審計事務所審計報告精選(九篇)

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第1篇：審計事務所審計報告范文

第九周

工作對我來講似乎總是充滿了新鮮感，最近主要在幫忙對會計報表審計報告進行復核。復核工作主要包括對報告正文、報表以及附注的核對，看起來比較容易，不過我卻覺得這項工作非常具有挑戰(zhàn)。發(fā)現(xiàn)了問題，嘗試著去查找原因，然后修改，過程中總是充滿了成就感。而且，這一過程中也使我對報表之間的以及報表和附注的鉤稽關系有了更加深刻和直觀的認識。通常存在的一些問題主要包括：報表中的“其中”欄填寫不完整或不正確、壞賬準備的計提與會計政策不符或未披露完整個別認定法計提的壞賬準備、附注中現(xiàn)金流量表補充資料各項目填列不正確等。尤其是現(xiàn)金流量表補充資料的問題，通常出了問題后會很忙煩，企業(yè)不愿意承認錯誤或是不愿重新編制，最近正跟一位同事學著編制現(xiàn)金流量表呢!

第十周

年審似乎已經(jīng)進入到最后時刻，陸陸續(xù)續(xù)已經(jīng)有不少報告已經(jīng)出來，工作就是在反復的整理底稿、復核底稿、送審、退回修改、再送審的過程中度過。通過這段時間，對于工作底稿有了更為清晰的認識。工作底稿一般分為永久類、綜合類、業(yè)務類三大類。永久類底稿一般包括被審單位基本情況表、各企業(yè)業(yè)務項目基本情況表、各期審計工作底稿總表、公司歷史沿革及法律資料、組織結構、財務管理制度、重要經(jīng)濟合同或協(xié)議、中介機構報告、會議紀要等;綜合類底稿一般包括試算平衡表、審計確認函、管理層申明書、審計重大事項概要、業(yè)務報告流轉控制表、審計控制表等;業(yè)務類底稿一般包括報表各項目的計劃實施的實質性程序表、審定表、明細表、抽憑表及相關審計依據(jù)等。整理底稿的日子似乎并不是很辛苦，卻使我對各種各樣的審計底稿有了一個直觀的認識，再也不像從前讀書的時候只知其名。我對審計的流程也有了一個更為深刻的認識，很好的補充了我在學校學習的審計理論知識。

最終結束了我的實習生活，回憶起來，盡管也有艱辛，卻是那么充實。

最初接觸天職國際是在學校的招聘會。他給我專業(yè)、大度的第一印象。誠然，他們的招聘做的很好，因而他選擇了我、我選擇了他。

近兩個月的實習，參與了ipo項目和年審項目，會計師事務所神秘的面紗在我面前揭開了。這里的生活與我的想象竟并無太大差異，工作著，快樂著。

實習的日子，總是在學習著，挑戰(zhàn)與成就并存。在些具體實務方面，還有很多東西需要學習;但這兩個月的日子使我對整個審計流程有了一個較為直觀的認識，不僅僅再局限于書本上的那些。

公司的氛圍很好，我也較快的適應了這里的環(huán)境。我始終堅信因為我喜歡，所以我要做的更好。在這里，我接觸了很多曾經(jīng)教導我的師傅，他們很辛苦卻時常能給我關懷，這讓我很感動。在這里，我們相互學習，我們共同進步，我喜歡這種學習型的組織。在這里，我們常常與客戶溝通，每次溝通我都感覺到自己的成長與進步。優(yōu)秀畢業(yè)生事務所審計實習報告

也許，這注定是我人生美好的回憶。這份回憶從辛酸到碩果，從無助到自信。是天職國際給了我這樣一個平臺，感謝天職國際，感謝您們給了我鍛煉和成長的空間，感謝您們給了我展現(xiàn)自我的機會!

第2篇：審計事務所審計報告范文

一、案情陳述

A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉讓各自的股權給B公司，A公司于2000年1月，委托S會計師事務所，對該公司1999年12月31日的資產(chǎn)負債表和損益表進行審計，同時委托某資產(chǎn)評估事務所進行凈資產(chǎn)評估。會計師事務所在實施了包括抽查會計記錄等自認為必要的審計程序后，出具了無保留意見審計報告。資產(chǎn)評估事務所依據(jù)審計報告，出具了A公司凈資產(chǎn)評估報告。

2001年1月，B公司以“審計報告和評估報告嚴重失實；全體被告隱瞞重大事項，共同實施欺詐”為由，提起股權轉讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產(chǎn)評估事務所列為第七被告，S會計師事務所列為第八被告。請求第

七、第八被告對原告支付的股權轉讓價款1750萬元和經(jīng)濟損失670萬元，與前6位被告一起承擔連帶清償責任。原告B公司訴稱，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達成受讓其所持A公司51%股權的《意向書》。基于充分信任中介機構，原告同意股權轉讓價格以轉讓方指定的會計師事務所和資產(chǎn)評估機構對A公司審計和評估后的凈資產(chǎn)值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權轉讓協(xié)議書》，以審計報告確認的資產(chǎn)負債表和損益表，以及以審計報告為依據(jù)做出的凈資產(chǎn)評估報告為準，確認A公司51%股權轉讓價格為人民幣1750萬元。原告依此支付了股權轉讓價款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對A公司的資產(chǎn)、負債等狀況進行了審查，發(fā)現(xiàn)A公司的資產(chǎn)、負債狀況嚴重不實，審計、評估結果嚴重失實。主要事實如下：①征地勞動力安置費903萬元應作為負債處理，而不應列入資本公積，導致虛增凈資產(chǎn)；②1998年末，公司開業(yè)僅一年余，違規(guī)將420萬元存貨作盤盈處理，導致虛增利潤；③1998年末，公司會計在無任何原始憑證的情況下，違規(guī)將一筆應付賬款71萬元直接轉為營業(yè)外收入，導致虛增凈資產(chǎn)。

上述嚴重問題，審計報告均未披露，也未作任何調(diào)賬處理，審計報告和評估報告確認的凈資產(chǎn)值與A公司資產(chǎn)實際價值相差達1800余萬元。

二、原告對審計單位的訴權問題

涉訟的會計師事務所一般會認為，本案訴訟標的是股權轉讓協(xié)議糾紛。該協(xié)議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會計師事務所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計業(yè)務約定書，據(jù)以承擔審計業(yè)務，這是兩個主體不同，內(nèi)容獨立的法律關系，彼此并無必然聯(lián)系。因此，在程序法上不構成共同訴訟之被告地位。況且審計報告明示會計報表由委托人負責。委托人在委托審計業(yè)務時，向會計師事務所出具的“客戶聲明書”明確承諾：“本公司管理當局對報表的真實性、合法性和完整性承擔責任”。所以，在實際處理上，審計單位不應承擔當事人在股權交易中應由自己承擔的交易風險。

然而，基于以下事實和法律規(guī)定，會計師事務所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊會計師法》第42條規(guī)定：“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。”②《民法通則》第106條規(guī)定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務的，應當承擔民事責任。公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產(chǎn)，侵害他人財產(chǎn)、人身的，應當承擔民事責任?！雹酃蓹噢D讓協(xié)議書約定，A公司的股權轉讓價格以會計師事務所的審計報告和資產(chǎn)評估事務所的凈資產(chǎn)評估價值為依據(jù)，審計報告是股權轉讓協(xié)議不可分割的組成部分，原告是審計報告的直接使用者之一，會計師事務所既然接受了審計委托，出具了審計報告，就應當對其產(chǎn)品--審計報告承擔法律責任，按照法律規(guī)定，共同侵權人構成民事訴訟共同被告。

如果原告能舉證證明會計師事務所明知審計報告作為股權轉讓價格的依據(jù)，會計師事務所在股權轉讓協(xié)議上簽章確認審計職責的，或在業(yè)務約定書上明確審計報告將用于股權轉讓價格的，可列為共同被告。如果將審計報告作為股權轉讓價格的依據(jù)，僅是股權轉讓與受讓雙方的約定而未告知會計師事務所的，則會計師事務所可以作為無獨立請求權的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計業(yè)務約定書未就委托目的和審計報告的使用范圍作出明確的約定，在原告無力舉證證明審計報告將用于確定股權轉讓價格的情況下，舉證責任應轉移到會計師事務所。審計業(yè)務約定書未約定審計報告的使用范圍，是會計師事務所的過錯。

三、審計風險，從業(yè)務約定書開始

審計單位對客戶的責任，包括對其他利害關系人的責任，是建立在委托合同關系上的，由于審計業(yè)務不同于其他商業(yè)行為，審計業(yè)務的委托常常沒有嚴格意義上的合同，取而代之的是由會計師事務所與客戶簽訂的業(yè)務約定書。

《獨立審計具體準則第2號--審計業(yè)務約定書》明確規(guī)定：“審計業(yè)務約定書具有法定約束力?！睘榱吮ＷC審計業(yè)務約定書的簽訂合理、無誤，該準則第一章、第二章還對簽訂業(yè)務約定書的程序和基本內(nèi)容等均作了明確的規(guī)定。因此，業(yè)務約定書是審計業(yè)務執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)和審計風險控制的重要措施。在案件審理過程中，法庭將會十分重視注冊會計師行業(yè)準則中，關于業(yè)務約定書具有法律效力的規(guī)定，以便查清委托審計的目的和審計報告的使用范圍、使用責任等案件事實。

在S事務所的審計業(yè)務約定書中，把“委托目的”條款變?yōu)椤皹I(yè)務范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方的內(nèi)部控制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的其他審計程序，并在此基礎上對上述會計報表的合法性、公允性、會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。”從文字表述上未清晰反映委托人委托審計的目的。而委托目的的約定，直接影響到審計報告的用途，判定委托人是否合法、適當使用審計報告，以及由于使用審計報告不當所造成后果的法律責任等一系列問題。在“審計報告的使用責任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計報告一式四份，這些報告由甲方分發(fā)使用，使用不當?shù)呢熑闻c乙方無關?！币参磳徲媹蟾娴氖褂梅秶鞒雒鞔_的約定。因此，條款中關于“使用不當”的責任，也無從區(qū)分。由于S事務所提供的業(yè)務約定書采用格式條款訂立，按照法律關于“對格式條款有爭議的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規(guī)定，因此，在訴訟中，原告關于審計報告是作為股權轉讓價格依據(jù)，審計單位應當承擔審計報告失實的民事責任的主張，與會計師事務所關于審計報告使用不當?shù)暮蠊c己無關的抗辯，法律可能會向原告的主張傾斜。

由于審計業(yè)務委托人，以及審計報告的直接使用者或潛在的使用者對委托目的具體要求不同，被審計單位的具體情況不同，審計業(yè)務約定書的具體形式和內(nèi)容也會千變?nèi)f化。因此會計師事務所在接受重大審計業(yè)務或特殊用途的審計業(yè)務時，盡量避免使用格式條款業(yè)務約定書。而應當按照獨立審計具體準則第2號的規(guī)定，事先了解被審計單位基本情況，經(jīng)初步評價審計風險后，以公平原則確定雙方的權利和義務，采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責任的條款，并按照對方的要求予以說明，并認真簽好審計業(yè)務約定書。同時，對目前正使用的格式條款約定書，進行必要的審查、修訂。這些格式條款業(yè)務約定書，有的是依據(jù)《獨立審計具體準則第2號—業(yè)務約定書》制定的；有的甚至根本不符合準則的規(guī)定，但均為格式條款形式；有的規(guī)定了免除自己的主要責任；有的加重對方責任，排除對方主要權利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國合同法》中關于格式條款的法律規(guī)定，均應認定無效。因此，應當注意到法律環(huán)境發(fā)生了變化，業(yè)務約定書也應該作出符合法律規(guī)定的調(diào)整。

四、對審計結論認識上的分歧

原告認為經(jīng)過審計確認的會計報表，應該是擠干“水分”的。而會計師事務所卻認為，由于注冊會計師的審計采用事后重點抽查的方法，加上被審單位內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，“會計師事務所的審計責任并不能替代、減輕或免除委托方的會計責任”。涉訟的會計師事務所如果僅以此為抗辯理由，主張造成A公司資產(chǎn)、負債、收益不實的責任在委托方，自己應當免責，則顯得蒼白無力，很可能不被法庭所接受。

在法庭上，涉訟的會計師事務所，應當充分應用其專業(yè)知識，舉證證明審計是嚴格依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經(jīng)充分注意到了《獨立審計具體準則第8號--錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準則第18號--違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦颍@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實錯誤或舞弊是否存在，或確定被審計單位是否遵守了可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的相關法律。對一些特殊會計業(yè)務的處理方法，審計人員必須根據(jù)具體情況對客戶選用的會計原則和會計處理方法作出恰當?shù)脑u價。使法官充分認識“審計固有的風險”。弄清會計信息失真的真實原因。

涉訟的會計師事務所，在審計報告的“真實性”問題的抗辯中，應該改變職業(yè)思維定勢。如果仍以為注冊會計師對被審驗的會計報表，只要按照《準則》的規(guī)定，謹慎執(zhí)業(yè)，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應該承擔由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認為：“不真實”是指審計報告的內(nèi)容與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權和裁決權的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關注，首要問題是審計報告是否具備預期的質量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關系人，他們據(jù)以作出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準則為由，來主張免責。

從理論上講，審計準則所規(guī)定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊會計師在特定的審計成本下取得真實的審計結果。當注冊會計師嚴格執(zhí)行了法定審計程序時，得出的應當是真實的審計結果。但是，這并不排除審計固有的風險，以及被審驗單位的會計責任。因此，在訴訟中，會計師事務所要證明自己嚴格執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯。并假以完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。這樣，獨立審計準則的權威性也得以充分的展示。反之，如果審計單位不能提供完整、規(guī)范的工作底稿，來證明自己的審計程序和內(nèi)容的合法性、規(guī)范性。那么，本身就違反了準則的規(guī)定，只能咎由自取。

第3篇：審計事務所審計報告范文

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關于開展XX年年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業(yè)務資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執(zhí)業(yè)質量復查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業(yè)務，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務項目時，選擇能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業(yè)務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業(yè)務質量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質量控制存在問題

對事務所內(nèi)部質量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質量控制制度和業(yè)務項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務質量提供了保證。

但少數(shù)事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發(fā)，制度建設和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務所業(yè)務收費大多偏低，有的業(yè)務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關聯(lián)方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務定書重視不夠。沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業(yè)務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現(xiàn)不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權的關注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據(jù)，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務收入增長106.30%，但主營業(yè)務成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯(lián)首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發(fā)書面通知書，要求事務所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

第4篇：審計事務所審計報告范文

關鍵詞：浙江省上市公司 內(nèi)部控制審計 審計報告

一、制度背景

根據(jù)中國證監(jiān)督管理委員會頒布的《關于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點有關工作的通知》和《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2011年起，境內(nèi)外同時上市的公司和納入試點范圍的上市公司應披露內(nèi)部控制審計報告；自2012年起，國有控股的主板上市公司應披露內(nèi)部控制審計報告；自2013年起，非國有控股且總市值和凈利潤達到一定標準以上的主板上市公司，應披露內(nèi)部控制審計報告；自2014年起，所有主板上市公司均應披露內(nèi)部控制審計報告。

根據(jù)《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，中小企業(yè)板上市公司應當至少每兩年披露一次內(nèi)部控制審計報告。根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》，創(chuàng)業(yè)板上市公司應當至少每兩年披露一次內(nèi)部控制鑒證報告。

隨著內(nèi)部控制審計相關制度的頒布，對審計報告的研究就顯得尤為重要。本文以浙江省上市公司披露的2011-2013年度內(nèi)部控制審計報告為研究對象，對報告的總體特征進行分析，指出了其存在的主要問題，并提出相關建議，以期為內(nèi)部控制審計工作的全面推進、內(nèi)部控制審計制度的不斷完善提供參考。

二、浙江省上市公司內(nèi)部控制審計報告的總體披露情況

（一）上市公司披露內(nèi)部控制審計報告的數(shù)量逐年增加

根據(jù)上市公司公告信息統(tǒng)計（見表1），2011年，浙江主板上市公司共89家，披露2011年度內(nèi)部控制審計報告的上市公司為15家，占主板上市公司總數(shù)量的17%；2012年，浙江主板上市公司共93家，披露2012年度內(nèi)部控制審計報告的上市公司為41家，占主板上市公司總數(shù)量的44%；2013年，浙江主板上市公司仍為93家，披露2013年度內(nèi)部控制審計報告的上市公司為56家，占主板上市公司總數(shù)量的60%。浙江主板上市公司中披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量2013年較2011年增加41家，占總數(shù)量的比例增加了43%。

浙江中小企業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量：2011年度最多，達到78家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的66%；2012年度出現(xiàn)下降，只有51家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的43%；2013年度有所上升，為73家，占浙江中小企業(yè)板上市公司總數(shù)量的61%。三年中，披露內(nèi)部控制審計報告的浙江中小企業(yè)板上市公司數(shù)量出現(xiàn)增減波動的原因是：《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》要求中小企業(yè)板上市公司至少每兩年實施一次內(nèi)部控制審計，所以，2011年度實施過內(nèi)部控制審計的部分上市公司2012年度就不再實施內(nèi)部控制審計，導致2012年度披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量有所減少。經(jīng)進一步研究分析，2011-2013年，所有119家浙江中小企業(yè)板上市公司均至少披露了一次內(nèi)部控制審計報告，因此“中小企業(yè)板上市公司至少每兩年實施一次內(nèi)部控制審計”的要求達成率為100%。

浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中披露2011-2013年度內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量：2011年為11家，占浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司總數(shù)量的41%；2012年為13家，占總數(shù)量的36%；2013年為22家，占總數(shù)量的61%。披露內(nèi)部控制審計報告的浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)量逐年遞增。深圳證券交易所要求創(chuàng)業(yè)板上市公司至少每兩年披露一次內(nèi)部控制鑒證報告。經(jīng)進一步深入研究分析，2011-2013年，36家浙江創(chuàng)業(yè)板上市公司中有33家公司至少披露了一次內(nèi)部控制鑒證報告，有3家公司（南方泵業(yè)、開山股份、溫州宏豐）三年間未披露一次內(nèi)部控制鑒證報告。

（二）標準無保留意見的內(nèi)部控制審計報告在審計意見類型中占絕對多數(shù)

浙江省上市公司披露的2011年度和2012年度內(nèi)部控制審計報告意見類型均為標準無保留意見，占報告總量的100%；2013年度內(nèi)部控制審計報告共計151份，除2份報告的意見類型為非標準無保留意見外，其余149份報告均為標準無保留意見，占報告總量的98%，詳見表2。由此可見，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在上市公司范圍內(nèi)分類分批實施，公司愈來愈意識到建立并實施有效的內(nèi)控是本公司的重要責任，因此注冊會計師在內(nèi)部控制審計中對財務報告內(nèi)控的有效性做出標準無保留意見的審計報告占絕對多數(shù)。

（三）同一家會計師事務所負責同一上市公司的內(nèi)部控制審計和財務報表審計

將出具內(nèi)部控制審計報告的會計師事務所與出具財務報表審計報告的會計師事務所進行對比分析，我們發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，所有披露內(nèi)部控制審計報告的浙江省上市公司，其聘請的實施內(nèi)控審計業(yè)務的會計師事務所就是為其提供年報審計服務的會計師事務所，整合審計比例為100%。

進一步研究，我們還發(fā)現(xiàn)，2011-2013年度，浙江省上市公司中變更了實施內(nèi)部控制審計的會計師事務所的共有2家，分別是中恒電氣、艾迪西。為中恒電氣實施2013年度內(nèi)部控制審計的會計師事務所由天健會計師事務所變更為瑞華會計師事務所，相應為中恒電氣實施2013年度財務報表審計的會計師事務所也由天健會計師事務所變更為瑞華會計師事務所。為艾迪西實施2013年度內(nèi)部控制審計的會計師事務所由中準會計師事務所變更為立信會計師事務所，相應為該公司實施2013年度財務報表審計的會計師事務所也由中準會計師事務所變更為立信會計師事務所。由此可見，即使上市公司由于種種原因變更會計師事務所，從成本效益角度出發(fā)，上市公司仍會聘請變更后的同一家會計師為其實施內(nèi)部控制審計和財務報表審計，整合審計是一個主趨勢。

三、存在的問題

（一）中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計報告的規(guī)范性低于主板上市公司

財政部和證監(jiān)會聯(lián)合的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，對不同類型的主板上市公司何時實施《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》做出了明確規(guī)定。這樣，審計人員對主板上市公司進行內(nèi)部控制審計時有據(jù)可依。2013年度，浙江省主板上市公司披露內(nèi)控審計報告共56份，其中54份為依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具的審計報告，2份為依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3 101號》的規(guī)定出具的鑒證報告。披露內(nèi)部控制鑒證報告的2家公司分別為三江購物和臥龍地產(chǎn)，這兩家公司由于未在證監(jiān)會要求2013年強制披露內(nèi)控審計報告的主板上市公司范圍內(nèi)，所以僅披露了內(nèi)部控制鑒證報告。根據(jù)三江購物和臥龍地產(chǎn)的2013年報顯示，兩家公司都定于2014年起出具內(nèi)部控制審計報告。因此，主板上市公司遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的相關規(guī)定，較為規(guī)范。

浙江省創(chuàng)業(yè)板上市公司2013年度披露的22份內(nèi)部控制審計報告中，依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3 101號》的規(guī)定出具的鑒證報告21份，占95%，與創(chuàng)業(yè)板上市公司應披露內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)定基本相符。

但是，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告中卻出現(xiàn)了報告標題多樣、審計依據(jù)多樣、名為審計報告實為鑒證報告等情況。2013年度，浙江省中小企業(yè)板上市公司披露內(nèi)部控制審計報告共73份，其中審計報告標題為“內(nèi)部控制專項報告”1份；標題為“內(nèi)部控制審核報告”1份，標題為“內(nèi)部控制鑒證報告”23份，標題為“內(nèi)部控制審計報告”48份。進一步分析，48份標題為“內(nèi)部控制審計報告”的報告中，真正依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》實施審計的僅1份，其余47份均是依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3 101號》出具的，審計范圍也只是對公司編制的財務報告內(nèi)控自我評價報告發(fā)表意見，報告格式與其他標題為“內(nèi)部控制鑒證報告”的報告一致，所以48份題為“內(nèi)部控制審計報告”的報告中47份屬于“名為審計報告實為鑒證報告”。 中小企業(yè)板上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告之所以會出現(xiàn)報告標準不統(tǒng)一的情況，是因為證券交易所雖然頒布文件要求中小企業(yè)板上市公司至少每兩年披露一次內(nèi)部控制審計報告，但對中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計具體如何開展以及報告的格式均未作出明確規(guī)定。

（二）內(nèi)部控制審計報告中對“非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷”描述段鮮有提及

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條，注冊會計師在實施內(nèi)部控制審計過程中如果注意到非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應在報告中增加對該事項的描述。

2013年度，浙江省上市公司披露的依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具的內(nèi)部控制審計報告共計55份（主板54份，中小企業(yè)板1份），其中僅有1份內(nèi)部控制審計報告披露了“非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷”，其余54份均未在報告中提及是否注意到非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷。披露了“非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷”的上市公司為主板上市公司錢江摩托。注冊會計師對“錢江摩托之子公司在外銷業(yè)務中對終端客戶所在國的政治經(jīng)濟風險缺乏系統(tǒng)的評價體系以應對相應的經(jīng)營風險”認定為非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，但錢江摩托公司出具的《2013年度內(nèi)部控制自我評價報告》，僅認為“公司非財務報告內(nèi)部控制有一定的不足之處”，并沒有明確說是否是重大缺陷。上市公司內(nèi)部控制自我評價報告中有關對非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定，與注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告中的認定并不完全一致。

四、相關的建議

（一）盡快出臺中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計的具體實施辦法

從前面的數(shù)據(jù)分析，我們看到中小企業(yè)板雖然披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量較多，但報告的規(guī)范性、信息披露的質量遠不及主板上市公司。其主要原因是一方面政府相關部門尚未要求中小企業(yè)板上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，另一方面證券交易所又規(guī)定中小企業(yè)板上市公司需要披露內(nèi)部控制審計報告。因此政府職能部門應相互協(xié)調(diào)，盡快出臺中小企業(yè)板上市公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的時間表，或者對中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計制定具體實施指南，規(guī)范中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計報告的基本格式，提高中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制審計報告的質量和可比性。

（二）不斷健全內(nèi)部控制缺陷披露制度

內(nèi)部控制缺陷是反映上市公司內(nèi)控是否有效的負向指標。上市公司對內(nèi)部控制缺陷披露模糊，不利于監(jiān)管單位、投資者判斷上市公司內(nèi)部控制的有效性，影響其做出恰當?shù)谋O(jiān)管決策和投資決定。此外《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及實施意見中均沒有對“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷”如何界定給出具體解釋，因此在實務操作中存在“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷”描述段空缺等現(xiàn)象。因此，建議政府職能部門不斷完善內(nèi)部控制缺陷披露制度，明確內(nèi)部控制各類缺陷的判斷標準。

（三）加強內(nèi)部控制審計人才的培養(yǎng)

內(nèi)部控制審計不僅涉及公司的財務領域，還涉及戰(zhàn)略管理、人力資源管理、采購、市場營銷等眾多領域，需要審計人員具備多方面的知識，因此，會計師事務所在招聘審計人員時，應注意人才的廣泛性，形成一個多專業(yè)的人才團隊，為內(nèi)部控制審計培養(yǎng)后備力量。同時，審計人員自身也應加強學習，拓寬知識面，提高專業(yè)勝任能力。J

參考文獻：

1.吳壽元.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及相關建議[J].中國注冊會計師，2013，（10）：90-96.

第5篇：審計事務所審計報告范文

關鍵字：會計師事務所，審計質量控制，提高，探討

中注協(xié)為了促進我國會計師事務所對2011年年報提出審計質量情況，便于我國繼續(xù)大力發(fā)展會計、審計等中介行業(yè)，但是會計師事務所審計質量還是存在很大問題。會計師事務所作為一個提供審計服務的經(jīng)濟體，在投資和消費市場日益完善下，會計師事務所這個經(jīng)濟體面臨著多種問題，它的影響力會威脅到證劵、期貨、房地產(chǎn)、勞動力、數(shù)據(jù)信息等市場的發(fā)展，這就充分體現(xiàn)了目前提高會計師事務所審計質量是經(jīng)濟社會發(fā)展的重中之重。

1、會計師事務所審計中存在的若干影響審計質量的問題

1.1會計師事務所規(guī)模小，客戶少，收費低，缺乏獨立性

目前，我國會計師事務所的規(guī)模普遍偏小，被審計單位又有限，上市企業(yè)客戶數(shù)量少，還有國外會計師事務所的名聲好，導致我國會計師事務所的生存過于依賴客戶，會計師事務所之間互相搶客戶、壓費用的現(xiàn)象普遍存在，導致難以正常業(yè)務，更談不上控制審計質量。我國政府推動事務所規(guī)?；l(fā)展，達不到國際水平，同時卻忽略了審計質量的把控，致使市場出現(xiàn)不正?；?jīng)營、虛假事件過多。

同時，早期我國很多事務所在政府經(jīng)濟下生存，根本沒有與市場競爭和研發(fā)先進審計技術，如今很大事務所的獨立性非常欠缺，事務所與政府行政部門還是脫不了干系，這樣嚴重制約了審計質量的提高。

1.2行業(yè)內(nèi)部控制機制不完善，人力資源優(yōu)化體制不合理

就當前我國審計行業(yè)協(xié)會對事務所制定的內(nèi)部控制機制存在不完善、不科學，無法改善我國會計師事務所的一些不良審計質量現(xiàn)象。面對層出不窮的關于審計質量問題，行業(yè)內(nèi)部控制機制跟不上市場的發(fā)展，沒有提前控制到位，滋生了更多的虛假審計報告事件。

事務所沒有規(guī)定對注冊會計師約束和監(jiān)督其各方面的業(yè)務，由于我國注冊會計師總體水平還不夠、自律能力欠缺、業(yè)務素質不高，再加上整個會計師事務所的外部和內(nèi)部環(huán)境不良影響下，會計師為了利益出賣審計原則影響審計質量的案件日益增加。人作為事務所主要的、關鍵的質量控制要素和基礎。但是我國事務所由于審計成本、人力成本考慮，往往臨時招聘一些高校實習生經(jīng)過簡單培訓，就直接進入審計工作，這樣的人力資源配置嚴重影響會計師事務所審計質量。

1.3會計師事務所與被審計單位關系失衡

隨著會計師事務所與被審計單位管理層內(nèi)部勾結配合，促使虛假財務報告的曝光率低，致使審計報告質量存在很大問題，但是又得不到正面的教育。這樣的審計與被審計關系違背了原則，破壞我國審計行業(yè)和國際審計行業(yè)的原則，直接嚴重阻礙會計師事務所朝著公正、客觀、獨立的發(fā)展。

2、會計師事務所控制審計質量不合格引發(fā)危害

2.1對會計師事務所的聲譽造成威脅

由于我國虛假審計報告和審計質量不合格等案件頻繁出現(xiàn)，使得我國會計師事務所的聲譽在國內(nèi)和國際上嚴重受挫，不僅喪失了潛在客戶，同時也導致事務所發(fā)展更為困難。審計質量不合格，使得國家在制定稅收法律政策時存在偏差，影響社會資源有效配置，最終導致我國社會發(fā)展和我國在國際上的名譽。

2.2危害報表利益相關者對審計報告的投資判斷

通過會計師事務所審計的審計報告，如果審計質量不過關，那么投資者會對錯誤信息進行投資，致使決策錯誤和無形中加大了投資風險，審計報告質量也無法滿足利益相關者的投資、決策等各方面需求，然后對資本市場、注冊會計師、事務所和企業(yè)，甚至是國家經(jīng)濟發(fā)展帶來嚴重危害。

3、改善會計師事務所控制審計質量的措施

3.1完善行業(yè)內(nèi)部控制機制，優(yōu)化從業(yè)人員聘任機制

通過行業(yè)協(xié)會進行規(guī)范，進一步完善審計質量內(nèi)部控制機制，增強內(nèi)部控制機制的靈動性、多變性、高效性。同時，也可以強化行業(yè)協(xié)會相關監(jiān)管制度配合內(nèi)部控制機制的實施，建立審計行業(yè)審計質量聯(lián)防機制，使得達到更有效的遏制目前存在的審計質量問題。

完善注冊會計師和相關審計人員的職業(yè)道德建設，并對這些人員進行檔案設置，對于任何危害行業(yè)發(fā)展的行為嚴厲打擊，并強調(diào)司法介入。多方面、多種機制培養(yǎng)和聘請審計人員的各方面技術、方法，主要是對其素質的教育，從而優(yōu)化行業(yè)人才配置和儲備。

3.2改革外部監(jiān)管環(huán)境，加強會計師事務所的審計質量

改革我國目前的政府干預型的監(jiān)管模式，因為這種監(jiān)管模式不利于會計師事務所發(fā)展，干預過多并沒有對審計質量的提高起到任何作用。根據(jù)國外先進模式經(jīng)驗，結合我國目前會計師事務所的現(xiàn)狀，構建以政府立法、行業(yè)協(xié)會嚴格監(jiān)督檢查、獨立監(jiān)管機構進行懲罰、注協(xié)獨立嚴格考察注師道德操守、業(yè)務能力等和財政部復查審計質量。從而強化外部監(jiān)管環(huán)境，達到提高會計師事務所審計質量的目標，對發(fā)現(xiàn)審計質量問題的事務所一律給予嚴厲的民事、行政處罰。

3.3平衡會計師事務所與被審計單位的關系，制定行業(yè)審計質量評價體系

從被審計企業(yè)自行決定事務所轉變?yōu)橛善髽I(yè)利益相關者或者外部獨立監(jiān)管機構負責決定會計師事務所，這樣子能夠平衡企業(yè)與事務所的關系，從根本上增強事務所獨立性，避免事務所受制于企業(yè)的現(xiàn)象發(fā)生。會計師事務所和被審計單位在容易出現(xiàn)虛假的地方進行具體的、細化的規(guī)范業(yè)務行為，并制定對違反行為嚴格的給予民事、行政處罰。

基于De Angelo的理論（影響審計質量的因素包括影響注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力的因素和影響注冊會計師獨立性的因素兩大方面），可以將會計師事務所審計質量因素和審計質量高低的指標作為會計師事務所審計質量評價體系的基礎，然后進一步制定評價審計質量的檢查和復查制度。對于不定期、不定時、特定的對會計師事務所的某項指定業(yè)務進行審計質量控制考核，以客觀評價得出審計質量評價報告。

總結：

其實，影響會計師事務所審計質量的不利因素還很多很多，因此需要我們更系統(tǒng)、更全面的分析和制定審計質量控制體系，從而使我國會計師事務所的審計業(yè)務發(fā)揮其真正作用。

參考文獻：

[1] 韓軍事.提高我國會計師事務所審計質量控制思考[J].城市建設理論研究（電子版），2011，（29）.

第6篇：審計事務所審計報告范文

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關于開展2014年會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作的通知》精神，我們于2014年7月4日至8月30日對5xxxx會計師事務所（包括分所）進行了檢查，1xxxx事務所予以復查?，F(xiàn)從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領導總體布置，監(jiān)管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗的基礎上，對2014年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質量檢查工作計劃，確定了2014年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對4xxxx檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協(xié)要求，結合我會與財政局監(jiān)督處不重復檢查的原則，對5xxxx事務所進行檢查，其中2014年后新設立的4xxxx、具有證券期貨業(yè)務資格的xxxx、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務所xxxx，同時對上年度被強制培訓的1xxxx事務所進行了執(zhí)業(yè)質量復查。

檢查范圍：2014年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2014年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業(yè)務，與往年不同，我們從實際出發(fā)采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務項目時，選擇能全面反映事務所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務類型和業(yè)務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業(yè)務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業(yè)培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業(yè)務質量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質量控制存在問題

對事務所內(nèi)部質量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業(yè)務人員的職責規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質量控制制度和業(yè)務項目風險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務質量提供了保證。

但少數(shù)事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發(fā)，制度建設和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項目質量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執(zhí)業(yè)質量存在較大差異，風險控制標準不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務所業(yè)務收費大多偏低，有的業(yè)務收費僅為標準收費的20-3xxxx；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經(jīng)單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準則的要求披露關聯(lián)方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務定書重視不夠。沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業(yè)務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應項目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現(xiàn)不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為722xxxx元，占資產(chǎn)總額34.7xxxx，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權的關注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產(chǎn)38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據(jù)，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務收入增長106.3xxxx，但主營業(yè)務成本只增長了20.4xxxx，2014年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為2，38xxxx元，其中應收賬款為1，43xxxx元，該銷售無主營業(yè)務成本。該交易為臨近資產(chǎn)負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2014年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2014年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2014年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產(chǎn)余額614xxxx元，全年應攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.xxxx元(占資產(chǎn)總額的34.5xxxx)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證， B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響 某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大， 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2014年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， 2014年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業(yè)已接受并進行了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產(chǎn)總額為7365.8xxxx元，凈資產(chǎn)為-4549.2xxxx元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯(lián)首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務所發(fā)書面通知書，要求事務所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

第7篇：審計事務所審計報告范文

關鍵詞： 審計師 更換 審計 獨立性 影響

近年來，我國證券市場發(fā)生的變更會計師事所事件不斷增多，會計師事務所變更作為一項大事項，越來越引起人們的關注。而且，變更會師事務所被認為是上市公司避免非標準審計意見的主要方式之一。中證監(jiān)會一直對變更會計師事務所現(xiàn)象高度重視，并于1993年起開始頒布相應的規(guī)定。下面筆者嘗試通過ST東盛東盛科技股份有限公司連續(xù)變更會計師事務所案例進行分析，來了解審計師更換對審計獨立性影響。

一、東盛公司2003年-2007年財務狀況

東盛公司成立于1996年，公司股票在上海證券交易所發(fā)行。東盛公司于2003年經(jīng)營業(yè)績較好，實現(xiàn)凈利潤38598047元。2004年4月17日出具了普華永道中天審字（2004）1253號無保留意見的審計報告。2004年東盛公司由于各種原因經(jīng)營出現(xiàn)困難，雖然實現(xiàn)凈利潤30111088元，內(nèi)部檢查時發(fā)現(xiàn)重大會計差錯，普華永道中天對東盛2004年出具無保留有強調(diào)事項的審計意見。

2005年實現(xiàn)的凈利潤35305183元，深圳大華天誠會計師事務所對東2005年年報出具標準無保留的審計報告。

2006年實現(xiàn)凈利潤12622330元，出現(xiàn)大幅度的下滑，深圳大華天誠會計師事務的注冊會計師對東盛科技公司2006年報出具了保留意見審計報告。在審計報告中于2006年12月31日，貴公司的股東西安東盛集團有限公司及陜西東盛藥業(yè)股份有限公司共計占用貴集團資金約155422萬元。貴公司管理層確信該等債權可以收回，目前不需計提壞賬準備。審計師無法實施足夠的相關審計程序和獲取充分適當?shù)淖C據(jù)，為該等債權可全部收回和不需計提壞賬準備發(fā)表審計意見，提供合理的基礎，因此，我們無法判斷該事項對貴集團及貴公司財務狀況及經(jīng)營成果的影響。如果我們對這一應收賬款提壞賬準備，企業(yè)就會由贏利變?yōu)樘潛p。

2007年東盛公司的經(jīng)營并沒有得到實際改善，出現(xiàn)巨額的虧損，虧損額是750238928.23元。截止2007年12月31日，貴公司銀行借款余額為105024.69萬元，其中逾期借余額為77195.32萬元；股東權益為-96309.47萬元；欠繳稅金為15702.24萬元；運資金為-93233.43萬元；本報告期虧損數(shù)額為75339.28萬元，其中對外擔保或有失計提的預計負債為69557.52萬元；關聯(lián)方資金占用金額為7200萬元，其中大股資金占用費余額為5508萬元。中和正信會計師事務對東盛科技公司2007年年報經(jīng)審計，出具無法表示意見的審計報告。東盛公司被列入ST公司。

二、審計師更換對審計獨立性影響分析

我直接應用楊鶴和徐鵬在2004年發(fā)表“審計師更換對審計獨立性影響的實證研究”文獻中審計意見模型P(審計意通過上文對東盛2003年-2004年狀況描述和審計意見模型數(shù)據(jù)可得知：

2003年和2004年東盛的年報都是普華永道中天審計的，根據(jù)文章審計意見模型計算結果是P(審計意見2004年)=0.25＜0.5，收賣審計意見動機為“0”。2004年東盛沒有發(fā)生更換會計事務所的情況。

2004年內(nèi)部檢查時發(fā)現(xiàn)重大會計差錯，普華永道中天對東盛2004年出具無保留有強調(diào)事項的審計意見。東盛公司由于在2004年沒有收到清潔的審計意見，在對2005年年報審計時更換了會計事務所。根據(jù)文章審計意見模型計算結果是P(審計意見2005年)=0.81＞0.5收賣審計意見動機為“1”。2005年東盛公司年報審計是深圳大華天誠會計師事務所，更換會計事務所的理由是：普華永道中天審計業(yè)務繁忙，無法保證對東盛審計的時間。當公司管理當局試圖通過某些會計處理和披露方式推遲公布不利信息時，審計師對此很可能表示反對并出具保留意見。公司管理當局認為保留意見將影響公司股價和融資能力，審計師的反對意見和保留意見很可能觸怒管理當局，或促使其尋找與自己更為一致的審計師。從事務所的角度來看，會計師擔心潛在的訴訟風險拒絕繼續(xù)審計，愿意自動退出對動盛的審計。并最終導致普華永道中天會計師事務與東盛科技關系終止。但普華永道中天會計師事務所對于對變更事項發(fā)表任何聲明“審計業(yè)務繁忙”，我認為是一個借口，可能迫于審計市場競爭的壓力、擔心丟失潛在的客戶。最終通過深圳大華天誠會計師事務所審計，收到標準無保留的審計報告，達到管理當局預期結果，成功地收買“清潔”審計意見?？傻弥翰桓鼡Q審計師會獲得非標準無保留審計意見的上市公司中有相當一部分在更換審計師之后獲得了“清潔”的審計意見，從而確實達到通過更換審計師來“收買審計意見”的目的，因此，審計師更換會對審計獨立性造成影響。

2006年東盛的年報都是審計的深圳大華天誠會計師事務所，根據(jù)文章審計意見模型計算結果是P(審計意見2004年)=0.31＜0.5，收賣審計意見動機為“0”。2006年東盛沒有發(fā)生更換會計事務所的情況。2006東盛利潤出現(xiàn)大幅度的下滑，東盛公司有操縱利潤的跡象。深圳大華天誠會計師事務的注冊會計師對東盛科技公司2006年報出具了保留意見審計報告。

東盛公司由于在2006年沒有收到清潔的審計意見，在對2007年年報審計時更換了會計事務所。根據(jù)文章審計意見模型計算結果是P(審計意見2007年)=0.99＞0.5，收賣審計意見動機為“1”。2007年東盛公司年報審計是中和正信會計師事務，更換的理由是“對方審計業(yè)務繁忙”。但是這次更換了會計師也未獲得清潔的審計意見。

審計師出具了無法表示的審計意見的理由如下：

截2007年12月31日，貴公司銀行借款余額為105，024.69萬元，其中逾期借款余額為77，195.32萬元；股東權益為-96，309.47萬元；欠繳稅金為15，702.24萬元；營運資金為-93，233.43萬元；本報告期虧損數(shù)額為75，339.28萬元，其中對外擔保或有損失計提的預計負債為69，557.52萬元；關聯(lián)方資金占用金額為7，200萬元，其中大股東資金占用費余額為5，508萬元。貴公司對該事項因珠海中珠股份有限公司重大資產(chǎn)重組方案的報審、潛江制藥重大資產(chǎn)重組工作的實施處在進行中，尚待履行董事會審議等程序。所述，貴公司由于持續(xù)受到資金緊張的困擾，未能按照預期計劃投入資金，市場推廣及促銷活動受到限制，廣告策略難以實施，再加之原材料價格上漲等原因，使以資抵債入的“廣譽遠”等四家子公司均未能完成評估機構確認的盈利預測。

有關資料顯示該公司2007年年報，發(fā)現(xiàn)該公司仍存在三大財務隱患：一是以資抵債注水7億元；二是隱瞞占資5億元；三是會計差錯，包括前期會計差錯及報告期會計差錯，涉及商譽、預計負債及所得稅會計等。盡管審計師出具了無法表示意見，可是它并沒有在說明段如實披露東盛科技上述三大問題，實際上變相認可東盛科技關聯(lián)方侵占巨資、操縱前后期財務報表事實，且沒有發(fā)現(xiàn)可能存在的隱瞞巨額占資及報告期會計差錯等事實。審計報告要重內(nèi)容不重形式。保留、反對、無法表示審計意見類型并不重要，重要的是他是否在說明段中將企業(yè)的重大財務及經(jīng)營隱患如實披露。東盛科技2007年報就是一典型的案例，表面上審計師出具了無法表示意見，可是它并沒有在說明段如實披露東盛科技最重要的財務問題，實際上變相認可東盛科技侵占資金、操縱前后期財務報表事實，且沒有發(fā)現(xiàn)可能存在的隱瞞巨額占資事實，我認為，這份無法表示意見的審計報告也存在收買審計意見的跡象。

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不更換審計師會獲得非標準無保留審計意見的上市公司中有相當一部分在更換審計師之后獲得了“清潔”的審計意見，從而確實達到了通過更換審計師來“收買審計意見”的目的。2007年審計報告雖然是無法表示的審計意見，但是沒有反映東盛最重要的財務問題，在一定的程度上改善了審計意見，因此審計師更換會對審計獨立性也造成了影響。中和正信會計師事務發(fā)表無法表示意見的審計意見的原因是多方面的：在具有監(jiān)管風險的情況下，后任注冊會計師接收到了更為強烈的監(jiān)管信號，更傾向于發(fā)表嚴格的審計意見。年初五大公司（包括東盛科技）更換會計事務所，成為關注的焦點。而且東盛公司于近幾年多次更換，由此對外傳遞了強烈的監(jiān)管信號。會計師事務所在對其第2007年財務報告實施審計時更傾向于發(fā)表嚴格的審計意見。接任的中和正信會計師事務所同樣感受到強烈的監(jiān)管風險，雖然無法詳盡地了解其審計結果與前任會計師事務所審計結果的差異，但中和正信會計師事務所最終仍然出具的是無法表示意見審計報告。

三、結語

我們現(xiàn)在把2004年-2007年P(審計意見)四年聯(lián)系起來看，當P(審計意見it)＞0.5，收賣審計意見動機為“1”，東盛公司就更換了會計事物務所。當P(審計意見it)＜0.5，收賣審計意見動機為“0”，東盛公司就沒有更換了會計事物務所。說明東盛科技“收買審計意見”主要通過更換會計事務所方式達到目的的。沒有選取其他的方式來獲得“審計意見改善”。

筆者通過對東盛科技連續(xù)變更會計師事務所的案例進行分析，進行了審計師更換的公司在更換后可能取得了“清潔”的審計意見。這說明前任審計師的更換在一定程度上影響了后任審計師的獨立性。在中國注冊會計師協(xié)會、中國證監(jiān)會、媒體強有力的關注下，對公司通過變更審計師而改善審計意見的可能性受到了限制。

參考文獻：

［1］楊鶴，徐鵬.審計師更換對審計獨立性影響的實證研究.審計研究，2004，（1）.

［2］陸正飛，童盼.審計意見、審計師變更與監(jiān)管政策――一項以14號規(guī)則為例的經(jīng)驗研究.審計研究，2003，（3）.

［3］李爽，吳溪.監(jiān)管信號、風險評價與審計定價：來自審計師變更的證據(jù).審計研究，2004，（1）.

［4］李東平，黃德華，王振林.不清潔審計意見、盈余管理與會計師事務所變更.會計研究，2001，（6）.

第8篇：審計事務所審計報告范文

關鍵詞：上市公司；審計委托模式；問題；優(yōu)化

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月7日

中國注冊會計師協(xié)會的數(shù)據(jù)，2014年1月至4月，40家證券資格會計師事務所共為2，534家上市公司出具了2013年度財務報表審計報告，其中，標準審計報告2，450份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份。可見，非標準財務報表審計報告84份，占3.31%，非標報告的數(shù)量和比例都較2012年度（89份，比例為3.57%）有所下降。

上市公司比較喜歡標準審計報告這樣的審計結果，但那2，450份標準審計報告對應的上市公司財務報表就一定在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量嗎？因為從震驚世界的安然事件、世通事件到我國紅光實業(yè)、黎明股份、銀廣夏等一系列上市公司舞弊案大大削弱了投資者對注冊會計師的信賴，這些上市公司的財務報表都經(jīng)過了注冊會計師的審計，但注冊會計師卻沒有客觀公正的指出其舞弊現(xiàn)象。主要是因為上市公司審計委托模式存在著很大的缺陷，影響注冊會計師的獨立性，使審計的結果偏向被審計單位也就是上市公司，對發(fā)現(xiàn)的被審計單位財務報表中存在的錯誤或舞弊處理不符合中國注冊會計師審計準則的相關規(guī)定。

一、上市公司審計委托模式存在的問題

目前，我國上市公司的審計委托模式是上市公司聘請注冊會計師對公司的財務報表進行審計，而聘請注冊會計師的委托權屬于股東大會，由股東大會決定聘請注冊會計師的費用等問題。但由于現(xiàn)行上市公司審計委托模式存在缺陷，注冊會計師很多時候并沒有對上市公司的財務報表進行客觀公正的評價。

（一）委托人與被審計人合二為一。審計是在財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相分離的前提下產(chǎn)生的，審計關系的產(chǎn)生源于公司的委托關系。審計人、委托人和被審計人三方組成獨立三角關系。審計人接受委托人的委托對被審計人的經(jīng)濟情況進行審計，并向委托人提供客觀真實的審計報告，審計人應獨立于委托人和被審計人。

在上市公司財務報表審計中，由公司的所有者委托注冊會計師對管理層的經(jīng)營情況進行審計。雖然在上市公司審計中股東大會是委托人，但我國上市公司股權高度集中，大股東（控股股東）控制股東大會，進而控制董事會，而控股股東又在很大程度上與公司的管理層重合。對深圳證券交易所100家上市公司進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)公司董事長、副董事長或者董事、執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理、總裁或者財務總監(jiān)，只發(fā)現(xiàn)4家上市公司董事會和管理層沒有重合，重合率占了樣本總體的96%。這樣身為委托人的股東大會就不能代表大多數(shù)股東的意見，成了大股東的股東大會，股東大會流于形式，大股東又參與公司管理，管理層既是公司的決策者又是管理者和監(jiān)督者。這樣委托人與被審計人合二為一，都是大股東或者管理層。審計委托模式中的穩(wěn)定三角關系變?yōu)榱酥本€關系，使審計人處于一個尷尬的境地。最終，獨立審計不獨立。

（二）實際委托方缺乏審計意愿。上市公司是公眾公司，其財務報表信息使用者包括股東、債權人、客戶、政府部門和潛在投資者等。為了保護廣大財務報表使用者的利益，增加對上市公司財務報表的可信賴程度，《公司法》規(guī)定，上市公司的年報必須進行審計，上市公司財務報表審計成了注冊會計師的法定審計業(yè)務。由于委托人與被審計人合二為一，實際委托人是大股東或者管理層，大股東控制上市公司，他們很了解公司的財務狀況和經(jīng)營成果等情況，對大股東而言，財務報表審計沒有實質意義。如果不是公司法強制規(guī)定，上市公司不可能花冤枉錢聘請會計師事務所、注冊會計師來審計自己的財務報表。

（三）注冊會計師因經(jīng)濟利益使獨立性受損。在我國，董事長代表董事會行使對注冊會計師的選聘權，一些公司名義上是由股東大會負責注冊會計師的選聘，實質上注冊會計師的選聘仍是由董事會具體執(zhí)行，股東大會只不過履行批準的程序。由于委托人與被審計人合二為一，實際上是上市公司的管理層在委托、雇傭注冊會計師。管理層不僅有權決定聘請哪一家會計師事務所，還有權決定審計費用的多少及何時支付。這種委托模式直接影響了注冊會計師和會計師事務所的獨立性。由被審計單位的管理層直接向會計師事務所支付審計費用，形成注冊會計師、會計師事務所被客戶（被審計單位管理層）雇傭，從而兩者之間形成一種實質上的經(jīng)濟利益關系。

在我國，目前審計市場是買方市場，審計市場競爭過度，市場的審計資源有限，而市場的競爭者眾多，而且目前國內(nèi)會計師事務所之間的執(zhí)業(yè)質量、人員素質差距不大，競爭激烈。在如此嚴峻的市場環(huán)境下，生存問題已取代獨立性成為注冊會計師的首要考慮。這樣是否有客戶、審計收入多少決定了一家會計師事務所能否生存。審計收入多少是制約會計師事務所客觀出具審計報告的重要因素。由于被審計單位管理層決定注冊會計師的經(jīng)濟來源，可能會出現(xiàn)要挾注冊會計師出具“標準審計報告”否則就更換會計師事務所的現(xiàn)象。如果前期審計費用未予結清，且金額較大，則注冊會計師易受經(jīng)濟利益威脅而影響審計獨立性。注冊會計師為了自己的經(jīng)濟利益不得不在一些問題上做出讓步，損害獨立性。

二、改進上市公司審計委托模式

解決上市公司審計委托模式問題的關鍵就是使委托人與被審計人真正分離，委托人正確的行使審計委托權，使注冊會計師與被審計人不存在經(jīng)濟聯(lián)系。對于獨立的審計委托人，很多學者都提出了自己的意見，主要有兩種：一種是從公司內(nèi)部確定一個合適的機構作為審計委托人；另一種是在公司外部確定一個合適的機構作為審計委托人。

（一）從公司內(nèi)部確定一個合適的機構作為審計委托人。這種思路比較引人注目的是建立審計委員會（余玉苗，2000），即在上市公司內(nèi)部成立一個由獨立董事組成的審計委員會作為委托人，由其直接聘用和監(jiān)督注冊會計師，決定注冊會計師的審計報酬及其支付形式；被聘請的注冊會計師定期向審計委員會報告，并對其負責。結合我國的實際情況，采取這種形式有一定的困難，這主要是由于審計委員會隸屬于董事會，它的經(jīng)費、獨立董事的報酬實際都來自于被審計單位內(nèi)部，他們很難與被審計單位管理層獨立，經(jīng)常會受制于被審計單位管理層，這樣，我國絕大多數(shù)公司為滿足上市的要求而聘請的獨立董事并不“獨立”、“懂事”，往往只起到“擺設”的作用?？傊徲嬑瘑T會在我國并不能優(yōu)化上市公司審計委托模式，達到預期的效果，增強審計的獨立性，提高審計質量。

（二）在公司外部確定一個合適的機構作為審計委托人。這種思路能使上市公司管理層失去聘請會計師事務所和向注冊會計師支付審計費用的權力，會計師事務所與上市公司不再有直接的經(jīng)濟利益關系，上市公司管理層也就無從對注冊會計師發(fā)表審計意見施加影響。這種思路主要有三種具體實施模式：

1、財務報表保險模式。財務報表保險模式是上市公司向保險公司投保財務報表保險，由保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，并支付審計報酬，保險公司根據(jù)對上市公司的風險評估結果決定承保金額和保險費率，對于因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者賠償。這種模式在我國不太適用，因為如果強制實施財務報表保險制度，會對注冊會計師行業(yè)帶來負面沖擊，出現(xiàn)保險公司壟斷，同時不能防止保險公司與上市公司之間的合謀，也不能減少注冊會計師與上市公司之間的合謀，此外我國缺乏發(fā)達的風險評估市場，不利于保險公司對投保的上市公司進行風險評估并據(jù)以確定保險費率。

2、由證監(jiān)會行使審計委托權。審計監(jiān)督管理委員會模式，是指由證監(jiān)會設立的公眾公司審計委員會作為審計委托人，采用招標方式聘請會計師事務所進行審計。此模式下公眾公司審計委員會代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權和監(jiān)督權，上市公司每年將審計費用上繳證監(jiān)會，由他根據(jù)招標決定費用的發(fā)放。這種模式主要缺點是證監(jiān)會是國家機關，有時候會為了刺激低迷的經(jīng)濟，或者為了宏觀調(diào)控，可能會對一些審計結果有偏好，同時還會導致證監(jiān)會權力膨脹，容易出現(xiàn)證監(jiān)會官員的尋租行為。如果采用此模式，需加大監(jiān)督成本和反腐成本。

3、由注冊會計師協(xié)會行使審計委托權。這種模式下，注冊會計師協(xié)會作為審計委托人，采用招標方式聘請會計師事務所進行審計，上市公司每年將審計費用上繳注冊會計師協(xié)會，由他根據(jù)招標情況決定費用的發(fā)放，注協(xié)對由其委托的審計業(yè)務進行嚴格的質量監(jiān)管。這種模式的主要缺點是，一方面注冊會計師協(xié)會與一些會計師事務所關系密切，例如事務所的所長或注冊會計師可能是協(xié)會的會長，這樣在招標時一些事務所有優(yōu)勢，會存在不公平的情況；另一方面雖然中注協(xié)嚴格來說是一個非盈利性質的協(xié)會組織，但我國的注冊會計師協(xié)會也帶有一定的行政性質，受財政部的監(jiān)督和指導，容易受政府的影響。

對于由證監(jiān)會或者注冊會計師協(xié)會行使審計委托權的模式，筆者還是比較贊同的，二者都用招標方式聘請會計師事務所，有利于會計師事務所的公平競爭和規(guī)?；l(fā)展，并且能充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢，證監(jiān)會具有權威性，易于監(jiān)管和制約，注冊會計師協(xié)會比較熟悉注冊會計師行業(yè)、會計師事務所資質和審計人員的素質，擁有事務所審計質量的檢查權，具有實務可操作性。如果采用這些模式，要創(chuàng)造條件抑制其缺點，如需要加大監(jiān)督力度和加強反腐。當然，也可以將這兩種模式結合起來。

優(yōu)化現(xiàn)行上市公司審計委托模式有著重要意義，可以提高注冊會計師和事務所的獨立性，改善民間審計環(huán)境，提高審計報告的質量，維護市場經(jīng)濟秩序。哪種模式符合我國國情，能發(fā)揮最好的作用，還需要下功夫研究。

主要參考文獻：

[1]黃一鳴等.關于現(xiàn)行獨立審計委托模式的缺陷及重構的研究[J].華東交通大學學報，2004.6.

第9篇：審計事務所審計報告范文

2000年1月6日，中國注冊會計師協(xié)會宣布，全國會計(審計)師事務所完成脫鉤改制，未按規(guī)定完成脫鉤的事務所已分別被給予撤銷和停止執(zhí)業(yè)處理。

2000年7月1日，《中華人民共和國會計法》施行。

2001年9月，為麥科特發(fā)行上市出具嚴重失實審計報告的深圳華鵬會計師事務所有六人被刑事拘留或取保候審。

2000年至2001年，湖北立華會計師事務所被發(fā)現(xiàn)對康賽實業(yè)、興發(fā)集團、活力28等上市公司的虛假財務報告出具無保留的審計意見。

2001年9月，銀廣夏謊報巨額利潤被披露后，中國財政部表示，擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關業(yè)務許可證；同時，將追究中天勤會計師事務所負責人的責任。

2001年11月底，國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所全年完成的審計業(yè)務質量進行檢查，共抽查了32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有14家會計事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假，涉及41名注冊會計師。

2001年12月30日，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號――A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》和《關于A股公司做好補充審計工作的通知》。根據(jù)該規(guī)定，公司在公開發(fā)行股票籌資時，不僅應聘請國內(nèi)會計師事務所，還應聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務所，對其財務報告進行審計。

國際

1999年，美國證監(jiān)會（SEC）裁定，安永對AOL關于廣告費用可以允許遞延的解釋不當。安永承擔的罰款部分未予以公布。

1999年，Cendant公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票虛增銷售收入的現(xiàn)象，安永為此承擔了大約3億美元的罰款。

2000年，Sunbeam公司涉嫌操縱利潤，安達信受到質疑。

2000年，Waste Management Inc.被發(fā)現(xiàn)錯誤運用會計準備金。該公司與安達信為此共同承擔了4.57億美元的罰款。

2000年，普華永道在對Microstrategy公司的審計中因不當解釋相關會計原則被提訟。

2000年，Lernout Hauspie公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票、虛增收入現(xiàn)象，畢馬威為此受到質疑。

2001年，因Xerox（施樂）墨西哥公司的會計欺詐行為等，畢馬威對該公司進行了重新檢查。

2001年，因對Prepaid Legal公司應適用的會計原則與美國證監(jiān)會有分歧，德勤不再擔任該公司的審計師。

2001年，Enron（安然）進入破產(chǎn)程序，安達信正面臨各級法律訴訟。