會計實證論文精選(九篇)

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第1篇：會計實證論文范文

證券市場是一個大雜燴，在快速發(fā)展的道路上存在不少問題，比如有的法律規(guī)范還是缺少一些具體、合理的規(guī)定。對于會計信息披露制度而言，證券市場的發(fā)展是好事，但總有一部分人和單位干擾市場的正常秩序，鉆法律的空子。我國相關(guān)證券立法處于過渡試行階段，法律有自身的缺陷和滯后性，發(fā)展不平衡。隨著證券市場的擴大，某些新情況、新業(yè)務(wù)在會計處理上亟需進一步規(guī)范，不適應(yīng)發(fā)展需要的應(yīng)果斷廢止。研究發(fā)現(xiàn)，有關(guān)規(guī)定大而空、不詳細，更不易全面開展。我國應(yīng)多向西方發(fā)達國家學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗，并結(jié)合我國實情，引進相關(guān)原則、規(guī)則。學(xué)術(shù)與法律、文化無國界，應(yīng)引入比我國更優(yōu)秀的文化和制度壯大我國的證券市場。

上市公司及其負責人是證券市場的掌舵人，也是會計信息披露的主要責任人之一，應(yīng)該積極履行披露義務(wù)。但在巨大利益的誘惑下，一部分人和單位不顧法律的強制性規(guī)定，違背誠實、信用的原則，導(dǎo)致信息真實程度不高、信息披露內(nèi)容不充分、信息披露不及時和不嚴肅等問題出現(xiàn)。為什么我國的會計信息披露制度在完善過程中會出現(xiàn)上述問題？是市場經(jīng)濟這雙無形的手失效了嗎？還是我國的自身制度存在缺陷？還是西方發(fā)達國家經(jīng)也歷過這樣的局面？這些問題要想得到真正解決，就要立足于我國的實際情況。此外，我國政府的宏觀調(diào)控在職能和管理上做的還不到位。國家有國家的利益，監(jiān)管部門也有監(jiān)管部門的利益，但都應(yīng)做好相應(yīng)的監(jiān)管工作。目前，缺乏立法階段、行政宏觀手段，公司也缺乏治理結(jié)構(gòu)。很多公司由于在發(fā)展過程中對法律規(guī)定不熟悉，或知法違法，比如“內(nèi)部人控制”使董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)，使公司的“內(nèi)部信息”和執(zhí)行命令內(nèi)容的信息、內(nèi)容不對稱，只考慮公司少部分大東家的利益，而不考慮所有股民的利益；我國審計職業(yè)的規(guī)范欠缺，一部分注冊會計師無法獨立、規(guī)范執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改善，很多會計事務(wù)所受到外部的壓力和利誘，在知法犯法的情況下不得不為了生存而作虛假報告。筆者相信，國家、證券市場主體、有關(guān)執(zhí)業(yè)人員、證券從業(yè)人員和投資者都希望證券市場合法、合理、公開、公正、健康、有序地發(fā)展。只有對證券市場會計信息披露制度進行規(guī)范和嚴懲知法犯法者，才能充分保障披露會計信息行為盡可能地不受干擾，保證披露會計信息內(nèi)容的真實，以及提供優(yōu)良的職業(yè)環(huán)境，這有利于我國證券資本市場的優(yōu)化。

此外，我國對公司的硬性規(guī)定不齊全，有關(guān)機構(gòu)應(yīng)出臺相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范披露行為，比如完善《從業(yè)資格法》、盡快出臺《注冊會計師懲戒規(guī)則》和解決“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題。我國的證券行業(yè)處于初級摸索階段，需要更多的耐心和觀察。而對于公司和公司負責人而言，應(yīng)遵紀守法、嚴格公司內(nèi)部審計、樹立誠實信用意識、對外公布真實內(nèi)容、細化各自任務(wù)、各司其責完善董事會、監(jiān)事會和股東會職責，做到通力協(xié)作。然而，當前我國沒有完善的會計信息披露民事法律責任體系，應(yīng)從實體法和程序法兩個方面著手，明確民事責任的主體、實體法救濟措施和民事責任的實現(xiàn)方式等問題。承擔信息披露失真民事責任的構(gòu)成要素主要有信息披露失真行為、主觀過錯、損害后果、信息披露內(nèi)容失真、行為與損害后果之間的客觀聯(lián)系。只有存在因不實陳述而導(dǎo)致?lián)p害后果的投資者，才可能要求責任人承擔民事責任。

2改善建議

證券發(fā)行中失真行為的損害作為客觀存在的現(xiàn)象，具有損害的法定性、客觀性、可確定性和可賠償性等特征，我國證券法中沒有規(guī)定因果關(guān)系的證明方法，只在《證券法》第63條和第202條規(guī)定了因果關(guān)系。在我國缺少理性投資者的情況下，要投資者證明對公開文件的依賴不合實際。筆者認為，應(yīng)采用特殊侵權(quán)責任的舉證倒置的證明方法，這樣有利于保護弱者和體現(xiàn)社會公平。同時，我國證券法中沒有對具體賠償額的計算進行規(guī)定，可以借鑒西方發(fā)達國家的做法，對投資者予以直接利益損失的賠償，以彌補投資者的損失，同時，對犯法者采取懲罰性賠償。除了民事責任和行政責任外，還可運用刑事責任約束證券市場，完善會計信息披露的刑事法律責任體系，主要完善刑事實體法，強化對會計信息披露犯罪的嚴重失真行為的刑事打擊。所謂“會計信息披露犯罪”，是指在證券發(fā)行和交易過程中，上市公司或中介組織、相關(guān)工作人員違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不真實或不及時地披露應(yīng)披露的會計信息，給他人造成嚴重的損失或有其他嚴重情節(jié)的行為。對于制裁會計信息披露犯罪而言，應(yīng)遵循以下3個原則：①在適用主體上，采取單罰制與雙罰制相結(jié)合的原則；②在刑法種類上，采取自由刑與罰金刑相結(jié)合的原則；③充分體現(xiàn)罪刑法定、公正、公平的原則。根據(jù)上述原則可以看出，法律規(guī)范的主體和內(nèi)容已經(jīng)很明確，但在實踐中很難規(guī)范和證明犯罪本身。對于法律本身而言，一部法律的實施是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。如果不依法辦事，則都是徒勞無功。具體到司法實踐，要改變“失之于寬、失之于軟”的現(xiàn)狀，從而使鋌而走險者有利不敢圖，望利卻步。

3結(jié)束語

第2篇：會計實證論文范文

關(guān)鍵詞：核算原則科目資產(chǎn)現(xiàn)價計提準備

一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一

1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。

《企業(yè)會計制度》科目設(shè)置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設(shè)置更趨合理。

科目設(shè)置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會計當期攤銷的費用當作資產(chǎn)長期分攤。因此,將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。

二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設(shè)置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預(yù)期

《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求?！镀髽I(yè)會計制度》設(shè)置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業(yè)會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學(xué)

1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物?！镀髽I(yè)會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業(yè)計提的短期投資跌價準備應(yīng)當單列核算,在資產(chǎn)負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。

根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。

3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學(xué)。

企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預(yù)付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計提壞賬準備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務(wù)單位的財務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。

4.存貨計提跌價準備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。

企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真實性。《工業(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值。《企業(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產(chǎn)負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。

5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業(yè)的長期投資應(yīng)當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當計提長期投資減值準備。

四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。

五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實

債權(quán)是企業(yè)的流動資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務(wù)應(yīng)是資產(chǎn)核算范疇。以往的會計制度將債權(quán)人豁免的債務(wù)列入“營業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。

六、《企業(yè)會計制度》制定了符合我國現(xiàn)實的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限

《工業(yè)企業(yè)會計制度》是以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟體制制定的會計制度,國有資產(chǎn)的處理權(quán)在國家,經(jīng)國家有關(guān)部門批準,對于防止國有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個人或股東,受物權(quán)法保護。所以《企業(yè)會計制度》依據(jù)這個現(xiàn)實將上述事項的批準權(quán)限改為,經(jīng)股東大會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會計制度》的頒布和落實體現(xiàn)了我國經(jīng)濟市場化的進程。

七、《企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場經(jīng)濟下企業(yè)新的交易內(nèi)容

1.我國加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務(wù)也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會計核算內(nèi)容與之相適應(yīng)。于是《企業(yè)會計制度》應(yīng)運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務(wù)重組、非貨幣交易、專項應(yīng)付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補貼收入、會計調(diào)整、外幣業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會計制度》所沒有的,《企業(yè)會計制度》彌補了這一不足。

2.《企業(yè)會計制度》對長期投資的權(quán)益的核算更適應(yīng)市場化的要求?！镀髽I(yè)會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的核算,調(diào)增應(yīng)交稅金明細項目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進一步完善使制度對市場化的適應(yīng)性大大增強。

參考文獻:

第3篇：會計實證論文范文

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計監(jiān)督；問題；策略

一、引言

所謂的會計監(jiān)督，是由國家政府針對單位經(jīng)濟活動，頒布的系列方針及政策制度，其作為單位財務(wù)收支管理工作的行事依據(jù)，利于進一步保證單位預(yù)算工作的順利開展。行政事業(yè)單位的工作與廣大人民群眾的利益息息相關(guān)，為了更好的進行財務(wù)預(yù)算管理，加強會計監(jiān)督，對財務(wù)管理活動進行規(guī)范才是王道。加之，行政事業(yè)單位屬于非盈利的組織，資金來源與用處相對比較固定，因此會計業(yè)務(wù)較為簡單，預(yù)算管理較嚴格，呈現(xiàn)出了獨特的會計管理特點，加強會計監(jiān)督意義非凡。首先，加強事業(yè)單位會計監(jiān)督也是對經(jīng)濟政策的貫徹落實，單位會計機構(gòu)與會計工作人員具有對單位經(jīng)濟活動的合法性，以及信息數(shù)據(jù)的真實完整性進行監(jiān)督檢查的職能。正是因為有了會計監(jiān)督，才能有效地防范行政事業(yè)單位一切違背經(jīng)濟政策的行為活動。其次，加強了會計監(jiān)督也有利于改善行政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高行政事業(yè)單位的管理水平，將財政資金真正的用于公共管理和公益服務(wù)上，保證人民利益最大化。同時，加強會計監(jiān)督也能很好的遏止行政事業(yè)單位內(nèi)部的一切違法違規(guī)活動，增強內(nèi)部資金管理的合理性，杜絕單位內(nèi)部的貪污受賄活動，維護國家人民的利益。

二、行政事業(yè)單位會計監(jiān)督過程中存在的問題

1.單位負責人會計監(jiān)督意識淡薄，對會計監(jiān)督重視不足

行政事業(yè)單位的性質(zhì)很特殊，它的資金多來源于國家財政撥款，且屬于非盈利單位，多負責一些社會職能，如：醫(yī)療衛(wèi)生、教育、市政規(guī)劃等。因此對于資金管理使用的考察，更多體現(xiàn)在社會效益上，因此使得行政事業(yè)單位負責人缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識，也沒有在會計監(jiān)督上給予過多關(guān)注。總體來說，就是行政事業(yè)單位負責人會計監(jiān)督意識淡薄。俗話說：思想是行動的主導(dǎo)，缺乏了會計監(jiān)督意識，會計監(jiān)督工作也沒有得到足夠的重視，將會計監(jiān)督簡單的歸成財務(wù)管理的預(yù)算控制，缺乏相對的會計監(jiān)督制度的建立健全。由于行政事業(yè)單位負責人的會計監(jiān)督意識淡薄，導(dǎo)致整個單位自上而下都缺乏對會計監(jiān)督的正確認識。不僅沒有良好的會計監(jiān)督環(huán)境，也沒有獨立的會計監(jiān)督機構(gòu)，對會計工作人員的監(jiān)督工作沒有很好的支持和定期的培訓(xùn)，致使整個單位的會計監(jiān)督工作不能落到實處。就算有些會計人員認識到了會計監(jiān)督的重要性，在這樣一個上行下效的環(huán)境中，也難以施展抱負，將會計監(jiān)督工作深入財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)，最終的結(jié)果就是制約了行政事業(yè)單位改革進程。

2.缺乏健全的會計監(jiān)督制度體系，會計監(jiān)督不具備獨立性

在行政事業(yè)單位中，由于職能的差異，組建了許多不同的部門，在工作中常常存在一定的交叉情況，但是會計監(jiān)督作為對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要構(gòu)成，應(yīng)該獨立存在，才能確保監(jiān)督管理工作的公平、公正。但是由于行政事業(yè)單位缺乏對會計監(jiān)督的正確、全面認識，不僅沒有獨立存在的會計監(jiān)督部門，就連會計監(jiān)督制度體系都不健全完善。一個單位缺乏設(shè)計合理、運行有效的會計監(jiān)督機制，無法及時發(fā)現(xiàn)并糾正單位內(nèi)部存在的一些財務(wù)舞弊現(xiàn)象，使行政事業(yè)單位貪污、挪用公款案件層出不窮。同時，當前行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)不清楚，沒有適當?shù)募s束力量，使得許多單位出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力凌駕于會計監(jiān)督上的情況，甚至有領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行，無形中增加了單位的財務(wù)管理監(jiān)督風(fēng)險。加之，行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督部門不具備一定的獨立性，工作時常受到領(lǐng)導(dǎo)及上級部門的干預(yù)，根本無法行使會計監(jiān)督職能，發(fā)現(xiàn)單位出現(xiàn)財務(wù)問題，也沒有糾正的權(quán)力。久而久之，使得單位的會計監(jiān)督部門形同虛設(shè)，工作無法真正的落到實處，不能有效的管理單位的財務(wù)工作，控制財務(wù)風(fēng)險，無法幫助行政事業(yè)單位緊跟時代的步伐，保障國家職責的實施。當然行政事業(yè)單位存在這樣的情況，也會對其改革發(fā)展產(chǎn)生一定的不良影響。

3.會計監(jiān)督人員道德及職業(yè)素質(zhì)整體偏低，有待提高

由于我國行政事業(yè)單位一直缺乏會計監(jiān)督意識，因此也沒有專業(yè)的會計監(jiān)督人員，一般都會直接從會計部門中選人員來擔任這一職務(wù)。這一做法，大大違背了會計監(jiān)督工作高于會計部門的原則，加上行政事業(yè)單位對會計部門重視也不夠，因此對會計人員的要求也相對偏低，甚至許多會計人員無證上崗，缺乏具有專業(yè)知識的會計人員，讓其來執(zhí)行會計監(jiān)督工作，實在不妥。同時，一些會計人員道德和職業(yè)素質(zhì)偏低，根本無法適應(yīng)市場對會計監(jiān)督人才的要求，在進行會計監(jiān)督工作時，難免會出現(xiàn)各種問題。如：經(jīng)受不住金錢利益的誘惑，在領(lǐng)導(dǎo)者的壓力下，對一些偷稅漏稅、弄虛作假、挪用公款、貪污行為視而不見，或是直接參與其中，為自己開設(shè)小金庫。由此可見，建設(shè)一支強有力的會計監(jiān)督隊伍勢在必行。

三、行政事業(yè)單位加強會計監(jiān)督對策

1.提高單位負責人的會計監(jiān)督意識，營造良好的會計監(jiān)督氛圍

為了確保行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督工作做到真正的行之有效，樹立單位負責人的會計監(jiān)督意識是首要的。加強行政事業(yè)單位工作人員的教育培訓(xùn)，尤其是單位內(nèi)部的主要負責人，必須嚴格學(xué)習(xí)《會計法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)規(guī)定，以提高其會計監(jiān)督意識。同時在日常的工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)要起到模范帶頭作用，全力支持會計監(jiān)督工作，積極參與行政事業(yè)單位會計監(jiān)督制度體系建設(shè)，組建獨立的會計監(jiān)督部門，加強對會計工作人員的教育培訓(xùn)，在整個單位中營造良好的會計監(jiān)督環(huán)境，更有利于行政事業(yè)單位會計監(jiān)督工作的順利開展。當然除此之外，還要加強對會計監(jiān)督的相關(guān)宣傳，可以定期舉辦會計監(jiān)督講座，組織單位內(nèi)部會計監(jiān)督管理培訓(xùn)班，或是通過單位內(nèi)部官網(wǎng)，建立會計監(jiān)督論壇，用一切方法加強全體人員對會計監(jiān)督重要性的正確認識。不僅要從思想上改變對會計監(jiān)督的態(tài)度，還要使用一定的技術(shù)方法來支持行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督工作，才能真正的推進行政事業(yè)單位改革的進程，讓單位的資金預(yù)算、使用更加合理科學(xué)，杜絕一切違反規(guī)定的貪污、挪用、受賄行為，還行政事業(yè)單位一個健康的財務(wù)管理環(huán)境。

2.加快單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度體系的健全完善，確保會計監(jiān)督的獨立性

在行政事業(yè)單位改革過程中，財務(wù)會計是極其重要的組成部分，為了最大化的發(fā)揮其在行政事業(yè)單位應(yīng)有的作用，加快會計監(jiān)督制度體系的健全完善是十分重要的。當然在建立健全會計監(jiān)督制度體系的同時，要考慮到其合理性和有效性，因此需要聘請具有一定資質(zhì)的專業(yè)團隊，結(jié)合行政事業(yè)單位實際情況，建立健全會計監(jiān)督制度體系。例如：將財務(wù)管理中有交集、沖突的崗位分離，由不同的人進行單位的記賬、登記、結(jié)算等工作，力求做到零舞弊。同時，為了防止會計工作人員監(jiān)守自盜，重要印章交由多人分別保管，會計復(fù)核時，也需要至少兩個以上資歷較長的人單獨完成，再進行對比整合。同時，根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部具體情況發(fā)現(xiàn)，會計監(jiān)督部門必須具有一定的獨立性，才能突顯出監(jiān)督的效果。為了確保行政事業(yè)單位會計監(jiān)督工作的順利進行，會計監(jiān)督部門的職能應(yīng)該獨立于上級部門，即領(lǐng)導(dǎo)及上級部門只有審核、監(jiān)督的作用，不能干預(yù)會計監(jiān)督部門的工作。同時，要將行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督部門與會計部門分離，且監(jiān)督工作應(yīng)高于會計部門工作，才能發(fā)揮出會計監(jiān)督應(yīng)有的監(jiān)督效用。

3.加強事業(yè)單位會計監(jiān)督人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)

行政事業(yè)單位可以從外面高薪聘請一些有資歷的會計監(jiān)督人員，參與單位的會計監(jiān)督工作。要是打算直接調(diào)用內(nèi)部會計工作人員，必須注重對會計人員的職業(yè)素養(yǎng)、道德素養(yǎng)的考察。首先，他們必須熟悉《會計法》與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)政策規(guī)定，當然還必須了解行政事業(yè)單位的一些政策規(guī)定，才能很好的開展會計監(jiān)督工作。在工作過程中，單位還應(yīng)該組織會計監(jiān)督人員進行定期培訓(xùn)教育，以提升會計監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富自身的會計監(jiān)督專業(yè)知識與技能。同時，會計監(jiān)督是一項要求很高的工作，作為行政事業(yè)單位會計監(jiān)督工作的直接參與者，除了具備專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)外，會計監(jiān)督人員還必須具有一定的道德素養(yǎng)。會計監(jiān)督人員在工作中必須嚴格要求自己，具有拒絕一切金錢、利益、壓力的勇氣和決心，才能做到公正、客觀的維護國家、社會、企業(yè)以及個人利益。當然，會計監(jiān)督人員的一切工作都必須嚴格依照相關(guān)規(guī)范進行，在維持高尚道德的同時能為自己的行為負責，注重自身信譽培養(yǎng)。只有加強會計監(jiān)督人員內(nèi)外素質(zhì)兼修，才能對行政事業(yè)單位會計監(jiān)督工作作出更多貢獻，推動行政事業(yè)單位改革發(fā)展。會計監(jiān)督作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，確保會計監(jiān)督工作的順利開展，利于進一步推動行政事業(yè)單位改革發(fā)展，是必不可少的重要環(huán)節(jié)。

作者:劉惠敏 單位:威海市文登區(qū)財政局

參考文獻

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2.商華.關(guān)于加強行政事業(yè)單位會計監(jiān)督的思考.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（36）.

第4篇：會計實證論文范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化 會計確認

資產(chǎn)證券化是資本市場發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，屬于典型的金融創(chuàng)新品種。因而它也遭遇到金融衍生品的共性問題，諸如會計屬性的確認、計量及會計風(fēng)險的防范等。會計是對資產(chǎn)經(jīng)濟活動的客觀反映，做好資產(chǎn)證券化會計確認，才能善用其優(yōu)點，預(yù)防其弊端。要做好資產(chǎn)證券化會計確認首先要認清資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)流程及其交易特點。

資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)流程及其交易特點

自1970年美國政府國民抵押協(xié)會首次發(fā)行以抵押貸款組合為基礎(chǔ)資產(chǎn)的抵押支持證券—房貸轉(zhuǎn)付證券，完成首筆資產(chǎn)證券化交易以來，資產(chǎn)證券化（Asset Securitization）已經(jīng)成為一種被廣泛采用的金融創(chuàng)新工具而得到了迅猛發(fā)展。具體而言，它是指將缺乏流動性但能夠產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，對資產(chǎn)中的風(fēng)險與收益要素進行分離與重組，進而轉(zhuǎn)換成為在金融市場上可以出售的流通的證券的過程。簡而言之，就是將能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)出售給一個獨立的專門從事資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的特殊目的公司（SPV：SPVcial purpose vehicle），SPV以資產(chǎn)為支撐發(fā)行證券，并用發(fā)行證券所募集的資金來支付購買資產(chǎn)的價格。其中，最先持有并轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的一方，為需要融資的機構(gòu)，整個資產(chǎn)證券化的過程都是由其發(fā)起的，稱為“發(fā)起人”（originator）。

資產(chǎn)證券化的主要特點在于，在將資產(chǎn)進行證券化后，此次行為的發(fā)起人可以將原本流動性比較差的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流通性比較強的證券，這一舉措可以有效提高企業(yè)資產(chǎn)的流動性和使用率，進而也進一步擴大了企業(yè)的融資渠道。資產(chǎn)證券化與其他融資方式相比，最主要的特點在于其參與主體比較多，交易的過程較為復(fù)雜、后續(xù)結(jié)果存在不確定性，也正是這些特點，造成了資產(chǎn)證券化的參與者將面臨巨大風(fēng)險，同時，證券化的發(fā)起人的利益相關(guān)者也面臨一定的風(fēng)險。如何進行資產(chǎn)證券化會計確認，以達到對資產(chǎn)證券化過程的監(jiān)督，進而有效的防范風(fēng)險，保護相關(guān)者利益成為資產(chǎn)證券化發(fā)展中亟待解決的技術(shù)難題。

國際慣例關(guān)于資產(chǎn)證券化會計確認的研究

就資產(chǎn)證券化在美國的發(fā)展歷程，和在國際資本市場上的重要角色，國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）和美國財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）均對資產(chǎn)證券化會計確認進行了深入的研究和探討，并在此基礎(chǔ)上歸納出會計確認的三種方法，即風(fēng)險與報酬分析法、金融合成分析法和后續(xù)涉入法。除此之外，本文認為信息披露也對資產(chǎn)證券化的會計確認十分重要。

（一）風(fēng)險與報酬分析法

國際會計準則委員會于1991年了第40號征求意見稿，首次提出風(fēng)險與報酬分析法（Risk and Rewards Approach）。按照風(fēng)險與報酬分析法，作為資產(chǎn)證券化發(fā)起人，如果仍保留證券化資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬，那么資產(chǎn)證券化交易應(yīng)視為有擔保的融資，不能終止確認該證券化資產(chǎn)，該項資產(chǎn)仍體現(xiàn)在發(fā)起企業(yè)的資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方；通過證券化所募集的資金應(yīng)被確認為發(fā)起人的負債，體現(xiàn)在其資產(chǎn)負債表的負債方。如果發(fā)起人轉(zhuǎn)讓了證券化資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬，那么應(yīng)確認為“資產(chǎn)出售”，終止確認證券化資產(chǎn)，即該項資產(chǎn)不在屬于發(fā)起人企業(yè)，不體現(xiàn)在其資產(chǎn)負債表上；所募集資金作為一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，體現(xiàn)在利潤表上，并同時確認相關(guān)損益。風(fēng)險與報酬分析法對于資產(chǎn)證券化的會計確認標準集中于“風(fēng)險與收益”的歸屬上。

（二）金融合成分析法

金融合成分析法（Financial Component Approach）是在美國財務(wù)會計準則委員會1996年頒發(fā)的125號財務(wù)會計準則中提出的。這一方法認為作為以合約形式存在的金融資產(chǎn)具有可分割性，每一個組成部分都可以作為獨立項目進行確認。在金融資產(chǎn)出售過程中，應(yīng)將已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)的再確認和終止確認問題與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合約的金融工具的確認問題區(qū)分開來，通過對轉(zhuǎn)讓后所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債的各個組成部分來分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的本質(zhì)。發(fā)起人所保留的部分風(fēng)險和報酬可看做是轉(zhuǎn)讓合約的產(chǎn)物，應(yīng)按新的工具予以確認。金融合成分析法認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認取決于發(fā)起人是否放棄證券化資產(chǎn)的控制權(quán)而非交易的形式。金融合成分析法的核心在于控制權(quán)決定資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)做銷售處理還是融資處理，而并不像風(fēng)險與報酬分析法那樣強調(diào)資產(chǎn)所有權(quán)與風(fēng)險。

（三）后續(xù)涉入法

國際會計準則理事會在2002年的IAS39修改意見的征求意見稿中提出了后續(xù)涉入法（Continuing Involvement Approach）。對于資產(chǎn)證券化發(fā)起人會計確認這一問題，IASB提出以“沒有后續(xù)涉入”作為證券化資產(chǎn)終止確認的判定標準，稱之為“后續(xù)涉入法”。后續(xù)涉入法要求：不考慮其后續(xù)涉入的程度，只要發(fā)起人對證券化資產(chǎn)的全部或部分存在后續(xù)涉入，則與后續(xù)收入有關(guān)的那部分資產(chǎn)應(yīng)作為擔保融資處理，不予終止確認；不涉及后續(xù)涉入的那部分資產(chǎn)則應(yīng)終止確認，視為銷售。由此看來，一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可能導(dǎo)致一部分資產(chǎn)被終止確認，而另一部分資產(chǎn)未被終止確認。后續(xù)涉入法將轉(zhuǎn)讓者對所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)是否有涉入作為終止確認的判斷標準，只需解決有還是沒有，不需要解決有多少程度的問題，避免了對涉入程度的判斷，應(yīng)用起來較為簡單清晰，具有很強的可操作性。

（四）信息披露

在資產(chǎn)證券化過程中，為了揭示投資風(fēng)險，應(yīng)對證券化資產(chǎn)的收益和控制權(quán)進行合理披露。鑒于此，國際會計準則委員會對資產(chǎn)證券化的披露做出了詳盡的規(guī)定，在IAS139中指出“如果企業(yè)進行證券化或簽訂了回購協(xié)議，則應(yīng)就發(fā)生在當前財務(wù)報告期的這些交易和發(fā)生在以前財務(wù)報告期的交易形成的剩余留存利息進行單獨披露，披露的內(nèi)容包括：這些交易的性質(zhì)和范圍，包括相關(guān)擔保的說明、有關(guān)用于計算新利息和留存利息公允價值的關(guān)鍵假設(shè)的數(shù)量信息；金融資產(chǎn)是否已終止確認”。為了能夠讓投資者增進理解資產(chǎn)負債表內(nèi)和表外金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流重要性的信息，幫助評價與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性，除了提供判斷特定金融工具余額和交易的特定信息外，IASB還鼓勵企業(yè)提供關(guān)于金融工具的使用范圍相聯(lián)系的風(fēng)險、所服務(wù)的經(jīng)營目的和評述等相關(guān)信息。為了加強對證券化資產(chǎn)的披露，美國財務(wù)會計準則委員會也對此做出了規(guī)定，SFAS1140中新的披露準則不僅要求企業(yè)披露資產(chǎn)證券化有關(guān)的會計政策、數(shù)量、現(xiàn)金流量、確定保留權(quán)益公允價值的關(guān)鍵假設(shè)以及公允價值對關(guān)鍵假設(shè)變動的敏感程度，還要求企業(yè)披露以下幾項內(nèi)容：靜態(tài)資產(chǎn)組合的現(xiàn)狀及預(yù)計的損失；反映由于提前支付、損失及折扣率的不利變化 可能對保留權(quán)益的公允價值減低的重點測試；本期內(nèi)證券化特殊目的主體與轉(zhuǎn)讓人之間全部的現(xiàn)金流量；轉(zhuǎn)讓人所管理的表內(nèi)和表外資產(chǎn)中期末拖欠債務(wù)及本期的凈信用損失 。

對我國目前資產(chǎn)證券化會計確認準則的評析

我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第二章中對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓終止確認的判斷標準是：首先看所有權(quán)上所有的風(fēng)險與報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險與報酬的情況下，再以“控制權(quán)”作為判斷標準，轉(zhuǎn)讓者不再保留控制權(quán)，該資產(chǎn)作為銷售處理，如果轉(zhuǎn)讓者保留了控制權(quán)，按繼續(xù)涉入程度確認一項金融資產(chǎn)。從中可以看出我國的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓終止確認綜合了“風(fēng)險報酬分析法”、“金融合成分析法”、“后續(xù)涉入法”思想，在充分借鑒了國際會計準則的基礎(chǔ)上進行了整合。

如新準則第23號總則第3條提及的“企業(yè)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)財務(wù)報表基礎(chǔ)上運用本準則外，還應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號—合并財務(wù)報表》的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財務(wù)報表范圍”，采用的是金融合成分析法；而新準則第23號第7條中的“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)”，又體現(xiàn)了現(xiàn)行終止轉(zhuǎn)移確認標準的依據(jù)是風(fēng)險與報酬分析法。我國資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計確認法將兩者有效地融合在一起，主要是結(jié)合了我國的金融衍生品發(fā)展程度與其未來趨勢。相較于資產(chǎn)證券化在國際資本市場的角色，在當下的中國資本市場，資產(chǎn)證券化才剛剛起步，業(yè)務(wù)單純，應(yīng)用面窄，以風(fēng)險與報酬分析法為引導(dǎo)的會計確認方法，方便實施、使用。同時也應(yīng)考慮在這樣一個全球放開的經(jīng)濟大環(huán)境下，我國金融行業(yè)的全面開放是不可避免的。未來我國金融市場會逐步與世界接軌，金融衍生品會越來越多，越來越復(fù)雜，部分引入金融合成分析法為新準則第23號的應(yīng)用空間留有余地。

完善我國資產(chǎn)證券化會計規(guī)范的建議

綜上所述，本文認為資產(chǎn)證券化會計確認的關(guān)鍵在于對于發(fā)起人是認定“真實銷售”還是“擔保融資”，并且在資產(chǎn)證券化中會計信息是如何披露的，而正是這些會計信息的披露將會直接影響資產(chǎn)證券化發(fā)起人的財務(wù)狀況和利益相關(guān)者的牽扯利益，在我國資產(chǎn)證券化工作剛剛起步，相關(guān)法律和法規(guī)尚不完善的情況下，建立資產(chǎn)證券化相關(guān)的會計準則并予以進一步的健全，才能在日后愈發(fā)頻繁的資產(chǎn)證券化活動中更加真實、客觀的反映資產(chǎn)證券化交易過程，監(jiān)督資產(chǎn)證券化交易過程，進行有效地風(fēng)險防范。

明晰資產(chǎn)證券化會計確認方法。我國資產(chǎn)證券化首次啟動于2005年，目前仍處于初步發(fā)展階段，風(fēng)險警惕性高，有一定的推廣助力，傾向使用風(fēng)險與報酬分析法進行會計確認。待資產(chǎn)證券化發(fā)展，風(fēng)險防范力度需加強時，可采用金融合成分析法。明晰資產(chǎn)證券化會計確認方法，減少企業(yè)自由操作空間，方能有效發(fā)揮會計的反映與監(jiān)督職能。在資產(chǎn)證券化的不同發(fā)展階段采用適用的會計確認方法，做好資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)推動與資產(chǎn)證券化風(fēng)險防范。

資產(chǎn)證券化會計信息披露。沒有對資產(chǎn)證券化會計信息披露做出專門規(guī)定是我國目前企業(yè)會計制度的一個缺陷。向信息使用者展示完整的交易過程及量化的財務(wù)風(fēng)險是整個信息披露的關(guān)鍵。因此，我國在具體的資產(chǎn)證券化實務(wù)中可參照國際慣例，一方面在財務(wù)報告中披露說明資產(chǎn)證券化在給企業(yè)帶來風(fēng)險或改變企業(yè)風(fēng)險過程中所扮演的角色以及管理當局管理這些風(fēng)險的辦法，另一方面披露資產(chǎn)證券化帶來的財務(wù)風(fēng)險（如信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險等）的數(shù)量信息。并且，在披露中將表內(nèi)反映與表外披露相結(jié)合。對資產(chǎn)證券化融資過程完整地加以披露（具體披露環(huán)節(jié)應(yīng)當包括：基礎(chǔ)資產(chǎn)的初始選擇和集合信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)的信用增級信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)現(xiàn)金流收人分配信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)收益安全保障信息披露、資產(chǎn)證券化中SPV對外委托服務(wù)信息披露、SPV風(fēng)險防范狀況信息披露以及SPV法人治理與經(jīng)營狀況信息披露等等）。

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第5篇：會計實證論文范文

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 輪換 審計質(zhì)量

2001年以來，國內(nèi)外證券市場發(fā)生了一系列上市公司財務(wù)欺詐事件，為其提供鑒證業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）也并被關(guān)閉。2002 年美國國會通過了《薩班斯―奧克斯利法案》，要求公眾公司定期輪換審計合伙人；2003 年中國證監(jiān)會、財政部也聯(lián)合《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》，規(guī)定在一般情況下，簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機構(gòu)提供審計服務(wù)不得超過五年。此后，國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會（以下簡稱“國資委“）也規(guī)定從2004年年度財務(wù)決算開始，中央企業(yè)需定期輪換主審事務(wù)所（以下簡稱“輪換”），此后，國資委還制定一系列規(guī)范中央企業(yè)事務(wù)所輪換的實施辦法，顯然，與證監(jiān)會的規(guī)定比較，國資委的規(guī)定更徹底。關(guān)于事務(wù)所輪換的模式，國內(nèi)外做法如何，對審計質(zhì)量會產(chǎn)生什么樣的影響，本文將就這些問題討論。

一、事務(wù)所輪換制度對審計質(zhì)量潛在影響的分析及文獻回顧

（ 一 ）事務(wù)所輪換制度對審計質(zhì)量潛在影響的分析 我國事務(wù)所輪換制度從2004年由國資委發(fā)起實施，使用范圍是國資委下屬的中央企業(yè)。其后的2005年和2006年又進行詳細規(guī)定和解釋。事務(wù)所輪換制度對審計質(zhì)量的影響是什么呢？是否能夠起到提高審計質(zhì)量的作用呢？下面我們分別從積極方面和消極方面進行相應(yīng)的理論分析。（1）積極方面。一是“輪換”有利于克服注冊會計師審計制度的缺陷對審計獨立性的威脅。從法律形式上看，股東大會決定了事務(wù)所的最終聘任和解聘的權(quán)力，但實際上，是上市公司管理當局掌握著這些權(quán)力。如果審計師長時間與管理當局之間進行交易，將會影響審計師基于職業(yè)獨立性完成其職責的動力，從而有損審計獨立性和客觀性，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降（DeAngelo 1981，Deis and Giroux 1992，O’Keefe et al 1994，Raghunathan et al 1994）。因此，“輪換”能在一定程度上防止事務(wù)所過份關(guān)注維持與被審計單位的長期業(yè)務(wù)關(guān)系所導(dǎo)致的審計師經(jīng)濟收益過份依賴單一客戶的情況。輪換后的審計師將處在一個有利的位置，在會計準則和審計原則上審計師不會無原則同意管理當局的做法，他們會迫使管理當局采取更加保守的會計政策，從而生成充分的財務(wù)報告披露（OCA 1994）。二是“輪換”將促使審計師審計方法的更新。存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系時，在年復(fù)一年的審計中，審計師將變得懶散，對客戶經(jīng)營環(huán)境中細微但重要的變化產(chǎn)生忽視。通過定期輪換審計師，為審計過程帶來新的視角。此外，通過輪換審計師，還在一定程度上維持了事務(wù)所的專業(yè)精神和職業(yè)謹慎特性，因為，當存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系時，會計師事務(wù)所會由于密切接觸并認同所審計的業(yè)務(wù)處理和企業(yè)文化而喪失其客觀性。三是“輪換”可以部分解決審計師與客戶之間的合謀問題。在輪換事務(wù)所的情況下，審計師合謀的難度加大，一家事務(wù)所的注冊會計師要與另一家事務(wù)所的注冊會計師合謀，不同于同一事務(wù)所內(nèi)部審計師之間的合謀。即事務(wù)所之間的審計師合謀成本比同一事務(wù)所之間的審計師合謀成本更高。（2）消極影響。一是“輪換”將顯著增加審計師和客戶的履約成本（顯性成本和隱性成本）（Cohen Commission 1978；AICPA 1992）。其一，“輪換”將毀掉與初始啟動成本無關(guān)的專用資產(chǎn)性投資。這種資產(chǎn)專用性不可觀察，需要長時間連續(xù)積累，具有合約性質(zhì)。如對于客戶的核心保密信息的獲得需要雙方的相互信任，無疑這樣的資產(chǎn)專用性將會融洽審計師與客戶的關(guān)系，刺激審計師對專用資產(chǎn)的投資。其他的資產(chǎn)專用性，特別是審計師對客戶會計信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制的了解，需要審計師與客戶的長時間的交往才能獲得，而且信任還會降低交流成本，消化在交流過程中產(chǎn)生的沖突，審計師因為長時間的審計將成為客戶所在的行業(yè)專家，也有利于簡化審計師的工作。這些與資產(chǎn)專用性有關(guān)的東西將隨著審計師的輪換而不復(fù)存在。因此，人為縮短審計師為客戶的審計任期將降低事務(wù)所了解客戶所做投資的動機，結(jié)果在一定程度上了降低審計質(zhì)量（St.Pierre and Andersen 1984，Arrunda and Paz-ares 1997）。其二，不誠實的客戶可能以輪換審計師為名更換現(xiàn)任審計師以掩人耳目。依據(jù)環(huán)境的不同，“輪換”可能對客戶的股票產(chǎn)生消極的、微小的或者積極的影響。“輪換”實質(zhì)上是一種無形成本，如果缺乏輪換規(guī)則，強制性輪換可能掩蓋實質(zhì)上的自愿性變更，由于市場無法對“輪換”的動機做出有效區(qū)分，這種強制性輪換就失去意義。對于那些管理職能和所有者職能不能有效分開的公司以及股東大會被董事會架空的上市公司來說，審計是一種制衡機制。變更審計師與股價關(guān)系影響的實證研究表明，當上市公司變更審計師是由于上一年度提交給SEC的8-K報告中出現(xiàn)了非標準審計意見或者涉及客戶與審計師對重要會計事項的分歧時，這種變更的消息將對股價產(chǎn)生顯著的消極影響。如果市場不能有效區(qū)分這種“輪換”是基于公司需要尋找一個水平更高、能力更強的審計師，以便可以向投資人提供更高質(zhì)量的審計，還是這種輪換是公司處于掩蓋某種目的而尋找一個更配合的審計師，事務(wù)所輪換就不能向市場傳遞有效的信息。二是“輪換”將阻礙審計市場的競爭?！拜啌Q”將阻礙事務(wù)所之間的相互競爭，不利于提高審計市場效率?！拜啌Q”帶來審計市場的均衡不利于事務(wù)所為擁有更多的份額而競爭的動力。如果強迫上市公司每隔一定年限放棄在任的事務(wù)所，將大大降低事務(wù)所投資審計業(yè)務(wù)的積極性。隨著“輪換”政策的實施，規(guī)模小的事務(wù)所將提高他們在審計市場上的份額，而規(guī)模大的事務(wù)所受此政策的影響在審計市場的份額將逐漸減少，直到審計市場上事務(wù)所擁有的客戶份額達到均衡。這種均衡的潛在影響是它阻止了事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的投資，因為市場并不因為他們對審計業(yè)務(wù)的投資而增加潛在需求。那些沒有效率的事務(wù)所并沒有因為沒有投資而受到更多的損失，對他們的服務(wù)不會因為此項政策的實施而受潛在的影響。因此，可以預(yù)見，規(guī)模大的事務(wù)所基于提高審計效率將減少他們在人力資本、聲譽、技術(shù)革新等方面投資。在審計市場上，聲譽是反映審計質(zhì)量的重要信號，沒有這種投資將產(chǎn)生新的信息不對稱。而且在短期，對事務(wù)所長時間審計所獲得的專用性資產(chǎn)是一個極大的負面影響。

（ 二 ）文獻回顧 目前，除韓國和意大利等少數(shù)國家實行事務(wù)所輪換外，其他國家沒有或者只是實行局部事務(wù)所輪換，因而對事務(wù)所輪換與審計質(zhì)量的關(guān)系研究，多從實驗研究或者從博弈論角度進行，或者從審計任期和審計質(zhì)量關(guān)系方面間接研究。Summer（1998） 使用Stylized博弈模型分析事務(wù)所輪換的潛在影響，作者認為，與較長的審計任期比較，審計任期越短，審計師越缺乏獨立性，因此，事務(wù)所輪換將有損審計師基于誠實建立聲譽的積極性。Gietzmann and Sen（2002）研究了審計師被客戶重新聘用與輪換的成本關(guān)系，作者提出了兩個不同的審計博弈情形。研究結(jié)論是在審計市場十分集中的情況下，事務(wù)所輪換可能會提高審計獨立性。Dopouch，King and chwartz’s（2001）采用實驗研究的方法評估了事務(wù)所輪換與留住現(xiàn)任審計師是否增強審計獨立性問題，實驗結(jié)果表明：在沒有規(guī)定審計任期情況下，審計師傾向?qū)Κ毩⑿宰龀鐾讌f(xié)，不真實的審計報告達到最高水平。當規(guī)定一定的審計年限后，不真實審計報告的比例顯著降低。作者據(jù)此認為，審計師輪換將會約束管理當局與審計師之間的合謀，因此，對審計年限做出規(guī)定將有利于審計獨立性。Chung（2004）基于韓國的特殊背景，檢驗了有限審計任期對盈利和審計質(zhì)量的影響，作者使用橫截面調(diào)整后的瓊斯模型，以操控性應(yīng)計利潤作為因變量的變量，樣本來源于1985年至1995年在韓國證券交易所公開交易的上市公司，檢驗結(jié)果表明實行審計師輪換公司的操控性應(yīng)計利潤在實行輪換后顯著地降低，作者由此推論，事務(wù)所輪換有利于審計質(zhì)量的提高。Kim et al.（2002）、Bae et al.（2003）也檢驗了韓國政府的審計師指定輪換的政策實施效果，他們使用操控性應(yīng)計利潤作為審計質(zhì)量的替代變量。研究發(fā)現(xiàn)：實行指定審計師輪換公司的操控性應(yīng)計利潤比未實行審計師輪換的公司要低；實行指定審計師輪換的公司在輪換期間的操控性利潤比未實行期間要低。作者據(jù)此認為指定審計師輪換能夠提高審計獨立性。

二、研究設(shè)計

（ 一 ）樣本選取 由于中央企業(yè)經(jīng)審計的年度財務(wù)報表未公開對外披露，我們無法考察中央企業(yè)事務(wù)所輪換的效果。但是中央企業(yè)控股的上市公司經(jīng)審計的財務(wù)報告在網(wǎng)上公開披露，通過對實行事務(wù)所輪換的上市公司 進行研究，也能夠在一定程度上說明事務(wù)所輪換可能產(chǎn)生的效果。（表1）列示了發(fā)生輪換事務(wù)所的上市公司的分布情況。（表2）表明：（1）2004年至2006年，中央企業(yè)控股的上市公司分別為192家，203家和197家；（2）2004年192家上市公司中，136家上市公司事務(wù)所審計任期在5年（含）以上，2005年203家上市公司中，140家上市公司的審計任期在5年（含）以上，2006年197家上市公司中，141家上市公司的審計任期在5年（含）以上；（3）2004年輪換事務(wù)所的上市公司有10家，其中，審計任期在5年以下的有2家，審計任期在5年以上的有8家；2005年輪換事務(wù)所的上市公司有28家，其中，審計任期在5年以下的有8家，審計任期在5年以上的有20家；2006年輪換事務(wù)所的上市公司有56家，其中，審計任期在5年以下的有8家，審計任期在5年以上的有48家。表2同時表明， 2004年至2006年審計任期在5年以上的上市公司中，僅有部分上市公司按文件的要求輪換了事務(wù)所，仍有相當多的上市公司未按照國資委的規(guī)定輪換審計任期在5年以上的事務(wù)所。（表3）表明，2004年至2006年事務(wù)所輪換前后審計意見未發(fā)生變化的上市公司有93家，占輪換事務(wù)所的上市公司98.93%；從事務(wù)所輪換前后的審計收費變化分析，輪換后審計收費上升的上市公司有7家，下降的有31家，未發(fā)生變化的有56家，分別占輪換事務(wù)所的上市公司7.45%、32.98%和59.57%；從輪換前后事務(wù)所的規(guī)模分析，由10大至非10大、非10大至10大、未變化的分別為9家、24家和61家，分別占當年輪換事務(wù)所的上市公司9.57%、22.34%和64.89%。

（ 二 ）變量定義 后面實證分析所涉及的變量定義如下：Da（Nap）為因變量，分別為根據(jù)現(xiàn)金流量表法計算的操控性應(yīng)計利潤和非經(jīng)常性損益，代表盈余管理的水平；Cashflow（控制變量）為上市公司的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額；LogTa（控制變量）為上市公司的總資產(chǎn)對數(shù)；LagToac（控制變量）為上市公司滯后一期的總應(yīng)計利潤；LogAge（控制變量）為上市公司上市年限的對數(shù)；Rotation為0，1變量（解釋變量），輪換事務(wù)所的上市公司在輪換前一年為0，輪換當年為1；Roedum（控制變量）為0，1變量，當上市公司當年凈資產(chǎn)收益率大于0，為1，否則為0；Indust（控制變量）為上市公司所在行業(yè)變量。

（ 三 ）模型建立 為了控制其他因素的影響，構(gòu)建如下模型進行分析：

Dai（Napi）=α0+α1Rotationi+α2Cashflowi+α3LogTai+α4Roedumi+α5LogAgei+α6Auditori+α7Leveragei+αRotation為0，1變量（解釋變量），輪換事務(wù)所的上市公司在輪換前一年為0，輪換當年為1。Roedum（控制變量）為0，1變量，當上市公司當年凈資產(chǎn)收益率大于0，為1，否則為0。Indust（控制變量）為上市公司所在行業(yè)變量。

三、實證結(jié)果分析

（ 一 ）描述性統(tǒng)計（表4）列示了發(fā)生事務(wù)所輪換的公司在輪換前后的差異。結(jié)果表明，操控性應(yīng)計利潤Da的均值和中位數(shù)輪換后較輪換前有所下降（在5%的水平上統(tǒng)計顯著），非經(jīng)常性損益Nap在輪換前后未發(fā)生明顯變化。（表5）列示了發(fā)生輪換與未發(fā)生輪換組在輪換當年的差異情況，結(jié)果表明，在輪換當年，輪換組的Da均值和中位數(shù)低于未輪換組。但非經(jīng)常性損益未見顯著性差異。（表6）描述了輪換組在輪換前后的多變量回歸結(jié)果，結(jié)果表明Da與Rotation的系數(shù)符號為負，說明輪換組在輪換后的操控性應(yīng)計利潤比輪換前有所降低，但不顯著，Nap與Rotation無顯著的相關(guān)性。從操控性應(yīng)計利潤Da、非經(jīng)常性損益Nap與各控制變量的回歸結(jié)果分析，操控性應(yīng)計利潤Da與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額Cashflow、大于零的凈資產(chǎn)收益率Roedum在1%的水平上負相關(guān)，說明經(jīng)營活動現(xiàn)金流量好、經(jīng)營業(yè)績好的企業(yè)有較低的操控性應(yīng)計利潤；非經(jīng)常性損益Nap與大于零的凈資產(chǎn)收益率Roedum在1%的水平上負相關(guān)，說明經(jīng)營業(yè)績好的企業(yè)有較低的非經(jīng)常性損益。

（ 二 ）回歸分析（表7）列示了輪換公司與未輪換公司在輪換當年的多元回歸結(jié)果。結(jié)果表明，Da（Nap）與Rotation無顯著的相關(guān)性，但系數(shù)符號為負。與各控制變量的回歸結(jié)果分析，操控性應(yīng)計利潤Da與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量Cashflow，大于零的凈資產(chǎn)收益率Roedum、上市年限的對數(shù)LogAge、資產(chǎn)負債率Leverage在1%的水平上負相關(guān)，與總資產(chǎn)對數(shù)LogTa在1%的水平上正相關(guān)。非經(jīng)常性損益Nap與大于零的凈資產(chǎn)收益率Roedum在1%的水平上負相關(guān)。

四、結(jié)論

本文以2004年至2006年事務(wù)所輪換的上市公司為研究樣本，分別使用操控性應(yīng)計利潤和非經(jīng)常性損益作為盈利質(zhì)量的替代變量，考察事務(wù)所輪換前后，操控性應(yīng)計利潤和非經(jīng)常性損益是否存在顯著的差異，考察事務(wù)所輪換是否對審計質(zhì)量起顯著的改善作用。研究結(jié)果表明：操控性應(yīng)計利潤、非經(jīng)常性損益與上市公司當年是否輪換不存在顯著的相關(guān)性；輪換與未輪換組，在輪換當年，操控性應(yīng)計利潤和非經(jīng)常性損益與上市公司是否輪換無顯著的相關(guān)性。研究未能發(fā)現(xiàn)事務(wù)所輪換前后，上市公司盈利質(zhì)量存在顯著性差異，原因可能是近年來監(jiān)管部門逐漸強化對上市公司年報審計的監(jiān)督檢查力度，上市公司粉飾財務(wù)報表的動機大大減少，事務(wù)所審計質(zhì)量也在一定程度上有所提高；按照規(guī)定，審計任期在5年以上的上市公司都必須輪換事務(wù)所，這意味從事中央企業(yè)審計的事務(wù)所被輪換的同時又可能被新的客戶聘用，每家事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量都有可能被其他事務(wù)所重新審核，在審計質(zhì)量普遍不高的情況下，事務(wù)所之間為避免彼此揭短，影響各自的聲譽，可能會達成私下交易，這樣輪換前后上市公司財務(wù)指標特別是涉及損益的關(guān)鍵指標差異就不會太顯著?；谇拔姆治?，本文認為事務(wù)所輪換作為一項制度上安排，至少形式上符合審計獨立性的要求，為使這項制度切實得到實施，要求所有符合條件的上市公司必須按制度要求實施事務(wù)所輪換，以體現(xiàn)這項制度的嚴肅性。同時，必須加強對后任事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查，規(guī)范上市公司的財務(wù)核算，統(tǒng)籌考慮，才能使這項制度的實施更有成效。

參考文獻：

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第6篇：會計實證論文范文

國際快遞巨頭加入國內(nèi)快遞市場競爭的影響分析全文如下：

從2012年外資拿到國內(nèi)牌照起，外資快遞公司加速布局國內(nèi)市場，很多人說狼來了，但也有人不肖一顧，認為對于國內(nèi)快遞而言，外資根本無法與國內(nèi)企業(yè)競爭。無論是網(wǎng)點還是經(jīng)營成本都無法形成競爭優(yōu)勢。那國際快遞巨頭加入國內(nèi)快遞市場的角逐究竟會對對國內(nèi)快遞將會造成何種影響呢?

從國內(nèi)外現(xiàn)狀分析：如果單純的從市場占有率和客戶的認知角度來看，聯(lián)邦快遞完全處于弱勢。就FDX而言上海集散中心的日包裹處理量是8000個，全國的是50000個。而圓通的日處理量是FDX的10倍。就網(wǎng)點而言FDX采用的是直營的形式，能直接覆蓋的城市是400多個，其中能做到次日達的城市是200多個。而順豐全國有近5000個營業(yè)網(wǎng)點。覆蓋300多個大中城市以及1800多個縣級市或市區(qū)。EMS則是有人的地方就能送到。

但是如果從盈利能力和貨物的價值而已，則外資占有很大優(yōu)勢。國家郵政局公布的2011年郵政行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，全年國有快遞企業(yè)業(yè)務(wù)量完成10.8億件，實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入271.1億元;民營快遞企業(yè)業(yè)務(wù)量完成24.8億件，實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入374.5億元;外資快遞企業(yè)業(yè)務(wù)量完成1.1億件，實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入112.5億元。民營快遞企業(yè)業(yè)務(wù)量市場份額近七成，但業(yè)務(wù)收入?yún)s不足五成。據(jù)公報數(shù)據(jù)顯示，國有、民營、外資快遞企業(yè)業(yè)務(wù)量市場份額分別為29.4%、67.6%和3.0%，業(yè)務(wù)收入市場份額分別為35.8%、49.4%和14.8%。

其中的關(guān)鍵點在于貨物的結(jié)構(gòu)。四通一達為代表的民營企業(yè)的客戶群是低價值的個人客戶，對價格敏感而且對時效要求高，更重要的是毫無忠誠度而言。所以現(xiàn)在幾乎是做一票虧一票。順豐的主要客戶群是中小企業(yè)，在這個領(lǐng)域無疑順豐占有很大優(yōu)勢。但是作為FDX和UPS，他們的客戶群主要為高端客戶和外資公司。高端客戶是指，奢侈品、精密儀器(如晶圓，芯片等)、高端鮮花等，高價值，對價格不敏感，對安全性、時效性要求高的客戶。這也就是為什么外資公司在3%的市場占有率的情況下可以獲得14.8%的收入。

其實外資公司的國內(nèi)業(yè)務(wù)早在2007年起就開始布局國內(nèi)市場了。

2007年FDX收購大田的國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)。TNT收購華宇。DHL雖然已經(jīng)退出國內(nèi)市場，但是在開始時郵政法還沒有出臺的時候，他們在企業(yè)信件方面占有了很大的市場份額。

進軍中國物流市場的外資企業(yè)，多數(shù)是在其母國和地區(qū)甚至全球都知名的行業(yè)先鋒。他們擁有品牌溢價，在海外受到廣泛認可。來到中國，他們同樣在跨國制造業(yè)和服務(wù)業(yè)內(nèi)享有這種本土物流企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢。目前跨國企業(yè)紛紛落戶中國，幾乎所有的世界500強企業(yè)都已在中國進行投資，這些大型跨國企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、產(chǎn)品和服務(wù)在中國國內(nèi)以及進出中國的流通，都要依靠物流企業(yè)的服務(wù)，而他們通常首選熟悉信得過并有強大海外網(wǎng)絡(luò)的國際性物流公司。不只是跨國企業(yè)，中國本土的企業(yè)和機構(gòu)中，尤其是海外業(yè)務(wù)比重高的，也將外資物流企業(yè)作為理想之選。

外資物流巨頭擁有全球網(wǎng)絡(luò)，國際多式聯(lián)運操作經(jīng)驗豐富，在海運和空運上的優(yōu)勢尤為明顯，因此在中國的對外貿(mào)易物流領(lǐng)域中大顯身手。他們配備先進的物流設(shè)備和基礎(chǔ)設(shè)施，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，大力開展口岸物流。比起大部分在國內(nèi)以運輸和倉儲為主體、業(yè)務(wù)功能比較單一的本土企業(yè)，外資更勝于能夠提供高附加值的物流配套服務(wù)，他們注重客戶管理，善于統(tǒng)籌支配鏈上所有的資源打造全供應(yīng)鏈服務(wù)，并且有能力為客戶提供專業(yè)物流咨詢和度身定制有針對性的物流方案。

從長期來看，由于外資快遞公司占據(jù)了90%的國際快遞市場。如果構(gòu)建成了國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)。那么對國內(nèi)快遞公司而言就會造成毀滅性的打擊。因為：

1、電子商務(wù)公司的快速崛起必然是日后的主旋律。

隨著國內(nèi)競爭的惡化，勢必把觸角伸向海外，實際上已經(jīng)有很多公司這樣做了，比如蘇州的蘭庭都已經(jīng)在美國上市。這樣，國際快遞公司就可以提供一條龍的服務(wù)。比如FDX就有一種IPD/IED的服務(wù)，就是類似于配送的服務(wù)，它允許把多件貨物打包成一件來清關(guān)，到國外或者進口到國內(nèi)再拆分，并送達每件貨物的收件人手上。

2、代收貨款業(yè)務(wù)。

代收貨款被認為是下個國內(nèi)快遞的盈利點。這點從亞馬遜，當當?shù)菳2C的電子商務(wù)的收款模式就可以看出。而在這點上外資公司的技術(shù)能力將獲得體現(xiàn)。COD的關(guān)鍵競爭點在于回款，F(xiàn)EDDEX可以做到一周2次回款，而國內(nèi)快遞公司的回款期遠遠高于FEDEX，例如順風(fēng)是隔周。

3、個人消費者觀念的改變。

現(xiàn)在個人消費者的對于快遞的要求就是便宜。這樣就導(dǎo)致國內(nèi)快遞公司的惡性競爭，而競爭的結(jié)果肯定是倒掉一批，剩下的一批肯定是集體漲價。比如說FDX現(xiàn)在江浙滬的首重價格是16元，四通一達是6-8元。如果價格漲到12元呢?如果再漲呢?當價格優(yōu)勢不明顯的時候，服務(wù)水平就會成為決定消費傾向的關(guān)鍵。而且國內(nèi)消費者對于快遞的關(guān)鍵在于快，這點上與美國的消費者有極大的不同。在美國亞馬遜的送貨時間通常在7天左右。而國內(nèi)最好是能隔日達，甚至次日達。而在這樣的服務(wù)水準上，又要求極低的價格，這樣就壓制了快遞企業(yè)的盈利。長此以往，必然導(dǎo)致資金鏈斷裂。

所以如果國內(nèi)快遞企業(yè)要與國際巨頭競爭，首先要做好長期斗爭的準備。外資的確在經(jīng)營成本上遠遠高于國內(nèi)企業(yè)，因為所有快遞員都為他們繳4金而且所有的設(shè)備都是自有的。而國內(nèi)的快遞公司，大多數(shù)的快遞員都僅有提成獎金，很多公司甚至基本工資都沒有。這樣有違國家政策的行為遲早會被修正。到那時候經(jīng)營成本處于同一水準之上，而國內(nèi)企業(yè)的服務(wù)又無法與外資相比，到那時，生存就會產(chǎn)生危機。

而且現(xiàn)在的國內(nèi)快遞企業(yè)基本上都是采用加盟形式，這樣形式的經(jīng)營模式，有利于快速擴張占領(lǐng)市場，以及降低總部成本。但是這種模式的劣勢現(xiàn)在已經(jīng)顯露無遺，那就是無法保證服務(wù)水平?？爝f業(yè)的核心宗旨不是快，而是安全送達。哪怕一家企業(yè)能做到全國次日達，但是無法保證貨物的安全，那消費者同樣不會為此買單。

從消費者的日常消費習(xí)慣可以看出。如果是郵寄重要的物品，通常是不會選用四通一達的，而是選用FEDEX或者順豐。只有郵寄無關(guān)緊要的物品才會考慮價格因素。但我們知道，凡是無關(guān)緊要的物品都是低價值的，如果做慣低價值的物品，將無法進入附加值高，容量更大的商務(wù)快遞領(lǐng)域。所以說，國內(nèi)企業(yè)必須改變加盟店的營業(yè)模式，必須改成直營。如順豐。但是現(xiàn)在快遞企業(yè)要從各個地方加盟店收權(quán)，又面臨高昂的收購費用問題。其實四通一達現(xiàn)在都在做這件事情，申通和圓通則剛完成江浙滬的收購計劃。但直營的改制必須實行，而現(xiàn)在則是燒錢的時候，看誰能挺過去。我倒是認為這也是一種行業(yè)洗牌的機會。對增加企業(yè)競爭力是有好處的。

對于國內(nèi)快遞企業(yè)而言，還有時間來布局，以應(yīng)對外資企業(yè)的競爭。因為外資企業(yè)的短板使其難以在短時間內(nèi)和本土企業(yè)全面競爭外資雖然在資金、技術(shù)、設(shè)備、人才和經(jīng)驗等方面占有優(yōu)勢，但必然也有水土不服的時候，在一些本土企業(yè)占有絕對優(yōu)勢的細分領(lǐng)域，他們難以和本土企業(yè)展開競爭。同時在政策層面上也會得到國家的傾斜，比如外資現(xiàn)在就無法進入文件快遞的領(lǐng)域。而且在與官方的公關(guān)方面，外資還是存在一定的不足之處。

第7篇：會計實證論文范文

一、會計理論研究方法對比

規(guī)范研究方法是指通過強調(diào)演繹方法對會計理論進行研究，并由此形成規(guī)范會計理論。規(guī)范研究方法所強調(diào)的

是世界應(yīng)該如何來運行，而不關(guān)心世界是如何運行的，它試圖判定“應(yīng)當是什么，應(yīng)當不是什么”。它是從一般到個別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個事物必須具有，所以從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴密。只要前提是經(jīng)過實證的科學(xué)事實，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么所得的結(jié)論就一定是正確有效的。規(guī)范會計理論體系就是以建立會計目標為起點，一旦目標被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)?；谶@些定義和假設(shè)，便可展開對會計目標實現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。因此，規(guī)范性會計理論主張不應(yīng)受會計實務(wù)的影響去發(fā)展會計理論，強調(diào)會計理論應(yīng)當高于會計實踐并指導(dǎo)會計實踐。規(guī)范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標，再繼而進行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對會計目標認知上的差異，根據(jù)單一目標建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。

實證研究方法的出發(fā)點是指以事實結(jié)果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。它是指通過確認假設(shè)，以事實、實際情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對象，經(jīng)過實驗而求得近似的正確性的一種方法。實證研究被引入會計領(lǐng)域是時代的要求，是會計學(xué)發(fā)展的必然?，F(xiàn)代社會中，為決策服務(wù)的預(yù)測成為焦點性的問題，會計領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會環(huán)境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。20世紀六十年代末，由于對會計信息利用者提供有實用價值的信息的要求越來越強烈，尤其對有效市場假設(shè)進行的大規(guī)模實驗驗證的結(jié)果給規(guī)范會計理論帶來巨大的沖擊，因為這些經(jīng)驗結(jié)果表明，規(guī)范會計賴以生存的某些假定條件實際上并不存在。在這種情況下，人們將實證經(jīng)濟理論引入了會計領(lǐng)域，實證研究逐漸引起會計界人士的重視。具體背景是，1976年美國著名會計學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會計講座期間，首先提出應(yīng)以實證方法從事會計研究。1978年美國會計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計準則的實證理論”一文；1979年兩人又合作發(fā)表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實證會計研究的論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實證會計研究碩果累累，因而人們將實證會計學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

二、會計研究方法的爭論

會計研究方法是指會計人員探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規(guī)范會計研究方法的支持者認為，實證會計研究方法只注重細枝末節(jié)的問題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻。還有學(xué)者對實證會計研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學(xué)變量間的簡單線性化及其經(jīng)濟理論基礎(chǔ)提出了質(zhì)疑；而實證會計研究方法的支持者則認為規(guī)范會計研究方法不科學(xué)，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。

顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方法的局限性。規(guī)范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設(shè)或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。而實證會計研究方法的局限性表現(xiàn)在：①力圖用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性；②強調(diào)模型化和定量化，而忽視了某些自認為是次要的因素，結(jié)果導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差；③在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規(guī)范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。

三、我國會計研究方法回顧

（一）我國會計研究方法回顧。與西方會計界相比，我國會計理論研究起步較晚。以后，會計理論研究的氣氛開始活躍，突出地表現(xiàn)為對會計基本理論中會計本質(zhì)、會計職能、會計對象、會計目標等問題的研究，會計研究方法問題也隨之引起會計學(xué)界的注意。一些學(xué)者按照認識論的觀點，提出要更新和發(fā)展傳統(tǒng)的會計研究方法，并主張運用辯證邏輯和系統(tǒng)的方法來研究會計理論，但這一時期專門研究會計研究方法的論文并不多。

20世紀九十年代初期，關(guān)于會計研究方法的研究引起會計學(xué)界的普遍關(guān)注，在有關(guān)刊物上陸續(xù)發(fā)表了有關(guān)會計研究方法的文章?！稌嬔芯俊吩?991年第6期就曾發(fā)表過徐興恩的“論會計研究的方法”一文，以后又有陸續(xù)發(fā)表，1997年還專門發(fā)表了一系列介紹實證研究方法的論文。這些論文除了介紹會計研究方法外，對我國會計研究方法的取舍也進行了分析。一些作者認為，規(guī)范研究落后了，我國會計研究應(yīng)當迅速借鑒西方會計理論界的做法，加強實證研究。

會計研究方法的運用與會計研究方法研究的進程相適應(yīng)。八十年代初期開始，楊時展教授運用控制論研究會計的本質(zhì)，提出了會計控制的觀點；孫寶厚博士運用系統(tǒng)論研究會計的本質(zhì)，完成了其博士論文《會計系統(tǒng)論》；裘宗舜教授運用信息論會計的本質(zhì)，出版了《會計信息論》一書。由此可見，1988年以前我國會計理論研究基本上采用傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法。1988年裘宗舜、王平在《會計改革若干問題――一張有意義的社會問卷調(diào)查表》中第一次引入實證研究方法，直到1996年會計研究運用實證研究的文章還很少。這些文章在方法運用與樣本選擇分析離“真正意義上”的實證研究還有一定差距。1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性實證分析》開始了我國會計界“真正意義上”的實證研究。統(tǒng)計表明，1996年《會計研究》共發(fā)表實證研究類論文3篇，占全年論文的2%；1997年共發(fā)表實證研究類論文14篇，占全年論文總數(shù)的9%；1998年共發(fā)表實證研究類文章13篇，占全年論文總數(shù)的10%；1999年共發(fā)表實證研究類文章8篇，占全年論文總數(shù)的7%。其他會計雜志發(fā)表實證研究文章更為少見?！督?jīng)濟研究》發(fā)表的有關(guān)會計方面的實證研究類論文數(shù)量也不多。規(guī)范研究仍占主導(dǎo)地位。

（二）我國會計研究方法現(xiàn)實分析。我國會計研究方法與西方會計界存在較大差異，原因是多方面的，主要有以下方面：

1、哲學(xué)基礎(chǔ)和思維方式不同。西方會計研究方法較多地受實用主義影響，信仰存在就是合理，有用的就是真理；而我國會計研究方法的哲學(xué)基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物主義，遵循的認識論。西方會計界受實用主義影響，早期更注重應(yīng)用理論的研究；而我國強調(diào)理論來源于實踐，高于實踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習(xí)慣從會計本質(zhì)、會計職能、會計對象、會計目標等基本概念及基本問題開始起步。

2、會計研究外在環(huán)境與西方會計界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易所首次上市以來，我國資本市場的建立只有10年的時間，上市交易公司至今也只有1000多家。特別是有關(guān)資本市場的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上市、會計作假等案件時有發(fā)生，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力，等等。這就使以資本市場為內(nèi)容的會計理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實證研究成果逐年有所增加，但關(guān)于資本市場的數(shù)據(jù)庫還沒有形成一個較為權(quán)威的版本，許多研究者在進行研究時只能自行收集。在這種情況下開展“實證研究”，一方面研究者須花費大量時間用于資料收集工作；另一方面由于資本市場中存在著會計信息失真等問題，也難以保證研究資料，特別是數(shù)據(jù)本身的準確性，進而影響研究結(jié)論的驗證質(zhì)量。

3、我國在會計研究方法的研究時間上遠遠短于西方會計界。一國會計的發(fā)展歸根結(jié)底取決于該國的經(jīng)濟發(fā)展水平。從美國政府在法律上承認持股公司的組織形式算起，美國資本市場的發(fā)展已有百余年的歷史。英國證券交易市場形成于17世紀末，即使從1802年英國政府正式批準倫敦證券交易所開始，英國資本市場發(fā)展也已近兩百年。相應(yīng)地，西方國家進行實證會計研究已有近30年時間而我國在這方面工作起步的時間還相當短。從這一方面分析，我國會計研究方法處于規(guī)范會計研究方法占主導(dǎo)地位的狀況是與現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的。

四、現(xiàn)階段我國會計研究方法選擇

正確理解與選擇會計研究方法，應(yīng)注意以下三個方面：

（一）研究方法的選擇并不是非此即彼的選擇，而是指在特定時期進行特定問題研究時，也即在理論發(fā)展的特定階段時，應(yīng)當選擇以哪一種為主的研究方法。當前在我國資本市場尚不是很發(fā)達的時候，我國證券市場的政策性效應(yīng)十分明顯，非會計信息對市場影響較大，同時監(jiān)督機制不完善，影響會計信息的可信度，因而以數(shù)理統(tǒng)計為主的研究就會少一些。

（二）正確認識各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優(yōu)缺點，都帶有某些方面的局限性。研究方法只有能否解決問題之分，無優(yōu)劣之分，哪怕是最簡單的方法也有其特定的適用場合。但是，在選擇適當?shù)姆椒〞r，應(yīng)先確定會計研究的對象。如為了驗證股價是否因為會計信息公布而波動，就宜采用數(shù)理統(tǒng)計模型，收集資本市場數(shù)據(jù)進行驗證，而無法單純用歸納和演繹推理得出結(jié)論。

（三）認識以實踐為基礎(chǔ)，實踐活動都具有目的性，會計實踐的目的不同，必然會影響會計方法的選擇。方法的應(yīng)用必然會受到人的價值判斷影響。若期望會計實踐效果符合法律的規(guī)定或觀點，則會計理論研究者就會采用法律觀點為標準，來規(guī)范并選擇性的反映會計實踐。若期望會計實踐的結(jié)果能反映企業(yè)活動對社會的影響，會計研究人員會自覺地以“社會價值”、“公共利益”等概念為標準，來規(guī)范會計理論的形成。

第8篇：會計實證論文范文

縱覽國內(nèi)的相關(guān)文章，其中不少對實證研究方法提出了一些批判觀點，以顯示規(guī)范研究方法并未落伍。但筆者認為，不少批判觀點是建立在不了解實證研究方法的基礎(chǔ)之上的，難免有謬誤。本文專就此作些辯解。

1．有的文章批判實證研究方法并不像實證研究者標榜的那樣客觀，從假設(shè)的提出到變量的選擇、數(shù)據(jù)的收集、再到模型的選擇，都包含著研究人員的主觀因素?？陀^地說，實證研究的許多步驟的確包含有研究人員的主觀判斷，然而即使如此，實證研究方法仍然比其他方法更具客觀性。理由有兩點：首先，研究人員拒絕或者接受所提出的假設(shè)，完全取決于經(jīng)驗數(shù)據(jù)檢驗的結(jié)果，體現(xiàn)了一定的客觀性；其次，如果其他研究人員認為已有的研究在某個環(huán)節(jié)上存在著主觀偏差，可以針對這些偏差重新選擇更合理的變量、收集更客觀的數(shù)據(jù)進行研究，從而得出更客觀、更令人信服的結(jié)論，這樣能不斷提高研究的客觀性。

2．有的文章批判實證研究所蘊含的歸納法，認為它力圖使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地帶有概率或偶然性。歸納法的缺陷其實早已為哲學(xué)家們所發(fā)現(xiàn)。波普爾所創(chuàng)立的證偽主義，目的之一就是解決歸納法的缺陷。波普爾認為，從邏輯上看，無法通過反映單個現(xiàn)象的經(jīng)驗事實去證實某個全稱命題。因為，即便是現(xiàn)實世界所有已觀察到的經(jīng)驗事實都與該命題相一致，也很難保證未來不會產(chǎn)生不一致的經(jīng)驗事實（即異例或反例）。相反，只要有一個反例，即可證偽某一全稱命題。正是這種邏輯上的不對稱，使得證偽具有更大的優(yōu)勢，科學(xué)知識應(yīng)能經(jīng)受得起證偽的考驗。如果我們對實證研究的研究過程加以仔細考察，就會發(fā)現(xiàn)實證研究實際上遵循了證偽的做法。研究人員一般先是將擬證明的命題作為備擇假設(shè)，構(gòu)建相應(yīng)的逆命題作為零假設(shè)；然后通過經(jīng)驗數(shù)據(jù)證偽零假設(shè)，從而拒絕零假設(shè)，在此基礎(chǔ)上接受備擇假設(shè)（即擬證明的命題）。因此，實證研究在相當大程度上克服了歸納法的缺陷。

3．有的文章批判實證方法可能導(dǎo)致相當復(fù)雜的研究，而最后得出的研究結(jié)論卻非常簡單，甚至有些是眾人皆知的常識。誠然，實證研究的確主要涉及一些較為單一的課題，但是不能因此而否定實證研究的價值。不一定是通篇大論“治國平天下”的文章才有價值，實證研究得出的一些雖小、但實實在在的結(jié)論也許更有現(xiàn)實意義。即使是驗證常識，也未必就沒有意義。因為人們的常識多來自于感覺，而有些經(jīng)濟現(xiàn)象是與人們的感覺相悖的。實證研究能夠進一步增加常識的可靠性和普遍性，避免以偏概全，其價值是明顯的。

第9篇：會計實證論文范文

 

綜合性大學(xué)的會計專業(yè)以培養(yǎng)應(yīng)用創(chuàng)新型會計通用人才為目標，旨在向社會培育德才兼?zhèn)涞母呒墪嫾夹g(shù)人才。會計專業(yè)學(xué)生的畢業(yè)論文質(zhì)量合格與否，關(guān)系到學(xué)校培養(yǎng)目標能否完成、社會經(jīng)濟部門效益能否提高。本文通過對江蘇省綜合性高校會計專業(yè)本科畢業(yè)論文工作的調(diào)查研究，對會計專業(yè)本科畢業(yè)論文工作的現(xiàn)狀、存在的主要問題進行探討，并提出相應(yīng)的解決對策。

 

一、綜合性大學(xué)會計專業(yè)本科畢業(yè)論文教學(xué)現(xiàn)狀分析

 

根據(jù)調(diào)查顯示，江蘇省具有會計專業(yè)學(xué)位點的綜合性高校培養(yǎng)方案中，都有獨立設(shè)置的畢業(yè)論文實踐環(huán)節(jié)，且時間安排都在最后一個學(xué)年，持續(xù)時間都在10周左右。各高校都有較規(guī)范的畢業(yè)論文工作條例，均規(guī)定了畢業(yè)論文的組織和管理，指導(dǎo)教師的職責和任務(wù)，答辯的要求、程序及論文評分標準等，明確了選題、開題、中期檢查、初稿、定稿等各階段的截止時間，并且全部工作都要求在畢業(yè)設(shè)計系統(tǒng)中完成。各會計專業(yè)學(xué)位點都有畢業(yè)論文選題指南和寫作規(guī)范，對相關(guān)附件也都有相對應(yīng)的寫作指引或參考模板。特別要指出的是，由于經(jīng)管類研究問題和研究內(nèi)容具有較強的時效性，各會計專業(yè)學(xué)位點每年都會根據(jù)形勢發(fā)展設(shè)計出適應(yīng)當前經(jīng)濟環(huán)境的會計專業(yè)本科畢業(yè)論文選題。

 

會計專業(yè)本科畢業(yè)論文各項工作有條不紊的進行，包括指導(dǎo)教師和學(xué)生基本在第7學(xué)期末商議確定選題，學(xué)生根據(jù)選題查閱相關(guān)國內(nèi)外文獻資料，然后按照時間進度完成開題報告、文獻綜述、外文翻譯、調(diào)查報告和論文初稿，再根據(jù)指導(dǎo)教師意見對論文初稿進行反復(fù)多次修改，最終定稿。

 

然而在整個畢業(yè)論文工作期間，還是存在不少問題，主要表現(xiàn)在三個方面。

 

1.選題難定。由于會計學(xué)以公認會計準則為基礎(chǔ)，對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理既有規(guī)定的賬目也有規(guī)范的核算方法，只有涉及會計政策選擇、會計估計變更等事項時有一定的選擇權(quán)。這樣一來，如果對于日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計研究，難免落入教科書的窠臼;而對特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計問題進行研究，也只能對規(guī)定的幾種處理方法進行比較，缺乏實際意義。

 

對目前會計準則中的具體準則展開理論研究，探討其不足和如何改進，以及對經(jīng)濟中出現(xiàn)的新事物提出有建設(shè)性的想法，都是不錯的研究方向，但對缺乏研究工作基礎(chǔ)的本科生來講卻是不小的挑戰(zhàn)，對綜合性院校的會計專業(yè)學(xué)生就更難，因為其教育模式并不偏重于理論分析，而是融入一定數(shù)理分析和計算技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)新模式。

 

上述原因造成會計方向的選題范圍過小，而會計專業(yè)作為熱門專業(yè)，其學(xué)生人數(shù)又眾多，因而只有將相關(guān)或相近研究論題都納入選題范圍才能滿足選題需求。相關(guān)論題包括內(nèi)部控制、風(fēng)險評估等審計方向，財務(wù)危機、財務(wù)績效等財務(wù)方向;相近論題包括稅收、國有資產(chǎn)管理等財政方向，公司戰(zhàn)略、公司治理等企業(yè)管理方向，高管薪酬等人力資源管理方向。對于相近方向的選題往往要求必須結(jié)合財務(wù)會計專業(yè)的相關(guān)知識，以財務(wù)會計理論和方法為主，導(dǎo)致題目設(shè)計的難度增大。

 

2.研究框架和研究方法難執(zhí)行。確定選題后，一般要求學(xué)生通過查閱大量文獻資料設(shè)計出研究框架，再由指導(dǎo)教師審核把關(guān)。一般來講，選題可分為定性分析和定量分析兩大類，其中定性分析主要做案例研究，而定量分析則主要做實證研究。案例研究強調(diào)解決實際問題，為研究主線，而實證研究強調(diào)歸納和演繹，從樣本推知整體，從宏觀分析微觀。

 

數(shù)理基礎(chǔ)較好的學(xué)生往往會選擇實證研究的選題，但在隨后的研究工作中卻發(fā)現(xiàn)并不簡單，如數(shù)據(jù)難找、模型難懂難建、數(shù)據(jù)處理和分析困難等。那些不愿跟數(shù)據(jù)和模型打交道的學(xué)生，后來發(fā)現(xiàn)案例分析也不那么容易，最常見的問題是：不少學(xué)生不能正確區(qū)分“現(xiàn)狀和問題”及“問題和原因”，提出的建議不能有效的解決問題。對于寫作過程中面臨的種種困難，多數(shù)學(xué)生會自行改變開題時設(shè)計的方案，任意刪減，造成框架不合理，邏輯不嚴謹。

 

3.寫作不規(guī)范。教育部門要求本科論文重復(fù)率一般在25%～30%之間。對于定性分析論文來講，由于規(guī)范分析和文獻分析方法的運用，導(dǎo)致文字敘述占大量篇幅，且多數(shù)是參考他人的研究成果，而為了降低重復(fù)率，學(xué)生往往將原本科學(xué)規(guī)范的學(xué)術(shù)語言替換成大白話，甚至出現(xiàn)語句不通、前后矛盾的情況。而對于定量分析論文來講，由于其包含一定量的數(shù)據(jù)、模型和處理分析，相比定性分析論文而言，修改任務(wù)較少，但仍有降低重復(fù)率的壓力，因此學(xué)生常常會在字數(shù)達標的前提下，大量刪減理論部分，造成理論基礎(chǔ)研究薄弱，對實證分析的支撐不夠。

 

二、綜合性大學(xué)會計專業(yè)本科畢業(yè)論文教學(xué)問題的成因

 

1.專業(yè)特點的原因。與其他專業(yè)相比，會計專業(yè)相關(guān)論題往往比較敏感，會計數(shù)據(jù)也會涉及到商業(yè)機密(主要涉及非上市企業(yè)或敏感信息)。以上市公司作為樣本或案例的，只能針對公開數(shù)據(jù)(如財務(wù)報告、公告等)進行分析，未公開的數(shù)據(jù)則因無法獲取而無從分析;以非上市企業(yè)或行政事業(yè)單位為研究對象的，即使通過一定渠道拿到部分資料，也往往因數(shù)據(jù)不全而無法分析。上述情況導(dǎo)致有些好的選題被迫放棄，造成會計選題范圍小、選題難。

 

2.課程設(shè)置和時間安排不當。綜合性大學(xué)會計專業(yè)本科課程設(shè)置方面的主要問題有：一是文獻檢索、圖書情報學(xué)等通識教育平臺課程，要么設(shè)置為選修，要么根本未出現(xiàn)在培養(yǎng)方案中;二是常用統(tǒng)計軟件、財經(jīng)論文寫作、專業(yè)英語、上市公司財務(wù)報告閱讀等課程設(shè)置為選修。由于有些高校對于選修課程規(guī)定選課人數(shù)的上限，沒有選修過相關(guān)課程的學(xué)生，對文獻檢索工具不熟悉、專業(yè)知識不扎實，在論文寫作第一個環(huán)節(jié)——查閱文獻時就遭遇了困難，繼而會產(chǎn)生撰寫論文的自信心不足，嚴重制約了論文的寫作質(zhì)量。

 

畢業(yè)論文工作一般都安排在最后一個學(xué)期，而這個學(xué)期是學(xué)生考研復(fù)試、找工作面試的高峰時期，很難保證論文寫作投入的時間和精力，在一定程度上影響了論文的寫作質(zhì)量。

 

3.指導(dǎo)教師和學(xué)生方面的原因。近年來由于社會需求增大，非財經(jīng)類院校也普遍開設(shè)會計學(xué)本科專業(yè)并大量招生，而師資力量卻并未成比例增加。指導(dǎo)教師畢業(yè)論文指導(dǎo)工作量加大，與學(xué)生溝通交流次數(shù)減少，導(dǎo)師對學(xué)生論文質(zhì)量跟蹤不到位。從學(xué)生方面來看，由于社會經(jīng)濟快速發(fā)展，當代大學(xué)生生活條件優(yōu)越，吃苦耐勞的品質(zhì)相對匱乏，加上對畢業(yè)論文不夠重視，認為學(xué)校不會在最后關(guān)卡亮紅燈，從思想上放松了對畢業(yè)論文質(zhì)量的要求。

 

三、綜合性大學(xué)會計專業(yè)本科畢業(yè)論文教學(xué)改革建議

 

1.開展科研技能訓(xùn)練。綜合性高校應(yīng)積極促進會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式和教學(xué)方法的創(chuàng)新，鼓勵和支持會計專業(yè)學(xué)生盡早參與科學(xué)研究和社會實踐等創(chuàng)新活動，提高會計專業(yè)學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神和實踐能力。有些高校要求大學(xué)生必須修滿一定的創(chuàng)新學(xué)分才能畢業(yè)，并通過開設(shè)多項技能培訓(xùn)項目，如數(shù)學(xué)建模競賽、模擬股市大賽、大學(xué)生科研立項、大學(xué)生實踐創(chuàng)新訓(xùn)練計劃項目等，既幫助學(xué)生修完了創(chuàng)新學(xué)分，也培養(yǎng)了學(xué)生的初步科研能力和實踐創(chuàng)新能力，為最后學(xué)年畢業(yè)論文的撰寫打下了較堅實的基礎(chǔ)。

 

除了開展上述各種形式的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動以外，綜合性高校會計專業(yè)還應(yīng)在二、三年級開設(shè)相關(guān)課程，如文獻檢索、科技論文寫作、抽樣調(diào)查、數(shù)學(xué)建模、社會統(tǒng)計分析等，幫助學(xué)生熟悉并掌握數(shù)字文獻資料檢索的工具、建模、調(diào)查問卷的設(shè)計、統(tǒng)計軟件的使用等科研工作所必須的知識;此外，應(yīng)鼓勵會計專業(yè)學(xué)生積極參與指導(dǎo)教師或其他教師的科研項目，訓(xùn)練學(xué)生對數(shù)據(jù)、文獻等研究資料的收集、處理和分析的能力。

 

2.適當調(diào)整畢業(yè)論文撰寫時間。本文通過大量的走訪調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)師生認為選題應(yīng)在大三下學(xué)期確定，畢業(yè)論文工作應(yīng)放在第四學(xué)年第一學(xué)期。但這一時期大部分高校都開設(shè)有較多的專業(yè)課程，給畢業(yè)論文工作的開展帶來不便。建議對教學(xué)大綱進行調(diào)整，適當降低對總學(xué)分的要求或適當壓縮非核心課程或其他實踐環(huán)節(jié)的授課學(xué)時，減輕學(xué)生最后一學(xué)年的上課壓力，既給學(xué)生考研、就業(yè)留出空間，又能保證學(xué)生在畢業(yè)論文上的時間投入。

 

3.嚴把論文質(zhì)量關(guān)。在師資力量不足的情況下，學(xué)?？蛇m當提高指導(dǎo)教師指導(dǎo)經(jīng)費，并增大核算工作量，以提高指導(dǎo)教師的工作積極性。指導(dǎo)教師應(yīng)按照各個階段的規(guī)定時間節(jié)點，督促學(xué)生完成各項任務(wù)。對于科研能力欠缺或?qū)I(yè)基礎(chǔ)不牢的學(xué)生，給予更多的關(guān)照，告之外文文獻的常用數(shù)據(jù)庫、上市公司數(shù)據(jù)獲取的主要網(wǎng)站、案例分析資料的獲得途徑，并且對數(shù)據(jù)的真實性、模型的可靠性、結(jié)論的可信度嚴格把關(guān)。經(jīng)常召集學(xué)生開會研討，及時了解學(xué)生論文寫作過程中出現(xiàn)的問題，并給出指導(dǎo)意見。

 

總之，綜合性高校會計專業(yè)本科畢業(yè)論文存在論題難定、研究框架和研究方法執(zhí)行不力、寫作不規(guī)范等問題，這些問題的形成從學(xué)校方面來講，應(yīng)全方位的規(guī)劃畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作，緩解畢業(yè)論文的各種矛盾，減輕畢業(yè)生負擔;從教師方面來講，應(yīng)提高畢業(yè)論文教學(xué)技能和方法，以責任心和愛心對畢業(yè)論文全程跟蹤指導(dǎo)，嚴把論文質(zhì)量關(guān);從學(xué)生方面來講，應(yīng)加強對畢業(yè)論文重要性的認識，充分發(fā)揮自身在畢業(yè)論文中的主導(dǎo)作用;從社會方面來講，應(yīng)對大學(xué)生素質(zhì)教育有一定的認識，積極配合各項工作，減輕畢業(yè)生論文工作的外界壓力。