稅收觀念精選(九篇)

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第1篇：稅收觀念范文

[關(guān)鍵詞]稅收　現(xiàn)代稅收　理念　思考

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直沿用傳統(tǒng)的稅收管理理念，即稅收機(jī)關(guān)通過(guò)行政管制手段，以組織、協(xié)調(diào)和控制的方式對(duì)納稅人實(shí)行強(qiáng)制管理。在此情況下，形成了一種管理者與被管理者的敵對(duì)局面，不僅嚴(yán)重影響了稅收管理工作的開(kāi)展，更加阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，改革或者更新現(xiàn)有的稅收管理理念，才能有效的把經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展平衡。

一、現(xiàn)代稅收管理理念的理論基礎(chǔ)

現(xiàn)代管理理論認(rèn)為, 一定的管理理念總是基于一定人性假設(shè)之上的, 管理者總是根據(jù)這些人性假設(shè)來(lái)確定他們的管理理念、管理模式和管理手段的。

管理學(xué)家麥格雷戈說(shuō)：“人在工作中會(huì)消耗掉自己的體能和智力的活動(dòng)，作為自然人還得對(duì)自己的目標(biāo)負(fù)責(zé)任，使得自己在工作中要實(shí)現(xiàn)自我領(lǐng)導(dǎo)和自我的控制性，使內(nèi)部和外部都達(dá)到平衡的狀況，而企業(yè)稅收是通過(guò)外部的控制力來(lái)維持這種組織的實(shí)現(xiàn)。并在大多數(shù)人都具備實(shí)現(xiàn)這一決策能力時(shí)，這不僅僅表現(xiàn)出的是一種能力還更多的是折射出了企業(yè)或個(gè)人主動(dòng)去負(fù)責(zé)或者去承擔(dān)的意識(shí)，他不是在逃避或者推卸自身的責(zé)任而是在履行自身的義務(wù)。在現(xiàn)代工業(yè)化社會(huì)里，較多的自然人和企業(yè)通過(guò)人的責(zé)任性來(lái)倡導(dǎo)完成納稅的義務(wù)，在Y理論中人的成長(zhǎng)、成熟都是在自身的經(jīng)歷中完成的，即通過(guò)一體化的組織來(lái)實(shí)現(xiàn)，如果自身需要?jiǎng)?chuàng)造出更好的條件，使得組織內(nèi)的人員都被吸收過(guò)來(lái)的話，那么該組織就迅速的龐大起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)了自身的目標(biāo)或者價(jià)值，也很好的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)或者組織的目標(biāo)。因此，采用Y理論可以很好的實(shí)現(xiàn)組織與個(gè)人之見(jiàn)的雙贏效果，但是從管理角度，要把組織內(nèi)的人員與外部的環(huán)境結(jié)合在一起，并使人的潛能完全的發(fā)揮出來(lái)需要極大的毅力。通過(guò)激勵(lì)手段把內(nèi)部和外部人員合理的凝結(jié)在一起為共同的目標(biāo)而努力。

稅收管理是管理學(xué)的一部分，同樣是基于被管理者的人性和行為模式的假設(shè)上的。受西方國(guó)家新興的“新公共管理理論（New Public Marragement）”影響，吸收現(xiàn)代管理理念中具有明顯市場(chǎng)導(dǎo)向、服務(wù)導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的管理理論，從根本上顛覆了傳統(tǒng)的稅收管理理念，將傳統(tǒng)的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念。

二、現(xiàn)代稅收管理理念的內(nèi)容

現(xiàn)代稅收管理理念是在擺脫傳統(tǒng)稅收管理理念的基礎(chǔ)上，順應(yīng)時(shí)代創(chuàng)新、發(fā)展，迎合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需求，切合現(xiàn)代人文觀念而形成的具有實(shí)踐性、創(chuàng)新性的稅收管理理念。

1.現(xiàn)代稅收管理理念是以人本主義為基本原則的，在當(dāng)代“以人為本”的人本理念影響下，現(xiàn)代稅收管理理念也以納稅人為基本對(duì)象，將服務(wù)質(zhì)量、內(nèi)容作為稅收管理的核心內(nèi)容，并且將稅收服務(wù)質(zhì)量的滿意度評(píng)價(jià)作為征稅人的主要業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前的社會(huì)是經(jīng)濟(jì)化、市場(chǎng)化社會(huì)，同時(shí)是人文主義社會(huì)，現(xiàn)代稅收管理理念跟隨社會(huì)、市場(chǎng)變化，適應(yīng)人文需求，將以人為本融合到稅收管理中，并積極倡導(dǎo)服務(wù)核心內(nèi)容，將稅收管理工作推向新的模式下，這不僅是稅務(wù)工作的與時(shí)俱進(jìn)，也是行政工作、國(guó)家管理的更新、進(jìn)步。

2.現(xiàn)代稅收管理理念改變了傳統(tǒng)稅收管理理念的管理模式，把 “稅收服務(wù)”作為主要內(nèi)容之一。傳統(tǒng)的稅收管理理念下征稅人與納稅人是管制與被管制的縱向關(guān)系，是行政對(duì)立關(guān)系；征稅人在國(guó)家行政強(qiáng)制力的政策下，對(duì)納稅人實(shí)行稅收征收、監(jiān)管等管理工作，而納稅人則是作為被管理者參與稅收管理，導(dǎo)致兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)不愉快、甚至敵對(duì)。現(xiàn)代稅收管理理念主張人人平等，轉(zhuǎn)變征稅人與納稅人之間的關(guān)系——服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系。在這種觀念轉(zhuǎn)變下，將稅收服務(wù)作為稅收管理活動(dòng)的主要內(nèi)容，并且提倡建立納稅人服務(wù)中心，健全納稅服務(wù)系統(tǒng)。在保障、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的前提下，要求征稅人以服務(wù)者的態(tài)度做好稅收管理工作，并且要注重服務(wù)質(zhì)量。

3.現(xiàn)代稅收管理理念將現(xiàn)代電子科技、網(wǎng)絡(luò)信息作為主要工具、途徑?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展快速，不僅帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也加快了人們的生活節(jié)奏，同時(shí)方便了管理工作的進(jìn)行。現(xiàn)代稅收管理理念主要要求利用電子計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息收集、整理納稅人信息，同時(shí)建立網(wǎng)絡(luò)控制接入點(diǎn)，為納稅人提供電子稅收申辦、納稅流程辦理的平臺(tái)。通過(guò)掌控、監(jiān)管稅收電子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)各級(jí)部門(mén)、機(jī)構(gòu)的資源共享及稅務(wù)監(jiān)管。

4.現(xiàn)代稅收管理理念的另一個(gè)主要內(nèi)容是效率管理與綜合管理相結(jié)合。在現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持下，稅收征管、稽查、監(jiān)管變得更為專(zhuān)業(yè)，業(yè)務(wù)程序更為精簡(jiǎn)，人力、資源成本大大降低。因此，現(xiàn)代稅收管理理念倡導(dǎo)下的稅收管理將是講求效率、綜合管理的體系化管理，其不僅要求稅務(wù)人員的綜合管理意識(shí)、業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)，還要求稅務(wù)人員遵循“誰(shuí)辦理誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)辦理誰(shuí)擔(dān)責(zé)”的責(zé)任原則。將服務(wù)質(zhì)量、資源成本都與征稅人員的業(yè)績(jī)緊密結(jié)合。

第2篇：稅收觀念范文

一、科學(xué)發(fā)展觀下完善稅收理念的目標(biāo)選擇

與科學(xué)發(fā)展觀的多層次目標(biāo)取向相適應(yīng)，國(guó)家稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家實(shí)現(xiàn)發(fā)展的重要財(cái)力保障手段與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、協(xié)調(diào)國(guó)家和微觀市場(chǎng)主體利益關(guān)系的重要杠桿，要?jiǎng)?chuàng)新思路，更新觀念，超越單純就經(jīng)濟(jì)論稅收，就稅收論經(jīng)濟(jì)的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”，充分重視國(guó)家稅收這一本質(zhì)上體現(xiàn)為一種分配關(guān)系的經(jīng)濟(jì)范疇在政治性與社會(huì)性方面具有的積極作用，以便在為國(guó)家實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”目標(biāo)取向提供必要財(cái)力支持的同時(shí)，憑借其內(nèi)在的杠桿調(diào)節(jié)作用為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境，并最終為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力支持。對(duì)此，在稅收理念方面的直接反映是，在繼續(xù)堅(jiān)持我國(guó)長(zhǎng)期遵循的“稅收經(jīng)濟(jì)觀”的基礎(chǔ)上，以“科學(xué)發(fā)展觀”為總體指導(dǎo)原則，樹(shù)立指導(dǎo)新時(shí)期稅收實(shí)踐的“科學(xué)稅收觀”。具體說(shuō)，“科學(xué)稅收觀”至少應(yīng)包含以下幾方面相互聯(lián)系。相互作用的基本內(nèi)容：

首先，適應(yīng)與服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本質(zhì)上講，稅收作為國(guó)家為滿足履行職能的需要而對(duì)社會(huì)資源的強(qiáng)制性汲取手段，其源泉是人們?cè)偕a(chǎn)活動(dòng)中創(chuàng)造的社會(huì)物質(zhì)財(cái)富。稅收首先表現(xiàn)為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇。它來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，受經(jīng)濟(jì)的最終制約，并以此為基礎(chǔ)反作用于經(jīng)濟(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大的影響，由此決定了經(jīng)濟(jì)既是治稅的出發(fā)點(diǎn)，也是治稅的歸宿點(diǎn)，稅收必須以服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本目的。在科學(xué)發(fā)展觀下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，并客觀決定著社會(huì)和人發(fā)展的實(shí)現(xiàn)程度。因此，在科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下的新的歷史時(shí)期，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極促進(jìn)作用非但不應(yīng)弱化，反而在某種程度上得到切實(shí)加強(qiáng)，這種加強(qiáng)必須是在進(jìn)一步認(rèn)識(shí)與尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，并以有利于“社會(huì)和人的全面發(fā)展”為基本前提。

其次，滿足政治與社會(huì)需要。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入與公共財(cái)政體制框架的基本建立，社會(huì)上有的觀點(diǎn)出于對(duì)我國(guó)特殊社會(huì)歷史因素的考慮以及充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用目的，片面理解西方財(cái)稅理論，把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)視為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收的惟一職能，忽視甚至有意弱化、丑化稅收其他內(nèi)在功能，認(rèn)為強(qiáng)調(diào)稅收的政治與社會(huì)屬性就必然會(huì)導(dǎo)致政府根據(jù)“自己”的需要無(wú)限制地汲取社會(huì)資源，從而損害社會(huì)公眾的根本利益，不利于市場(chǎng)機(jī)制基礎(chǔ)性資源配置作用的完整發(fā)揮。事實(shí)上，無(wú)論從我國(guó)傳統(tǒng)的“國(guó)家分配論”強(qiáng)調(diào)國(guó)家在稅收分配關(guān)系中的主體地位出發(fā)，還是從以瓦格納為代表的德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派強(qiáng)調(diào)利用稅收手段實(shí)施社會(huì)政策以及公共選擇理論強(qiáng)調(diào)政治程序?qū)Χ愂照叽_定的巨大影響角度考慮，稅收的政治屬性與社會(huì)屬性都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存在的，而且在具體稅收實(shí)踐過(guò)程中，其對(duì)稅收政策的確定與稅收征管實(shí)踐都起著某種意義上的決定作用。如我國(guó)近期出臺(tái)的降低農(nóng)業(yè)稅率直至完全取消農(nóng)業(yè)稅政策，就可被視為這方面的一個(gè)典型表現(xiàn)。而在稅收征納過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府行政機(jī)構(gòu)，自然以確保履行政府職能而存在，因而必然體現(xiàn)出一定的政治屬性。以服務(wù)社會(huì)為終極目的的社會(huì)管理職能是國(guó)家（或政府）自其產(chǎn)生的那一天起就天然具有的基本屬性，因此，稅收又是一個(gè)政治范疇。這就從根本上決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行其內(nèi)在的政治職能的過(guò)程中必然要以社會(huì)需要為出發(fā)點(diǎn)，從而使稅收征納行為同時(shí)具有了服務(wù)社會(huì)、適應(yīng)社會(huì)的基本屬性。忽視稅收的這些基本屬性，不但很難正確回答稅收實(shí)踐運(yùn)行中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，也在事實(shí)上成為導(dǎo)致目前稅收理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的主要根源，因而也很難為稅收工作從根本上適應(yīng)科學(xué)發(fā)展觀的要求提供正確的理論導(dǎo)向。

第三，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定等多層次目標(biāo)取向的共同要求下，如何正確處理它們之間的關(guān)系。以確保稅收內(nèi)在職能作用的完整發(fā)揮就成為了—個(gè)不容回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。事實(shí)上，我國(guó)以前稅收工作之所以存在諸多不盡如人意之處，其中一個(gè)最根本原因就在于未能正確處理好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的關(guān)系。如過(guò)去長(zhǎng)期單純強(qiáng)調(diào)稅收的政治屬性，以及近年過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)方面的能動(dòng)作用等，客觀上成為了稅務(wù)人員權(quán)力意識(shí)膨脹、執(zhí)法隨意性過(guò)大、以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)為名無(wú)視社會(huì)承受能力，隨意安排稅收收入計(jì)劃等問(wèn)題的深層次思想根源。因此，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足政治需要、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定之間的良性互動(dòng)就成為了“科學(xué)稅收觀”的必然選擇。而“以人為本”這一人文主義的治國(guó)、執(zhí)政理念則要求稅收各項(xiàng)工作必須從“人的根本需要”出發(fā)，把人民群眾的根本利益認(rèn)真貫徹到稅收工作的方方面面，實(shí)現(xiàn)“以人為本”基礎(chǔ)上的職能協(xié)調(diào)。

二、科學(xué)稅收觀下對(duì)稅收理論與實(shí)踐的幾點(diǎn)具體要求

綜上所述，可以嘗試性地把科學(xué)稅收觀具體表述為：以“以人為本”為基本思想導(dǎo)向，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收本質(zhì)的基本要求，在協(xié)調(diào)兼顧稅收內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)屬性、社會(huì)屬性與政治屬性的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮好內(nèi)在的聚財(cái)與調(diào)節(jié)職能作用，從而最終為“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”提供必要的財(cái)力與政策支持。具體而言，這一稅收理念對(duì)我國(guó)今后的稅收改革至少提出了以下幾方面的基本要求：

首先，在稅制設(shè)計(jì)方面，科學(xué)稅收觀下的稅制安排要全面落實(shí)“公平效率觀”，在突出效率優(yōu)先的同時(shí)，注重社會(huì)公平。既要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本規(guī)律與經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的內(nèi)在要求，不損害微觀市場(chǎng)主體促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的能動(dòng)作用，又要充分考慮國(guó)家履行“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”職能所必需的收入規(guī)模，從宏觀和微觀兩個(gè)方面支持經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健康發(fā)展。在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配、滿足社會(huì)福利，保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維護(hù)國(guó)家權(quán)益等方面的積極作用。這就要求我國(guó)今后的稅制改革應(yīng)在進(jìn)一步完善“雙主體稅制模式”，協(xié)調(diào)流轉(zhuǎn)稅在組織收入與所得稅在宏觀調(diào)控方面的各自積極作用的大背景下，進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制以降低社會(huì)稅收遵從負(fù)擔(dān)、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平；拓寬稅基以確保稅收規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的財(cái)源基礎(chǔ)；降低稅率以增強(qiáng)微觀市場(chǎng)主體運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制力度；加強(qiáng)稅收征管以實(shí)現(xiàn)既定稅制橫向公平與縱向公正。通過(guò)推進(jìn)稅收體制改革，統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，調(diào)整擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，開(kāi)征社會(huì)保障稅、環(huán)保稅，調(diào)整和完善資源稅，實(shí)施燃油稅，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，賦予地方政府必要的稅政管理權(quán)限等各項(xiàng)改革措施，為“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放”提供必要制度支持。

在改革的步驟選擇方面，考慮到稅制對(duì)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的巨大影響與我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段基本國(guó)情，稅制建設(shè)的理想模式與現(xiàn)實(shí)可支持的改革舉措之間仍存在相當(dāng)大的距離。因此，我國(guó)在今后的稅制改革過(guò)程中，必須在充分理解社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)需要的輕重緩急程度與正確處理各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，本著精心設(shè)計(jì)、循序漸進(jìn)、量力而行、穩(wěn)步實(shí)施的思想，把改革的力度、發(fā)展的速度和社會(huì)可承受的程度有機(jī)結(jié)合起來(lái)，成熟一項(xiàng)實(shí)施一項(xiàng)，實(shí)施一項(xiàng)確保一項(xiàng)。

第3篇：稅收觀念范文

論文內(nèi)容提要：本文回顧了我國(guó)10多年稅收管理改革實(shí)踐，在解析主要存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上。分別提出了稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對(duì)策措施，以加-陜實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。

伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國(guó)稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問(wèn)題和矛盾，還沒(méi)有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。

一、稅收管理的理論創(chuàng)新

理論創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。

我國(guó)稅收征管改革摸著石頭過(guò)河走了10多年。稅收征管改革從一開(kāi)始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題中徘徊。無(wú)論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專(zhuān)管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問(wèn)題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長(zhǎng)時(shí)間的認(rèn)識(shí)過(guò)程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過(guò)多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開(kāi)發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來(lái)征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。

當(dāng)然，稅務(wù)部門(mén)在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問(wèn)題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺(jué)性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問(wèn)題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。

推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國(guó)稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國(guó)稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢(shì)，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過(guò)尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國(guó)稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。

二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新

科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開(kāi)現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對(duì)稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開(kāi)拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。

伴隨著稅收征管改革的深入，我國(guó)稅收管理信息化經(jīng)歷了從無(wú)到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對(duì)稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購(gòu)置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過(guò)程中存在著不少問(wèn)題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用雜亂無(wú)序，信息系統(tǒng)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過(guò)去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。

創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過(guò)程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：

其

一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開(kāi)發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。

其

二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過(guò)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來(lái)，形成上下級(jí)之間、同級(jí)之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺(tái)。

其

三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、磁盤(pán)申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話自動(dòng)查詢和人工查詢系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問(wèn)題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。

其

四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過(guò)程納入完整、統(tǒng)

一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級(jí)集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫(kù)操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門(mén)的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過(guò)程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績(jī)效，都能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺(tái)上，提高依法行政的透明度。

三、稅收管理的組織創(chuàng)新

稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國(guó)家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國(guó)家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。

回顧我國(guó)稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開(kāi)對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷(xiāo)稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專(zhuān)業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局?？偟恼f(shuō)來(lái)，這些改革措施始終沒(méi)有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級(jí)，沒(méi)有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒(méi)有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒(méi)有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級(jí)環(huán)節(jié)過(guò)多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門(mén)交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，管理組織過(guò)于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問(wèn)題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。

要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門(mén)約束和層級(jí)限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架。現(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國(guó)目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。

二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國(guó)外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類(lèi)型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來(lái)實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類(lèi)型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專(zhuān)業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷(xiāo)過(guò)去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類(lèi)管理是專(zhuān)業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類(lèi)管理是國(guó)際上許多國(guó)家的成功做法。

三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問(wèn)題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類(lèi)管理，解決稅源稅基控管薄弱的問(wèn)題。

四、稅收管理的制度創(chuàng)新

深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對(duì)解決新情況、新問(wèn)題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問(wèn)題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。

當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。

(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。

一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過(guò)去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺(jué)、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無(wú)知性不遵從；設(shè)立以客戶為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開(kāi)，程序簡(jiǎn)便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確?？陀^公正開(kāi)展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。

二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠(chéng)信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠(chéng)信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠(chéng)信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠(chéng)性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠(chéng)信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來(lái)，建立起科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。

三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。

(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。

一要建立科學(xué)的稅收管理績(jī)效考核制度?？己硕愂展芾砜?jī)效是促進(jìn)稅收管理水平不斷提高的重要手段。稅收管理績(jī)效考核導(dǎo)向至關(guān)重要。要徹底扭轉(zhuǎn)過(guò)去績(jī)效考核重收入輕管理，重上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)輕機(jī)關(guān)內(nèi)部考核的傾向，從組織收入型向執(zhí)法保障型轉(zhuǎn)變。要以正確實(shí)施國(guó)家稅收政策，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，將績(jī)效監(jiān)控和評(píng)價(jià)貫穿稅收管理全過(guò)程，使績(jī)效考核成為加強(qiáng)管理的有效手段?？梢钥紤]從上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)和機(jī)關(guān)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)層面建立績(jī)效考核制度。上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的績(jī)效考核，應(yīng)從稅收風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行政策、服務(wù)質(zhì)量、人力資源利用、成本效益等方面，通過(guò)客觀科學(xué)地制定考量目標(biāo)和指標(biāo)體系，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的成效和不足，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，使之明確稅收管理的改進(jìn)方向。對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作人員的績(jī)效考核，應(yīng)重點(diǎn)圍繞行政行為、行政過(guò)程和行政結(jié)果等方面進(jìn)行考量，可采取事項(xiàng)與崗職相結(jié)合的績(jī)效考核辦法，通過(guò)定崗位、定職責(zé)、定事項(xiàng)、定人員、定目標(biāo)、定指標(biāo)、定獎(jiǎng)懲等方法，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅務(wù)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，使個(gè)人工作績(jī)效與集體組織績(jī)效高度關(guān)聯(lián)，激發(fā)個(gè)人和群體奮發(fā)向上的活力。

第4篇：稅收觀念范文

關(guān)鍵詞： 稅收籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；新理念

中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2012）04-0108-011稅收籌劃的意義

納稅籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。因此，納稅籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下有其客觀必然性。

企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，這樣做是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。它在本質(zhì)上說(shuō)是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的正當(dāng)行為，是對(duì)稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實(shí)施。

企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)而努力。稅收籌劃必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，不能為節(jié)稅而節(jié)稅，要全方位地考慮問(wèn)題。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇菧蛹{稅時(shí)間；二是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案。稅收籌劃就是在兩種或兩種以上的方案中進(jìn)行擇優(yōu)選擇。我們要在企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中多選擇幾種方案來(lái)考慮。

2納稅籌劃的主要方法

2.1 企業(yè)組建中的納稅籌劃要想投資于不同的行業(yè)和不同的產(chǎn)品，我們就要在企業(yè)投資選擇中進(jìn)行納稅籌劃。①通過(guò)綜合利用三廢開(kāi)發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。②掛靠科研避稅法。我國(guó)稅法給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)大多院校和專(zhuān)從事科研的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器產(chǎn)品都有相應(yīng)的保護(hù)政策。③企業(yè)就可掛靠“老少邊窮”地區(qū)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在我國(guó)的稅法中有這樣一些規(guī)定，即對(duì)老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤(rùn)在5年內(nèi)減半征所得稅，這樣企業(yè)就可以為自己帶來(lái)盈利的機(jī)會(huì)。

企業(yè)選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.2 會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的納稅籌劃①固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，為了達(dá)到節(jié)稅和減少風(fēng)險(xiǎn)的目的，在前期分?jǐn)偟馁M(fèi)用較多，使固定資產(chǎn)在使用期限中加快得到補(bǔ)償，如采用加速折舊法，在早期提得多。②材料費(fèi)用計(jì)入成本時(shí)的計(jì)價(jià)方法，為了達(dá)到節(jié)約稅款的目的，我們?cè)谫?gòu)料進(jìn)價(jià)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出，計(jì)入成本費(fèi)高，從而降低利潤(rùn)，當(dāng)進(jìn)料價(jià)格下降時(shí)，情況則剛好相反。此時(shí)如選擇先進(jìn)先出，則計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用低，而擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。③對(duì)稅基，稅率，稅額處理的納稅籌劃。不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平?；I資方式的選擇對(duì)企業(yè)生產(chǎn)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。相對(duì)而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)；權(quán)益籌資具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)，包括用留存利潤(rùn)和發(fā)行新股等方式，稅收籌劃在具體確定籌資對(duì)象和確定資本結(jié)構(gòu)方面都具有重要的作用。租賃方式分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種，融資租賃可以將租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)還能稅前扣除，起到少納稅的作用，同時(shí)也雙重減少了計(jì)稅基數(shù)，可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。融資租賃的節(jié)稅收益要明顯優(yōu)于經(jīng)營(yíng)租賃。

在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。

在設(shè)備維護(hù)環(huán)節(jié)上，將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮藁蚍纸鉃閹状尉S修，使得修理費(fèi)用在發(fā)生期直接扣除，同時(shí)在固定資產(chǎn)大修時(shí)所購(gòu)進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面做到最大限度節(jié)約成本。

2.3 利用國(guó)家對(duì)稅收的優(yōu)惠政策稅法規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)，下崗人員達(dá)到30%可以免3年?duì)I業(yè)稅和所得稅，興辦的私營(yíng)企業(yè)安排退役士官達(dá)30%的也可免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅，另外雇工8人以上的下崗失業(yè)人員個(gè)體工商戶，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的可享受新辦服務(wù)型企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅，但行業(yè)限于業(yè)，旅游業(yè)，飲食業(yè)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。稅收是企業(yè)成本中的重要組成部分，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)。有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)水平，有利于納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化，有利于提高納稅人納稅意識(shí)和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源優(yōu)化配置。因此企業(yè)應(yīng)高度重視稅收籌劃對(duì)企業(yè)的影響，在不違反法律法規(guī)的前提條件下進(jìn)行稅收籌劃，合理的降低稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]高金平.稅收籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006.

第5篇：稅收觀念范文

關(guān)鍵詞：稅收收入；稅收征管效率；稅收增長(zhǎng)；GDP增長(zhǎng)；技術(shù)效率

一、引言

自1997年以來(lái)，我國(guó)稅收一直呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，稅收收入的增長(zhǎng)速度往往超過(guò)了同期GDP的增長(zhǎng)速度。稅收超GDP增長(zhǎng)也成為學(xué)術(shù)界近年來(lái)探討的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。其中，一個(gè)值得進(jìn)一步研究的問(wèn)題是，在這一過(guò)程中是否伴隨著稅收征管效率的大幅度提高?如何對(duì)稅收征管效率的變化進(jìn)行定量測(cè)量?稅收征管效率的變化是主要源于征管技術(shù)的變化，還是源于管理水平的變化?這些問(wèn)題不僅具有重要的理論意義，而且對(duì)相關(guān)稅收政策的制定具有重要的參考價(jià)值。

近年來(lái)，研究者圍繞征管效率進(jìn)行了有益的探討。楊得前(2008)利用1994-2005年29個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)稅收征管效率進(jìn)行了定量測(cè)算。結(jié)果表明，稅收征管效率對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為28.11％。稅收征管效率的提升是稅收高速增長(zhǎng)的一個(gè)重要原因。王德祥、李建軍(2009)以隨機(jī)前沿函數(shù)為基礎(chǔ)的研究得出了類(lèi)似的結(jié)論。參數(shù)方法主要是通過(guò)數(shù)據(jù)擬合求得模型中各參數(shù)，從而計(jì)算效率值。其主要局限在以下兩個(gè)方面：一是如果設(shè)定的稅收產(chǎn)出函數(shù)與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，則必然導(dǎo)致最終測(cè)算結(jié)果出現(xiàn)較大誤差。二是設(shè)定的模型不能通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，從而使參數(shù)方法無(wú)法使用。

與參數(shù)方法相比，非參數(shù)方法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在無(wú)需對(duì)生產(chǎn)函數(shù)的具體形式進(jìn)行設(shè)定。它主要包括DEA和自由處置殼(FDH)等方法，其中又以DEA應(yīng)用最為廣泛。如孫靜(2008)基于傳統(tǒng)DEA方法對(duì)湖北省若干市的稅收征管效率進(jìn)行了測(cè)算。傳統(tǒng)的DEA方法的局限在于：一是無(wú)法對(duì)DEA有效點(diǎn)與弱有效點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分；二是無(wú)法對(duì)效率提高的程度進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。

此外，一些研究者對(duì)影響稅收征管效率的因素進(jìn)行了定性分析。這類(lèi)研究雖針對(duì)性較強(qiáng)，但在理論上有待于進(jìn)一步提升。為更進(jìn)一步揭示我國(guó)稅收征管效率的變化及其成因，本文以我國(guó)各省(直轄市、自治區(qū))1997-2007年的面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)的Malmquist生產(chǎn)效率指數(shù)法對(duì)我國(guó)稅收征管動(dòng)態(tài)

于1，則表明它是生產(chǎn)率提高的根源；如果小于1，則表明它是生產(chǎn)率下降的根源。

(二)投入產(chǎn)出指標(biāo)的選取

征稅過(guò)程可以看作是一個(gè)投入一產(chǎn)出過(guò)程，征稅過(guò)程中的投入主要包括稅源數(shù)量、稅源質(zhì)量、稅務(wù)機(jī)關(guān)投入的人力資本的數(shù)量和質(zhì)量、物力及財(cái)力，其產(chǎn)出主要是稅收收入、納稅服務(wù)等。合理地定義投入與產(chǎn)出，是正確利用Malmquist指數(shù)計(jì)量征管效率的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。借鑒楊得前(2008)、王德祥和李建軍(2009)選擇的指標(biāo)，本文中選取的投入指標(biāo)有：

1稅源數(shù)量。稅源可以從宏觀、微觀等不同的層面來(lái)理解。從宏觀層面來(lái)看，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅收只能來(lái)源于對(duì)GDP的分割。所以，GDP是能夠較好地代表宏觀層面的一個(gè)稅源指標(biāo)。但由于我國(guó)目前第一產(chǎn)業(yè)提供的稅收較少，因此，采用第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值來(lái)反映稅源數(shù)量更為合適。

2稅源質(zhì)量。稅收不僅受稅源數(shù)量的影響，而且也受稅源質(zhì)量的影響。在稅源數(shù)量相同的情況下，稅源質(zhì)量越好，最終的稅收產(chǎn)出越多。營(yíng)業(yè)盈余是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的常住單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。因此，營(yíng)業(yè)盈余占GDP的比重能夠近似地反映一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益水平。本研究用其表示稅源質(zhì)量的高低，其比重越大，說(shuō)明稅源質(zhì)量越好。

3人力資本數(shù)量。任何稅法在實(shí)施過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生管理費(fèi)用。它主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅法的順利實(shí)施而付出的各種費(fèi)用。如稅官的薪酬、津貼、辦公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等。征稅是一種典型的勞動(dòng)密集型活動(dòng)，稅務(wù)人員數(shù)量的多少會(huì)對(duì)最終的稅收產(chǎn)出及管理成本產(chǎn)生重要影響。本文將稅務(wù)人員數(shù)量作為一個(gè)投入指標(biāo)。

4人力資本質(zhì)量。在稅收征管過(guò)程中，人員素質(zhì)的高低會(huì)直接影響到稅收征管的質(zhì)量與效率，而受教育水平是人力資本質(zhì)量高低的一個(gè)重要標(biāo)志。因此，本研究用各地稅務(wù)人員中大學(xué)及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質(zhì)高低的替代變量。

由于各省稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費(fèi)沒(méi)有較準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，因此，本文沒(méi)有將其列為投入指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出主要包括兩個(gè)方面：一是稅收收入，二是納稅服務(wù)。但是，由于在對(duì)納稅服務(wù)的定量測(cè)量上存在著極大的困難，因此，本文沒(méi)有將納稅服務(wù)作為一個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)，而是僅將稅收收入作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出指標(biāo)。

三、數(shù)據(jù)與實(shí)證

本文使用1997-2007年30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))的面板數(shù)據(jù)對(duì)其稅收征管效率及其提高進(jìn)行測(cè)算，在研究中沒(méi)有將作為樣本，其原因在于稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒中沒(méi)有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人員構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)。其中，稅務(wù)部門(mén)征收的稅收收入、稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員數(shù)、教育程度數(shù)據(jù)取自于1998-2008年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》；各地區(qū)第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值、營(yíng)業(yè)盈余占GDP比重取自于1998-2008年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。限于篇幅，本文沒(méi)有列出1997-2007年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，而僅列出了分析結(jié)果。采用DEAP2.1軟件對(duì)1997-2007年我國(guó)30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))稅收征管效率的變化情況進(jìn)行計(jì)算，并將Malmquist指數(shù)分解為技術(shù)變化指數(shù)(TECH)和技術(shù)效率變化指數(shù)(EFF)，其中，技術(shù)效率變化指數(shù)可以進(jìn)一步分解為純技術(shù)效率指數(shù)(PECH)和規(guī)模效率指數(shù)(sECH)。

1從總體來(lái)看，1997-2007年我國(guó)稅收征管效率呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì)。其具體表現(xiàn)是，我國(guó)稅收征管效率年平均提高3.6％，技術(shù)變化指數(shù)平均提高8.4％(此為所有指數(shù)中變動(dòng)最為顯著的一個(gè)指數(shù))，綜合效率指數(shù)平均下降4.4％，純技術(shù)效率指數(shù)下降3.6％，規(guī)模效率指數(shù)下降0.9％。在分地區(qū)方面，從稅收征管效率指數(shù)來(lái)看，1997-2007年，除河北、安徽、湖北和湖南外，其他地區(qū)的稅收征管效率指數(shù)均呈現(xiàn)上升趨勢(shì)；從技術(shù)效率變化指數(shù)來(lái)看，除上海外，其他地區(qū)的技術(shù)效率變化指數(shù)均呈不同程度的下降趨勢(shì)；從技術(shù)變化指數(shù)來(lái)看，所有省(市、自治區(qū))均呈現(xiàn)不同程度的上升趨勢(shì)。

2經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)征管效率有顯著影響。從表1可以看出，1997—2007年，稅收征管效率提高幅度排名前6位的依次為：江蘇、上海、北京、山東、天津、廣東。征管效率提高較快的多為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份，這表明征管效率的提高與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。這可能是因?yàn)?，一方面?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)有更多的資金投入到稅收信息化建設(shè)中，從而有效提高稅源管理與監(jiān)控能力；另一方面，更為重要的是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源數(shù)量較充足，稅源質(zhì)量較好，納稅大戶多，這些都有利于稅收征管效率的提高。

3稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用。從表2和圖1中可以看出，1997-2007年，在技術(shù)效率變化指數(shù)下降和技術(shù)變化指數(shù)上升的同時(shí)，稅收征管效率指數(shù)呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢(shì)。所以，技術(shù)變化指數(shù)的上升是引起征管效率提高的最重要原因。另外，技術(shù)效率變化指數(shù)的下降表明了組織管理水平在1997-2007年間呈下降趨勢(shì)，技術(shù)變化指數(shù)的上升則表明1997-2007年我國(guó)稅收征管技術(shù)水平不斷提高。至此，可以得出結(jié)論，1997-2007年我國(guó)稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用，而不是組織管理水平的提高。

4技術(shù)效率變化指數(shù)下降的主要原因在于純技術(shù)效率的下降。從表2可以看出，1997-2007年純技術(shù)效率指數(shù)平均下降3.6％，而規(guī)模效率指數(shù)變化不大，平均下降0.9％。由于純技術(shù)效率指數(shù)反映了生產(chǎn)中現(xiàn)有技術(shù)利用的有效程度，因此，純技術(shù)效率指數(shù)的下降說(shuō)明新技術(shù)在稅收征管中的有效利用程度在下降。另外，組織管理水平的下降主要是由于稅收管理中現(xiàn)有技術(shù)利用有效程度的下降，而不是規(guī)模效率的下降。

四、對(duì)征管效率提升原因的進(jìn)一步討論

從上述分析中可以看出，1997-2007年我國(guó)稅收征管效率平均每年提高3.5％，稅收征管效率的提高是我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)快于GDP增長(zhǎng)的一個(gè)重要原因。稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用，而不是組織管理水平的提高。之所以出現(xiàn)這一現(xiàn)象，其主要原因在于1994年分稅制改革后，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始把計(jì)算機(jī)技術(shù)引入稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，使稅收管理實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化管理方式的重大轉(zhuǎn)變。1998年后，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“科技加管理”、“信息化加專(zhuān)業(yè)化”的總體改革思路。1998年初啟動(dòng)的“金稅工程”二期、2003年10月開(kāi)始的“金稅工程”三期都顯著地提高了稅收管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平，有效提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的能力，同時(shí)也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的效率，降低了稅源管理的成本。從表2可以看出，2003年也是征管效率指數(shù)和技術(shù)變化指數(shù)最高的一個(gè)年份。另外一個(gè)顯著的標(biāo)志是，增值稅的征收率由1997年的44.6％上升至2006年的86.26％。

1997-2007年我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織管理水平呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)，其根本原因是在稅收征管中，我國(guó)在引進(jìn)新技術(shù)的同時(shí)，忽視了對(duì)新技術(shù)的充分利用，忽視了合理處理好人與先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)了科技興稅，淡化了人的能動(dòng)性的發(fā)揮，進(jìn)而導(dǎo)致相應(yīng)的管理沒(méi)有同步跟進(jìn)。其具體表現(xiàn)是一些稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收信息化的應(yīng)用僅僅停留在對(duì)手工勞動(dòng)的替代上，現(xiàn)代征管信息系統(tǒng)的強(qiáng)大信息處理能力還遠(yuǎn)沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

五、結(jié)論與政策建議

第6篇：稅收觀念范文

稅收文化是與稅收相關(guān)的文化，是人們?cè)诙愂諏?shí)踐中產(chǎn)生的并反映稅收實(shí)踐的觀念意識(shí)，是客觀稅收過(guò)程在社會(huì)成員心理反應(yīng)上的積累和沉淀，是人們?cè)谝欢ǖ纳鐣?huì)里由學(xué)習(xí)和社會(huì)傳遞獲得的關(guān)于稅收態(tài)度、道德、思想、價(jià)值觀等觀念的總稱(chēng)。稅收文化建設(shè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)以新的思想觀念及行為方式戰(zhàn)勝舊的思想觀念及行為方式的過(guò)程。建設(shè)現(xiàn)代稅收文化，實(shí)現(xiàn)稅收文化的現(xiàn)代化，就是要把人治型、威權(quán)性、神秘性、封閉性、隨意性的傳統(tǒng)稅收文化改造為具有法制性、民主性、參與性、明確性等特征的科學(xué)規(guī)范的現(xiàn)代稅收文化。

二十余多來(lái)，我國(guó)的稅制和稅務(wù)管理方式發(fā)生了深刻的變化，稅收文化的進(jìn)步和改變自然也包含其中，而稅收文化的創(chuàng)新與進(jìn)步又為稅制優(yōu)化和稅收管理現(xiàn)代化提供了新的價(jià)值觀念、理論和知識(shí)的支持。因此，只有通過(guò)現(xiàn)代稅收文化的構(gòu)建，才可能引導(dǎo)人們從文化層面去探討更深層次的體制改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化。同時(shí)，建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義現(xiàn)代稅收管理體制，不能簡(jiǎn)單地去移植西方的制度，要在繼承、借鑒、比較的基礎(chǔ)上，針對(duì)國(guó)情民情來(lái)構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代稅收體系，并注意培育與之相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收文化，以使我國(guó)現(xiàn)代稅務(wù)管理體制根深葉茂，源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。

二、我國(guó)稅收文化現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著財(cái)稅體制的規(guī)范、稅收征管的完善、稅法的普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)的提高，我國(guó)建設(shè)公開(kāi)、公平、公正的稅收法制環(huán)境逐步取得成效，已初步形成了良好的稅收文化。然而，由于稅收文化是由一系列的正式和非正式制度等要素構(gòu)成的，當(dāng)這些不同要素的發(fā)展速度不同時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)稅收文化的混亂和稅收文化滯后現(xiàn)象。它主要表現(xiàn)在：由于納稅人與征稅人的地位不平等造成征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來(lái)的征稅權(quán)的隨意性或由于納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來(lái)的納稅意識(shí)的漠然性。

造成我國(guó)現(xiàn)行稅收文化不健全的主要原因在于體制環(huán)境。首先，“抑商”的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。其次，受前蘇聯(lián)財(cái)稅模式、“非稅論”和“稅收萬(wàn)能論”思潮的影響，我國(guó)對(duì)稅收的職能始終界定不清，稅收文化便無(wú)從發(fā)展。再次，我國(guó)各級(jí)政府間稅權(quán)關(guān)系不清以及政企不分的現(xiàn)狀，仍未能提供一個(gè)促進(jìn)稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。最后，稅收立法工作的滯后和稅種體系結(jié)構(gòu)的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于良好稅收文化的形成。

三、現(xiàn)階段稅收文化建設(shè)主要內(nèi)容

在實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的活動(dòng)中，使稅務(wù)干部認(rèn)知稅收文化，營(yíng)建稅收文化，自覺(jué)代表先進(jìn)稅收文化，從而模范實(shí)踐“三個(gè)代表”，是擺在我們面前的一個(gè)重要課題。積極探索具有中國(guó)特色的治稅思想、稅收觀念、職業(yè)道德、法律制度、行為方式，形成稅收文化系統(tǒng)的理論研究成果，以先進(jìn)的、具有中國(guó)特色的稅收文化占領(lǐng)思想陣地，發(fā)揮先進(jìn)稅收文化的指導(dǎo)推動(dòng)作用，才能促進(jìn)我國(guó)稅收事業(yè)的健康發(fā)展。

（一）征稅主體方面。首先，從“人治”稅收文化向“法治”稅收文化轉(zhuǎn)變，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及廣大稅務(wù)人員在理念上向法治化、市場(chǎng)化和民主化轉(zhuǎn)變，以此指導(dǎo)稅務(wù)工作，并最終在制度表述上和執(zhí)法實(shí)踐中真正體現(xiàn)法治精神。在法制化中，除了建立起系統(tǒng)的稅收法律制度，工作上有法可依外，還需要使法律本身社會(huì)化，使其成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治及其他各方面生活的基本框架，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人權(quán)利的切實(shí)保障；其次，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)和服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)管制稅收文化向服務(wù)稅收文化的轉(zhuǎn)變。以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，稅收征管活動(dòng)要借助于管制權(quán)威來(lái)推行行政措施，當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大稅務(wù)工作人員要在管理行為與服務(wù)行為的雙向關(guān)系平衡中努力增強(qiáng)對(duì)社會(huì)、公眾的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)行為，這是實(shí)現(xiàn)從管制稅收文化向服務(wù)稅收文化轉(zhuǎn)變的主導(dǎo)方面；最后，必須著力培育民主觀念，推動(dòng)稅收管理民主化。稅務(wù)活動(dòng)要體現(xiàn)民意，普通公民可以通過(guò)各種合法的方式參與稅收管理過(guò)程，影響并監(jiān)督稅收征管工作的體系構(gòu)成、運(yùn)行規(guī)則和決策過(guò)程，依法治稅、公開(kāi)行政，鼓勵(lì)全民監(jiān)督。

（二）納稅主體方面。整個(gè)社會(huì)的稅收思想特別是納稅人的思想，也是稅收文化需要研究的范圍。我國(guó)納稅人普遍存在對(duì)稅法不夠熟悉，對(duì)履行納稅義務(wù)存在能逃則逃、能拖則拖的心理。究其根源，在于我國(guó)傳統(tǒng)的歷史文化背景。源自封建時(shí)代賦稅征取上的任意性，導(dǎo)致社會(huì)整體缺乏自覺(jué)納稅意識(shí)。而建國(guó)以后的“非稅論”和“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”觀念，以及人們長(zhǎng)期生活在沒(méi)有“明稅”的環(huán)境中，也影響了公民自覺(jué)納稅意識(shí)的形成。

納稅意識(shí)淡薄這一問(wèn)題只靠征稅主體依法治稅和提高服務(wù)的努力并不能完全解決。稅收政策法規(guī)的貫徹同樣需要道德的力量，因?yàn)橹挥挟?dāng)國(guó)家對(duì)稅收法規(guī)制定的意圖被納稅人接受，才能使法規(guī)的實(shí)施獲得好的效果，實(shí)現(xiàn)稅收、征稅者和納稅人之間的和諧關(guān)系。在我國(guó)實(shí)行稅收改革時(shí)要考慮到稅收文化滯后問(wèn)題，一方面制定的稅收政策法規(guī)不能超越現(xiàn)階段納稅人的稅收道德和修養(yǎng)；另一方面在稅收制度改革的同時(shí)，要下大力加強(qiáng)稅務(wù)教育，使依法納稅的觀念深入人心。

在實(shí)踐中，稅收文化要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)：第一，要使人人都知道“稅”是國(guó)之根本，必須自覺(jué)繳納；第二，使每一個(gè)人在潛意識(shí)中都認(rèn)為稅是不可逃避的，必須繳。這樣才能使稅收文化更具有現(xiàn)實(shí)意義。

四、稅收文化建設(shè)的完善

完善稅收文化的建設(shè)并不只是稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的職責(zé)，也不僅僅是提高納稅人的稅收意識(shí)和社會(huì)納稅氛圍，而是一個(gè)從完善財(cái)稅體系、健全稅收法規(guī)、加強(qiáng)稅收監(jiān)管到提高征納雙方意識(shí)的各要素互相聯(lián)系的系統(tǒng)工程。

（一）加強(qiáng)理論建設(shè)，更新思想觀念。稅收文化建設(shè)首先應(yīng)從理論上入手，進(jìn)行稅收文化理論的研究，以此引導(dǎo)征納雙方的思維、價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則。對(duì)政府機(jī)關(guān)而言，應(yīng)更新稅收觀念，認(rèn)識(shí)到為政必須理財(cái)，理財(cái)必先治稅，治稅重在依法。對(duì)稅收機(jī)關(guān)而言，要實(shí)現(xiàn)由單純管理者向服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)變必須樹(shù)立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，將稅收服務(wù)貫穿于稅收征管、稽查、監(jiān)控和培養(yǎng)稅源的全過(guò)程。對(duì)納稅人而言，應(yīng)通過(guò)稅法的宣傳教育，使納稅人弱化“納稅光榮論”，認(rèn)識(shí)到依法納稅并非光榮與否的道德問(wèn)題，而是守法與否、大是大非的法律問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，改進(jìn)工作方式。稅收文化制度是稅收文化的核心和準(zhǔn)則。在工作服務(wù)上，要優(yōu)化服務(wù)方式，拓展服務(wù)領(lǐng)域。如開(kāi)通稅法咨詢熱線、推行多元化的納稅申報(bào)方式等。在稅法宣傳上，可以通過(guò)多種形式宣講稅法，內(nèi)容要貼近百姓生活。如通過(guò)對(duì)公共建設(shè)運(yùn)用多少稅收收入、效率如何以及低保解決了多少人的溫飽等的宣傳，讓人們切實(shí)認(rèn)識(shí)到稅收取之于民，用之于民。在體制上，完善分稅制財(cái)稅體制，使中央與地方政府的財(cái)權(quán)事權(quán)關(guān)系分明、政府與企業(yè)的上繳利稅關(guān)系分明、企業(yè)與員工的代扣代繳關(guān)系分明，為稅收文化的完善營(yíng)造良好的制度環(huán)境。在稅法結(jié)構(gòu)上，考慮制定稅收基本法，并充實(shí)有關(guān)納稅人權(quán)利的內(nèi)容，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅工作中尊重納稅人的行為準(zhǔn)則。同時(shí)，要構(gòu)建稅收的司法保障體系，適時(shí)設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭并注重加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)自身的制度建設(shè)，如建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、首問(wèn)負(fù)責(zé)制、行為規(guī)范制度及監(jiān)察處罰制度等。

第7篇：稅收觀念范文

摘 要 新《稅收征管法》第一次將稅收服務(wù)納入稅收征管行政行為的重要組成部分，并為納稅服務(wù)工作的確立提出了法律上的依據(jù)和要求。結(jié)合稅收特點(diǎn)，充分發(fā)揮國(guó)稅職能作用，搞好優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這不僅可以融洽征納關(guān)系，也是優(yōu)化稅收環(huán)境的需要。因此，優(yōu)化稅收服務(wù)成為當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部應(yīng)認(rèn)真做好的一項(xiàng)重要工作。

關(guān)鍵詞 稅收征管改革 稅收服務(wù) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一、當(dāng)前稅收服務(wù)存在的誤區(qū)

稅收征管改革要求國(guó)稅部門(mén)必須要有發(fā)展的眼光和開(kāi)拓的思維，建設(shè)學(xué)習(xí)型、服務(wù)型、開(kāi)拓型、創(chuàng)新型國(guó)稅機(jī)關(guān)，樹(shù)立全新的服務(wù)理念，這對(duì)每一位稅收?qǐng)?zhí)法者來(lái)說(shuō)提出了一個(gè)新的課題，對(duì)舊的思想觀念和傳統(tǒng)的工作方法提出了新挑戰(zhàn)。不斷強(qiáng)化稅收服務(wù)理念是樹(shù)立稅收科學(xué)發(fā)展觀的思想基礎(chǔ)，然而，在當(dāng)前稅收工作中，仍然存在一些誤區(qū)亟待解決。

（一）在管理觀念上不相信納稅人

在傳統(tǒng)的稅收管理觀念中，稅務(wù)機(jī)關(guān)“不相信”納稅人能夠做到依法自覺(jué)履行納稅義務(wù)，將納稅人放在對(duì)立面來(lái)考慮，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了納稅遵從意識(shí)。一提到強(qiáng)化稅收征管，就從稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法職能出發(fā)，硬化措施，強(qiáng)化手段，注重“堵”與“打”，忽視“疏”與“導(dǎo)”。因此，用這種錯(cuò)誤觀念指導(dǎo)征管實(shí)踐，不僅加大了征收成本，影響到納稅人履行納稅義務(wù)的積極性和自覺(jué)性，而且直接導(dǎo)致了納稅人與征收機(jī)關(guān)的對(duì)立，使征納關(guān)系長(zhǎng)期難以融洽。

（二）在管理過(guò)程中片面強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)

一是沒(méi)有把落實(shí)優(yōu)惠政策作為法定義務(wù)，而是將其作為納稅人支持和回報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)籌碼，客觀上導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策在落實(shí)過(guò)程中大打折扣。二是把被動(dòng)服務(wù)當(dāng)作主動(dòng)服務(wù)。強(qiáng)制納稅人達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范性要求，名為服務(wù)，實(shí)則“擾民”。三是稅收宣傳和輔導(dǎo)不深不實(shí)。在稅收輔導(dǎo)上，忽視了納稅人履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和積極性，沒(méi)有體現(xiàn)出還權(quán)于納稅人的現(xiàn)代稅收管理思想。在稅收宣傳上，不能做到人性化、個(gè)性化和多樣化，普遍存在偏重于稅務(wù)機(jī)關(guān)自身形象的宣傳，忽視納稅人和社會(huì)需求，沒(méi)有做到經(jīng)?；⒅贫然F(xiàn)象。

（三）在機(jī)構(gòu)設(shè)置上沒(méi)有充分考慮稅收服務(wù)的需要

一是現(xiàn)行的組織機(jī)構(gòu)以便于稅務(wù)部門(mén)管理為目的，以對(duì)納稅人管理、打擊模式為依托，分割了納稅服務(wù)職能，缺少對(duì)納稅人實(shí)際需求的尊重和考慮，阻礙了稅收服務(wù)向縱深推進(jìn)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部還未能建立協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制，在稅收服務(wù)上經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生大量的內(nèi)耗，造成了稅收服務(wù)的缺位和低效。

二、正確理解稅收服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的辯證關(guān)系

現(xiàn)代稅收經(jīng)濟(jì)觀認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)是稅收的根本。稅收收入是衡量稅收工作的重要標(biāo)志，但不是根本的標(biāo)志。其根本標(biāo)志，還是體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用上，要有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，要有利于調(diào)整好國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下談稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不能再簡(jiǎn)單地局限于以往的“支、幫、促”，而應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的觀點(diǎn)賦予其新的內(nèi)涵。稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是互為統(tǒng)一、相互促進(jìn)的，只有正確認(rèn)識(shí)并處理好二者之間的辯證關(guān)系，充分發(fā)揮稅收職能，才能不斷推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的進(jìn)程。

首先，樹(shù)立正確的稅收服務(wù)觀，防止單純收入觀點(diǎn)和單純促產(chǎn)觀點(diǎn)；防止稅收優(yōu)惠政策的濫用，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策雖然在短期內(nèi)會(huì)減少部分財(cái)政收入。稅收優(yōu)惠既有對(duì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)支持的一面，也有對(duì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)約束的一面，即在運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段的時(shí)候，應(yīng)該堅(jiān)持法制原則，根據(jù)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控要求，合理運(yùn)用優(yōu)惠政策，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于合理狀態(tài)。

其次，正確發(fā)揮稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的職能作用。首先要強(qiáng)化“四種意識(shí)”，強(qiáng)化大局意識(shí)、發(fā)展意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)。其次，必須堅(jiān)持依法治稅，依法治稅是依法治國(guó)的重要組成部分，是稅收工作的靈魂。國(guó)家通過(guò)制定稅收法律來(lái)規(guī)范征納雙方行為，保證國(guó)家財(cái)政不受侵犯和維護(hù)納稅人的權(quán)益。從這個(gè)意義上說(shuō)，依法治稅就是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)最大和最好的服務(wù)。

三、誠(chéng)信服務(wù)，促進(jìn)稅收與地方經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展

首先，要進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。這是貫徹“內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外”的根本要求，也是稅收誠(chéng)信服務(wù)的基礎(chǔ)。人無(wú)信難以立身，國(guó)無(wú)信難以昌盛。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)與信用經(jīng)濟(jì)的有機(jī)統(tǒng)一，守法與誠(chéng)信是相輔相成的。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人這一矛盾統(tǒng)一體中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要首先講誠(chéng)信。公正、公平執(zhí)法本身就是最好的誠(chéng)信服務(wù)。

其次，要從法律的高度保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。我們平常講的納稅人至上不是一句空話，確實(shí)要從思想觀念上建立這種意識(shí)。這是社會(huì)主義稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，也是維護(hù)最廣大人民群眾利益的客觀需要。在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，要擺正納稅人的法律地位，準(zhǔn)確、按程序?qū)嵤皯徒洹贝胧?，?yán)格追究侵犯納稅人權(quán)利行為，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪，保護(hù)守法納稅人的積極性。

最后，不斷提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)是法律賦予納稅人的合法權(quán)利。因此，依法誠(chéng)信服務(wù)是稅收工作永恒的主題。要從服務(wù)意識(shí)、服務(wù)理念、服務(wù)環(huán)境、服務(wù)形式、服務(wù)手段等多方面來(lái)精心打造稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)“品牌”，樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)的誠(chéng)信形象，逐漸形成一種征納雙方良好的互動(dòng)關(guān)系。

依法誠(chéng)信服務(wù)是時(shí)代賦予稅收工作的一個(gè)嶄新的內(nèi)涵，既是“科學(xué)發(fā)展觀”在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，又是稅收文明的重要組成部分，把依法誠(chéng)信服務(wù)這篇文章做好，是稅務(wù)機(jī)關(guān)廣大干部職工義不容辭的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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[2]魏國(guó)宏.我國(guó)稅收信息發(fā)展的宏觀思考.安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào).2004.

第8篇：稅收觀念范文

一、觀念為先——著眼于牢固樹(shù)立依法治稅觀念

思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。推進(jìn)依法治稅必須首先解決思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題，著眼于樹(shù)立依法治稅觀念。目前，在依法治稅工作中，還存在著這樣或那樣的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題：從領(lǐng)導(dǎo)層來(lái)講，有些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)依法治稅缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和足夠的重視，法治觀念淡薄，人治思想嚴(yán)重，仍習(xí)慣于傳統(tǒng)管理和依“長(zhǎng)官意志”辦事，以致在實(shí)踐中出現(xiàn)了少數(shù)以言代法、以權(quán)壓法和權(quán)力濫用等問(wèn)題；有些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)依法治稅雖然有一定的認(rèn)識(shí)，但面對(duì)財(cái)政管理體制的制約和稅收計(jì)劃任務(wù)的左右，面對(duì)來(lái)自方方面面的阻力和干擾，顯得望而卻步、裹足不前、不敢作為。從執(zhí)法者來(lái)說(shuō)，有些人頭腦里“官本位”、“稅老大”意識(shí)作祟，習(xí)慣于居高臨下、隨意執(zhí)法，對(duì)法律上的約束感到不舒服，對(duì)依法治稅很不情愿；有些人受傳統(tǒng)的法律是治民工具觀的深刻影響，一味強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅，卻很少講執(zhí)法者也應(yīng)依法征稅，甚至有的把執(zhí)法權(quán)變?yōu)樽约弘S心所欲的工具。就納稅人而言，有些是依法納稅觀念不強(qiáng)，受自身利益驅(qū)使，千方百計(jì)欠、偷、騙、抗稅，致使國(guó)家稅款嚴(yán)重流失；有些人雖然依法納稅觀念和依法維護(hù)自身權(quán)益意識(shí)在不斷增強(qiáng)，但由于“后顧之憂”，即使自身權(quán)益受到侵害，多數(shù)也不敢訴諸法律予以維護(hù)。

解決這些問(wèn)題，必須進(jìn)一步統(tǒng)一和提高思想認(rèn)識(shí)。從理論上講，稅收的本質(zhì)特征，決定了一切稅收活動(dòng)都必須依法進(jìn)行，同時(shí)也決定了依法治稅在稅收工作中的核心地位。從實(shí)踐來(lái)看，依法治稅是正確處理征納矛盾的根本方法和唯一途徑。這一主要矛盾所具有的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性和艱巨性充分表明，依法治稅是稅收工作永恒的主題。依法治稅是稅收工作的核心和靈魂，是指導(dǎo)稅收工作的基本原則，是統(tǒng)攬稅收工作全局的根本指針，也是衡量稅收工作的主要標(biāo)準(zhǔn)。值得指出的是，長(zhǎng)期以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)以組織收入為中心，并主要以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來(lái)考核工作績(jī)效。在組織收入思想指導(dǎo)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)任務(wù)觀念很強(qiáng)，相對(duì)法制意識(shí)卻較淡薄，大都將主要精力放在調(diào)劑稅收余缺，確保稅收的平穩(wěn)增長(zhǎng)上，出現(xiàn)了收入形勢(shì)好的時(shí)期和好的地方有稅不收、放寬減免、執(zhí)法偏松、對(duì)偷稅逃稅睜一只眼閉一只眼的現(xiàn)象；收入形勢(shì)不好的時(shí)期和地方挖地三尺、嚴(yán)罰、甚至出現(xiàn)收“過(guò)頭稅”、寅吃卯糧、亂征亂罰的情況。這不僅造成稅收?qǐng)?zhí)法上的時(shí)期性和地域性差異，而且給依法治稅造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，甚至影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。要根本改變這種狀況，必須確立依法治稅中心論，主要用是否做到了依法治稅來(lái)考核稅收工作的績(jī)效。實(shí)際上，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要抓好了依法治稅，使納稅人自覺(jué)依法納稅、稅務(wù)人員做到依法征稅，稅收收入自然會(huì)達(dá)到及時(shí)足額、應(yīng)收盡收。并且其他各項(xiàng)工作也因找準(zhǔn)了努力方向而迎刃而解。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)始終堅(jiān)持依法治稅為本，如果仍一味強(qiáng)調(diào)以組織收入為中心，無(wú)疑將本末倒置、舍本逐末。

二、機(jī)制為本——致力于建立依法治稅的監(jiān)督制約機(jī)制

推進(jìn)依法治稅，根本在于建立科學(xué)有效的依法治稅運(yùn)行機(jī)制。過(guò)去在稅收工作中存在的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究以及偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重等問(wèn)題，之所以沒(méi)有從根本上得到很好的解決，主要原因就是缺乏真正相互制衡的、完善的依法治稅監(jiān)督制約機(jī)制。

現(xiàn)代法治是以法律對(duì)權(quán)力的限制和約束為基點(diǎn)的。任何一項(xiàng)權(quán)力的行使，都必須受到其他權(quán)力的監(jiān)督，失去監(jiān)督的權(quán)力就會(huì)產(chǎn)生，甚至導(dǎo)致腐敗。這些年來(lái)，執(zhí)法隨意、執(zhí)法違法、執(zhí)法腐敗等問(wèn)題之所以屢禁不止，其重要原因就是對(duì)其缺乏有效的監(jiān)督，缺少一個(gè)全方面、全過(guò)程、全方位的監(jiān)督制約機(jī)制。目前，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督是一個(gè)非常薄弱的環(huán)節(jié)，并且多是事后監(jiān)督，這種游離于稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程之外的監(jiān)督，從機(jī)制上講很不健全，從實(shí)踐中看也不十分有效。對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)深入到稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使過(guò)程中與其同步運(yùn)行。為此，必須抓好以下幾項(xiàng)工作：

(一)建立稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和評(píng)議考核制，進(jìn)行事前監(jiān)督

黨的十五大提出，政府機(jī)關(guān)要實(shí)行執(zhí)法責(zé)任制和評(píng)議考核制。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的重要行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，理應(yīng)堅(jiān)決貫徹落實(shí)好這一要求。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制應(yīng)當(dāng)包括執(zhí)法責(zé)任、評(píng)議考核和責(zé)任追究3個(gè)方面的內(nèi)容，其中執(zhí)法責(zé)任是落實(shí)的基礎(chǔ)，評(píng)議考核是落實(shí)的關(guān)鍵，責(zé)任追究是落實(shí)的保障，3個(gè)方面相輔相成，配套實(shí)施，缺一不可。首先，必須明確執(zhí)法責(zé)任，就是對(duì)執(zhí)法崗位、權(quán)限、程序、要求及責(zé)任等依法進(jìn)行嚴(yán)格界定和明確分解，做到分工到崗，責(zé)任到人。其次，建立科學(xué)、完善的評(píng)議考核體系。在制定考核目標(biāo)上，要做到必要性與可行性相結(jié)合，選取那些能夠突出重點(diǎn)、體現(xiàn)綱目、看得見(jiàn)、摸得著、抓得住、量得準(zhǔn)的指標(biāo)，且具有直接性、具體性、可量化與可操作性；在考核內(nèi)容上，要做到定性與定量相結(jié)合，定性指標(biāo)力求體現(xiàn)全局性、宏觀性和普遍性，定量指標(biāo)力求體現(xiàn)合理性、嚴(yán)格性和績(jī)效性；在考核方法上，要做到日?？己伺c年終考核相結(jié)合，內(nèi)部考核與納稅人評(píng)議相結(jié)合，主管部門(mén)與相關(guān)部門(mén)評(píng)價(jià)相結(jié)合。第三，對(duì)應(yīng)追究責(zé)任的執(zhí)法行為必須要有可測(cè)度的具體要求，即使那些難于測(cè)度的“軟要求”，也要用清晰明確的語(yǔ)言加以界定，不能使用模糊籠統(tǒng)的語(yǔ)言。

(二)建立稅務(wù)案件聽(tīng)證、審理和復(fù)議制度，進(jìn)行事中監(jiān)督

稅務(wù)案件聽(tīng)證、審理和復(fù)議制度，是防止和糾正違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，保護(hù)納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益的重要內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。目前，這3項(xiàng)制度在實(shí)際工作中貫徹落實(shí)得不夠好，有的聽(tīng)證工作不是由法制部門(mén)承擔(dān)，而是由稽查分局自行組織；有的審理工作不是由法制部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，重大案件不交審理委員會(huì)審理，而是全部由稽查分局自行審理；有的雖然由法制部門(mén)承辦，但聽(tīng)證、審理和復(fù)議質(zhì)量不高。產(chǎn)生這些問(wèn)題的最主要原因，就是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)不健全，法制工作人員不適應(yīng)工作需要。為此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)一步加強(qiáng)法制工作機(jī)構(gòu)建設(shè)，縣及縣以上都要成立專(zhuān)門(mén)的法制工作機(jī)構(gòu)，將既精通法律又熟悉稅收的人才充實(shí)到法制部門(mén)，以保證稅收法制工作的正常進(jìn)行，充分發(fā)揮法制部門(mén)規(guī)范和監(jiān)督執(zhí)法的作用。

(三)建立稅收?qǐng)?zhí)法檢查和“兩錯(cuò)”追究制度，進(jìn)行事后監(jiān)督

近年來(lái)，每年一次的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，雖然取得了一定成績(jī)，但由于時(shí)間緊、內(nèi)容多、范圍廣、任務(wù)重，往往走馬觀花、蜻蜒點(diǎn)水，存在檢查不深入、不徹底、不到位的問(wèn)題，甚至有的只是聽(tīng)聽(tīng)看看、走走轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，流于形式，走了過(guò)場(chǎng)。這種一陣風(fēng)式的檢查，很容易形成“風(fēng)過(guò)景依然”、“雨過(guò)地皮干”的現(xiàn)象，不僅沒(méi)有引起基層的重視，也沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的實(shí)效。應(yīng)當(dāng)改變稅收?qǐng)?zhí)法檢查每年集中搞一次的做法，通過(guò)建立健全包括全面執(zhí)法檢查、專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)法檢查、專(zhuān)案執(zhí)法檢查和日常執(zhí)法檢查相配合的一整套執(zhí)法檢查制度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法檢查工作經(jīng)?；?、制度化和規(guī)范化。

“兩錯(cuò)”(執(zhí)法過(guò)錯(cuò)或錯(cuò)案)追究制實(shí)施中最突出的問(wèn)題是工作力度不夠，究責(zé)不到位，甚至形同虛設(shè)、落而不實(shí)。這種監(jiān)督措施的軟弱無(wú)力和斷檔缺位，助長(zhǎng)了執(zhí)法的隨意性，弱化了法紀(jì)嚴(yán)明的執(zhí)法環(huán)境。必須堅(jiān)持實(shí)事求是、有錯(cuò)必究、責(zé)罰相當(dāng)、教育與懲罰相結(jié)合的原則，采取不隱瞞、不護(hù)短、不包庇的態(tài)度，切實(shí)做到真抓實(shí)干、真追實(shí)究、究責(zé)到位。只有這樣，才能確保嚴(yán)格公正執(zhí)法。

三、環(huán)境為重——著力營(yíng)造良好的治稅環(huán)境

治稅環(huán)境是稅收工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。它在很大程度上影響著依法治稅的運(yùn)行狀態(tài)和運(yùn)行結(jié)果。全面推進(jìn)依法治稅，必須注重營(yíng)造良好的治稅環(huán)境。目前，在治稅環(huán)境方面，還存在著一些問(wèn)題，主要是涉稅違法案件時(shí)有發(fā)生，行政干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)象依然存在，有關(guān)部門(mén)配合不得力。對(duì)此必須引起足夠重視，認(rèn)真加以研究解決。

(一)規(guī)范政府管稅

建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要求各級(jí)政府必須轉(zhuǎn)變職能，堅(jiān)持依法行政，用法律和法規(guī)來(lái)規(guī)范政府行為；要牢固樹(shù)立法制觀念和全局意識(shí)，正確處理國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系，充分尊重、維護(hù)和支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅；要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常聽(tīng)取稅收工作匯報(bào)，幫助協(xié)調(diào)解決稅收?qǐng)?zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅撐腰壯膽；要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅法和稅收管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，不得超越權(quán)限擅自更改、調(diào)整、變通國(guó)家稅收政策，不得以任何借口和理由，干擾和影響稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法。對(duì)地方行政領(lǐng)導(dǎo)自立章法、變通稅收政策、截留國(guó)家稅款、混淆入庫(kù)級(jí)次的，應(yīng)依法追究；對(duì)于干擾稅收?qǐng)?zhí)法、為納稅人說(shuō)情包庇的，既要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)法律責(zé)任。

(二)加強(qiáng)部門(mén)配合

加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作配合，最根本的在于建立一套切實(shí)可行的法律規(guī)范，用法的形式明確各部門(mén)的權(quán)力、義務(wù)及法律責(zé)任。我國(guó)當(dāng)前的治稅環(huán)境之所以不盡如人意，最根本的一條就是缺少法律規(guī)范，諸多稅收問(wèn)題由于稅收法律責(zé)任不明確，長(zhǎng)期得不到解決。營(yíng)造良好的治稅環(huán)境，必須加快稅收法制建設(shè)，使各個(gè)部門(mén)在處理稅收問(wèn)題時(shí)都能做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

第9篇：稅收觀念范文

[關(guān)鍵詞]稅收文化；分層稅收文化；稅收遵從

一、問(wèn)題的提出

從我國(guó)近年的稅收實(shí)踐來(lái)看，稅收不遵從現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，表現(xiàn)為納稅人偷、逃、騙、抗稅情況普遍；稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法中屢屢出現(xiàn)違規(guī)事件：國(guó)家審計(jì)署于2008年7月17日公布了16省區(qū)市國(guó)稅部門(mén)稅收征管情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果：11個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)國(guó)稅部門(mén)違規(guī)將71戶企業(yè)的130.92億元稅款延期征收，占企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳稅款的54％；而116戶享受高新技術(shù)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，有85戶不符合條件，享受的稅收優(yōu)惠達(dá)36.31億元。安徽阜陽(yáng)耗資千萬(wàn)元建白宮式政府辦公樓事件作為政府用稅鋪張浪費(fèi)的一個(gè)典型案例暴露了我國(guó)政府的用稅不遵從行為之冰山一角。

毫無(wú)疑問(wèn)，稅收不遵從行為將導(dǎo)致稅款流失，使國(guó)家財(cái)政收入減少。對(duì)中國(guó)稅收不遵從行為所導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。很多專(zhuān)家學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了不同角度不同方法的測(cè)算。有的專(zhuān)家認(rèn)為。我國(guó)每年因逃稅而損失的財(cái)政收入不少于1000億元。有的學(xué)者認(rèn)為。我國(guó)每年的稅收流失規(guī)模大約為2500～3000億元。也有研究者認(rèn)為20世紀(jì)90年代后半期中國(guó)每年各類(lèi)稅收流失5700～6800億元。有些學(xué)者曾以“1／3的支出效益大于零，1／3的支出效益等于零，1／3的支出效益小于零”來(lái)概括中國(guó)公共支出的效益格局，實(shí)際上也是用稅不遵從行為所造成的后果。

因此，堵塞稅收漏洞，減少稅款流失，提高稅收遵從度，成為我國(guó)稅收領(lǐng)域里亟需解決的問(wèn)題。目前理論界對(duì)此的研究大多從單純地依靠稅收法律、稅收制度、征管水平等強(qiáng)制性手段去思考，這種“法制”思維在一定程度上起到一定的遏制作用。但長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，卻未能根本解決問(wèn)題?！耙粋€(gè)時(shí)代、一個(gè)民族、一種宗教、一個(gè)利益集團(tuán)的稅收文化觀?？偸腔蜉p或重地影響到稅收制度和稅收管理?！币虼耍P者認(rèn)為，要從根本上解決稅收不遵從問(wèn)題有必要引入“稅收文化”概念。古人云：“蓬生麻中，不扶而直；白沙在涅，與之俱黑?！绷己玫亩愂瘴幕諊梢誀I(yíng)造一種“近朱者赤”的“染缸”效應(yīng)。可以潛移默化地熏陶和改變稅務(wù)關(guān)系主體的文化觀念，為提高稅收遵從提供軟動(dòng)力。

二、稅收文化與稅收遵從的辯證關(guān)系

稅收遵從是指稅收法律、法規(guī)所規(guī)范的組織和個(gè)人對(duì)稅收法律法規(guī)的遵守和服從?！胺伞⒎ㄒ?guī)所規(guī)范的組織和個(gè)人”即納稅主體、征稅主體和用稅主體，“稅收遵從”從遵從主體角度則可以相應(yīng)地區(qū)分為納稅主體的納稅遵從、征稅主體的征稅遵從和用稅主體的用稅遵從。稅收遵從本質(zhì)上是對(duì)涉稅主體心理狀態(tài)及其行為的一種描述，反映了涉稅主體對(duì)依法征稅、誠(chéng)信納稅、合理用稅的感性和理性的認(rèn)識(shí)，它深受一個(gè)國(guó)家的稅收理念、征稅思想、國(guó)民的納稅意識(shí)和納稅心理等因素的影響。而稅收文化是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所構(gòu)建的稅收思想、稅收制度、稅收管理、稅收觀念、稅收知識(shí)、稅收道德、稅收修養(yǎng)和稅收精神的總和。它由正式約束――稅收法律法規(guī)，非正式約束――稅收價(jià)值觀念，實(shí)施機(jī)制的構(gòu)成要素――用稅人、納稅人、征稅人等構(gòu)成。征稅人文化、用稅人文化和納稅人文化作為稅收文化的三個(gè)分層文化與相應(yīng)的稅收遵從主體之間可以表現(xiàn)為如下的關(guān)系：

(一)用稅人文化與用稅遵從

用稅人文化是指用稅人即政府具有科學(xué)合理的用稅意識(shí)和行為。公共產(chǎn)品理論認(rèn)為稅收是社會(huì)成員因獲得社會(huì)公共產(chǎn)品。而向該產(chǎn)品的提供者――社會(huì)公共權(quán)力(國(guó)家)支付的成本補(bǔ)償。政府的任何較大支出都要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的程序，力求做到公開(kāi)透明并接受納稅人監(jiān)督以符合社會(huì)公眾的意愿。政府只有在這一理論所產(chǎn)生的約束下才會(huì)建立起用稅遵從的觀念。

我國(guó)兩千多年的封建社會(huì)在“普天之下，莫非王土。率土之濱，莫非王臣”的強(qiáng)權(quán)思想之下對(duì)稅收的理解是作為臣民對(duì)皇上無(wú)條件地供奉，皇上如何開(kāi)支，臣民沒(méi)有說(shuō)三道四的權(quán)利。這樣的稅收理念與思想使得封建國(guó)家的賦稅可以不受限制地征收，苛酷的稅吏可以趾高氣揚(yáng)地加派。受這種傳統(tǒng)的稅收文化影響，現(xiàn)在的政府官員“長(zhǎng)官”意識(shí)濃厚，政府的預(yù)算往往變成政府官員的預(yù)算；各級(jí)政府部門(mén)不遵照政府預(yù)算使用稅款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，稅款使用中的鋪張浪費(fèi)、人浮于事、拖拉疲沓等低效率和浪費(fèi)等用稅不遵從行為非常嚴(yán)重。

而西方國(guó)家基于“公民思想”產(chǎn)生的“利益賦稅說(shuō)”和“稅收價(jià)格說(shuō)”等理論，將稅收定義于公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格，公民將個(gè)人的部分收入以稅收形式讓渡給政府。使之能夠提供公共產(chǎn)品而服務(wù)于公民自身利益，為西方國(guó)家政府當(dāng)局普遍接受和奉行從而為西方國(guó)家用稅文化打上了強(qiáng)烈的法制色彩。西方國(guó)家政府對(duì)稅款的使用及監(jiān)督能真正做到依法辦事。

(二)征稅人文化與征稅遵從

征稅人文化是以征稅人為主體，反映一個(gè)國(guó)家治稅理念、稅收制度、管理體系、服務(wù)質(zhì)量等的稅收文化。征稅機(jī)關(guān)只有在良性的治稅理念之下給稅收?qǐng)?zhí)法人員樹(shù)立良好的稅收精神，征稅人員在征稅過(guò)程中才能做到秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)。尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。

我國(guó)傳統(tǒng)的征稅文化帶有強(qiáng)烈的“官本位”色彩，相當(dāng)一部分稅收?qǐng)?zhí)法者認(rèn)為，權(quán)力是國(guó)家賦予用來(lái)管理民眾的，在執(zhí)法過(guò)程中，隨意使用征稅權(quán)。多年來(lái)，征稅部門(mén)稅收征管的認(rèn)識(shí)還停留在對(duì)納稅人進(jìn)行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，基于納稅人“非偷即漏稅”這樣一個(gè)基本判斷來(lái)制定幾乎所有的稅收法規(guī)和征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅之法”。國(guó)際稅收專(zhuān)家卡路?西爾瓦尼說(shuō)：“稅收征管的目標(biāo)是培養(yǎng)納稅人自覺(jué)依法納稅的習(xí)慣。懲罰逃稅者，或催促拖欠稅收款者按時(shí)納稅，這本身并不是稅收征管的目的?！边@很清楚地說(shuō)明稅收?qǐng)?zhí)法的目的不在于威懾或者懲罰納稅人，而在于培養(yǎng)納稅人稅收遵從意識(shí)以及依法納稅的習(xí)慣。

對(duì)比西方國(guó)家的征稅文化，從其征納關(guān)系就可見(jiàn)一斑。西方國(guó)家的征納關(guān)系直接表現(xiàn)為征稅人為納稅人服務(wù)的關(guān)系，“為納稅人服務(wù)”作為其稅收征管“金字塔”的最底層而深受納稅人的認(rèn)同，為西方國(guó)家良好的征稅遵從秩序奠定了基礎(chǔ)。

(三)納稅人文化與納稅遵從

納稅人文化是指以納稅人為主的稅收文化，它圍繞著納稅人的納稅義務(wù)和權(quán)利展開(kāi)，包括納稅人意識(shí)、納稅意識(shí)、獎(jiǎng)懲認(rèn)知、行為習(xí)慣等。

，

納稅意識(shí)作為納稅文化的核心，對(duì)納稅人的稅收遵從起著決定性的作用。中國(guó)的傳統(tǒng)稅收文化中。納稅人的納稅意識(shí)極其復(fù)雜：一方面，老百姓歷來(lái)對(duì)“皇糧國(guó)稅”認(rèn)為是天經(jīng)地義的事；另一方面，又對(duì)無(wú)常無(wú)度的稅賦具有天生的逆反心理。而建國(guó)以后的“非稅論”和“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”觀念，以及人們長(zhǎng)期生活在沒(méi)有“明稅”的環(huán)境中，導(dǎo)致了公民又無(wú)法形成自覺(jué)納稅意識(shí)。

而西方國(guó)家的公民普遍具有“納稅人有權(quán)享有政府的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，公民有權(quán)知曉政府財(cái)政支出的用途”的權(quán)利觀和“享有了政府的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，必須依法納稅，為國(guó)家稅收作貢獻(xiàn)”的義務(wù)觀。所以，上至總統(tǒng)下至老百姓，都有自覺(jué)納稅的意識(shí)，在加拿大這樣一個(gè)高稅負(fù)的國(guó)家，它的稅收體系主要建立在納稅人“自我遵從”、“自我評(píng)估”和“自我申報(bào)”的基礎(chǔ)之上，該繳多少稅基本上由納稅人根據(jù)稅法自行計(jì)算、自行繳納。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：超過(guò)90％的居民納稅人、超過(guò)95％的企業(yè)納稅人都能及時(shí)、準(zhǔn)確地自行申報(bào)納稅。

上述通過(guò)對(duì)分層稅收文化與稅收遵從的辯證關(guān)系的論證可清晰地看到稅收文化是影響稅收遵從的重要因素之一。征、納、用稅人文化影響著征、納、用稅人的遵從行為，同時(shí)，征稅人和用稅人的稅收遵從行為還會(huì)對(duì)納稅遵從產(chǎn)生示范效應(yīng)。因?yàn)檎峁┕伯a(chǎn)品和公民納稅之間是契約型的交換關(guān)系，政府若用稅不遵從，實(shí)際上是違背了公眾與政府之間的財(cái)政契約，進(jìn)而構(gòu)成納稅人選擇偷逃稅等不遵從行為的一大誘因。而征稅機(jī)關(guān)作為政府委派的代表政府組織收入的機(jī)構(gòu)，其在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中對(duì)稅法表現(xiàn)出不遵從。則導(dǎo)致納稅人對(duì)納稅產(chǎn)生抵觸情緒。

三、稅收文化視角下提升稅收遵從的對(duì)策建議

在新一輪的稅制改革中，應(yīng)提煉出中國(guó)稅收文化的精華，研究稅收文化。從納稅人、用稅人、征稅人的角度重新思考和審視現(xiàn)代稅收文化，要形成稅收文化的價(jià)值觀念，并作為一種理念來(lái)引導(dǎo)社會(huì)公眾，發(fā)揮稅收文化的導(dǎo)向功能、凝聚功能、約束功能、激勵(lì)功能和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展功能，通過(guò)加強(qiáng)先進(jìn)的稅收文化建設(shè)，提升稅收遵從。借鑒比格?納瑞的稅收文化觀，就是要避免落后或消極稅收文化對(duì)現(xiàn)行稅制的沖擊、扯動(dòng)和阻礙等文化混亂現(xiàn)象，必須有一套足夠進(jìn)取、足夠積極、足夠人文的稅收理念、稅收倫理、稅收游戲規(guī)則發(fā)生作用?？梢詮恼?、納、用稅文化三方面加強(qiáng)稅收文化建設(shè)以提升稅收遵從。

(一)更新納稅人的稅收理念，強(qiáng)調(diào)納稅人的權(quán)利，提升納稅遵從

從我國(guó)稅收理論歷來(lái)強(qiáng)調(diào)稅收“三性”來(lái)看，我國(guó)稅收文化中對(duì)納稅人的義務(wù)強(qiáng)調(diào)得過(guò)多，負(fù)擔(dān)的沉重使人們自然缺乏納稅的自覺(jué)性和主動(dòng)性。因此。要將原來(lái)根植于人們頭腦中的稅收理念改變過(guò)來(lái)，引入稅收價(jià)格論，形成公共財(cái)政觀。瑞典學(xué)者林達(dá)爾提出的“稅收價(jià)格論”將稅收定義為公共產(chǎn)品的價(jià)格，它能清楚地解釋人們必須納稅的原因：納稅的過(guò)程是等價(jià)交換的過(guò)程，是納稅人依據(jù)等價(jià)交換的原則。為購(gòu)買(mǎi)公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。人們納稅是為自己納稅，是符合自己根本利益的。而不是為政府納稅。該理論同時(shí)從另一個(gè)角度肯定了政府征稅的正當(dāng)性與合理性，有利于克服人們對(duì)稅收的抵觸心理。正如孟德斯鳩說(shuō)：“因?yàn)閲?guó)民相信賦稅是繳納給自己的，因此愿意納稅”。

在更新納稅人的稅收理念的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)納稅人的權(quán)利保護(hù)是保障納稅人對(duì)稅法遵從的一個(gè)重要手段。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2009年11月30日在官方網(wǎng)站上關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告，將納稅人權(quán)利概括為：知’隋權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)、依法要求聽(tīng)證的權(quán)利、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利十四項(xiàng)。筆者認(rèn)為，這些權(quán)利大都界定在征納過(guò)程中，屬于征管領(lǐng)域里的權(quán)利，顯然過(guò)于狹隘。而完整意義上的納稅人權(quán)利應(yīng)從憲法層面上的納稅人權(quán)利和稅法層面上的納稅人權(quán)利兩個(gè)方面予以體現(xiàn)。憲法層面上的納稅人權(quán)利即“贊同納稅權(quán)”，它是指納稅人繳納稅款必須經(jīng)過(guò)社會(huì)公眾自己同意，沒(méi)有納稅人的同意，政府是不能課稅的。在納稅人真正享有了“贊同納稅權(quán)”后。就會(huì)明白依法納稅從根本上是為自己的利益，也會(huì)認(rèn)識(shí)到政府依法征稅和用稅是為了維護(hù)全體納稅人的利益，于是其對(duì)稅收的厭惡感和排斥感自然就會(huì)減輕許多，甚至是基本消除，納稅人的忠誠(chéng)性遵從度將大大提高。強(qiáng)調(diào)納稅人在憲法層面上的權(quán)利從另一個(gè)方面構(gòu)成了對(duì)政府用稅遵從的一種約束，“贊同納稅權(quán)”引申出來(lái)的“政府服務(wù)權(quán)”和“稅款節(jié)約權(quán)”將提高政府部門(mén)運(yùn)作的透明度、確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的高效和廉潔，更有利于遏制政府腐敗和官員腐敗。

而稅法層面上的納稅人權(quán)利包括稅收立法和稅收征管方面的權(quán)利，應(yīng)制定《稅收基本法》作為納稅人權(quán)利保護(hù)的綱領(lǐng)，并提高稅收立法的效力層次，改變稅收法律少而稅收行政法規(guī)、規(guī)章多的現(xiàn)狀。

(二)更新征稅人的稅收管理理念，規(guī)范征稅行為，提升征稅遵從

征稅人是稅收征納關(guān)系中的另一主體，征稅文化的建設(shè)直接決定征稅人的行為意識(shí)和稅收遵從行為。要培養(yǎng)征稅人“權(quán)為民所用、利為民所謀、情為民所系”的“”的觀念，逐步由過(guò)去稅收管理的“管理導(dǎo)向”理念轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向”理念。借鑒西方近年來(lái)興起的“新公共管理”理論對(duì)現(xiàn)代稅收管理理念提出的新要求即將客戶服務(wù)理念引入稅收領(lǐng)域。建立納稅人洞察體系。緊緊圍繞“顧客滿意”，以顧客需求為起點(diǎn)，堅(jiān)持顧客導(dǎo)向，深入分析、研究，以達(dá)到顧客滿意為目標(biāo)。樹(shù)立“以服務(wù)為中心”的現(xiàn)代稅收管理理念是時(shí)展的趨勢(shì)。

同時(shí)，規(guī)范稅務(wù)人員執(zhí)法行為。確保稅收管理與服務(wù)工作的效率和質(zhì)量。

通過(guò)強(qiáng)化對(duì)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)執(zhí)法人員的法制觀念教育和思想監(jiān)督檢查力度，提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)水平、法制意識(shí)，規(guī)范執(zhí)法人員工作規(guī)程，塑稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員公正廉潔的新形象，消除公民納稅上的心理誤區(qū)，促使其自覺(jué)自愿地向國(guó)家繳稅。

(三)建立用稅人與納稅人之問(wèn)的稅收契約文化。提升用稅遵從

稅收是政府與納稅人之間的“契約”?！岸愂掌跫s”體現(xiàn)的是一種平等關(guān)系，體現(xiàn)政府與納稅人之間平等的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收契約包含政府文明、誠(chéng)信征稅和誠(chéng)信用稅等內(nèi)容。政府作為公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供者，只有依法行政，才能保障征稅人的依法征稅和財(cái)政部門(mén)的依法用稅。依法征稅和依法用稅將對(duì)依法納稅起到良好的導(dǎo)向作用。