企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】 視同銷(xiāo)售 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法

視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于貨物（指有形動(dòng)產(chǎn)，下同）視同銷(xiāo)售在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中都有明確規(guī)定，而新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只有是否確認(rèn)為收入的問(wèn)題，對(duì)視同銷(xiāo)售無(wú)明確規(guī)定；同時(shí)又由于稅法中的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷(xiāo)售的規(guī)定并不完全一致，因此，貨物視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理令許多會(huì)計(jì)人員傷透腦筋。本文擬通過(guò)對(duì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)解讀，對(duì)如何做好貨物視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作一探討。

一、理清增值稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、計(jì)稅銷(xiāo)售額確定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

二、理清企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、計(jì)稅銷(xiāo)售額確定依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

三、理清企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于銷(xiāo)售收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中規(guī)定了銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

四、理清兩稅間視同銷(xiāo)售規(guī)定的異同

由上可見(jiàn)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷(xiāo)售的規(guī)定并不完全相同。

1、認(rèn)定依據(jù)不一致

判斷企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售主要考慮貨物的所有權(quán)屬?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，沒(méi)有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，不需要視同銷(xiāo)售，比如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為銷(xiāo)售處理，除此之外須作為所得稅的視同銷(xiāo)售處理。

而判斷增值稅視同銷(xiāo)售主要考慮貨物貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購(gòu)的。假如將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，為視同銷(xiāo)售行；但貨物若是外購(gòu)貨物，則是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如將貨物用于投資、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配等，則無(wú)論貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購(gòu)的，均為增值稅的視同銷(xiāo)售行為。

由此可見(jiàn)，增值稅的視同銷(xiāo)售并不必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售，有時(shí)兩稅關(guān)于視同銷(xiāo)售的認(rèn)定是一致的，而有時(shí)增值稅認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為的企業(yè)所得稅卻不認(rèn)定為視同銷(xiāo)售，有時(shí)增值稅不認(rèn)定為視同銷(xiāo)售行為的而企業(yè)所得稅卻認(rèn)定是視同銷(xiāo)售，需要認(rèn)真區(qū)分。

2、計(jì)稅銷(xiāo)售額確定依據(jù)不一致

對(duì)于貨物視同銷(xiāo)售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)所得稅中區(qū)分了自制與外購(gòu)兩種情況，而增值稅不論自制與外購(gòu)，計(jì)稅價(jià)格的確定方法一樣。企業(yè)所得稅中自制的商品按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，此規(guī)定與增值稅基本一致，但不如增值稅的具體，在實(shí)際操作時(shí)，自制商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)參照增值稅的計(jì)稅價(jià)格，以保持二者稅基上計(jì)量的一致性。

五、依稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銷(xiāo)售收入認(rèn)定差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，本文就常見(jiàn)的貨物視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作如下分析。

第一，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬消費(fèi)、投資和分配給股東或者投資者的，此類(lèi)業(yè)務(wù)因能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，且貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均應(yīng)作為視同銷(xiāo)售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資等（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)付股利（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（同類(lèi)不含增值稅價(jià)格或組價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（同類(lèi)不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本（賬面成本）

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品以福利形式分給本企業(yè)職工，該批產(chǎn)品賬面成本150000元，同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格200000元（不含稅），適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫(kù)存商品 150000

第二，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于職工集體福利，此類(lèi)業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷(xiāo)售貨物處理，但在增值稅上應(yīng)作為視同銷(xiāo)售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（成本+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（同類(lèi)不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房建設(shè)，該批產(chǎn)品賬面成本800000元，同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格1000000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：在建工程――XX廠房工程 917000

貸：庫(kù)存商品 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000

第三，將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)），此類(lèi)業(yè)務(wù)貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，在增值稅和企業(yè)所得稅上均作為視同銷(xiāo)售貨物處理，但因相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出（成本+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（同類(lèi)不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售收入、視同銷(xiāo)售成本及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額（收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某學(xué)校，該批產(chǎn)品賬面成本20000元，同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格30000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出 25100

貸：庫(kù)存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100

同時(shí)，進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售收入30000元、視同銷(xiāo)售成本20000元及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額35100元。

第四，將外購(gòu)貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)，此類(lèi)業(yè)務(wù)雖貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，但未增加企業(yè)所有者權(quán)益，所以在會(huì)計(jì)和增值稅上不確認(rèn)視同銷(xiāo)售，但企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷(xiāo)售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要按其購(gòu)入時(shí)價(jià)格確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售收入、視同銷(xiāo)售成本。

第五，將外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程），此類(lèi)業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷(xiāo)售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

總之，從以上視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好貨物視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，就必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例三者對(duì)視同銷(xiāo)售認(rèn)定存在差異進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[2] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組：稅務(wù)實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2010.

[3] 蘇春林：納稅實(shí)務(wù)[M].清華大學(xué)出版社，2010.

[4] 蓋地：企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)指引[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

第2篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì) 涉稅處理

1、前言

文章對(duì)無(wú)形資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅種進(jìn)行了介紹，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍界定的差異比較進(jìn)行了闡述，通過(guò)分析，并結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資中的一些涉稅處理進(jìn)行了探討。

2、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的稅種

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

新實(shí)施條例中無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、上地使用權(quán)、商譽(yù)等。

二者比較而言，稅法界定的無(wú)形資產(chǎn)范圍比會(huì)計(jì)要大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，從而將商譽(yù)排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權(quán)一般被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，土地使用權(quán)并不一定是都是無(wú)形資產(chǎn)，有可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

綜合無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容和現(xiàn)行稅法，無(wú)形資產(chǎn)涉及的稅種主要包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。限于篇幅，本文重點(diǎn)討論企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍界定的差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第二條中的（一）規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》；第二條中的（二）規(guī)定：企業(yè)合并中形成的商譽(yù)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》。另外，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。

4、無(wú)形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

4.1、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是以無(wú)形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購(gòu)銷(xiāo)雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營(yíng)業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)帳面凈值后，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

4.2、無(wú)形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷(xiāo)，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，由無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資后，在投資期間不得對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，貸記“資本公積（資產(chǎn)評(píng)估增值）”；對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額。借記“營(yíng)業(yè)外支出（資產(chǎn)評(píng)估減值）”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒(méi)有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對(duì)上述投資評(píng)估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問(wèn)題。

5、無(wú)形資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)處理的進(jìn)一步思考

5.1、稅法及法規(guī)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)協(xié)調(diào)發(fā)展

應(yīng)當(dāng)在認(rèn)可稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動(dòng)關(guān)系，而不應(yīng)無(wú)限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國(guó)際慣例。從保護(hù)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益，社會(huì)成員的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有限度地允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇，逐步采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡(jiǎn)化相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

5.2、盡快出臺(tái)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的稅法實(shí)施細(xì)則

針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行實(shí)施細(xì)則中相關(guān)條例進(jìn)行及時(shí)修訂，盡快制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，允許按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷(xiāo)成本、攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)時(shí)間、預(yù)計(jì)殘值等有關(guān)內(nèi)容，并指出會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

5.3、進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用相關(guān)規(guī)范

從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度講，我國(guó)應(yīng)制定研發(fā)費(fèi)歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其他費(fèi)用項(xiàng)目在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)之間或者在不同研發(fā)項(xiàng)目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費(fèi)用歸集的隨意性。在開(kāi)發(fā)費(fèi)的資本化方面，在會(huì)汁準(zhǔn)則明確規(guī)定資本化條件的同時(shí)，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則指南中具體列舉無(wú)形資產(chǎn)的具體類(lèi)別和內(nèi)容，以便于實(shí)務(wù)操作。此外應(yīng)要求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)建立專(zhuān)門(mén)明細(xì)賬，將有效憑證和明細(xì)賬目對(duì)應(yīng)，對(duì)不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行單獨(dú)歸集核算，對(duì)于企業(yè)同時(shí)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費(fèi)用在項(xiàng)目間進(jìn)行分?jǐn)偟脑瓌t。

6、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)記中，無(wú)形資產(chǎn)的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會(huì)記工作相比，難度也大一些。需要會(huì)計(jì)人員在工作中更加仔細(xì)認(rèn)真才行。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

第3篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日正式實(shí)施。該新《企業(yè)所得稅法》得以實(shí)施之后，對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃格局產(chǎn)生了很大影響，也發(fā)生了很大變化。當(dāng)前，自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，越來(lái)越多的納稅人傾向于在費(fèi)用扣除以及國(guó)際稅收籌劃上做文章。主要集中在以下幾點(diǎn)：

一、利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施以后，對(duì)新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的籌劃方案主要如下：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)享受企業(yè)所得稅定期減免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新做了明確規(guī)定：必須要同時(shí)符合和具備下面兩個(gè)條件，才可以享受新辦企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠。條件1：必須是新注冊(cè)成立的企業(yè)；條件2：權(quán)益性出資人實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%。因此，對(duì)稅收籌劃的要求是：加大貨幣性資產(chǎn)的投入比例，降低非貨幣性資產(chǎn)的投入比例。下面，筆者引用一則案例加以具體說(shuō)明：某軟件生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)持續(xù)獲利5年，其稅收優(yōu)惠期己滿。此時(shí)該企業(yè)就需要考慮注銷(xiāo)該企業(yè)，轉(zhuǎn)而注冊(cè)并成立一個(gè)新的軟件生產(chǎn)企業(yè)。該軟件生產(chǎn)企業(yè)原先就有價(jià)值198萬(wàn)元的辦公用房，企業(yè)的計(jì)算機(jī)設(shè)備價(jià)值52萬(wàn)元，專(zhuān)利權(quán)價(jià)值99萬(wàn)元，非專(zhuān)利技術(shù)價(jià)值101萬(wàn)元，非貨幣性資產(chǎn)一共約為450萬(wàn)元之多。假如使非貨幣性資金占企業(yè)注冊(cè)資金的比例不超過(guò)25%，則需要再投入貨幣資金1350萬(wàn)元，從而使新成立的企業(yè)注冊(cè)資金達(dá)到1800萬(wàn)元，這樣就可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠了。

二、利用成本費(fèi)用籌劃

由上述論述可知，新《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠從而進(jìn)行稅收籌劃的空間變小了。但是可喜的是，新《企業(yè)所得稅法》卻對(duì)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上進(jìn)行了放寬。但是，新《企業(yè)所得稅法》做出了這樣的規(guī)定：不再以是否獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)該獨(dú)立納稅，而是以公司法人為基本納稅單位。在這樣的背景之下，稅收籌劃思路可以這樣設(shè)計(jì)：總公司應(yīng)該考慮將子公司轉(zhuǎn)變?yōu)榉止?。因?yàn)榉止静痪邆浞ㄈ速Y格，因此不是獨(dú)立納稅單位。這樣來(lái)說(shuō)，就可以做到總公司匯總納稅，就可以使各分公司間的收入以及成本費(fèi)用可以達(dá)到一個(gè)平衡。

三、重視國(guó)際稅收籌劃

自新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，很多人都對(duì)國(guó)際稅收籌劃投以更多的關(guān)注，這也是企業(yè)所得稅籌劃的一個(gè)顯著變化。在以前，外國(guó)投資者適用舊的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，從而得到了我國(guó)諸多稅收優(yōu)惠以及政策照顧，致使這些外國(guó)投資者收益頗多。不過(guò)，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施之后，卻取消了對(duì)部分外國(guó)投資者的優(yōu)惠和照顧性政策，這就迫使很多外國(guó)投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)不得不重新考慮自身的投資方式，從而積極去探索一些新的、科學(xué)可行的稅收籌劃方案。（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。絕大多數(shù)實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)非居民，以其是否在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其所得是否來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)，進(jìn)而決定是否行使課稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《經(jīng)合組織范本》的定義，判定跨國(guó)納稅人有無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)并確定其納稅義務(wù)，可以采用有形聯(lián)系因素，比如一座工廠、一個(gè)作業(yè)場(chǎng)所、一個(gè)辦事處、一個(gè)礦礦井等等。即使找不到這些具有有形物質(zhì)聯(lián)系因素，也可以采用法律等因素加以綜合判定。所以，這些特殊的稅收規(guī)定，就為跨國(guó)納稅人通過(guò)建立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)轉(zhuǎn)移資金、貨物或勞務(wù)，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了渠道，因此，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的一個(gè)重要方法。（2）利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行稅收籌劃。新《企業(yè)所得稅法》還做出這樣的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為10%（被稱(chēng)為預(yù)提所得稅稅率，扣繳義務(wù)人代扣代繳）。中國(guó)已經(jīng)和世界上80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，在簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家中，稅率都相對(duì)較低，通常都小于10%。因此，有智慧的企業(yè)投資者往往會(huì)選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。

總而言之，新《企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，不僅關(guān)閉了傳統(tǒng)稅收籌劃的部分路徑，另外也為企業(yè)所得稅提供了一個(gè)全新的籌劃空間。所以，我們的企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)、認(rèn)真的研讀稅法及實(shí)施細(xì)則，科學(xué)、適時(shí)的調(diào)整所得稅籌劃思路，做到在最大程度上企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)最大程度上謀求經(jīng)濟(jì)利益。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]蓋地.納稅籌劃[M].北京：高等教育出版社，2011

[2]李克橋.納稅籌劃[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008

[3]張向歷.關(guān)于提高我國(guó)企業(yè)稅收籌劃水平問(wèn)題的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010（7）

第4篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文

關(guān) 鍵 詞：泛美衛(wèi)星案；特許權(quán)使用費(fèi)；租金；稅法適用

一、泛美衛(wèi)星案焦點(diǎn)問(wèn)題

泛美衛(wèi)星案是轟動(dòng)一時(shí)的涉外稅收領(lǐng)域的大案，[1] 本案的焦點(diǎn)問(wèn)題在于泛美衛(wèi)星公司為中央電視臺(tái)提供服務(wù)所收取費(fèi)用的性質(zhì)。泛美衛(wèi)星公司認(rèn)為屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，北京市國(guó)稅局認(rèn)為屬于特許權(quán)使用費(fèi)（稅收協(xié)定上的）以及租金（國(guó)內(nèi)法上的）。

二、泛美衛(wèi)星公司提供服務(wù)的內(nèi)容

關(guān)于泛美衛(wèi)星公司為中央電視臺(tái)所提供服務(wù)的詳細(xì)內(nèi)容，限于資料，無(wú)法獲得。但是可以通過(guò)相關(guān)報(bào)道和介紹了解其服務(wù)的基本內(nèi)容。據(jù)報(bào)道，泛美衛(wèi)星公司目前通過(guò)它的 PAS-1R大西洋地區(qū)衛(wèi)星、PAS-8太平洋地區(qū)衛(wèi)星、PAS-9 大西洋地區(qū)衛(wèi)星和 PAS-10印度洋地區(qū)衛(wèi)星為中央電視臺(tái)提供全時(shí)節(jié)目廣播服務(wù)。泛美衛(wèi)星公司還用它的銀河 3C衛(wèi)星為中央電視臺(tái)在美國(guó)提供直接入戶服務(wù)的能力。中央電視臺(tái)利用泛美衛(wèi)星公司在加州納帕和佐治亞州亞特蘭大的teleports 提供衛(wèi)星下行、標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換、多路復(fù)合和衛(wèi)星上行廣播。[2]

由此可見(jiàn)，泛美衛(wèi)星公司提供服務(wù)的核心在于利用自己的設(shè)備將中央電視臺(tái)的信號(hào)傳遞到消費(fèi)者手中。這種服務(wù)類(lèi)似于發(fā)射塔將電臺(tái)的信號(hào)發(fā)送到消費(fèi)者的接收器中，或者輸電設(shè)備將電能從發(fā)電廠輸送到消費(fèi)者的家中，或者運(yùn)輸企業(yè)將商品從生產(chǎn)廠家運(yùn)送到銷(xiāo)售商或者消費(fèi)者手中。[3]

三、泛美衛(wèi)星公司收費(fèi)的性質(zhì)

泛美衛(wèi)星公司的收費(fèi)有可能歸入三個(gè)類(lèi)別：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、租金與特許權(quán)使用費(fèi)。

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，也稱(chēng)為營(yíng)業(yè)所得，一般是指納稅人從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的活動(dòng)而取得的利潤(rùn)。[4] 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是國(guó)際雙邊稅收協(xié)定不可缺少的重要術(shù)語(yǔ)，但是，就我國(guó)所簽訂的雙邊稅收協(xié)定而言，沒(méi)有對(duì)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”給出明確的定義。在英語(yǔ)中，與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的術(shù)語(yǔ)是“business profits”，《OECD范本》并沒(méi)有給“business profits”下一個(gè)明確的定義或者說(shuō)明，但是有關(guān)于“business”的說(shuō)明，其第3條規(guī)定：“‘營(yíng)業(yè)’這一術(shù)語(yǔ)包括專(zhuān)業(yè)服務(wù)的提供以及其他具有獨(dú)立特征的活動(dòng)”。[5] 《OECD范本》并沒(méi)有給出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一般性定義，這一定義應(yīng)當(dāng)由適用這一條約的國(guó)家的國(guó)內(nèi)法來(lái)完成。這里只是強(qiáng)調(diào)了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅包括通常的形式，也包括兩個(gè)特定的類(lèi)型：專(zhuān)業(yè)服務(wù)以及獨(dú)立勞務(wù)。這一規(guī)定是在2000年新增加的，與此同時(shí)，《OECD范本》規(guī)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)（Independent Personal Services）的第14條被刪除了。因此，《OECD范本》在2000年增加這一規(guī)定主要是為了確保原第14條所規(guī)定的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)能夠被營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所涵蓋。[6]

我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的定義或說(shuō)明主要是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其第106條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。”這里僅僅規(guī)定了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法，對(duì)于什么是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，實(shí)際上并沒(méi)有說(shuō)清楚。我國(guó)國(guó)內(nèi)法也有一些關(guān)于營(yíng)業(yè)收入的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局1994年5月27日印發(fā)的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)[1994]131號(hào)）其中有一項(xiàng)為“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”，本項(xiàng)目所填報(bào)的是“從事工商各業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，銷(xiāo)售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（特許權(quán)使用費(fèi)收入單獨(dú)反映），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入”。這里說(shuō)明了營(yíng)業(yè)收入的基本范圍，而且特別將特許權(quán)使用費(fèi)排除在一般的營(yíng)業(yè)收入之外，這主要是為了征稅的需要。國(guó)家稅務(wù)總局1997年6月20日印發(fā)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]103號(hào)）其中有一項(xiàng)是“營(yíng)業(yè)收入凈額”，其填寫(xiě)的內(nèi)容是“本納稅年度內(nèi)，分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)從事交通運(yùn)輸、旅游服務(wù)等服務(wù)性業(yè)務(wù)取得的收入總額”。從上述規(guī)定來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（正常營(yíng)業(yè)）的各項(xiàng)所得都可以歸入營(yíng)業(yè)收入，扣除相關(guān)的成本費(fèi)用損失以后，就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

泛美衛(wèi)星公司主張自己的該筆所得屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)具有一定的合理性。因?yàn)樵摴P所得是該公司進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，劃入該公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)是合理的。但是，如果該項(xiàng)收入被判定為特許權(quán)使用費(fèi)或者租金，那么，該項(xiàng)收入就應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以反映，因?yàn)樘卦S權(quán)使用費(fèi)和租金在國(guó)際稅法中的征稅方式是不同的。

（二）租金

租金一般是使用他人物品所支付的對(duì)價(jià)。租金一般通過(guò)租賃合同來(lái)規(guī)定，我國(guó)《合同法》第212條規(guī)定：“租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。”判定一筆收入是否屬于租金關(guān)鍵在于租賃物的范圍以及“使用、收益”的具體形式。對(duì)于這些問(wèn)題，我國(guó)現(xiàn)行法律并沒(méi)有給出明確的答案。

現(xiàn)行稅法中關(guān)于租金的規(guī)定主要包括《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《涉外企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》）第6條關(guān)于“將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金”的規(guī)定，這一規(guī)定是為了解釋《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《涉外企業(yè)所得稅法》）第19條所規(guī)定的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的范圍。這里也沒(méi)有明確“租賃物”和“使用”的具體范圍?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》）第8條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。”這里明確列舉了租賃物的具體范圍，但是并沒(méi)有窮盡租賃物的范圍。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第7條規(guī)定：“租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入?！边@里的規(guī)定與上述規(guī)定的具體種類(lèi)有所差別，但同樣沒(méi)有窮盡租賃物的范圍。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)出租衛(wèi)星通訊線路所取得的收入征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局1998年11月12日 國(guó)稅發(fā)[1998]201號(hào)）規(guī)定：“外國(guó)公司、企業(yè)或其他組織將其所擁有的衛(wèi)星、電纜、光導(dǎo)纖維等通訊線路或其他類(lèi)似設(shè)施，提供給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人使用所取得的收入，屬于《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的租金收入，應(yīng)依照稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算征收企業(yè)所得稅?！笨偩值倪@一規(guī)定將“衛(wèi)星、電纜、光導(dǎo)纖維等通訊線路或其他類(lèi)似設(shè)施”歸入“租賃物”的范疇，應(yīng)當(dāng)是在法定范圍內(nèi)的合理解釋。首先，法律法規(guī)并沒(méi)有限定租賃物的種類(lèi)和范圍，其次，在新聞報(bào)道和學(xué)術(shù)論著中往往也把對(duì)衛(wèi)星的使用稱(chēng)為“租用”。[7] 因此，總局的這一解釋并不違反在“可能文義范圍”內(nèi)進(jìn)行解釋的一般法律解釋原則。

北京市國(guó)稅局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的這一規(guī)定將泛美衛(wèi)星公司的收入定性為“租金”并無(wú)不妥。

《中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《中美雙邊稅收協(xié)定》）并沒(méi)有關(guān)于租金的明確規(guī)定，甚至沒(méi)有對(duì)租金如何進(jìn)行征稅的規(guī)定。但是，其在11條規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)的定義時(shí)，有這樣一句“包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)”，這里的規(guī)定基本上符合我國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于租金的規(guī)定，即“使用租賃物”的“對(duì)價(jià)”。由于這里將其放在特許權(quán)使用費(fèi)的范疇內(nèi)，我們下面再進(jìn)行討論。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)

關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)，《中美雙邊稅收協(xié)定》第11條有一個(gè)明確的定義：“本條‘特許權(quán)使用費(fèi)’一語(yǔ)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)?！睆倪@一規(guī)定可以看出，特許權(quán)使用費(fèi)的范圍是相當(dāng)廣泛的，既包括通常所理解的狹義的特許權(quán)使用費(fèi)，也包括通常所理解的租賃費(fèi)、信息費(fèi)等。

而國(guó)內(nèi)法關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定就相對(duì)比較狹窄，如《涉外企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第6條將來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)界定為“提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)”。《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第8條規(guī)定：“特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得?！边@里的特許權(quán)使用費(fèi)僅僅包括對(duì)“特許權(quán)”使用的對(duì)價(jià)，并不包括對(duì)機(jī)器設(shè)備使用的對(duì)價(jià)——租金，之所以將稿酬所得排除在外，是因?yàn)槲覈?guó)個(gè)人所得稅法對(duì)稿酬所得采取輕課稅措施，與一般特許權(quán)使用費(fèi)征稅方法不同?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定：“特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。”這里一方面沒(méi)有將租金包括在內(nèi)，另一方面沒(méi)有將稿酬所得排除在外，因?yàn)樵谄髽I(yè)所得稅法上，稿酬所得與其他特許權(quán)使用費(fèi)所得在稅收待遇上是一致的。海關(guān)總署2003年5月30日的《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于進(jìn)口貨物特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)辦法》第2條規(guī)定：“本辦法所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)，是指進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為獲得使用專(zhuān)利、商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)、享有著作權(quán)的作品和其他權(quán)利的許可而支付的費(fèi)用，包括：（一）專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)；（二）商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)；（三）著作權(quán)使用費(fèi)；（四）專(zhuān)有技術(shù)使用費(fèi)；（五）分銷(xiāo)或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)；（六）其他類(lèi)似費(fèi)用?！边@里實(shí)際上拓展了特許權(quán)使用費(fèi)的范圍，將“分銷(xiāo)或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)”以及“其他類(lèi)似費(fèi)用”包括在內(nèi)。可見(jiàn)，從整體上來(lái)看，我國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的界定是比較狹窄的，而且明確將租賃費(fèi)排除在外，個(gè)別法律法規(guī)分別根據(jù)需要而將稿酬所得排除在外，或者將分銷(xiāo)或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)包括在內(nèi)。

因此，從《中美雙邊稅收協(xié)定》的規(guī)定來(lái)看，將泛美衛(wèi)星公司的收入歸入“使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)”并無(wú)不妥，[8] 但是從國(guó)內(nèi)法的規(guī)定來(lái)看，則難以將泛美衛(wèi)星公司的收入歸入“特許權(quán)使用費(fèi)”的范疇，而應(yīng)當(dāng)歸入“租金”的范疇。

四、如何適用中美稅收協(xié)定以及國(guó)內(nèi)法

《中美雙邊稅收協(xié)定》與國(guó)內(nèi)法的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)如何適用呢？根據(jù)一般的法律原則，國(guó)際法優(yōu)先于國(guó)內(nèi)法適用。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)也是這樣規(guī)定的，例如《涉外企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理?！?/p>

因此，應(yīng)當(dāng)首先適用《中美雙邊稅收協(xié)定》的規(guī)定，根據(jù)其第11條的規(guī)定，泛美衛(wèi)星公司的收入可以歸入“特許權(quán)使用費(fèi)”的范疇，同時(shí)，根據(jù)其第11條的規(guī)定：“發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%.”中國(guó)作為特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國(guó)有權(quán)按照我國(guó)的法律征稅，但是稅率不得超過(guò)10%.

但是，當(dāng)我們進(jìn)入到國(guó)內(nèi)法的時(shí)候，就發(fā)現(xiàn)，作為“特許權(quán)使用費(fèi)”的泛美衛(wèi)星公司的收入并不在我國(guó)“特許權(quán)使用費(fèi)”的征稅范圍之內(nèi)，而在我國(guó)“租金”的征稅范圍之內(nèi)。這里就產(chǎn)生了一個(gè)兩難的困境：如果認(rèn)為稅收協(xié)定的效力嚴(yán)格高于國(guó)內(nèi)法，那么，稅收協(xié)定關(guān)于該筆收入性質(zhì)的判斷也應(yīng)該適用于國(guó)內(nèi)法，這樣，該筆收入就不屬于我國(guó)國(guó)內(nèi)法意義上的特許權(quán)使用費(fèi)，因此，我國(guó)不能對(duì)該筆所得征稅。但是，稅收協(xié)定也明確規(guī)定了“按照該締約國(guó)的法律征稅”，也就是可以按照我國(guó)法律的規(guī)定征稅，不需要考慮稅收協(xié)定的規(guī)定。

那么，我國(guó)是否可以一方面用稅收協(xié)定來(lái)判定該筆所得是否應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅，另一方面用國(guó)內(nèi)法的規(guī)定來(lái)判定如何對(duì)該筆所得納稅？[9] 對(duì)此，我覺(jué)得在邏輯上是可以的。

該筆所得是否需要在中國(guó)納稅，首先要由《中美雙邊稅收協(xié)定》來(lái)判斷，根據(jù)其規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅，其次，再來(lái)判定如何征稅，關(guān)于如何征稅的問(wèn)題，《中美雙邊稅收協(xié)定》將其權(quán)力完全交給了中國(guó)國(guó)內(nèi)法，即由中國(guó)國(guó)內(nèi)法來(lái)決定，《中美雙邊稅收協(xié)定》不解決這一問(wèn)題。因此，根據(jù)《中美雙邊稅收協(xié)定》的這一規(guī)定，中國(guó)國(guó)內(nèi)法無(wú)論如何征稅都不會(huì)違反《中美雙邊稅收協(xié)定》。中國(guó)既可以將其作為“特許權(quán)使用費(fèi)”征稅，也可以將其作為“租金”征稅，甚至將其作為其他項(xiàng)目征稅。

舉一個(gè)例子，如果一筆稿酬按照《中美雙邊稅收協(xié)定》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅，那么，納稅人就不能以該筆稿酬所得按照《中美雙邊稅收協(xié)定》屬于“特許權(quán)使用費(fèi)”所得，而按照中國(guó)的稅法不屬于“特許權(quán)使用費(fèi)”所得，而屬于“稿酬”所得而拒絕在中國(guó)納稅?！吨忻离p邊稅收協(xié)定》只解決應(yīng)當(dāng)在哪個(gè)國(guó)家征稅的問(wèn)題，至于該國(guó)是否征稅，如何征稅，《中美雙邊稅收協(xié)定》是不應(yīng)該管，也沒(méi)有辦法管的問(wèn)題。因?yàn)閮蓢?guó)的稅法隨時(shí)都處于變動(dòng)之中，《中美雙邊稅收協(xié)定》不可能隨時(shí)修改，因此，它只能管稅收管轄權(quán)的分配，而不能管具體如何征稅。《中美雙邊稅收協(xié)定》第2條規(guī)定：“本協(xié)定也適用于本協(xié)定簽訂之日后增加或者代替第一款所列稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。”這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上就體現(xiàn)了這樣一種原則。

其實(shí)，這一問(wèn)題并不是在這一案例中才首先提出來(lái)的，財(cái)政部稅務(wù)總局1985年3月26日印發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)》（財(cái)稅外字第[1985]042號(hào)）實(shí)際上就已經(jīng)遇到了這一問(wèn)題。因?yàn)?，中日和中英的雙邊稅收協(xié)定中也是這樣界定“特許權(quán)使用費(fèi)”的。[10] 該《意見(jiàn)》第6條規(guī)定：“依照中日、中英稅收協(xié)定的規(guī)定，對(duì)日本國(guó)居民和英國(guó)居民取得來(lái)源于我國(guó)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，如果受益所有人是對(duì)方國(guó)家居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%.其中，依照中英稅收協(xié)定第十二條第二款第二項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)英國(guó)居民取得來(lái)源于我國(guó)的”使用、有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所支付作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)“，對(duì)該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)（主要是指出租設(shè)備的租金，不包括租賃貿(mào)易的租賃費(fèi)，對(duì)租賃費(fèi)應(yīng)按對(duì)利息的限制稅率執(zhí)行），應(yīng)按其總額的70%征收不超過(guò)10%的所得稅?！庇纱丝梢?jiàn)，當(dāng)時(shí)已經(jīng)注意到“出租設(shè)備的租金”包含在中英、中日稅收協(xié)定所規(guī)定的“特許權(quán)使用費(fèi)”之中，而在我國(guó)則屬于“租金”的范疇，也就是我國(guó)國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”的界定范圍不同。在這種情況下，適用稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)法時(shí)就需要特別注意方法問(wèn)題。

根據(jù)上述討論，我們可以得出以下結(jié)論：

第一，雙邊稅收協(xié)定的效力大于國(guó)內(nèi)稅法，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定。

第二，雙邊稅收協(xié)定對(duì)于某種所得的性質(zhì)有明確規(guī)定，就按其規(guī)定執(zhí)行，如果沒(méi)有明確規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)按照締約國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定來(lái)判斷。

第三，根據(jù)所得的性質(zhì)以及雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定來(lái)確定該筆所得應(yīng)當(dāng)在哪個(gè)國(guó)家納稅。

第四，有稅收管轄權(quán)的國(guó)家有權(quán)力根據(jù)自己的稅法規(guī)定對(duì)該筆所得征稅或者不征稅，而不必受雙邊稅收協(xié)定對(duì)該筆所得性質(zhì)的規(guī)定，雙邊稅收協(xié)定對(duì)于稅率的限制應(yīng)當(dāng)予以遵守。

注釋?zhuān)?/p>

翟繼光，北京大學(xué)法學(xué)院博士研究生，北京大學(xué)研究生稅法研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)。

[1] 關(guān)于本案案情，參見(jiàn)劉劍文主編：《財(cái)稅法學(xué)案例與法理研究》，高等教育出版社2004年版，第300-301頁(yè)，也可以參見(jiàn).

[2] 參見(jiàn).

[3] 這里僅僅是三個(gè)類(lèi)比，類(lèi)比并不等于事物本身。因此，三個(gè)類(lèi)比的性質(zhì)與本文所討論的收費(fèi)的性質(zhì)并不相同，而且三個(gè)類(lèi)比一個(gè)比一個(gè)遠(yuǎn)。

[4] 參見(jiàn)劉劍文主編：《國(guó)際稅法學(xué)》（第2版），北京大學(xué)出版社2004年版，第90頁(yè)。

[5] 英文原文為：the term “business” includes the performance of professional services and of other activities of an independent character.

[6] 參見(jiàn)《OECD范本》對(duì)這一條規(guī)定的評(píng)論。See Materials on International & EC Tax Law， selected and edited by Kees van Raad，International Tax Center Leiden 2003， p. 86-87.

[7] 例如，天廣：《我國(guó)衛(wèi)星電視廣播的進(jìn)展》，.cn/docs/ht9709/ht970903.htm；《衛(wèi)星電視的誕生與發(fā)展》，.cn/gcpx/wxcs/1_1.htm.筆者運(yùn)用百度搜索“租用 衛(wèi)星”，結(jié)果為145，000篇，運(yùn)用google搜索“租用 衛(wèi)星”，結(jié)果為54，900篇，搜索時(shí)間為2005年11月28日17：00.

[8] 《中美雙邊稅收協(xié)定》關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定是一般規(guī)定與特殊規(guī)定的關(guān)系，即如果一項(xiàng)收入被判定屬于特許權(quán)使用費(fèi)，則排除關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的規(guī)定，如果一項(xiàng)收入不屬于協(xié)定所規(guī)定的所有特殊種類(lèi)，那么，就應(yīng)當(dāng)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

第5篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞 視同銷(xiāo)售 增值稅 企業(yè)所得稅

一、稅收及會(huì)計(jì)上對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定

（一）增值稅視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為視同銷(xiāo)售貨物：第一，將貨物交付他人代銷(xiāo)。第二，銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。第三，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。第四，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）。第五，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。第六，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。第七，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。第八，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

（二）營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：第一，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第二，單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第三，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）視同銷(xiāo)售在所得稅上的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法視同銷(xiāo)售以資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移為判定標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)在法人主體內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不視同銷(xiāo)售；資產(chǎn)在不同法人主體之間流轉(zhuǎn)，則視同銷(xiāo)售。

（四）會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，需同時(shí)滿足以下五個(gè)條件才能確認(rèn)收入：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

凡貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，均不確認(rèn)收入，如果貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，除了非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)按照成本模式計(jì)量不確認(rèn)收入外，其他情形均需按照公允價(jià)值確認(rèn)收入。

二、會(huì)計(jì)、增值稅及所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售處理的區(qū)別

三、視同銷(xiāo)售的增值稅、所得稅、會(huì)計(jì)核算的三方協(xié)調(diào)

（一）增值稅視同銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)核算均不視同銷(xiāo)售的情形

例：甲公司是增值稅的一般納稅人，將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程，市場(chǎng)價(jià)為10000元，產(chǎn)品成本8000元。會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程 9700

貸：庫(kù)存商品 8000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700（10000×17%）

由此可以看出：第一，會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。第二，增值稅上則視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。第三，企業(yè)所得稅方面，由于貨物未流轉(zhuǎn)出企業(yè)內(nèi)部，資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

（二）增值稅、企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)核算不視同銷(xiāo)售情形

例：某家具公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一批課桌（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）

（上接第頁(yè)）500套贈(zèng)送給希望工程，市場(chǎng)價(jià)每套100元，產(chǎn)品成本80元。會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 48500

貸：庫(kù)存商品 40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500

可以看出對(duì)外捐贈(zèng)的貨物：第一，會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。第二，增值稅上則視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。第三，企業(yè)在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整增加營(yíng)業(yè)收入50000元，{稅調(diào)整增加營(yíng)業(yè)成本40000元。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的捐贈(zèng)支出48500元，要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過(guò)，則超過(guò)部分不能在稅前扣除，需納稅后調(diào)整。增值稅、企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)核算不視同銷(xiāo)售情形，還有將外購(gòu)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬等。

（三）增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)核算均視同銷(xiāo)售情形

例：甲公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一套設(shè)備作價(jià)80萬(wàn)投資于乙公司，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000

貸：庫(kù)存商品 500000

由此可見(jiàn)：第一，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二，增值稅上則視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。第三，企業(yè)所得稅上商品流轉(zhuǎn)出企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入80萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)核算規(guī)定一致，不存在稅會(huì)差，因此無(wú)需作納稅調(diào)整。增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)核算均視同銷(xiāo)售情形，還有將外購(gòu)的貨物用于投資、分配，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等情形。

綜上所述，無(wú)論是會(huì)計(jì)核算體系，還是增值稅、企業(yè)所得稅都有視同銷(xiāo)售的概念，三者既有交集，亦有并行。并行情況下，可能會(huì)出現(xiàn)納稅調(diào)整，該領(lǐng)域正是我們需要關(guān)注的領(lǐng)域。

（作者單位為湖北文理學(xué)院理工學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S]. 2008.

[3] 國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S]. 2008.

第6篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱(chēng)稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第二章稅源管理

?第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見(jiàn)附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱(chēng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書(shū)面情況說(shuō)明。

第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見(jiàn)附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書(shū)面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見(jiàn)附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問(wèn)題。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開(kāi)具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專(zhuān)項(xiàng)檢查可以采取國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*〕70號(hào)）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

第7篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)籌建期外商投資企業(yè)的影響

（一）稅法執(zhí)行時(shí)間性的影響?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)在XX年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。XX年3月16日之前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的處于籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，從XX年度起即使虧損也作為獲利年度執(zhí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。XX年3月17日以后經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的籌建期外商投資企業(yè)，籌建期結(jié)束后，統(tǒng)一適用新稅法及國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收優(yōu)惠政策變化的影響。新稅法取消了原對(duì)外資企業(yè)特定地區(qū)直接投資、新辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)、追加投資、產(chǎn)品出口企業(yè)、再投資退稅、購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。取消了外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)分回利潤(rùn)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，改為征收10%的預(yù)提所得稅。XX年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在XX年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；XX年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?；I建期的外商投資企業(yè)今后將無(wú)緣上述稅收優(yōu)惠，一部分即得利益將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（三）稅率變化的影響。新稅法實(shí)施后，隨著對(duì)外資企業(yè)特定優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上升。但具體對(duì)每個(gè)外商投資企業(yè)稅負(fù)影響是不同的，一是原來(lái)享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)稅負(fù)將有所上升。二是對(duì)原來(lái)未享受稅收優(yōu)惠政策的外資企業(yè)稅負(fù)將下降。三是符合條件的微利企業(yè)按新稅法的規(guī)定將享受20%的優(yōu)惠稅率；四是原對(duì)設(shè)立在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)改為對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的優(yōu)惠稅率，取消了區(qū)域限制。對(duì)原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受?chē)?guó)發(fā)[XX]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，XX年及以后年度一律按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。我區(qū)處于沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，今后不再適用24%的稅率，對(duì)于在XX年3月16日前在工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的外商投資企業(yè)籌建期結(jié)束后優(yōu)惠期內(nèi)一律按25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。

（四）稅前扣除限制的影響。一是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的變化。原外資企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全年銷(xiāo)售凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售凈額的0.5%； 全年銷(xiāo)售凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)售凈額的0.3%。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的1%； 全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%。新稅法規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，主要是考慮了企業(yè)招待費(fèi)有公私不分現(xiàn)象，其中包含部分與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的個(gè)人消費(fèi)支出。二是原稅法對(duì)外商投資企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及公益性捐贈(zèng)沒(méi)有限制比例據(jù)實(shí)扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分；公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?；I建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)對(duì)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用將不再按原來(lái)的規(guī)定執(zhí)行，今后發(fā)生應(yīng)稅前扣除的項(xiàng)目按上述規(guī)定執(zhí)行，對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。

（五）納稅年度變化的影響。根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以滿十二個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度的外國(guó)企業(yè)，其XX-XX年度企業(yè)所得稅的納稅年度截止到XX年12月31日，并按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。自XX年1月1日起，外國(guó)企業(yè)一律以公歷年度為納稅年度，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，籌建期結(jié)束后的外商投資企業(yè)將以公歷年度為納稅年度，對(duì)納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和以前的計(jì)算相比會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

（六）新增稅收優(yōu)惠政策的影響。一是對(duì)農(nóng)林牧項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅；對(duì)漁業(yè)和花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。二是對(duì)新上國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。三是對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。四是對(duì)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的不超過(guò)500萬(wàn)元部分免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。五是對(duì)民族自治地區(qū)自治機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅中地方分享收入部分可自行決定免征和減征，但國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受此政策。六是企業(yè)研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除50%，企業(yè)安置殘疾人員的工資支出可加計(jì)扣除100%。七是企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)10%繳納企業(yè)所得稅。八是創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)籌建期結(jié)束的外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于稅收優(yōu)惠政策的變化，原來(lái)應(yīng)享受的有的不再享受，同時(shí)將會(huì)享受新增的稅收優(yōu)惠政策。新所得稅法的優(yōu)惠政策能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和科技的創(chuàng)新，促使企業(yè)在節(jié)能環(huán)保資源利用方面做文章，起到政策導(dǎo)向作用，對(duì)籌建期的外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整投資決策和思路，順應(yīng)政策變化趨勢(shì)。

二、加強(qiáng)籌建期外商投資企業(yè)招商選資引導(dǎo)與稅收扶持的建議

針對(duì)新所得稅法實(shí)施對(duì)籌建期外商投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出幾點(diǎn)建議：

(一) 密切跟蹤新稅法后續(xù)影響，及時(shí)反映在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題、新機(jī)遇。從區(qū)位、產(chǎn)業(yè)、質(zhì)量等多方面，密切關(guān)注新的企業(yè)所得稅法后續(xù)影響。積極指導(dǎo)各地根據(jù)新的企業(yè)所得稅法帶來(lái)的新情況、新問(wèn)題、新機(jī)遇，有針對(duì)性地開(kāi)展招商，突出招商重點(diǎn)，促進(jìn)招商選資。

（二）要加強(qiáng)對(duì)新稅法的學(xué)習(xí)和研究，加強(qiáng)對(duì)外商的宣傳及培訓(xùn)，幫助已批外商投資企業(yè)和各地招商引資部門(mén)準(zhǔn)確理解新稅法精神和有關(guān)規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)籌建期外商投資企業(yè)的戶籍巡查工作，及時(shí)了解掌握企業(yè)情況，幫助企業(yè)落實(shí)好新所得稅法的各項(xiàng)政策，調(diào)整好投資策略，充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的實(shí)惠。

第8篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文

稅前扣除規(guī)定各地口徑不一

維簡(jiǎn)費(fèi)是為礦山維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)投入機(jī)制而設(shè)定的一項(xiàng)費(fèi)用，每月根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中按實(shí)際產(chǎn)量提取，專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)項(xiàng)核算。

安全生產(chǎn)費(fèi)用，則是為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益，要求從事礦山開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

在26號(hào)公告出臺(tái)之前，關(guān)于維簡(jiǎn)費(fèi)與安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除的執(zhí)行口徑存在諸多差異。

2008年之前，按照《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1994〕3號(hào)）第三十一條規(guī)定，按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)不得提取折舊。

2008年新企業(yè)所得稅法施行后，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第二十八條第三款明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除?！钡S簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)新稅法下如何處理一直沒(méi)有明確的政策規(guī)定。部分地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為方便征管，出臺(tái)了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除，有的卻是按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提時(shí)即可扣除，給納稅人帶來(lái)了不便。如《新疆地方稅務(wù)局關(guān)于高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的通知》（新地稅發(fā)〔2008〕69號(hào)）規(guī)定，按標(biāo)準(zhǔn)提取的煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得直接在所得稅前扣除；其實(shí)際發(fā)生的上述費(fèi)用，據(jù)實(shí)稅前扣除。

統(tǒng)一執(zhí)行口徑

26號(hào)公告第一條規(guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。這一規(guī)定是《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行后，國(guó)家稅務(wù)總局首次對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)與安全生產(chǎn)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題給予明確規(guī)定。

26號(hào)公告將于2011年5月1日起實(shí)施，按照該公告第二條的規(guī)定，公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題按以下規(guī)定處理：（一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。（二）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限，從本公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，并在稅前扣除。

財(cái)稅差異如何處理

財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）第三條對(duì)于“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”的問(wèn)題作出明確，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

26號(hào)公告明確了維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生原則扣除，但企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)，則依照上述規(guī)定處理。舉例說(shuō)明如下。

某建筑施工企業(yè)從2010年第四季度開(kāi)始按照規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，2010年提取25萬(wàn)元，已申報(bào)稅前扣除；第四季度發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出20萬(wàn)元，從安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)戶中列支；期末安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)戶余額5萬(wàn)元。2011年提取100萬(wàn)元，發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出15萬(wàn)元，購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款50萬(wàn)元，安裝費(fèi)等1萬(wàn)元，按稅法規(guī)定最低年限計(jì)算，當(dāng)年設(shè)備折舊10萬(wàn)元。該建筑企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元，下同）：

1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用 100

貸： 專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備100

2.使用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備支付收益性支出

借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備15

貸：銀行存款15

3.使用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備購(gòu)置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)

借：在建工程50

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8.5

貸：銀行存款58.5

借：在建工程 1

貸：銀行存款1

4.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn) 51

貸：在建工程 51

同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備51

貸：累計(jì)折舊51

該建筑企業(yè)2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)戶余額39萬(wàn)元。

同時(shí)，該企業(yè)利用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的上述固定資產(chǎn)，雖然在形成當(dāng)期會(huì)計(jì)上已全額計(jì)提折舊，該項(xiàng)資產(chǎn)賬面凈值為零，但仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法將該設(shè)備納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。

期末匯算清繳時(shí)，根據(jù)26號(hào)公告規(guī)定，該建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出中，屬于收益性支出的15萬(wàn)元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的51萬(wàn)元，應(yīng)作為該固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的2011年的折舊額10萬(wàn)元可以在稅前扣除。

該企業(yè)2011年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)25萬(wàn)元，抵減2010年預(yù)提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)戶余額5萬(wàn)元后，2011年可以申報(bào)稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)20萬(wàn)元，當(dāng)年預(yù)提計(jì)入損益但只能在以后年度申報(bào)扣除的部分80萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。同時(shí)會(huì)計(jì)上確認(rèn)該項(xiàng)安全生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)“所得稅費(fèi)用”的影響。

借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：所得稅費(fèi)用20

（文/李玉清 樸哲?。?/p>

第9篇：企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 匯算清繳 關(guān)鍵問(wèn)題

企業(yè)所得稅匯算清繳是對(duì)企業(yè)一年來(lái)企業(yè)所得稅的一個(gè)匯總計(jì)算、多退少補(bǔ)、提供證據(jù)等的過(guò)程。自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了一系列企業(yè)所得稅配套、補(bǔ)充政策文件，也廢止了一系列企業(yè)所得稅配套、補(bǔ)充政策文件，要科學(xué)合理地根據(jù)紛繁復(fù)雜的稅收政策規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算，規(guī)避企業(yè)所得稅匯算風(fēng)險(xiǎn)，本文認(rèn)為需要注意以下幾個(gè)方面的關(guān)鍵問(wèn)題。

一、重視企業(yè)所得稅匯算工作

企業(yè)所得稅的特點(diǎn)是按年計(jì)征，分季預(yù)繳，年度匯算清繳，匯算清繳的期限是納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，這是給企業(yè)一個(gè)全面自查自核的機(jī)會(huì)，也是最后一次的調(diào)整機(jī)會(huì)。因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)補(bǔ)充政策文件的規(guī)定，正確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。納稅人違反上述規(guī)定，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理，情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任很大，納稅人要想控制企業(yè)所得稅上的風(fēng)險(xiǎn)，避免巨額的滯納金和罰款，就需要摒棄僥幸心理，扎扎實(shí)實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

二、弄清企業(yè)所得稅匯算清繳范圍

根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。因此，所有查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)和核定征收中定率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。

三、按時(shí)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的，可按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

四、及時(shí)掌握相關(guān)稅收政策新變化

在實(shí)踐中，企業(yè)未能正確履行所得稅匯算清繳的義務(wù)而招致?lián)p失很大一部分源于對(duì)稅收政策不了解或誤解。所得稅匯算清繳是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，它隨著我國(guó)稅收法規(guī)和政策的調(diào)整而不斷的變化。這就要求企業(yè)的財(cái)稅人員通過(guò)有關(guān)涉稅的報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)、參加財(cái)稅實(shí)訓(xùn)等多種信息渠道，及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)所得稅稅收政策新變化，為企業(yè)正確納稅、避免匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)提供支持。如：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計(jì)算扣除和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除兩類(lèi)改為現(xiàn)行的“清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)”扣除，其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。若企業(yè)沒(méi)有及時(shí)了解掌握資產(chǎn)損失稅前扣除辦法新變化，未申報(bào)或未按規(guī)定申報(bào)而自行扣除的損失一律不得在稅前扣除。

五、及時(shí)辦理匯算清繳備案事項(xiàng)

列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠不少，包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)要享受這些優(yōu)惠須按照法律法規(guī)和相關(guān)文件規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行；對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，不得享受稅收優(yōu)惠。比如，符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，需要在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)前進(jìn)行小型微利企業(yè)備案，才能在本年度申報(bào)及下一年季度預(yù)繳申報(bào)享受優(yōu)惠稅率20%，未按規(guī)定備案的企業(yè)，一律不得享受減免稅。列入事后備案的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)規(guī)定的資料。

六、做好企業(yè)所得稅匯算清繳自查

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對(duì)企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過(guò)程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會(huì)計(jì)處理密切相關(guān)，要避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好企業(yè)所得稅匯算自查調(diào)整工作。