獨(dú)立審計(jì)論文精選(九篇)
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第1篇：獨(dú)立審計(jì)論文范文
[關(guān)鍵詞]獨(dú)立審計(jì)；審計(jì)需求；審計(jì)質(zhì)量；公司治理
一、獨(dú)立審計(jì)需求演變
(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生
眾所周知，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在是獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的前提。一方面受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任建立在互相信任和忠實(shí)性基礎(chǔ)上，即財(cái)產(chǎn)所有者愿意把擁有的資源交托給受托人經(jīng)營，并相信其將以最大的善意履行受托責(zé)任和完成委托人的利益目標(biāo)；另一方面受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的雙方常常存在潛在的利益沖突，即資源所有者擔(dān)心由于受托人過失或故意的行為，使自己的資源和利益目標(biāo)受到損害。正是這種潛在利益沖突，使資源所有者為了維護(hù)其利益，需要對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查評(píng)價(jià)；而受托人基于這種潛在利益沖突的存在，會(huì)對(duì)自己承擔(dān)的受托責(zé)任的完成情況進(jìn)行自我認(rèn)定、自我計(jì)量，并定期編制各種受托責(zé)任報(bào)告，為委托人審核受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果提供信息。為了證明自己的經(jīng)營成果，向資源委托人索取報(bào)酬，解除資源委托人對(duì)他的潛在懷疑，受托人也需要對(duì)自己的報(bào)告進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。正是由于這種委托人與受托人雙層的需要，才有獨(dú)立于他們兩者之間的第三方，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供鑒證的服務(wù)，所以就有了獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。
(二)金融市場(chǎng)、受托關(guān)系與審計(jì)需求者范圍的發(fā)展變化
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是股份有限公司的興起和資本市場(chǎng)的建立，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)展迅速。獨(dú)立審計(jì)服務(wù)對(duì)象也隨之發(fā)生變化。生產(chǎn)的社會(huì)化與個(gè)別資本的有限性導(dǎo)致股份公司的產(chǎn)生。股份公司的出現(xiàn)又推動(dòng)了金融市場(chǎng)的發(fā)展。隨著企業(yè)融資形式的日益多樣化，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也趨向復(fù)雜。經(jīng)營者受托范圍由最初的所有者發(fā)展為現(xiàn)實(shí)投資者、潛在投資者和債權(quán)人。由于投資者數(shù)量的增加和分散，無法集中委托審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。而債權(quán)人如銀行對(duì)企業(yè)影響力度開始加大。企業(yè)需要為之提供經(jīng)營狀況良好。償債能力強(qiáng)的信息。因此，不少企業(yè)開始自愿接受審計(jì)。此時(shí)審計(jì)關(guān)系由投資人委托審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營者自愿審計(jì)。由于審計(jì)關(guān)系的變化，審計(jì)產(chǎn)品的需求者范圍從單純投資者擴(kuò)展到由直接需求者和間接需求者兩個(gè)層次。企業(yè)自愿審計(jì)的產(chǎn)生讓被動(dòng)接受審計(jì)的經(jīng)營者又多了一重身份——審計(jì)產(chǎn)品直接需求者。而企業(yè)融資形式的多元化、分散化使投資人、債權(quán)人身份成為審計(jì)產(chǎn)品的間接需求者和免費(fèi)受益人。
上個(gè)世紀(jì)20、30年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)讓人們認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能單純依賴市場(chǎng)機(jī)制。于是政府加強(qiáng)了宏觀調(diào)控，市場(chǎng)規(guī)則開始走向健全與完善。其中以美國1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》最具代表意義。與此同時(shí)，金融市場(chǎng)上直接融資的發(fā)展使得投資者成為最重要委托人。保護(hù)投資者利益的法規(guī)日益完善。自20世紀(jì)30年代到現(xiàn)在，審計(jì)進(jìn)入法定審計(jì)時(shí)代。隨著政府及社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)的程度加深，企業(yè)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍又一次擴(kuò)大。此時(shí)，審計(jì)委托人即審計(jì)產(chǎn)品的需求者包括了企業(yè)經(jīng)營者、投資者、銀行、政府部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、內(nèi)部職工、外部供應(yīng)商和消費(fèi)者等諸多利益關(guān)系者。
二、獨(dú)立審計(jì)需求特征與審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量
(一)審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量的背離
社會(huì)審計(jì)產(chǎn)品也是一種市場(chǎng)產(chǎn)品，同樣應(yīng)該受市場(chǎng)供求規(guī)律的制約。供求規(guī)律下，需求變化將直接影響產(chǎn)品供給。一般情況下，隨著需求者范圍的擴(kuò)大，產(chǎn)品需求會(huì)日益豐富，因而要求產(chǎn)品供給多樣化。因此，當(dāng)審計(jì)需求者范圍擴(kuò)大后，應(yīng)會(huì)要求審計(jì)市場(chǎng)提供能夠滿足各種利益相關(guān)者需要的產(chǎn)品。為了充分滿足各個(gè)利益相關(guān)者(包括信息不對(duì)稱的間接需求者)需求，審計(jì)的獨(dú)立性就應(yīng)該提高。因?yàn)閷徲?jì)獨(dú)立性越高，審計(jì)產(chǎn)品越不會(huì)受到某個(gè)或某些利益集團(tuán)的操控，產(chǎn)品供給才能適應(yīng)需求的多元化的特點(diǎn)。最終結(jié)果是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量得到提高。
但事實(shí)上結(jié)果并非如此。美國20世紀(jì)60年代以后，公眾對(duì)審計(jì)師的訴訟大量增加。特別是2001年發(fā)生的安然事件，導(dǎo)致公眾對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的信任危機(jī)。我國近年來也頻繁爆發(fā)上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)手舞弊事件。這樣的結(jié)果說明隨著需求者范圍的擴(kuò)大，審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量并未提高。
進(jìn)一步分析這個(gè)結(jié)果時(shí)，很自然地會(huì)思考隨著需求者范圍的擴(kuò)大，審計(jì)產(chǎn)品需求是否真正拉動(dòng)供給，審計(jì)需求是否有效。顯然，當(dāng)前審計(jì)需求是一種無效狀態(tài)。那么審計(jì)產(chǎn)品有效需求不足的根源又在哪里?面對(duì)這種情況，如何解決?由此，結(jié)合我國實(shí)際，以下將從我國特殊制度背景入手具體分析當(dāng)前我國獨(dú)立審計(jì)需求特點(diǎn)，以及對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。
(二)我國獨(dú)立審計(jì)的特殊制度環(huán)境
我國上市公司主要由原來的國有企業(yè)改制而來，股本結(jié)構(gòu)中非流通國有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。我國絕大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而成的，其尚未上市流通的國家股比重高達(dá)40%，有些上市公司的國家股甚至高達(dá)80%。但與此同時(shí)國有股股份所有者缺位的問題尚未解決。這種局面造成了政府對(duì)國有企業(yè)的高度關(guān)注，對(duì)上市公司經(jīng)營活動(dòng)的過度介入。同時(shí)由于國有股所有者缺位，隨之產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層在未經(jīng)作為所有者的正式授權(quán)而實(shí)際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。在這一模式下，經(jīng)理人員利用其所掌握的信息優(yōu)勢(shì)來謀求自身收益最大化，而所有者又缺乏有效的措施來防止這一趨勢(shì)。這主要是由于信息不對(duì)稱問題引起的。由于內(nèi)部人控制現(xiàn)象在我國相當(dāng)嚴(yán)重，管理層和董事會(huì)往往合二為一，或占據(jù)了董事會(huì)的多數(shù)地位。一方面，董事會(huì)中形成了由代表國家股或政府控制的法人股的“關(guān)鍵人”控制的局面?鴉另一方面，在相當(dāng)一部分上市公司中，董事會(huì)成員大多同時(shí)兼任公司管理層要職，董事會(huì)中“內(nèi)部人”的比例過高。中國證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，目前在我國上市公司董事會(huì)中，接近50%的董事由公司的“內(nèi)部人”擔(dān)任，來自大股東的董事比例高達(dá)80%，大多數(shù)公司未設(shè)立獨(dú)立董事，部分公司即使設(shè)立了獨(dú)立董事，但在董事會(huì)中的比例亦過低，難以形成對(duì)執(zhí)行董事和大股東代表的有效制衡。上述問題導(dǎo)致董事會(huì)難以承擔(dān)受托責(zé)任(金永紅、奚玉芹，2003)。(三)我國獨(dú)立審計(jì)需求特征與審計(jì)質(zhì)量分析
我國上市公司特殊的制度環(huán)境，使得兩層次審計(jì)需求者范圍及其需求有著鮮明的特征。首先，作為審計(jì)委托人和審計(jì)產(chǎn)品直接需求者，內(nèi)部經(jīng)理人自愿審計(jì)需求不強(qiáng)烈。對(duì)審計(jì)產(chǎn)品需求不足。由于當(dāng)前缺乏完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人員沒有動(dòng)力去建立和保持自身信譽(yù)。因而經(jīng)理人自愿審計(jì)需求不強(qiáng)烈，更多地是在外界壓力下產(chǎn)生強(qiáng)制審計(jì)需求。又由于所有者缺位，實(shí)質(zhì)上的情況是，經(jīng)理人員雇傭注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自己。那么審計(jì)質(zhì)量是可想而知。
其次，對(duì)資本市場(chǎng)上的中小投資者而言，他們對(duì)審計(jì)服務(wù)同樣存在著需求不足。由于制度缺陷導(dǎo)致中國資本市場(chǎng)的高度投機(jī)性，使得中小投資者缺乏行使手中權(quán)利的合理渠道。加之投資者個(gè)人的不成熟，中小投資者也沒有真正形成審計(jì)需求。盡管現(xiàn)在這一現(xiàn)狀有所改變，中小投資者開始對(duì)年報(bào)、中報(bào)給予密切關(guān)注。但從對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求來看，這種關(guān)注并沒有對(duì)審計(jì)提出更高的需求。
第三，政府對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求不足。體制改革后，政府雖然不再直接管理企業(yè)，但目前國有股一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得政府依然以控股大股東的身份對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)。同時(shí)管理者又由政府任命。政府大股東和管理者之間的信息不對(duì)稱較弱。政府實(shí)質(zhì)上并不真正需要審計(jì)產(chǎn)品。
最后，銀行等債權(quán)人對(duì)高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品需求不足。一方面出于自身利益，要求通過審計(jì)服務(wù)檢查與償債能力有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。＂但另一方面，現(xiàn)有體制下政府對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)會(huì)使得銀行不得以借貸保護(hù)企業(yè)，因而其審計(jì)需求并不強(qiáng)烈。
總之，一股獨(dú)大股權(quán)結(jié)構(gòu)下政府的過度介入的制度環(huán)境難以造就對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求市場(chǎng)。審計(jì)產(chǎn)品有效需求的不足，必然導(dǎo)致高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品供給的疲軟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的外在壓力和動(dòng)力。相反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計(jì)意見，甚至?xí)档湍切┳陨碣|(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。因而獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)份額反而向質(zhì)量不高的事務(wù)所傾斜。
三、改善公司治理結(jié)構(gòu)，拉動(dòng)審計(jì)有效需求，提高審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量
如何刺激審計(jì)產(chǎn)品的有效需求，繼而提高審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量?從上文的分析得出，不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和制度安排是導(dǎo)致審計(jì)產(chǎn)品有效需求不足的根本原因。因此，解決審計(jì)產(chǎn)品需求問題最終要“通過制度建設(shè)和機(jī)構(gòu)重組，使有可能在決策中受到影響的人，在組織作出任何有可能嚴(yán)重影響其利益的決策時(shí)，都能成為一個(gè)參與者去發(fā)揮自己的作用?！?詹姆斯·E·米德)。從直接需求者角度，鑒于一些企業(yè)受托經(jīng)營者在外部監(jiān)管強(qiáng)制性信息披露的壓力下，產(chǎn)生了購買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)。那么制度創(chuàng)新就是要解決現(xiàn)代受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題即委托人與受托人之間的矛盾問題。從間接需求者角度，鑒于這些審計(jì)產(chǎn)品的實(shí)際需求者難以找到人反映自身需求，那么制度創(chuàng)新也就是為他們尋找合適的人表達(dá)意愿。在現(xiàn)代企業(yè)以公司制為最普遍的企業(yè)組織形式的背景下，上述一系列制度建設(shè)實(shí)質(zhì)就是公司治理的范疇。由此可見，完善公司治理結(jié)構(gòu)是改善審計(jì)產(chǎn)品需求，提高審計(jì)產(chǎn)品的供給質(zhì)量的根本所在。針對(duì)我國公司治理問題，筆者認(rèn)為重點(diǎn)可從以下兩個(gè)方面入手，采取相應(yīng)的措施，拉動(dòng)審計(jì)有效需求，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量。
(一)加速股份全流通，改善外部公司治理結(jié)構(gòu)
我國的股票市場(chǎng)發(fā)展迅速，但仍然不完善，政策市、投機(jī)市的特點(diǎn)依然比較鮮明。國有股一股獨(dú)大的局面沒有從根本上改變。因而加速國有股股權(quán)的自由流通和轉(zhuǎn)讓，保證各種股份擁有相同的權(quán)利，是完善公司治理外部結(jié)構(gòu)的當(dāng)務(wù)之急。這種改變，將對(duì)審計(jì)產(chǎn)品需求產(chǎn)生重要影響。隨著企業(yè)控制權(quán)的分散，“一方面將提高股東對(duì)獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督需求；另一方面有助于促使股東對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)注，增加股東對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的信號(hào)需求?！?張奇峰，2006)
(二)改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘制度，創(chuàng)新審計(jì)委員會(huì)職責(zé)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)
當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘是由管理當(dāng)局完成的。內(nèi)部人控制的公司治理結(jié)構(gòu)下，管理層既沒有動(dòng)力也沒有壓力進(jìn)行自愿審計(jì)，因而購買審計(jì)意見成了為了完成強(qiáng)制審計(jì)的必然結(jié)果。審計(jì)獨(dú)立性的缺失導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。筆者認(rèn)為這一問題的解決，關(guān)鍵在于讓各層次審計(jì)需求者都能真正參與到審計(jì)產(chǎn)品的“購買”活動(dòng)中去。具體來講，就是通過創(chuàng)建一定的機(jī)制讓各層次需求者能夠充分表達(dá)意見。從國外經(jīng)驗(yàn)來看，主要有兩種嘗試：一是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行改制?？稍谄髽I(yè)內(nèi)部創(chuàng)建特定機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)能夠代表所有審計(jì)產(chǎn)品需求者的利益，而非偏向任何一方。理論上講，該機(jī)構(gòu)應(yīng)由所有利益相關(guān)者組成，構(gòu)成人數(shù)比例相當(dāng)。二是在企業(yè)外部尋找第三方，其利益獨(dú)立于審計(jì)產(chǎn)品的直接與間接需求者。在我國，由于證券市場(chǎng)本身的不完善。第二種方案實(shí)施的可行性較小。對(duì)第一種方案，筆者認(rèn)為，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，吸納各種利益相關(guān)者代表從外部走進(jìn)企業(yè)內(nèi)部。并賦予審計(jì)委員會(huì)選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終權(quán)利，是當(dāng)前股權(quán)結(jié)構(gòu)下改革內(nèi)部治理狀況，提高審計(jì)有效需求的比較適合的做法。
目前，我國已開始進(jìn)行第一種方案的嘗試。2002年，由證監(jiān)會(huì)和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則指出，上市公司董事會(huì)可按照股東大會(huì)有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)。包括負(fù)責(zé)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通等。由于我國審計(jì)委員會(huì)制度出臺(tái)時(shí)日不長，處于剛剛起步階段，尚有許多問題需要探討。一些會(huì)計(jì)界的研究成果表明，已有的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮了一定的保持審計(jì)獨(dú)立性的作用。但為了充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)功能，還需通過理論上的不斷突破以及實(shí)踐中的不斷探索。
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第2篇：獨(dú)立審計(jì)論文范文
【關(guān)鍵詞】獨(dú)立審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
獨(dú)立審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見，做出結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，無時(shí)無刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，尤其是在這個(gè)“訴訟爆炸”的時(shí)代，頻頻發(fā)生的審計(jì)訴訟，使審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員必須承擔(dān)“深口袋”和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”的責(zé)任。
1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。
我國審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述一般認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定被審計(jì)單位沒有任何內(nèi)部控制時(shí)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)財(cái)務(wù)信息的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。一般的審計(jì)模型將四者的關(guān)系表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位造成的，審計(jì)人員只能評(píng)估它們的水平，并不能消除這類風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要想控制審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平，只能通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平來進(jìn)行。
2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。
獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有：
2.1審計(jì)方法固有的局限性和審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性審計(jì)抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規(guī)模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會(huì)消失，同時(shí)根據(jù)部分樣本的特征來推斷總體的特征時(shí)也不可能百分之百的可靠。同時(shí)由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，審計(jì)人員在審計(jì)過程中不可能做到面面俱到，更不可能對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及財(cái)務(wù)收支都進(jìn)行查實(shí)、核對(duì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證審計(jì)結(jié)果絕對(duì)真實(shí)、可靠。
2.2審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，不履行職業(yè)道德。
審計(jì)人員面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境和復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，再加上自身審計(jì)技術(shù)水平不高，經(jīng)驗(yàn)有限，造成對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然有些審計(jì)人員在審計(jì)工作中講人情、收受好處、不履行審計(jì)職業(yè)道德，遺漏重要的審計(jì)程序，提供虛假報(bào)審計(jì)告等同樣也會(huì)形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱。
有時(shí)經(jīng)理層為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費(fèi)用，弄虛作假。同時(shí)，公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲?jì)人員查出自己的問題，通常也不配合審計(jì)人員的工作，他們要么不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無疑都會(huì)給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.4審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。
目前我國相當(dāng)多的事務(wù)所沒有建立或健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)弊和過失，知法犯法。也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制不力，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿的三級(jí)復(fù)核控制制度形同虛設(shè)。
2.5相關(guān)法律的缺失，懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)厲。
由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，許多法律、法規(guī)都不是很健全，它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束能力都較小。許多法律規(guī)范只是吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書、沒收違法所得、罰款等行政責(zé)任以及當(dāng)該違法行為構(gòu)成犯罪時(shí)產(chǎn)生的刑事責(zé)任，這些法律法規(guī)中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補(bǔ)償方式是欠妥的。從總體來看，我國的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不很明確，需要完善相應(yīng)的法律制度。
3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。
3.1審計(jì)方法的選取。
現(xiàn)代審計(jì)方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有十分密切的關(guān)系，審計(jì)人員要運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的方法和技術(shù)，因地制宜，選擇合適的審計(jì)方法，同時(shí)還應(yīng)該逐步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2慎重選擇被審計(jì)單位。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通，及時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)過大的業(yè)務(wù)不予承接?？蛻粽邕x并非只是針對(duì)新客戶進(jìn)行的，當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層，陷入財(cái)務(wù)困境等影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否繼續(xù)接受委托。
3.3提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，同時(shí)在執(zhí)業(yè)過程中始終保持負(fù)責(zé)的態(tài)度，謹(jǐn)慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定職業(yè)道德的裁決指南，成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)象時(shí)，既要有裁決的執(zhí)行部門，又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。
3.4提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。
為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任保險(xiǎn)是非常有效的措施。在西方國家投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。我國也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。
3.5加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理。
要保證審計(jì)質(zhì)量，除了審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德外，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立、健全審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證每位審計(jì)人員都始終按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證審計(jì)的質(zhì)量。超級(jí)秘書網(wǎng)
3.6加強(qiáng)法制建設(shè)，加大懲處力度。
首先修改和完善現(xiàn)有法律，將違法違紀(jì)行為與相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。同時(shí)，完善審計(jì)訴訟制度，制定統(tǒng)一的、可操作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，特別是民事賠償責(zé)任得到落實(shí)，提高法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的約束剛性。
3.7加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高社會(huì)的關(guān)注度。
應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的宣傳，提高社會(huì)公眾監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的能力。同時(shí)利用各種輿論工具將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弄虛作假行為曝光，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的輿論監(jiān)督。
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第3篇：獨(dú)立審計(jì)論文范文
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)對(duì)象沒有利害關(guān)系，應(yīng)該保持公平公正的原則行使權(quán)力，應(yīng)該相信自己的專業(yè)水平，尊重審計(jì)的結(jié)果，不屈服持有反對(duì)意見的利益集團(tuán)。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性，是指審計(jì)過程當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托審計(jì)單位還有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息之間應(yīng)該保持各自的獨(dú)立，無任何關(guān)聯(lián)。只有這樣，才能推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，維護(hù)整個(gè)行業(yè)的榮譽(yù)。
二、影響會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)依賴。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)來源是依靠被審計(jì)單位支付，被審計(jì)單位和企業(yè)生存都是以利潤的最大化來作為經(jīng)營目標(biāo)的，其中所有的活動(dòng)都是本著效益性的原則來衡量，審計(jì)費(fèi)用也被包含在內(nèi)。一個(gè)行業(yè)的生存根本就是經(jīng)濟(jì)維持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不例外，其所獲得的收入決定著自身的生存和發(fā)展，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間的聯(lián)系增強(qiáng)，在行使職能時(shí)喪失客觀公平性，不利于審計(jì)工作的開展。
2.體制影響。
體制因素對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大多數(shù)都是官辦性質(zhì)和依靠大公司成立的，這樣的模式有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展，對(duì)其產(chǎn)生一定的積極影響，但是迅速發(fā)展的同時(shí)弊端也隨之產(chǎn)生，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的畸形發(fā)展。二十世紀(jì)末期，雖然我國對(duì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了大的體制改革，但是地方政府對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行行政干預(yù)政策，形成了行業(yè)壟斷的模式，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師本就是公平公正的象征，但是由于這樣的模式的影響，使得會(huì)計(jì)師之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為了維護(hù)自身的利益最大化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性也受到考驗(yàn)。原本的審計(jì)公平獨(dú)立性受到影響，無法保證審計(jì)質(zhì)量。
3.審計(jì)關(guān)系失衡。
在審計(jì)過程當(dāng)中，審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)委托人進(jìn)行審計(jì)后匯報(bào)，這就是審計(jì)當(dāng)中的關(guān)系，三方審計(jì)關(guān)系的形成是平衡關(guān)系。如果其中審計(jì)人受到利益的影響而忽略自身的審計(jì)原則，審計(jì)結(jié)果就會(huì)受到影響，導(dǎo)致這種平衡關(guān)系失衡，我國大多數(shù)公司只有一名法人代表，終極代表人權(quán)利和職位空缺，造成被審計(jì)者變成審計(jì)委托人員，這就失去審計(jì)的獨(dú)立性，造成審計(jì)上失去客觀公平原則。
4.畸形的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，這使得市場(chǎng)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱為新興行業(yè)受到廣泛推崇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也逐漸地增多，市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般不斷崛起，形成了一定程度上的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所究其根本就是以盈利為目的的行業(yè)，爭(zhēng)取客戶的多少成為這個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在，在這樣激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中，由于利益的驅(qū)使，逐漸形成了一種不良的風(fēng)氣，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性受到考驗(yàn)。
三、影響審計(jì)獨(dú)立性因素的應(yīng)對(duì)措施
1.改變收費(fèi)制度，杜絕利益驅(qū)使。
在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素當(dāng)中，利益因素是關(guān)鍵的影響因素。在會(huì)計(jì)師審計(jì)的同時(shí)，收取的是被審計(jì)人的傭金和費(fèi)用，這就會(huì)計(jì)師在一定程度上有所顧忌，但又由于審計(jì)獨(dú)立性的因素影響，審計(jì)結(jié)果必須公平公正。這樣就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程當(dāng)中陷入進(jìn)退兩難的境地，要想解決這樣的問題，審計(jì)過程當(dāng)中，應(yīng)該注意收取相關(guān)費(fèi)用制度的改革，所有審計(jì)事務(wù)所的形成都有審計(jì)協(xié)會(huì)的相應(yīng)管理，審計(jì)在接受委托時(shí)，可以將支付費(fèi)用交到協(xié)會(huì)手中，由審計(jì)協(xié)會(huì)委托審計(jì)事務(wù)所對(duì)公司或者企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，避免了審計(jì)人員和被審計(jì)單位有直接的接觸。這樣，審計(jì)師在審計(jì)過程當(dāng)中就能保持一定的獨(dú)立性，維護(hù)審計(jì)師的原則，進(jìn)行公正的判定和審計(jì)。
2.完善制度，減少政府干預(yù)。
會(huì)計(jì)事務(wù)所由于政府的介入形成了一定的行業(yè)壟斷行為，這樣不利于審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該由審計(jì)政府化轉(zhuǎn)變成審計(jì)市場(chǎng)化，減少行政干預(yù)的可能性，使得審計(jì)行業(yè)更加的有約束標(biāo)準(zhǔn)。大型的會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所有更強(qiáng)的擔(dān)保能力。發(fā)展大型的審計(jì)事務(wù)所至關(guān)重要，這有利于沖淡事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的地區(qū)性特點(diǎn)，有力地緩解地區(qū)壟斷，改變由于政府干預(yù)形成的事務(wù)所地域分裂的局面，在審計(jì)行業(yè)日趨國家化的今天，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，使得審計(jì)事務(wù)所可以合并發(fā)展，形成更加具有競(jìng)爭(zhēng)力的審計(jì)模式，使整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)更加完善。
3.建立制衡體制。
制度的不明確性主要體現(xiàn)在上市公司上，針對(duì)上市公司制定的審計(jì)委托制度不夠明確，這也對(duì)上市公司審計(jì)的效果起到了負(fù)面作用。中國證監(jiān)會(huì)于二十一世紀(jì)初期制定了相關(guān)規(guī)定，約束了上市公司的審計(jì)委托制度，實(shí)行了獨(dú)立董事行使獨(dú)立的權(quán)利。這項(xiàng)制度的實(shí)施，有效地制約了上市公司的制度混亂，在保護(hù)股東當(dāng)面起著重要的作用。獨(dú)立董事制度的確立，有效地明確了審計(jì)委托機(jī)構(gòu)，使得被審計(jì)人員和審計(jì)人員沒有直接接觸，減少了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，完善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程當(dāng)中的獨(dú)立性，并建立了相應(yīng)的制衡機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)工作可以正確地實(shí)施，企業(yè)可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)更好地發(fā)展。
4.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平，保證審計(jì)獨(dú)立性。
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是新興行業(yè)，所以市場(chǎng)上的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也逐漸增多，這就要求會(huì)計(jì)師在上崗之前進(jìn)行相應(yīng)能力的測(cè)試和評(píng)估，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的上崗后教育，完善會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)水平。會(huì)計(jì)師本身也應(yīng)該多學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)思想，結(jié)合我國國情進(jìn)行相應(yīng)的整合，形成一個(gè)新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，還要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》自覺執(zhí)行審計(jì)回避制度，明確自身行為的嚴(yán)重性，充分地意識(shí)到行業(yè)行為準(zhǔn)則，按照一定的準(zhǔn)則辦事，做到公平公正的基本原則，保證審計(jì)結(jié)果的公正性，強(qiáng)化自身的道德操守，客觀對(duì)待利益關(guān)系，保證審計(jì)獨(dú)立性。做到提升整體審計(jì)師行業(yè)的水平為基本準(zhǔn)則。
四、結(jié)語
第4篇：獨(dú)立審計(jì)論文范文
1、審計(jì)獨(dú)立性的界定對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性目前國內(nèi)外沒有一個(gè)明確的定義，W.G.Kell等（1986）在研究論文中提到審計(jì)師的獨(dú)立性是指審計(jì)師不管在什么條件下依然會(huì)保持公正決策的能力；蕭英達(dá)（2002）認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，完全是由審計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，不會(huì)被外界因素所左右。之后，我國將獨(dú)立性原則寫入了相關(guān)準(zhǔn)則中，并明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)或者為被審計(jì)對(duì)象出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)具有實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師同客戶之間不能存在可能對(duì)其獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外界看來應(yīng)是完全獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象的，沒有為被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營決策提供相關(guān)意見或者是直接參與到最終的經(jīng)營決策中的行為等。根據(jù)審計(jì)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可知，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受到一些外界干擾后，依然能夠出具合理、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，那么可以認(rèn)定其保持了較高的審計(jì)獨(dú)立性。江偉和李斌（2011）、張茜茜（2013）均將事務(wù)所出具的審計(jì)意見作為事務(wù)所是否具有獨(dú)立性的替代指標(biāo)，即如果事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見則認(rèn)為其具有審計(jì)獨(dú)立性。2、審計(jì)任期的界定審計(jì)任期是指某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)的為同一公司提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份。事務(wù)所任期是出于事務(wù)所與客戶之間而言的，而審計(jì)師任期的長短是說明審計(jì)師個(gè)人和客戶之間的和諧與否而言。嚴(yán)格意義上說當(dāng)被審計(jì)的公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，要與其簽訂合同，并在審計(jì)合同中明確地表示出審計(jì)時(shí)間來作為審計(jì)任期的范圍。但是就我國目前的情況來看，提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)間并不會(huì)列出，而這是由被審計(jì)公司的董事會(huì)來決議是否繼續(xù)聘用之前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并在董事會(huì)上宣布。因此，通過審計(jì)合同確認(rèn)審計(jì)任期具有一定的困難。本文中所提及的審計(jì)任期是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)任期。3、其他影響審計(jì)獨(dú)立性的控制變量（1）事務(wù)所的規(guī)模。DeAngelo（1981）認(rèn)為當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模足夠大時(shí)，其人員專業(yè)素養(yǎng)與能力都要高于較小規(guī)模的事務(wù)所人員。因此，可以推斷大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以保持較高的獨(dú)立性水平。2007年我國頒布了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，也從一定程度上對(duì)事務(wù)所規(guī)模對(duì)其獨(dú)立性影響方面給出了積極的證明。國內(nèi)研究學(xué)者認(rèn)為，國內(nèi)優(yōu)秀的審計(jì)師集中于國內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務(wù)所具有相對(duì)較大的規(guī)模。為了控制事務(wù)所規(guī)模帶來的對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，本文將事務(wù)所規(guī)模列為控制變量。（2）上一年度審計(jì)意見。被審計(jì)公司如果在上一年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行本年度審計(jì)時(shí)會(huì)更加注意與嚴(yán)謹(jǐn)，也更易出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。同時(shí)，如果公司曾經(jīng)被出具過多次非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，即使上一年沒有被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，也同樣會(huì)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)中的注意，秉持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。但非標(biāo)準(zhǔn)意見獲得次數(shù)的多少會(huì)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意，并不容易將此指標(biāo)進(jìn)行量化，因此，在本文中僅對(duì)上一年度的審計(jì)意見加以控制，從而減少其對(duì)本年度的審計(jì)獨(dú)立性的影響。（3）公司資產(chǎn)負(fù)債率。這一變量顯示的是公司的償債能力，資產(chǎn)負(fù)債率越低償債能力越好；資產(chǎn)負(fù)債率越高公司的償債能力就越差，也就是說公司可能面臨財(cái)務(wù)困難的危險(xiǎn)性越高。資產(chǎn)負(fù)債率的異常變動(dòng)，會(huì)使公司管理層進(jìn)行干預(yù)，如盈余管理等違法操作，因此這就可能會(huì)給事務(wù)所審計(jì)師帶來壓力。本文將此作為控制變量，目的是排除公司資產(chǎn)負(fù)債率的異常變動(dòng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性帶來的影響。4、樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本文選擇滬市A股從1990—2012年7436個(gè)數(shù)據(jù)，剔除ST、金融業(yè)及奇異數(shù)據(jù)，剩余約為6800個(gè)數(shù)據(jù)，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，其中標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見約6370個(gè)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見430個(gè)，并觀察被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)任期。同時(shí)選擇2012年滬市A股數(shù)據(jù)198個(gè)，其中標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見169個(gè)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見29個(gè)，并運(yùn)用spss分析工具進(jìn)行多元回歸分析。統(tǒng)計(jì)分析與回歸分析的所有數(shù)據(jù)均來自CSMAR數(shù)據(jù)庫。
二、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證分析
1、描述性統(tǒng)計(jì)分析1990—2012年滬市A股7436個(gè)數(shù)據(jù)，剔除ST、金融業(yè)及奇異數(shù)據(jù)后剩余約6800個(gè)數(shù)據(jù)，其中標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見約6370個(gè)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見數(shù)據(jù)量較少，僅430個(gè)，占總體數(shù)據(jù)的6.3%，因此進(jìn)行總體圖表分析不夠直觀，本文選擇將圖表分析集中于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，表1為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事務(wù)所任期（部分），其中，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的不同事務(wù)所審計(jì)任期用分號(hào)隔開，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的同一事務(wù)所的不同審計(jì)任期用頓號(hào)隔開。圖1為2012年滬市A股出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的事務(wù)所審計(jì)任期的散點(diǎn)圖，圖2為2012年滬市A股出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事務(wù)所審計(jì)任期的散點(diǎn)圖。從表1的數(shù)據(jù)可以看出，上市公司初次被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)任期大多在5—7年及以下，其中小部分?jǐn)?shù)據(jù)顯示，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)任期在10年以上，這很可能是因?yàn)樵摴驹谶@一時(shí)期經(jīng)營存在較大問題，容易被事務(wù)所識(shí)別，但這一現(xiàn)象并不影響整體趨勢(shì)。數(shù)據(jù)還顯示出，公司如果在上一年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，那么很有可能在未來的年度中也被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。圖1表明，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的事務(wù)所審計(jì)任期較為均勻地散落在各個(gè)時(shí)間段內(nèi)，沒有明顯的特征，而從圖2卻可以看出，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事務(wù)所審計(jì)任期多集中在5—7年及以下，即認(rèn)為審計(jì)任期在5—7年及以下的事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性較好，這同1990—2012年滬市A股的整體數(shù)據(jù)特點(diǎn)也相吻合。2、多元變量回歸分析通過上述描述性統(tǒng)計(jì)的分析研究，可以看出審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性存在著一定的關(guān)系，即認(rèn)為審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性存在影響，因此進(jìn)一步運(yùn)用spss分析工具對(duì)二者進(jìn)行回歸分析，并分析控制事務(wù)所規(guī)模、上一年度審計(jì)意見、公司資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。上述公式中，Y代表審計(jì)獨(dú)立性，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見取1，反之取0；X代表審計(jì)任期；X1代表控制變量1，即事務(wù)所的規(guī)模，國內(nèi)十大所取1，反之取0；X2代表控制變量2，即上一年度審計(jì)意見，上一年度出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見取1，反之取0；X3代表公司資產(chǎn)負(fù)債率；β0••••••β4為模型系數(shù)。分析結(jié)果如表2所示。從表2中可以看出，本模型的多元回歸分析采用強(qiáng)制引入法引入自變量和三個(gè)控制變量。如表3所示，審計(jì)任期X的相關(guān)系數(shù)為0的概率為0.577>0.05，即認(rèn)為審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性沒有明顯的關(guān)系，也就是說，采用spss分析工具下的多元回歸分析看出審計(jì)任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響并不顯著。
三、研究結(jié)論及局限性
第5篇：獨(dú)立審計(jì)論文范文
關(guān)鍵詞：法律審；司法公正；必要性
一、我國現(xiàn)行上訴審制度的現(xiàn)狀及弊端
我國現(xiàn)行的審級(jí)制度實(shí)行的是兩審終審制，即案件經(jīng)過兩級(jí)法院審理后即告終結(jié)，當(dāng)事人不得再行上訴。我國現(xiàn)行民事訴訟法第151條規(guī)定“原判決認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序可能影響案件正確判決的，裁定撤銷原判，發(fā)回原審人民法院重審，也可以查清事實(shí)后改判”。
從這一條款我們可以看出，二審法院認(rèn)為一審法院認(rèn)定的事實(shí)不正確的，可以重新審理和認(rèn)定，這就意味著我國目前的上訴審既是法律審也是事實(shí)審，即上級(jí)法院不僅可以就下級(jí)法院所適用的法律問題進(jìn)行審查，糾正原審法院在適用法律上的錯(cuò)誤，而且還可以對(duì)當(dāng)事人上訴請(qǐng)求的有關(guān)事實(shí)進(jìn)行審理，重新對(duì)事實(shí)予以確認(rèn)。
一般認(rèn)為，我國現(xiàn)行兩審終審制基本符合中國國情。司法界權(quán)威的解釋認(rèn)為“(中國)大陸幅員遼闊，許多地方交通不便，案件的審級(jí)過多，勢(shì)必影響及時(shí)結(jié)案，既增加當(dāng)事人的訟累，又使人民法院花費(fèi)更多的人力物力。實(shí)行兩審終審制，其理由在于避免訴訟拖延，節(jié)省人力物力及財(cái)力，便利人民法院辦案，便利公民訴訟。”還有學(xué)者認(rèn)為，兩審終審制除了便利人民法院辦案，便利當(dāng)事人訴訟外，還可以避免使一些濫用訴權(quán)的人有機(jī)可乘，纏訟不休，拖累對(duì)方。應(yīng)該說兩審終審制在我國過去幾十年來司法實(shí)踐中發(fā)揮了巨大的作用。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，中西方文化之間的相互交流，催促和帶動(dòng)著法律文化的相互借鑒與融合。在此種情形下，我國的兩審終審制度既失去了其產(chǎn)生時(shí)的制度和環(huán)境土壤，也無法滿足現(xiàn)代公民權(quán)利保護(hù)的需要，更加對(duì)我國與發(fā)達(dá)國家之間的法律文化交流產(chǎn)生了障礙。而從法院的系統(tǒng)設(shè)置、審判管理、職能分工等多方面看，實(shí)行兩審終審制度，也不能充分發(fā)揮四級(jí)法院的整體功能。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料表明，2002年我國法院民事經(jīng)濟(jì)案件再審改判案件15290件，再審改判發(fā)回案件占再審審結(jié)案件的3l．26％。2003年我國法院民事經(jīng)濟(jì)案件再審改判案件15167件，再審改判發(fā)回案件占再審審結(jié)案件的32％。2004年我國
法院民事經(jīng)濟(jì)案件再審改判案件15161件，再審改判發(fā)回案件占再審審結(jié)案件的34．3％。以上數(shù)據(jù)可以看出，在我國，由于各種因素的作用，現(xiàn)階段法院審理案件，終審法院所做的裁判很多并不是真正的終審裁判，很多終審裁判通過申訴，啟動(dòng)法院的再審程序而改判。至少從一個(gè)方面可以證明，我國現(xiàn)階段上訴審制度下案件審判的質(zhì)量確實(shí)不高，甚至存在著一些不公平之處。盡管法院裁判不公平有著多方面的原因，有的是政治體制方面的原因，有的是司法體制方面的原因，但程序不完善也是不容忽視的一個(gè)重要方面。概括地說，現(xiàn)行的上訴審制度存在著以下缺陷：
1．現(xiàn)行審判體制使二審糾錯(cuò)功能大為減弱
上訴審的設(shè)置不僅在于糾錯(cuò)，給予當(dāng)事人上訴救濟(jì)，還有減輕法官責(zé)任負(fù)荷的功能，目前我國法院系統(tǒng)的審判質(zhì)量考評(píng)體系將改判、發(fā)回率作為考核的指標(biāo)，從而下級(jí)法院往往對(duì)上級(jí)法院的改判、發(fā)回較為重視。下級(jí)法院注重加強(qiáng)與上級(jí)法院的聯(lián)系，并對(duì)一些疑難案件請(qǐng)示匯報(bào)，比如筆者曾經(jīng)親自經(jīng)歷過這么一起案件：某基層人民法院在審理一起銀行訴客戶多取得2000美元存款的不當(dāng)?shù)美讣?，由于作為唯一證據(jù)的監(jiān)控錄像資料內(nèi)容不清晰，雖然從中可以看出所取貨幣的張數(shù)，但票面金額因技術(shù)原因無法清晰辨認(rèn)，主審法官在無法認(rèn)定這份證據(jù)的情況下，請(qǐng)來二審法院的民庭庭長，名義上是“指導(dǎo)工作”，實(shí)質(zhì)上是請(qǐng)他來決定這份證據(jù)的定性，這位庭長很“權(quán)威”地宣布了他的看法，一審法官依此進(jìn)行判決。實(shí)際上這樣的方式是使訴訟程序從二審終審變成一審終審，破壞了二審終審制度，更為惡劣的后果是剝奪了當(dāng)事人的上訴權(quán)。另外，從法院系統(tǒng)的行政管理看，中級(jí)法院與基層法院同屬一個(gè)轄區(qū)，一、二審之間關(guān)系較為緊密，考慮到改判、發(fā)回案件對(duì)一審法院法官的壓力，二審法院的法官大為同情，對(duì)于二審案件，能維持原判的，盡量維持原判。
2．地方保護(hù)主義嚴(yán)重侵蝕了我國現(xiàn)行的兩審終審制
司法公正的重要保障在于司法獨(dú)立。然而，從我國的行政管理體制看，地方保護(hù)主義對(duì)于法院審理案件的影響不可小視。地方各級(jí)法院的組織、人事、經(jīng)費(fèi)、裝備等均由地方負(fù)責(zé)，法院很難從地方的約束中真正獨(dú)立。地方基于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)利益的考慮，對(duì)司法的干擾較為突出，有時(shí)甚至左右案件的審判結(jié)果，對(duì)訴訟公正的實(shí)現(xiàn)造成較大的障礙。終審級(jí)別越低，管轄的范圍越小，地方保護(hù)的色彩越濃，法院所受的影響就越大，案件的公正性越難以保障。我國雖然設(shè)置了四級(jí)法院系統(tǒng)，但級(jí)別管轄的設(shè)置和二審終審制度的確定，使得絕大多數(shù)寒件的終審在中級(jí)法院。中級(jí)法院管轄范圍較小，法院與地方的其他機(jī)關(guān)、單位之間存在著不少關(guān)聯(lián)，難以擺脫地方的影響力，最高法院的監(jiān)督體系很難落實(shí)到每一個(gè)具體的案件，司法擺脫地方干擾的難度較大。
3。以審判監(jiān)督彌補(bǔ)二審的不足導(dǎo)致“終審不終”
我國的民事訴訟立法設(shè)置了審判監(jiān)督程序，對(duì)發(fā)生法律效力的判決、裁定如確有錯(cuò)誤，可以進(jìn)行再審，并設(shè)置了多種再審程序的啟動(dòng)方式。由于我國再審制度設(shè)定之初的固有缺陷，再審程序沒有時(shí)間、次數(shù)的限制，再審理由過于寬泛等，案件當(dāng)事人不服判決可以多次申請(qǐng)?jiān)賹?，法院也可以多次或反?fù)再審，再審程序的頻繁啟動(dòng)，使當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)長時(shí)期處于事實(shí)上的不確定狀態(tài)，其實(shí)際結(jié)果是實(shí)行三審制度，這與設(shè)定兩審終審的初衷背道而馳。對(duì)于很多案件來說，已經(jīng)終審的案件不能終審，終審裁判的既判力難以實(shí)現(xiàn)，判決結(jié)果難以執(zhí)行，嚴(yán)重地?fù)p害了人民法院判決、裁定的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。顯然審判監(jiān)督制度動(dòng)搖、削弱了二審終審制度，并最終導(dǎo)致二審終審的判決失去了終審的意義。
二、我國現(xiàn)行上訴審制度下法律審功能的失缺
1．終審法院級(jí)別過低難以保障司法的統(tǒng)一性
我國實(shí)行的是四級(jí)法院體系，絕大數(shù)案件的第一審在基層法院，這些案件的終審法院即為中級(jí)法院，從現(xiàn)實(shí)情況看，中級(jí)法院審判人員的理論水平、業(yè)務(wù)能力，相對(duì)于高級(jí)法院、最高法院的人員來講偏低，其對(duì)法律的理解和認(rèn)識(shí)也受到一定限制。同時(shí)中級(jí)法院管轄范圍較小，裁判的權(quán)威性難以得到體現(xiàn)。加之各地法院的審判人員水平參差不齊，就同一類型案件，不同地方法院出現(xiàn)不同結(jié)果的并不鮮見，這成為司法統(tǒng)一的極大障礙。[4]而作為高級(jí)審判機(jī)關(guān)的最高法院培養(yǎng)了一批優(yōu)秀法官和法律專家，他們卻不能或極少能參與到案件的具體審理中，對(duì)法律的統(tǒng)一適用不能發(fā)揮作用，最高法院統(tǒng)一司法的職能，不能通過案件的審判以典型判例形式得以實(shí)現(xiàn)，喪失了很多統(tǒng)一法律適用的契機(jī)。
2．對(duì)事實(shí)審的倚重削弱了法律審的功效
根據(jù)我國民事訴訟法的規(guī)定，第二審法院應(yīng)當(dāng)對(duì)上訴請(qǐng)求的有關(guān)事實(shí)和適用法律進(jìn)行審查，即上訴審程序設(shè)置的審查對(duì)象既有法律又有事實(shí)。我國的上訴審程序既為法律審又為事實(shí)審，上訴法院既是法律審法院，又是事實(shí)審法院。上訴程序中還允許提供新的證據(jù)。從案件的整個(gè)審理程序看，二審終審制度過多地關(guān)注案件事實(shí)的查明，一審、二審程序?qū)κ聦?shí)的共同關(guān)注，使法院對(duì)查明的事實(shí)有了確定的保障，但法律適用問題卻缺乏專門的程序來審查，審判實(shí)踐中，法官要傾聽當(dāng)事人對(duì)事實(shí)的陳述，要審查、認(rèn)定當(dāng)事人提交的證據(jù)。法官更多地將精力過多地集中于對(duì)事實(shí)的調(diào)查上，他們無暇對(duì)法律給予更多的關(guān)注和更深的理解。對(duì)案件的審判是一個(gè)適用法律的過程，但如果對(duì)法律適用缺乏專門的審查程序，很難確保法律適用的準(zhǔn)確和統(tǒng)一。
三、我國法律審制度構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義
綜合上述原因，筆者認(rèn)為在我國構(gòu)建法律審制度非常必要，所謂法律審是指上訴審法院只在原判決認(rèn)定的事實(shí)基礎(chǔ)上進(jìn)行法律判斷，審查原審裁判在法律適用上是否正確，并不重新認(rèn)定案件的事實(shí)，也不審查原判決對(duì)事實(shí)的認(rèn)定是否妥當(dāng)。因此，我們應(yīng)當(dāng)變現(xiàn)行的二審終審為三審終審，三審法院只負(fù)責(zé)對(duì)案件的法律適用進(jìn)行審理和判斷，而事實(shí)問題的審理和判斷的權(quán)限在第一審法院和第二審法院。
1．法律審制度能確保司法公正的實(shí)現(xiàn)
法律審作為上訴審級(jí)中的第三級(jí)，其審理機(jī)關(guān)是高級(jí)法院或最高法院，執(zhí)行審判任務(wù)的法官，處于司法工作的高層，具有較高的業(yè)務(wù)水平和豐富的審判經(jīng)驗(yàn)，能勝任重大疑難案件的審理，保障案件的裁判水平。法律審制度提高了終審法院的級(jí)別，由法律審法院對(duì)法律適用的爭(zhēng)議進(jìn)行審查和裁判，能較大程度地統(tǒng)一法律的適用。同時(shí)，法律審制度擴(kuò)大了終審法院的管轄領(lǐng)域，相對(duì)減少了地方保護(hù)主義的干擾，尤其是最高法院作為終審法院的案件，地方保護(hù)主義將沒有生存的空間。審級(jí)制度的糾錯(cuò)功能也因此能更好地發(fā)揮和體現(xiàn)，社會(huì)公眾對(duì)司法公正的信心會(huì)增強(qiáng)。一審法院、二審法院因顧及第三審程序，也會(huì)更加注重對(duì)案件質(zhì)量的提高，從而提高訴訟公正的程度。
2．法律審制度能確保法院終審裁決的既判力
一個(gè)國家的審判機(jī)關(guān)是否具有司法權(quán)威，法院裁判的既判力、法院司法的終審權(quán)是一個(gè)非常重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行的兩審終審制的審級(jí)制度下，判決發(fā)生法律效力后，審判監(jiān)督程序使判決長期處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，司法終審權(quán)得不到保障。而實(shí)行法律審制度能解決這一缺陷。在法律審制度下，訴訟公正程度提高，再審制度的提起當(dāng)然受到嚴(yán)格限制，其以確保法院終審裁決的既判力為根本。法律審制度的實(shí)施，能確保法院終審裁決的既判力，提高司法權(quán)威性，樹立法院的公信力。
3．實(shí)行法律審制度可以提高審判效率
我國現(xiàn)行的兩審終審制度相對(duì)于法律審制度少了一個(gè)審級(jí)，表面上看審判效率很高，但由于設(shè)立了再審制度，有大量的終審案件通過審判監(jiān)督程序進(jìn)入再審，實(shí)質(zhì)上并沒有減少審級(jí)，法院的工作量也沒有減少，審判效率并沒有提高，反而使終審判決，裁定長期處于不穩(wěn)定狀態(tài)，實(shí)質(zhì)上大大降低了審判效率。按照法律審制度的模式運(yùn)行，嚴(yán)格限制審判監(jiān)督程序，將一般案件的糾正工作，都放在法律審程序中進(jìn)行，而裁判一經(jīng)發(fā)生法律效力，就不會(huì)輕易改變。這樣法院的工作效率不但不會(huì)降低，而且還會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)在的兩審終審制?？梢?，法律審雖然增加了一個(gè)審級(jí)，但有助于提高審判效率。
4．建立法律審制度有利于保障當(dāng)事人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)
與現(xiàn)行的二審終審制相比較，法律審程序的設(shè)置給予當(dāng)事人提供一種將案件提交更高一級(jí)的、水平更高的法庭的機(jī)會(huì)，可以更好地保障當(dāng)事人正當(dāng)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。法律審程序賦予當(dāng)事人二次上訴的權(quán)利，與再審制度相比，從救濟(jì)的角度賦予當(dāng)事人的權(quán)利更完善，也更有效。同時(shí)，法律審制度下，嚴(yán)格限制減少再審程序的適用，對(duì)于勝訴方不必經(jīng)過漫長的再審才能獲得效益，對(duì)于敗訴方，法律審程序的設(shè)置法律有了專門的審查程序，其結(jié)果更令人信服，增強(qiáng)了當(dāng)事人對(duì)法院裁決的可接納度。
5．實(shí)行法律審制度有利于樹立我國法院的國際形象
從世界各國的情況看，大部分國家都是實(shí)行法律審制度。在二審終審制度下，當(dāng)事人上訴的機(jī)會(huì)只有一次，由此做出的裁決無論從訴訟程序的正當(dāng)性上，還是從實(shí)體裁決的公正性上，都難免遭到外方的質(zhì)疑。我國政府將有可能由于終審法院審級(jí)不高和審判質(zhì)量低下，導(dǎo)致在世界貿(mào)易組織爭(zhēng)端中處于不利的地位。而法律審制度則符合各國審級(jí)制度的慣例。所以，實(shí)行法律審，與世界各國同步，容易得到外方對(duì)我國民事訴訟程序正當(dāng)性的認(rèn)同，在涉外案件中也更有利于提高外方對(duì)我國司法裁決的服判程度，從而提高我國法院在國際上的公信度，樹立公正、透明的良好形象。
綜上，為了提高審判效率、維護(hù)司法公正、保障當(dāng)事人的合法權(quán)益以及營造良好的司法環(huán)境等，實(shí)行法律審勢(shì)在必行。
[1]陳瑞華．對(duì)兩審終審制的反思——從刑事訴訟角度的分析[J]．法學(xué)，1999，12：19．
第6篇：獨(dú)立審計(jì)論文范文
關(guān)鍵詞：壓力管道；安裝；監(jiān)督檢驗(yàn)
Abstract: this paper introduced the pressure piping installation and quality testing of important factors, so in pressure piping installation supervision and inspection process is material review, construction check, inspection and test (including nondestructive testing, compression test, etc.) several important link to the control. This paper introduces some pressure piping installation in every link in the method of supervision and inspection, to improve the quality of the pressure piping installation for pressure pipeline safety operation and lay a solid foundation.
Keywords: pressure pipe; Installation; Supervision and inspection
中圖分類號(hào)：TU74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
壓力管道在現(xiàn)代社會(huì)中的作用隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得越來越重要，安全生產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分，所以國家對(duì)壓力管道安裝這方面的監(jiān)督檢驗(yàn)也越來越重視。而目前有些現(xiàn)場(chǎng)施工單位屬于二級(jí)掛靠單位，施工過程中的人員和安裝質(zhì)量管理得不到保障，影響了壓力管道的安裝質(zhì)量，這也給我們的監(jiān)督檢驗(yàn)工作提出了更高的要求。以下就安裝監(jiān)督檢驗(yàn)
過程中的幾個(gè)主要問題進(jìn)行探討和分析，希望能有助于提高壓力管道的安裝質(zhì)量。
1資料審查
1.1主要內(nèi)容
資料審查主要內(nèi)容：開工告知書；安裝單位資質(zhì)，條件和相關(guān)人員的資質(zhì)；防腐單位資質(zhì)，條件和相關(guān)人員的資質(zhì)；檢測(cè)單位資質(zhì)，條件和相關(guān)人員的資質(zhì)；設(shè)計(jì)單位資質(zhì)；設(shè)計(jì)文件及設(shè)計(jì)變更通知書；施工方案；管道的單體試驗(yàn)及整體試運(yùn)行方案。
1.2資料審查時(shí)要注意的幾個(gè)問題
（1）檢查管線施工圖的設(shè)備管口標(biāo)高、壓力等級(jí)、公稱直徑等是否和設(shè)備本體一致。
（2）核對(duì)單線圖與流程圖的差距，重點(diǎn)檢查單線圖是否有漏線問題；是否有吹掃、排凝遺漏問題；是否有管件遺漏問題；壓力等級(jí)、管徑是否有誤；管線保溫、保冷的要求是否有誤；閥門、法蘭的配對(duì)是否正確。
（3）檢查工藝流程圖與管道特性表是否一致。
（4）檢查管道平面布置圖與單線圖、流程圖是否有出入。
（5）試壓方案根據(jù)管道的壓力等級(jí)及分布情況初步劃分試壓包，試壓包的繪制工作應(yīng)盡可能在管線進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)安裝前完成。保證管線安裝過程中各試壓包能夠事先隔離。
（6）管線沖洗方案在管線試壓前完成，對(duì)需要預(yù)留管線沖洗進(jìn)出口的位置是否進(jìn)行預(yù)留。
2施工過程檢查
2.1預(yù)制場(chǎng)的檢查
預(yù)制場(chǎng)的檢點(diǎn)是標(biāo)識(shí)管理、射線檢測(cè)的管理。管線標(biāo)識(shí)能夠保證現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)管線對(duì)號(hào)入座，因此標(biāo)識(shí)尤為重要，管線應(yīng)標(biāo)上管線號(hào)、焊口號(hào)、現(xiàn)場(chǎng)分布的大致位置，對(duì)多個(gè)單元同時(shí)預(yù)制的，單元號(hào)也要標(biāo)上，預(yù)制場(chǎng)較大或有條件的則應(yīng)分區(qū)預(yù)制，分區(qū)堆放，避免混雜。預(yù)制場(chǎng)射線檢測(cè)的原則是保證檢測(cè)后的管線進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)前全部合格，不合格的焊縫需及時(shí)返修并擴(kuò)探完畢，避免預(yù)制場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)的交叉；其次，所有需要射線檢測(cè)的管線需擺放到獨(dú)立的射線檢測(cè)區(qū)，避免與非檢測(cè)管線相混，一是方便射線檢測(cè)，二是方便焊縫出現(xiàn)問題后進(jìn)行查找。所有射線檢測(cè)的焊口均需標(biāo)記“合格”或“不合格”的標(biāo)識(shí)。
2.2安裝的檢查
重點(diǎn)是技術(shù)人員要掌握現(xiàn)場(chǎng)安裝的動(dòng)態(tài)，保證施工人員手中的每一張單線圖都能及時(shí)地進(jìn)行技術(shù)交底，使施工人員正確理會(huì)圖紙，避免出現(xiàn)不必要的返工。其次是管線安裝的管理，先施工的管線安裝位置和尺寸必須到位，不可出現(xiàn)如安裝位置有偏差、立管不垂直的現(xiàn)象，否則等后配管線施工結(jié)束，再想調(diào)整管線就來不及了。
2.3焊接工作的檢查
焊接檢查是管道施工的重要工作。日常的焊接管理工作與其他焊接管理大同小異，主要從焊工、焊材、焊接工藝、焊接環(huán)境上著手，這些重要環(huán)節(jié)把關(guān)要嚴(yán)格。這樣焊接資料就顯得比較重要，管道焊接資料是管道資料的原始積累的過程，是無損檢測(cè)工作和工作量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)來源，因此需要特別重視。管道焊接資料主要以管道焊接記錄為主，內(nèi)容主要包括焊接
日期、管線編號(hào)、焊口編號(hào)、焊接參數(shù)、焊接人員、管徑等，焊接記錄必須每天統(tǒng)計(jì)，不可隔天進(jìn)行回憶，以保證資料的真實(shí)性和可追溯性，為后續(xù)的無損檢測(cè)工作打好基礎(chǔ)。
3試驗(yàn)與檢驗(yàn)
3.1無損檢測(cè)
無損檢測(cè)工作是管道施工的又一項(xiàng)重要工作，無損檢測(cè)不能簡單地認(rèn)為僅是為了完成焊縫射線檢測(cè)的比例，實(shí)際上無損檢測(cè)是檢測(cè)焊縫質(zhì)量的一種手段，因此每天的焊接口都需要及時(shí)進(jìn)行射線檢測(cè)，及時(shí)了解焊縫的焊接質(zhì)量，對(duì)不合格的焊縫及時(shí)分析原因，迅速拿出可行的整改措施，避免現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)大量的不合格焊縫，從而保證焊縫抽檢的有效性，也保證管道焊縫的總體質(zhì)量。無損檢測(cè)工作需建立完善的臺(tái)賬，要以焊接記錄為依托，增加焊口委托
單編號(hào)，委托日期，焊口合格情況，缺陷性質(zhì)，不合格項(xiàng)報(bào)告的編號(hào)及日期，返修后相應(yīng)的焊線檢測(cè)，焊口擴(kuò)探的關(guān)閉情況，每天進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，保證臺(tái)賬的可追溯性和真實(shí)性。同時(shí)還根據(jù)焊口焊接的完成情況督促檢測(cè)公司進(jìn)行射線檢測(cè)，防止出現(xiàn)射線檢測(cè)過于滯后的問題。
3.2管道試壓
管道試壓的關(guān)鍵工作還在于管線試壓資料的整理，主要包括單線圖、試壓包流程圖、管線焊接記錄、管線射線探傷報(bào)告、施工未完尾項(xiàng)清單 ( 不影響試壓的 ) ，這些工作必須在管線試壓前完成。從上可以看出，管線試壓資料是平時(shí)資料的總結(jié)，如果上述資料在平時(shí)工作中未能及時(shí)記錄并整理，那在試壓時(shí)再重頭整理那幾乎是不可能完成的任務(wù)，從這點(diǎn)可以看出平時(shí)焊接、無損檢測(cè)資料及時(shí)整理和清理的重要性和必要性。
管線試壓主要流程：
（1）劃分試壓包。
（2）根據(jù)試壓包整理施工尾項(xiàng)，對(duì)影響試壓的尾項(xiàng)應(yīng)在試壓前完工；檢查管線支架的安裝。
（3）按照現(xiàn)場(chǎng)施工的焊口情況修改單線圖 ( 在平時(shí)就應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行修改 ) 。
（4）按照新版單線圖統(tǒng)計(jì)射線檢測(cè)數(shù)量，對(duì)不夠比例的進(jìn)行補(bǔ)充檢測(cè) ( 在平時(shí)工作中也需進(jìn)行 ) 。
（5）清點(diǎn)返修擴(kuò)探的情況，數(shù)量不夠的進(jìn)行補(bǔ)充檢測(cè) ( 在平時(shí)工作中也需進(jìn)行 ) 。
（6）檢查現(xiàn)場(chǎng)的焊接外觀質(zhì)量。
（7）對(duì)試壓施工班組進(jìn)行交底，提前進(jìn)行盲板的預(yù)制，按照試壓包進(jìn)行盲板的安裝。
（8）準(zhǔn)備好試壓泵、水源、壓力表、上水臨時(shí)管線，達(dá)到上水條件。
（9）準(zhǔn)備好試壓資料，包括材料合格證、閥門試壓資料、壓力表合格證、射線檢測(cè)報(bào)告及上述資料等，提交審查，準(zhǔn)備充水試壓。
（10）資料審查合格后對(duì)管線進(jìn)水，按照試壓方案進(jìn)行試壓。
3.3管道沖洗
第7篇：獨(dú)立審計(jì)論文范文
【關(guān)鍵詞】深度挖掘匹配算法 畢業(yè)論文管理 應(yīng)用
在畢業(yè)論文管理工作不斷加強(qiáng)的情況下，注重管理模式的更新和合理選用，提高匹配算法的針對(duì)性，才能真正提高高校教務(wù)管理水平。因此，對(duì)深度挖掘匹配算法在畢業(yè)論文管理中的應(yīng)用有比較全面的了解，才能為高校教務(wù)管理工作提供可靠參考依據(jù)。
1 深度挖掘匹配算法的相關(guān)分析
根據(jù)深度挖掘匹配算法在畢業(yè)論文管理中的應(yīng)用情況進(jìn)行全面分析來看，其主要包括如下兩個(gè)方面：
1.1 志愿自動(dòng)匹配算法的相關(guān)分析
對(duì)學(xué)生和課題的選擇關(guān)系進(jìn)行合理分析可知，兩者的最優(yōu)、最大匹配，最好是根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況量身定做，才能真正實(shí)現(xiàn)課題與學(xué)生的最完美匹配。因此，教師提出相關(guān)題目時(shí)，需要對(duì)學(xué)生的情況、特性和要求等進(jìn)行全面分析，才能在學(xué)生對(duì)課題的特性、關(guān)聯(lián)性等有一定了解的情況下，提高課題與學(xué)生的匹配概率，最終讓學(xué)生選定最合適的課題。在實(shí)踐過程中，志愿自動(dòng)匹配算法的合理運(yùn)用，需要根據(jù)畢業(yè)論文的管理流程，從教師出題開始。一般情況下，教師應(yīng)該先提出大題讓學(xué)生自由選擇，在匹配學(xué)生確定好以后將大題分成幾個(gè)小題，從而將每個(gè)小題分配給合適的學(xué)生。在這種情況下，教師設(shè)定的課題需要從修讀課程達(dá)到的分?jǐn)?shù)、難度、所屬類別等多個(gè)方面確定，并從教務(wù)管理系統(tǒng)中獲取學(xué)生的成績和選題積分點(diǎn)等，才能根據(jù)分?jǐn)?shù)線來判定學(xué)生是否符合相關(guān)選題。其中，選題的難度在簡單、一般、難、很難和非常難幾個(gè)等級(jí)，對(duì)應(yīng)的成績是及格、良好、優(yōu)秀、極好。在實(shí)際進(jìn)行選題時(shí)，學(xué)生可以根據(jù)自己的情況選擇三個(gè)題目作為志愿，以在系統(tǒng)完成匹配后，自定將題目下發(fā)給學(xué)生。在實(shí)踐過程中，初始化志愿顯示的是學(xué)生的第一志愿，在經(jīng)過while、if、else、break、continue等流程后，系統(tǒng)會(huì)將題目和學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)分類，以確保題目與學(xué)生的匹配最合理、最科學(xué)。由此可見，志愿自動(dòng)匹配算法是優(yōu)先對(duì)具有課題相關(guān)能力的學(xué)生進(jìn)行匹配的，在學(xué)生人數(shù)低于匹配數(shù)量的情況下，可繼續(xù)為積分點(diǎn)高、能力稍差的學(xué)生進(jìn)行匹配，對(duì)于確保課程成績與積分點(diǎn)的完美結(jié)合有著極大影響。
1.2 調(diào)劑學(xué)生算法的相關(guān)分析
在經(jīng)過上述算法進(jìn)行匹配后，根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況進(jìn)行深層挖掘，可以實(shí)現(xiàn)課題與剩余學(xué)生的完美調(diào)劑。因此，對(duì)上述階段中匹配失敗的學(xué)生志愿所選的教師、課題類別、難度等因素進(jìn)行深度挖掘，并將搜索結(jié)果作為匹配課題的依據(jù)，才能在縮小搜索范圍的情況下，找到與剩余學(xué)生最合適的課題。如果出現(xiàn)相近課題較多的情況，則需要有學(xué)生、工作人員共同協(xié)商，以確定最終和最適合學(xué)生的課堂。在實(shí)踐應(yīng)用中，調(diào)劑學(xué)生算法的運(yùn)用需要對(duì)需要調(diào)劑的學(xué)生進(jìn)行合理分析，并通過if、else、return、while、continue、else等多個(gè)流程，才能真正匹配出最適合學(xué)生的課題。
2 深度挖掘匹配算法在畢業(yè)論文管理中的實(shí)際應(yīng)用
根據(jù)深度挖掘匹配算法的實(shí)際應(yīng)用來看，在畢業(yè)論文管理中學(xué)生可以了解到最適合自己的課題信息，教師可以根據(jù)學(xué)生的積分點(diǎn)和成績等確定課題，從而避免選擇某一課題的學(xué)生過多或過少的情況出現(xiàn)，對(duì)于提高第一志愿自動(dòng)匹配成功率有著極大作用。因此，在實(shí)際應(yīng)用中，注重教師、課題類別、難度的合理設(shè)定，確保它們的排序科學(xué)，將課堂與學(xué)生的匹配關(guān)系看作是二分圖，并且，每個(gè)學(xué)生可以選擇的課題有三個(gè)，系統(tǒng)可以根據(jù)學(xué)生的實(shí)際情況進(jìn)行自動(dòng)匹配，最終深度挖掘與學(xué)生志愿匹配的課題。例如：志愿自動(dòng)匹配和調(diào)劑學(xué)生的總數(shù)都為102人，通過深度挖掘匹配算法匹配成功的人數(shù)分別為72人和90人，成功率達(dá)到了70%、88%。在不使用任何算法進(jìn)行匹配的情況下，兩者的成功率是52%左右。由此可見，在畢業(yè)論文管理系統(tǒng)中，深度挖掘匹配算法在科學(xué)應(yīng)用，可以為教務(wù)管理工作提供可靠參考依據(jù)，對(duì)于提高畢業(yè)論文管理工作人員的工作效率有著重要影響。
3 結(jié)語
綜上所述，在深度挖掘匹配算法不斷推廣的情況下，其在畢業(yè)論文管理中的實(shí)際應(yīng)用受到了很多教務(wù)管理工作人員的青睞。因此，充分發(fā)揮深度挖掘匹配算法的作用，提高深度挖掘匹配算法在畢業(yè)論文管理中的應(yīng)用效果，才能更好的滿足學(xué)生的選題需求。
參考文獻(xiàn)
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作者簡介
劉冰潔（1983-），女，江西省南昌市人。工程碩士學(xué)位。現(xiàn)為江西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授。研究方向?yàn)榇髷?shù)據(jù)、系統(tǒng)集成、智能化技術(shù)。
第8篇：獨(dú)立審計(jì)論文范文
資本市場(chǎng)監(jiān)管者是資本市場(chǎng)里的最高權(quán)威，維護(hù)資本市場(chǎng)的效率和保護(hù)投資者利益是我們對(duì)它的一般期望。
1.維護(hù)資本市場(chǎng)的效率資本市場(chǎng)（本文主要是指證券資本市場(chǎng)）是對(duì)資本資源進(jìn)行再配置的場(chǎng)所，進(jìn)而對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行再配置，這是資本市場(chǎng)的一個(gè)基本功能。資本市場(chǎng)的資本配置有著巨大的經(jīng)濟(jì)后果，根本原因在于資本資源的再配置引致了其它社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源（主要是生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力）的再配置，不同的資源配置則意味著不同的經(jīng)濟(jì)效率?？傊?，資本市場(chǎng)與整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)是息息相關(guān)，休戚與共，當(dāng)資本市場(chǎng)有效率時(shí)，就會(huì)優(yōu)化社會(huì)資源的配置，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展；當(dāng)資本市場(chǎng)是無效率或低效率時(shí)，則反之。問題是，怎樣保持資本市場(chǎng)的效率？當(dāng)資本市場(chǎng)的主體——上市公司是以假騙市、“假行其道”時(shí)，我們又怎能奢望資本市場(chǎng)有效率？當(dāng)公司做假，而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證的獨(dú)立審計(jì)卻又是“見利忘義”、“同流合污”時(shí)，我們又怎能奢望資本市場(chǎng)有效率？很顯然，進(jìn)行資本市場(chǎng)合理的監(jiān)管是減少“假”出現(xiàn)的良好手段。通過資本市場(chǎng)的監(jiān)管，以維護(hù)市場(chǎng)的公開、公平和公正，維護(hù)資本市場(chǎng)應(yīng)有的秩序，從而為提高資本市場(chǎng)的效率改善市場(chǎng)環(huán)境。
資本市場(chǎng)監(jiān)管者維護(hù)資本市場(chǎng)效率或曰維護(hù)市場(chǎng)的“三公”原則重要的一方面是通過“打假”和懲戒違規(guī)者來實(shí)現(xiàn)的。親歷恭為地查處和以獨(dú)立審計(jì)報(bào)告為線索是進(jìn)行“打假”的兩大方面。要維護(hù)資本市場(chǎng)的效率，還在于將違規(guī)者繩之以法，以警當(dāng)世和后世，通過足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本。顯然這主要地是依賴于資本市場(chǎng)監(jiān)管者。
2.保護(hù)（中?。┩顿Y者保護(hù)中小投資者其實(shí)也可以體現(xiàn)在維護(hù)資本市場(chǎng)的“三公”原則之中，本文單獨(dú)加以討論，是在于當(dāng)資本市場(chǎng)出現(xiàn)“假得以行其道”的時(shí)候，更容易受到利益侵害的便是中小投資者。在中國目前的資本市場(chǎng)環(huán)境下，不乏眾多的“執(zhí)著的”“尋租者”，所以完全地將資本市場(chǎng)運(yùn)行交諸市場(chǎng)自身時(shí)，“陽光交易”的市場(chǎng)里可能會(huì)有太多的“黑暗”。譬如，中國之所以一開始沒有實(shí)行上市“注冊(cè)制”，重要的一個(gè)原因便是中國的獨(dú)立審計(jì)實(shí)際上還不夠“獨(dú)立”（客觀、公正），還不足以勝任對(duì)資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任，而中國的（中?。┩顿Y者卻又不夠成熟，難以保護(hù)自己，實(shí)行“審查制”和“核準(zhǔn)制”的本意便是為了控制上市公司的質(zhì)量，防止出現(xiàn)公司舞弊而事務(wù)所又同流合污以侵害投資者的行為。
二、我們對(duì)獨(dú)立審計(jì)賦予了什么作用？
獨(dú)立審計(jì)的基本功能是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證。獨(dú)立審計(jì)的作用可以體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，鑒證審計(jì)對(duì)資本市場(chǎng)主體進(jìn)行了過濾，提高了市場(chǎng)主體質(zhì)量。驗(yàn)資審計(jì)和證券市場(chǎng)上市前審計(jì)對(duì)市場(chǎng)主體的“準(zhǔn)入資格”進(jìn)行了審查，防止了會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)秩序混亂的不合格主體進(jìn)入市場(chǎng)，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。第二，鑒證審計(jì)對(duì)市場(chǎng)主體的信息進(jìn)行了過濾，提高了信息可靠程度，即經(jīng)濟(jì)鑒證作用。審計(jì)后的信息為社會(huì)投資者進(jìn)行投資選擇提供了決策依據(jù)，有利于維護(hù)投資者利益。同時(shí)，投資者的決策選擇會(huì)影響資本的流向，從而對(duì)資本市場(chǎng)中的資本進(jìn)行了再配置，進(jìn)一步導(dǎo)致了社會(huì)資源的再配置，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。第三，CPA的鑒證尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證有利于監(jiān)管部門進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)管。這主要表現(xiàn)在CPA的鑒證意見為政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了監(jiān)管線索。以我國目前的年報(bào)審計(jì)為例，政府監(jiān)管部門對(duì)相當(dāng)部分上市公司的違規(guī)行為的懲罰，就是監(jiān)管機(jī)構(gòu)參考了CPA審計(jì)出具的非無保留意見，從而進(jìn)一步挖掘出了上市公司的違法違規(guī)行為，并做出了相應(yīng)處罰。這顯然有利于規(guī)范市場(chǎng)主體行為和整頓資本市場(chǎng)秩序。
三、獨(dú)立審計(jì)·資本市場(chǎng)監(jiān)管與會(huì)計(jì)信息失真
公司管理當(dāng)局（經(jīng)理）是否違規(guī)，進(jìn)行制度違犯和對(duì)委托人的違約，即是否進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，我們可以用一個(gè)約束函數(shù)模型加以總結(jié)：N=F（p,c,e）。N代表經(jīng)理的制度違犯與違約數(shù)量，p代表經(jīng)理在制度違犯和違約后被發(fā)現(xiàn)的可能性，c代表被發(fā)現(xiàn)后的懲罰或經(jīng)理人付出的“成本”（制度違犯成本和違約成本，姑且統(tǒng)稱為違規(guī)成本），e代表剩余項(xiàng)。很顯然，N主要取決于p和c，并且N是p和c的凹函數(shù)，即p越大、c越大，則N會(huì)越小。p的取值主要由獨(dú)立審計(jì)來實(shí)現(xiàn)（當(dāng)然還可以有其它方式實(shí)現(xiàn)，如監(jiān)管部門的獨(dú)立查處），c的取值在于資本市場(chǎng)的監(jiān)管者確立的具有法律效力的制度違犯和違約懲處力度。總之，獨(dú)立審計(jì)和資本市場(chǎng)監(jiān)管的恰當(dāng)配合，為公司管理當(dāng)局施加了一個(gè)強(qiáng)有力的外在約束，減少了公司管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息粉飾的可能性。
下面我們來進(jìn)一步來討論一下獨(dú)立審計(jì)和資本市場(chǎng)監(jiān)管問題。
1.獨(dú)立審計(jì)
當(dāng)獨(dú)立審計(jì)在鑒證方面，表現(xiàn)得獨(dú)立（客觀、公正）時(shí)，那么獨(dú)立審計(jì)便為公司的投資者提供了一個(gè)良好的監(jiān)督經(jīng)理的“武器”，投資者根據(jù)鑒證后的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策（如，是否更換經(jīng)理、是否采用“用腳投票”），并且還考慮是否對(duì)經(jīng)理的欺騙與欺詐行為進(jìn)行訴訟懲罰，因此經(jīng)理礙于獨(dú)立審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”作用，將考慮對(duì)自己的行為是否進(jìn)行約束，是“偷懶與欺騙”，還是“努力與誠實(shí)”。
對(duì)于獨(dú)立審計(jì)而言，它是決定p的主要因素，這取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否有著良好的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，而目前上市公司會(huì)計(jì)信息粉飾問題之所以未能發(fā)現(xiàn)，并不是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力太差了，往往是它的獨(dú)立性太弱了，這表現(xiàn)在事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)方面不能夠獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。紅光事件、百文黑幕又說明了什么？以鄭百文為例，正如有人說：“……它是上市造假，績優(yōu)也是造假，‘國企改革的一面旗幟’也是蒙來的……明明是一堆‘垃圾’……”，可還是“過五關(guān)，斬六將”，在股市逍遙恁長時(shí)間；當(dāng)危機(jī)爆發(fā)，黑幕掀開，卻也遲遲得不到應(yīng)有的處罰。上市公司以造假居然可以混入資本市場(chǎng)，并可在資本市場(chǎng)混跡多年，不僅是導(dǎo)致資本市場(chǎng)的無效率、低效率，而且更是讓人對(duì)資本市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”——注冊(cè)會(huì)計(jì)師又還有多少信心？不合格的公司得以混入和混跡于資本市場(chǎng)，除了公司、地方政府和監(jiān)管者的原因外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不是關(guān)鍵的原因所在？——為了“利”而放棄了職業(yè)道德操守，為了“利”而違背了“經(jīng)濟(jì)警察”獨(dú)立、客觀、公正的經(jīng)濟(jì)鑒證責(zé)任。
要提高審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵在于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，那么怎樣增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性？我們認(rèn)為，可以從三個(gè)方面加以著手：職業(yè)道德操守、事務(wù)所的規(guī)?；瓦`規(guī)成本。
（1）職業(yè)道德操守職業(yè)道德操守是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種內(nèi)在道德素質(zhì)修為，當(dāng)在資本市場(chǎng)里進(jìn)行執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有著良好的職業(yè)道德操守時(shí)，顯然能夠增加獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，但由于影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德操守塑造的因素太多，主觀性太強(qiáng)，本文在此不做過多討論。
（2）事務(wù)所的規(guī)?；聞?wù)所的規(guī)模化可以大大增強(qiáng)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性我們知道，不同的審計(jì)意見帶給客戶管理當(dāng)局的壓力是不一樣的，一般（有問題的）客戶管理當(dāng)局并不喜歡事務(wù)所根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，管理當(dāng)局為了他們自己的利益往往要求事務(wù)所出具他們所希望的審計(jì)意見，若事務(wù)所不愿配合，便動(dòng)輒以更換事務(wù)所相要挾——即“購買”審計(jì)意見，事務(wù)所這時(shí)便會(huì)遇到巨大的來自于客戶管理當(dāng)局的壓力：是堅(jiān)持公正和獨(dú)立？還是為了不喪失“準(zhǔn)租金”而順從管理當(dāng)局？事務(wù)所面臨著兩難選擇。當(dāng)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)一定的規(guī)?；院螅聞?wù)所便會(huì)有更大的動(dòng)機(jī)——為了維持自己的聲譽(yù)而堅(jiān)持獨(dú)立和公正。因?yàn)楫?dāng)事務(wù)所是規(guī)?；?jīng)營的時(shí)候，一方面不配合某一個(gè)審計(jì)委托人而產(chǎn)生的租金損失將不足以對(duì)事務(wù)所構(gòu)成威脅；另外一方面，順從管理當(dāng)局反而會(huì)因小失大，聲譽(yù)的受損會(huì)使事務(wù)所得不償失。
（3）事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）違規(guī)成本事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）也有自身的效用函數(shù)，進(jìn)行違規(guī)的成本與效用權(quán)衡。我們可以認(rèn)為事務(wù)所的違規(guī)成本來自于兩個(gè)方面：其一是資本市場(chǎng)。首先“時(shí)間（或許）能夠解決一切”，當(dāng)初的違規(guī)最后可能會(huì)得以發(fā)現(xiàn)和公開，如瓊民源事件、紅光事件等其中黑幕的最終揭開將做假的事務(wù)所也暴露了出來。資本市場(chǎng)對(duì)違規(guī)的事務(wù)所將缺乏信任，而且資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰也會(huì)對(duì)違規(guī)事務(wù)所進(jìn)行懲罰，如導(dǎo)致事務(wù)所的客戶喪失、受害投資者的訴訟。其二是監(jiān)管者對(duì)事務(wù)所的懲罰。資本市場(chǎng)的監(jiān)管者對(duì)違規(guī)事務(wù)所給予足夠的懲罰，形成懲戒效應(yīng)，使事務(wù)所不再（不可）輕易“犯規(guī)”、不可能再“犯規(guī)”。在此，我們有必要引用一個(gè)博弈論的經(jīng)典模型——“小偷與守衛(wèi)”來說明一下對(duì)違規(guī)事務(wù)所的懲罰可以得到的良好經(jīng)濟(jì)效果。我們可以把作弊的公司比做“小偷”，而將執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所比做“守衛(wèi)”。從“小偷與守衛(wèi)”的博弈模型中，我們得到了如下其啟示：加重對(duì)守衛(wèi)的懲罰在短期中的效果是使守衛(wèi)真正盡職，而在長期中則起到了抑制盜竊（本處可理解為公司做假）的作用。由此看來，是否給予事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的合理的足夠的懲罰對(duì)防止會(huì)計(jì)信息失真有著積極的影響。
2.資本市場(chǎng)的監(jiān)管者
資本市場(chǎng)的監(jiān)管者對(duì)經(jīng)理和事務(wù)所的違規(guī)與否有著巨大的影響。首先，經(jīng)理是否進(jìn)行會(huì)計(jì)信息粉飾還在于實(shí)施這種行為是否會(huì)受到資本市場(chǎng)監(jiān)管力量的懲罰，這積極地影響到經(jīng)理的違規(guī)成本。公司管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息粉飾實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)制度的一種違犯，是對(duì)委托人的一種違約。為了減少經(jīng)理人的制度違犯與違約，對(duì)其約束的另外一個(gè)組成部分在于要對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制性監(jiān)管，若經(jīng)理人進(jìn)行制度違犯與違約便對(duì)其給予應(yīng)有的懲罰，使制度違犯者和違約者得不償失。很顯然，讓經(jīng)理人提高制度違犯成本和違約成本，才能有效地防止經(jīng)理存在僥幸的心理去進(jìn)行制度違犯和違約。其次，資本市場(chǎng)監(jiān)管者對(duì)事務(wù)所實(shí)施的懲罰積極地影響到獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，并進(jìn)而影響到公司管理當(dāng)局的造假行為（會(huì)計(jì)信息的失真）。
顯然，資本市場(chǎng)的監(jiān)管者要發(fā)揮它的積極作用，關(guān)鍵在于公正嚴(yán)明地執(zhí)行監(jiān)管責(zé)任。如果上市公司和事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的違法違規(guī)操作得不到應(yīng)有的懲罰，又讓人對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的“天下為公”有多少信心？
四、結(jié)語
影響上市公司會(huì)計(jì)信息失真的因素雖然可能很多，但總可以歸類于企業(yè)內(nèi)部原因（如產(chǎn)權(quán)因素、經(jīng)理報(bào)酬契約因素等）和企業(yè)外部原因（除獨(dú)立審計(jì)、資本市場(chǎng)監(jiān)管外，還有資本市場(chǎng)自身的約束作用、會(huì)計(jì)制度的優(yōu)化等），但就企業(yè)外部因素而言，獨(dú)立審計(jì)和資本市場(chǎng)監(jiān)管不能不說是兩個(gè)非常關(guān)鍵而且有相互聯(lián)系的因素。由于資本時(shí)市場(chǎng)建設(shè)的近10年來的成果還只能算是“袖珍型資本市場(chǎng)”或“一般資本市場(chǎng)”，在諸多影響會(huì)計(jì)信息失真的因素中，除獨(dú)立審計(jì)與資本市場(chǎng)的監(jiān)管外，其它大多數(shù)因素要發(fā)揮積極的作用，都不是一蹴而就的，需要資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展和完善。隨著我市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的深入發(fā)展，根據(jù)資本市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，我國資本市場(chǎng)也必定向“規(guī)模資本市場(chǎng)”邁進(jìn)，而且我國目前已經(jīng)開始處于向“規(guī)?；Y本市場(chǎng)”的過渡時(shí)期。但是在我國資本市場(chǎng)過渡為規(guī)模資本市場(chǎng)之前，更注重外部監(jiān)督，看來是比較合理的。因?yàn)?，?dú)立審計(jì)和資本市場(chǎng)的監(jiān)管發(fā)揮作用是最直接的和最明顯的。
注釋：
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第9篇：獨(dú)立審計(jì)論文范文
[論文摘要] 近年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則問題。
過去十多年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。
一、中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。
盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系
1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。
2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。
根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。
3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:
1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。
2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。
3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。
4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。
中國審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計(jì)研究，2004.5
