審計師論文精選(九篇)

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第1篇：審計師論文范文

論文摘要：回顧IS審計的發(fā)展歷程，進而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計模型提出解決策略。

Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術(shù)為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務(wù)報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認(rèn)審計風(fēng)險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標(biāo)，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認(rèn)和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(shù)(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設(shè)有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、實務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓(xùn)班等活動，增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關(guān)要求的申請人會被授予CISA資格。

一、IS審計發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計算機審計業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務(wù)報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務(wù)審計業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進行處理和分析，為財務(wù)報表審計人員提供服務(wù)。

隨著計算機技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎(chǔ)審計的模式下，計算機審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險基礎(chǔ)的審計模式的采用以及信息技術(shù)在被審計單位的各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務(wù)報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風(fēng)險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務(wù)的全過程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面。早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務(wù)信息的審計直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導(dǎo)其會計師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務(wù)報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務(wù)報告的使用者，網(wǎng)上披露財務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了《網(wǎng)上審計報告公告》

(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務(wù)信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應(yīng)印刷版財務(wù)報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計的財務(wù)報表。然而在網(wǎng)站上所的財務(wù)報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務(wù)報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

1.3澳大利亞審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務(wù)信息審計作出指導(dǎo)的審計準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務(wù)報告相關(guān)的審計問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務(wù)信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準(zhǔn)則，并強調(diào)“電子方式財務(wù)報告并沒有改變管理當(dāng)局和審計師的責(zé)任”，即財務(wù)報告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍。

二、IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設(shè)在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設(shè)和發(fā)展進程。

2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏。在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計人員的計算機應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計算機應(yīng)用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白。信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴(yán)重欠缺。雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位。我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進行風(fēng)險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風(fēng)險基礎(chǔ)模式”的審計業(yè)務(wù)，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

三、基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計模式成為當(dāng)務(wù)之急：

3.1構(gòu)建完善的Is審計準(zhǔn)則體系。目前，我國的Is審計準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計準(zhǔn)則既有審計署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術(shù)方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國可以借鑒國際審計實務(wù)委員會頒布的有關(guān)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準(zhǔn)則。因為這套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實務(wù)公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強。

3．2構(gòu)建完善的Is審計實施體系。信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎(chǔ)，以審計指南為指導(dǎo)，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務(wù)為核心的有機整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實際的審計工作。

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)。聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應(yīng)用計算機技術(shù)工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預(yù)算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動、預(yù)算經(jīng)費收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費等多個角度進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進駐被審計單位前已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。

但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關(guān)能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進行審計的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權(quán)力，被審計單位有沒有相對應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計技術(shù)急需跟進。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應(yīng)首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應(yīng)用；要通過與重點行業(yè)、重點領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務(wù)提供支持。:

3．4運用信息技術(shù)支撐審計管理的科學(xué)化。通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計進度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對審計項目進行監(jiān)督復(fù)核；本級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計項目進行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。

第2篇：審計師論文范文

審前調(diào)查，是審計質(zhì)量控制的第一關(guān)，通過審前調(diào)查，初步了解被審計單位基本情況，如經(jīng)濟性質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置、人員編制職責(zé)范圍、內(nèi)部控制和會計政策的執(zhí)行情況等，再通過內(nèi)部控制制度測評掌握其在財務(wù)管理上的失控點，比如：是否執(zhí)行不相容職務(wù)相分離、財產(chǎn)物資管理是否有章可循等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，合理確定重要性水平和評估審計風(fēng)險，以便確定審計實施方案的范圍、重點內(nèi)容、審計方法和實施步驟，做到有的放矢。

二、嚴(yán)把收費審計關(guān)，審查其真實性、合法性。

行政事業(yè)單位大多數(shù)具有執(zhí)收執(zhí)罰職能。審計時要關(guān)注以下環(huán)節(jié)：㈠審查收費項目審批權(quán)限是否合法，對于由國務(wù)院和省級審批的基金和收費是否認(rèn)真執(zhí)行，有無擅自設(shè)立收費項目或收取已取消的行政事業(yè)性收費等問題。㈡審查收費入庫管理及繳庫級次是否正確。行政事業(yè)性收費和政府性基金由財政部逐年下文，分別劃歸預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外歸口管理，看有無混淆預(yù)算內(nèi)外列入渠道問題；一般來說，收費和罰沒收入入庫級次與執(zhí)收執(zhí)罰單位的財政財務(wù)隸屬關(guān)系直接相關(guān)。如省級管理部門的收費繳入省級財政專戶，審計時應(yīng)檢查執(zhí)收執(zhí)罰單位有無為了單位利益將收費或罰沒收入繳入地方國庫，造成截留上級收入的問題。㈢審查收費和基金是否及時足額繳庫，有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移和坐收坐支預(yù)算資金等問題。㈣檢查其票據(jù)領(lǐng)用及繳銷和庫存情況，對于自制和購買的收費票據(jù)應(yīng)采取詳查法，進行延伸審計。

三、注重審查支出的合法性、效益性。

行政單位實行嚴(yán)格的預(yù)算管理，國家對行政機關(guān)的人員、房屋、車輛等編制及各項支出標(biāo)準(zhǔn)均有明確規(guī)定。審計時應(yīng)注重審查其預(yù)算批復(fù)及預(yù)算執(zhí)行情況，首先，檢查經(jīng)費使用是否符合規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，有無擠占挪用、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、擴大開支范圍、揮霍浪費等問題。其次，要審查經(jīng)費開支是否真實，有無虛列支出，將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進行支出的問題。最后還要審查其經(jīng)費的使用效益情況，具體包括三方面內(nèi)容：㈠經(jīng)費使用是否達到了預(yù)期目的，即行政單位是否履行了其法定職責(zé)，向社會提供了有效服務(wù)；㈡經(jīng)費的使用是否節(jié)約合理，有無明顯不當(dāng)和損失浪費情況；㈢檢查事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。

四、審查資產(chǎn)的完整性，防止國有資產(chǎn)流失。

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等流動資產(chǎn)和房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備等固定資產(chǎn)。㈠對于現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動性較強，易發(fā)生錯弊，應(yīng)作為審計的重點。內(nèi)容包括：會計、出納等有關(guān)崗位是否建立了不相容的職責(zé)分工；銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報銷手續(xù)是否完善；銀行開戶是否合規(guī)，是否存在多頭開戶的問題；是否存在庫存現(xiàn)金超限額，坐支現(xiàn)金，超出結(jié)算起點支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問題；審計人員還應(yīng)核對銀行存款余額，并對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)督盤點。㈡對其他實物性資產(chǎn)，應(yīng)檢查財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和使用部門之間責(zé)任是否明確，三者之間的職責(zé)分工能否保證所有資產(chǎn)變動的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映；增加的資產(chǎn)是否及時登記入帳，是否存在購建資產(chǎn)作為支出核銷，形成帳外資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全；是否建立了資產(chǎn)的清查盤點制度，保證帳帳相符，帳實相符；資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理是否符合有關(guān)規(guī)定；資產(chǎn)的減少是否履行報批手續(xù)，轉(zhuǎn)讓計價有無合法依據(jù)，是否存在低價處理國有資產(chǎn)的問題；固定資產(chǎn)的配備是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的問題；審計人員可根據(jù)需要對全部或部分實物性資產(chǎn)進行監(jiān)督盤點。

五、加強往來款審計，檢查其內(nèi)容是否真實正確。

行政事業(yè)單位的往來款項目少、金額小，按照行政事業(yè)單位會計制度規(guī)定，年底應(yīng)進行清理，一般無余額，檢查時常常不作重點。正因為如此，有的單位就作起了文章。將上級單位撥入的專項資金、下級部門上繳的管理費、房租收入等收入記入“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目。造成截留挪用專項資金、隱瞞了管理費收入、逃避了預(yù)算外資金監(jiān)督管理又偷逃了國家稅金。在“暫付款”和“其他應(yīng)收款”中，有的單位將無法報銷的費用列入，對收回?zé)o望的款項及個人借款長期掛帳不處理，造成單位當(dāng)年支出不實。

第3篇：審計師論文范文

1.1內(nèi)部審計外包的概念內(nèi)部審計外包就是將企業(yè)內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)化為外部審計人員承擔(dān)，從外部聘請專業(yè)審計人員履行企業(yè)的內(nèi)部審計職能，與企業(yè)內(nèi)部審計相比，內(nèi)部審計外包就是實現(xiàn)了審計主體的外部化，審計人員不從屬于企業(yè)人員。

1.2內(nèi)部審計外包的理論基礎(chǔ)內(nèi)部審計外包理論基礎(chǔ)有很多種，本文主要從以下三個方面分析：一是交易費用理論。該理論是由科斯提出的，他認(rèn)為交易需要成本，企業(yè)和市場屬于不同的交易機制，在市場機制下企業(yè)花費的成本高于企業(yè)內(nèi)部的交易費用，企業(yè)就會通過夸大企業(yè)規(guī)模來替代市場機制，同樣當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段后，它的經(jīng)營費用超過了市場機制，那么企業(yè)就會選擇市場機制。企業(yè)內(nèi)部審計屬于企業(yè)的一種交易費用，目前企業(yè)所承擔(dān)的內(nèi)部審計工作所消耗的費用已經(jīng)遠遠大于市場機制的交易費用，為此企業(yè)需要實現(xiàn)內(nèi)部審計的市場機制管理。二是核心競爭力理論。該理論是由美國的普拉哈拉德和英國的哈默所提，他們將企業(yè)比作大樹，企業(yè)需要做的就是要保障根系的穩(wěn)定，將所有的注意力放在核心競爭力上，而非核心工作則可以通過外部購買的方式獲得，內(nèi)部審計只是負(fù)責(zé)對企業(yè)的監(jiān)督和促進企業(yè)價值增值，顯然其不屬于企業(yè)的核心競爭力，因此其可以實現(xiàn)外包。三是委托理論。隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，社會分工越來越精細(xì)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)了分離，為此就形成了委托關(guān)系，但是具有信息的不對等關(guān)系，企業(yè)的所有者需要通過內(nèi)部審計強化對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管，存在內(nèi)部審計就會產(chǎn)生經(jīng)濟成本，為有效降低企業(yè)的成本支出，保證內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計外包不失為最有效的途徑。

2內(nèi)部審計外包的原因分析

2.1內(nèi)部審計外包符合成本效益原則追求經(jīng)濟效益最大化是企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)，而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化的途徑就是降低企業(yè)的成本開支。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計工作消耗的經(jīng)濟費用超過市場機制費用的時候，企業(yè)有充分的理由選擇外包模式。首先內(nèi)部審計外包有利于降低交易成本。實施內(nèi)部審計需要企業(yè)支付相應(yīng)的辦公用品，比如需要提供必要的辦公場所、物質(zhì)設(shè)備以及人力資源等，這些都需要消耗企業(yè)一定的費用，而實現(xiàn)內(nèi)部審計外包則可以減少企業(yè)在此方面的經(jīng)濟支出，降低了企業(yè)的經(jīng)濟費用支出；其次內(nèi)部審計外包有利于降低成本。通過內(nèi)部審計外包可以將企業(yè)內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)化為具有市場機制的專業(yè)管理人員執(zhí)行，這樣一來就會大大促進內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，提高企業(yè)的增值效應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計外包有利于提高審計工作的獨立性長期以來企業(yè)的內(nèi)部審計一直備受爭議，追其原因主要是企業(yè)的內(nèi)部審計工作的獨立性不強，常常會受到人為因素的干預(yù)。實施內(nèi)部審計外包以后會大大提高內(nèi)部審計的獨立性，這是因為：首先內(nèi)部審計外包機構(gòu)與企業(yè)屬于委托關(guān)系，不受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，因此它們具有獨立的社會地位，與被審計對象沒有經(jīng)濟利益關(guān)系；其次承擔(dān)內(nèi)部審計外包工作的審計人員不受企業(yè)內(nèi)部的約束，他們只需要按照審計委托合同規(guī)定的內(nèi)容進行，而且承擔(dān)審計工作人員薪酬福利與被審計企業(yè)沒有任何的關(guān)系，因此審計人員在感情上沒有必要為審計單位的違規(guī)行為提供隱瞞的義務(wù)。

2.3內(nèi)部審計外包有利于企業(yè)的健康發(fā)展內(nèi)部審計的目的就是提高企業(yè)決策的正確性，促進企業(yè)價值增值，因此只要有利于企業(yè)健康發(fā)展的管理模式都屬于企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計由于其在制度上、人員以及評價方式上都對企業(yè)管理者的影響較大，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性缺失，因此實現(xiàn)內(nèi)部審計外包是促進企業(yè)健康發(fā)展的創(chuàng)新性管理模式。內(nèi)部審計外包有利于企業(yè)實施精簡機構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)，降低企業(yè)的成本支出，實現(xiàn)資源的最大配置，同時也有利于企業(yè)實施合作戰(zhàn)略目標(biāo)，通過與專業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)合作，優(yōu)化企業(yè)分工，提升企業(yè)核心競爭力。

3內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

內(nèi)部審計外包在給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也會對企業(yè)帶來各種風(fēng)險挑戰(zhàn)，如果不能合理地處理這些風(fēng)險就會給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的損失，通過實例分析，內(nèi)部審計外包風(fēng)險包括：

3.1信息風(fēng)險市場經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)之間的競爭越來越激烈，誰掌握了更多的信息資源誰就能在市場中脫穎而出，換句話說就是誰掌握了對方的核心信息誰就掌握了主動權(quán)，因此加強企業(yè)核心信息的保密工作是企業(yè)經(jīng)營管理的核心問題。內(nèi)部審計外包工作就是根據(jù)企業(yè)提供的信息進行相應(yīng)的審計，雖然企業(yè)在選擇外包時會注意信息的內(nèi)容，但是有些內(nèi)部審計職能中會含有企業(yè)的一些機密信息，一旦實現(xiàn)內(nèi)部審計的外包就有可能造成信息的泄露。

3.2外包單位選擇的風(fēng)險在企業(yè)選擇外包單位時可能會因為選擇的外包單位的質(zhì)量不過關(guān)而導(dǎo)致企業(yè)遭受各種損失，比如所選擇的外包單位沒有較強的專業(yè)技能，導(dǎo)致對企業(yè)的審計工作沒有做出正確的結(jié)果，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失。

3.3獨立性喪失風(fēng)險企業(yè)實施內(nèi)部審計外包的目的就是在實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的成本開支，并且提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，但是企業(yè)也不能忽視獨立性喪失的風(fēng)險，比如企業(yè)選擇的外包單位屬于企業(yè)的外部審計機構(gòu)，這樣一來就會導(dǎo)致企業(yè)沒有任何的內(nèi)部審計權(quán)，最終可能引發(fā)會計信息失真、舞弊等行為。

4內(nèi)部審計外包風(fēng)險的控制措施

4.1根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀合理地選擇外包方式內(nèi)部審計外包在我國的發(fā)展時間還比較短，人們對其接受的程度還不高，這與我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及人員的現(xiàn)狀有很大的關(guān)系，我國企業(yè)已經(jīng)建立了相對完善的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員隊伍，在此情況下，選擇內(nèi)部審計外包的企業(yè)非常少，但是其之所以存在就有存在的價值，內(nèi)部審計外包并不是取代企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，而是對企業(yè)內(nèi)部審計力量不足的彌補，因此在選擇內(nèi)部審計外包時一定要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀合理地選擇內(nèi)部審計外包的方式，比如企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)比較健全，企業(yè)就可以選擇部分外包的模式。

4.2加強對內(nèi)部審計外包服務(wù)的監(jiān)管與評估企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外包時一定要對外包對企業(yè)形成的各種影響進行評估，避免外包對企業(yè)經(jīng)營活動所構(gòu)成的影響風(fēng)險形成，首先企業(yè)的管理者要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度去分析外包，如果企業(yè)實施外包對企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成巨大的影響，那么企業(yè)就要考慮放棄外包，比如企業(yè)實施外包的費用要大于企業(yè)內(nèi)部審計的費用支出，那么企業(yè)就要重新考慮內(nèi)部審計管理模式；其次企業(yè)在選擇外包服務(wù)時一定要制定完善的約束措施規(guī)范外包行為，比如通過制定外包合同規(guī)范對方的權(quán)利、責(zé)任、考核標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況等信息；最后國家相關(guān)部門也要加強對注冊會計師的監(jiān)管，作為承擔(dān)內(nèi)部審計外包職能的會計事務(wù)所由于其不受企業(yè)的約束，為保障外包環(huán)境的健康發(fā)展，注冊會計師協(xié)會要加強對它的監(jiān)督與規(guī)范。

4.3選擇合適的外包服務(wù)商企業(yè)一旦決定實施內(nèi)部審計外包后就要選擇合適的外包單位，而在確定外包單位時要重點考察外包單位的服務(wù)質(zhì)量，具體考察的內(nèi)容：一是外包單位的軟實力，比如外包單位在行內(nèi)的口碑、文化實力以及發(fā)展前景等；二是要根據(jù)上述幾條指標(biāo)對外包單位進行考核，并且要盡可能選擇多家外包單位，并且對他們進行對比，擇優(yōu)選擇一家；三是在選擇外包單位時一定要注意外包單位對企業(yè)獨立性的影響，不能選擇承擔(dān)企業(yè)外部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部審計外包單位，同時也要避免企業(yè)與注冊會計師簽訂內(nèi)部審計外包合同，因為注冊會計師不能以個人名義對外承擔(dān)業(yè)務(wù)。

第4篇：審計師論文范文

法律必須賦予作者銷售作品復(fù)制件的壟斷地位，排除來自他人的競爭。激勵理論很好的解釋了作品的復(fù)制權(quán)和傳播權(quán)，但用來論證演繹權(quán)的正當(dāng)性時卻遭遇到了許多質(zhì)疑，這些質(zhì)疑主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

第一、通常情況下，演繹作品和原作并不會形成市場競爭，不會影響原作獲得市場回報的能力，因而也不會損害原作作者的創(chuàng)作動力。甚至有些演繹作品反而能促進原作的銷售。比如美國著名的SAT案中②，被告就證明了其在銷售原告電視劇seinfeld的演繹作品SAT（SeinfeldAptitudeTest，一本刊載有關(guān)seinfeld劇情細(xì)節(jié)的測驗題的小冊子）之后，原告電視劇的收視率反而因此上升了。

第二、至少在原作創(chuàng)作時，作者無意進入的演繹市場相關(guān)的演繹權(quán)，與激勵原作的創(chuàng)作沒有關(guān)系。比如，某些新開發(fā)的演繹作品市場是作者在創(chuàng)作時所無法預(yù)料到的，因而，作者并不會期待從這些市場中獲得利益，那么這些市場的利益就與激勵創(chuàng)作沒有關(guān)系，因而不應(yīng)當(dāng)為作者獨享[3]。

第三、通常能進入演繹創(chuàng)作階段的作品均是大獲成功的作品，那么原作獲得的收益應(yīng)足以激勵創(chuàng)作。比如說，有學(xué)者指出動漫電影的著作權(quán)不應(yīng)當(dāng)擴張至動漫角色的玩具市場，因為一旦某個動漫角色具有了玩具市場開發(fā)價值，那就意味著這個動漫角色所屬的動漫作品必定是一部賣座的作品，從而相應(yīng)的動漫角色才會成為一個廣為大家熟知和喜愛的具有商業(yè)價值的角色；而動漫作品的著作權(quán)人從動漫作品中就可以獲得足夠的激勵了[4]。

第四、即便演繹權(quán)能夠激勵原作創(chuàng)作，但是也可能會抑制演繹作品的創(chuàng)作，兩種效果會相互抵消。如Lemley教授認(rèn)為，演繹許可市場的實際狀況，如交易費用、不確定性、尋找演繹者的困難等等將導(dǎo)致演繹作品生產(chǎn)不足[5]。尤其是在后現(xiàn)代藝術(shù)的創(chuàng)造過程以及計算機輔助創(chuàng)造中，大量借鑒已有作品進行創(chuàng)作的藝術(shù)將需要的談判和許可費成本會從根本上阻礙該類藝術(shù)的發(fā)展。此外，在互聯(lián)網(wǎng)普及的今天，人人都是創(chuàng)作者，人人都可以在其博客上借用他人圖片、文字，融入自己的表達中，傳達自己的想法和心情，那么演繹權(quán)的執(zhí)行成本將無比高昂。其對原作的鼓勵的正效應(yīng)就一定高于其對演繹作品的壓制的負(fù)效應(yīng)么？總之，“演繹權(quán)很有可能減少演繹作品的數(shù)量，所以這一權(quán)利不太可能能夠促進作品數(shù)量的最大化”[6]。

各種“新實用主義”理論及其評判

面對激勵理論不能解釋演繹權(quán)的正當(dāng)性的質(zhì)疑，一些著作權(quán)實用主義者開始尋找其他的“實用”解釋途徑，來論證演繹權(quán)的正當(dāng)性。這些“新實用主義”理論為我們審視著作權(quán)的正當(dāng)性問題提供了新的視角和新思路，值得我們關(guān)注。但另一方面，目前出現(xiàn)的各種“新實用主義”理論本身都還存在這樣或那樣的缺陷，不足以在根本上替代激勵理論來支持演繹權(quán)的正當(dāng)性。目前出現(xiàn)的演繹權(quán)新實用主義的理論主要有如下幾種，以下一一對其進行介紹和評判。

（一）鼓勵“高質(zhì)量”創(chuàng)作理論

鼓勵“高質(zhì)量”創(chuàng)作理論的基本觀點是，設(shè)置演繹權(quán)的目的不是為了單純地鼓勵創(chuàng)作，而是為了鼓勵社會進行“高質(zhì)量”創(chuàng)作。該理論認(rèn)為演繹權(quán)是通過如下幾種途徑促進“高質(zhì)量”創(chuàng)作的。其一，演繹權(quán)的存在會促使創(chuàng)作資源更多的投入到原作的創(chuàng)作中，而不是投入到“低價值”的演繹作品的創(chuàng)作中[6]。其二，演繹權(quán)能夠排除演繹作品領(lǐng)域的競爭，從而給作者足夠的時間創(chuàng)造演繹作品，避免其粗制濫造[6]。筆者認(rèn)為，演繹權(quán)能鼓勵“高質(zhì)量”創(chuàng)作的兩個理由都是站不住腳的。第一，認(rèn)為非演繹作品比演繹作品的價值高的觀點本身就存在問題。首先，哪種作品的價值更高，作品中原創(chuàng)成分的多少并不是唯一決定因素。因而，即便在其他條件相同的情況下，也很難說原創(chuàng)作品的價值比演繹作品的價值高。我們可以以一個模型來論證。作品的價值包括許多方面，比如說創(chuàng)作質(zhì)量決定的藝術(shù)價值、市場需求決定的經(jīng)濟價值、原創(chuàng)成分的多少決定的創(chuàng)新價值等等。我們可以假定作品的總價值為“V”，經(jīng)濟價值為“M”，創(chuàng)新價值為“O”，其他價值為“P”，那么“V=M+O+P”③。假設(shè)在其他條件相同的情形下，同一不知名作者以同樣的創(chuàng)造水準(zhǔn)，同時創(chuàng)造出了一部全新的原創(chuàng)電影a和一部熱門小說的改編電影b。那么原創(chuàng)電影的創(chuàng)新價值大于改編電影，即O(a)>O(b)。但是在宣傳成本等其他條件相同的情況下，改編電影的市場價值（M(b)）很可能會遠遠高于原創(chuàng)電影的市場價值（M(a)），即M(a)<M(b)，因為之前的熱門小說會對改編電影起到有效的推廣作用。那么，在其他條件相同的情況下，我們無法得出原創(chuàng)電影的總價值V(a)高于改編電影的總價值V(b)的結(jié)論。第二，認(rèn)為給著作權(quán)人預(yù)留創(chuàng)造時間能提高創(chuàng)造質(zhì)量的觀點，則完全忽視了演繹市場的競爭對作品質(zhì)量的促進作用?！半m然到底是壟斷還是競爭更能促進創(chuàng)新還存在很大爭議，但是至少在某些領(lǐng)域，有可靠的證據(jù)表明，競爭是促進創(chuàng)新的更強的動力。”[1]而且該觀點似乎假定了原作者的演繹就會比競爭者的演繹來得精彩，所以要為原作者創(chuàng)作演繹作品預(yù)留足夠的空間和時間。原作的成功固然代表了原作者一定的創(chuàng)造水平，但這并不代表其他人就不能超越。而且，允許其他人參與創(chuàng)造，并不會剝奪原作者繼續(xù)創(chuàng)造的權(quán)利。以保證創(chuàng)造質(zhì)量為由為作者預(yù)留演繹權(quán)是站不住腳的。

（二）減少“租耗”理論

減少租耗理論的基本觀點是：在過度投資的著作權(quán)市場，“租耗”必然存在，演繹權(quán)的存在能夠禁止演繹作品市場的競爭，從而減少“租耗”帶來的社會損失。所謂的“租耗”，又稱“租值耗散”或“租值消散”，是指在社會總收益一定的情形下，參與分配的人越多，增加的機會成本就越多，從而導(dǎo)致整體的不效率。比如說一個金礦能有10萬元的收益，參與開采的成本是1千元，如果由一個人開采的話，社會總盈余是九萬九千元。但是如果人人都可以參與的話，最多就會有100個人參與進來，每個人都花費1千元的成本，受益1000元。那么社會總盈余就變?yōu)榱?。同樣，在演繹作品的總的市場需求一定的情況下，演繹權(quán)的設(shè)置就能夠防止演繹市場的過度競爭。新的競爭者投入成本創(chuàng)造出的演繹作品替代了其他演繹作品的社會需求，演繹作品的總的社會價值沒有增加，但是創(chuàng)造成本卻因新的競爭者的加入而增加了[6]。而演繹權(quán)的存在則能減少演繹創(chuàng)作的成本投入，從而減少“租耗”粗看下來，租耗理論確實在一定程度上論證了演繹權(quán)的正當(dāng)性，但是卻沒有太大的適用余地。因為該理論有一個難以確認(rèn)的適用前提，即著作權(quán)市場存在過度投資。顯然市場的投資狀況并不是一成不變的，會隨著供求和市場環(huán)境的變化而隨時調(diào)整。著作權(quán)市場是否存在過度投資本身是一個需要實踐不斷檢驗的問題。而我們的立法是不可能根據(jù)變化無常的市場來隨時刪除或保留演繹權(quán)的。這意味著，租耗理論并不足以成為我們論證演繹權(quán)正當(dāng)性的依據(jù)。此外，細(xì)究起來，租耗理論本身也存在不足。機會成本問題，在原創(chuàng)作品領(lǐng)域也是存在的，比如說同時段播出的同類題材的電視劇就會相互取代。但著作權(quán)并不控制原作市場過度競爭產(chǎn)生的機會成本，那它為什么要控制演繹作品市場過度競爭產(chǎn)生的機會成本呢？顯然，這個問題是租耗理論本身無法給出答案的。

（三）其他理論

除了上述兩個理論外，還有一些支持演繹權(quán)的其他觀點。比如，有觀點認(rèn)為演繹權(quán)的存在能促使著作權(quán)人早日原作，而不是等演繹作品創(chuàng)造出來以后再作品[7]。在不存在演繹權(quán)的情況下，很可能作者會延長原作的時間，以為其后的演繹作品搶占時間。這種觀點看似有點道理。但現(xiàn)實的情況是，主流大媒體檔期資源越來越緊張，許多作品為搶占檔期甚至邊拍邊播，因害怕演繹市場莫須有的競爭而壓后原作的情況幾乎不在。因為即便是其他作者搶先出了演繹作品，原作者在作品上設(shè)立的權(quán)威影響也能在很大程度上排除在先演繹作品的競爭。又如，有觀點認(rèn)為演繹權(quán)的存在，有助于創(chuàng)作人或創(chuàng)作投資人充分了解作品的使用情況，從而根據(jù)這些情況定位和調(diào)整作品的創(chuàng)作方向或投資方向[8]。然信息的流通并非只能通過控制作品的演繹行為進行。在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達的今天，即便是沒有演繹權(quán)，只要尊重原作的署名權(quán)，完善作品的登記制度，關(guān)注作品的使用不是難事。還有觀點認(rèn)為演繹權(quán)通過將演繹作品的控制集中在著作權(quán)人手中能夠降低作品的交易費用[7]。這種觀點忽視了演繹作品本身也有著作權(quán)，實際上是雙重管制，反而增加交易費用。另有觀點認(rèn)為演繹權(quán)的存在能促進表達的多樣性等等[9]。該觀點則忽視了演繹創(chuàng)作者還有選擇不創(chuàng)造演繹作品的自主選擇權(quán)，等等?？傊?，新實用主義的各種理論雖然為我們審視演繹權(quán)乃至整個著作權(quán)提供了全新的視角和思維，但是這些理論本身還存在這樣或那樣的缺陷，尚不足以支撐起演繹權(quán)的正當(dāng)性論證。

“舊實用主義”的理性回歸

顯然，“新實用主義”并未擔(dān)當(dāng)起取代“舊實用主義”（即激勵理論）支撐起整個演繹權(quán)大廈的重任。那么，演繹權(quán)的正當(dāng)性基礎(chǔ)又在哪里呢？是否演繹權(quán)原本就不應(yīng)存在？抑或我們應(yīng)當(dāng)徹底摒棄著作權(quán)實用主義，進而轉(zhuǎn)投著作權(quán)自然權(quán)利觀的懷抱呢？筆者認(rèn)為，答案都是否定的。一方面，“舊實用主義”并沒有被擊垮，激勵理論仍然可以作為演繹權(quán)的正當(dāng)性依據(jù)，一些認(rèn)為激勵理論不能適用于演繹權(quán)的觀點是對激勵理論的機械性解讀造成的；另一方面，演繹權(quán)的立法和司法實踐確實有和激勵理論不相協(xié)調(diào)的地方，但我們要做的不是擯棄激勵理論另辟蹊徑，而是反思現(xiàn)行立法和司法實踐中對演繹權(quán)的某些制度設(shè)計是否超出了正當(dāng)范圍。我們應(yīng)該理性認(rèn)識激勵理論，它不但仍然可以解釋演繹權(quán)存在的合理性，更重要的是它也可以成為在某些方面限制演繹權(quán)的依據(jù)，最終消除演繹權(quán)抑制創(chuàng)作的現(xiàn)象。

（一）對激勵理論的正確理解

首先，演繹權(quán)對原作創(chuàng)作的激勵主要體現(xiàn)在能使著作權(quán)人加大對原作創(chuàng)作的投入上。“如果出版商知道他能夠許可他人翻譯、廣播、摘編他的小說，或者將小說拍成電影，并從中獲得收益，而不僅僅是從小說的英文書的銷售中獲得利潤的話，那么他在購買、創(chuàng)作、或者營銷這部小說時就會加大投入的力度?！盵8]顯然，預(yù)期利潤的提高，會使著作權(quán)人相應(yīng)地調(diào)整投資，如加大時間與金錢的投入，從而提高創(chuàng)作的質(zhì)量。如果說復(fù)制權(quán)的存在是為了鼓勵投資的話，演繹權(quán)的存在則是促進合理調(diào)整投資[10]。有學(xué)者認(rèn)為若演繹作品不損害原作市場，就不損害作者創(chuàng)作激勵的觀點，顯然忽視了演繹權(quán)有激勵作者加大投資的作用，有失偏頗。此外，演繹作品是否通常不會損害原作市場也值得懷疑，至少一部分演繹作品是會替代原作市場的。

其次，著作權(quán)給予作者的激勵是一種整體性的、宏觀的激勵，是給予作者群體一種整體上的收益預(yù)期的保障，不能機械的運用到每一個具體的個案當(dāng)中。首先，這種機械的個案運用本身就是不可行的。每部作品的投入都不一樣，每個作者的期待也不一樣，到底要獲得多少收入著作權(quán)人才會有創(chuàng)作動力是一個不可能解答的問題。同樣，特定作者在創(chuàng)作原作時，是否有開發(fā)某些演繹市場的期待也具有極大的主觀性和不確定性。法律不可能根據(jù)這種無法求證的主觀狀態(tài)，選擇性地賦予部分人演繹權(quán)。其次，即便可行，機械運用到每個個案中的結(jié)果將會是：僅能維持最有實力且最自信的創(chuàng)作者進行再創(chuàng)作，而使大量的初入創(chuàng)作市場的新手從一開始就放棄創(chuàng)作職業(yè)。在文化創(chuàng)作市場，入不敷出的作者大有人在，如果他們不能期待通過今后作品的收益來彌補之前創(chuàng)作的損失，那么他根本就不會投入到創(chuàng)作中來。因此，僅從微觀上保證單個作品的收益能收回本次創(chuàng)作成本及獲得社會平均利潤是遠遠不夠的。因此有學(xué)者認(rèn)為原作已經(jīng)獲得足夠收益時，根據(jù)激勵理論無需保護演繹權(quán)的觀點，以及認(rèn)為若作者創(chuàng)作原作時無意進入某些演繹作品市場，根據(jù)激勵理論，就無需保護相關(guān)演繹權(quán)的觀點，是對激勵理論的機械個案化，是不正確的。另外，有學(xué)者認(rèn)為，有演繹開發(fā)價值的作品往往取得了足夠市場收益的假設(shè)前提，本身也是不成立的。許多不知名小說原本無人問津，作者根本賺不到錢，反倒是靠改編電影的成功才獲得真正收益。

（二）激勵理論對演繹權(quán)的限制

第5篇：審計師論文范文

一、契約說

從總體上看，德國傾向于將注冊會計師法律責(zé)任問題納入專家責(zé)任的范疇進行研究，大體形成了以契約說為主體、侵權(quán)理論為補充的理論體系。在以德國法院為中心的司法實踐活動中，形成了以下四種不同的觀點：

1.默示的信息提供契約理論。

這種觀點認(rèn)為，盡管注冊會計師未受第三人的直接委托，也可以間接推斷注冊會計師與第三人締結(jié)了默示的信息提供契約。其成立要件包括：第一，信息對受領(lǐng)者有重大意義，受領(lǐng)者意圖將信息作為實質(zhì)性決定的基礎(chǔ)；第二，信息提供者認(rèn)識信息所具有的意義以及將之作為受領(lǐng)者決定的基礎(chǔ)這一事實；第三，信息提供者具有該信息的專門知識，并受特別委托提供信息且對信息提供有利害關(guān)系。

2.具保護第三人效力契約說。

這種觀點認(rèn)為，具保護第三人效力的契約，不是指契約當(dāng)事人以外的第三人對契約債務(wù)人有給付請求權(quán)，而是指第三人基于誠實信用的要求被納入保護領(lǐng)域。例如，基于會計師事務(wù)所與委托人之間的契約，會計師事務(wù)所甲向相對人B提供了不實信息，該信息經(jīng)B傳給第三人C，C因信賴該信息而遭受損失。盡管甲與C之間沒有直接的契約關(guān)系，甲對第三人C無注意義務(wù)，但可以理解為甲不僅向B、同時也向C提供信息服務(wù)，應(yīng)負(fù)不實信息所產(chǎn)生損害的賠償責(zé)任。

3.契約締結(jié)上的過失。

這種觀點認(rèn)為，第三人基于對專家提供的信息的信賴并據(jù)此進行投資等經(jīng)濟活動，如果因此遭受了損失，專家應(yīng)對其承擔(dān)契約締結(jié)上的過失責(zé)任。

4.違反良俗的侵權(quán)行為責(zé)任。

這種觀點是基于德國《民法》第826條的規(guī)定：“以違反善良風(fēng)俗的方式故意對他人施加損害的人，對他人負(fù)有損害賠償?shù)呢?zé)任?！北M管在侵權(quán)行為的成立上要求有故意，但從效果上來看，若專業(yè)機構(gòu)因重大過失違反業(yè)務(wù)上的注意義務(wù)向第三人提供了不實信息，或者認(rèn)識到不實信息使第三人有遭受損害的可能性而仍予以許可，即解釋為故意。根據(jù)這種觀點，會計師事務(wù)所在提供不實信息時，理應(yīng)認(rèn)識到有可能使?jié)撛诘牡谌嗽馐軗p失而仍然散布該信息時，應(yīng)界定為違反良俗，基于這種行為即可確定專業(yè)機構(gòu)的民事責(zé)任。

二、侵權(quán)說

在英國、美國，傳統(tǒng)上傾向于采用侵權(quán)理論，即認(rèn)為第三人與注冊會計師（英國稱特許會計師）之間并沒有嚴(yán)格意義上的契約關(guān)系。雖然第三人對注冊會計師出具的審計報告具有合理的可預(yù)見性，但在注冊會計師出具相關(guān)審計報告時，第三人是不確定的，因此注冊會計師提供不實信息違反的是法定義務(wù)，只能依據(jù)侵權(quán)行為來提出賠償。在具體做法上，英國和美國又有所不同。

在英國，長期以來，法院均認(rèn)為特許會計師只與公司及其所有者具有合作關(guān)系，因而特許會計師只對公司及其股東承擔(dān)法律責(zé)任，而對任何第三人不負(fù)法律責(zé)任。直到1963年，發(fā)生黑德利。伯恩公司訴赫勒和帕特納斯公司案件時，英國最高法院才開始確立對第三人損失的賠償機制，認(rèn)為第三人因信賴特許會計師的意見而遭受損失，即使與后者沒有合同關(guān)系，后者也應(yīng)該承擔(dān)職業(yè)過失責(zé)任，但沒有明確規(guī)定適用于特許會計師承擔(dān)的責(zé)任。1972年，英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會專門了一個關(guān)于職業(yè)責(zé)任的法律原則的聲明，指出特許會計師在下列情況下要對第三人的損失承擔(dān)責(zé)任：①在已知或必然預(yù)見到第三人將依賴財務(wù)報告時，為客戶編制報表或簽發(fā)審計報告；②對客戶信用的高低、客戶的履約能力等情況做出保證，或者給予其他形式的證明。20世紀(jì)80年代以后，英國最高法院將對第三人的范圍擴展為可以合理預(yù)見到的第三人。不過，特許會計師對第三人承擔(dān)責(zé)任只有在特許會計師存在重大過失時才適用。

在美國侵權(quán)法中，注冊會計師責(zé)任與醫(yī)師、建筑師、律師責(zé)任一并稱為職業(yè)責(zé)任。當(dāng)他們未能履行該領(lǐng)域合理的專業(yè)注意義務(wù)和達到該領(lǐng)域合理的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)時，即可能被認(rèn)定為失職，并承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。在美國普通法中，1931年的厄特雷馬爾斯案確立了一項原則：只有報表的主要受益人，即注冊會計師于審計前已經(jīng)確知其姓名的報表主要使用者，才有權(quán)請求賠償。在該案后，隨著專家責(zé)任意識的增強、責(zé)任保險的推廣，將注冊會計師對第三人的責(zé)任劃分為普通過失、重大過失與欺詐，對第三人范圍的規(guī)定也有所不同。在普通過失的責(zé)任條件下，第三人被分為兩類：一類是少數(shù)類，即注冊會計師能夠預(yù)見到這類人員信賴審計報告；另一類是多數(shù)類，即注冊會計師無法預(yù)見到的第三人。在這種情況下，注冊會計師只對能夠預(yù)見到的將信賴審計報告的少數(shù)第三人承擔(dān)法律責(zé)任，如注冊會計師知道公司打算利用審計報告取得銀行貸款，但銀行名稱尚未確定，以后貸款給公司的銀行即可向注冊會計師主張普通過失的法律責(zé)任。注冊會計師若有欺詐或重大過失行為，應(yīng)對所有可能使用報表的第三人負(fù)責(zé)。所謂重大過失，是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。所謂欺詐，是指違背法律責(zé)任或未盡需要特別履行的合同義務(wù)。

三、職業(yè)（獨立）責(zé)任說

法國的相關(guān)法律法規(guī)既不主張侵權(quán)行為責(zé)任的法理，也不主張契約責(zé)任的法理，而是主張職業(yè)責(zé)任的法理，追究驗資機構(gòu)的民事責(zé)任，將專家對第三人的民事責(zé)任界定為基于職業(yè)責(zé)任而自動產(chǎn)生的第三種責(zé)任。由于業(yè)務(wù)的特殊性，專家在從事專業(yè)性活動時應(yīng)當(dāng)對委托人和第三人承擔(dān)職業(yè)上的注意義務(wù)，如果其在從業(yè)過程中未履行這種注意義務(wù)，即可能對遭受損失的第三人承擔(dān)賠償責(zé)任。按照法國《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師在任職期間因工作疏忽或判斷錯誤導(dǎo)致第三人遭受損失，要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任的前提條件是：發(fā)生錯誤；導(dǎo)致第三人遭受損失；錯誤與損失之間有因果關(guān)系。注冊會計師發(fā)生錯誤的情形為：對賬簿和單據(jù)查證不足；對管理當(dāng)局提供的有關(guān)資料查證不足；對股東間平等原則的遵循情況查證不足；在特殊報告中出現(xiàn)錯誤；未能向股東大會揭示違規(guī)行為和報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況；由于賬簿和單據(jù)不足，未能發(fā)現(xiàn)虛假的股息分紅；未注意到法令的改變。上述錯誤導(dǎo)致第三人遭受的損失應(yīng)是確定的，既包括精神上的損失，也包括物質(zhì)上的損失。注冊會計師委托的助手或合作者所犯的錯誤，如導(dǎo)致第三人遭受損失，也要由注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。注冊會計師的民事責(zé)任可追訴到導(dǎo)致第三人遭受損失后的三年內(nèi)。至于有效契約存在與否，專家與契約相對方的關(guān)系如何，以及與第三人的關(guān)系如何，一概不論。

日本在立法以及理論探討中，對包括注冊會計師在內(nèi)的專家的民事責(zé)任猶為重視，日本商法典多處規(guī)定了對第三人的保護義務(wù)。同時，日本理論界對專家責(zé)任的探討亦給予了充分的重視，并致力于專家責(zé)任的系統(tǒng)性研究。從總體上來看，日本傾向于主張利用侵權(quán)法來解決專家對第三人的賠償責(zé)任，并主張采用舉證責(zé)任倒置的辦法來解決受害人因為知識不足、信息不足而產(chǎn)生的舉證方面的難題。在這個方面，我國臺灣地區(qū)大體上持相同的主張。

四、對我國的啟示

筆者認(rèn)為，根據(jù)我國的現(xiàn)實情況，采用侵權(quán)說較為合理，理由如下：

1.會計師事務(wù)所與第三人之間并不存在嚴(yán)格意義上的契約，沒有建立直接的法律關(guān)系。

雖然對于注冊會計師而言，使用審計信息的第三人存在合理的可預(yù)見性，但該第三人畢竟是不確定的，這與契約責(zé)任發(fā)生在特定當(dāng)事人之間的觀念不吻合。另外，我國的契約觀念遠沒有德國發(fā)達，運用德國所堅持的契約責(zé)任沒有合適的土壤。況且，除一些特別立法（如保險法）外，我國民法和合同法并沒有承認(rèn)對第三人的契約責(zé)任。因此，德國的做法目前在我國不太適用。

2.我國市場經(jīng)濟體制的建設(shè)起步較晚，注冊會計師行業(yè)的發(fā)展不充分。

若采用法國的獨立責(zé)任的做法，必然會導(dǎo)致針對注冊會計師的濫訴和第三人的道德風(fēng)險。近幾年來，國內(nèi)掀起了一股針對會計師事務(wù)所的訴訟潮。當(dāng)涉及經(jīng)濟債務(wù)糾紛時，無論是由于市場經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的，還是由于審計失敗產(chǎn)生的，原告都會首先復(fù)查公司的審計報告，只要發(fā)現(xiàn)審計報告的結(jié)果與事實有出入，就立即將會計師事務(wù)所列為被告。甚至在有的案件中，出現(xiàn)了將會計師事務(wù)所列為第17被告的情形。同時，也產(chǎn)生了會計師事務(wù)所與法律規(guī)定之間的“貓鼠游戲”。會計師事務(wù)所為了躲避責(zé)任，經(jīng)常改換門庭，以不同的名稱出現(xiàn)。在公眾的心目中，會計師事務(wù)所是協(xié)助作假、擾亂經(jīng)濟秩序的罪魁禍?zhǔn)?。這一點對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展是災(zāi)難性的打擊。

第6篇：審計師論文范文

【關(guān)鍵詞】 金融審計 完善 思考

____4年10月，劉家義審計長在中美審計研討會上演講時指出“金融業(yè)的高度互聯(lián)以及金融虛擬化使得風(fēng)險通過交叉持有的資產(chǎn)直接傳遞，加劇了風(fēng)險的傳染速度和沖擊強度，從而帶來和迅速放大全球系統(tǒng)性風(fēng)險，‘蝴蝶效應(yīng)’和‘多米尼諾骨牌效應(yīng)’更加顯著”。面對金融改革和發(fā)展的新局面，地方金融審計應(yīng)積極立足地方金融工作實際，維護地方金融穩(wěn)定、防范金融系統(tǒng)風(fēng)險，提高金融監(jiān)管效能。筆者結(jié)合近幾年本地金融審計實踐，談?wù)勀壳暗胤浇鹑趯徲嬅媾R的困難和不足，并提出新形勢下深化地方金融審計的幾點建議。

一、當(dāng)前金融審計面臨的宏觀金融形勢

中央經(jīng)濟工作會議指出“要高度重視財政金融領(lǐng)域存在的風(fēng)險隱患，堅決守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性金融風(fēng)險的底線”，目前，縱觀國內(nèi)外金融形勢，國際金融市場仍不穩(wěn)定，國內(nèi)潛在的金融風(fēng)險依舊存在等，地方金融審計面臨著嚴(yán)峻的宏觀金融形勢。

（一）國際金融市場仍不穩(wěn)定。在2007年金融危機導(dǎo)致全球金融體系持續(xù)萎縮，經(jīng)濟陷入衰退的情況下，各國政府在采取經(jīng)濟刺激措施后，全球經(jīng)濟雖逐步走出低谷，但是復(fù)蘇的基礎(chǔ)并不牢固，不穩(wěn)定性因素日趨加劇，如發(fā)達經(jīng)濟體經(jīng)濟波動較大，部分國家財政赤字依然嚴(yán)重，歐洲債務(wù)危機仍有可能向其他國家蔓延。

（二）國內(nèi)潛在金融風(fēng)險仍然存在。近年來，為應(yīng)對國際金融危機，我國實施了積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，在此基礎(chǔ)上融資平臺和工具應(yīng)時而生，金融機構(gòu)向政府融資平臺超額發(fā)放大量的貸款和融資，使得財政風(fēng)險與金融風(fēng)險并存。在金融從緊、信貸收縮情況下，金融機構(gòu)為獲取自身利益，通過繞過貸款規(guī)模控制和利用理財產(chǎn)品等方式變相發(fā)放貸款，形成了“影子銀行”，甚至有些資金流向了貸款管控項目。加之我國金融業(yè)雖高速發(fā)展，但金融發(fā)展方式較為粗放，市場發(fā)育比較稚嫩，且存在不少體制性、機制性、結(jié)構(gòu)性問題。

（三）地方金融機構(gòu)監(jiān)管力度有待加強。隨著金融體制改革的深化和多層次金融體系的建立，金融機構(gòu)監(jiān)管的范圍不斷擴展，致使監(jiān)管有些力不從心，違規(guī)經(jīng)營問題仍很突出，大案要案時有發(fā)生，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)存在隱性風(fēng)險，如，審計移送的截止____4年5月已經(jīng)辦結(jié)的經(jīng)濟案件，呈現(xiàn)出驚人的數(shù)據(jù)：2004年來，中國銀行的北京等6家分行違規(guī)放貸共64億；農(nóng)發(fā)行2008年以來5家分行違規(guī)處置不良貸款14億元，2006年以來，農(nóng)發(fā)行總行和山東、安徽等10家分行違規(guī)放貸超過67億元；中司用來違規(guī)開發(fā)房地產(chǎn)的資金超過82億元。另外，部分中小銀行風(fēng)險急于做大，盲目擴張，管理薄弱，金融風(fēng)險更高，如，____2年的南京宇揚公司騙貸案件，涉及渤海銀行南京分行等10余家民營銀行，資金達5億多元。

經(jīng)過不斷審計實踐，金融審計雖已擴展到對金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計，地方審計機關(guān)部分克服了審計資源不足和任務(wù)重的矛盾，提升了審計監(jiān)督能力，但面臨復(fù)雜多變的國內(nèi)外金融形勢，地方金融審計如何更好地發(fā)揮區(qū)域金融穩(wěn)定作用，尚面臨著嚴(yán)峻的困難和挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在：

（一）審計范圍狹窄，審計職能難以充分發(fā)揮。根據(jù)《審計法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，地方審計機關(guān)只能對地方國有金融機構(gòu)或國有資本占控股、主導(dǎo)地位的金融機構(gòu)進行審計，且還要根據(jù)省級政府的授權(quán)。隨著金融市場的開放，不同性質(zhì)的金融機構(gòu)越來越多，比如村鎮(zhèn)銀行、小貸公司、擔(dān)保公司等金融行業(yè)，地方國有金融機構(gòu)在數(shù)量和規(guī)模上所占比重越來越小，金融審計的范圍也日益狹窄。筆者近幾年參加的金融審計項目，均由省級政府批準(zhǔn)，市級審計機關(guān)統(tǒng)一組織，并抽調(diào)縣級審計人員組成審計組，且僅對地方農(nóng)村商業(yè)銀行開展審計。這種審計對象范圍的限制，導(dǎo)致地方金融審計無法去發(fā)現(xiàn)和揭示整個地方金融系統(tǒng)普遍性、關(guān)鍵性的問題和風(fēng)險，無法充分發(fā)揮維護地方金融安全、防范地方金融風(fēng)險的作用。

（二）審計結(jié)果的片面性，建設(shè)性作用發(fā)揮還不夠。《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求金融審計要從體制、機制上分析原因，提出建議，促進深化金融改革，推動金融市場可持續(xù)健康發(fā)展。因地方金融審計所涉及的金融機構(gòu)層次較低、數(shù)量有限，導(dǎo)致還是根據(jù)審計查出的個性問題提出審計建議，提出的審計建議偏重微觀，深度不足、高度不夠，對金融改革、發(fā)展、機制創(chuàng)新和金融風(fēng)險防范等方面缺乏宏觀分析和總結(jié)，審計宏觀性、建設(shè)性的作用無法充分發(fā)揮。

（三）資源配置不合理，難以適應(yīng)審計形勢發(fā)展需要。當(dāng)前，只有實施對金融行業(yè)大數(shù)據(jù)集中篩選匯總和比對分析，才能夠從整體、宏觀的角度把握和分析總體情況，發(fā)現(xiàn)審計疑點，實現(xiàn)“精確打擊”。因此，在人力資源配備和時間安排上必須向?qū)徢罢{(diào)查階段傾斜，才能保證現(xiàn)場審計實施階段的工作效率。但實際工作中，往往對審前調(diào)查階段重視不足，數(shù)據(jù)整理和分析工作都是在現(xiàn)場審計階段才開始，并且占用了大量的時間和人力，壓縮了實地取證和核實的時間，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)沒有時間和人力實施進一步審查，既延長了現(xiàn)場審計時間，又影響了審計的效率和效果。

（四）審計隊伍建設(shè)不夠，難以滿足信息化審計發(fā)展的需要。金融行業(yè)專業(yè)性強、業(yè)務(wù)更新快、信息化水平高，要求審計人員專業(yè)技能更新更快，水平提升更高。但因受審計對象的限制，

普遍存在金融審計項目偏少的現(xiàn)狀，如筆者所在單位，近十年僅參與了三次金融審計項目，且還是較小項目。審計人員缺乏實踐鍛煉，相關(guān)培訓(xùn)也較少，知識更新跟不上金融行業(yè)發(fā)展的速度。另外，因機構(gòu)編制限制，一線審計人員偏少，缺少既懂金融又熟悉計算機審計的人員，無法組成有效的數(shù)據(jù)分析團隊，影響了審計的效果和效率。 （一）擴大金融審計范圍，促進提升金融審計質(zhì)效。首先，積極向上級審計機關(guān)爭取授權(quán)，進一步創(chuàng)新授權(quán)方式和范圍，對傳統(tǒng)金融機構(gòu)開展專項審計。其次，可進一步完善地方性審計條例，加大對地方農(nóng)商行、村鎮(zhèn)銀行、保險、融資擔(dān)保和典當(dāng)?shù)刃袠I(yè)開展審計調(diào)查力度。再次，可圍繞財政資金補助方向，積極開展延伸審計，如，對中小企業(yè)貸款貼息資金、擔(dān)保扶持資金等專項資金的延伸審計，以檢查金融機構(gòu)在促進地方經(jīng)濟發(fā)展中起到的作用，從側(cè)面發(fā)揮金融審計維護、促進地方經(jīng)濟社會發(fā)展的作用。

（二）開展風(fēng)險預(yù)警分析，促進提升審計結(jié)果運用。要緊緊圍繞地方經(jīng)濟社會發(fā)展的中心工作，重點評價風(fēng)險預(yù)警體系的健全性和信息的真實性，對審計發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、苗頭性問題積極予以揭示，并從制度、機制、政策等方面對問題的產(chǎn)生進行原因剖析，提出規(guī)范金融秩序、保障金融安全等方面的建議，更好地為地方政府和部門決策服務(wù)，提升地方金融審計監(jiān)管績效。

（三）整合審計資源，積極探索金融審計新思路。目前，應(yīng)合理規(guī)劃金融審計時間、方式和范圍等方面，充分發(fā)揮現(xiàn)有審計資源作用的最大化。第一，在金融審計項目開展中，數(shù)據(jù)的整合和分析是關(guān)鍵，應(yīng)延長審前調(diào)查階段的審計時間，以提高工作效率和效果。第二，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督方式明顯滯后、被動，不符合風(fēng)險控制與管理的要求，應(yīng)積極改進審計手段、探索創(chuàng)新審計模式，變被動為主動，實現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。第三，積極嘗試金融機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)審計，實時跟蹤和監(jiān)督金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)和財務(wù)收支情況。

（四）加強人才培養(yǎng)，打造過硬信息化金融審計隊伍。新時期，應(yīng)積極打造一支適高素質(zhì)的審計隊伍，以適應(yīng)越來越重要的金融審計任務(wù)。一是切實提高審計隊伍思想素質(zhì)，要求審計人員勇于擔(dān)負(fù)責(zé)任，敢于克服各種困難，為維護國家金融安全做出自己應(yīng)有的貢獻。二是通過組織開展金融、法律、計算機等專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，培養(yǎng)既懂得金融知識、還懂得相關(guān)法律、法規(guī)和國家政策，以及掌握計算機技術(shù)的復(fù)合型人才。三是積極以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，引領(lǐng)審計人員堅守審計職業(yè)操守，恪守審計職業(yè)道德，切實愛崗敬業(yè)、務(wù)實奉獻、堅持原則、盡職盡責(zé)。

參考文獻：

1.潘曄，《中小銀行風(fēng)險防范不可忽視》，內(nèi)參選編，____2年1月；

2.郭春偉，《國家治理視角下的金融審計未來發(fā)展趨勢探析》，審計月刊，____2年6月15日；

第7篇：審計師論文范文

（一）主觀原因

事業(yè)單位審計工作風(fēng)險的產(chǎn)生和審計人員本身有很大的聯(lián)系，做好審計工作需要具備專業(yè)的知識和技能，而且還要從法律的高度認(rèn)識該工作的重要性，審計工作在事業(yè)單位中占有重要的地位，因此作為一名專職人員，審計工作人員要熟悉相關(guān)的法律知識，然而現(xiàn)在事業(yè)單位在這方面卻存在很大的隱患，很多審計人員都相對缺乏處理不同工作內(nèi)容的經(jīng)驗，審計對象的信息包含很多方面的信息，因此只有經(jīng)驗豐富的工作人員才能及時發(fā)現(xiàn)并且處理審計項目中的問題，這樣才能使審計的結(jié)果更加準(zhǔn)確；審計人員對待工作的態(tài)度也會增加審計工作中的風(fēng)險，很多工作人員沒有秉承客觀的原則，借工作的名義來達到自己的目的，因此最終會導(dǎo)致審計工作質(zhì)量嚴(yán)重降低；審計工作涉及單位的很多職能部門，因此各部門的配合程度在防范審計風(fēng)險的過程中應(yīng)該注意的因素，審計工作不僅需要單位領(lǐng)導(dǎo)的理解，而且還需要得到各部門的大力支持，這樣審計工作才能順利地進行，進而才會減少不必要的風(fēng)險。

（二）客觀原因

事業(yè)單位的審計工作產(chǎn)生一定的風(fēng)險和該單位本身有很大關(guān)系，審計人員在工作中的獨立性并沒有得到充分的保障，因為事業(yè)單位的權(quán)威形象并沒有完全確立，而且事業(yè)單位中的各個職能部門都存在一定的利益制約，因此審計人員在具體操作的過程中很容易受到影響。審計工作的公正性需要法律的保護，事業(yè)單位關(guān)于審計的具體流程并沒有明確的規(guī)定，這就增加了工作人員的操作的隨意性，而且審計工作的外部環(huán)境也不完善，國家關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)并不完善，因此這就對審計人員的工作效率造成了很大的影響；審計工作作為一項高風(fēng)險的項目，它的運行需要有標(biāo)準(zhǔn)的程序，而且只有加強法律的制約，整個單位和工作人員才能意識到審計工作的重要性。通過分析事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任項目可以得知這種因素對于提高事業(yè)單位的審計風(fēng)險有很大的影響。

二、事業(yè)單位審計風(fēng)險的防范措施

（一）分析

1、固有風(fēng)險

固有風(fēng)險在審計風(fēng)險中占有很大的比例，這種潛在的風(fēng)險會對審計過程造成很大的影響，而且分析和評估這項難以計量的風(fēng)險需要按照規(guī)定的程序進行，單位的財務(wù)報表中存在固有風(fēng)險，這種風(fēng)險的形成和被審計部門的性質(zhì)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)以及管理者等都有很大的關(guān)系，因此審計人員要仔細(xì)查閱有可能影響審計風(fēng)險的各種因素，如果部門的財務(wù)人員發(fā)生變動，那么這種因素也要考慮入內(nèi)，而且審計人員在審計的時候要綜合運用各種方法，僅僅查閱資料和信息是不夠的，還要詢問相關(guān)的負(fù)責(zé)人，并且還要仔細(xì)觀察一些情況；然后在分析相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險，在這個環(huán)節(jié)，比較分析法發(fā)揮著很重要的作用，比如說可以深入分析一些資產(chǎn)項目，這些項目一般都具有很大的流動性，一些會計報表項目很容易發(fā)生錯誤，這些錯誤會產(chǎn)生相關(guān)的賬戶風(fēng)險，因此審計人員要認(rèn)真分析；最后審計人員要做出綜合判斷，根據(jù)相關(guān)的原則來估量報表的潛在風(fēng)險，按照這些步驟分析固有風(fēng)險能夠減少在審計過程中的錯誤，進而有下地控制審計中的固有風(fēng)險。

2、控制風(fēng)險

評估控制風(fēng)險要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)才能完成，初步評價控制風(fēng)險需要測試單位的控制環(huán)境，而且在評估的過程中要注意遵循相關(guān)的原則，盡量選擇高水平地評價單位的內(nèi)部控制風(fēng)險；審計策略的選擇和內(nèi)部控制風(fēng)險的水平高低有很大的關(guān)系，以來內(nèi)部控制審計策略不能在高水平的風(fēng)險評價情況下使用；最后還要明確測試的相關(guān)條件，比如說手續(xù)和范圍都是需要考慮的，測試手續(xù)和審計策略有很大關(guān)系，因此在選擇相關(guān)測試的時候要慎重。

（二）檢查

現(xiàn)代的審計并不能對單位的所有事項進行審計，而且對于抽樣的審計事項中，審計人員無法完全保證審計對象的準(zhǔn)確性，因此在確定可接受的審計風(fēng)險時要綜合考慮多方面的因素，比如說審計報告使用者的范圍就對審計風(fēng)險有很大的影響，審計人員在工作中要承擔(dān)一定的審計風(fēng)險，這種風(fēng)險的大小和審計事項的重要性有密切的聯(lián)系，這是審計人員需要考慮的一個方面；審計成本對于審計人員承受的風(fēng)險有很大的影響，審計中的風(fēng)險沒有具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但是審計人員要保證整體工作具有一定的合理性。

（三）人員作用

1、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

審計工作需要工作人員在思想素質(zhì)方面要符合黨的要求，審計工作在新的時代下也在不斷更新變化，因此工作人員也要不斷提高自身的素養(yǎng)，原有的知識體系已經(jīng)很難滿足現(xiàn)代化的需求，因此審計工作人員要充分利用學(xué)習(xí)的機會，了解更多的工作技術(shù)，這樣才能幫助工作人員降低審計風(fēng)險。

2、依法審計

依法審計是事業(yè)單位審計工作人員需要遵守的一條重要規(guī)則，我國的《審計法》和相關(guān)的法律法規(guī)共同構(gòu)成了審計的發(fā)法律體系，但是所有的法律法規(guī)都不能和憲法相沖突。審計人員依法審計體現(xiàn)在很多方面，審計人員的工作要按照法律規(guī)定來開展，他們的工作是受法律保護的，而且自身在操作的過程中也要確保工作的合法性；同時，如果審計人員在工作中出現(xiàn)違法行為，那么相關(guān)單位也要按照相關(guān)的法律條文要處理，這些是依法審計的基本要求。

3、按照規(guī)定的準(zhǔn)則開展工作

事業(yè)單位的審計工作受到具體的審計準(zhǔn)則的制約，這些準(zhǔn)則是經(jīng)過嚴(yán)格的程序制定的，是符合法律規(guī)定的，它對審計工作的程序和制度都有明確的規(guī)定，因此這對審計工作的效率有很大的影響。事業(yè)單位的審計工作是一項涉及面比較廣的工作，各個工作環(huán)節(jié)如果沒有明確的規(guī)定，那么整個審計工作的質(zhì)量會受到嚴(yán)重的影響。

4、樹立職業(yè)形象

審計工作人員的職業(yè)形象對于整個事業(yè)單位在公眾面前的形象有至關(guān)重要的作用，職業(yè)道德主要體現(xiàn)在具體的行動中，因此這就要求工作人員在審計項目的時候要做到實事求是，每個職業(yè)崗位都有具體的崗位職責(zé)，審計人員在工作中享有一定的權(quán)利，因此如果沒有良好的職業(yè)道德的制約，工作人員手中的權(quán)利會產(chǎn)生不良的影響，審計人員不能利用崗位之便來謀取私利，這不符合我國事業(yè)單位在群眾中的形象。事業(yè)單位的審計人員要樹立正確的職業(yè)形象，比如說謹(jǐn)慎處理每一個問題，要有較強的自我約束力，按照這些標(biāo)準(zhǔn)形象開展工作才能有利于降低審計工作中的潛在風(fēng)險。

（四）審計環(huán)境

1、樹立風(fēng)險意識

審計人員對于工作風(fēng)險的認(rèn)識對于控制審計風(fēng)險有很大的幫助，增強審計人員的風(fēng)險意識可有通過多種途徑來實現(xiàn)，其中審計風(fēng)險教育就是一個常用的手段，而且還要讓工作人員認(rèn)識到審計風(fēng)險帶來的負(fù)面影響，這樣審計人員才會更加用心地完成規(guī)定的任務(wù)，審計風(fēng)險的事例對于審計人員增強責(zé)任感有很大的影響，因此事業(yè)單位可以深入分析典型事例，從而提高工作人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識，進而能夠提高審計工作的質(zhì)量。

2、營造審計環(huán)境

審計環(huán)境包括很多方面，不同類型的審計所規(guī)定的職責(zé)和相關(guān)的審計制度都是重要的方面，審計人員只有在良好的審計環(huán)境中工作才能實現(xiàn)提高工作效率，各級領(lǐng)導(dǎo)要不定期地檢查審計人員的工作，而且相關(guān)單位要采取一定的措施來提高人們對審計工作的認(rèn)識，這樣有利于實現(xiàn)有效地監(jiān)督，進而保證審計工作能夠發(fā)揮更大的作用。

三、結(jié)語

第8篇：審計師論文范文

安然、銀廣廈等造假事件已經(jīng)過去多時，但人們對上市公司提供真實會計信息、注冊會計師盡職審計的關(guān)注一點沒有減少，反而隨著一直被奉為神靈的“四大”在中國的頻頻觸礁，大有愈演愈烈的傾向。究其原因，國內(nèi)外不少專家學(xué)者提出了自己的見解，都認(rèn)為目前審計關(guān)系失衡及由此產(chǎn)生的關(guān)系人之間的信息不對稱，才是審計失敗最根本的原因（張連起，2001）。如何構(gòu)建新的審計關(guān)系將是本文討論的著重點。

一、三角審計關(guān)系的角色錯位與思維沖突

在現(xiàn)代資本市場中，由于股權(quán)的分散使得真正意義上的委托人——全體股東行使委托權(quán)已經(jīng)不可能，于是委托權(quán)逐步下移至管理層。隨著委托權(quán)的下移，財產(chǎn)所有者的監(jiān)督意愿在企業(yè)關(guān)系鏈增長的過程中不斷被削弱，于是股東這一理想委托人與現(xiàn)實管理層的角色產(chǎn)生了錯位。本來被審計的應(yīng)該是管理層的受托責(zé)任，但審計對象往往具體化為財務(wù)報告。一方面無限責(zé)任本來是約束注冊會計師本人的，但現(xiàn)實的《審計約定書》將這一角色變成了會計師事務(wù)所。所以角色的錯位導(dǎo)致審計理想秩序難以實現(xiàn)，角色傾向的位移與不對應(yīng)使得審計的復(fù)雜性增強，審計的社會功效下降（馮均科，2003）。（如表一）

另一方面在審計行為中，被審人往往希望審計人能夠查驗會計信息的真實與完整，至于委托人如何使用經(jīng)過審計的會計信息是委托人自己的事。審計人則基于獨立審計準(zhǔn)則，認(rèn)為提供會計資料是被審人的責(zé)任，他們只是發(fā)表審計意見，審計意見不保證會計資料百分之百準(zhǔn)確；委托人基于受托原則，認(rèn)為被審人應(yīng)該及時披露、提供真實的會計信息，審計人應(yīng)該保證經(jīng)過審計的會計信息的可靠性。所以，三方邏輯思維產(chǎn)生了沖突，影響了審計過程中的溝通。（如表二）

二、三角審計關(guān)系——一種在現(xiàn)實中不成立的假設(shè)

基本的數(shù)學(xué)常識告訴我們，三角形結(jié)構(gòu)是最穩(wěn)定的。所以現(xiàn)實生活中的許多事物都以三角形形態(tài)出現(xiàn)，如現(xiàn)代民主社會的“三權(quán)分立”。但我們似乎忽略了三角形穩(wěn)定的基本前提——兩邊之和大于第三邊！如果沒有任何兩邊之和大于第三邊這個條件，三角形根本無法建立，穩(wěn)定自然無從談起！隨著企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)關(guān)系的日益復(fù)雜化、股權(quán)分散性和流動性的增強，以及中小股東“理性冷漠”和“搭便車”的心態(tài)，“股東中心主義”的公司治理模式逐漸蛻變?yōu)椤岸轮行闹髁x”治理模式，甚至向“經(jīng)理中心主義”轉(zhuǎn)變，“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，再加上三者之間的信息不對稱，信息的需求間存在著一定程度的利益沖突，信息的供求雙方也缺少必要的溝通，使得提供有用信息的可能性大大降低了，于是審計關(guān)系就出現(xiàn)了扭曲。在審計關(guān)系中，管理層通過手中掌握的大量信息，肆意蒙蔽委托人，威逼利誘注冊會計師合謀造假；委托人迫于自己掌握的信息資源有限，沒有能力去真正了解公司的實際情況，只要股價高高在上即可；而注冊會計師一方面受到來自管理層的不合作或者利誘威迫，一方面承受著社會公眾的巨大壓力。于是，三者之間的勢力出現(xiàn)了嚴(yán)重的不平衡：管理層的勢力遠遠大于委托人、委托人的勢力遠遠大于注冊會計師。如此情況之下，如何能夠形成三角牽制的局面？所以構(gòu)建穩(wěn)健的三角關(guān)系只能是一個現(xiàn)實中不成立的假設(shè)！

三、審計關(guān)系的重構(gòu)

基于上述分析，筆者認(rèn)為對現(xiàn)代審計關(guān)系，必須重新認(rèn)識和重構(gòu)。

（一）上市公司是公眾的，第三關(guān)系人（審計委托人）應(yīng)定位為“社會公眾”或“利益相關(guān)者”

根據(jù)“利益相關(guān)者”理論，公眾與上市公司保持著千絲萬縷的關(guān)系。事實上，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會，隨著社會的發(fā)展，企業(yè)更為重視自己的社會責(zé)任，一個企業(yè)首先是社會的企業(yè)然后才是盈利的企業(yè)。一個企業(yè)如果沒有認(rèn)識或者忽視自己的社會責(zé)任，那么這個企業(yè)會浪費社會資源，最終會被社會所淘汰。另一方面社會中每一個公眾都是這個企業(yè)的利益相關(guān)者，公眾關(guān)心企業(yè)的業(yè)績，而企業(yè)經(jīng)營的波動會通過企業(yè)的員工、產(chǎn)品、服務(wù)影響社會及其公眾。安然等事件給社會公眾帶來強烈的震撼就是最好的例證。在這種意義上，公眾與社會利益息息相關(guān)，所以筆者認(rèn)為，上市公司的審計委托權(quán)不只是屬于股東，而是屬于公眾或者利益相關(guān)者的。

（二）三個關(guān)系人的關(guān)系應(yīng)該是天平關(guān)系，而非三角形關(guān)系

以社會公眾或者利益相關(guān)者作為審計委托人，為了正確均衡注冊會計師與被審單位的關(guān)系，正確劃分審計責(zé)任和會計責(zé)任，筆者認(rèn)為應(yīng)該改變傳統(tǒng)三角審計關(guān)系，變?yōu)樘炱綄徲嬯P(guān)系。審計的第一關(guān)系人注冊會計師與第二關(guān)系人被審單位處于天平的兩端。他們之間是一種審計責(zé)任和會計責(zé)任的關(guān)系，兩者之間的責(zé)任相互平衡。而作為第三關(guān)系人的社會公眾則是審計關(guān)系中的支點。公眾與天平兩端的關(guān)系人都是“委托——”的關(guān)系。對于注冊會計師，委托其對被審單位的經(jīng)營業(yè)績和營運情況進行審計；而對于被審單位，委托其對企業(yè)進行經(jīng)營，謀求企業(yè)的發(fā)展壯大，為社會作貢獻。任何一方無視社會的委托責(zé)任，將會永遠被社會所淘汰。（如圖一）

四、重構(gòu)審計關(guān)系的意義

（一）均衡了各方勢力，平衡了會計責(zé)任和審計責(zé)任

在現(xiàn)代審計工作中，獨立性是注冊會計師賴以生存的基礎(chǔ)。而要保持注冊會計師的獨立性，其實質(zhì)就是保持與被審單位的利益沖突。在以往的審計關(guān)系中，注冊會計師無可避免地夾在股東和經(jīng)營者中間，左右為難，所以對于獨立性的保持往往是有心無力?，F(xiàn)在不管是被審單位的會計工作還是注冊會計師的審計工作都需要對公眾或者利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，任何一方都無法給對方施加任何的干擾，這樣注冊會計師的獨立基礎(chǔ)才能得以保證，被審單位誠實守信的社會土壤才能夯實。由于注冊會計師和被審計單位處于天平兩端，兩者的責(zé)任劃分清楚，不存在誰的責(zé)任被替代或者誰的責(zé)任減輕或者免除；更重要的是使得注冊會計師與被審計單位的責(zé)任劃分有個清晰的度量標(biāo)準(zhǔn)。審計關(guān)系中的三方都各司其職，充分發(fā)揮審計在經(jīng)濟生活中的作用，真正體現(xiàn)審計的責(zé)任的精義。

（二）劃清第二、第三關(guān)系人界限，積極發(fā)揮獨立董事的作用

獨立董事是指與公司管理層沒有個人和經(jīng)濟利益上的聯(lián)系，能獨立地監(jiān)督管理層行為的董事。根據(jù)《OECD（經(jīng)濟合作組織）公司治理結(jié)構(gòu)原則及注釋》中指出，“獨立的董事會成員能對董事會的決策作出重大貢獻，對董事會和經(jīng)理層的業(yè)績作出客觀評價。另外，當(dāng)經(jīng)理層、公司和股東在某些方面利益不一致時……他們卻能發(fā)揮重要的作用。”根據(jù)中國證監(jiān)會于2001年8月出臺的《在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，設(shè)立獨立董事的目的是為了維護中小股東的合法權(quán)益。在現(xiàn)實操作中，中小股東是一個泛指的概念，沒有具體的指向，卻有具體的范疇——因為中小股東是變動的，但社會每一個公眾都是上市公司的潛在股東，所以獨立董事代表中小股東其實質(zhì)就是代表社會公眾。在新的審計關(guān)系架構(gòu)下，由于劃清了第一關(guān)系人和第三關(guān)系人的界限，明確了社會公眾是審計的最終委托者，獨立董事能更多地代表社會公眾的意愿。這樣委托注冊會計師進行審計的工作就可以依靠獨立董事的權(quán)力，由獨立董事獨立、公正地選擇稱職的注冊會計師進行審計，這樣更能積極發(fā)揮獨立董事在公司治理中的作用。一方面可通過行使選擇注冊會計師進行外部審計的權(quán)力，制約內(nèi)部控股股東利用其控制地位做出不利于公司和外部股東的行為；另一方面還可以充分依靠審計的結(jié)果，監(jiān)督管理階層，抑制內(nèi)部人控制帶來的問題。

（三）將社會公眾置于天平的底部，鞏固了市場基石

第9篇：審計師論文范文

【關(guān)鍵詞】類比；造型；敘事；神話精神

神話是人類古老文化中的一筆巨大財富，從遠古的氏族社會到現(xiàn)今的后現(xiàn)代社會，神話精神仿佛無所不在的影子依附于文化產(chǎn)品。作為一直關(guān)注“命運”主題的導(dǎo)演陳凱歌，他的影片《無極》便是深得神話精神浸染的藝術(shù)創(chuàng)作，命運在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動，其實，在現(xiàn)實社會中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來，神話精神已經(jīng)成為一種獨特的人文特質(zhì)或者科技發(fā)明的潛動力，擁有著不可估量的社會和經(jīng)濟意義。

影片《無極》自從公映以來便備受非議，很多觀眾，包括不少影評人士均認(rèn)為，該片是導(dǎo)演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴(yán)重脫離現(xiàn)實，情節(jié)性不強，特技制造的華麗場面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說紛紜。筆者在此，無意對此評點成敗，僅就這一現(xiàn)象所反映的特定文本內(nèi)涵——神話精神進行初步探討，以饗讀者。

一、神話精神之一：現(xiàn)實生活的神話性類比

影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風(fēng)箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運動空間的神話性想象，這是應(yīng)用已知的不可能來推想未知的可能的神話類比思維的體現(xiàn)。在此，影片使之如同夢一般得以實現(xiàn)，令觀眾沉醉于那神話環(huán)境的想象中，得到了玄奇而又快樂的審美體驗。類似的例子，如速度飛快的雪國人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國傳統(tǒng)神話特有的模比整體觀的思維來理解，這樣的導(dǎo)演處理，除了視覺風(fēng)格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現(xiàn)了人物心靈深處一些東西，即人物內(nèi)心深處潛意識的神話性渴望的外現(xiàn)。

從影片中可以看到，在那樣的一個階級社會里，擁有神話般的力量對生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識，也是因為其具有超常的奔跑速度。由此可見，自古以來，當(dāng)人們無法對現(xiàn)實做出合理恰當(dāng)?shù)慕忉尰驘o力改變現(xiàn)實的時候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無依據(jù)的，而是在類比現(xiàn)實中已知的事物基礎(chǔ)上得出來的，比如鳥兒類比風(fēng)箏在天上飛，速度奇快的動物（超過了蠻牛）類比出雪國人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產(chǎn)物，是全片神話性風(fēng)格的必然要求，是全片主題表述的神話性動力元素。

眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領(lǐng)悟的思維方式，是早期社會人們思維的共同特征。中國古代社會發(fā)展了一種連續(xù)無限整體觀或萬物相通，大化流行的有機整體意識。這種意識以一種思維的流動體的形式成為神話的外顯動因，成為整個影片神話精神脈絡(luò)的時隱時顯的推動力?！吧裨捠且灶惢庀鬄榛A(chǔ)的思維形式，以直覺感悟為過程的思維程序，以形象化語言為媒介的思維符號，這一切，又都蘊含著某些審美的價值潛能?！?/p>

實際上，在現(xiàn)實生活中，人類不及動物之處極多，他們不僅渴望得到動物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強韌的筋骨，敏銳的視覺、聽覺和嗅覺，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預(yù)知能力（如對地震、天災(zāi)的“預(yù)知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力?？墒牵绻萍嫉牧α繘Q定了人類得不到這些，他們在潛意識中就會用幻想的方式模仿和崇拜，進而通過某種方式反映在其創(chuàng)作的文化產(chǎn)品（如影視產(chǎn)品）上。

比如，遠古時代的神話、巫術(shù)（巫師、跳神）、預(yù)知術(shù)（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創(chuàng)造的一個奇特的“世界”，這是一個同時包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創(chuàng)造的精神世界。這是一個雖然渾沌，但卻包含著未來科學(xué)、藝術(shù)、道德豐富基因的文化母體。這個文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無極》的文本內(nèi)涵中就充分體現(xiàn)了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。

弗洛伊德的精神分析學(xué)認(rèn)為，“人由于心理內(nèi)部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現(xiàn)實，個人與社會，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地?！弊鳛檠a償，社會文化在壓制人的本能沖動的同時，也提供了三個發(fā)泄口：宗教、科學(xué)、藝術(shù)。從現(xiàn)象學(xué)的角度來看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內(nèi)涵的，而科學(xué)的起源和藝術(shù)傳播的特質(zhì)也離不開神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當(dāng)前的社會發(fā)展中也依然會繼續(xù)發(fā)揮著重要的啟發(fā)功用和指導(dǎo)意義，影片《無極》所帶來的神話之風(fēng)多少能夠說明當(dāng)前社會文化對其渴求的程度，一個健康的文化母體不應(yīng)因神話精神的缺失而營養(yǎng)不良?；貧w現(xiàn)實來看，當(dāng)前社會文化中的心理現(xiàn)實主義追求，也應(yīng)該伴隨著神話精神的發(fā)展而得到良性發(fā)展，神話精神的生命力遠遠超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。

二、神話精神之二：空間造型語言的神話性塑造

在影片造型語言的應(yīng)用上，影片充分體現(xiàn)了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風(fēng)格化追求的。其實，“銀幕世界的空間造型設(shè)計包括了具象空間造型設(shè)計、中介空間造型設(shè)計和抽象空間造型設(shè)計三類”，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場景和環(huán)境。

例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強有力的造型支撐，這對于光明與傾城的感情表述和人物性格展現(xiàn)起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語言在此的功能，已經(jīng)推動了影片敘事的進程，強化了影片“命運”主題的表達效果。

時常出現(xiàn)的海棠樹鏡頭，成為全片愛情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運”征兆感覺。在此，攝影風(fēng)格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。

奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風(fēng)環(huán)中無歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環(huán)形的空間中進行神話性敘事，這種“圓”或“環(huán)”的造型內(nèi)涵，暗含了神話的循環(huán)精神。其實，在古代神話中，生死不是絕對的，生命也并非不可逆轉(zhuǎn)的，人與神、動物和植物多是在一種循環(huán)的軌跡中進行互融變化。影片在此間的造型設(shè)計，除了敘事上的推動和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構(gòu)。實際上，在影片中，開頭滿神關(guān)于命運的預(yù)言，“一旦選擇了就無法改變，除非時光逆轉(zhuǎn)”與結(jié)局昆侖對傾城的愛情表述，“時光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來”形成了神話內(nèi)涵的“圓環(huán)”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環(huán)”型敘事空間造型恰恰是為其“命運”主題服務(wù)的，起到了對人物情感變化和命運循環(huán)之間的沖突與交融的重要表征作用。

時間的扭曲和空間的回環(huán)是神話世界中的重要構(gòu)成方式，正是因為這樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語言的言語，所有造型風(fēng)格的隱喻，均把神話這一獨特的精神本質(zhì)留在了影片現(xiàn)象文本的核心。

三、神話精神之三：后現(xiàn)代文化對傳統(tǒng)愛情敘事模式的神話性浸染

現(xiàn)今，人類社會發(fā)展到后現(xiàn)代階段，文化藝術(shù)的狀況及發(fā)展趨勢與傳統(tǒng)階段和現(xiàn)代階段相比，“在觀念、感受、形式、內(nèi)容和風(fēng)格等價值取向方面都發(fā)生了明顯的變化?！碑?dāng)代電影也不可避免的帶有一定的后現(xiàn)代特征，這在影片《無極》的愛情敘事模式上得到了一定程度上的體現(xiàn)。

后現(xiàn)代社會的文化特征影響著人們的思維和行動，充分表現(xiàn)在年青一代的個性追求和愛情價值觀上，而針對主要受眾（年青人）而制作的商業(yè)電影《無極》自然也將此考慮在內(nèi)了。現(xiàn)實中，后現(xiàn)代愛情價值觀呈現(xiàn)出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛情敘事模式中得到了體現(xiàn)。其實，影片的愛情敘事路線仍然是在堅持傳統(tǒng)的三角戀愛模式，即傾城、光明與昆侖之間發(fā)生的曲折愛情故事的基礎(chǔ)上，吸納了后現(xiàn)代愛情價值觀的神話性浸染效應(yīng)的敘事模式。

其間，此種明顯的文本特征體現(xiàn)在傾城的情感態(tài)度的數(shù)次轉(zhuǎn)變上。作為女人，在那樣的社會里，有著自己的生存方式的適應(yīng)性特征，她屈從于權(quán)力而又率性而為，其命運的變化也是體現(xiàn)了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權(quán)力、美貌與忠誠、嫉妒之間的相互噬咬，構(gòu)成了傳統(tǒng)愛情價值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現(xiàn)代愛情敘事模式。

此外，片中“滿神”的符號性意義，在此體現(xiàn)為一個情感和命運的預(yù)言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩?！皾M神”在此的功能，就是一種權(quán)威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺，她的這種做法恰恰是對權(quán)威力量的反抗，或者說是對命運的不屈服。在影片的開始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對話中，她對命運的選擇，恰恰是與最終結(jié)局的“時光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來，對愛情的另一次選擇”的命運相呼應(yīng)，這既可以說是傾城的“率性而為”的后現(xiàn)代愛情性格對命運的一次勝利，也在敘事模式上實現(xiàn)了對權(quán)威力量（滿神）的叛逆性勝利。

后現(xiàn)代愛情觀是當(dāng)前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創(chuàng)作群體的創(chuàng)作風(fēng)格和制約著其它創(chuàng)作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無極》就是這種制約創(chuàng)作或者說迎合創(chuàng)作的作品，只是在這樣的現(xiàn)實主義下，導(dǎo)演仍將其深切的神話情懷表達于愛情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛情魔方。

四、結(jié)語

神話精神，作為視覺文化，尤其是影視作品的獨特人文特質(zhì)，有著不可估量的創(chuàng)作意義。它通過類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無極》的魅力得以提升，觀眾的接受效應(yīng)得以加強。盡管影片存在著故事情節(jié)上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內(nèi)涵的闡釋和神話性風(fēng)格的塑造方面，筆者認(rèn)為，影片確實做的是很成功的。因此，片面地將影片《無極》看作一部失敗的作品是有失妥當(dāng)?shù)模捌诤艽蟪潭壬戏从吵隽爽F(xiàn)實社會對神話精神的需求和神話精神的獨特文本功能，理應(yīng)對其做出一定程度的肯定。

【參考文獻】

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