社會保障基金缺口的必然要求。 

1 我國社會保障費的現(xiàn)狀以及弊端 

隨著我國社主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和發(fā)展，社會保障問題也越來越成為人們關(guān)注的焦點。人們希望社會保障制度提高生活的安全系數(shù)，政府則希望借此制度實現(xiàn)社會的更加穩(wěn)定。建國以來，尤其是改革開放以后社會保障制度改革全面推進，具有中國特色的社會主義社會保障體系正在逐步形成。但在看到我國的社會保障制度積極推進，進行全方位的改革與創(chuàng)新的同時，也應看到我國現(xiàn)行征收社會保障費中存在的一些問題。 

1.1 社會保障資金收支缺口大，對經(jīng)濟的支撐能力較弱 

以“費”的形式征收社保費，不可避免地導致征收缺乏剛性，執(zhí)法也難以到位，從而加劇社保資金缺口。從五項保險基金收支情況看，養(yǎng)老保險基金的問題最為突出。據(jù)勞動保障部預計，到2033年人口老齡化高峰時，當期的養(yǎng)老金支付缺口將達到4500多億元,空賬更是高達1.4萬億元。 

1.2 社會保險的繳費范圍狹窄，覆蓋面小 

我國目前大多數(shù)省市的社會保險統(tǒng)籌范圍只覆蓋了國有企業(yè)，非國有經(jīng)濟主體幾乎沒有覆蓋到。即使是已經(jīng)參保的企業(yè)，繳費人數(shù)與實際人數(shù)也有很大的差別。而且以費的形式籌集資金不具有強制性，狹窄的社保覆蓋面以及過于靈活的社會保險費籌集方式難以發(fā)揮其對經(jīng)濟發(fā)展的支撐作用。 

1.3 社保費繳費政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次低 

社保費依然屬于稅務機關(guān)代征行為，其征收主體地位不明確，也沒有賦予地稅部門相應的征收管理權(quán)和措施，在征繳過程中很難做到依法征收。社會保障法規(guī)建設(shè)滯后，使社會保險基金征繳工作缺乏必要的強制手段。而且由于目前各省的社會保險費繳費政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次過低，不僅會造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險費負擔懸殊，而且使得社會保險基金的抗風險能力差、基金調(diào)劑功能弱，導致離退休人員的基本養(yǎng)老金不能按時足額發(fā)放，勞動力人才無法合理流動與配置。 

2 開征社會保障稅的可行性與必要性分析 

2.1 開征社會保障稅可以強化征收，加大籌集資金力度 

社會保險稅比社會保險費具有更強的強制性和統(tǒng)一性。社會保障稅是由稅務部門對所有納稅人征收的用于社會保障支出，并納入國家財政預算管理的社會保障基金。社保稅的征收管理和支付有嚴密的法律規(guī)定，比社保費更具有法律約束力和法律規(guī)范性,促使社會保障基金有穩(wěn)定及時足額的收入保證。從國民經(jīng)濟的角度說，社會保障稅作為中國政府財政收入來源的一部分，也是國家用以加強宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，對于我國的經(jīng)濟、社會發(fā)展具有十分重要的影響。 

2.2 開征社會保障稅可實現(xiàn)全國范圍內(nèi)社會保障的公平與效率目標 

公平性是社會保險追求的主要目標。但由于由于各地在繳費方面存在差異以及社會保險普遍性原則不能很好的落實，導致基本保險待遇標準也存在很大不同。通過開征社會保障稅，全國普遍統(tǒng)一征收，不同單位和個人面對著相同的稅收制度，保險金發(fā)放實行統(tǒng)一政策，而且中央財政可集中一定財力進行地區(qū)間、行業(yè)間的資金余缺調(diào)劑，從而可以有效實現(xiàn)社會保障的公平性目標。企業(yè)也能夠建立起合理而靈活的用人制度，按照市場經(jīng)濟的要求招攬人才，人力資源的配置也將更合理，全國范圍內(nèi)的生產(chǎn)效率也會有進一步的提高。 

2.3 開征社會保障稅有利于規(guī)范收入來源渠道，降低籌資成本，化解財政風險 

開征社會保險稅，可以提高社會保險的覆蓋面，促進規(guī)范、穩(wěn)定的社保資金收入來源渠道和靈活的資金調(diào)劑機制形成，從而有利于縮小貧富差距，促進社會的安定?？梢猿浞掷矛F(xiàn)有的稅務機構(gòu)和預決算管理機制和稅務部門在人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗和硬件設(shè)施方面的優(yōu)勢，提高社會保障資金的籌資效率，降低社會保障基金的征收成本。以稅收形式籌集社會保險基金，便于建立收支兩條線式規(guī)范的預算管理，增加?？顚Ｓ玫耐该鞫?，可以有效阻止濫用和挪用社會保險資金行為的存在，贏得納稅人的廣泛支持，也有利于廣大國民的監(jiān)督。 

3 社會保障費改稅的路徑選擇 

3.1 完善相關(guān)法律法規(guī)，增強社會保障費用征繳力度，奠定社會保險的法律基礎(chǔ) 

稅收的強制性能夠保證社會保險基金足額征繳，有效地杜絕拖欠、少繳、逃繳現(xiàn)象，對社會保險制度而言,征費與征稅均應當是依法進行的，強制性是否強，并不決定于“費”與“稅”的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當時當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀態(tài)。目前，國務院已制定失業(yè)保險條例、工傷保險條例、社會保險費征繳暫行條例，但一直沒有一部統(tǒng)一基礎(chǔ)性立法，社會保險制度作為國家重要支柱性制度，制定社會保險法已刻不容緩。 

3.2 完善社會保障制度的設(shè)計，改善征繳困難的局面，奠定社會保險的制度基礎(chǔ) 

制度設(shè)計是否合理、科學直接影響著制度的實施。目前社會保障費征繳困難有很大一部分原因是因為制度設(shè)計不合理造成的。目前繳納費率太高，企業(yè)和個人負擔過重，企業(yè)千方百計少繳、逃繳，缺乏必要的懲處手段等問題突出。城鄉(xiāng)和地區(qū)，機關(guān)、事業(yè)單位與企業(yè)之間社保制度缺乏銜接，基本養(yǎng)老保險關(guān)系不能轉(zhuǎn)移接續(xù)，跨地區(qū)就業(yè)勞動者的繳費年限不能累計計算，致使很多勞動者不能享受基本養(yǎng)老保險待遇，參保積極性不高。有的地方甚至出現(xiàn)了大量農(nóng)民工退保的情況，造成勞動力無法合理流動，已經(jīng)成為制約我國社會保險事業(yè)發(fā)展的突出問題。如何增強社?；鸬谋O(jiān)管力度和透明度，增強其公信力。只有制度設(shè)計符合科學、社會經(jīng)濟發(fā)展水平，才能真正具有吸引力，使強制參保變?yōu)橹鲃訁⒈?，整個制度才有持續(xù)發(fā)展的可能。 

3.3 加快社保信息系統(tǒng)和社會信用體系建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)個人財務資料共享，奠定社會保險制度的技術(shù)基礎(chǔ)