內(nèi)部財務(wù)審計報告精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部財務(wù)審計報告范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 內(nèi)部控制 審計與財務(wù)報表 審計

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。

一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學(xué)認定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認定和說明部分的內(nèi)容進行相應(yīng)的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風(fēng)險

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試來完善實質(zhì)性測試程序的實施效果，從而能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。財務(wù)報表審計中的一個必要階段就是了解和評價內(nèi)部控制，兩者在審計程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標(biāo)準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎(chǔ)。

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認定時，或是當(dāng)單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運用多種方法，如對適當(dāng)人員進行詢問、認真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試

實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行研究，從而對認定的準確性進行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標(biāo)，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

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第2篇：內(nèi)部財務(wù)審計報告范文

開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為注冊會計師審計的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計有點無所適從，審計質(zhì)量得不到保證?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)基本借鑒了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)2007年7月的《與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS 5)，筆者結(jié)合征求意見稿與AS 5，嘗試對我國注冊會計師實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的界定

《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，并發(fā)表鑒證意見?！睂ζ髽I(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。

此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會(SEC)的定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；

2.為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務(wù)報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)；

3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計風(fēng)險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別

當(dāng)前，財務(wù)報告審計方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，實施風(fēng)險評估程序，其中包括了解被審計單位的內(nèi)部控制與實施控制測試。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價單獨發(fā)表意見，因此在審計程序上應(yīng)比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務(wù)所進行內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計，所以注冊會計師應(yīng)充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計加以整合，以達到節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。

三、實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路

(一)了解被審計單位的控制環(huán)境

注冊會計師應(yīng)關(guān)注：1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務(wù)報告實務(wù)、經(jīng)濟狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)；3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；4.企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

注冊會計師的著眼點應(yīng)重視被審計單位管理高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。

(二)制定審計計劃

根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務(wù)報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責(zé)人和項目團隊成員，界定角色、責(zé)任和資源；制定項目計劃、方法和報告要求。對風(fēng)險的考慮應(yīng)貫穿整個計劃過程。

以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計和運轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解，是無法形成正確的對內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓(xùn)與督導(dǎo)，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計劃。

(三)識別公司層面的內(nèi)部控制.并完成公司層面的評估

公司層面的內(nèi)部控制，主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5允許減少業(yè)務(wù)流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強，并且和業(yè)務(wù)流程層次的控制緊密相連時；或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風(fēng)險并作出恰當(dāng)?shù)脑u估。

公司層面的內(nèi)部控制，包括對公司部門、人員的權(quán)責(zé)利劃分、重大政策決策流程與重大風(fēng)險管理政策、管理層的風(fēng)險測評流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評測流程等，注冊會計師應(yīng)評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。

注冊會計師還應(yīng)識別各流程的責(zé)任人，并與其溝通，掌握其是否明確責(zé)任。其中，需重點對審計委員會的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進行全面的評估。

評估的焦點應(yīng)放在風(fēng)險上，如果某一事項從財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險的角度來看是重要的，就必須重點關(guān)注。風(fēng)險評估理念應(yīng)貫穿審計的全過程。

(四)測試各相關(guān)財務(wù)報告目標(biāo)的關(guān)鍵控制

選擇那些針對最關(guān)鍵財務(wù)報告目標(biāo)的流程控制，并對這些控制的設(shè)計有效性進行評估。應(yīng)重點識別那些用來管理會對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制，實務(wù)中的審計辦法是從公司的財務(wù)報表著手，識別對財務(wù)報表有重大影響的相關(guān)業(yè)務(wù)活動和流程目標(biāo)，選擇關(guān)鍵會計科目和會計報表事項。

在對公司層面評估的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮重要性水平，以及財務(wù)報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯報的可能性，分析財務(wù)報告中的關(guān)鍵風(fēng)險防范事項，并從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。

與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險因素包括但不限于：相關(guān)會計科目余額或交易的大小和種類；因錯誤或舞弊而產(chǎn)生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數(shù)量、會計科目的復(fù)雜程度；披露事項或相關(guān)會計科目的性質(zhì)；會計科目反映的交易類型導(dǎo)致公司承擔(dān)或有負債的風(fēng)險；

是否包含關(guān)聯(lián)交易等。

注冊會計師應(yīng)確定重要交易事項和業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點，明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認定。

測試方法可采取穿行測試，通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關(guān)憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。在針對重要處理程序執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程威對于特定的相關(guān)認定，可能有多項控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險注冊會計師沒有必要測試與某個相關(guān)認定有關(guān)的所有控制。

(五)評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

在作出評價之前，應(yīng)首先對財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險作出評估。財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險包括兩個要素：錯報風(fēng)險與控制失效風(fēng)險。影響某項控制相關(guān)風(fēng)險的因素包括：1.該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要性；2.相關(guān)賬戶和認定的固有風(fēng)險；3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動，進而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報；5.企業(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性；6.該項控制的性質(zhì)及其運行頻率；7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度；8.執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動；9.該項控制是人工操作還是自動完成；10.該項控制的復(fù)雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。

內(nèi)部控制設(shè)計是否有效的判斷標(biāo)準，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報告不當(dāng)披露的重要事項。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性的依據(jù)：被審計單位是否針對每一個控制目標(biāo)都制定了適當(dāng)?shù)目刂拼胧?；是否能夠防止或檢查出可能造成財務(wù)報告重大錯漏的錯誤或舞弊。

評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設(shè)計有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行?？刂莆窗凑赵O(shè)計運行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權(quán)和不具備必要的專業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。

(六)評價控制缺陷

對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊會計師應(yīng)按其嚴重程度，評價其是否屬于缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設(shè)計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告的人員關(guān)注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的組合。

控制缺陷的嚴重性取決于：1.企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的合理可能性，2.因一項或多項缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷可能導(dǎo)致的錯報的重要程度時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額，以及受本期已發(fā)生或預(yù)計未來期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數(shù)量。

審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應(yīng)判斷被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊；2.重述財務(wù)報表，以反映重大錯報的更正情況；3.注冊會計師識別出當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；4.審計委員會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

第3篇：內(nèi)部財務(wù)審計報告范文

一、財務(wù)審計職能

（一）監(jiān)督職能的實施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度的有效實施，離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對其經(jīng)濟活動的合法性進行監(jiān)督。在進行審計過程中，要監(jiān)督其經(jīng)營活動是否符合國家的相關(guān)規(guī)定；對于企業(yè)的方針、政策及工作程序進行必要的監(jiān)督，進而保證經(jīng)濟運行的通暢；其次，對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性實行必要的監(jiān)督。在進行審計過程中，應(yīng)考察其財務(wù)收支統(tǒng)計是否真實，進而保證審計結(jié)果的真實性；再次，對經(jīng)濟活動有效性進行監(jiān)督；最后，監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟責(zé)任。

（二）評價職能的實施首先，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價。內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益做出公正的評價。應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟活動的審計，對企業(yè)的業(yè)績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的因素進行分析，制定相應(yīng)的對策，推動企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問題

（一）企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性獨立性是內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本特征。我國企業(yè)財務(wù)審計部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨立性不強，阻礙了企業(yè)財務(wù)審計作用的發(fā)揮。

（二）審計范圍受限我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，財務(wù)審計的實施也是從財務(wù)這方面開始的，無論是財務(wù)審計的隸屬還是歸屬都經(jīng)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進行財務(wù)與審計的分離，但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業(yè)在進行財務(wù)審計時往往只針對已發(fā)生的事件進行審計，涉及面不廣。雖然我國對財務(wù)審計機構(gòu)進行了改制，但財務(wù)審計仍處于較低的層次上。

（三）財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠我國企業(yè)在財務(wù)審計方面往往有馬后炮的現(xiàn)象，通常在問題出現(xiàn)后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測，才能提高管理水平，進而提高經(jīng)濟效益。企業(yè)雖然在財務(wù)審計方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實，影響了財務(wù)審計工作的有效性。

（四）缺乏高素質(zhì)的審計人員，審計手段落后部分企業(yè)審計人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營管理方面沒有足夠的經(jīng)驗支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢，進而不利于財務(wù)審計的高效實施；企業(yè)管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高；隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術(shù)進行財務(wù)審計工作已成為一種趨勢，部分企業(yè)審計手段落后，影響了財務(wù)審計的效果。

三、財務(wù)審計改進措施

（一）實現(xiàn)審計工作的獨立性要充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運營，確保財務(wù)審計的獨立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機制，使內(nèi)審機構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨立性，改變內(nèi)審無力的局面。依據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會、監(jiān)事會為主導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)，有利于實現(xiàn)其財務(wù)審計工作的獨立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計范圍要實現(xiàn)有效的財務(wù)審計管理，就必須拓展審計領(lǐng)域，不能只局限于財務(wù)會計這一方面。首先，應(yīng)由財務(wù)審計向管理審計方面拓展，展開對內(nèi)部控制的審計，并評價其有效性。還要開展專項業(yè)務(wù)的審計，并監(jiān)督其是否達到預(yù)期的目的；其次，變事后審計為事前、事中及事后相結(jié)合的審計方法，實現(xiàn)企業(yè)全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；最后，財務(wù)審計工作逐漸實現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員對行業(yè)進行管理，有效監(jiān)督審計工作的實施。

（三）健全財務(wù)審計機構(gòu)，加大執(zhí)行力度首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度。內(nèi)審制度有利于提高財務(wù)審計工作的強制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發(fā)揮財務(wù)審計工作的實際功效；其次，加強內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

（四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)，采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作，還應(yīng)注意防范計算機隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進行。

（五）提高審計人員的素質(zhì)伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財務(wù)審計的改制

第4篇：內(nèi)部財務(wù)審計報告范文

一、在審計內(nèi)容是，強調(diào)以經(jīng)營審計為重點

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上。以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈這種嚴峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸推動了往日的作用。內(nèi)部審計部門適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計。這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。協(xié)會于1947年最初的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計師主要處理會計和財務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題。”這時，強調(diào)內(nèi)部審計人員的根本職能是進行會計和財務(wù)審計，審計對象剛剛涉足經(jīng)營活動領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核會計、財務(wù)及其它經(jīng)營活動的獨立評價行為”，從而將經(jīng)營審計和財務(wù)審計并列起來，同等重視，向前邁進了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責(zé)說明書》時進一步指出“內(nèi)部審計作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨立評價行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計的活動范圍擴展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說明書還為內(nèi)部審計師增加了一項新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強了內(nèi)部審計工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂說明書時又更明確地指出，內(nèi)部審計師應(yīng)評價所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。

目前，西方國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責(zé)任審計也成都成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19%用于財務(wù)審計上（且還側(cè)重于內(nèi)部會計控制的測試和評價），其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的情況與美國相似。在日本，由于企業(yè)強調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上。

內(nèi)部審計內(nèi)容從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，以經(jīng)營審計（經(jīng)營活動的評價和改進）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點。

二、在審計策略上，采取參與、合作的方式

參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；（4）向補審部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。

例如，美國百事可樂公司內(nèi)部審計部門近年來為適應(yīng)市場競爭白熱化對公司生存和發(fā)展命運的嚴峻挑戰(zhàn)，不斷改進審計工作，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計總結(jié)報告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細性的審計建議報告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力，因而倍受公司管理當(dāng)局的贊賞。

三、注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機會

第5篇：內(nèi)部財務(wù)審計報告范文

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)的數(shù)量隨之不斷增加，在我國經(jīng)濟中的重要性進一步增強。企業(yè)財務(wù)審計作為企業(yè)健康發(fā)展的保障，受到了人們的廣泛關(guān)注。當(dāng)前我國企業(yè)管理制度還不成熟，財務(wù)審計的執(zhí)行中仍然有許多問題?；诖耍疚膶ζ髽I(yè)財務(wù)審計進行探討，并提出提高審計水平的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:

企業(yè);財務(wù)審計;建議

財務(wù)審計工作對企業(yè)的發(fā)展壯大具有重要作用。企業(yè)是我國經(jīng)濟的微觀主體，做好財務(wù)審計工作既是企業(yè)發(fā)展的要求，也是我國經(jīng)濟發(fā)展的要求。企業(yè)財務(wù)審計的目的就是通過對財務(wù)狀況進行監(jiān)督，以保證企業(yè)經(jīng)營的合法性、正規(guī)性和盈利性，最終促進企業(yè)的健康發(fā)展。

一、企業(yè)財務(wù)審計概況

企業(yè)財務(wù)審計，是指企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)，對企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況、盈利狀況、損益狀況以及經(jīng)營合法性等進行監(jiān)督和審核，獨立、公正地做出審計報告，以防范企業(yè)可能出現(xiàn)的財務(wù)漏洞。做好財務(wù)審計工作既有利于企業(yè)實行內(nèi)部控制，又能提高企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)的長遠發(fā)展離不開審計工作。企業(yè)在壯大的同時，自身的價值也在不斷增加，財務(wù)工作更加復(fù)雜。企業(yè)要想保證財務(wù)工作的安全穩(wěn)定，就必須做好審計工作。在市場經(jīng)濟體制下，我國企業(yè)間的競爭日益激烈，各企業(yè)在追求利益最大化的同時，很可能因為違法行為受到法律制裁，而審計工作則是企業(yè)合法運行的守護者。做好財務(wù)審計是我國企業(yè)發(fā)展的必然要求。

二、企業(yè)財務(wù)審計的存在的問題

(一)缺乏獨立性企業(yè)審計工作經(jīng)常受到各方面的限制，尤其是中小企業(yè)，由于缺乏專門的審計部門或?qū)徲媹F隊很難做好審計工作。獨立性的缺乏直接影響到監(jiān)管力度和審計效果，如果受到他人的限制，審計工作很難完整地進行，審計工作的嚴密性也會受到?jīng)_擊。由于我國企業(yè)的管理制度不完善，審計獨立性成為企業(yè)亟待解決的問題，如果審計工作成為了擺設(shè)就沒有任何實際作用。一些企業(yè)的權(quán)力集中于高層領(lǐng)導(dǎo)，腐敗現(xiàn)象很明顯，審計人員在進行審計工作時就很尷尬，導(dǎo)致審計工作缺乏真實性。

(二)審計范圍狹窄我國企業(yè)財務(wù)審計主要集中于會計審計和財務(wù)審計兩大方面，從整體來看缺乏對財務(wù)管理程序的審計。財務(wù)管理和財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)是相互獨立的部門，但在我國企業(yè)大多將二者整合到一起成為財務(wù)部，導(dǎo)致審計人員無法對財務(wù)管理程序進行審計。同時，財務(wù)部的設(shè)置導(dǎo)致同一職工將從事多項不同專業(yè)性的工作，不利于審計效率的提高。

(三)審計能力欠缺隨著我國企業(yè)的發(fā)展，雖然獨立的審計部門開始出現(xiàn)，但審計執(zhí)行力仍有待提高，目前的審計工作并沒有帶來可觀的經(jīng)濟效益。許多企業(yè)雖然制定出了詳細合理的審計方案，但缺乏相應(yīng)的實施人員。一些企業(yè)對審計工作的重視度不高，對審計方案置之不理，這些都表明我國企業(yè)缺乏一批執(zhí)行力強、有審計專業(yè)知識的審計工作人員。

三、提高企業(yè)財務(wù)審計水平的建議

(一)獨立設(shè)置審計部門設(shè)置獨立的審計部門能有效提高審計部門的獨立性，保障企業(yè)財務(wù)管理的力度，使審計工作免受其他方面的干預(yù)。財務(wù)審計工作應(yīng)當(dāng)及時向董事會匯報，且匯報過程不能讓董事會以外的人員參與，使審計報告對外保密。董事會以外的中高層領(lǐng)導(dǎo)不能直接獲取審計報告的書面內(nèi)容，以免對審計人員帶來阻力。通過設(shè)置獨立的審計部門以加強審計獨立性，是解決企業(yè)財務(wù)管理問題和提高經(jīng)濟效益的根本性措施。

(二)拓寬審計工作的范圍市場經(jīng)濟的發(fā)展對審計工作提出了越來越高的要求。審計工作單純局限于財務(wù)方面雖然能彌補財務(wù)漏洞，但不能彌補管理漏洞。促進企業(yè)的長遠發(fā)展就必須拓寬審計工作的范圍，小到企業(yè)財務(wù)資金的預(yù)算，大到企業(yè)的發(fā)展方案設(shè)計等，都應(yīng)當(dāng)進行嚴格審核，減少企業(yè)各方面的失誤，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(三)結(jié)合信息技術(shù)提高審計能力信息技術(shù)的發(fā)展促進了時代的變革。企業(yè)財務(wù)審計工作也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代潮流，將信息技術(shù)融入當(dāng)前的審計工作中，以提高審計工作的效率和準確性，使財務(wù)審計過程更加順利。企業(yè)可以通過信息技術(shù)手段建立一個共享性的網(wǎng)絡(luò)平臺，審計人員通過信息錄入的方式將財務(wù)審計報告及時上傳，讓董事會隨時對企業(yè)財務(wù)狀況進行監(jiān)督。審計內(nèi)容的上傳和閱覽應(yīng)當(dāng)設(shè)置權(quán)限，并進行加密處理，以保證審計的獨立性和機密性。

(四)提高審計人員素質(zhì)審計工作最終要由自然人來進行，而任何人在工作中都會具有主觀性。因此，要想提高財務(wù)審計水平，就必須提高審計人員的整體素質(zhì)，通過審計知識的學(xué)習(xí)提高審計能力，通過思想教育保持審計人員的公正性，通過定期考核讓審計人員保持良好的工作狀態(tài)和工作能力，確保企業(yè)財務(wù)審計工作的高效運行。

四、結(jié)束語

總之，經(jīng)濟社會的發(fā)展在加強企業(yè)競爭的同時也對企業(yè)財務(wù)審計工作提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過提高審計獨立性、拓寬審計內(nèi)容、加強審計技術(shù)和提高審計人員素質(zhì)等方式提高企業(yè)財務(wù)審計工作水平，確保企業(yè)合法運行，減少內(nèi)部問題的發(fā)生，由此更好的推動企業(yè)長遠發(fā)展。

參考文獻:

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第6篇：內(nèi)部財務(wù)審計報告范文

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x。所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?是指以被審單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點,進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦颉?/p>

2.1調(diào)查了解有關(guān)情況,評估確認預(yù)期審計風(fēng)險水平。內(nèi)部審計人員運用各種方法對被審計單位情況進行調(diào)查了解,如召開座談會,查閱有關(guān)年度檔案資料,走訪有關(guān)部門,進行實地考察等,以評估確認預(yù)期審計風(fēng)險水平。內(nèi)部審計人員應(yīng)注重日常對被審單位基礎(chǔ)資料的收集。

2.2對報表進行分析測試、評估固有風(fēng)險,確定審計范圍。審計人員根據(jù)報表各項目之間客觀合理的內(nèi)在聯(lián)系運用分析性測試方法,分析各項目的的比率、趨勢來調(diào)查導(dǎo)常變動和差異。利用初步調(diào)查及永久性檔案提供的資料和自身經(jīng)驗,評估固有風(fēng)險。將通過分析性測試出現(xiàn)異常變動和差異的報表項目,或固有風(fēng)險評估較高的報表項目列入審計范圍,作為審計重點,并編入審計計劃。

2.3對審計范圍內(nèi)的會計報表項目分別進行控制風(fēng)險評估。首先,調(diào)查了解有關(guān)項目的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),分析控制環(huán)境,相應(yīng)的控制程序及會計制度,評價內(nèi)部控制的有效性。進行內(nèi)部控制測試,根據(jù)測試結(jié)果評估控制風(fēng)險。對內(nèi)部控制的有效性難以進行測試,或按成本效益原則不擬對內(nèi)部控制進行測試,應(yīng)將控制風(fēng)險證估為高水平。

2.4確定檢查風(fēng)險及重要性水平,并據(jù)以編制審計方案。

2.4.1根據(jù)以上步驟評估得出的量化的審計風(fēng)險及審計范圍內(nèi)各項目的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,確定檢查風(fēng)險。通過檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險),可以計算出審計范圍內(nèi)報表項目的檢查風(fēng)險。

2.4.2確定審計范圍內(nèi)報表項目余額的重要性水平。一般實務(wù)中,對會計報表總體重要性水平的量化可參考下列指標(biāo):①稅前凈利潤的5%———10%;②總資產(chǎn)的0.5%———1%;③所有者權(quán)益的1%;④總收入的0.5%———1%。

2.4.3根據(jù)已確定的檢查風(fēng)險,確定所需審計數(shù)量,編制審計方案。檢查風(fēng)險與證據(jù)量成反比,所確定的檢查風(fēng)險越低,限制審計風(fēng)險以達到期望水平所需的審計證據(jù)就越多;反之,檢查風(fēng)險越高,所需審計證據(jù)就越少。

2.5實質(zhì)性審查。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?通過風(fēng)險評估,對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的測試,將查檢風(fēng)險控制在根據(jù)已確定的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險有控制風(fēng)險計算出的水平上,以確保審計風(fēng)險固定在預(yù)期水平上。

2.6根據(jù)實質(zhì)性審查結(jié)果,得出審計結(jié)論。將實質(zhì)性審查檢查出的有錯報漏報項目錯漏金額同該項目的重要性水平比較,若前者比后者大,則應(yīng)確認為項目有重要錯報、漏報。但同時應(yīng)注意錯漏的性質(zhì),若為故意舞弊,涉及合同義務(wù)的履行或影響收益變動趨勢的,盡管其錯漏金額可能未達到重要性水平,也應(yīng)將其視為重要的錯報漏報,在審計報告中加以反映。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計中的具體應(yīng)用

會計報表審計是企業(yè)財務(wù)審計的起點和歸宿。財務(wù)審計主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其所展示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審查。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蛞?在財務(wù)審計不同階段應(yīng)采用不同的程序,對被審對象進行風(fēng)險評估。

1.制訂審計計劃、編制審計方案階段。在審計準備階段應(yīng)對被審計單位基本情況等進行調(diào)查分析,以評估確認預(yù)期審計風(fēng)險水平,為制訂審計計劃和編制審計方案,確定審計范圍和審計重點提供依據(jù)。重點對以下情況進行調(diào)查分析:(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境,包括所在行業(yè)及經(jīng)濟趨勢等;(2)被審計單位財務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢。若被審計單位財務(wù)處于困境,如無法清償?shù)狡趥鶆?wù)、面臨訴訟失敗賠款、資金周轉(zhuǎn)不靈等,應(yīng)評定較低的審計風(fēng)險;(3)被審計單位以前年度接受審計的情況;(4)被審計單位管理者的履歷、處事風(fēng)格及其變動情況;(5)有關(guān)會計、管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),工作能力。會計、管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高,工作能力強,則固有風(fēng)險較低,反之則高。編制分析性測試表評估固有風(fēng)險確定審計范圍:(1)分析財務(wù)資料各項之間的關(guān)系和分析財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的聯(lián)系。(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)與復(fù)雜程度。凡涉及現(xiàn)金、存貨等實物資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險比不涉及的大;經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高的固有風(fēng)險大。(3)相關(guān)會計處理的復(fù)雜程度。在正常會計處理中易發(fā)生錯漏的項目固有風(fēng)險大。(4)項目余額的大小及其變動。余額大或其變化異常的項目固有風(fēng)險大。(5)確定該項目金額時是否通過評價和判斷。通過估價和判斷得到的數(shù)據(jù),如折舊、預(yù)提費用、待攤費用、材料發(fā)出成本等,比通過準確計算得到的確切數(shù)據(jù)的固有風(fēng)險大。(6)以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題和報表項目固有風(fēng)險大。將財務(wù)報表分成:銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)和貨幣資金,分別編制內(nèi)部控制測試表和風(fēng)險、控制測試表,進行內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險評估。對通過上述分析測試確定審計范圍的財務(wù)報表項目余額按總收入的0.1%進行重要性水平分配,確定檢查風(fēng)險,編制出審計方案。

第7篇：內(nèi)部財務(wù)審計報告范文

 

村級財務(wù)會計審計是農(nóng)村集體財產(chǎn)和經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督形式，審計三方關(guān)系人的信任對稱對促進農(nóng)村集體經(jīng)濟建設(shè)，保持農(nóng)村經(jīng)濟持續(xù)、和諧發(fā)展意義重大。文章通過對青海省X市D區(qū)村級財務(wù)審計的調(diào)研，了解村級財務(wù)審計信任不對稱的現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生信任不對稱的原因，并提出強化村級財務(wù)審計信任對稱的對策，以確保村級財務(wù)審計規(guī)范、有效運行，保持村級財務(wù)審計公信力。

 

1 村級財務(wù)審計的發(fā)展

 

村級財務(wù)審計的產(chǎn)生和發(fā)展，是隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展壯大、基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要以及農(nóng)村經(jīng)濟體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、時期，村級集體經(jīng)濟的生產(chǎn)關(guān)系比較簡單，社內(nèi)的財務(wù)收支、收益分配、財產(chǎn)管理活動的監(jiān)督主要依靠內(nèi)部村民民主監(jiān)督小組、財務(wù)相互審查的方式進行，還包括上級部門組織的帶有審計性質(zhì)的財務(wù)清查或清理整頓。隨著農(nóng)村實行，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理體制發(fā)生重大變革。集體經(jīng)濟發(fā)展壯大的同時，出現(xiàn)不良現(xiàn)象，如一些地方放松對集體資產(chǎn)管理，農(nóng)村財務(wù)管理混亂，村級集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費和長期拖欠。通過國家1980年和1986年進行的兩次全國性財務(wù)清查，農(nóng)村集體財務(wù)有所好轉(zhuǎn)，但由于缺乏經(jīng)常性的審計，一些地方農(nóng)村財務(wù)前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農(nóng)村經(jīng)營管理部門為了對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資金和財務(wù)活動實行經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證，逐步建立專門審計機構(gòu)，配備相應(yīng)審計人員。這對改善集體財務(wù)管理混亂，維護集體資產(chǎn)安全，提高集體經(jīng)濟效益，密切黨、干、群關(guān)系發(fā)揮積極作用。1992年農(nóng)業(yè)部頒布《農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行條例規(guī)定》，2008年農(nóng)業(yè)部辦公廳印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，各省市也按照規(guī)定陸續(xù)與之相應(yīng)的集體經(jīng)濟審計法規(guī)、條例和審計辦法，以便為農(nóng)村集體經(jīng)濟審計提供依據(jù)和標(biāo)準，加快村級審計的步伐。十指出，“要建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟責(zé)任審計……讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運行?！边@些都表明村級財務(wù)審計逐步發(fā)展，與各方發(fā)揮監(jiān)督作用密切相關(guān)。

 

2 村級財務(wù)審計信任不對稱的現(xiàn)狀

 

村級財務(wù)審計對農(nóng)村集體經(jīng)濟的管理和良好運行起到重要作用，從全國來看，村級財務(wù)審計由于主體模糊，發(fā)展緩慢，其中也存在一些村級財務(wù)審計信任不對稱的問題。文章采用問卷調(diào)查方法，對青海省X市D區(qū)5個行政村的村民進行調(diào)研，包括村級財務(wù)管理、村級財務(wù)審計、村級財務(wù)審計信任不對稱三個方面。調(diào)研中發(fā)放問卷150份，回收有效問卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，村民對村級財務(wù)審計信任不對稱具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

 

2.1 對村干部管理集體經(jīng)濟活動的信任不對稱

 

在回收的有效問卷中，76%的填寫者認為村干部在村級經(jīng)濟管理和決策方面，存在“一支筆”現(xiàn)象，村民認為村干部并未完全履行自身責(zé)任，未遵守競選干部時的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長在選舉時向村民保證，一定會把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時對村干部沒有進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計，村民對村干部的任期行政效果并不十分滿意。另外，村干部在村中貧困戶選擇方面未做到公平公正，存在濫用職權(quán)為親近的村民謀福利現(xiàn)象，不能使真正貧困的家庭享受國家政策。通過村民對村干部管理村級活動的評價，70%的受訪者對村干部信任不對稱。

 

2.2 對審計人員的信任不對稱

 

在回答村級財務(wù)審計方面的問題時，有81%的填寫者對村級財務(wù)審計了解很少，有些甚至沒聽說過，不清楚自己所在村落有無財務(wù)審計。僅有3%的填寫者知道村級財務(wù)審計，在談到村級財務(wù)審計執(zhí)行方時，只知道是由省、市、縣執(zhí)行審計。從調(diào)研反映出，大部分村民對村級財務(wù)審計不了解，不知道審計是對村干部行政的一種有效監(jiān)督形式，更談不上對審計人員、村級財務(wù)審計報告的信任。鑒于此，在發(fā)放問卷過程中，調(diào)研者向村民解釋村級財務(wù)審計相關(guān)的知識，村民對村級財務(wù)審計了解之后表示，在一定程度上會信任村級財務(wù)審計。

 

3 村級財務(wù)審計信任不對稱的原因

 

3.1 集體利益受益不均衡

 

基層社會公共產(chǎn)品的分配和受益，如基礎(chǔ)醫(yī)療、教育等，同一地區(qū)不同村莊的農(nóng)民享受待遇不同，通過相互的比較，增加因受益不同產(chǎn)生的心理不平衡感，對村級財務(wù)、村干部管理績效、審計監(jiān)督產(chǎn)生低信任感。另外，城鎮(zhèn)化過程中，農(nóng)民土地被征用，各村按照人口數(shù)及征地面積給予補償，補償標(biāo)準前后存在差異，農(nóng)民從長遠生計考慮，現(xiàn)有失地補償不能滿足生活需求，這與當(dāng)前物價高漲、生活成本加大的現(xiàn)實形成矛盾，加劇農(nóng)民對基層政府的信任度。

 

3.2 財務(wù)透明化程度低

 

調(diào)研中了解到，村委會都按照農(nóng)業(yè)部監(jiān)察部印發(fā)的《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》的要求進行村務(wù)公開，但是村級財務(wù)管理過程中仍缺乏透明度，財務(wù)公開力度不夠。在實際執(zhí)行過程中，選擇性公開與村級財務(wù)相關(guān)的信息，多數(shù)是政策指令、文件，較少涉及村級財務(wù)收支明細項目以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專項撥款使用途徑。某村2015年詳細公布第三季度財務(wù)公開收支明細信息，但時間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時了解財務(wù)信息。因此，財務(wù)信息公開缺乏時效性，村級的財務(wù)信息公開與定期及時仍有一定的距離，不排除村干部為了上級檢查而象征性公開的可能。信息公開形式單一，有時不能及時回應(yīng)村民反饋信息，民主決策無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

 

3.3 審計被認可程度不高

 

從調(diào)研中看出，西北部地區(qū)大多數(shù)村民的文化程度普遍較低，缺乏對審計專業(yè)知識的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認為審計部門就是來找自己工作中的毛病，往往消極對待審計人員，導(dǎo)致村級財務(wù)審計工作不能及時、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計，并未認識到審計是評價和監(jiān)督其經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，以達到為民著想、為民解憂、為民辦事的目的。農(nóng)經(jīng)站的審計人員大部分是兼職，有些在崗人員未經(jīng)審計培訓(xùn)即上崗，對審計專業(yè)知識掌握不熟練，缺乏必要審計程序。

 

3.4 審計信息不對稱

 

在村民自治組織內(nèi)部，村民有權(quán)自我管理，但不能事事都參與，一部分權(quán)力需要委托村干部行使。村民和集體經(jīng)濟組織及其成員為了保護集體權(quán)益和集體經(jīng)濟發(fā)展，委托農(nóng)經(jīng)站對村級財務(wù)管理的情況審計?；谙嗷ブg存在的契約關(guān)系、經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計應(yīng)運而生。村民由于知識水平的限制，未完全了解國家相關(guān)政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級財務(wù)活動，而審計機構(gòu)發(fā)表的村級財務(wù)審計報告不能及時向村民公開，村民無法了解本組織的經(jīng)營狀況、財務(wù)情況、審計結(jié)果，不能有效發(fā)揮民主監(jiān)督作用。另外，村級財務(wù)審計立法工作滯后、村級財務(wù)審計機構(gòu)不健全，村級財務(wù)審計人員整體素質(zhì)偏低等，導(dǎo)致村委會與審計部門之間不能形成對等關(guān)系。審計信息不對稱容易產(chǎn)生財產(chǎn)所有者、受托經(jīng)營者和受托監(jiān)督人相互之間的關(guān)系錯位，從而導(dǎo)致審計信任不對稱。

 

3.5 審計主體缺乏獨立性

 

農(nóng)村經(jīng)營管理部門除了完成日常經(jīng)營管理工作，包括農(nóng)村財務(wù)管理工作外，還安排人員從事農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的審計工作，這種審計模式的公正性和真實性值得商榷，并且審計人員出具審計報告時容易受相關(guān)政府部門的干擾。而上級政府組織審計人員對其管轄的村落進行審計工作，類似于內(nèi)部清查，不能起到審計外部監(jiān)督作用。即目前常見的審計主體無法保持審計的實質(zhì)獨立，審計人員沒有司法權(quán)，無權(quán)處理涉事責(zé)任人，審計問責(zé)機制有待完善。

 

4 強化村級財務(wù)審計信任對稱的對策

 

4.1 明確村級立法，完善村級財務(wù)審計制度

 

農(nóng)村市場經(jīng)濟要想走向成熟，離不開相關(guān)法律、法規(guī)的制約監(jiān)督。建議在法律上規(guī)定由縣級審計機關(guān)成立審計分局，配合農(nóng)經(jīng)站進行村級財務(wù)審計監(jiān)督，并能賦予一定司法裁決權(quán)，強化法治建設(shè)，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級財務(wù)審計信任不對稱關(guān)系提供法律保障。無論地區(qū)、民族、家族、職務(wù)，法律面前人人平等，行政主體與行政相對主體地位平等。根據(jù)發(fā)達地區(qū)的經(jīng)驗，以法治保證基層社會有可能實現(xiàn)真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國家投入，基層受益、滿意的宗旨，以及低成本高效率建設(shè)基層政權(quán)的目的。制定符合村級特點的財務(wù)審計條例，和相關(guān)的審計取證、報告辦法，如《農(nóng)村財務(wù)審計專項制度》、《農(nóng)村財務(wù)審計程序》、《干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度》等，使農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計工作有章可循、有法可依。

 

4.2 堅持民主理財，實行村級財務(wù)公開

 

根據(jù)芮國強，宋典(2012)對江蘇市民政府信任實證研究的結(jié)果，即政府信息公開會積極影響社會公眾的政府信任水平，因此村級財務(wù)公開也可以強化村民對村級財務(wù)審計的信任程度。按照《村集體經(jīng)濟組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》，審計結(jié)果不僅要向村民代表會議報告、向村民公開、向村民負責(zé)，同時公開的內(nèi)容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監(jiān)督。完善民主理財制度，民主理財小組對村級財務(wù)公開活動進行監(jiān)督，審計人員入村審計與村級民主理財相結(jié)合。農(nóng)村財務(wù)公開內(nèi)容全面、完整，對群眾關(guān)心的熱點問題，如村干部薪酬、村里招待費、大額債權(quán)債務(wù)信息等，采取多種渠道及時公開。對在外務(wù)工的村民代表采用郵寄方式公布，費用可從村集體資金總額中扣除，使其及時了解本村財務(wù)狀況。(下轉(zhuǎn)P159)

 

       4.3 確保溝通順暢，認可村級財務(wù)審計

 

村級財務(wù)審計的三方關(guān)系中，村民、村干部、審計人員應(yīng)該建立溝通渠道，使各方對村級財務(wù)審計透徹理解。村民和村干部之間形成委托關(guān)系，在此關(guān)系中，村民應(yīng)廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級財務(wù)審計知識;村干部應(yīng)做到憑證、賬簿等真實，加強自身修養(yǎng)，提升審計接受度，及時與村民溝通，擴大審計知識宣傳范圍。村級財務(wù)審計人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書，保持職業(yè)態(tài)度，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。審計三方關(guān)系人之間相互信任對稱，最終構(gòu)建和諧的村級財務(wù)審計關(guān)系。

 

4.4 引入民間審計，提高審計獨立性

 

在提高村級財務(wù)審計獨立性的問題上，許多學(xué)者(王金鳳等，2012)提出由國家審計機關(guān)主管農(nóng)村財務(wù)審計，在國家審計機關(guān)下，設(shè)立農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督中心，并下設(shè)審計和責(zé)任追究部門，二者相互牽制提高獨立性。另外，在當(dāng)前審計模式基礎(chǔ)上，引入注冊會計師審計(陶媛婷，2015)，構(gòu)建體外獨立的第三方審計體系，使村級財務(wù)審計實現(xiàn)外部獨立的再監(jiān)督職能，以平衡村級財務(wù)審計信任不對稱關(guān)系。

 

4.5 創(chuàng)新審計方法，完善審計技術(shù)

 

目前村級財務(wù)審計主要任務(wù)是差錯糾弊，審計方法簡單，需要把現(xiàn)代審計理念引入到村級財務(wù)審計中，除財務(wù)收支審計外，還需要加強績效審計，注重事前和事中審計，并采取分析性復(fù)核程序，防范審計風(fēng)險。劉家義審計長指出：“推進以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)是實現(xiàn)審計全覆蓋的必由之路?！币虼诵枰鸩浇⒏采w市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，各村實行電算化會計記賬，開展計算機審計，提高村級財務(wù)審計質(zhì)量，加快基層政府行政效率，把村級財務(wù)審計推向現(xiàn)代化審計。

第8篇：內(nèi)部財務(wù)審計報告范文

(一)管理審計的基本概念管理審計是一種與財務(wù)審計相對立的新型審計，它主要是審查管理信息和管理受托責(zé)任，不僅關(guān)心受托人是否依法動用資源，還關(guān)心受托人是否經(jīng)濟有效地利用資源及其結(jié)果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優(yōu)化資源利用，優(yōu)化投資行為。以受托責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)，可以將管理審計分為兩大類：服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局，即服務(wù)于受托人的管理審計，其職能重在建設(shè)，稱其為內(nèi)向型管理審計；服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，即服務(wù)于委托人的管理審計，其職能重在評判，稱其為外向型管理審計。

(二)管理審計的的鑒證意義管理審計被視作是為了第三方厲害關(guān)系人的利益而對管理進行“獨立鑒證”的是美國管理協(xié)會(AIM)。AIM的主要觀點是鑒證意義上的管理審計是由獨立的外部注冊會計師，為了維護股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機構(gòu)等分項研究來就組織的管理業(yè)績和管理活動的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計的核心職能是批判性職能，如果從審計的本質(zhì)意義上來衡量，外向型管理審計才是真正意義上的管理審計。

二、CPA實施鑒證管理審計的困難

(一)缺乏合理的管理審計評價標(biāo)準評價標(biāo)準的功能在于為保證cPA職業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。財務(wù)審計以會計準則作為審計評價標(biāo)準，CPA可以根據(jù)會計準則來判斷管理層提供的財務(wù)信息的公允性和合法性，因此，管理審計也應(yīng)該有類似于會計準則之類的評價標(biāo)準。雖然自管理審計產(chǎn)生以來，職業(yè)界，學(xué)術(shù)界制定了幾套評價標(biāo)準，但是這些標(biāo)準并未大范圍的應(yīng)用，沒有得到社會的普遍認可。缺乏實際可行的評價標(biāo)準，則CPA在開展管理審計時可以自行其是，也就無法明確CPA的審計責(zé)任和法律責(zé)任。

(二)缺乏標(biāo)準的、規(guī)范的管理審計鑒證準則準則對財務(wù)審計的理論與實務(wù)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用一樣，管理審計也應(yīng)該有公認的管理審計鑒證準則來規(guī)范管理審計行為，指導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。雖然外國和我國管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準則的雛形，但是公認管理審計鑒證準則并未規(guī)范化，標(biāo)準化，形成體系，從而嚴重制約了管理審計的發(fā)展。

(三)缺乏管理審計鑒證業(yè)務(wù)的有效需求隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，管理審計實施也得到長足發(fā)展，但由于絕大部分是管理層內(nèi)部的需求，是企業(yè)內(nèi)部提高管理水平，評價管理業(yè)績，優(yōu)化資源配置的要求。而對于企業(yè)外部的利害關(guān)系人，更加注重財務(wù)報表審計，更加上管理審計評價標(biāo)準的缺失，使得管理審計報告無法形成統(tǒng)一的意見，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計鑒證業(yè)務(wù)的需求，這個因素是阻礙管理審計鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的的重要原因。

(四)缺乏與被審計單位的協(xié)調(diào)管理審計的內(nèi)容往往涉及其內(nèi)部的機密，與財務(wù)審計的強制性相比管理審計是一種建設(shè)性的審計，其審計結(jié)論不具有強制性。每個企業(yè)都有其獨特的、合理的方法，這是企業(yè)相對于其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢，一旦公布于眾就會被競爭對手借鑒，因此處于對被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計提出的意見和建議不能讓被審計單位心甘情愿的接受，則無法得到被審計單位的配合，最終將影響管理審計的需求。

(五)對CPA素質(zhì)的特殊要求 由于每個被審計單位所處的行業(yè)狀況和經(jīng)營環(huán)境的不同，管理職能、管理過程及管理內(nèi)容都有很大差異，要客觀的評價其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識層面，還要對被審計單位的特殊行業(yè)狀況做出職業(yè)判斷。并且在審計中不僅需要定性的方法，還要廣泛運用大量的定量分析，這些都對CPA的素質(zhì)提出了專業(yè)性的特殊要求。

三、完善管理審計的應(yīng)對策略

(一)加快管理審計評價標(biāo)準的建立要想促進管理審計的長足發(fā)展，必須加快管理審計評價標(biāo)準的制定。一套切實可行的評價標(biāo)準，既要評價管理結(jié)果，又要評價管理過程，并且要包含組織內(nèi)部不同層次的管理主體。如果審計涉及沒有現(xiàn)成的規(guī)范性標(biāo)準的事項，既不要回避也不能主觀臆斷，要運用分析程序，以被審計單位預(yù)算、行業(yè)水平、經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù)，與被審計單位管理層討論，達成共識，切忌對未審計和沒有審計證據(jù)的事項妄加評論。

(二)加快制定管理審計的基本準則 近幾年管理職業(yè)界、學(xué)術(shù)界都在不斷的探索和研究建立一套標(biāo)準規(guī)范的審計準則。通過理論和實證分析認為，管理審計鑒證準則可以在公認的財務(wù)審計準則基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的管理審計實務(wù)對其加以改造和發(fā)展，形成一套切實可行的標(biāo)準準則。這有待于財政部和注冊會計師協(xié)會共同關(guān)注，并將其法制化，增強其權(quán)威性，為CPA執(zhí)行管理審計鑒證業(yè)務(wù)提供一套操作性的行為規(guī)范。

(三)增強管理審計鑒證報告的實用性和權(quán)威性，刺激管理審計鑒證業(yè)務(wù)需求 管理審計報告需求不高，嚴重阻礙了管理審計鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。要提高管理審計報告的需求，除了社會公眾對管理審計加以重視外，更重要的是對管理審計報告自身而言，要加強其實用性及可比性，要進一步規(guī)范其報告內(nèi)容和格式。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時反映并提出改進建議，增強可讀性和建設(shè)性。

第9篇：內(nèi)部財務(wù)審計報告范文

一、管理審計的涵義、特點及職能

（一）管理審計的涵義。管理審計的產(chǎn)生，源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨社會政治經(jīng)濟的發(fā)展，委托人的受托責(zé)任觀念日益增強，他們不再滿足于對財務(wù)報告進行鑒證，進一步要求對受托人的經(jīng)營管理行為的效率和效果進行認定、計量和報告，而管理審計就是這種受托責(zé)任發(fā)展的必然產(chǎn)物。鑒于受托責(zé)任有受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任之分，審計也就有財務(wù)審計和管理審計的分化。管理審計是指對企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動和管理活動的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進行檢查、分析和評價，鑒證經(jīng)營者履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點，并就其改進提出措施，以便更加有效地使用企業(yè)所擁有的物資資源和人力資源，改善管理，提高企業(yè)的獲利能力，保護所有者利益。

管理審計的對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績受托責(zé)任。受托管理責(zé)任如同受托財務(wù)責(zé)任一樣，也有內(nèi)部和外部之分，所以管理審計也有兩類：內(nèi)向型管理審計和外向型管理審計。內(nèi)向型管理審計是對內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托責(zé)任。外向型管理審計是由獨立的外部注冊會計師或外部審計師，為了維護股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等的分項研究，來就受托人對受托管理責(zé)任履行情況發(fā)表判斷性意見，并對外報告。

就目前情況而言，管理審計是與財務(wù)審計相對應(yīng)的審計類型。財務(wù)審計主要審查企業(yè)基本的財務(wù)信息，而管理審計則主要審查企業(yè)的管理信息。但是，隨著以后管理理念的發(fā)展，管理信息所包括的范圍越來越廣，相信財務(wù)審計將歸為管理審計的一個分支。

（二）管理審計的特點。與財務(wù)審計相比，管理審計有如下特點：

1、管理審計對象是受托管理責(zé)任。依據(jù)審計和委托責(zé)任的關(guān)系，財務(wù)審計的對象是受托財務(wù)責(zé)任或程序性受托責(zé)任；管理審計的對象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績受托責(zé)任。這種責(zé)任既包括管理業(yè)績，也包括產(chǎn)生業(yè)績的原因，即管理活動。對于管理業(yè)績，除了要審查財務(wù)報表，還要審查財務(wù)報表以外的其他管理報告和統(tǒng)計報告；對于管理活動，不僅要審要業(yè)務(wù)的決策過程，而且要審查決策人和執(zhí)行人以及他們的組織。

2、管理審計的目的主要是審計企業(yè)經(jīng)營管理活動過程中的“3E”。即對企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果進行審計和評價，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中存在的危機和問題，并有針對性地提出完善管理的措施和建議，從而達到提高經(jīng)濟性、效率性和效果的目的。某種程度上可以說，管理審計是審核檢查管理能力和水平，評價管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟效益審計。

3、前瞻性。管理審計是通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動和結(jié)果進行審查，發(fā)現(xiàn)管理和控制中的缺陷，并相應(yīng)提出改善管理的措施和建議，同時也是通過管理審計督促管理者不斷探索完善內(nèi)部管理的方法，積極思考企業(yè)管理未來的發(fā)展方向。因而，管理審計目的是面向未來的，管理審計要在協(xié)調(diào)局部利益和整體利益基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)整體利益和長遠利益及企業(yè)發(fā)展后勁，其結(jié)論具有前瞻性。

4、不可計量性。由于管理審計主要是對管理活動和管理績效進行審計和評價，而針對不同的企業(yè)，管理活動本身就具有獨特的特點，有些環(huán)節(jié)可以用到各類管理數(shù)據(jù)、資料，而更多的環(huán)節(jié)，例如機構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工、目標(biāo)制定、企業(yè)文化等，則不可能用定量方法評價。因此，管理活動內(nèi)容的不可計量性和未來事項的不確定性決定了管理審計的不可計量性。

二、公司治理相關(guān)概念分析

（一）公司治理問題的產(chǎn)生。追述公司的產(chǎn)生，其主要根源在于因委托―而形成的一組契約關(guān)系。問題的關(guān)鍵在于這種契約關(guān)系具有不完備性與信息的不對稱性，因而才產(chǎn)生了公司治理問題。

現(xiàn)代公司中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東與經(jīng)理人員之間委托――關(guān)系的產(chǎn)生，會造成一種危險：公司經(jīng)理可能以損害股東利益為代價而追求個人目標(biāo)。經(jīng)理們可能會給他們自己支付過多的報酬，享受更高的在職消費，可能實施沒有收益但可以增強自身權(quán)力的投資，還可能尋找是自己地位牢固的目標(biāo)，等等，一系列的道德風(fēng)險問題。為了能夠更好的評價公司經(jīng)理的業(yè)務(wù)績效，監(jiān)督其經(jīng)營決策，公司治理問題便應(yīng)運而生了。

（二）公司治理的定義。公司治理的主體不僅限于股東，而且包括股東、債權(quán)人、雇員、顧客、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等在內(nèi)的廣大公司利益相關(guān)者。作為所有者，股東處于公司治理主體的核心。公司治理的客體就是指公司治理的對象及其范圍。公司治理對象的范圍實質(zhì)公司治理的邊界，即公司權(quán)利、責(zé)任以及管理活動的范圍及程度。

基于對公司治理的客體與主體的分析，公司治理過程按照公司治理權(quán)力是否來自公司出資者所有權(quán)與《公司法》直接賦予，可分為公司內(nèi)部治理和公司外部治理：公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對公司進行的治理。我國《公司法》規(guī)定公司法人治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理組成的一種結(jié)構(gòu)。其中股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理相互制衡共同實施對公司的治理。除了股東、經(jīng)營者等公司利益相關(guān)者之外，還有其他利益相關(guān)者，如債務(wù)人、非股東融資者、雇員、供應(yīng)商、消費者等，其治理公司的權(quán)利來源于債券、人力資本產(chǎn)權(quán)或其他與公司有利益關(guān)系而參與或影響公司治理的權(quán)利。這些利益相關(guān)者構(gòu)成公司外部治理，他是一種非正式的制度安排。從各國公司治理現(xiàn)狀來看，都是內(nèi)部治理與外部治理的統(tǒng)一。

三、管理審計在公司治理中的作用

財務(wù)審計作為公司治理的組成部分已得到理論界的認可，但由于財務(wù)審計只能說明受托者履行受托經(jīng)濟責(zé)任情況，對于受托管理責(zé)任的履行情況，則只能從財務(wù)審計報告進行推測，這并不能滿足廣大投資者的需求。如果將管理審計引入公司治理，至少可以有以下作用：

1、內(nèi)向型管理審計。（1）幫助管理當(dāng)局這一資金受托人更好地履行受托管理責(zé)任，完善企業(yè)內(nèi)部的各項管理制度，實現(xiàn)規(guī)范化管理。通過內(nèi)向型管理審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作的漏洞，有利于防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，有助于改變企業(yè)管理混亂的局面。（2）評價企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，看其是否有效利用所屬員工和各種物質(zhì)資源及人力資源，以及對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和目的支持程度。（3）保證管理者科學(xué)決策，因為內(nèi)向型管理審計可以及時對企業(yè)的經(jīng)濟活動和管理活動進行檢查和分析，揭示其中的問題，促使有關(guān)管理部門從中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提高決策質(zhì)量。（4）評價管理控制技術(shù)。確保各種相關(guān)、及時、適當(dāng)?shù)男畔⒛軅鬏斀o各層管理者，并遵照執(zhí)行，提高管理效率。

2、外向型管理審計可以滿足利害相關(guān)者決策的需要。公司治理中外部相關(guān)者除了股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、職工以外，還包括消費者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等。他們不滿足于僅僅通過財務(wù)審計報告來判斷公司經(jīng)營業(yè)界，更需要通過管理審計直接對公司經(jīng)營過程進行監(jiān)督。

3、管理審計可以彌補財務(wù)審計不足，增強監(jiān)督作用。在實際工作中，由于信息不對稱，經(jīng)營者可能故意粉飾報表而不一定能為注冊會計師發(fā)現(xiàn)。而管理審計的對象包括計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等職能管理工作，涉及到產(chǎn)、供、銷、人、財、物等各個方面和各個部門。凡是一切影響經(jīng)濟效益的管理活動，都包括在管理審計的范圍之內(nèi)。通過管理審計，可以對公司進行更全面深入的評價和審查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)審計所不能發(fā)現(xiàn)的問題，對管理者的經(jīng)營活動及其業(yè)績進行更可靠的分析、判斷，更準確地評價經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況。