個(gè)體稅收論文精選(九篇)

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第1篇：個(gè)體稅收論文范文

論文摘要：近年來(lái)保險(xiǎn)業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問(wèn)題，要求盡快把《國(guó)務(wù)院關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展若干意見(jiàn)》有關(guān)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策落到實(shí)處。通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢(shì)的研究，深入分析現(xiàn)有問(wèn)題及其原因，并提出一系列具體建議。

論文關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)稅收政策稅負(fù)

1我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開(kāi)放之初，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)由中國(guó)人民保險(xiǎn)公司一家經(jīng)營(yíng)，全部保費(fèi)收入只有4.6億元。到2007年底，全國(guó)保險(xiǎn)公司達(dá)到110家，總資產(chǎn)2.9萬(wàn)億元，實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入7000多億元，市場(chǎng)規(guī)模增長(zhǎng)1500多倍。保險(xiǎn)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴(kuò)大消費(fèi)和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場(chǎng)資源配置效率的重要力量，成為促進(jìn)社會(huì)管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)以來(lái)，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開(kāi)始，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行高稅負(fù)的政策。1983年財(cái)稅體制改革后，逐步確立了國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險(xiǎn)稅制。同時(shí)，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等?？傮w看，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負(fù)有所下降。但隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入，保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問(wèn)題，嚴(yán)重制約了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

2我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的問(wèn)題及原因分析

2.1保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)偏重

(1)從計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，作為保險(xiǎn)業(yè)兩大主體稅種的營(yíng)業(yè)稅，是以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅，而不是按照凈額(即價(jià)差)征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，保險(xiǎn)業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。此外，營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)從稅率來(lái)看，相對(duì)于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家而言，一般稅率在4％以下，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用千分之一的印花稅率，比其他合同所適用的萬(wàn)分之五、萬(wàn)分之三等稅率要高。在這種情況下，稅負(fù)過(guò)高，一方面不利于保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效保險(xiǎn)產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過(guò)高，保險(xiǎn)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會(huì)福利。

(3)城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，它以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，稅率按納稅人所在地的不同而分為三檔：在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7％或者5％。

2.2現(xiàn)行保險(xiǎn)業(yè)稅收政策不完善

(1)稅收政策不適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取，超出部分應(yīng)做納稅調(diào)整。而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用精算方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，以真實(shí)反映盈利情況，實(shí)際提取金額大大超過(guò)4％比例限制。繼續(xù)按4％的比例做納稅調(diào)整將大幅增加保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)大到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，而現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的稅前扣除問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定。

(2)稅收政策不適應(yīng)新所得稅法的要求。

新企業(yè)所得稅法第七章第五十條規(guī)定：“企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！钡?dāng)前在實(shí)際納稅過(guò)程中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，按年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的1％，對(duì)保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行控制，且不允許總公司進(jìn)行匯總納稅調(diào)整。由于保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有投資業(yè)務(wù)，允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是應(yīng)收保費(fèi)，其計(jì)提壞賬的比例大大高于1％，因此，這一政策實(shí)際上加重了保險(xiǎn)企業(yè)整體稅負(fù)。

(3)部分稅收政策不適應(yīng)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展新形勢(shì)的需要。

現(xiàn)行政策規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)在實(shí)收保費(fèi)8％范圍內(nèi)可在稅前扣除。由于保險(xiǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展變化，目前保險(xiǎn)行業(yè)手續(xù)費(fèi)實(shí)際支付比例普遍在8％以上，均需對(duì)超比例部分進(jìn)行納稅調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)較重。實(shí)際上，對(duì)超額手續(xù)費(fèi)進(jìn)行納稅，是對(duì)機(jī)構(gòu)(人)和保險(xiǎn)公司施行了重復(fù)征稅，不符合稅收的一般原則。同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)超額手續(xù)費(fèi)所帶來(lái)的稅收成本，一些保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)不規(guī)范的列支行為，這也不利于整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。效益。轉(zhuǎn)貼(4)重復(fù)征稅。

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員收入水平一般較低，需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。雙重征稅導(dǎo)致稅負(fù)負(fù)擔(dān)過(guò)重。這樣，導(dǎo)致保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員激勵(lì)不足，更容易發(fā)生機(jī)會(huì)主義和高交易成本，從而造成保險(xiǎn)質(zhì)量下降，扭曲保險(xiǎn)資源優(yōu)化配置。

3完善我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的建議措施

3.1降低保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平

(1)根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化，適當(dāng)調(diào)低金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率，或通過(guò)改變營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)的方式，調(diào)低保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額。

(2)在稅前扣除方面：①取消或放寬對(duì)未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金的納稅比例限制，對(duì)于按精算方法提取的未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，可稅前據(jù)實(shí)扣除，不做額外的納稅調(diào)整。明確保險(xiǎn)公司按精算方法提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金也可在稅前扣除。⑦不再針對(duì)保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)對(duì)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金比例進(jìn)行控制。盡快出臺(tái)具體辦法，對(duì)于稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目，允許保險(xiǎn)公司進(jìn)行統(tǒng)一的納稅調(diào)整。③取消或放寬對(duì)手續(xù)費(fèi)8％稅前扣除比例的限制。

3.2完善保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的具體措施

(1)調(diào)整相關(guān)稅收政策以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

一方成要立足于國(guó)家整個(gè)稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險(xiǎn)業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計(jì)，完善和充實(shí)稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)保險(xiǎn)資源配置和保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)行的宏觀調(diào)控功能。

(2)適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。

目前，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對(duì)非盈利性保險(xiǎn)和社會(huì)保障乃至與國(guó)計(jì)民生密切相關(guān)的保險(xiǎn)，例如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等實(shí)行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策的社會(huì)保障和自動(dòng)穩(wěn)定器作用。

第2篇：個(gè)體稅收論文范文

【關(guān)鍵詞】 股票期權(quán)； 個(gè)人所得稅； 納稅義務(wù)日； 稅收籌劃

一、經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)收入的特征

經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)（executive stock option,縮寫(xiě)為eso，下同）是近年來(lái)國(guó)內(nèi)外流行的一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期激勵(lì)性薪酬形式。股票期權(quán)收入由于其數(shù)額巨大、長(zhǎng)期激勵(lì)效果顯著、與證券市場(chǎng)關(guān)系密切而受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，被譽(yù)為公司經(jīng)理人員的“金手銬”。相應(yīng)地，經(jīng)營(yíng)者eso收入的個(gè)人所得稅稅收征管和納稅籌劃問(wèn)題也成為財(cái)稅界需要重視和研究的新課題。

股票期權(quán)收入是經(jīng)營(yíng)者在承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，充分運(yùn)用自身的人力資本、為股東帶來(lái)符合或超過(guò)其預(yù)期的報(bào)酬后取得的收入，具有收入水平高但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)大的特征。如果說(shuō)企業(yè)與經(jīng)營(yíng)者之間的分配關(guān)系是一種財(cái)務(wù)契約關(guān)系，那么股票期權(quán)計(jì)劃可以說(shuō)是經(jīng)營(yíng)者收益最不確定、風(fēng)險(xiǎn)最大的一種財(cái)務(wù)契約。當(dāng)前，基于長(zhǎng)期激勵(lì)的eso在經(jīng)營(yíng)者收入中所占的比重有上升的趨勢(shì),實(shí)施eso計(jì)劃的公司越來(lái)越多。本文擬結(jié)合股票期權(quán)收入的上述特征，對(duì)eso收入個(gè)人所得稅征管制度中的一些問(wèn)題以及eso收入的個(gè)稅籌劃進(jìn)行分析探討。

二、國(guó)外對(duì)經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)收入的稅收規(guī)定

在美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，股票期權(quán)制度作為對(duì)經(jīng)理人員傳統(tǒng)薪酬制度的補(bǔ)充，已經(jīng)成為股份公司行之有效的一種激勵(lì)機(jī)制，其最根本原因在于與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。美國(guó)國(guó)內(nèi)稅法將股票期權(quán)劃分為激勵(lì)性股票期權(quán)（incentive stock option, iso）和非法定股票期權(quán)（non-qualified stock option）兩大類(lèi)。

激勵(lì)性股票期權(quán)是指符合美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法則》策422條規(guī)定的股票期權(quán)計(jì)劃，此類(lèi)股票期權(quán)的授予和行權(quán)有嚴(yán)格的限制條件①，期權(quán)獲授人能夠得到優(yōu)惠稅收待遇。不符合稅法該條款規(guī)定的股票期權(quán)，屬于“非法定股票期權(quán)”，不能享受稅收優(yōu)惠待遇。在美國(guó)，對(duì)于實(shí)施激勵(lì)性股票期權(quán)（iso）的企業(yè)，作為期權(quán)獲授對(duì)象的員工可以：

1.推遲稅收。在股票期權(quán)贈(zèng)與日，被授權(quán)人不須繳納個(gè)人所得稅。對(duì)符合條件的激勵(lì)型股票期權(quán)行權(quán)時(shí)，行權(quán)日股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差價(jià)，個(gè)人按資本利得收入納稅，并且可延遲至出售股票時(shí)與資本增值收益一并納稅。也就是說(shuō)，從期權(quán)行權(quán)之日直到出售相應(yīng)的股票之前都可以不納稅。

2.按照資本收益的稅率納稅，而不是按照一般個(gè)人所得稅率納稅。美國(guó)長(zhǎng)期資本利得稅率為28%或20%，而普通收入的個(gè)人所得稅最高稅率為39.6%。iso的激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后在滿足股票持有時(shí)間要求（出售股票時(shí)距贈(zèng)與日已有2年，距行權(quán)日1年以上）的情況下，應(yīng)納稅額按股票市場(chǎng)價(jià)格與期權(quán)行權(quán)價(jià)格的差額計(jì)算。

一般來(lái)說(shuō)，公司經(jīng)理人員的收入都處于較高的個(gè)人所得稅稅率檔次，激勵(lì)性股票期權(quán)將其行權(quán)收益和行權(quán)后的資本增值收益一并作為長(zhǎng)期資本增值收益納稅，適用較低的稅率，有利于降低經(jīng)理人員收入的整體稅負(fù)，體現(xiàn)了美國(guó)稅制鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資和重視對(duì)企業(yè)經(jīng)理人激勵(lì)的原則。

在eso收益的稅收征管上，美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法則》規(guī)定，實(shí)施股票期權(quán)的公司負(fù)責(zé)從員工的行權(quán)收益中代扣所得稅并上繳稅務(wù)部門(mén)。公司在年終須向國(guó)內(nèi)收入局申報(bào)員工的所得和納稅情況，包括股票期權(quán)收益的納稅情況。

日本、歐盟各國(guó)等對(duì)股票期權(quán)征稅的原則與美國(guó)基本上是一致的。

三、我國(guó)經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)收入的個(gè)稅問(wèn)題

（一）現(xiàn)行有關(guān)eso個(gè)稅征納的規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（2005年7月1日生效）規(guī)定，員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅；員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，屬于與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。股票期權(quán)應(yīng)稅所得和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

股票期權(quán)形式的工薪收入應(yīng)納稅所得額

=（行權(quán)時(shí)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)）×標(biāo)的股票數(shù)量

對(duì)這部分應(yīng)納稅所得額可區(qū)別于所在月份的其他工薪所得，單獨(dú)按以下公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額：

應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工薪收入應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上式中的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得的來(lái)源于

在eso的實(shí)際行權(quán)日，行權(quán)人已經(jīng)因?yàn)樾袡?quán)而獲得了實(shí)在的收益，只要在行權(quán)的同時(shí)出售期權(quán)標(biāo)的股票就可以變現(xiàn)這種收益。以行權(quán)日的股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額作為應(yīng)稅所得，有客觀的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額易于確定；即使以后因?yàn)闃?biāo)的公司股價(jià)下跌而使行權(quán)人不能獲得預(yù)期的收益，也是一種風(fēng)險(xiǎn)損失，體現(xiàn)了股票期權(quán)高風(fēng)險(xiǎn)收入的特性，應(yīng)由行權(quán)人自行承擔(dān)而不能因此造成國(guó)家的稅源流失。因此，以實(shí)際行權(quán)日作為eso收入的納稅義務(wù)日是我國(guó)最佳的現(xiàn)實(shí)選擇。

2.稅率與計(jì)稅方式

股票期權(quán)收入是與受雇有關(guān)的工薪收入，考慮到雇員每月貨幣形式的工薪都已扣除了相應(yīng)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2 000元），所以，股票期權(quán)應(yīng)稅所得暫時(shí)可直接適用5%～45%的工薪所得九級(jí)累進(jìn)稅率，且不得作任何費(fèi)用扣除。但考慮到社會(huì)公平和貧富分化以及所得稅的調(diào)節(jié)功能，國(guó)家可在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)ｉT(mén)制定股票期權(quán)的稅收法規(guī)，適當(dāng)調(diào)高稅率，并輔以遺產(chǎn)稅等共同調(diào)節(jié)過(guò)高收入。

由于股票期權(quán)收益一次性數(shù)額較大，故現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，股票期權(quán)行權(quán)時(shí)獲得的行權(quán)價(jià)低于行權(quán)日股票公允市價(jià)的收益，參照職工工作期間的月份數(shù)，按最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟鹿ば街写_定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

3.行權(quán)后股價(jià)下跌時(shí)應(yīng)否退稅的問(wèn)題

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果在eso的行權(quán)日股票的市場(chǎng)價(jià)格高于行權(quán)價(jià)，獲授人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。而如果行權(quán)后股票價(jià)格持續(xù)下跌，甚至跌破行權(quán)價(jià)，則已繳的個(gè)人所得稅是否應(yīng)該退還給納稅人呢？筆者認(rèn)為，股票期權(quán)收入作為一種高風(fēng)險(xiǎn)收入，其所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)包括稅收風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)由期權(quán)獲授人自行承擔(dān)。股票價(jià)格的波動(dòng)受很多因素的影響，不能因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的波動(dòng)就隨意減少?lài)?guó)家的稅收利益，否則就失去了稅法的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。實(shí)際上，eso授予對(duì)象一般都是公司的高管人員，他們既有能力影響標(biāo)的股票的價(jià)格，也可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)為自身的eso收入節(jié)稅。因此，eso行權(quán)后股票市價(jià)下跌不能作為eso收入個(gè)人所得稅退稅的依據(jù)。

四、股票期權(quán)收入的個(gè)稅籌劃

由上所述，以行權(quán)日作為eso收入的納稅義務(wù)日，符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況和加強(qiáng)個(gè)稅征管的需要，而且體現(xiàn)了eso風(fēng)險(xiǎn)收入的特點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，本節(jié)就eso收入的個(gè)人所得稅納稅籌劃提出幾條建議。

1.選擇適當(dāng)?shù)男袡?quán)日進(jìn)行稅收籌劃

eso標(biāo)的股票的市價(jià)在行權(quán)有效期內(nèi)是波動(dòng)的，作為股票期權(quán)的獲授人可在行權(quán)有效期內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)男袡?quán)日，降低行權(quán)價(jià)與行權(quán)日股票市價(jià)的差額，從而降低應(yīng)稅所得額，達(dá)到個(gè)人所得稅節(jié)稅的目的。

[例]2009年6月30日，國(guó)內(nèi)某公司實(shí)行經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)計(jì)劃，李先生在該計(jì)劃中獲得了5 000股股票期權(quán)，授權(quán)日股票價(jià)格為每股10元，李先生可在一年以后（即2010年6月30日及以后）以10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)5 000股該公司的股票。2010年6月30日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元。2010年10月29日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為25元，當(dāng)天，李先生行權(quán)，以10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了該公司5 000股股票。

根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，李先生在2010年10月29日行權(quán)日應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)稅所得額等于行權(quán)日股票市價(jià)與李先生行權(quán)價(jià)之間的差額，為（25-10）×5 000=75 000元。由于李先生持有期權(quán)的期間為16個(gè)月，分?jǐn)偟脑路輸?shù)應(yīng)為12個(gè)月。因此，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工薪所得為：75 000÷12=6250元，適用20%的稅率，應(yīng)納稅額為：

（75 000÷12×20%-375）×12=10 500元

這項(xiàng)個(gè)人所得稅稅款由李先生所在公司在行權(quán)日（2010年10月29日）代扣代繳。

稅收籌劃建議：

如果李先生在2010年6月30日行權(quán)，則他的工資薪金所得為：（20-10）×5000=50 000元.規(guī)定分?jǐn)傇路輸?shù)仍為12，按50 000÷12=4 166.67元，適用15%的稅率,應(yīng)納稅額為：

（50 000÷12×15%-125）×12=6 000（元）

李先生在2010年10月29日可以將行權(quán)購(gòu)入的股票轉(zhuǎn)讓,獲得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（25-20）×5 000=25 000元,這筆收益根據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)不需要繳納個(gè)人所得稅。通過(guò)納稅籌劃，李先生減輕稅收負(fù)擔(dān)：10 500-6 000=4 500（元）。

總結(jié)：eso獲授人可以在行權(quán)有效期內(nèi)，選擇標(biāo)的股票市價(jià)較低的時(shí)候行權(quán)，降低行權(quán)日股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額，從而降低個(gè)稅的應(yīng)納稅所得額以至適用較低稅率，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.結(jié)合eso的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃

由于股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)就要按照股票市價(jià)與行權(quán)價(jià)的差額計(jì)征個(gè)人所得稅，兩者差額的大小對(duì)公司高管行權(quán)時(shí)的應(yīng)納個(gè)稅具有重要影響。如果股票市價(jià)接近行權(quán)價(jià)，行權(quán)時(shí)的個(gè)稅額自然會(huì)大幅降低。同時(shí)，公司業(yè)績(jī)對(duì)公司股票價(jià)格會(huì)有很大影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—《股份支付》明確了將授予職工的股票期權(quán)費(fèi)用化的原則。eso費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致eso授予日當(dāng)期及以后各個(gè)攤銷(xiāo)期間公司賬面業(yè)績(jī)的下降，特別是當(dāng)攤銷(xiāo)股票期權(quán)費(fèi)用的數(shù)額巨大、導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)表出現(xiàn)虧損時(shí)可能引起公司的股價(jià)大跌，此時(shí)如果獲授eso的公司高管行權(quán)，則可以大大降低由于eso行權(quán)而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。因此，運(yùn)用合適的會(huì)計(jì)政策，將eso進(jìn)行費(fèi)用化處理并縮短費(fèi)用攤銷(xiāo)年限，造成公司預(yù)期賬面利潤(rùn)的下降，從而降低行權(quán)期內(nèi)的股票市價(jià)，就可以達(dá)到降低eso行權(quán)收益之個(gè)稅負(fù)擔(dān)的目的?？紤]到我國(guó)在短期內(nèi)不會(huì)對(duì)eso標(biāo)的股票在二級(jí)市場(chǎng)上的轉(zhuǎn)讓所得開(kāi)征個(gè)人所得稅，eso的獲授人可以通過(guò)在行權(quán)后股價(jià)高漲時(shí)出讓標(biāo)的股票，實(shí)現(xiàn)最大限度的避稅。

3.利用國(guó)家將來(lái)可能出臺(tái)的eso稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

目前我國(guó)尚未出臺(tái)對(duì)股份公司實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策，以后隨著我國(guó)稅制的完善，個(gè)人資本利得稅的出臺(tái)，我國(guó)很有可能對(duì)于個(gè)人持有股票的轉(zhuǎn)讓所得按其是否屬于激勵(lì)性股票期權(quán)的收益而推出一定的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)標(biāo)的股票滿足持有年限后的轉(zhuǎn)讓所得實(shí)施優(yōu)惠稅率等。企業(yè)決策層和股票期權(quán)獲授人應(yīng)及時(shí)把握稅收法規(guī)的動(dòng)態(tài)，為國(guó)家今后可能實(shí)行的對(duì)eso的稅收優(yōu)惠政策及早做好稅務(wù)籌劃方案，以用好eso的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

總而言之，在現(xiàn)階段對(duì)eso收入的個(gè)人所得稅可以通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)膃so行權(quán)日、合理運(yùn)用股票期權(quán)會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，主要思路是降低eso行權(quán)價(jià)與行權(quán)時(shí)股票市價(jià)之間的差額。稅收籌劃既要有利于實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期激勵(lì)效應(yīng)最大化，又能達(dá)到合理、合法避稅的目的。

第3篇：個(gè)體稅收論文范文

論文關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅，費(fèi)用扣除，指數(shù)化

 

個(gè)人所得稅是現(xiàn)代稅收制度中重要的稅種，除了具有籌集財(cái)政收入的功能之外，還有實(shí)現(xiàn)縱向公平的功能。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度采用分類(lèi)所得稅模式，雖然這種稅收模式具有利于稅源扣繳，征收管理簡(jiǎn)便，減少稅收流失的優(yōu)點(diǎn)，但相同收入的人若收入類(lèi)別不同，就會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)不同的現(xiàn)象。

費(fèi)用扣除作為個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)中的重要內(nèi)容之一，可以充分考慮到不同納稅人的具體狀況指數(shù)化，設(shè)計(jì)扣除項(xiàng)目，在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠起到較強(qiáng)的作用。各國(guó)根據(jù)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)以符合居民基本生活需要。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貧富差距不斷加大，如何通過(guò)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公平再次成為人們關(guān)注的問(wèn)題，稅前費(fèi)用扣除再次成為討論的焦點(diǎn)。但并不是簡(jiǎn)單的提高稅前費(fèi)用扣除數(shù)額就可以達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的目的。如何調(diào)整才能更好的實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用,本文將簡(jiǎn)單介紹美國(guó)和日本的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的方法，借鑒其在費(fèi)用扣除方面的優(yōu)勢(shì),結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情,討論我國(guó)個(gè)人所得稅的改革趨勢(shì)。

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除辦法的評(píng)價(jià)

從微觀上說(shuō)，現(xiàn)行的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人為納稅主體，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除數(shù)額，對(duì)納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)沒(méi)有充分考慮。但納稅人的個(gè)體差異是相當(dāng)大的，主要體現(xiàn)為家庭狀況千差萬(wàn)別：子女的教育費(fèi)用、婚姻狀況的不同、贍養(yǎng)老人的多寡等，而個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度沒(méi)有根據(jù)納稅人的這些具體情況，設(shè)置不同的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，使得相同工資收入的納稅人交納相同的稅款，造成稅收負(fù)擔(dān)的不同，有悖于稅收的“縱向公平”原則。

從宏觀層面上分析，筆者通過(guò)對(duì)2007年度我國(guó)居民消費(fèi)支出、人口總數(shù)和就業(yè)人口數(shù)計(jì)算，進(jìn)行比較分析論文怎么寫(xiě)。

2007年全國(guó)城鎮(zhèn)家庭人均全年消費(fèi)水平為9997.47元，則月人均消費(fèi)水平為833.12元。2007年全國(guó)平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)為1.7人，則平均每一就業(yè)者的月負(fù)擔(dān)就為1416.3元指數(shù)化，小于2000元的稅前扣除額，說(shuō)明從全國(guó)平均的角度來(lái)看，2000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是合適的。但從各地區(qū)來(lái)看，由于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，統(tǒng)一的免征額是否合理呢？我們使用2007年全國(guó)30個(gè)省、市、自治區(qū)的基本經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算平均每一就業(yè)人口的月消費(fèi)負(fù)擔(dān)支出：

表-1：各省、市、自治區(qū)平均每一就業(yè)人口月負(fù)擔(dān)消費(fèi)情況

 

 

 

居民消費(fèi)支出

（億元）

人口總數(shù)

（萬(wàn)人）

就業(yè)人口數(shù)

（萬(wàn)人）

平均每一就業(yè)人口負(fù)擔(dān)的人口數(shù)

人均全年消費(fèi)支出

平均每一就業(yè)人口月消費(fèi)負(fù)擔(dān)支出

北 京

3039.03

1633

1111.4

1.469317977

18610.1

2278.68

天 津

1309.24

1115

432.7

2.576843078

11742.06

2521.454

河 北

3951.08

6943

3567.2

1.946344472

5690.739

923.0115

山 西

1869.59

3393

1550.1

2.188891039

5510.139

1005.091

內(nèi)蒙古

1693.96

2405

1081.5

2.223763292

7043.493

1305.255

遼 寧

3423.38

4298

2071.3

2.075025346

7965.054

1377.307

吉 林

1819.80

2730

1096.2

2.490421456

6665.934

1383.415

黑龍江

2288.69

3824

1659.9

2.303753238

5985.068

1149.01

上 海

4455.52

1858

876.6

2.119552818

23980.19

4235.607

江 蘇

7328.19

7625

4193.2

1.8184203

9610.741

1456.364

浙 江

6309.51

5060

3615.4

1.399568512

12469.39

1454.313

安 徽

3226.91

6118

3597.6

1.700578163

5274.452

747.4682

福 建

3131.13

3581

1998.9

1.791485317

8743.731

1305.355

江 西

2047.13

4368

2195.6

1.989433412

4686.653

776.982

山 東

7540.85

9367

5262.2

1.78005397

8050.443

1194.185

河 南

4820.00

9360

5772.7

1.621424983

5149.573

695.8038

湖 北

3709.69

5699

2763.0

2.062613102

6509.37

1118.859

湖 南

3961.61

6355

3749.3

1.694983064

6233.847

880.5221

廣 東

11873.01

9449

5292.8

1.785255441

12565.36

1869.365

廣 西

2365.63

4768

2759.6

1.727786636

4961.472

714.3638

海 南

466.65

845

414.8

2.037126326

5522.485

937.5

重 慶

1840.40

2816

1789.5

1.573623917

6535.511

857.0364

四 川

4285.21

8127

4778.6

1.70070732

5272.807

747.2917

貴 州

1608.75

3762

2283.0

1.6478318

4276.316

587.2208

云 南

2048.36

4514

2600.8

1.735619809

4537.794

656.3237

西 藏

90.84

284

153.7

1.847755368

3198.592

492.5179

陜 西

1972.66

3748

1922.0

1.950052029

5263.234

855.2983

甘 肅

1116.31

2617

1374.4

1.904103609

4265.609

676.8469

青 海

273.64

552

276.3

1.997828447

4957.246

825.3107

寧 夏

353.04

610

309.5

1.97092084

5787.541

950.5654

新 疆

1013.48

2095

800.8

2.616133866

第4篇：個(gè)體稅收論文范文

[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶(hù)稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒?，切?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的稅收征管工作。

近年來(lái)，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法?！耙云惫芏悺痹趯?shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問(wèn)題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫(kù)個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬(wàn)元，2008年下降到83萬(wàn)元。通過(guò)調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。

一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來(lái)，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門(mén)在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來(lái)稅務(wù)部門(mén)一直在推行個(gè)體戶(hù)的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶(hù)沒(méi)有建立賬簿。對(duì)這類(lèi)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門(mén)對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來(lái)又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開(kāi)票率等措施)。經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門(mén)把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶(hù)應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定?！碑?dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。

發(fā)票用票戶(hù)數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶(hù)數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶(hù)，而2007年8月只有2987戶(hù)，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開(kāi)展了漏征漏管戶(hù)的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶(hù)4365戶(hù)，這些戶(hù)數(shù)基本上是沒(méi)有使用發(fā)票的業(yè)戶(hù)。

消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開(kāi)發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門(mén)以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開(kāi)發(fā)票、不開(kāi)發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來(lái)核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。

假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門(mén)申購(gòu)一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買(mǎi)到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開(kāi)支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣(mài)假發(fā)票者，要被處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬(wàn)元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來(lái)，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下，這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢(shì)。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的稅收征收管理工作

切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶(hù)進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要足量供應(yīng)發(fā)票。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具、收取的收付款憑證。可見(jiàn)，發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書(shū)面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開(kāi)發(fā)票，購(gòu)銷(xiāo)行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等方法來(lái)達(dá)到目的?！耙云惫芏悺崩硐牖卦噲D用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開(kāi)發(fā)票、真票假開(kāi)、開(kāi)具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶(hù)應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過(guò)發(fā)票檢查來(lái)整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶(hù)使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪?，而不是僅憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?！墩鞴芊ā穼?duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開(kāi)展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶(hù)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，開(kāi)展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不怕麻煩、不怕辛苦，開(kāi)展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證功能。

采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無(wú)論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時(shí)，可以通過(guò)配套開(kāi)展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

第5篇：個(gè)體稅收論文范文

論文關(guān)鍵詞：稅收，收入分配，稅收政策

 

一、我國(guó)收入分配狀況及存在的問(wèn)題

近年來(lái), 我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入在穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí), 城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)之間的收入差距呈拉大趨勢(shì), 一些行業(yè)收入水平過(guò)高,分配秩序比較混亂, 引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。同時(shí)由于改革開(kāi)放以來(lái), 我國(guó)的分配體制發(fā)生了根本性變化, 新的分配體制尚未建立起來(lái), 產(chǎn)生了一系列問(wèn)題,如壟斷行業(yè)收入過(guò)高的問(wèn)題、公務(wù)員收入分配不規(guī)范問(wèn)題、農(nóng)民工收入過(guò)低的問(wèn)題等。

（一）少數(shù)壟斷行業(yè)收入分配過(guò)分向個(gè)人傾斜的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)有些壟斷行業(yè)收入分配過(guò)分向個(gè)人傾斜,使行業(yè)之間的收入差距總體上呈擴(kuò)大的趨勢(shì)。1978 年我國(guó)最高收入行業(yè)和最低收入行業(yè)的工資比是1.38: 1, 2004 年我國(guó)分細(xì)行業(yè)職工平均工資最高為最低的6.13 倍, 高收入行業(yè)基本上集中在具有壟斷性的行業(yè)。我國(guó)的行業(yè)收入差距不是由勞動(dòng)生產(chǎn)率的差別造成的, 更多的是因?yàn)樾袠I(yè)的行政壟斷性質(zhì)導(dǎo)致的壟斷行業(yè)收入分配過(guò)分向個(gè)人傾斜, 主觀地加大了行業(yè)之間的收入差距, 加劇了社會(huì)收入分配不公。

（二）國(guó)家公務(wù)員的收入分配不規(guī)范問(wèn)題

1、制度內(nèi)收入分配平均主義現(xiàn)象依然存在,甚至相當(dāng)嚴(yán)重。一方面會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文，在現(xiàn)行的工資制度中,不同級(jí)別、同一級(jí)別的不同檔次之間工資差距過(guò)小。工資未能夠充分體現(xiàn)個(gè)人的職責(zé)和貢獻(xiàn)。另一方面,獎(jiǎng)金和福利是按照平均分配的方式發(fā)放的, 而且在收入中所占比例較大,進(jìn)一步加劇了平均主義傾向；

2、黨政機(jī)關(guān)工作人員工資外收入迅速增加。工資外收入有一部分是合理的, 屬于對(duì)職工工資和額外勞動(dòng)的補(bǔ)償。除此之外,不少單位擅自提高獎(jiǎng)金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn), 擴(kuò)大范圍增大工資外的灰色收入；

（三）農(nóng)民工收入過(guò)低問(wèn)題

1、工資率低。由于農(nóng)民工勞動(dòng)時(shí)間長(zhǎng),加班加點(diǎn)和犧牲節(jié)假日已經(jīng)成為不少企業(yè)的所謂“正常現(xiàn)象”,導(dǎo)致實(shí)際的工資率非常低；

2、 收入水平低。農(nóng)民工在城市從事著又苦又累的工作,但收入水平非常低, 據(jù)調(diào)查,各地農(nóng)民工的收入大約只能相當(dāng)于本地城市職工平均收入的1/ 5 至1/ 3, 如果把城市居民享受的隱性收入也算進(jìn)來(lái),農(nóng)民工的收入水平會(huì)更低。

（四）城鄉(xiāng)、區(qū)域間收入分配問(wèn)題

1、地區(qū)收入差距。1981 年到1995 年的14 年間,東、中、西部的城鎮(zhèn)居民收入都有了大幅度的增長(zhǎng),但差距也在不斷擴(kuò)大。1995 年,東、中、西部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均生活費(fèi)收入比1981年分別增長(zhǎng)10.2倍、5.2倍和5.6倍,東部地區(qū)增幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中、西部地區(qū)；

2、城鄉(xiāng)收入差距。改革開(kāi)放以來(lái),農(nóng)民的人均純收入由1978 年的133.6元提高到1998 年的2162元,增長(zhǎng)了16.2倍。城鎮(zhèn)居民人均生活費(fèi)收入由1978 年343.4 元提高到1998年的5425元,增長(zhǎng)了15.8倍。城鄉(xiāng)居民收入差距在1984 年以前呈逐步縮小態(tài)勢(shì),1978 年為2.75: 1,1985 年為1.86: 1,但自1985 年以后,又呈逐步擴(kuò)大態(tài)勢(shì),到1998 年達(dá)到2.51:1。

二、我國(guó)收入分配差距擴(kuò)大的原因

(一)地區(qū)之間、行業(yè)之間收入差距的擴(kuò)大主要是由于不平等競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的

我國(guó)的改革開(kāi)放是從經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東部沿海城市和沿海特區(qū)開(kāi)始的。這些地區(qū)憑借優(yōu)越的地理位置和優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)政策吸引了國(guó)內(nèi)外大量的資金、先進(jìn)技術(shù)和人才,率先實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,從而拉大了與其他地區(qū)的收入差距。壟斷行業(yè)憑借壟斷地位獲得了高額壟斷利潤(rùn),拉大了與非壟斷行業(yè)的收入差距。

(二)高收入階層的產(chǎn)生和低收入階層的存在進(jìn)一步擴(kuò)大了收入差距

隨著外資經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,一些外資企業(yè)的高級(jí)雇員、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶(hù)率先富起來(lái)。另外,著名的影星、歌星、運(yùn)動(dòng)員、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商、優(yōu)秀的科技人員等,他們的收入也相當(dāng)豐厚,形成另一個(gè)高收入階層。與此同時(shí),我國(guó)還存在以分散在老、少、邊、困地區(qū)的農(nóng)村貧困人口和分散在城鎮(zhèn)的以下崗待業(yè)職工為主體的低收入階層。

(三)農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民收入差距的擴(kuò)大主要是由于基礎(chǔ)不同造成的

我國(guó)主要是依靠手工勞動(dòng)的農(nóng)業(yè)國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文，由于生產(chǎn)條件較差,農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍較低；城鎮(zhèn)從事的二三產(chǎn)業(yè)由于基礎(chǔ)較好,勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍較高，這便導(dǎo)致農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民收入出現(xiàn)較大差距。

(四)非法、非正常收入的存在導(dǎo)致我國(guó)居民收入差距的不正常擴(kuò)大

目前我國(guó)居民收入差距偏大是同各種非法非正常收入聯(lián)系在一起的。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深化的過(guò)程中,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以及與之相適應(yīng)的制度、法律、政策、管理等都需要經(jīng)歷逐步建立和完善的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的存在,為有些人利用各方面的不完善獲取高額不正當(dāng)收入提供了可乘之機(jī)。

三、我國(guó)稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距的政策

(一)建立健全稅制結(jié)構(gòu)

1、盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為個(gè)人所得稅的補(bǔ)充,是在財(cái)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與過(guò)程中,對(duì)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)所有者變更征收的稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的起征數(shù)額較高,廣大中低收入者一般達(dá)不到起征點(diǎn),因而其征收對(duì)象主要是高收入者。

2、完善財(cái)產(chǎn)稅與消費(fèi)稅

住房制度的改革使房產(chǎn)成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)的主要部分,因而應(yīng)建立以房產(chǎn)稅為主體稅種、包括土地使用稅和車(chē)船使用稅在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅體系。從目前財(cái)產(chǎn)所有者的負(fù)擔(dān)能力看,宜實(shí)行低稅率,并設(shè)置一定的起征點(diǎn)；為進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控作用,還可以適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍和稅基,除已征稅的消費(fèi)品外,可以將部分高檔消費(fèi)品納入征稅范圍,體現(xiàn)高收入者多納稅的原則。

3、開(kāi)征社會(huì)保障稅

社會(huì)保障稅的征收不僅具有調(diào)節(jié)收入差距的功能,而且有利于建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金,從根本上發(fā)展和完善社會(huì)保障制度。我國(guó)現(xiàn)階段城市的企事業(yè)單位和個(gè)人已負(fù)擔(dān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),因而可以在此基礎(chǔ)上開(kāi)征社會(huì)保障稅。

(二)改革個(gè)人所得稅制

1、實(shí)行分類(lèi)綜合個(gè)人所得稅征收模式

目前,經(jīng)常收入是個(gè)人主要收入來(lái)源,大約占到個(gè)人收入的70% ,經(jīng)常收入所得稅收己占我國(guó)個(gè)人所得稅稅基的絕大部分,具備了較好的征管條件,應(yīng)該實(shí)行綜合課稅,這樣利于保護(hù)稅基和調(diào)節(jié)收入分配差距。偶然性所得具有臨時(shí)性,稅源不易把握,且不同收入形式的稅負(fù)能力也不同,因而可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行分類(lèi)課稅,與綜合課稅分離,以便于征管和調(diào)節(jié)。

2、合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于個(gè)人所得稅的稅前扣除,我國(guó)現(xiàn)行稅制實(shí)行的是標(biāo)準(zhǔn)扣除法,即對(duì)納稅人的費(fèi)用成本、基本生活等因素只用一個(gè)定額(免征額)來(lái)反映,不具體考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,這不符合量能負(fù)擔(dān)原則。確定扣除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面:

(1)根據(jù)我國(guó)國(guó)情,具體考慮應(yīng)該將居民收入的那些基本的生活費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用列為扣除對(duì)象；

(2)考慮實(shí)行分項(xiàng)扣除法,針對(duì)不同人群的實(shí)際負(fù)稅能力確定具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)；

(3)將扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化,即考慮通貨膨脹因素,定期調(diào)整免征額。

3、降低稅率和減少累進(jìn)差距

根據(jù)目前調(diào)節(jié)收入的目標(biāo),應(yīng)該增加對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié),但考慮到個(gè)人所得稅的有效性和減少高收入者逃避稅的動(dòng)機(jī),個(gè)人所得稅的高檔稅率應(yīng)該適當(dāng)降低；同時(shí)因?yàn)榧?jí)距過(guò)多不便操作,為了減少較低收入者的累進(jìn)程度,加大較高收入者的累進(jìn)程度,可適當(dāng)減少級(jí)距。

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第6篇：個(gè)體稅收論文范文

關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個(gè)人所得稅;代扣代繳

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),中國(guó)知識(shí)分子越來(lái)越受到尊重,社會(huì)地位得到不斷提升，作為中國(guó)知識(shí)分子最典型代表的高校教師，其個(gè)人收入也得到了明顯提高，社會(huì)輿論對(duì)于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問(wèn)題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門(mén)和高校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于教師個(gè)稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長(zhǎng)而不斷提高。本文將就這一問(wèn)題進(jìn)行深入的分析和探討。

一、我國(guó)高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

近10年來(lái)，我國(guó)高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。有統(tǒng)計(jì)顯示，2003年全國(guó)高等學(xué)校教師年平均工資超過(guò)2.33萬(wàn)元，在總體收入提高的大前提下，我國(guó)高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。

（一）、收入的個(gè)體差異顯著，呈現(xiàn)兩級(jí)分化的特點(diǎn)

高校教師的工資性收入主要來(lái)自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開(kāi)不同技術(shù)級(jí)別之間收入差距的傾向。以國(guó)內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級(jí)差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級(jí)別的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會(huì)資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會(huì)資源的人，越能獲得更多社會(huì)資源，獲得的社會(huì)資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會(huì)資源的多少，主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時(shí)從總體上成為追求社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的社會(huì)階層學(xué)術(shù)資本、社會(huì)關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會(huì)資源量相差越來(lái)越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來(lái)源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會(huì)的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會(huì)和市場(chǎng)直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會(huì)地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師，還參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過(guò)各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等等。 隨著 收入來(lái)源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門(mén)在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出，通過(guò)開(kāi)具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。例如，報(bào)銷(xiāo)在某大型購(gòu)物商場(chǎng)一次性購(gòu)買(mǎi)十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正?，F(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問(wèn)題

（一）、個(gè)人自行申報(bào)比率較低

在我國(guó)目前的個(gè)稅征管體系下，個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門(mén)的征收成本，提高辦事效率，這也是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家所采用的征收辦法。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國(guó)年收入12萬(wàn)元以上的人群，適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中，這種方式的成功需要依賴(lài)于大家納稅意識(shí)的提高。以天津市為例，2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬(wàn)人，與稅務(wù)部門(mén)掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn)，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入，其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。

（二）、高校財(cái)務(wù)部門(mén)作為扣繳義務(wù)人，其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國(guó)內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過(guò)4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過(guò)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級(jí)學(xué)院自行收支，而二級(jí)學(xué)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問(wèn)題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類(lèi)隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問(wèn)題的對(duì)策思考及解決方法

（一）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)是國(guó)家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門(mén)定期對(duì)高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財(cái)務(wù)部門(mén)自身也需要對(duì)個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化自身的使命感，明確個(gè)稅代扣代繳工作對(duì)于國(guó)家稅收和財(cái)政的重要性。

（二）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴(lài)于廣大納稅人的納稅意識(shí)的提高。因此，需要高校財(cái)務(wù)部門(mén)及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識(shí)宣傳，提高廣大教師的納稅意識(shí)，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識(shí)的宣傳，更重要的是對(duì)自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財(cái)務(wù)部門(mén)與教師群體對(duì)立起來(lái)。對(duì)于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人，可以樹(shù)立典型，加大宣傳力度，力爭(zhēng)在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務(wù)部門(mén)在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí)，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對(duì)稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)處理。

（四）、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn)，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對(duì)于個(gè)稅的監(jiān)管而言，實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對(duì)不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對(duì)性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對(duì)象，有助于集中有限的人力資源，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)通過(guò)納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅

代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)

（一）、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):

條件一，在240課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

條件二，在360課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績(jī)津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績(jī)津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國(guó)稅發(fā)[ 2005 ]9 號(hào)文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。

為此,從降低稅負(fù)角度來(lái)說(shuō),建議高校采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來(lái)說(shuō),業(yè)績(jī)津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績(jī)津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績(jī)津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說(shuō)明的是,由于五一勞動(dòng)節(jié)、十一國(guó)慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

一般來(lái)說(shuō),教師的工資、薪金收入超過(guò)2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中,高校通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開(kāi)通班車(chē)、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷(xiāo)一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國(guó)家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問(wèn)題。(3) 為教職工購(gòu)房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購(gòu)置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對(duì)教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷(xiāo)一定額度的圖書(shū)資料費(fèi)用。

（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)部門(mén)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國(guó)民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國(guó)家稅法及國(guó)家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看最終增加了國(guó)家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。

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第7篇：個(gè)體稅收論文范文

[論文關(guān)鍵詞]遵從成本稅制稅率

[論文摘要]稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn)，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強(qiáng)稅收征管。

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開(kāi)始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會(huì)增加納稅人的不遵從行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾，如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。

一、相關(guān)概念

1．納稅遵從

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從成本（包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢(xún)的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)當(dāng)局樹(shù)立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本

我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(CedriSandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。

3．納稅不遵從

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況

（一）對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（Sandford)曾對(duì)1986－1987年大不列顛及愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個(gè)人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項(xiàng)稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6．9％。

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）收入越高，遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。

3．遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本，對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過(guò)提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來(lái)更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。

（二）關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年，美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書(shū)就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè)，有28個(gè)可能的表格需要填寫(xiě)，給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(RussellBaker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世?！?0世紀(jì)80年代以來(lái)，由美國(guó)率先開(kāi)展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（Pupe,1994）對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。

（三）一些國(guó)家的實(shí)踐

英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅?！?/p>

美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢(xún)，解決納稅人的問(wèn)題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。

三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見(jiàn)的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。

2．完善稅收征管制度

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專(zhuān)家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫(xiě)的表格更加簡(jiǎn)單明了；加強(qiáng)咨詢(xún)服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng)，從而降低其遵從成本。

第8篇：個(gè)體稅收論文范文

[論文摘要]稅收管理專(zhuān)業(yè)化不是簡(jiǎn)單的分類(lèi)管理，不走稅源管理部門(mén)單打獨(dú)斗，不是一專(zhuān)到底，不是要管理不要服務(wù)，不是唯收入論成敗。根據(jù)實(shí)踐中的問(wèn)題稅收管理專(zhuān)業(yè)化而是應(yīng)該進(jìn)一步完善分類(lèi)管理與層級(jí)管理相結(jié)合的模式，努力建立專(zhuān)業(yè)化人才隊(duì)伍，積極推動(dòng)納稅服務(wù)專(zhuān)業(yè)化，全面推進(jìn)管理專(zhuān)業(yè)化。

專(zhuān)業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和不同特點(diǎn)，通過(guò)建立高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍，充分運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)技能，實(shí)行分類(lèi)管理和規(guī)?；芾硐嘟Y(jié)合的模式，達(dá)到加大管理力度、強(qiáng)化管理深度的目的。在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 不斷 發(fā)展 、所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化、市場(chǎng)主體日趨多元化、市場(chǎng)分工越來(lái)越細(xì)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下，稅收管理專(zhuān)業(yè)化是大勢(shì)所趨。據(jù)筆者調(diào)研，20o7年婁底市國(guó)稅局適應(yīng)這種趨勢(shì)，大力推行稅收專(zhuān)業(yè)化管理，著重改革管理的組織結(jié)構(gòu)，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶(hù)、所得稅三個(gè)類(lèi)別分設(shè)稅源管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行針對(duì)性管理。專(zhuān)業(yè)化管理推行一年多來(lái)，收到了明顯成效，稅收征管質(zhì)量得到一定提升，補(bǔ)辦稅務(wù)登記2836戶(hù)，個(gè)體稅收增長(zhǎng)44．6o％，高出總收入增長(zhǎng)水平20．42個(gè)百分點(diǎn)，所得稅收人增長(zhǎng)53．5％，高出總收入增長(zhǎng)水平29．92個(gè)百分點(diǎn)。但是，總體來(lái)說(shuō)，目前的專(zhuān)業(yè)化管理還只是“破冰”之舉，尚未達(dá)到“融冰”、“化冰”的境界，專(zhuān)業(yè)化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專(zhuān)業(yè)化管理方法、專(zhuān)業(yè)化管理手段、專(zhuān)業(yè)化管理目標(biāo)等方面還大有文章可做。本文擬從認(rèn)識(shí)和實(shí)踐兩個(gè)層面對(duì)推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化管理縱深發(fā)展提出幾點(diǎn)淺見(jiàn)，供工作中 參考 。

一認(rèn)識(shí)上應(yīng)該厘清的幾個(gè)問(wèn)題

1、專(zhuān)業(yè)化管理不是簡(jiǎn)單的分類(lèi)管理，而是全方位、立體型、深層次的專(zhuān)業(yè)化管理。有人認(rèn)為，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和所得稅納稅人進(jìn)行了分類(lèi)就是進(jìn)入了專(zhuān)業(yè)化管理，這是錯(cuò)誤的。分類(lèi)是專(zhuān)業(yè)化管理必備條件，是基礎(chǔ)，但不是全部。目前，我們的專(zhuān)業(yè)化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉(zhuǎn)型了，實(shí)質(zhì)上還沒(méi)轉(zhuǎn)型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門(mén)沒(méi)有做進(jìn)一步的細(xì)化、分工，也沒(méi)有制定對(duì)應(yīng)的管理辦法，更沒(méi)有形成系統(tǒng)的管理體系；在所得稅管理上，缺少專(zhuān)門(mén)的稅源監(jiān)管，缺少多元化的信息 網(wǎng)絡(luò) ，缺少專(zhuān)業(yè)的納稅評(píng)估；在個(gè)體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶(hù)籍還不是很清楚，稅額調(diào)整方式還比較粗放，個(gè)體大戶(hù)的征管還不是很到位。真正的專(zhuān)業(yè)化管理應(yīng)該是專(zhuān)到了每個(gè)行業(yè)、每個(gè)稅種、每個(gè)納稅人、每個(gè)工作點(diǎn)上，還應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)的辦法、專(zhuān)門(mén)的手段、專(zhuān)門(mén)的目標(biāo)。

2、專(zhuān)業(yè)化管理不是稅源管理部門(mén)單打獨(dú)斗，而是多個(gè)部門(mén)共同參與、相互聯(lián)動(dòng)。有些人一提專(zhuān)業(yè)化管理就認(rèn)為是稅源管理部門(mén)的事，與自己無(wú)關(guān)，因而置身事外。誠(chéng)然，稅源管理部門(mén)是專(zhuān)業(yè)化管理的主體，但是，其他部門(mén)也是專(zhuān)業(yè)化管理的重要組成部分，在專(zhuān)業(yè)化管理模式下，信息技術(shù)部門(mén)應(yīng)提供專(zhuān)業(yè)化的信息技術(shù)支撐，征管部門(mén)應(yīng)提供專(zhuān)業(yè)化的征管制度和辦法，稅政部門(mén)應(yīng)提供專(zhuān)業(yè)化的政策服務(wù)，計(jì)統(tǒng)部門(mén)應(yīng)提供專(zhuān)業(yè)化的統(tǒng)計(jì)分析，因此，不能把各類(lèi)業(yè)務(wù)彼此割裂，而應(yīng)該各單位各部門(mén)、各崗位明確分工、強(qiáng)化職責(zé)、密協(xié)協(xié)作，尤其要理順綜合管理部門(mén)和專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)之間的關(guān)系，落實(shí)和完善稅源管理良性互動(dòng)機(jī)制。

3、專(zhuān)業(yè)化管理不是一專(zhuān)到底，也應(yīng)有適當(dāng)?shù)亩嘣芾怼?zhuān)業(yè)化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專(zhuān)業(yè)化是狹隘的專(zhuān)業(yè)化。比如：管理增值稅的部門(mén)既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時(shí)將增值稅管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向所得稅管理部門(mén)反饋；管理大 企業(yè) 的部門(mén)，既要探索大企業(yè)稅收管理新方法，也要對(duì)大企業(yè)下的子公司、小企業(yè)加強(qiáng)管理；管理甲行業(yè)的稅收管理員，既要加強(qiáng)對(duì)本行業(yè)的稅收管理，也要注意與甲行業(yè)相關(guān)的乙行業(yè)的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專(zhuān)業(yè)化管理是相對(duì)的，不是絕對(duì)的。

4、專(zhuān)業(yè)化管理不是要管理不要服務(wù)，而是要在專(zhuān)業(yè)化管理上實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化服務(wù)。重管理、輕服務(wù)本來(lái)就是一種錯(cuò)誤的理念，推行專(zhuān)業(yè)化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)化管理而忽視納稅服務(wù)，征管制度變得越來(lái)越冗長(zhǎng)，征管措施變得越來(lái)越繁瑣，征管流程變得越來(lái)越復(fù)雜，一方面在一定程度上強(qiáng)化了管理，但另一方面也加重了納稅人負(fù)擔(dān)，犧牲了優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并且兩種效益不對(duì)等，犧牲大于收獲。在推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化管理上，要特別重視專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，采取不同的服務(wù)方式，逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)，使納稅服務(wù)的觸角伸得更長(zhǎng)、更深、更廣。

5．專(zhuān)業(yè)化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質(zhì)效作為主要標(biāo)桿。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益的明顯提高帶動(dòng)了稅收收入的較快增長(zhǎng)，這是經(jīng)濟(jì)決定稅收的產(chǎn)物，這種表象容易掩蓋稅收征管質(zhì)效的本質(zhì)，讓人誤以為這完全是專(zhuān)業(yè)化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗(yàn)專(zhuān)業(yè)化管理的成效既要看稅收收入的增長(zhǎng)，更要看稅收征管的質(zhì)量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉(zhuǎn)，看納稅人是否滿意。

二實(shí)踐中應(yīng)該解決的幾個(gè)問(wèn)題

(一)進(jìn)一步完善分類(lèi)管理與層級(jí)管理相結(jié)合的模式

進(jìn)一步打破稅源管理部門(mén)內(nèi)部屬地管理的模式，分行業(yè)、分規(guī)模進(jìn)行管理。一般納稅人管理部門(mén)設(shè)立大企業(yè)管理組，大企業(yè)以外的企業(yè)按行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)設(shè)立若干個(gè)組，商業(yè)與 工業(yè) 分開(kāi)，甲行業(yè)與乙行業(yè)分開(kāi)，每個(gè)稅收管理員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)一個(gè)或幾個(gè)行業(yè)的稅收管理，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)行業(yè)的比較分析，采取針對(duì)性管理措施，同時(shí)，在職能建設(shè)上，要將管理與評(píng)估分離，專(zhuān)門(mén)設(shè)立評(píng)估組，負(fù)責(zé)互動(dòng)平臺(tái)下發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)企業(yè)的納稅評(píng)估；所得稅稅源管理部門(mén)可以比較一般納稅人的管理進(jìn)行分類(lèi)管理；小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶(hù)管理部門(mén)則要按地段、按規(guī)模、按行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，監(jiān)控到每一個(gè)個(gè)體工商戶(hù)，監(jiān)控到開(kāi)業(yè)、歇業(yè)、復(fù)業(yè)等具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，監(jiān)控到每一張發(fā)票的開(kāi)具情況。同時(shí)，市局要積極參與到稅收征管實(shí)踐中來(lái)，重心下移、業(yè)務(wù)貼近基層，市局直接對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)一定規(guī)模以上的企業(yè)進(jìn)行直接稽查。

1、抓緊規(guī)范管理制度。隨著管理方式的轉(zhuǎn)型，管理的基本制度、基本規(guī)程也必須相應(yīng)轉(zhuǎn)型，否則，就會(huì)出現(xiàn)管理空擋。要適應(yīng)專(zhuān)業(yè)化管理的新要求，重新規(guī)范管理工作制度，制定詳細(xì)的行業(yè)稅收管理辦法、納稅評(píng)估管理辦法、發(fā)票管理辦法、稅務(wù)稽查管理辦法、納稅服務(wù)實(shí)施辦法，使各項(xiàng)管理工作有章可循、有制可依；要適應(yīng)專(zhuān)業(yè)化管理的新要求再造管理流程， 科學(xué) 設(shè)置稅收征管基礎(chǔ)工作流程、辦稅服務(wù)流程、部門(mén)銜接流程、互動(dòng)協(xié)作流程，使各項(xiàng)工作順利流轉(zhuǎn)，防止工作斷鏈；要適應(yīng)專(zhuān)業(yè)化管理的新要求，強(qiáng)化檢查考核，明確內(nèi)部分工和崗位職責(zé)，建立目標(biāo)管理機(jī)制，完善考核辦法，為專(zhuān)業(yè)化管理提供保障和動(dòng)力。

2、著手強(qiáng)化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計(jì)統(tǒng)、信息中心等部門(mén)納入專(zhuān)業(yè)化管理工作范疇，形成大專(zhuān)業(yè)化管理格局，增強(qiáng)整體合力。各部門(mén)要以專(zhuān)業(yè)化管理為核心，積極主動(dòng)為專(zhuān)業(yè)化管理服務(wù)，及時(shí)調(diào)整工作思路，改進(jìn)管理辦法，創(chuàng)新管理手段。征管部門(mén)要建立和完善包括所有行業(yè)的稅收管理辦法，供基層征收管理機(jī)關(guān)執(zhí)行，進(jìn)一步擴(kuò)充納稅評(píng)估模型庫(kù)，建設(shè)類(lèi)型齊備、典型具體的納稅評(píng)估模型庫(kù)；稅政部門(mén)要著重完善民政福利企業(yè)、廢舊回收企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)管理辦法，提出精細(xì)化管理舉措；稽查部門(mén)要加強(qiáng)典型案例的剖析，掌握各個(gè)行業(yè)偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門(mén)實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理提供參考；計(jì)會(huì)統(tǒng)部門(mén)要走出傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析習(xí)慣，將統(tǒng)計(jì)分析細(xì)化到各個(gè)產(chǎn)業(yè)、各個(gè)行業(yè)和細(xì)分行業(yè)，將統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo)細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、全面，使分析結(jié)果更加科學(xué)、可靠；信息中心要發(fā)揮技術(shù)支撐的作用，建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，把各稅種、各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息進(jìn)行歸納整理、儲(chǔ)存，加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)的深層次開(kāi)發(fā)使用。

(二)努力建立專(zhuān)業(yè)化人才隊(duì)伍

人才是基礎(chǔ)，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)化人才就無(wú)法實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化管理。目前，干部隊(duì)伍中行業(yè)分析專(zhuān)家、反避稅專(zhuān)家、所得稅管理專(zhuān)家、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查專(zhuān)家、納稅評(píng)估專(zhuān)家、 計(jì)算 機(jī)審計(jì)專(zhuān)家、個(gè)體稅收管理專(zhuān)家還很稀缺，制約了專(zhuān)業(yè)化管理工作的深入開(kāi)展。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要高度重視專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，把它作為專(zhuān)業(yè)化管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作、先行性工作來(lái)抓。要及時(shí)調(diào)整 教育 培訓(xùn)的方向，從學(xué)歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)教育、針對(duì)性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業(yè)、特定領(lǐng)域的專(zhuān)門(mén)知識(shí)，多培養(yǎng)行業(yè)分析專(zhuān)家、納稅評(píng)估專(zhuān)家、稅務(wù)稽查專(zhuān)家、計(jì)算機(jī)專(zhuān)家；要建立和擴(kuò)充各級(jí)各類(lèi)人才庫(kù)，對(duì)專(zhuān)家級(jí)人才統(tǒng)籌管理、合理調(diào)配、因才適用；要確保專(zhuān)業(yè)化人才隊(duì)伍的基本穩(wěn)定，每年專(zhuān)業(yè)人才的崗位異動(dòng)率不能超過(guò)20％，并要實(shí)行“退一補(bǔ)一”的辦法，順利實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)人才的新老交替。

(三)積極推動(dòng)納稅服務(wù)專(zhuān)業(yè)化．

管理與服務(wù)是一對(duì)連體嬰兒，有相應(yīng)的管理就有相應(yīng)的服務(wù)。隨著管理的深人、細(xì)致，納稅服務(wù)也應(yīng)該緊隨其后，步調(diào)一致。推動(dòng)納稅服務(wù)專(zhuān)業(yè)化首先要樹(shù)立“顧客導(dǎo)向”意識(shí)，對(duì) 企業(yè) 來(lái)說(shuō)，顧客是市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的中心，企業(yè)的一切活動(dòng)，都應(yīng)該圍繞著顧客需求、顧客滿意來(lái)進(jìn)行，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，納稅人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的顧客，所有的管理活動(dòng)都應(yīng)該以顧客需要、顧客滿意為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然，這種需要和滿意是建立在依法依規(guī)的基礎(chǔ)之上。其次，要建立大客戶(hù)稅務(wù)經(jīng)理制，達(dá)到一定規(guī)模的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)要指定一名專(zhuān)門(mén)人員作為企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理，成為稅企溝通的基本渠道，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全程跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)解決各類(lèi)涉稅問(wèn)題。再次，要拓展納稅服務(wù)的方式方法，實(shí)行同城辦稅、 網(wǎng)絡(luò) 服務(wù)、數(shù)字稅收等新的服務(wù)方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。

(四)全面推進(jìn)管理專(zhuān)業(yè)化。

l、推進(jìn)一般納稅人管理專(zhuān)業(yè)化。摸索大企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理新途徑。目前，省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，但是我們可以進(jìn)行探索，為以后大企業(yè)的稅收管理積累經(jīng)驗(yàn)。大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)可按銷(xiāo)售規(guī)模、納稅規(guī)模、資本規(guī)模和其他特殊情況綜合確定。每個(gè)大企業(yè)明確專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行管理，管理員負(fù)責(zé)了解大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、資金流動(dòng)情況、發(fā)票開(kāi)具情況、稅款入庫(kù)情況，同時(shí)，根據(jù)掌握的情況對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行評(píng)估，對(duì)申報(bào)資料、稅款入庫(kù)、爭(zhēng)議稅款進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，定期進(jìn)行跟蹤性稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正申報(bào)中的異常情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中可以召集行業(yè)分析專(zhuān)家進(jìn)行集中“會(huì)診”，必要的情況下，大企業(yè)可實(shí)行專(zhuān)家組專(zhuān)門(mén)管理，但是，對(duì)專(zhuān)家組成員要明確職責(zé)，量化指標(biāo)，用簡(jiǎn)易的考核辦法加強(qiáng)考核，確保駐廠員忠實(shí)履行職責(zé)。

深入推進(jìn)行業(yè)分類(lèi)管理。當(dāng)務(wù)之急是要在專(zhuān)業(yè)化的稅源管理部門(mén)內(nèi)部進(jìn)一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點(diǎn)、規(guī)范制度、重點(diǎn)推進(jìn)、逐步細(xì)化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業(yè)、合理分配征管力量進(jìn)行分類(lèi)管理。根據(jù)目前的情況，分行業(yè)管理不宜太粗也不宜太細(xì)，太粗了專(zhuān)不起來(lái)，太細(xì)了人員力量有限，應(yīng)以?xún)扇藶橐唤M，每組專(zhuān)管1—3個(gè)行業(yè)(包括細(xì)分行業(yè))。要逐級(jí)建立行業(yè)稅收信息庫(kù)，搜集各類(lèi) 經(jīng)濟(jì) 稅源信息，樹(shù)立行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，定期指標(biāo)體系，根據(jù)行業(yè)的 發(fā)展 變化適時(shí)調(diào)整各種指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，為稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估提供 參考 。要加強(qiáng)行業(yè)研究，行業(yè)稅收管理員定期出具行業(yè)發(fā)展報(bào)告，定期提供行業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展情報(bào)，定期召開(kāi)行業(yè)分析例會(huì)，對(duì)特定的行業(yè)問(wèn)題，采取專(zhuān)家咨誨、實(shí)地考證等辦法加強(qiáng)研究。要完善行業(yè)納稅評(píng)估模型庫(kù)，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化評(píng)估，專(zhuān)業(yè)化評(píng)估的特點(diǎn)是人員專(zhuān)業(yè)、知識(shí)專(zhuān)業(yè)程序?qū)I(yè)、方法專(zhuān)業(yè)。

2、推進(jìn)所得稅管理專(zhuān)業(yè)化。今年是新所得稅法正式實(shí)施的第一年，總局和省局專(zhuān)門(mén)召開(kāi)了所得稅管理與反避稅工作會(huì)議，提出了“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專(zhuān)業(yè)化管理指明了方向，提出了更高的要求。應(yīng)按行業(yè)、按規(guī)模進(jìn)一步細(xì)化分工，適當(dāng)增加所得稅專(zhuān)業(yè)管理人才，調(diào)整所得稅管理事項(xiàng)。縣(市、區(qū)、局)應(yīng)迅速積極探索在稅政科設(shè)立由2—3人組成的專(zhuān)門(mén)小組，重點(diǎn)抓好所得稅納稅人除稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理外的稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)管理、匯算清繳等重點(diǎn)事項(xiàng)工作。

拓寬信息渠道，強(qiáng)化專(zhuān)職監(jiān)管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專(zhuān)職監(jiān)管部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)加強(qiáng)信息情報(bào)的搜集和稅源的監(jiān)管，理想的模式是建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，綜合各種經(jīng)濟(jì)稅收信息，統(tǒng)一自動(dòng)采集、自動(dòng)儲(chǔ)存、自動(dòng)篩選、自動(dòng)分析。當(dāng)前的選擇是健全信息網(wǎng)絡(luò)，建立信息共享機(jī)制，可以從產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、工商部門(mén)、公證部門(mén)采集重大產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變更、經(jīng)濟(jì)合同及協(xié)議等情況，可以從 金融 部門(mén)采集銀行開(kāi)戶(hù)、資金流動(dòng)情況，可以從新聞媒體采集經(jīng)營(yíng)發(fā)展變化、重要產(chǎn)品上市情況。

建立所得稅專(zhuān)業(yè)評(píng)估體系。所得稅納稅評(píng)估是對(duì)稅源監(jiān)管信息的分析、利用的過(guò)程。所得稅專(zhuān)業(yè)化評(píng)估有別于原來(lái)的“大一統(tǒng)”評(píng)估，評(píng)估的精細(xì)化程度更高，側(cè)重于收入成本的審核，強(qiáng)調(diào)行業(yè)的普遍性與特殊性相結(jié)合。應(yīng)加快建立包括行業(yè)稅負(fù)率、零負(fù)申報(bào)、財(cái)務(wù)比率、財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析指標(biāo)等在內(nèi)的指標(biāo)峰值，建立指標(biāo)警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評(píng)估對(duì)象。運(yùn)用管 理學(xué) 、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)和 科學(xué) 的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行 計(jì)算 分析：找出疑點(diǎn)，指導(dǎo)評(píng)估。

按照“二八律”建立重點(diǎn)稅源監(jiān)管制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。抓好2o％等于抓好10o％的“二八率”是 現(xiàn)代 管理的機(jī)理，也是主要矛盾與次要矛盾 哲學(xué) 原理在稅收管理中的應(yīng)用。要編制重點(diǎn)稅源監(jiān)管調(diào)查指標(biāo)體系，調(diào)查分析重點(diǎn)稅源企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分析稅源、稅負(fù)變化動(dòng)態(tài)。要明確規(guī)定納稅人發(fā)生重大盈虧、資產(chǎn)損失、產(chǎn)權(quán)變更、投資轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)重組等變化時(shí)，必須及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理所得稅清繳手續(xù)，并將重大事項(xiàng)報(bào)告情況作為稅務(wù)獎(jiǎng)懲的一個(gè)重要指標(biāo)。

嚴(yán)格核定征收。對(duì)連續(xù)虧損、行業(yè)平均利潤(rùn)率低于預(yù)警值的一般納稅人、符合核定征收的小規(guī)模納稅人全部實(shí)行核定征收；對(duì)零申報(bào)和負(fù)申報(bào)的企業(yè)核定征收面要達(dá)到60％以上。

加強(qiáng)反避稅工作的研究和管理。積極培養(yǎng)一批反避稅專(zhuān)家，依靠專(zhuān)家推進(jìn)反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強(qiáng)反避稅工作的針對(duì)性，以典型案例指導(dǎo)反避稅工作。對(duì)長(zhǎng)期虧損或跳躍性盈利又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模等違反營(yíng)業(yè)常規(guī)的企業(yè)、實(shí)行關(guān)聯(lián)交易有較大避稅嫌疑的企業(yè)，開(kāi)展內(nèi)、外部調(diào)查，加強(qiáng)情報(bào)交換，做好信息比對(duì)和功能風(fēng)險(xiǎn)分析。

大力開(kāi)展所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查。切實(shí)扭轉(zhuǎn)所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進(jìn)一步增強(qiáng)所得稅檢查的剛性。稅務(wù)稽查的重點(diǎn)、檢查的技能逐步從增值稅轉(zhuǎn)向所得稅，大力培養(yǎng)所得稅檢查專(zhuān)業(yè)人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協(xié)調(diào)發(fā)展。

3、推進(jìn)個(gè)體稅收管理專(zhuān)業(yè)化。

細(xì)化個(gè)體戶(hù)戶(hù)籍管理。定期對(duì)管轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶(hù)進(jìn)行清理檢查，全面深人分析、監(jiān)控個(gè)體納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅情況，做到基本情況清楚、涉稅事項(xiàng)清楚、增減變化情況清楚、停歇業(yè)、走逃戶(hù)、非正常戶(hù)情況清楚、稅控裝置使用情況清楚。

第9篇：個(gè)體稅收論文范文

關(guān)鍵詞：一人公司,問(wèn)題,對(duì)策

一人公司，是指股東（包括自然人和法人）僅為一人，并由該股東持有公司的全部出資或所有股份的公司。一人公司獲得承認(rèn)始于英國(guó)1897年薩洛蒙有限公司案，當(dāng)時(shí)的法庭終審判決首次公開(kāi)承認(rèn)了一人公司的合法性，揭示出個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可以以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。論文參考。但首開(kāi)一人公司立法先河的是列支敦士登于1925年11月5日制定的《自然人和公司法》，該法規(guī)定,股份有限公司、發(fā)起人公司和有限責(zé)任公司都可由一人設(shè)立，并可以一個(gè)股東維持公司的存續(xù)。自此，一人公司步入制度化時(shí)代。 1 在我國(guó)，2005年10月，新《公司法》第58條規(guī)定，一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。一人有限公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10萬(wàn)元，股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。 2 2006年1月1日，新《公司法》正式實(shí)施，首家一人有限責(zé)任公司（溫州市溫信電腦租賃有限公司）在素有“中國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)祥地”的溫州注冊(cè)成立，一人公司在全國(guó)迅速發(fā)展。

新的《公司法》立法認(rèn)可一人公司，順應(yīng)了全球發(fā)展趨勢(shì)的需要。由于一人公司靈活、高效、簡(jiǎn)單等特點(diǎn)，美國(guó)、歐洲、日本等許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，都允許設(shè)立一人公司，在我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，必須順應(yīng)這種世界潮流，實(shí)現(xiàn)與世界的接軌。另一方面，一人公司有利于滿足個(gè)人的創(chuàng)業(yè)需求，鼓勵(lì)投資，繁榮與活躍城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)我國(guó)中小企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)的迅猛發(fā)展；有利于拉動(dòng)市場(chǎng)內(nèi)需，增加稅收和就業(yè)機(jī)會(huì)，推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，強(qiáng)化社會(huì)穩(wěn)定；有利于發(fā)揮其治理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單高效、決策靈活的特點(diǎn)，進(jìn)一步提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力；還有利于確定投資收益和投資風(fēng)險(xiǎn)的唯一歸屬者，激發(fā)投資者單獨(dú)投資創(chuàng)業(yè)的積極性；有利于深化國(guó)有企業(yè)改革，實(shí)施大公司和大企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)的優(yōu)化組合與合理配置。

在全面認(rèn)識(shí)一人公司的積極影響之后，我們應(yīng)變換分析角度，冷靜地審視一下它所帶來(lái)的新問(wèn)題。

一、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的權(quán)力失衡問(wèn)題。

在一人公司中，通常是一人股東自任董事、經(jīng)理并實(shí)際控制公司；而傳統(tǒng)的公司組織機(jī)構(gòu)以公司股東多元化為基礎(chǔ)而設(shè)立，其基本結(jié)構(gòu)是股東會(huì)-董事會(huì)-監(jiān)視會(huì)三會(huì)并立的體系，這一結(jié)構(gòu)系統(tǒng)是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐摸索，在奉行資本平等，同股同權(quán)，效率優(yōu)先，兼顧公平，權(quán)力清晰，相互制衡原則的基礎(chǔ)上確立起來(lái)的，具有一定的科學(xué)性，使得多個(gè)股東在權(quán)力行使上能夠相互制約、相互協(xié)調(diào)。然而一人公司的出現(xiàn)，導(dǎo)致在傳統(tǒng)公司內(nèi)部行之有效的股東會(huì)―董事會(huì)―監(jiān)事會(huì)三大機(jī)構(gòu)之間的相互制衡都不復(fù)存在，傳統(tǒng)公司法關(guān)于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的規(guī)定難以實(shí)施；公司的意志也不再是多數(shù)人的共同意志，而是唯一股東的意思表示。

二、單一股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)與公司財(cái)產(chǎn)混淆不清，損害債權(quán)人利益。

由于一人公司僅有一名股東，無(wú)法建立起股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)，缺乏股東之間的監(jiān)督與制約，股東只對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，并且極易濫用其自身的有限責(zé)任。

1、為所欲為地混同公司財(cái)產(chǎn)和股東財(cái)產(chǎn)。如公司的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和自然人的居所混合使用。

2、將公司財(cái)產(chǎn)挪作私用。如公司財(cái)產(chǎn)被用于個(gè)人支出卻沒(méi)有作出記錄,或者沒(méi)有完整的公司財(cái)產(chǎn)記錄,使公司財(cái)產(chǎn)往往消失于股東個(gè)人的“保險(xiǎn)柜”中。

3、給自己支付巨額報(bào)酬。由于一人股東完全控制了公司,在其成為公司的董事后,可以隨意制定出財(cái)務(wù)方案,以公司的名義為自己支付大量的報(bào)酬。

4、同公司進(jìn)行自我交易。如公司向股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓商品;公司高價(jià)購(gòu)買(mǎi)股東的貨物和服務(wù);公司與公司以外的第三人進(jìn)行各種使公司利益受到損害的交易,股東再向第三人獲取利益等。

5、以公司的名義為自己擔(dān)?；蚪栀J、發(fā)生事故抽逃轉(zhuǎn)移公司資金，甚至行欺詐之事逃避法定義務(wù)、合同義務(wù)等，而一旦承擔(dān)責(zé)任時(shí)，唯一股東卻又可以借公司法人人格和有限責(zé)任使自己逃避債務(wù)和責(zé)任，從而使債權(quán)人或社會(huì)公眾承擔(dān)極不公平的風(fēng)險(xiǎn)。

利用公司法人人格規(guī)避法律義務(wù)，在一人公司具體表現(xiàn)為：濫用公司人格以逃避稅務(wù)責(zé)任,給國(guó)家利益帶來(lái)?yè)p害。特別是在當(dāng)一人公司拖欠國(guó)家稅收數(shù)目較大時(shí),一人股東很可能借破產(chǎn)來(lái)逃避稅賦,給國(guó)家?guī)?lái)巨大損失。

利用公司逃避合同義務(wù)或其它債務(wù)，在一人公司主要表現(xiàn)為：（1）一人股東設(shè)立一個(gè)以上的一人公司，將負(fù)有合同義務(wù)的一人公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到自己名下或其它自己控制的一人公司以逃避合同義務(wù)。（2）惡意解散公司或宣布公司破產(chǎn)，再以原公司的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、資產(chǎn)等設(shè)立經(jīng)營(yíng)目的完全相同的新公司以達(dá)到逃避原公司巨額債務(wù)的不當(dāng)目的。（3）利用合同對(duì)債權(quán)人進(jìn)行欺詐以逃避合同義務(wù)等。

利用公司規(guī)避侵權(quán)責(zé)任：在一人公司中,特別當(dāng)一人股東為牟取暴利生產(chǎn)假冒偽劣商品嚴(yán)重侵害消費(fèi)者權(quán)利或管理不當(dāng)致使損害公司員工或其他人的生命財(cái)產(chǎn)安全,造成重大傷亡等情形,由于一人股東的有限責(zé)任,將使遭受人身傷亡和財(cái)產(chǎn)損失的受害人常常因?yàn)楣举Y產(chǎn)過(guò)少而得不到充分的補(bǔ)償。 3

三、在運(yùn)營(yíng)中的融資問(wèn)題

一人公司在降低個(gè)人創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，可以減少公司股東之間的經(jīng)濟(jì)糾紛，迅速對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)作出反應(yīng)，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但企業(yè)肯定會(huì)因?yàn)閷?shí)力薄弱面臨困難。因此，一人有限公司如果得不到目前融資的主渠道銀行的支持的話，其成長(zhǎng)的速度和前景將大打折扣。論文參考。這些一人公司在運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題相比，一人公司對(duì)于市場(chǎng)活力的作用更值得期待。

四、在運(yùn)營(yíng)中的納稅籌劃問(wèn)題

一人公司雙重納稅造成稅賦比個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。而自然人一人公司除了按照33%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅外，分配給股東部分的全部稅后利潤(rùn)還要繳納20%的個(gè)人所得稅。論文參考。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)只繳納個(gè)人所得稅，最低稅率為5%，最高稅率(應(yīng)納稅所得超過(guò)5萬(wàn)元以上部分)為35%，還可以減去6750元的扣除數(shù)。例如，某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)年利潤(rùn)48萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)全部分配給投資者個(gè)人;某自自然人一人公司年利潤(rùn)也是48萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)也全部分配給股東個(gè)人(均不考慮企業(yè)計(jì)提公益金和應(yīng)納稅所得額調(diào)整)。一人公司需要繳納所得稅222720元，其中應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:480000×33%=158400元;應(yīng)繳個(gè)人所得稅為:(480000-158400)×20%=64320元。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需要繳納的個(gè)人所得稅為480000 ×35%-6750=161250元。由上述計(jì)算結(jié)果可知，一人公司比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多納稅52350元。對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的收稅，目前稅務(wù)部門(mén)不管其盈利多少，采用的是估算方式，個(gè)體工商戶(hù)只要按估算數(shù)字繳稅就行了。

針對(duì)一人公司在運(yùn)營(yíng)中面臨的主要問(wèn)題，必須采取積極的措施限制其弊端，下面就完善一人公司制度提出對(duì)策。

1、實(shí)行嚴(yán)格的法定資本制度，強(qiáng)化資本充實(shí)和維持義務(wù)。對(duì)于一人公司來(lái)說(shuō),注冊(cè)資本的最低限額制度是非常重要的。在一人公司中最容易出現(xiàn)資本不實(shí)或資本混同的問(wèn)題,為了使最低注冊(cè)資本具有實(shí)際意義,必須重視公司注冊(cè)資本金的充實(shí)。資本充實(shí)義務(wù)的履行,無(wú)疑可使最低資本金制度具有實(shí)際意義。強(qiáng)化資本充實(shí)義務(wù)必須加強(qiáng)監(jiān)管力度，股東要完全并且適當(dāng)?shù)穆男谐鲑Y義務(wù),防止出資不實(shí)或抽逃出資。

2、建立嚴(yán)格的公司財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)一人公司的財(cái)產(chǎn)監(jiān)督、嚴(yán)格禁止自我交易，杜絕公司財(cái)產(chǎn)與股東財(cái)產(chǎn)混同，采用嚴(yán)格的公示制度，使財(cái)務(wù)信息快速公開(kāi)化、高度透明化。應(yīng)建立唯一股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)公示制度，由唯一股東定期向公司登記機(jī)關(guān)公示其個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況，嚴(yán)格禁止各種自我交易，以促使唯一股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)與一人公司財(cái)產(chǎn)截然分開(kāi)，保證公司財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，保護(hù)債權(quán)人的利益，體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平等和公平。我國(guó)新《公司法》還規(guī)定一人有限責(zé)任公司必須在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。公司登記主管部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)主管部門(mén)也應(yīng)當(dāng)各司其職，加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一人公司財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督，嚴(yán)格追究違法者的法律責(zé)任。

3、建立一人公司的債務(wù)擔(dān)保制度。當(dāng)一人公司破產(chǎn)或解散時(shí)公司財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，股東應(yīng)當(dāng)承擔(dān)有限的擔(dān)保責(zé)任，這是我國(guó)一些學(xué)者提出來(lái)的。這種制度主要是強(qiáng)化股東個(gè)人的責(zé)任, 保護(hù)一人公司債權(quán)人、雇員等公司利益相關(guān)者的利益，一人公司的股東除了以其出資額為限對(duì)一人公司承擔(dān)責(zé)任外,公司破產(chǎn)或解散清算時(shí),財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)或者支付職工工資、福利的,應(yīng)承擔(dān)有限擔(dān)保責(zé)任，其范圍可與其原出資額相當(dāng)。

4、對(duì)一人公司的權(quán)利能力進(jìn)行限制，即對(duì)其從事的行業(yè)予以限制，以維護(hù)交易安全和經(jīng)濟(jì)秩序。由于一人公司中不存在傳統(tǒng)公司內(nèi)部的三大機(jī)構(gòu),造成一人公司缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督制度,對(duì)交易安全和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定不利,故對(duì)不同的一人公司應(yīng)限定其從事行業(yè)的范圍：國(guó)有獨(dú)資公司應(yīng)被限定在有關(guān)國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性、壟斷性、公益性行業(yè)或其他重大行業(yè)范圍內(nèi)；非國(guó)有的一人公司不得從事這些行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；對(duì)于股東為外國(guó)人的一人公司可根據(jù)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)獨(dú)立原則做出特別限制，防止其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立的危害。

5、拓寬融資渠道，降低一人公司資本運(yùn)營(yíng)成本。

6、加強(qiáng)政府監(jiān)管力度。

綜上所述，如果能夠?qū)σ蝗斯镜谋锥诉M(jìn)行有效的限制，一人公司必將在擴(kuò)大就業(yè)、繁榮市場(chǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、增強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面發(fā)揮其不可替代的優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

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