政府審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：政府審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)成本控制

一、政府審計(jì)成本控制中存在的問(wèn)題及影響因素分析

(一)政府審計(jì)部門(mén)對(duì)于成本控制的意識(shí)薄弱政府審計(jì)部門(mén)作為我國(guó)政府監(jiān)督體系的重要組成部分，主要是對(duì)我國(guó)財(cái)政支出和使用情況進(jìn)行監(jiān)查，對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。而對(duì)于審計(jì)部門(mén)自身的監(jiān)督和審查工作則很少，對(duì)其自身財(cái)政資金的使用效率則缺少有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前雖然審計(jì)署對(duì)審計(jì)成本控制有所加強(qiáng)，但審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員還沒(méi)有真正樹(shù)立起成本控制觀念，沒(méi)有把投入與產(chǎn)出、成本與效用結(jié)合起來(lái)考慮，部分審計(jì)機(jī)關(guān)只注重一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目、收繳財(cái)政數(shù)量、罰款收入等指標(biāo)，而不注重對(duì)自身效率的考察，導(dǎo)致制定計(jì)劃不講科學(xué)性，隨意變更審計(jì)計(jì)劃的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

(二)政府審計(jì)資源的配置不合理目前我國(guó)政府審計(jì)總體上資金、人力和時(shí)間等審計(jì)資源的投入不足，但同時(shí)也存在對(duì)這些現(xiàn)有審計(jì)資源缺乏有效的整合利用。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作量和可用的有效審計(jì)資源沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)由執(zhí)行單位自行安排，基本上是“有則多配、無(wú)則少配”，尚無(wú)審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源消耗的參考標(biāo)準(zhǔn)。由于缺乏對(duì)資源與任務(wù)的總體把握和分配，使得對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象并存；由于任務(wù)與人員不匹配，形成了資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存；由于審計(jì)力量調(diào)度不當(dāng)、分布不均等情況，致使審計(jì)項(xiàng)目審得不透，既加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，無(wú)法有效降低審計(jì)成本。

(三)政府審計(jì)計(jì)劃和程序的制定缺乏科學(xué)性審計(jì)計(jì)劃是指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行的綱領(lǐng)，也是設(shè)計(jì)審計(jì)程序的依據(jù)。而審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，也是審計(jì)成本的直接決定因素。如果審計(jì)計(jì)劃的制定不科學(xué)、不合理，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序繁瑣；審計(jì)程序的執(zhí)行重點(diǎn)不突出就會(huì)提高相應(yīng)的審計(jì)成本，從而導(dǎo)致審計(jì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，增加不必要的審計(jì)程序，增大審計(jì)成本。我國(guó)的審計(jì)計(jì)劃還沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，很大程度還處在一種粗放管理狀態(tài)，相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上是有計(jì)劃無(wú)管理。在實(shí)際工作中，由于缺乏科學(xué)的預(yù)見(jiàn)性，缺乏對(duì)客觀情況的科學(xué)分析判斷而導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃制定不科學(xué)、計(jì)劃執(zhí)行效果差的情況屢見(jiàn)不鮮。經(jīng)常是付出了大量的人力、物力和財(cái)力而審計(jì)成果不盡理想，甚至一無(wú)所獲。

(四)政府審計(jì)成果未能有效地利用政府審計(jì)成果主要是指政府審計(jì)報(bào)告，以及被審計(jì)單位按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)決定所節(jié)約的成本、避免的損失和效益的提高或者揭發(fā)的重大違法案件，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)立案查處所避免的社會(huì)損失。審計(jì)成果擴(kuò)大就可以相對(duì)降低審計(jì)成本，而審計(jì)成果不理想則會(huì)相對(duì)加大審計(jì)成本。在當(dāng)前審計(jì)工作中，擴(kuò)大審計(jì)成果的挖掘不夠充分，措施不夠得力，應(yīng)出的審計(jì)成果被埋沒(méi)的情況較為普遍。

(五)政府審計(jì)缺乏有效激勵(lì)措施目前審計(jì)機(jī)關(guān)仍然采用傳統(tǒng)的薪酬制度，未能根據(jù)審計(jì)人員的績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。由于審計(jì)人員缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約或浪費(fèi)得不到相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，甚至得不到客觀的評(píng)價(jià)，因此，審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性在某種程度上未能充分發(fā)揮。從而導(dǎo)致目前以審計(jì)組為單位的審計(jì)項(xiàng)目成本控制基本上處于被動(dòng)狀態(tài)，效果不盡理想。

(六)政府審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足20多年來(lái)我國(guó)審計(jì)事業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，尤其是近年來(lái)審計(jì)公開(kāi)的力度逐步加大，透明度不斷增強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督的期望也越來(lái)越高。新修訂的《審計(jì)法》又進(jìn)一步擴(kuò)大了政府審計(jì)的范圍和審計(jì)內(nèi)容：將審計(jì)監(jiān)督范圍中的“國(guó)家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國(guó)家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織”；將“國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目”調(diào)整為“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”；新增了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)，并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍也擴(kuò)大到“對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人”。政府審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)大，無(wú)疑會(huì)增加政府審計(jì)的任務(wù)。

(七)影響政府審計(jì)成本的因素影響政府審計(jì)成本的主要因素包括：審計(jì)項(xiàng)目的重要性和復(fù)雜性。審計(jì)項(xiàng)目的重要性一般反映出該項(xiàng)目的重要程度，一般來(lái)講審計(jì)項(xiàng)目的重要性越強(qiáng)，審計(jì)過(guò)程中所投入的資金、人力、時(shí)間等資源就越多，這些因素的增加勢(shì)必會(huì)帶來(lái)審計(jì)成本的提高。同樣，審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性也會(huì)對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生重要影響，對(duì)于一些較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性的審計(jì)項(xiàng)目，即使制定了預(yù)算，隨著項(xiàng)目審計(jì)的推進(jìn)也難免會(huì)造成預(yù)算的追加或減少，從而影響審計(jì)成本；審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小決定了審計(jì)工作量的多少，而審計(jì)工作量的多少又直接決定了審計(jì)中耗費(fèi)的資金量，進(jìn)而決定了審計(jì)成本的多少。同樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是決定審計(jì)成本的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目要制定更加詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，采取更加嚴(yán)格的審計(jì)程序，這勢(shì)必會(huì)增加投入該項(xiàng)目的人力、財(cái)力和物力等資源，進(jìn)而提高審計(jì)成本；審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)計(jì)劃制定的科學(xué)性，審計(jì)程序執(zhí)行的有效性，從而決定了審計(jì)效率的高低。有一支綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵。審計(jì)工作的效率提高了，審計(jì)成本自然就會(huì)降低；審計(jì)的方法和技術(shù)。審計(jì)技術(shù)的先進(jìn)程度在一定程度上決定了審計(jì)效率的高低。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和信息社會(huì)的到來(lái)，審計(jì)技術(shù)不斷進(jìn)步，新的審計(jì)方法也相繼出現(xiàn)，審計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)和研究新的審計(jì)技術(shù)方法，才能在審計(jì)過(guò)程中降低審計(jì)成本。

二、政府審計(jì)成本的控制原則

(一)規(guī)劃性和整體性原則在進(jìn)行政府審計(jì)成本控制的過(guò)程中要有整體規(guī)劃性的意識(shí)，既要考慮到審計(jì)成本管理與一般意義上的成本管理的共性，又要突出審計(jì)成本管理的個(gè)性特征。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，既要突出重點(diǎn)，在重點(diǎn)項(xiàng)目上安排較多的成本預(yù)算，又要注意一般項(xiàng)目和常規(guī)項(xiàng)目的預(yù)算安排；既有審計(jì)工作量的科學(xué)測(cè)算，又要留有一定的余地，以便將一部分資金和時(shí)間用于臨時(shí)性項(xiàng)目。只有通過(guò)這樣的整體規(guī)劃才能合理的配置資源進(jìn)而起到節(jié)約成本的作用。如從審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)上要體現(xiàn)規(guī)劃性和整體性原則，打破以往分派審計(jì)任務(wù)的格局實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組，根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的需要抽調(diào)能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)小組，這樣可以避免審計(jì)工作分配不合理的問(wèn)題，解決審計(jì)資源浪費(fèi)的問(wèn)題，節(jié)約審計(jì)成本。在具體執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，各審計(jì)項(xiàng)目組要從整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，避免重復(fù)交叉，應(yīng)將審計(jì)程序作為一個(gè)系統(tǒng)，將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度。

(二)重要性原則我國(guó)政府審計(jì)的對(duì)象眾多，如果沒(méi)有選擇的進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的工作量就太大會(huì)疲于應(yīng)付，既浪費(fèi)了審計(jì)資源，實(shí)際的效果也不好。因此，在確定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的方針和有所為有所不為的審計(jì)理念。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該以國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、宏觀調(diào)控政策，國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定的目標(biāo)以及當(dāng)?shù)攸h和政府的中心工作為依據(jù)，將國(guó)家的重大投資項(xiàng)目、

群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象確定之后，在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候也要遵循重要性原則，即重點(diǎn)審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和效益性，重點(diǎn)審計(jì)有權(quán)支配公共財(cái)政資金的主管領(lǐng)導(dǎo)做出的決策是否有利于國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況。這樣可以達(dá)到合理使用和節(jié)約審計(jì)資源的目的。

(三)節(jié)約性原則我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展體現(xiàn)了我國(guó)政府要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)。審計(jì)i作要促進(jìn)政府各部門(mén)和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織在使用公共資金時(shí)要講究經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為建設(shè)節(jié)約型社會(huì)提供保障。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門(mén)在開(kāi)展工作時(shí)也要遵循節(jié)約的原則，在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯拢?xiàng)目安排要盡可能就地就近。長(zhǎng)期以來(lái)，為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)署對(duì)駐各地特派員辦事處的審計(jì)項(xiàng)目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計(jì)往往增加了審計(jì)外勤費(fèi)用，而且由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員來(lái)講都是全新的部門(mén)，有很多不熟悉的情況和問(wèn)題需要去了解，客觀上也增加了審計(jì)成本。所以。在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，?yīng)盡可能安排就地就近審計(jì)。(四)重質(zhì)量及創(chuàng)新性原則加強(qiáng)審計(jì)成本管理和控制必須以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，只能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下講成本控制，而不能只講成本控制不講審計(jì)質(zhì)量。否則審計(jì)成本雖然得到了控制，審計(jì)質(zhì)量卻下降了，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將不堪設(shè)想。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為了趕時(shí)間趕進(jìn)度，致使取證不足、定性不準(zhǔn)，而作出了與事實(shí)不符合的結(jié)論，就會(huì)影響對(duì)于部的正確使用，甚至?xí)斐蓢?yán)重后果。同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)成本管理時(shí)必須堅(jiān)持創(chuàng)新性原則，做到解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，積極引進(jìn)先進(jìn)的管理理念和先進(jìn)的技術(shù)方法，解決當(dāng)前越來(lái)越重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源相對(duì)有限的矛盾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源有限條件下審計(jì)產(chǎn)出的最大化。

三、政府審計(jì)成本控制的對(duì)策

(一)加強(qiáng)審計(jì)成本控制的意識(shí)，改變審計(jì)人員的激勵(lì)措施審計(jì)成本控制意識(shí)的提高是控制政府審計(jì)成本各種措施的前提，沒(méi)有審計(jì)成本控制意識(shí)的提高，其他一切措施皆是空談。這需要加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員的成本控制教育，讓其認(rèn)識(shí)到控制成本的重要性。同時(shí)要逐步改變審計(jì)人員的薪酬評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，把成本的節(jié)約納入到薪酬評(píng)價(jià)體系中來(lái)，從而提高審計(jì)人員參與成本控制的積極性。審計(jì)機(jī)關(guān)要樹(shù)立審計(jì)成本意識(shí)，要做到審計(jì)成果以審計(jì)成本為前提和基礎(chǔ)，建立“審前調(diào)查有概算，正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算，審計(jì)過(guò)程有核算，項(xiàng)目結(jié)束有決算”的項(xiàng)目成本管理機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目成本控制。通過(guò)薪酬制度的改革激勵(lì)審計(jì)人員參與審計(jì)成本管理，促進(jìn)以審計(jì)組為單位的“預(yù)算有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、決算有考核”的成本管理體系的形成，建立長(zhǎng)效控制機(jī)制。

(二)整合各種審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率整合審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，加強(qiáng)審計(jì)組織內(nèi)部及外部相關(guān)資源的協(xié)同和聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，也是審計(jì)成本控制的重要手段。一是計(jì)劃安排要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)，將有限的資源用于重點(diǎn)領(lǐng)域。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須在現(xiàn)有資源的條件下認(rèn)真選定審計(jì)重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)資源效用。要將突出重點(diǎn)的思想貫穿于審前調(diào)查中，體現(xiàn)在審計(jì)方案上，反映在審計(jì)實(shí)施中，運(yùn)用于分析和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上。只有這樣，才能使“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”落實(shí)到位，從而提升審計(jì)成果水平。二是加強(qiáng)調(diào)查研究，全面深入把握被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)的情況。對(duì)某些事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的項(xiàng)目或資金，組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國(guó)范圍內(nèi)的分層次審計(jì)，是整合審計(jì)資源的重要手段?？稍跓o(wú)需增加審計(jì)資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。三是注重利用審計(jì)機(jī)關(guān)外部資源，既包括其它審計(jì)機(jī)關(guān)的資源，也包括法律法規(guī)所允許使用的被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源，還包括聘請(qǐng)專家參與審計(jì)。

(三)改進(jìn)審計(jì)手段與方法，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計(jì)思想與方法，積極探索信息化條件下新的審計(jì)方式和方法，提高審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)裝備水平，不斷改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)方法，增加審計(jì)工作的技術(shù)含量，總結(jié)審計(jì)實(shí)踐中形成的行之有效的技術(shù)、技巧、經(jīng)驗(yàn)與方法等，以求在不增加或不大幅度增加人力、財(cái)、物的投入的情況下，較大幅度地提高審計(jì)效率和效果。如采取抽查與詳查相結(jié)合，逐步由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)渡，充分利用內(nèi)部控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)等一些先進(jìn)的方法，將重要性水平的運(yùn)用、分析性復(fù)核的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程。對(duì)一些非重要的項(xiàng)目，用分析性復(fù)核程序代替詳細(xì)測(cè)試，強(qiáng)化項(xiàng)目成本控制。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷使其獲得現(xiàn)代管理、現(xiàn)代審計(jì)的新知識(shí)，也會(huì)增強(qiáng)審計(jì)能力和提高審計(jì)水平。

(四)充分利用審計(jì)成果，發(fā)揮審計(jì)資源效益長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)人員忽視對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用和管理，使得很多有價(jià)值的審計(jì)信息被束之高閣，造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。在審計(jì)成果的挖掘利用方面，一是要實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。對(duì)所有審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的社會(huì)共享和利用的最大化。二是建立審計(jì)結(jié)果跟蹤落實(shí)制度。審計(jì)不僅要查出問(wèn)題，還要促進(jìn)問(wèn)題的解決落實(shí)。所以，加強(qiáng)審計(jì)成本控制，還要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的跟蹤檢查，做到查出一個(gè)問(wèn)題，就及時(shí)處理解決一個(gè)問(wèn)題。

(五)實(shí)行審計(jì)預(yù)算管理，加強(qiáng)成本動(dòng)態(tài)控制預(yù)算是成本控制的一種好方式，審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和，每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所測(cè)算的工作量計(jì)算得出的。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成本控制要從立項(xiàng)開(kāi)始，抓住主要矛盾，統(tǒng)籌作出安排。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算管理就是計(jì)劃編制部門(mén)以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為基礎(chǔ)，按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算與審計(jì)任務(wù)相匹配的原則，測(cè)算審計(jì)成本、核定預(yù)算。在準(zhǔn)確評(píng)估、判斷審計(jì)成本效益的基礎(chǔ)上，作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目選擇。在制定科學(xué)的審計(jì)預(yù)算基礎(chǔ)上，設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)賬，分項(xiàng)目核算審計(jì)成本。

(六)嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，減少項(xiàng)目費(fèi)用支出首先要做好審前調(diào)查。一方面是摸清總體情況和業(yè)務(wù)流程，另一方面是初步把握住被審計(jì)項(xiàng)目存在的幾方面主要問(wèn)題，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，才能在正式審計(jì)時(shí)集中力量，直奔主題和重點(diǎn)，從而減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。其次要寫(xiě)好審計(jì)方案。審計(jì)方案不僅要目標(biāo)明確，還要指標(biāo)詳盡，并盡可能地量化。要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)取證、寫(xiě)審計(jì)日記和工作底稿、中期匯報(bào)、業(yè)務(wù)會(huì)議、分析證據(jù)和底稿、報(bào)告初稿、報(bào)告征求意見(jiàn)等工作所耗費(fèi)的時(shí)間及各審計(jì)事項(xiàng)的最遲開(kāi)始時(shí)間、最早結(jié)束時(shí)間等做出具體安排；在人員安排上，必須合理搭配有不同專長(zhǎng)的各類人，明確完成任務(wù)需要什么樣的人，各類人的具體人數(shù)；在經(jīng)費(fèi)的安排上，要編制審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。另外，還要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理。堅(jiān)持推行審計(jì)日記制度、審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)責(zé)任制度。

第2篇：政府審計(jì)論文范文

1.1一般資料

選取筆者所在醫(yī)院2012年1月-2014年2月收治的50例精神病急腹癥患者，其中男28例，女22例，年齡為60~72歲，平均(65.2±3.6)歲。原發(fā)病為：闌尾炎22例，胃腸道穿孔18例，腸梗阻10例。將所選患者按照隨機(jī)數(shù)字表法分為快速康復(fù)護(hù)理組(n=25)和傳統(tǒng)護(hù)理組(n=25)。兩組患者年齡、文化層次、病情等方面的比較差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05)。

1.2統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

所得數(shù)據(jù)采用PEMS3.1處理，計(jì)量資料以(x-±s)表示，采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用字2檢驗(yàn)，P<0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2結(jié)果

兩組患者術(shù)后各項(xiàng)護(hù)理觀察指標(biāo)比較顯示，快速康復(fù)護(hù)理組的下床活動(dòng)時(shí)間、術(shù)后進(jìn)食時(shí)間、住院時(shí)間均明顯短于傳統(tǒng)護(hù)理組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)，并發(fā)癥發(fā)生率及醫(yī)療費(fèi)用均低于傳統(tǒng)護(hù)理組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。

3討論

精神病患者是在情感、行為、認(rèn)知、人格、意志、智力等多方面均會(huì)出現(xiàn)異常表現(xiàn)的特殊的患者群體。尤其在并發(fā)急腹癥時(shí)，該類患者因長(zhǎng)期服用抗精神病藥物，較易出現(xiàn)反應(yīng)遲鈍，不能正確的描述其疾病癥狀，加之缺乏自知力，對(duì)疼痛不敏感，從而導(dǎo)致不易準(zhǔn)確檢出腹部陽(yáng)性體，延誤病情。然而此類患者一經(jīng)確診，病情往往較危重。圍手術(shù)期的各種臨床治療措施以及常規(guī)手術(shù)的實(shí)施，均有可能引起患者的應(yīng)激反應(yīng)，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)_擊患者的心理，不同程度的影響了其術(shù)后疼痛反應(yīng)、胃腸功能的恢復(fù)，最終導(dǎo)致術(shù)后并發(fā)癥增多，住院時(shí)間延長(zhǎng)，加大了護(hù)理難度。而本文所介紹的FTS護(hù)理方法，則是優(yōu)化原有的傳統(tǒng)護(hù)理措施，以減少各種應(yīng)激反應(yīng)為最終目的，促進(jìn)精神病急腹癥患者的臨床康復(fù)。

3.1心理護(hù)理和健康教育

精神病患者因受自知力影響，精神疾病易反復(fù)發(fā)作導(dǎo)致反復(fù)住院，且不易配和治療，為此當(dāng)其發(fā)生急腹癥時(shí)，更是抗拒治療。責(zé)任護(hù)士列舉成功術(shù)例，發(fā)放健康教育手冊(cè)、利用多媒體講解FTS的理念，圖文并茂、形象生動(dòng)，有利于患者及家屬了解手術(shù)情況，緩解其緊張焦慮，提高就醫(yī)的依從性。對(duì)于自知力缺乏的精神患者，可邀請(qǐng)精神科?？谱o(hù)士來(lái)科室進(jìn)行術(shù)前心理干預(yù)，以取得配合。在患者及家屬同意手術(shù)后，責(zé)任護(hù)士應(yīng)根據(jù)治療方案，在術(shù)前迅速制定出快速康復(fù)計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃對(duì)每階段知識(shí)、配合要點(diǎn)向患者及家屬進(jìn)行宣教。

3.2術(shù)前腸道準(zhǔn)備及胃管留置

傳統(tǒng)護(hù)理理念要求急腹癥手術(shù)前需進(jìn)行腸道準(zhǔn)備并留置胃管，而快速FTS理念則認(rèn)為清潔灌腸屬于創(chuàng)傷應(yīng)激，增強(qiáng)圍術(shù)期的應(yīng)激反應(yīng)，增加麻醉過(guò)程中低血壓的風(fēng)險(xiǎn)，因而不提倡術(shù)前腸道準(zhǔn)備。另外，精神病患者對(duì)該操作過(guò)程不易能很好配合，如強(qiáng)迫操作，往往會(huì)引起相關(guān)操作的并發(fā)癥，甚至還會(huì)誘發(fā)精神疾病，從而影響手術(shù)的進(jìn)行。因此，對(duì)于實(shí)施FTS的患者僅在存有胃腸功能較差的情況下，術(shù)前才予口服緩瀉劑及腸道抗菌藥物，手術(shù)麻醉后放置胃管以便胃腸減壓。

3.3術(shù)中保溫護(hù)理

FTS理念認(rèn)為，手術(shù)室溫度相對(duì)較低、使用品后易導(dǎo)致機(jī)體散熱加快。此外，術(shù)中大量輸注低溫的液體，或使用低溫液體沖洗腹腔或手術(shù)部位，均可導(dǎo)致機(jī)體溫度降低。因此，術(shù)中需保持手術(shù)室內(nèi)溫度在24℃~26℃，加溫輸入或沖洗液體至37℃，必要時(shí)可使用保溫毯，以減少術(shù)中出血、術(shù)后感染以及降低分解代謝，促進(jìn)快速康復(fù)。

3.4胃管、引流管的護(hù)理

對(duì)于胃腸道手術(shù)而言，胃管留置難以起到降低腸道壓力、防止吻合口瘺的作用，反而會(huì)增加患者不適感、咽喉炎等不良反應(yīng)的發(fā)生。對(duì)于精神病患者而言，術(shù)后留置胃管及引流管，易導(dǎo)致更大的安全隱患。部分患者因精神癥狀會(huì)反復(fù)拔管，造成出血和損傷。FTS觀點(diǎn)認(rèn)為，某些引流管會(huì)增加切口感染的機(jī)會(huì)，影響術(shù)后活動(dòng)，增加臥床并發(fā)癥。FTS組患者術(shù)后立即拔除胃管，未放置引流管，并加強(qiáng)了腹部癥狀及生命體征的觀察。若因特殊原因留置胃管及引流管，術(shù)后24h應(yīng)盡早拔除。

3.5術(shù)后止痛護(hù)理

患者術(shù)后的劇烈疼痛可能誘發(fā)或加劇其精神癥狀，導(dǎo)致出現(xiàn)過(guò)激反應(yīng)，從而影響術(shù)后的康復(fù)治療。FTS護(hù)理組使用鎮(zhèn)痛泵72h持續(xù)鎮(zhèn)痛，多數(shù)患者術(shù)后安靜休息，沒(méi)有煩躁不安表現(xiàn)。

3.6術(shù)后飲食護(hù)理

傳統(tǒng)的護(hù)理理念認(rèn)為，為避免腸麻痹和吻合口瘺，患者術(shù)后排氣后方可進(jìn)食，而FTS理念認(rèn)為，術(shù)后早期進(jìn)食，可減輕口干舌燥、咽喉疼痛等癥狀。且早進(jìn)食還可促進(jìn)切口愈合刺激胃腸蠕動(dòng)，促進(jìn)消化功能的盡快恢復(fù)?；颊呤中g(shù)清醒后，如生命體征較為平穩(wěn)，即給予5ml溫開(kāi)水漱口，每隔0.5~1h一次，術(shù)后6~8h可流質(zhì)飲食，并根據(jù)對(duì)飲食的耐受性在術(shù)后24h內(nèi)進(jìn)食流質(zhì)飲食，3d后恢復(fù)正常飲食。對(duì)于術(shù)后精神癥狀比較穩(wěn)定的患者，還可予每天2~3次咀嚼口香糖的“假飼”治療，以便能促進(jìn)術(shù)后腸運(yùn)動(dòng)功能的恢復(fù)，縮短術(shù)后腸麻痹出現(xiàn)的時(shí)間。

3.7術(shù)后活動(dòng)護(hù)理

FTS理念認(rèn)為，患者術(shù)后早期活動(dòng)可明顯降低下肢深靜脈血栓、肺部感染、壓瘡等并發(fā)癥的發(fā)生率。術(shù)后6h可在床上進(jìn)行更換，術(shù)后12h可下床適度活動(dòng)，術(shù)后第1天下床活動(dòng)需>5次，第2天開(kāi)始可正常活動(dòng)。制定術(shù)后康復(fù)運(yùn)動(dòng)計(jì)劃，實(shí)行“起床三部曲”。

3.8輸液與營(yíng)養(yǎng)支持

研究表明控制急腹癥患者術(shù)后的液體補(bǔ)充量有助于減少其術(shù)后并發(fā)癥，縮短住院時(shí)間。此外，F(xiàn)TS的理念也表明，術(shù)中提倡控制性補(bǔ)液，及時(shí)調(diào)整輸液量及速度。應(yīng)注重術(shù)后液體限制性的補(bǔ)充，鼓勵(lì)患者宜盡早進(jìn)食。未出現(xiàn)營(yíng)養(yǎng)不良的患者通常無(wú)需常規(guī)的營(yíng)養(yǎng)支持。

3.9出院護(hù)理

第3篇：政府審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】 公共問(wèn)責(zé)機(jī)制； 機(jī)會(huì)主義； 同體問(wèn)責(zé)； 異體問(wèn)責(zé)； 政府內(nèi)部審計(jì)

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是政府部門(mén)內(nèi)部控制的重要要素。我國(guó)中央政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀主要為：沒(méi)有明確的法律要求；較少政府部門(mén)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員數(shù)量少；多數(shù)政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主（劉力云，2007，2008）。與此形成鮮明對(duì)比的是美國(guó)聯(lián)邦政府內(nèi)部審計(jì)：有明確的法律要求；多數(shù)政府部門(mén)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了較多的人員；較強(qiáng)的獨(dú)立性；績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)并重（齊獻(xiàn)忠，2006；范文萍，2010）。為什么會(huì)形成這種差異呢？我們又如何改變這種差異呢？本文從公共問(wèn)責(zé)的視角來(lái)探究政府內(nèi)部審計(jì)的生態(tài)環(huán)境。首先提出一個(gè)公共問(wèn)責(zé)與政府內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的理論框架；然后以這個(gè)框架為基礎(chǔ)，分析中美兩國(guó)中央政府部門(mén)內(nèi)部審計(jì)；最后是結(jié)論和啟示。

二、公共問(wèn)責(zé)決定政府內(nèi)部審計(jì)：一個(gè)理論框架

（一）公共責(zé)任中的機(jī)會(huì)主義行為

公共責(zé)任是指政府及管理當(dāng)局作為人接受公共資源的所有者——社會(huì)公眾的委托對(duì)公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)并負(fù)有不斷提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任。它是一種在政府與公眾間的動(dòng)態(tài)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，主要包括公共財(cái)務(wù)責(zé)任、公共管理責(zé)任和公共社會(huì)責(zé)任三種不同形態(tài)。公共財(cái)務(wù)責(zé)任是人在財(cái)務(wù)方面對(duì)委托人所承擔(dān)的責(zé)任，公共人的財(cái)政收支要合法，保證公共資源使用的安全、完整，并按照公認(rèn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。公共財(cái)務(wù)責(zé)任具有以下特點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)責(zé)任主要通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)等進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告，對(duì)于非財(cái)務(wù)信息涉及較少；第二，財(cái)務(wù)責(zé)任關(guān)注的是各項(xiàng)支出是否合法、合規(guī)。隨著公共事業(yè)的發(fā)展及政府管理職能的變革與擴(kuò)大，僅強(qiáng)調(diào)公共財(cái)務(wù)責(zé)任已不能滿足公眾對(duì)人管理行為了解與監(jiān)督的要求，社會(huì)公眾注意到政府的管理效能對(duì)公共資源消耗及對(duì)公眾服務(wù)質(zhì)量的影響，要求政府降低行政運(yùn)行成本，提高公共資源的使用效率，更加關(guān)注政府績(jī)效及其責(zé)任的執(zhí)行情況，這就是公共管理責(zé)任（也稱為公共績(jī)效責(zé)任）。公共社會(huì)責(zé)任是人承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。在滿足基本生活需求的同時(shí)，公眾希望生活在穩(wěn)定安寧、自然和諧的社會(huì)環(huán)境與生態(tài)環(huán)境中，并能更加公平合理地享受社會(huì)發(fā)展的成果。作為公共人的政府行政及管理機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保護(hù)生態(tài)環(huán)境及促進(jìn)公平正義等社會(huì)責(zé)任（馬睿，2009；鐘曉敏、高琳，2010）。然而，由于委托人與人之間存在激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱，人有可能背離委托人的利益或不忠實(shí)委托人意圖而采取機(jī)會(huì)主義行為，發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，于是隨之而產(chǎn)生的委托成本就困擾著委托關(guān)系的良好運(yùn)行（Williamson，1981；Fama&

Jensen，1983；Jensen，1993；Hart，1995；Shleifer&Vishny，1997）。同時(shí)，公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，在選擇公共物品時(shí)，每個(gè)個(gè)體都是按照經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的理性進(jìn)行利弊分析，并選擇對(duì)自己最有利的公共物品支出方案。一般來(lái)說(shuō)，并不存在一種超越特殊群體利益之上的公共利益。因此，政府也會(huì)失效（布坎南，1988；劉燕，2010；黃汝娟，2010）。

（二）公共問(wèn)責(zé)機(jī)制

委托人應(yīng)對(duì)人機(jī)會(huì)主義行為的重要手段之一就是建立公共問(wèn)責(zé)機(jī)制。問(wèn)責(zé)機(jī)制是責(zé)任履行的追究機(jī)制，包括三方面的含義，一是確定人的責(zé)任目標(biāo)；二是獲取人責(zé)任目標(biāo)運(yùn)行情況的信息；三是評(píng)價(jià)人責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并根據(jù)責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰（王光遠(yuǎn)，2002；宋濤，2005；馬睿，2009；馬駿，2010）。問(wèn)責(zé)機(jī)制主要是通過(guò)抑制人機(jī)會(huì)主義行為的前提條件來(lái)發(fā)揮作用的。首先，問(wèn)責(zé)機(jī)制通過(guò)責(zé)任目標(biāo)清晰地表達(dá)了委托人的期望，為評(píng)價(jià)人的業(yè)績(jī)提供了明確的標(biāo)準(zhǔn)，也為人的努力提供了明確的方向，可以一定程度上降低人與委托人之間的激勵(lì)不相容；其次，問(wèn)責(zé)機(jī)制通過(guò)人報(bào)告其責(zé)任目標(biāo)履行情況，減少信息不對(duì)稱程度；最后，問(wèn)責(zé)機(jī)制根據(jù)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，可以減少人的激勵(lì)不相容程度。雖然問(wèn)責(zé)機(jī)制是對(duì)應(yīng)機(jī)會(huì)主義的手段，如果委托人本身對(duì)自己的利益不關(guān)心，對(duì)人的機(jī)會(huì)主義行為不介意，則問(wèn)責(zé)機(jī)制也就不一定需要或者不一定會(huì)真正發(fā)揮作用。我們不能指望人自己來(lái)執(zhí)行問(wèn)責(zé)機(jī)制，這是委托人的責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)生活中，一些機(jī)會(huì)主義很嚴(yán)重的領(lǐng)域長(zhǎng)期不能得到抑制，主要原因是委托人不作為或沒(méi)有作為能力。

第4篇：政府審計(jì)論文范文

目前，政府審計(jì)結(jié)果公開(kāi)公告是社會(huì)群體十分關(guān)切的熱門(mén)話題，關(guān)系到政府公信力，是政府信息公開(kāi)和審計(jì)活動(dòng)的重要組成部分。我國(guó)政府審計(jì)結(jié)果公告可追溯到2003 年，審計(jì)署首次對(duì)外政府審計(jì)結(jié)果公告，而后不斷擴(kuò)大力度，在2011年3月，審計(jì)署出臺(tái)了《10 省（市）擴(kuò)大內(nèi)需投資項(xiàng)目建設(shè)管理和資金使用審計(jì)調(diào)查結(jié)果》公告，更是引起社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注，其公告內(nèi)容的影響力也不斷擴(kuò)大，發(fā)展趨勢(shì)走向規(guī)范化、常態(tài)化、制度化。政府通過(guò)實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度，不僅可以保障公眾的知情權(quán)及向社會(huì)傳遞政府積極治理的信心，而且還能夠提升政府監(jiān)督職能及全面遏制腐敗現(xiàn)象。而對(duì)政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的評(píng)價(jià)亦不可忽視，它能夠促進(jìn)審計(jì)公告行為向行之有效的方向開(kāi)展。要全面評(píng)價(jià)審計(jì)公告質(zhì)量，必然需要系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu)化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建穩(wěn)健的系統(tǒng)模型，旨在向?qū)徲?jì)部門(mén)提供參考性意見(jiàn)，改善審計(jì)行為，提高審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量。然而，全面評(píng)價(jià)政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量并非易事，這其中要受到諸多因素的影響，關(guān)聯(lián)方方面要考慮利益訴求的影響，此外，整體的大環(huán)境也必然會(huì)左右政府審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)。目前，國(guó)內(nèi)對(duì)政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的研究和評(píng)估并不完善，主要原因還在于理論方面的不成熟。從其發(fā)展過(guò)程來(lái)看，政府審計(jì)結(jié)果公告是作為政府信息公開(kāi)制度的一部分而逐步形成，雖然對(duì)政府公開(kāi)制度的研究比較成熟，但僅僅針對(duì)政府設(shè)計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)這一層面則少之又少。立足我國(guó)，這方面的發(fā)展和研究也僅僅有十余年的歷史，因此研究成果不多。1996年秦榮生在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)研究方面首開(kāi)先河，但只是做了初步論述。之后幾年這一領(lǐng)域一直乏人問(wèn)津，直到21世紀(jì)，研究者才逐漸多了起來(lái)，成就較為突出的一是蔡春和梁剛兩人研究的審計(jì)信息質(zhì)量框架的構(gòu)建問(wèn)題。另外，2002年廖洪、王芳則撰文對(duì)審計(jì)公示的評(píng)價(jià)做了一番分析。此后，謝榮和宋夏云兩人對(duì)審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量作了細(xì)致研究，主要關(guān)注的是審計(jì)報(bào)告信息的特征。近年來(lái)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的分析和研究的角度開(kāi)始變換，2008年，蔣堯明從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度出發(fā)分析審計(jì)報(bào)告質(zhì)量；2010年宋常等人對(duì)其各種指標(biāo)的分析則更為系統(tǒng)。綜上可知，現(xiàn)階段的研究比較片面，沒(méi)有系統(tǒng)性的分析審計(jì)信息公告質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，難以形成質(zhì)量評(píng)價(jià)框架，缺少比較穩(wěn)健、公認(rèn)程度高的政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型。筆者借用ISM技術(shù)，以構(gòu)建良好的質(zhì)量評(píng)價(jià)模型。

二、政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的來(lái)源

構(gòu)建ISM 模型，首先要對(duì)構(gòu)成要素進(jìn)行篩選，對(duì)篩選出來(lái)的要素進(jìn)行分析，確立關(guān)系圖；然后是矩陣的構(gòu)建和推演，鄰接矩陣的構(gòu)建和可達(dá)矩陣的推演都不可忽視。這些任務(wù)完成后，要對(duì)其進(jìn)行結(jié)構(gòu)化，繪制有向圖，最后是遞階結(jié)構(gòu)模型的最終形成。其中，最重要的一步是構(gòu)成要素的篩選，它是決定ISM模型是否行之有效的關(guān)鍵，對(duì)于政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型而言，這一步是獲取合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)。在篩選評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，主要包括三個(gè)階段：第一階段，也是非常重要的一個(gè)階段，在這一階段中，按可靠與否與是否充分，通過(guò)廣泛的文獻(xiàn)調(diào)研，獲得涉及審計(jì)信息質(zhì)量的文獻(xiàn)，同時(shí)將其作為初級(jí)文獻(xiàn)庫(kù)。第二階段，從初級(jí)文獻(xiàn)庫(kù)中繼續(xù)篩選，獲得與信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)相關(guān)的文獻(xiàn)，包括描述性詞匯的文獻(xiàn)，這一步獲得的是信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，可將這些指標(biāo)作為政府審計(jì)公告質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的備選指標(biāo)，因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，政府審計(jì)信息亦是信息的一類。第三階段，是最終確認(rèn)階段，首先借助特爾斐法，請(qǐng)相關(guān)專家對(duì)第二階段獲得的備選指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估和篩選，去除不適合本文內(nèi)容的相關(guān)指標(biāo)，保留合適的指標(biāo)，同時(shí)接受一些專家的提議，繼續(xù)添加評(píng)價(jià)政府審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的專用指標(biāo)。綜合以上過(guò)程，即可獲得完備的政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)集，也即在ISM 模型構(gòu)建過(guò)程中完成要素的篩選。

（一）備選指標(biāo)來(lái)源文獻(xiàn) 首先是備選指標(biāo)來(lái)源文獻(xiàn)檢索。本文中提到的備選指標(biāo)來(lái)源文獻(xiàn)主要包括兩方面，一是專業(yè)理論文獻(xiàn)，這是眾所周知的，另外一個(gè)則是專業(yè)務(wù)實(shí)準(zhǔn)則，這樣就可以實(shí)現(xiàn)為開(kāi)發(fā)的評(píng)價(jià)指標(biāo)模型提供理論上的基礎(chǔ)和能夠反映實(shí)務(wù)的要求的目的。所以，檢索備選指標(biāo)來(lái)源文獻(xiàn)時(shí)也應(yīng)分兩方面進(jìn)行，即專業(yè)理論方面的文獻(xiàn)和專業(yè)務(wù)實(shí)準(zhǔn)則。 （1）專業(yè)理論文獻(xiàn)的檢索?？梢赃x擇進(jìn)入一些搜索頁(yè)面，如中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）、EP（EBSCO Publishing數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)）、Science Direct數(shù)據(jù)庫(kù)、JSTORSTOR（Journal STORage、期刊存儲(chǔ)）等進(jìn)行文獻(xiàn)檢索，輸入與“政府國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告&質(zhì)量評(píng)估要求”類似的關(guān)鍵詞，即可對(duì)專業(yè)的有關(guān)評(píng)價(jià)政府的審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的文獻(xiàn)進(jìn)行檢索。由于以上關(guān)鍵詞過(guò)長(zhǎng)且要求方面多而沒(méi)有搜索到需要的文獻(xiàn)，所以，可以以上面的關(guān)鍵詞的主意為基本條件，對(duì)檢索條件進(jìn)行細(xì)微調(diào)整，實(shí)現(xiàn)檢索范圍的擴(kuò)大來(lái)檢索出需要的文獻(xiàn)。在調(diào)整檢索條件時(shí)，有以下四個(gè)步驟：將“政府國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告”關(guān)鍵詞改為其它政府審計(jì)信息通告等相近意思來(lái)檢索；再次放寬檢索條件，將“公告”關(guān)鍵詞去除或換成其它同義詞；將“政府”關(guān)鍵詞去除或換成其它同義詞來(lái)進(jìn)行檢索；將“審計(jì)”關(guān)鍵詞去除或換成其它同義詞來(lái)檢索。（2）專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的檢索。定位方面，有以下多種選擇，如審計(jì)實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)推薦、制定審計(jì)職業(yè)團(tuán)體、國(guó)際會(huì)計(jì)、中美會(huì)計(jì)等。通過(guò)檢索，找到16篇有關(guān)評(píng)價(jià)政府的審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的備選指標(biāo)初步文獻(xiàn)庫(kù)。在檢索備選指標(biāo)來(lái)源文獻(xiàn)之后，要對(duì)源文獻(xiàn)進(jìn)行合理性評(píng)價(jià)。備選指標(biāo)源文獻(xiàn)必須保證其合理性，而要做到這一點(diǎn)，按特爾斐方法來(lái)看，需要從以下三個(gè)方面入手：充分性，為保證所需要的“必備”評(píng)價(jià)指標(biāo)沒(méi)有出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，這里就要求對(duì)于重要的源文獻(xiàn)要做到不遺漏；相關(guān)性，減少冗余的備選指標(biāo)，源文獻(xiàn)需圍繞研究主題；可靠性，源文獻(xiàn)必須是權(quán)威機(jī)構(gòu)刊發(fā)，同時(shí)也保證其科學(xué)性，只有這樣，備選指標(biāo)源文獻(xiàn)才能是合理的。在本文中，所獲得的源文獻(xiàn)均具備充分性、相關(guān)性和可靠性。充分性上，得到的備選指標(biāo)源文獻(xiàn)包括了多方面的內(nèi)容，其中有些文獻(xiàn)直接相關(guān)政府審計(jì)公告質(zhì)量，有些文獻(xiàn)則間接相關(guān)政府審計(jì)公告質(zhì)量；有一些經(jīng)典的研究信息質(zhì)量的文獻(xiàn)，還有一些最近的新的研究信息質(zhì)量的文獻(xiàn)，在來(lái)源上，有些文獻(xiàn)是國(guó)內(nèi)的，有些則是國(guó)外的；有些文獻(xiàn)是由學(xué)者們研究總結(jié)的理論，有些文獻(xiàn)則是職業(yè)團(tuán)體或政府部門(mén)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)性則體現(xiàn)在源文獻(xiàn)的檢索條件上，如都屬于政府審計(jì)部門(mén)的公開(kāi)信息的政府審計(jì)結(jié)果公告和結(jié)果公示就具有相關(guān)性；受眾同是非特定外部人員的政府審計(jì)公告和民間審計(jì)報(bào)告也具有相關(guān)性；披露對(duì)象同是財(cái)務(wù)財(cái)政等經(jīng)濟(jì)信息的政府審計(jì)結(jié)果公告和公司會(huì)計(jì)報(bào)告同樣具有相關(guān)性?？煽啃缘捏w現(xiàn)則要看制定該源文件的機(jī)構(gòu)和作者是否具有專業(yè)性和權(quán)威性，而這里的源文獻(xiàn)的制定機(jī)構(gòu)和作者均具有這兩大特性。綜上，源文獻(xiàn)是具合理性的。

（二）備選指標(biāo)的收集與整理 首先，收集備選指標(biāo)。獲得初步文獻(xiàn)庫(kù)后，在其中排查篩選包含信息質(zhì)量特征或評(píng)鑒有關(guān)的指標(biāo)，組合成初步文獻(xiàn)庫(kù)的通用備選指標(biāo)集Gi（i=1，2，3，……16）（本文篩選獲得的備選指標(biāo)來(lái)源文獻(xiàn)為16 篇）。其次，整理備選指標(biāo)。該步是為了排除重復(fù)指標(biāo)，將備選指標(biāo)集Gi中包含的評(píng)價(jià)指標(biāo)依照含義不同進(jìn)行分類命名，而后得到等價(jià)備選指標(biāo)集G'（i=1，2，3，……15），通過(guò)數(shù)據(jù)分析軟件Excel已經(jīng)數(shù)據(jù)運(yùn)算軟件stataSE10 中包含的Duplicates 命令，對(duì)所有指標(biāo)集求并集，也即是使G'=26i1Gi=∪，綜上，最終獲得評(píng)價(jià)備選指標(biāo)22個(gè)，用這些指標(biāo)評(píng)價(jià)政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量。

（三）因素指標(biāo)的確定 在確認(rèn)因素指標(biāo)過(guò)程中采用特爾斐方法，將上一步獲得的22個(gè)備選指標(biāo)傳遞給這方面的專家團(tuán)體，并要求每位專家按照如下原則進(jìn)行指標(biāo)的篩選。首先，圍繞如下三個(gè)條件對(duì)政府公告質(zhì)量評(píng)價(jià)備選指標(biāo)是否合適進(jìn)行逐一分析：當(dāng)前，普通大眾對(duì)政府審計(jì)結(jié)果的具體期望以及確切要求；政府審計(jì)結(jié)果公告的特點(diǎn)；專家方面對(duì)個(gè)別指標(biāo)的看法。其次，遵循以上三個(gè)條件進(jìn)行評(píng)估后，對(duì)每項(xiàng)指標(biāo)給出評(píng)價(jià)結(jié)果，并進(jìn)行如下處理：去除不適合政府審計(jì)公告質(zhì)量評(píng)價(jià)的相關(guān)指標(biāo)；對(duì)于適合的指標(biāo)給予保留；專家根據(jù)自身專業(yè)推薦備選指標(biāo)中缺少的專業(yè)指標(biāo)。按多位研究者提供的研究成果來(lái)看，有四個(gè)指標(biāo)作用不突出，這四個(gè)指標(biāo)除了所謂“有用性”和“建設(shè)性”之外，還包括“經(jīng)濟(jì)性”、“謹(jǐn)慎性”這兩個(gè)指標(biāo)，本文將這四個(gè)指標(biāo)剔除在外，不做分析，并根據(jù)專家的推薦，新添了“保密透明度”等8項(xiàng)指標(biāo)（詳見(jiàn)表1所示，用星號(hào)標(biāo)注的指標(biāo)名稱即是新添指標(biāo)），排除4項(xiàng)指標(biāo)，新添8項(xiàng)指標(biāo)，刪增之后，目前確定下來(lái)的備選指標(biāo)數(shù)量已有26個(gè)，對(duì)政府審計(jì)公告質(zhì)量評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)這已經(jīng)達(dá)到了建立完備指標(biāo)集的標(biāo)準(zhǔn)。最后，把這26個(gè)指標(biāo)分別編號(hào)，即是所需因素指標(biāo)，為構(gòu)建完善的ISM做好準(zhǔn)備。

三、政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

關(guān)于因素指標(biāo)的結(jié)構(gòu)化處理，按照ISM方式來(lái)看，主要有以下七步。

（一）專家分析指標(biāo)間關(guān)系 仍然采取特爾斐方法，將已經(jīng)獲得的26項(xiàng)因素指標(biāo)提供給業(yè)內(nèi)專業(yè)人士，由他們分析其中存在的二元直接關(guān)系，并作出指標(biāo)間的關(guān)系圖。

（二）形成二元關(guān)系圖 構(gòu)建鄰接矩陣A，這一步承接第一步，要借助于其形成的二元關(guān)系圖，數(shù)學(xué)模型如下：A=（aij）26×26

上式中，aij=1 （S1與S2相關(guān)）2 （S1與S2不相關(guān)） 其中，（i，j=1，2，3，…，26）

（三）推算可達(dá)矩陣 依據(jù)鄰接矩陣A可推算出可達(dá)矩陣，用R表示。 依照ISM模型的基本原理，可達(dá)矩陣R應(yīng)滿足R=Ar=Ar-1≠Ar-2

≠…≠A1，Ar=（A+I）r，r=1，2，…。并借助數(shù)據(jù)分析軟件MATLAB中自帶的迭代算法得到R=（A+I）12=（A+I）11≠…≠A+I。

（四）推出縮減骨架可達(dá)矩陣 通過(guò)數(shù)據(jù)處理和分析，推出縮減骨架可達(dá)矩陣M。一般經(jīng)過(guò)兩步運(yùn)算實(shí)現(xiàn)：第一步，獲知可達(dá)矩陣R中包含的各指標(biāo)元素中，指標(biāo)元素S5與S6，S10，S13和S24的關(guān)系是強(qiáng)連接，要想消除，則必須先消除元素S6，S13，S24，消除這三個(gè)元素要借助行和列的運(yùn)算，將其所在行列消除，完成此過(guò)程，獲得的是縮減矩陣M；第二步是元素S3、S5和S17之間存在超二元關(guān)系，因此有必要將這一關(guān)系繼續(xù)消除，此時(shí)，超二元關(guān)系已被消除，然后是元素自身存在的二元關(guān)系，將單位矩陣減去就可以消除掉這些二元關(guān)系，所有的二元關(guān)系被消除后，基本的骨架矩陣就形成了。

（五）對(duì)骨架矩陣進(jìn)行層次化處理 骨架矩陣形成之后，還需要進(jìn)一步的層次化處理，層次化后，得到A'。將矩陣A中的各級(jí)要素集合假設(shè)為L(zhǎng)0，L1，L2……，Lp（p表示最大級(jí)位數(shù)）。L0=？椎，j=1，接下來(lái)，仍然利用MATLAB進(jìn)行迭代處理，Lj={Sj∈S-■Lk|Lj-1（Si）∩Dj-1（Si）}，直到S-■Lk=？椎停止迭代運(yùn)算，其中，L（Si）={Si∈S|aij=1}為Si的可達(dá)集，D（Si）={Si∈S|aij=1}為Si的前因集。經(jīng)過(guò)運(yùn)算，可分別求出如下結(jié)論： L1={S5，S5}；L2={S8，S11，S12，S19，S20}；L3={S7，S10，S13，S14，S16，S17，S21，S22，S24}；L4={S2，S4，S8，S15，S23，S25}；L5={S3，S9，S18，S26}。分級(jí)結(jié)果∏5（p）={L1，L2，L3，L4，L5}。

（六）形成指標(biāo)體系概念模型 獲得骨架矩陣層次化A'，并用其構(gòu)建各要素之間多級(jí)遞階有向圖，而后便形成評(píng)價(jià)指標(biāo)體系概念模型，詳見(jiàn)圖1所示。

（七）完成政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型 根據(jù)上一步獲得的審計(jì)公告評(píng)價(jià)指標(biāo)體系概念模型，此時(shí)需要對(duì)該模型進(jìn)行修正，主要依據(jù)兩項(xiàng)數(shù)據(jù)，一是上文獲得的可達(dá)矩陣，二是現(xiàn)實(shí)中的具體情況。修正后，即最終構(gòu)建完成政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型，具體模型結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖2。

四、政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型分析

（一）模型基本層級(jí)與特征 基于ISM模型的基本原理，該評(píng)價(jià)系統(tǒng)以5個(gè)層級(jí)呈現(xiàn)。處在最高層級(jí)的有兩項(xiàng)指標(biāo)，分別是信息質(zhì)量、公眾滿意度，兩者缺一不可；第二層級(jí)中，包含有可信性、信息含量、及時(shí)性、相關(guān)性等；第三層級(jí)包括了客觀性、信息密度、透明度、規(guī)范性、明晰性、通俗性、可靠性以及真實(shí)性等；第四層級(jí)主要涵蓋了傳播透明度、保密透明度、內(nèi)容透明度、不可替代性、重大性及意外性等；第五層級(jí)為準(zhǔn)確性、具體性、充分性、完整性。從上述五個(gè)層級(jí)中，基本可以分析出該模型有三個(gè)主要的層次特征，首先是能夠反映出對(duì)于公告質(zhì)量的高度概括能力的兩項(xiàng)指標(biāo)，即第一層級(jí)中涉及到的公眾滿意度和公告質(zhì)量，而這兩項(xiàng)衡量標(biāo)準(zhǔn)同屬于最高級(jí)中；第二個(gè)特征是公眾對(duì)公告的滿意度來(lái)源于公告質(zhì)量，而公告質(zhì)量也將反饋給上一級(jí)而得到工作滿意度，這就是說(shuō)明了公眾滿意度和公告質(zhì)量?jī)烧咧g的密切關(guān)系，第三個(gè)特征在于充分性和公告質(zhì)量、透明度和公告質(zhì)量之間有著越級(jí)連接的關(guān)系，這也可以表明，在政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)中占有核心地位的是充分性和透明度這兩個(gè)指標(biāo)。

（二）模型子系統(tǒng)劃分及其關(guān)系 從ISM方式構(gòu)建的本評(píng)價(jià)模型當(dāng)中可以得出，此模型當(dāng)中第2層間，五項(xiàng)不同指標(biāo)體系又可劃分為3個(gè)子系統(tǒng)存在，首先，形式質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)由三項(xiàng)指標(biāo)組成，分別為可理解、相關(guān)與及時(shí)性，三項(xiàng)組合為質(zhì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)；其次，是主要由可行性構(gòu)成基礎(chǔ)層面的子系統(tǒng)；最后則是處于核心的質(zhì)量評(píng)價(jià)，主要內(nèi)容是以信息含量為重要指標(biāo)的組合。由此可見(jiàn)，政府審計(jì)結(jié)果中，公告質(zhì)量有三種形式出現(xiàn)，分別為：基礎(chǔ)、形式以及核心部分。首先，政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的前提是基礎(chǔ)質(zhì)量。在審計(jì)結(jié)果公告中存在可信度的情況下，形式和核心的質(zhì)量部分將會(huì)增強(qiáng)該類誤導(dǎo)性，也即是審計(jì)公告的形式、核心質(zhì)量值若是越大，其具備的誤導(dǎo)性質(zhì)就會(huì)越顯強(qiáng)烈?；A(chǔ)質(zhì)量，作為審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的重要前提，其不僅對(duì)整個(gè)審計(jì)的公告性質(zhì)具有核心的決定作用，而且還會(huì)使得另外兩個(gè)系統(tǒng)關(guān)于結(jié)果公告整體質(zhì)量有方向性作用。其次，政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的保證在于形式質(zhì)量。對(duì)于一些不相關(guān)的審計(jì)結(jié)果公告，由于其不能引起公眾的興趣，為此得不到關(guān)注，最終難以實(shí)現(xiàn)核心質(zhì)量等；對(duì)于審計(jì)結(jié)果公告具有實(shí)時(shí)性，在得不到及時(shí)公告的情況下將極有可能為其他信息源所取代，為此，審計(jì)結(jié)果公告已然失去了其可用的價(jià)值；此外，無(wú)解的結(jié)果公告對(duì)于審計(jì)結(jié)果信息的傳播來(lái)說(shuō)，是一個(gè)極大的難題，所以也難以成為核心或基礎(chǔ)質(zhì)量。最后，核心質(zhì)量成就了審計(jì)結(jié)果當(dāng)中的公告質(zhì)量，是展現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量的關(guān)鍵所在，作為含有特定信息的形式，其結(jié)果的中心作用在于能夠?qū)姺从车呢?cái)政收支等問(wèn)題進(jìn)行改變和判斷，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)期。而對(duì)于另外兩個(gè)既定的質(zhì)量問(wèn)題，核心質(zhì)量將會(huì)在極大程度上決定審計(jì)結(jié)果公告的最終呈現(xiàn)。

五、結(jié)論

在ISM基本模型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步構(gòu)建出政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，結(jié)合傳統(tǒng)專業(yè)知識(shí)以及現(xiàn)代方法，不僅在實(shí)踐中有良好的表現(xiàn)，同時(shí)理論細(xì)節(jié)也相對(duì)較好，其結(jié)構(gòu)在整體上能夠做到嚴(yán)謹(jǐn)，且層次分明，邏輯性強(qiáng)。與此同時(shí)，這一模型可以將工作滿意度大幅提升，視為其前進(jìn)的動(dòng)力及最終目標(biāo)，能夠彰顯當(dāng)代政府的治理能力和完善的理念。因此這是很有參考價(jià)值的政府審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量評(píng)價(jià)模型。本文建立的評(píng)價(jià)模型，總計(jì)篩選了26項(xiàng)因素指標(biāo)，同時(shí)于縱向角度構(gòu)建了五個(gè)層級(jí)，又從橫向角度構(gòu)建三個(gè)子系統(tǒng)，可謂完善組合模型。同時(shí)不同的層級(jí)、子系統(tǒng)、指標(biāo)的相互融合，在其公告質(zhì)量的評(píng)價(jià)模型當(dāng)中有不同的角色扮演。從指標(biāo)關(guān)鍵性角度分析，首要考慮的衡量標(biāo)準(zhǔn)即是透明性、整體質(zhì)量、可信度以及相關(guān)性四項(xiàng)。

（一）確保審計(jì)結(jié)果公告的可信性 在上述該評(píng)價(jià)模型之中，占據(jù)基礎(chǔ)位置的是可行性，必須將審計(jì)結(jié)果是否可行作為衡量質(zhì)量最為基本的要求。國(guó)家有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)政府審計(jì)結(jié)果呈現(xiàn)的公告責(zé)任體系落實(shí)建設(shè)到位，同時(shí)還要采取必要措施，對(duì)那些缺乏可信度的人員進(jìn)行法律或是行政責(zé)任的追究，完善相應(yīng)的信息質(zhì)量反饋制度。以此，盡可能避免審計(jì)結(jié)果公告成為社會(huì)公眾的錯(cuò)誤方向標(biāo)，確保的公告有可信性。

（二）確保審計(jì)結(jié)果公告的相關(guān)性 依照當(dāng)前審計(jì)結(jié)果公告對(duì)外表現(xiàn)方式不同，一般可劃分為三種類別信息：第一類是整改情況、審計(jì)建議內(nèi)容；第二類是檢查和審核遇到的問(wèn)題及查處具體情形；第三類是受審企事業(yè)單位當(dāng)前狀況和曾經(jīng)有過(guò)的輝煌成份。這三種遺漏的信息，針對(duì)審計(jì)及被審計(jì)的單位而言都有著重要意義，當(dāng)然，這三類信息的披露也有著不同層次的影響。首先第一類信息能夠體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的建設(shè)，以及對(duì)審計(jì)對(duì)象內(nèi)部情況管理具備的有效作用，凸顯當(dāng)代政府所推崇的審計(jì)增值理念；而第二類就能夠充分發(fā)揮權(quán)威、權(quán)力和尊嚴(yán)，并彰顯審計(jì)最開(kāi)始的價(jià)值；第三類信息的公告能夠促進(jìn)被審計(jì)單位更加積極的參與到“客觀公正”的審計(jì)公正中，并切實(shí)地提升自我審計(jì)觀念。在被審計(jì)單位看來(lái)，第一類披露的信息能夠直接讓違法、違規(guī)的行為暴露在陽(yáng)光之下，這將導(dǎo)致被審計(jì)單位的局部利益受到損失，也將導(dǎo)致被審計(jì)單位的反對(duì)；第二類披露信息對(duì)被審計(jì)對(duì)象而言，并無(wú)利益層面上實(shí)質(zhì)性的干預(yù)問(wèn)題，因此一般不會(huì)使其存在反應(yīng)過(guò)度的情況，也不會(huì)受到被審計(jì)單位的抵制，只會(huì)維持一類相對(duì)性接受情況的應(yīng)付態(tài)度；第三類信息一般都可以被其所接受，主體上迎合了被審計(jì)單位的內(nèi)部利益所在。目前，政府在行政型的審計(jì)體制執(zhí)行過(guò)程中需要考慮到的是，相關(guān)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)結(jié)果公告過(guò)程中，不僅應(yīng)該注意自身價(jià)值，同時(shí)，還應(yīng)考慮審計(jì)結(jié)果公告對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響及帶來(lái)的應(yīng)付舉措。透過(guò)上述各項(xiàng)分析，綜合公告及其關(guān)聯(lián)方的利益、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行平衡處理，理性的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該盡可能只披露第一類信息，適當(dāng)給予第二類情況以曝光，針對(duì)第三類信息影響廣泛，理應(yīng)以最大能力去保守秘密。但這三類信息針對(duì)社會(huì)公眾而言，又存在著相異的必要性特征。第一類一般可以滿足公眾針對(duì)審計(jì)差錯(cuò)、糾弊的效用目的，從相關(guān)現(xiàn)狀中可以看出，公眾對(duì)于第一類信息感興趣程度比較高，為此，審計(jì)公告中不能沒(méi)有第一類信息的披露，而對(duì)于其他兩類信息的披露，難以引起公眾的興趣。作為第三類信息——關(guān)于被審計(jì)單位或被審項(xiàng)目的情況介紹，一般來(lái)講是作為公共信息存在的，感興趣的公眾只需要通過(guò)相關(guān)渠道便能夠?qū)ζ溥M(jìn)行了解，同時(shí)可以注意到，現(xiàn)實(shí)中，被審計(jì)單位常常通過(guò)第三類信息中其單位所取得的成績(jī)進(jìn)行宣傳，借助審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性，在多個(gè)渠道下進(jìn)行成績(jī)展示，能夠提升單位在民眾心中的知名度，這樣可以調(diào)動(dòng)公眾的關(guān)注力度，透過(guò)各類不同的方式亦或途徑進(jìn)行獲取，所以，在審計(jì)結(jié)果公告中就可忽略這部分信息。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)在處理審計(jì)對(duì)象的相關(guān)成績(jī)時(shí)，給予披露的力度應(yīng)該控制在一定程度上，當(dāng)過(guò)度披露情況出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也將導(dǎo)致公眾出現(xiàn)不滿或是反感情緒，致使他們對(duì)于政府的該項(xiàng)能力進(jìn)行懷疑，這將廣泛影響到公告信息的質(zhì)量，與此同時(shí)，公眾滿意度亦會(huì)隨之降低。因此，公眾對(duì)于上述三種信息的訴求，從強(qiáng)度角度分析，與審計(jì)機(jī)關(guān)曝光頻率呈現(xiàn)相反的趨勢(shì)。公眾更傾向于順利得到第一類信息，而審計(jì)公告中對(duì)于第一類信息的披露卻很少；相反的，公眾對(duì)于第三類信息不感興趣，審計(jì)機(jī)關(guān)在披露工作上卻表現(xiàn)得最為用心?？梢?jiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)為了讓公眾的知情權(quán)能夠得到實(shí)現(xiàn)，使得公告信息存在的相關(guān)性有所提高，就需要在今后的機(jī)制編排上落實(shí)以下幾點(diǎn)：首先，盡量強(qiáng)化對(duì)于第一類信息的披露，當(dāng)然，這要建立在不泄露國(guó)家秘密、個(gè)人隱私和商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上；第二要做到的是能夠適度地披露第二類信息；第三，盡量弱化第三類信息的披露，當(dāng)然這也是建立在不影響公告整體可理解性的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的。

（三）保證審計(jì)結(jié)果公告的透明度 審計(jì)公告的透明度如若降低，必將引起公眾對(duì)于政府審計(jì)和其獨(dú)立性的質(zhì)疑，進(jìn)一步降低審計(jì)公告質(zhì)量。為此，審計(jì)公告質(zhì)量工作中必須思考如何提升審計(jì)公告的透明度。首先應(yīng)做到的是，盡可能提升非“涉秘”項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容透明度，避免如國(guó)家安全信息、個(gè)人隱私和商業(yè)機(jī)密等方面內(nèi)容，而公告透明度應(yīng)體現(xiàn)在公告內(nèi)容完整、詳細(xì)、精確和明了。其次，需要對(duì)GAO的有關(guān)措施進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)于“”結(jié)果信息應(yīng)以審慎的態(tài)度，確保其保密透明性，為達(dá)到該目標(biāo)所要做到的是，于現(xiàn)行公告的整體框架中適當(dāng)披露相關(guān)內(nèi)容。對(duì)保密目的進(jìn)行闡述，即表明其是國(guó)家、商業(yè)機(jī)密還是社會(huì)穩(wěn)定所關(guān)聯(lián)的信息；說(shuō)明其未來(lái)有無(wú)可能被公開(kāi)以及應(yīng)遵循的條件；陳述保密相關(guān)事項(xiàng)，無(wú)法給予公告或者通過(guò)一定處理后再作公告的項(xiàng)目名稱；對(duì)保密遵循的依據(jù)進(jìn)行闡明，即對(duì)于其依照法律法規(guī)、行業(yè)慣例亦或政府命令等一系列內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明。第三，應(yīng)對(duì)全部公告信息進(jìn)行大量傳送，并提高其透明度，通過(guò)相關(guān)傳媒手段，如電視新聞、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等途徑進(jìn)行多方面公告，以此確保不同層次的公眾能夠及時(shí)獲取相關(guān)信息，并擴(kuò)展其傳播范圍和寬度。

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第5篇：政府審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告 民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告

環(huán)境審計(jì)自20世紀(jì)70年代興起以來(lái)，已成為當(dāng)前許多國(guó)家共同關(guān)注的重點(diǎn)。依據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)理論，審計(jì)主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。在我國(guó)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的授權(quán)范圍對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)展審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)代表中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體部門(mén)、公司、單位的利益，按最高當(dāng)局的授權(quán)，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及中、下層管理活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則處于獨(dú)立、公正、社會(huì)中介的地位，受委托人的委托對(duì)中觀、微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、有效性和合規(guī)性開(kāi)展審計(jì)，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個(gè)完整的審計(jì)結(jié)構(gòu)。從審計(jì)關(guān)系角度來(lái)考慮，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)工作的一個(gè)新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)審計(jì)沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，環(huán)境審計(jì)按其主體可分為政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)。而環(huán)境審計(jì)報(bào)告作為環(huán)境審計(jì)的最終產(chǎn)品，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用來(lái)對(duì)其受托環(huán)境責(zé)任的履行情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。由于環(huán)境審計(jì)的主體不同，其所出具的環(huán)境審計(jì)報(bào)告是有差異的。

一、環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究現(xiàn)狀

西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究比較早，有關(guān)環(huán)境審計(jì)的基本理論問(wèn)題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環(huán)境審計(jì)實(shí)踐與工作機(jī)制創(chuàng)新方面上。我國(guó)審計(jì)界真正開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的理論研究是始于20世紀(jì)80年代末，目前研究主要停留在環(huán)境審計(jì)的一些基本理論問(wèn)題上，對(duì)實(shí)踐問(wèn)題涉足不多。一些學(xué)者從不同方面對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告做了研究，但總體上看，研究還是相當(dāng)有限的。

（一）國(guó)外環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究現(xiàn)狀 在環(huán)境審計(jì)報(bào)告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)報(bào)告是審計(jì)程序中最關(guān)鍵的文件，反映了審計(jì)小組在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于被審計(jì)單位對(duì)既定標(biāo)準(zhǔn)的遵循程度的結(jié)論，環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)是一個(gè)具有操作性的文件，幫助監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督企業(yè)遵循相應(yīng)的制度規(guī)定。無(wú)論出具何種形式的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，首先應(yīng)遵循一貫性原則。美國(guó)學(xué)者Beets和Souther（1999）認(rèn)為，公司環(huán)境報(bào)告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時(shí)有些公司真正想以環(huán)境友好的姿態(tài)與公眾分享其致力于環(huán)境保護(hù)方面的信息，但由于缺乏環(huán)境報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒(méi)有傳遞多少有用信息的環(huán)境報(bào)告。美國(guó)學(xué)者M(jìn)ackay（2000）報(bào)告說(shuō)，過(guò)去十年間發(fā)表特定種類環(huán)境報(bào)告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業(yè)中大型污染公司有關(guān)健康和環(huán)境的數(shù)據(jù)已經(jīng)很長(zhǎng)時(shí)間了。環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而不同，這點(diǎn)反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報(bào)告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場(chǎng)中的全球100強(qiáng)公司（根據(jù)2000年《財(cái)經(jīng)時(shí)代》所列的全球500強(qiáng)），他們幾乎都在其年度報(bào)告中公布了有關(guān)社會(huì)和環(huán)境問(wèn)題的評(píng)價(jià)。其中近一半了包含環(huán)境或者涉及社會(huì)公民權(quán)益的獨(dú)立的報(bào)告。Mackay（2000）認(rèn)為，這些公司環(huán)境報(bào)告的原因部分是由于環(huán)境意識(shí)到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關(guān)注環(huán)境問(wèn)題的議員會(huì)給他們帶來(lái)很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責(zé)。英國(guó)審計(jì)學(xué)家Brenda Porter（2003）認(rèn)為，股東對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注及由此給公司帶來(lái)的壓力似乎對(duì)公司環(huán)境報(bào)告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長(zhǎng)的受托責(zé)任、日益增長(zhǎng)的期望值、投資驅(qū)使、對(duì)公司環(huán)境責(zé)任的關(guān)注等。同時(shí)，他認(rèn)為，在為外部環(huán)境報(bào)告提供可信性的范疇內(nèi)使用“審計(jì)”是不合適的，因?yàn)樗ǔ２荒軌蛱峁徲?jì)所暗含的高程度的保證水平。

（二）國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究現(xiàn)狀 孫菊生、劉文國(guó)（1998）在對(duì)加拿大和美國(guó)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行比較研究時(shí)提到，加拿大特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)榄h(huán)境信息的特殊項(xiàng)目和企業(yè)的環(huán)境報(bào)告提供確認(rèn)，這種確認(rèn)往往是以環(huán)境審計(jì)報(bào)告的形式體現(xiàn)出來(lái)。辛金國(guó)和李青（2000）認(rèn)為審計(jì)報(bào)告作為反映審計(jì)人員意見(jiàn)的一種工具，發(fā)揮著鑒證、保護(hù)和說(shuō)明三方面的作用。環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立性的文件，與會(huì)計(jì)報(bào)表整體有關(guān)，而不是與任何特定方面有關(guān)，不可能揭示被審計(jì)單位所有的環(huán)境問(wèn)題。他們認(rèn)為無(wú)論是民間、政府或內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，通常情況下都必須指出被審計(jì)單位須高度重視的主要問(wèn)題，以及處理措施和實(shí)施這些措施的目標(biāo)、日期。陳正興（2001）認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境審核指南通用原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，完善相關(guān)的報(bào)告準(zhǔn)則，將環(huán)境審核報(bào)告準(zhǔn)則按已有的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則體系制定，而在環(huán)境審計(jì)內(nèi)容日益豐富的情況下，可以突破原有的報(bào)告準(zhǔn)則體系。楊樹(shù)滋、王德升（2002）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)報(bào)告是對(duì)環(huán)境報(bào)告或環(huán)境狀態(tài)的證實(shí)，特別是對(duì)環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績(jī)的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。王健姝（2003）認(rèn)為成熟的環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)具通用性，環(huán)境審計(jì)意見(jiàn)以環(huán)境審計(jì)報(bào)告為載體，其表達(dá)應(yīng)具公允性。審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理地保證環(huán)境信息的使用人確定已審環(huán)境信息的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境狀況所做的絕對(duì)保證。畢顏杰（2004）根據(jù)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，即合規(guī)性審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，認(rèn)為應(yīng)針對(duì)其內(nèi)容的特殊性，出具三種不同類型的審計(jì)報(bào)告，即合規(guī)性環(huán)境審計(jì)報(bào)告、績(jī)效環(huán)境審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)環(huán)境審計(jì)報(bào)告。黃業(yè)明（2006）對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)、分類、規(guī)范化的必要性和可能性、目標(biāo)和原則等基本理論問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)研究，認(rèn)為編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)該秉承一系列的原則。他將環(huán)境審計(jì)報(bào)告分為三類，即環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)報(bào)告和環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告，分別研究了三種類型的審計(jì)報(bào)告的含義、所包含的基本要素、意見(jiàn)類型等問(wèn)題，并認(rèn)為環(huán)境審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該采用簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告模式，另外兩種則應(yīng)采用詳式審計(jì)報(bào)告模式。李永臣（2007）對(duì)政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)分別進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，為環(huán)境審計(jì)報(bào)告相關(guān)問(wèn)題的研究奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計(jì)作為一種新型審計(jì)工作和現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，在我國(guó)的發(fā)展歷史還比較短，可以說(shuō)在我國(guó)審計(jì)界還是一個(gè)全新的領(lǐng)域。環(huán)境審計(jì)報(bào)告作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，逐漸成為研究重點(diǎn)。但大多數(shù)情況下，只是在環(huán)境審計(jì)研究的相關(guān)文獻(xiàn)中包含環(huán)境審計(jì)報(bào)告研究，專門(mén)研究環(huán)境審計(jì)報(bào)告的文獻(xiàn)不多。許多學(xué)者的研究往往側(cè)重于研究環(huán)境審計(jì)報(bào)告理論的某一方面，而忽視了審計(jì)報(bào)告是一個(gè)系統(tǒng)，沒(méi)有將其作為一個(gè)整體來(lái)看待。環(huán)境審計(jì)有不同的分類，每類環(huán)境審計(jì)都有其特點(diǎn)，環(huán)境審計(jì)報(bào)告也應(yīng)有所差異。許多學(xué)者已根據(jù)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行的分類，分別對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境審計(jì)報(bào)告、合規(guī)性環(huán)境審計(jì)報(bào)告和績(jī)效環(huán)境審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了全面研究，但很少涉及按審計(jì)主體不同進(jìn)行分類的研究，無(wú)法體現(xiàn)出每種環(huán)境審計(jì)報(bào)告的具體特點(diǎn)。

二、審計(jì)報(bào)告與環(huán)境審計(jì)報(bào)告的關(guān)系

環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)分支，是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計(jì)報(bào)告與環(huán)境審計(jì)報(bào)告是一般與特殊的關(guān)系，環(huán)境審計(jì)報(bào)告繼承了一般審計(jì)報(bào)告中適用的東西，又在一般審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上有了一定發(fā)展，因此二者既有共性也有區(qū)別。見(jiàn)（表1）。

（一）共性分析 環(huán)境審計(jì)報(bào)告是審計(jì)報(bào)告的一種。審計(jì)報(bào)告包括各種專項(xiàng)審計(jì)以及各種類型審計(jì)的報(bào)告，環(huán)境審計(jì)作為一種專項(xiàng)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告繼承了一般審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，與一般審計(jì)報(bào)告的作用也是一致的。審計(jì)人員以獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的公允性、合法性、效益性發(fā)表意見(jiàn)或做出評(píng)價(jià)，具有鑒證作用；通過(guò)審計(jì)報(bào)告中表達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)，社會(huì)公眾能夠支持保護(hù)環(huán)境的企業(yè)或者環(huán)保項(xiàng)目，保護(hù)那些勇于承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的企業(yè)，因而具有保護(hù)作用；通過(guò)審計(jì)報(bào)告，能夠證明審計(jì)人員履行審計(jì)責(zé)任的情況，具有證明作用。環(huán)境審計(jì)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告要素基本一致。我國(guó)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容在現(xiàn)有的審計(jì)報(bào)告的格式中可以得到充分反映，環(huán)境審計(jì)報(bào)告還應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)報(bào)告的格式。

（二）區(qū)別分析 編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告的依據(jù)有別于其他類型的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)前大多數(shù)國(guó)家是將國(guó)家方針政策、環(huán)境保護(hù)政策、國(guó)家環(huán)境保護(hù)的法令法規(guī)等作為當(dāng)前的環(huán)境審計(jì)依據(jù)，與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告存在很大差異；環(huán)境審計(jì)報(bào)告的主體有別于常規(guī)審計(jì)報(bào)告。由于環(huán)境審計(jì)人才的缺乏，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)采用聯(lián)合審計(jì)模式是成為一種現(xiàn)實(shí)選擇。這就使得環(huán)境審計(jì)報(bào)告的主體有別于常規(guī)審計(jì)報(bào)告。它突破了以審計(jì)人員為審計(jì)報(bào)告的唯一主體，將環(huán)境專家等的責(zé)任明確于審計(jì)報(bào)告中，即環(huán)境審計(jì)報(bào)告的主體包括專業(yè)審計(jì)人員和環(huán)境專家；環(huán)境審計(jì)報(bào)告所包含要素的具體內(nèi)容不同。由于環(huán)境審計(jì)在審計(jì)主體、內(nèi)容、目標(biāo)、依據(jù)和程序方法等方面的特殊性，環(huán)境審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容與一般的審計(jì)報(bào)告也存在差異。

三、環(huán)境審計(jì)報(bào)告的比較分析

政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)，因各種因素的影響使其環(huán)境審計(jì)報(bào)告存在不同的關(guān)系見(jiàn)（表2）。

（一）政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告 （1）編制主體。政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告的編制主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。相比較而言，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有較高的權(quán)威性。以我國(guó)為例，根據(jù)《憲法》第九十一條規(guī)定“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)”。1998年國(guó)務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，第一次將環(huán)境審計(jì)職能明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)署專門(mén)設(shè)立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)審計(jì)司。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有足夠的能力來(lái)吸納環(huán)境學(xué)方面的技術(shù)人才參與實(shí)施環(huán)境審計(jì)，從而彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)上的欠缺，保證環(huán)境審計(jì)的實(shí)施效果。但需要注意的是，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)派出機(jī)關(guān)，其行政關(guān)系隸屬于政府，政府審計(jì)作為規(guī)則的制定者、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者、審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計(jì)事項(xiàng)，不利于保證審計(jì)結(jié)果的公允、公開(kāi)和公正。（2）報(bào)告反映的內(nèi)容。環(huán)境審計(jì)內(nèi)容的差異使得不同審計(jì)主體最終出具的環(huán)境審計(jì)報(bào)告包含的要素及具體內(nèi)容存在差別。政府環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是針對(duì)政府環(huán)境責(zé)任的具體項(xiàng)目和擴(kuò)展責(zé)任來(lái)確定的，主要包括環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)、環(huán)境政策審計(jì)、環(huán)境保護(hù)規(guī)劃和環(huán)境法規(guī)審計(jì)等。國(guó)家環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)介入環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的主要?jiǎng)右蚝颓腥朦c(diǎn)，也是政府審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容；國(guó)家環(huán)境政策審計(jì)是由具有監(jiān)督權(quán)限的審計(jì)監(jiān)督或環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)家制定的環(huán)境政策的適當(dāng)性、合理性以及執(zhí)行的有效性實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，是宏觀環(huán)境審計(jì)的主要審計(jì)類型；而國(guó)家及地方政府的環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，總是與國(guó)家財(cái)政資金和財(cái)政預(yù)算相互聯(lián)結(jié)的，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃的實(shí)施主要依賴于國(guó)家財(cái)政資金的支持，因此，環(huán)境保護(hù)規(guī)劃也就自然成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之一。（3）與報(bào)告相關(guān)的審計(jì)方法。環(huán)境審計(jì)方法是環(huán)境審計(jì)人員檢查和分析環(huán)境審計(jì)對(duì)象，收集環(huán)境審計(jì)證據(jù)，對(duì)照環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)以編寫(xiě)環(huán)境審計(jì)報(bào)告，做出環(huán)境審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)而采取的各種手段的總稱。如果審計(jì)人員在具體的環(huán)境審計(jì)過(guò)程中實(shí)施的審計(jì)方法不同，收集的審計(jì)證據(jù)便會(huì)存在區(qū)別，從而據(jù)以編制的審計(jì)報(bào)告及結(jié)論會(huì)存在差異。政府審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)根據(jù)特定目的、特定情況及具體任務(wù)而選擇不同的審計(jì)方法，通常采用的審計(jì)方法有審閱法、核對(duì)法、觀察法、詢問(wèn)法、鑒定法等。審閱法是任何審計(jì)都需要運(yùn)用的技術(shù)，同時(shí)也是最基本、最重要的常用技術(shù)，主要用于各種書(shū)面資料的檢查；核對(duì)技術(shù)是審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常采用的一種重要技術(shù)，通常包括復(fù)核和核對(duì)；觀察法運(yùn)用方便，可以隨時(shí)隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對(duì)任何單位的環(huán)境審計(jì)，均需要運(yùn)用觀察技術(shù)；詢問(wèn)法的形式比較靈活，所詢問(wèn)問(wèn)題可以根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，其應(yīng)用范圍也比較廣泛，在審計(jì)的各個(gè)階段都可使用；鑒定法是一種證實(shí)問(wèn)題的方法，不是審計(jì)的專門(mén)技術(shù)，但卻是必不可少的技術(shù)，審計(jì)部門(mén)往往需要聘請(qǐng)有權(quán)威的專家進(jìn)行專門(mén)的技術(shù)鑒定以協(xié)助審計(jì)工作。（4）特點(diǎn)。與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告及民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。社會(huì)公眾對(duì)受托環(huán)境責(zé)任履行狀況的關(guān)注，是審計(jì)結(jié)果需要公開(kāi)的基礎(chǔ)，除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開(kāi)的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果應(yīng)對(duì)外公示。就我國(guó)而言，國(guó)家的一切財(cái)富屬于人民，各級(jí)人民政府代表人民行使國(guó)家職能。而各級(jí)環(huán)境保護(hù)局和有關(guān)企事業(yè)單位，受各級(jí)人民政府之托負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)國(guó)家投入的環(huán)保資金，必須按委托人的要求認(rèn)真履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完成政府的托付，并向政府報(bào)告其執(zhí)行結(jié)果。而其受托責(zé)任履行狀況如何，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，作出客觀公正的評(píng)價(jià)后，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，向公眾提供相關(guān)信息。政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告具有較強(qiáng)的法律效力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)職能不斷深化，審計(jì)層面不斷提升，對(duì)政府審計(jì)行為的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化建設(shè)日益重要。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使自己的審計(jì)職責(zé)，進(jìn)行客觀公正的審查，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，對(duì)被審計(jì)單位違反環(huán)境法律法規(guī)和《審計(jì)法》的行為進(jìn)行查證，提出意見(jiàn)，進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。而且可以對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重的依法作出處理，下達(dá)審計(jì)決定，直到追究責(zé)任人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)作出的各項(xiàng)審計(jì)決定是依照有關(guān)法律作出的，因而具有法律效力和強(qiáng)制性，被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)都必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得拒絕。

（二）內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告 （1）編制主體。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論的主要載體。內(nèi)部審計(jì)組織通過(guò)編制環(huán)境審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行整理、歸納、綜合、分析，形成系統(tǒng)的審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論，既可以總結(jié)審計(jì)工作，完成審計(jì)任務(wù)，又可以準(zhǔn)確完整地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)與監(jiān)督作用。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組的全體成員從企業(yè)內(nèi)部范圍來(lái)看是相對(duì)獨(dú)立的，即內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員與企業(yè)中負(fù)責(zé)記錄環(huán)境相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的部門(mén)及人員之間相互獨(dú)立、與企業(yè)中環(huán)境保護(hù)制度的制定和執(zhí)行部門(mén)及人員之間相互獨(dú)立、并與企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的其他組成部門(mén)及人員之間相互獨(dú)立。但相對(duì)外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和強(qiáng)制性較弱。內(nèi)部審計(jì)組織和其他職能部門(mén)一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的開(kāi)展也受到許多限制。同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)橫跨多學(xué)科的問(wèn)題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往無(wú)法獨(dú)立完成內(nèi)部環(huán)境審計(jì)任務(wù)。（2）反映內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是內(nèi)部環(huán)境審計(jì)對(duì)象的具體化，其內(nèi)容主要包括：環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)是通過(guò)審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的、財(cái)務(wù)信息為主的定量環(huán)境信息載體，如會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他相關(guān)資料，以確定企業(yè)的年度報(bào)表是否公允地反映了環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)主要涉及到企業(yè)環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度情況、排污收費(fèi)情況、環(huán)境目標(biāo)責(zé)任制情況、城市環(huán)境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報(bào)登記情況和污染限期治理情況；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一個(gè)新興領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部的環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和涉及環(huán)境方面的各個(gè)實(shí)踐活動(dòng)及項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，以評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)主要包括確定環(huán)境管理系統(tǒng)自身的有效性，以及對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)控制的企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，以監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)具體環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。（3）審計(jì)方法。政府環(huán)境審計(jì)所采用的常規(guī)審計(jì)方法，同樣適用于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。只是與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，環(huán)境審計(jì)方法的特殊性在于：環(huán)境審計(jì)中對(duì)環(huán)境專業(yè)技術(shù)要求比較高，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等各個(gè)門(mén)類。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用到的一些特殊審計(jì)方法，主要包括環(huán)境費(fèi)用效益分析方法、市場(chǎng)價(jià)值法、替代市場(chǎng)法。費(fèi)用效益分析法是通過(guò)評(píng)價(jià)各種項(xiàng)目方案以及政策所產(chǎn)生的社會(huì)效益和消耗的社會(huì)成本（其中包括環(huán)境方面的效益和成本）來(lái)權(quán)衡利弊，指導(dǎo)決策；市場(chǎng)價(jià)值法又可具體分為生產(chǎn)率變動(dòng)法、疾病成本法和人力資本法、機(jī)會(huì)成本法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法等；替代市場(chǎng)法是利用市場(chǎng)信息間接估計(jì)環(huán)境物品價(jià)值的方法，分為資產(chǎn)價(jià)值法和旅行費(fèi)用法。（4）報(bào)告形式。與政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性和權(quán)威性比較弱。只有報(bào)告中提出的審計(jì)意見(jiàn)取得報(bào)告閱讀者，尤其是那些有權(quán)對(duì)之采取糾正行動(dòng)的管理人員的認(rèn)同時(shí)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效工具。與民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告在內(nèi)容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況不同作相應(yīng)處理。同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，一般不向外界公開(kāi)。在與政府環(huán)境審計(jì)及民間環(huán)境審計(jì)的聯(lián)系方面，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告可為政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織的審計(jì)提供重要的參考。由于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)一般是由單位內(nèi)部的審計(jì)人員所進(jìn)行，審計(jì)面較廣，在收集審計(jì)證據(jù)、了解單位經(jīng)營(yíng)管理和環(huán)境控制情況、分析有關(guān)業(yè)績(jī)與存在問(wèn)題的原因等方面，具有一定的優(yōu)勢(shì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織參考內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告所提供的信息，不但可以適當(dāng)減少其審計(jì)工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點(diǎn)問(wèn)題，有利于提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告 （1）編制主體。民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告的編制主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。眾所周知，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，民間審計(jì)贏得社會(huì)公眾的認(rèn)可和支持的主要原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正。民間審計(jì)組織無(wú)論其組織還是業(yè)務(wù)都具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，在這方面是優(yōu)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的。民間審計(jì)組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關(guān)系使會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部互相監(jiān)督，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)因?qū)徲?jì)責(zé)任而給委托人帶來(lái)的損失，這種機(jī)制能相對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，民間審計(jì)組織既不隸屬于政府機(jī)關(guān)，也不參與企業(yè)的管理，而是獨(dú)立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置也可以根據(jù)承辦業(yè)務(wù)內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。民間審計(jì)組織以其超脫地位和特有的功能實(shí)施環(huán)境審計(jì)，對(duì)環(huán)境管理發(fā)揮著重要的促進(jìn)和保障作用。（2）報(bào)告反映的內(nèi)容。民間環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容是民間審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的具體環(huán)境審計(jì)活動(dòng)，主要包括環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、資金與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)企業(yè)承擔(dān)的國(guó)家規(guī)劃的環(huán)境保護(hù)工程或項(xiàng)目，這些工程或項(xiàng)目涉及到國(guó)家的環(huán)境保護(hù)預(yù)算撥款、國(guó)外援助資金或國(guó)際組織貸款及國(guó)家環(huán)保專項(xiàng)貸款；合規(guī)性審計(jì)通常指民間審計(jì)組織接受環(huán)保管理部門(mén)或有關(guān)部門(mén)的委托，對(duì)相關(guān)單位環(huán)境資源保護(hù)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)；資金與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的傳統(tǒng)領(lǐng)域，在環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)中，仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要內(nèi)容之一。目前，無(wú)論是企業(yè)專門(mén)提交的環(huán)境報(bào)告書(shū)，還是企業(yè)整體報(bào)告框架下環(huán)境報(bào)告段落，以及企業(yè)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，其報(bào)告內(nèi)容是豐富多彩的。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的環(huán)境審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)環(huán)境報(bào)告中會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用及環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。（3）與報(bào)告相關(guān)的審計(jì)方法。民間環(huán)境審計(jì)所運(yùn)用的審計(jì)方法與政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的方法基本相似。只是在具體審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，其選擇與運(yùn)用會(huì)有所差異。邵金鵬（2004）認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施環(huán)境合規(guī)性審計(jì)時(shí)可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標(biāo)志法、制造錯(cuò)誤法?！凹t旗”標(biāo)志法是審計(jì)人員在總結(jié)以往被審單位違反環(huán)保法規(guī)情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套發(fā)生可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意環(huán)境不合規(guī)發(fā)生的可能性以及發(fā)生的特征和基本狀況，也利于審計(jì)人員對(duì)照檢查被審計(jì)單位；制造錯(cuò)誤法是審計(jì)人員在實(shí)施環(huán)境合規(guī)性審計(jì)時(shí)，制造真正的錯(cuò)誤以觀察其能否通過(guò)控制系統(tǒng)，以此評(píng)估控制系統(tǒng)的缺陷和易受破壞的一些環(huán)節(jié)。（4）特點(diǎn)。民間環(huán)境審計(jì)與政府環(huán)境審計(jì)的審計(jì)報(bào)告程序不同。政府環(huán)境審計(jì)主要按照法律和行政程序進(jìn)行報(bào)告，民間環(huán)境審計(jì)需要在法定報(bào)告程序框架之下，充分考慮委托當(dāng)事人的需求進(jìn)行報(bào)告。與政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告沒(méi)有行政強(qiáng)制力，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露，或者通過(guò)發(fā)表不同的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)影響被審計(jì)事項(xiàng)信息的使用。此外，這兩種審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、運(yùn)行機(jī)制也不同。與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)報(bào)告相比，民間環(huán)境審計(jì)報(bào)告中的審查結(jié)論具有較高的社會(huì)權(quán)威性。其報(bào)告要向外界公開(kāi)，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。

四、結(jié)論

路漫漫其修遠(yuǎn)兮，關(guān)于環(huán)境審計(jì)的研究任重而道遠(yuǎn)。因?yàn)槿魏我婚T(mén)新興學(xué)科都不可能在短期內(nèi)形成一個(gè)比較完善的理論體系，環(huán)境審計(jì)的發(fā)展和完善，仍需要審計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界等各方面的共同努力。本文主要運(yùn)用了比較分析的方法，對(duì)三種類型的環(huán)境審計(jì)報(bào)告從多方面進(jìn)行比較，以期人們對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告有一個(gè)清晰、全面的認(rèn)識(shí)，也便于不同環(huán)境審計(jì)主體能充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)溝通和協(xié)作，以提高審計(jì)效率，完善環(huán)境審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)不同環(huán)境審計(jì)類型之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：政府審計(jì)論文范文

CPA審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

無(wú)庸諱言，在我國(guó)企業(yè)審計(jì)體系中起最大作用的是CPA審計(jì)。我們應(yīng)該積極發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)作用。

首先，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來(lái)看，由于這一中介組織以“第三者”的身份存在，因此能獨(dú)立、客觀、公正地從事環(huán)境審計(jì)服務(wù)活動(dòng)。相對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的限制，應(yīng)加大社會(huì)環(huán)境審計(jì)力度，使之逐漸擔(dān)負(fù)主要作用。

其次，隨著環(huán)境問(wèn)題的日益受到重視，企業(yè)管理當(dāng)局要需要說(shuō)明履行環(huán)境管理和保護(hù)責(zé)任的情況，披露與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的信息，這些信息的真實(shí)、合法性如何需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行鑒證，只有這樣才能獲得投資者的認(rèn)可以及信任。為了獲取良好的企業(yè)聲譽(yù)或者穩(wěn)定投資者信心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)的意見(jiàn)將是必不可少。

再次，環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)新興領(lǐng)域，環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)仍然存在，環(huán)境審計(jì)也會(huì)成為審計(jì)學(xué)中一個(gè)長(zhǎng)久存在的分支。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)必將成為每個(gè)審計(jì)人員都具備的能力。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與環(huán)境審計(jì)是早晚的事。而且隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而且治理和保護(hù)環(huán)境的投資不斷加大，審計(jì)業(yè)務(wù)量也勢(shì)必增多，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需不斷拓寬執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)范圍和會(huì)計(jì)領(lǐng)域。社會(huì)環(huán)境審計(jì)勢(shì)在必行。

最后，在社會(huì)環(huán)境審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，具有很多客觀優(yōu)勢(shì)。其一注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員眾多，審計(jì)力量相當(dāng)強(qiáng)大，能夠解決更多的環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境管理工作能得到有效的監(jiān)督。其二注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力高。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，積累了豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，形成了高水平的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹(jǐn)慎。經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，他們能夠與環(huán)境專家合作，很好地進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。其三注冊(cè)會(huì)計(jì)師的適應(yīng)性強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容具有很強(qiáng)的靈活性，因此可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計(jì)需求。

所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠憑借自身的優(yōu)勢(shì)，在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用。當(dāng)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)出于成本、效率的考慮，將自己的一些業(yè)務(wù)委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)成為環(huán)境審計(jì)的重要主體。

社會(huì)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施途徑

第一，要在相關(guān)法律法規(guī)上支持環(huán)境審計(jì)融入企業(yè)的常規(guī)審計(jì)

環(huán)境審計(jì)運(yùn)用了常規(guī)審計(jì)的基本原理是對(duì)常規(guī)審計(jì)的一種繼承，同時(shí)，它是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任向環(huán)境責(zé)任擴(kuò)展后形成的，是常規(guī)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。但是環(huán)境審計(jì)目前在理論上仍然沒(méi)有得到更廣泛的支持，重要原因在于我國(guó)近年來(lái)主要致力于宏觀上的環(huán)保資金審計(jì)有很大關(guān)系，大家沒(méi)有太多時(shí)間來(lái)考慮企業(yè)環(huán)保審計(jì)在實(shí)務(wù)中的推廣問(wèn)題。尚未發(fā)展至企業(yè)環(huán)境保護(hù)的層面，沒(méi)能將環(huán)境保護(hù)審計(jì)與日常業(yè)務(wù)密切結(jié)合起來(lái)，因此面對(duì)我國(guó)環(huán)保審計(jì)的現(xiàn)實(shí)，需要我們努力尋找將環(huán)境保護(hù)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)融合的途徑，CPA環(huán)境審計(jì)畢竟是受托審計(jì)，只有通過(guò)立法方式，如：上市公司要在中期或年末財(cái)務(wù)報(bào)告中將有關(guān)環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況加以披露，或者讓中小型企業(yè)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）的環(huán)境保護(hù)審計(jì)納入審計(jì)的范疇等措施，才能將環(huán)境保護(hù)審計(jì)真正開(kāi)展起來(lái)。

強(qiáng)制企業(yè)披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息是使環(huán)境審計(jì)成為企業(yè)常規(guī)審計(jì)的突破口，因?yàn)槿魏谓M織都可能為了自身的局部利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向外界披露的會(huì)計(jì)信息，只有在國(guó)家主管機(jī)關(guān)的管制下，社會(huì)環(huán)境審計(jì)才能按照會(huì)計(jì)和信息披露機(jī)關(guān)制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行信息披露。只有這樣，才能保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱性、真實(shí)性、完整性和有用性。

既然我們提出了要將環(huán)保審計(jì)融入到一般的審計(jì)業(yè)務(wù)中，就必須考慮怎樣才能充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域中的重要作用。促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)環(huán)境審計(jì)中充當(dāng)主要角色的嘗試，建立嚴(yán)格的委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的指導(dǎo)制度。所以對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)所進(jìn)行常規(guī)的環(huán)境審計(jì)應(yīng)主要由CPA環(huán)境審計(jì)組織來(lái)完成，對(duì)其環(huán)境管理責(zé)任的履行情況以及環(huán)境信息披露的真實(shí)性、完整性表達(dá)意見(jiàn)?？蛇M(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量審計(jì)、環(huán)境成本費(fèi)用支出審計(jì)、環(huán)境效益審計(jì)等等 ，隨著企業(yè)環(huán)境問(wèn)題日益成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，開(kāi)展對(duì)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任報(bào)告審計(jì)將成為必然的趨勢(shì)。

第二，要實(shí)施環(huán)保部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合審計(jì)

所謂聯(lián)合審計(jì)是在審計(jì)組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，組織有關(guān)部門(mén)的專業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。審計(jì)組織可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的需要，采取與環(huán)境專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合審計(jì)的方式，以充分利用他們的專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)被審單位保護(hù)和治理環(huán)境的績(jī)效進(jìn)行深入的審查。

在我國(guó)，從事環(huán)保監(jiān)管工作的政府部門(mén)主要是國(guó)家環(huán)保部門(mén)，但涉及財(cái)務(wù)收支的有關(guān)事項(xiàng)則需要審計(jì)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)。如涉及企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，政府可以協(xié)同會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取聯(lián)合審計(jì)的方式進(jìn)行共同監(jiān)督，雙方各派出相關(guān)業(yè)務(wù)的專家進(jìn)行相關(guān)環(huán)境審計(jì)工作。但是需要提到的是，對(duì)于彼此的職責(zé)要事先在法律上界定清楚，完善受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，只要這樣，他們?cè)诠ぷ魃匣ハ嗯浜稀⒒ハ啻龠M(jìn)，無(wú)疑是降低監(jiān)督成本、避免重復(fù)工作、提高環(huán)境審計(jì)效率和效果的有效手段。所以成功的聯(lián)合審計(jì)將會(huì)促進(jìn)社會(huì)環(huán)境審計(jì)的有效發(fā)展和成熟。

第三，建議對(duì)社會(huì)環(huán)境審計(jì)工作給予政府補(bǔ)助

任何國(guó)家的審計(jì)模式必然體現(xiàn)本國(guó)政治的要求，政治環(huán)境對(duì)審計(jì)模式運(yùn)行的影響，當(dāng)然有些是直接的，有些是間接的。而我國(guó)所形成的審計(jì)模式就是強(qiáng)調(diào)有中國(guó)特色，所謂中國(guó)特色就是要適應(yīng)中國(guó)的國(guó)情。而在我國(guó)環(huán)境審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)中，我們認(rèn)為國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)審計(jì)方面應(yīng)該有一個(gè)合理的分工，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)主要工作為加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)環(huán)保審計(jì)的指導(dǎo)和質(zhì)量檢查，尤其在將環(huán)保審計(jì)融入常規(guī)審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)成為這一領(lǐng)域中的主力軍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何開(kāi)展這些工作，有待于國(guó)家審計(jì)和環(huán)保部門(mén)的提倡指導(dǎo)和支持，從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)看到，若沒(méi)有政府機(jī)構(gòu)的支持與推介，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不見(jiàn)的樂(lè)意多負(fù)擔(dān)這樣的工作。

所以在具體實(shí)施中，將通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，規(guī)模在一定標(biāo)準(zhǔn)之上的，允許從事相關(guān)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)政府審計(jì)業(yè)務(wù)以外的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，可以單獨(dú)從事相關(guān)中小型企業(yè)的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，也可以協(xié)同參與相關(guān)政府審計(jì)的大型項(xiàng)目。政府目前可以采用政府補(bǔ)貼的形式來(lái)促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所高質(zhì)量完成企業(yè)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)，以緩解政府審計(jì)部門(mén)的工作壓力。由此可見(jiàn)，政府補(bǔ)助的有效實(shí)施將會(huì)推動(dòng)社會(huì)環(huán)境審計(jì)的成功崛起。

第四，深入開(kāi)展我國(guó)社會(huì)環(huán)境審計(jì)的其他建議

第7篇：政府審計(jì)論文范文

一、環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的客觀必然性

環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)識(shí)分不開(kāi)的。產(chǎn)業(yè)革命的成功，機(jī)器的使用，化學(xué)品在農(nóng)業(yè)中的運(yùn)用，鐵路、飛機(jī)和輪船的出現(xiàn)，改變了人類的生活方式。論文百事通然而，有得必有失。伴隨著人類對(duì)自然的掠取，人類也飽嘗了自身所作所為招致的苦果，一系列重大環(huán)境公害事件的發(fā)生加速了人們環(huán)境意識(shí)的覺(jué)醒。20世紀(jì)六七十年代，在西方工業(yè)化國(guó)家爆發(fā)了聲勢(shì)浩大的要求保護(hù)環(huán)境的群眾運(yùn)動(dòng)，這直接促使西方國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)政策和法律法規(guī)。1969年美國(guó)頒布了第一部環(huán)保法律《聯(lián)邦環(huán)境政策法》。1972年聯(lián)合國(guó)舉行了“人類環(huán)境會(huì)議”，提出“只有一個(gè)地球”的口號(hào)，指出環(huán)境沒(méi)有國(guó)界，保護(hù)環(huán)境是全球共同的責(zé)任，要從整個(gè)地球的高度和廣度來(lái)看待環(huán)境問(wèn)題。

20世紀(jì)70年代，在美國(guó)率先出現(xiàn)了環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)。最早的環(huán)境審計(jì)是一部分工業(yè)企業(yè)用來(lái)評(píng)估企業(yè)各部門(mén)是否遵守環(huán)境法律，防止企業(yè)可能因違反環(huán)境法規(guī)而受到嚴(yán)厲處罰導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。后來(lái)，環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)新的分支，由于其在健全環(huán)境管理系統(tǒng)，提高環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性方面起到了的作用而迅速普及開(kāi)來(lái)。

環(huán)境審計(jì)雖然最初產(chǎn)生于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，但是很快在政府審計(jì)中占據(jù)了重要地位，環(huán)境審計(jì)在促進(jìn)政府制定和執(zhí)行環(huán)境保護(hù)政策、改善環(huán)境等方面發(fā)揮著重要作用。目前，環(huán)境審計(jì)工作已在各個(gè)國(guó)家普遍開(kāi)展。

二、環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)

從表象上看是環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)峻導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生，但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)學(xué)科的組成部分之一，因此環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)必然與審計(jì)理論相關(guān)。但環(huán)境審計(jì)又有其特定的應(yīng)用范圍，所以環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)也會(huì)有其特點(diǎn)。

由于環(huán)境資源無(wú)法切割分配，在民主社會(huì)里，它理所當(dāng)然地歸社會(huì)公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性，決定了環(huán)境資源受托責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生。由于任何個(gè)人沒(méi)有能力對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行單獨(dú)管理，因此社會(huì)公眾只能把環(huán)境資源委托給政府進(jìn)行綜合管理，政府便承擔(dān)了管理環(huán)境資源的受托責(zé)任。企業(yè)是環(huán)境資源的主要使用者，政府要求企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中不污染或者少污染環(huán)境，企業(yè)也間接地承擔(dān)了環(huán)境保護(hù)的受托責(zé)任。環(huán)境問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)外部性使廠商隨意使用多種環(huán)境資源，例如：空氣、水源、土壤、森林、草原等，而不用付出相應(yīng)的代價(jià)，廠商的私人成本與考慮環(huán)境成本后的社會(huì)成本相分離，自由市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制失效，從而導(dǎo)致環(huán)境日益惡化，社會(huì)公眾成為其主要受害人。隨著民主意識(shí)和環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng)，社會(huì)公眾開(kāi)始委托自己的各種人來(lái)進(jìn)行環(huán)境管理。于是，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任便擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任。審計(jì)的本質(zhì)是證實(shí)和評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的內(nèi)容是不斷變化的。環(huán)境審計(jì)就是對(duì)環(huán)境資源的公共受托責(zé)任進(jìn)行證實(shí)和評(píng)價(jià)，它符合審計(jì)的本質(zhì)要求。因此可以說(shuō)，受托責(zé)任理論是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。

三、環(huán)境審計(jì)的含義

理解環(huán)境審計(jì)的含義是開(kāi)展環(huán)境審計(jì)理論研究和實(shí)踐的基礎(chǔ)，但是由于環(huán)境審計(jì)開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，不同執(zhí)行主體對(duì)環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)也不相同，且環(huán)境審計(jì)涉及內(nèi)容復(fù)雜、廣泛。因此，中外理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)環(huán)境審計(jì)的含義尚未形成統(tǒng)一的理解和認(rèn)識(shí)。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在((開(kāi)羅宣言))中對(duì)環(huán)境審計(jì)提出一個(gè)框架，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)該包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。這一定義框架，僅僅從政府審計(jì)角度反映了當(dāng)前環(huán)境審計(jì)中各國(guó)共同關(guān)心的問(wèn)題，并未就環(huán)境審計(jì)提出一個(gè)具體的定義。國(guó)際商會(huì)(ICC)認(rèn)為，“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理、設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)地、有說(shuō)服力地、客觀地估價(jià)，并通過(guò)有助于環(huán)境的管理與控制和有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)”。該定義是從內(nèi)部審計(jì)角度把環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)沒(méi)有明確給出環(huán)境審計(jì)的定義，而認(rèn)為只有符合審計(jì)定義的環(huán)境業(yè)務(wù)才是環(huán)境審計(jì)。

環(huán)境審計(jì)在我國(guó)正處于起步階段，環(huán)境審計(jì)的定義尚未有權(quán)威部門(mén)給出，只是在審計(jì)界的理論探討中論及。總結(jié)上述各種環(huán)境審計(jì)的定義，我們認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的含義應(yīng)包括：1．作為審計(jì)的一個(gè)分支，環(huán)境審計(jì)首先必須符合一般審計(jì)定義的重要特征，并按審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行；2?環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行主體包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)組織；3．環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)；4．環(huán)境審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)環(huán)境管理責(zé)任，揭示違法行為，促進(jìn)和加強(qiáng)環(huán)境管理；5.環(huán)境審計(jì)應(yīng)向委托人提交審計(jì)報(bào)告。

四、我國(guó)實(shí)施環(huán)境審計(jì)的意義

我國(guó)政府一直十分重視環(huán)境問(wèn)題，從20世紀(jì)70年代起，頒布了《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等一系列環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)。環(huán)保資金投入逐步增加，“九五”期間的綠色工程計(jì)劃重點(diǎn)是污染治理。近年來(lái)，我國(guó)在生態(tài)保護(hù)方面采取了多種措施，并已取得初步的成效，如退耕還林、天然林保護(hù)、風(fēng)沙源治理等。但是，還應(yīng)當(dāng)清醒的認(rèn)識(shí)到我國(guó)目前環(huán)境問(wèn)題依然十分嚴(yán)峻。一些地區(qū)的污染物排放總量很大，污染程度很高，生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢(shì)還未得到有效遏制。作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境問(wèn)題上面臨的是發(fā)達(dá)國(guó)家100多年工業(yè)化發(fā)展歷史過(guò)程中所遇到的環(huán)境問(wèn)題，在我國(guó)近30年集中體現(xiàn)出來(lái)。發(fā)達(dá)國(guó)家用了近50年的時(shí)間治理，我們自改革開(kāi)放以來(lái)僅用了20余年。與此同時(shí)我國(guó)人口還在增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)還要快速發(fā)展，而人均資源占有量少，許多地區(qū)環(huán)境脆弱，承載力低，面臨的環(huán)境壓力非常大。

環(huán)境審計(jì)作為一種有效的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，對(duì)政府和企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)政府、企業(yè)也需要通過(guò)審計(jì)來(lái)解脫自己的環(huán)境責(zé)任，在公眾中樹(shù)立良好的形象。因此《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)規(guī)劃協(xié)調(diào)，搞好國(guó)家重點(diǎn)區(qū)域環(huán)境保護(hù)投入和重大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，探索建設(shè)中國(guó)特色環(huán)境審計(jì)模式，促進(jìn)落實(shí)環(huán)境保護(hù)的基本國(guó)策”。

五、我國(guó)當(dāng)前開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的特征

環(huán)境審計(jì)在我國(guó)仍處于起步階段。研究我國(guó)的環(huán)境審計(jì)必須結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間存在的現(xiàn)實(shí)矛盾?？偨Y(jié)我國(guó)近年來(lái)以政府審計(jì)為主導(dǎo)的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐，主要有以下特征：

1．以強(qiáng)制審計(jì)方式為主

根據(jù)審計(jì)實(shí)施方式不同，可將環(huán)境審計(jì)劃分為強(qiáng)制審計(jì)和自主審計(jì)兩種。強(qiáng)制審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一要求，對(duì)擁有環(huán)境保護(hù)任務(wù)的單位、企業(yè)所進(jìn)行的強(qiáng)制性環(huán)境審計(jì)。自主審計(jì)是指有環(huán)境保護(hù)任務(wù)的單位、企業(yè)完全根據(jù)自己的目的、意愿和可能，主動(dòng)實(shí)施的環(huán)境審計(jì)。我國(guó)現(xiàn)階段，面對(duì)生態(tài)環(huán)境的日趨惡化，國(guó)家需要對(duì)自然環(huán)境實(shí)施宏觀管理，完全依賴自主審計(jì)是絕對(duì)不現(xiàn)實(shí)的，真正能夠確保環(huán)境管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)只能是實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)，通過(guò)強(qiáng)制性審計(jì)活動(dòng)監(jiān)督有關(guān)部門(mén)、企業(yè)是否遵循了有關(guān)環(huán)境法律規(guī)定。

2．以現(xiàn)實(shí)中存在的重大環(huán)境問(wèn)題為線索確定審計(jì)項(xiàng)目

政府審計(jì)機(jī)構(gòu)充分關(guān)注在環(huán)境方面發(fā)生重大事故和已暴露出的突出問(wèn)題，如嚴(yán)重污染、浪費(fèi)自然資源和決策失誤等，以此為線索確定審計(jì)項(xiàng)目。自1998年以來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)主要圍繞當(dāng)前國(guó)家環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)項(xiàng)目，先后完成了林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、4個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等項(xiàng)目，取得良好的成效。

3．以環(huán)保資金使用為主的財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)的重要內(nèi)容之一。由于環(huán)境管理的復(fù)雜性，各單位在環(huán)保資金的管理和使用中，還缺乏嚴(yán)格的、全面的監(jiān)督，漏洞和弊端不少，侵吞、挪用和無(wú)效使用的情況時(shí)有發(fā)生。因此，確定對(duì)環(huán)保資金的管理和使用、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目計(jì)劃和目標(biāo)執(zhí)行情況、專項(xiàng)資金使用的合法性和真實(shí)性等方面進(jìn)行審計(jì)，以確保環(huán)保資金的合法合理使用，減少損失浪費(fèi)。從國(guó)家審計(jì)署兩次對(duì)蘭州、重慶、廣州等20個(gè)城市進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的情況來(lái)看，也證實(shí)了這一實(shí)事。

4．以檢查環(huán)境法規(guī)政策、制度執(zhí)行為主的合規(guī)性審計(jì)

到目前為止，我國(guó)已頒布了一系列環(huán)境保護(hù)法律和有關(guān)資源管理、開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)的法律、制度；國(guó)務(wù)院和各級(jí)地方人民政府還分別制定頒布了一批環(huán)境保護(hù)、環(huán)境資源管理的行政法規(guī)和地方法規(guī)，在有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)中也包含了環(huán)保的條款。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的不平衡，地方保護(hù)主義的存在和對(duì)環(huán)境問(wèn)題認(rèn)識(shí)的滯后，環(huán)境政策在執(zhí)行中遭到抵制，走形變樣、執(zhí)行不力的情況時(shí)有發(fā)生。因此，將合規(guī)性作為現(xiàn)階段環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)，揭示和反映存在的問(wèn)題，促使其遵守和執(zhí)行。

5．以傳統(tǒng)審計(jì)方法為主

由于現(xiàn)階段的環(huán)境審計(jì)多以財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為主，審計(jì)人員的知識(shí)背景多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，導(dǎo)致在審計(jì)方法上較多地選擇分析性復(fù)核、座談、調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

六、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

環(huán)境審計(jì)越來(lái)越受到政府和企業(yè)的廣泛關(guān)注，對(duì)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索也不斷向縱深方向發(fā)展。環(huán)境審計(jì)呈現(xiàn)出以下幾個(gè)發(fā)展趨勢(shì)：

1．由強(qiáng)制性審計(jì)向自主性審計(jì)轉(zhuǎn)變

隨著我國(guó)環(huán)境法律法規(guī)的完善，企業(yè)的法律意識(shí)和環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷提高，自愿實(shí)施環(huán)境審計(jì)的企業(yè)數(shù)目將不斷增大。一部分大型企業(yè)已經(jīng)將環(huán)境審計(jì)列入規(guī)劃，因?yàn)樗麄冋J(rèn)識(shí)到實(shí)施自主審計(jì)，能明顯地減少不自覺(jué)和不適當(dāng)?shù)沫h(huán)境行為，有利于樹(shù)立企業(yè)的環(huán)境形象，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2．環(huán)境審計(jì)的范圍將不斷拓寬

在審計(jì)重點(diǎn)環(huán)境項(xiàng)目的同時(shí)，正努力擴(kuò)展其環(huán)境審計(jì)的范圍，包括健康、安全和產(chǎn)品安全事項(xiàng)、水污染、廢棄物處置等方面的環(huán)境審計(jì)。新晨

3．環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向效益審計(jì)

環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)環(huán)境管理工作的績(jī)效作出評(píng)價(jià)。環(huán)境審計(jì)工作逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)為效益審計(jì)，主要對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性、環(huán)境政策和措施的實(shí)施效果、環(huán)境項(xiàng)目的投資效益和環(huán)境部門(mén)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。

4．對(duì)比審計(jì)的技術(shù)方法得到越來(lái)越多的應(yīng)用

對(duì)比審計(jì)是指把本國(guó)不同地區(qū)之間的情況，或本國(guó)與其他國(guó)家的情況進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。由于環(huán)境問(wèn)題具有復(fù)雜性、多樣性、動(dòng)態(tài)性，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在某一地區(qū)或國(guó)家內(nèi)，不斷會(huì)有新的環(huán)境問(wèn)題涌現(xiàn)，從而導(dǎo)致該地區(qū)或國(guó)家的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)缺乏或滯后，在這種情況下，使用對(duì)比審計(jì)方法，可以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第8篇：政府審計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】 自然資源； 自然資源信息失真； 非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息； 自然資源審計(jì)； 非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）20-0122-07

一、引言

土地、水、森林、草原、礦產(chǎn)等自然資源，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)。由于自然資源問(wèn)題的重要性和緊迫性相關(guān)聯(lián)，相應(yīng)的治理機(jī)制也越來(lái)越多，自然資源審計(jì)是其中之一，美國(guó)、加拿大等國(guó)家從20世紀(jì)70年代就開(kāi)展了不同形式的自然資源審計(jì)，INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions）還成立了專門(mén)的工作小組。我國(guó)僅以占世界7%的土地、9%的耕地、6%的水資源、4%的森林承載了世界22%的人口，資源、環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的矛盾更為尖銳[1]。黨的十八屆三中全會(huì)提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”。

與自然資源審計(jì)實(shí)踐相伴隨，自然資源審計(jì)的相關(guān)研究也得以開(kāi)展。從自然資源審計(jì)實(shí)踐和理論研究來(lái)看，自然資源審計(jì)包括的內(nèi)容較廣泛，涵蓋的審計(jì)主題包括自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。現(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基礎(chǔ)性問(wèn)題的系統(tǒng)研究，本文通過(guò)對(duì)這些基礎(chǔ)性問(wèn)題的系統(tǒng)探究，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基本理論框架①。

本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，從非財(cái)務(wù)信息審計(jì)角度，梳理自然資源審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)；然后，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，形成一個(gè)關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論的框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

自然資源審計(jì)有不少的研究文獻(xiàn)，一些機(jī)構(gòu)還組織專門(mén)的研討會(huì)，研究主題涉及自然資源審計(jì)的若干基礎(chǔ)性問(wèn)題，包括審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式方法、審計(jì)準(zhǔn)則等[2-3]。一般認(rèn)為，自然資源審計(jì)包括自然資源財(cái)務(wù)審計(jì)、自然資源合規(guī)審計(jì)和自然資源績(jī)效審計(jì)[4-5]。

自然資源績(jī)效審計(jì)包括對(duì)自然資源績(jī)效信息的審計(jì)，這些績(jī)效信息包括非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息，一些文獻(xiàn)提出，由于利益驅(qū)動(dòng)，這些非財(cái)務(wù)計(jì)量的自然資源信息很可能縱，所以，需要對(duì)這些信息進(jìn)行審計(jì)，一些文獻(xiàn)還討論了這些信息的審計(jì)方法[6-9]。

現(xiàn)有文獻(xiàn)雖然確認(rèn)了非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)需求，有些文獻(xiàn)還涉及到審計(jì)方法，然而，總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題尚缺乏系統(tǒng)研究。本文擬致力于此，從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本理論框架。

三、基本理論框架

（一）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)需求

從某種意義上來(lái)說(shuō)，自然資源是大自然賦予全人類的資源，由于人類社會(huì)存在國(guó)家，所以，有些自然無(wú)國(guó)界，屬于全世界人民所有，而許多的自然資源有國(guó)界，屬于某一國(guó)的人民所有。然而，自然資源的管理、使用并不是全體人民，而是一部分人，這樣一來(lái)，自然資源的所有者和自然資源的管理及使用者之間就形成了委托關(guān)系。在這種委托關(guān)系中，人民作為所有者是委托人，而自然資源的管理及使用者是人，在許多情形下，自然資源的管理及使用者還區(qū)分不同的層級(jí)，例如，中央政府和地方政府之間及不同層級(jí)的地方政府之間，從而出現(xiàn)委托鏈。處于這個(gè)鏈條中的人，在正常情形下都會(huì)具有自利和有限理性這兩大類人性特征，在信息不對(duì)稱和環(huán)境不確定的情形下，人有可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，也可能發(fā)生次優(yōu)行為，從而出現(xiàn)問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，正是這些問(wèn)題，導(dǎo)致自然資源問(wèn)題，甚至危及人類的可持續(xù)發(fā)展。就中國(guó)來(lái)說(shuō)，一方面自然資源稀缺，人均淡水資源擁有2 113立方米，僅是世界平均人均淡水資源的1/3；我國(guó)人均耕地為1.43畝/人，不足世界平均水平的40%；我國(guó)礦產(chǎn)人均僅為世界平均水平的58%；我國(guó)森林人均量?jī)H為世界平均水平的1/5[10]。另一方面，資源利用效率低，據(jù)《世界能源統(tǒng)計(jì)回顧2011》數(shù)據(jù)顯示，就單位GDP能耗，2011年度中國(guó)GDP能耗是日本的4.39倍、德國(guó)的4.18倍、美國(guó)的2.38倍、印度的1.07倍。②同時(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)官員的晉升概率與地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，這種過(guò)分關(guān)注GDP的晉升錦標(biāo)賽模式，使得各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部逐漸形成以犧牲資源、環(huán)境為代價(jià)，謀取地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的路徑依賴。所以，中國(guó)的資源環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)十分嚴(yán)峻[9]。

在嚴(yán)重的資源環(huán)境問(wèn)題中，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真是其中的重要方面。由于人性自利和有限理性，自然資源管理和使用者提供的自然資源信息失真，通過(guò)這些失真的自然資源信息獲取利益，例如，就森林資源來(lái)說(shuō)，對(duì)于采伐森林資源，采伐的實(shí)際數(shù)據(jù)遠(yuǎn)多于報(bào)告的數(shù)量；對(duì)于植樹(shù)造林，則報(bào)告的造林面積遠(yuǎn)多于實(shí)際造林面積，無(wú)疑，這種信息的失真有利益驅(qū)動(dòng)下的故意操縱[11]，其他的自然資源也存在類似的問(wèn)題。

針對(duì)嚴(yán)重的自然資源問(wèn)題，相應(yīng)的治理機(jī)制也逐步建立起來(lái)，《中華人民共和國(guó)憲法》第九條規(guī)定，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國(guó)家所有，即全民所有；由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外。國(guó)家保障自然資源的合理利用，保護(hù)珍貴的動(dòng)物和植物。禁止任何組織或者個(gè)人用任何手段侵占或者破壞自然資源。同時(shí)，還針對(duì)不同的自然資源，頒布了專門(mén)的法律，例如，先后頒布了《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》《中華人民共和國(guó)土地管理法》《中華人民共和國(guó)水法》《中華人民共和國(guó)森林法》《中華人民共和國(guó)草原法》《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等，此外，還有許多的行政規(guī)章。通過(guò)上述法律法規(guī)，建立了自然資源治理機(jī)制，其中包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的治理機(jī)制，審計(jì)是其中的治理機(jī)制之一。

審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一，與審計(jì)的技術(shù)特征相關(guān)。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息屬于統(tǒng)計(jì)信息，都有規(guī)定的計(jì)算方法和程序，如果信息報(bào)告人遵守了這些計(jì)算方法和程序，一般就認(rèn)為自然資源信息不存在失真，如果嚴(yán)重偏離了這些計(jì)算方法和程序，就認(rèn)為自然資源信息失真[12]。從技術(shù)特征來(lái)說(shuō)，審計(jì)恰恰就能對(duì)特定事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性發(fā)表意見(jiàn)，就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息來(lái)說(shuō)，特定事項(xiàng)就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，既定標(biāo)準(zhǔn)就是關(guān)于這些信息的計(jì)算方法和程序之規(guī)定，審計(jì)可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，對(duì)這些信息是否存在失真形成判斷。當(dāng)然，審計(jì)成為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制只是一種可能的需求，是否真正得以成為現(xiàn)實(shí)機(jī)制，還要依賴于委托人對(duì)不同治理機(jī)制的治理成本和效果的綜合考慮，如果審計(jì)機(jī)制的治理成本低且效果好，則審計(jì)就會(huì)從可能的需求成為現(xiàn)實(shí)需求。

（二）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)是指什么是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)，很顯然，它離不開(kāi)審計(jì)一般，也離不開(kāi)自然資源審計(jì)，具有審計(jì)一般的屬性，屬于自然資源審計(jì)的一部分。一般認(rèn)為，審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[13]，自然資源審計(jì)也應(yīng)該具有上述本質(zhì)特征，只是在此基礎(chǔ)上，增加了自己特有的本質(zhì)屬性，根據(jù)這個(gè)原則，筆者認(rèn)為，自然資源審計(jì)可以表述如下：自然資源審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個(gè)角度獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)概念將自然資源審計(jì)的對(duì)象限定到自然資源經(jīng)管責(zé)任，自然資源審計(jì)是將審計(jì)一般應(yīng)用到自然資源經(jīng)管責(zé)任，或者說(shuō)，是審計(jì)一般在自然資源經(jīng)管責(zé)任中的體現(xiàn)，當(dāng)然，由于審計(jì)范圍的不同，自然資源審計(jì)也會(huì)呈現(xiàn)自己的一些特征，例如，審計(jì)客體、審計(jì)主體、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)一般的審計(jì)主題包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、行為、制度，自然資源審計(jì)是對(duì)自然資源經(jīng)管責(zé)任作為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)，其審計(jì)主題同樣包括上述四個(gè)方面：自然資源財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息、自然資源相關(guān)行為和自然資源相關(guān)制度。

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)屬于自然資源審計(jì)的主題之一，根據(jù)自然資源審計(jì)的定義，筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以表述如下：非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這個(gè)定義，進(jìn)一步限定了審計(jì)對(duì)象的范圍，從自然資源經(jīng)管責(zé)任收縮到自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息，關(guān)注問(wèn)題的角度仍然是問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，當(dāng)然，這里的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題是與非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息相關(guān)的，不是一般意義上的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，綜合表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，包括由于自利而產(chǎn)生的有意操縱，以及有限理性而產(chǎn)生的無(wú)意錯(cuò)誤。

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)本質(zhì)還有一個(gè)涵義，就是其審計(jì)功能。一般認(rèn)為，審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三個(gè)功能，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，上述三大功能可以同時(shí)具備。就鑒證來(lái)說(shuō)，前已述及，可以采用系統(tǒng)方法，圍繞非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息收集證據(jù)，判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性，這已經(jīng)體現(xiàn)了鑒證的本質(zhì)內(nèi)涵。就評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息體現(xiàn)了人的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，如果能找到恰當(dāng)?shù)目?jī)效標(biāo)桿（例如，工作計(jì)劃、具有可比性的同類單位），可以將鑒證后的自然資源經(jīng)管責(zé)任績(jī)效信息與這些標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定人自然資源經(jīng)管責(zé)任績(jī)效的等級(jí)。就監(jiān)督而言，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真，如果委托人授權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)直接責(zé)任人或責(zé)任單位進(jìn)行處理處罰?？傮w來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)可以具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三大功能。當(dāng)然，這三大功能能否成為現(xiàn)實(shí)功能，依賴于委托人的需求和決定，委托人會(huì)根據(jù)其自身的利弊得失做出選擇，但是，無(wú)論如何，鑒證功能是基礎(chǔ)性，不具有選擇性。

（三）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)目標(biāo)

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計(jì)委托人的目標(biāo)，后者是審計(jì)人的目標(biāo)。就非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)委托人授權(quán)或委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)是要支付費(fèi)用或支出成本的，是將審計(jì)作為治理非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制，審計(jì)機(jī)制與其他的治理機(jī)制組合起來(lái)，其最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真。通過(guò)審計(jì)，如果非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真越來(lái)越少，則委托人的目標(biāo)就達(dá)成了。

對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中，其直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息鑒證產(chǎn)品的主要內(nèi)容是鑒證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否存在問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，也就是是否存在失真，也可以稱為信息的真實(shí)性，通常以審計(jì)鑒證報(bào)告的形式出現(xiàn)。評(píng)價(jià)產(chǎn)品是在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息表征人自然資源經(jīng)管責(zé)任履行績(jī)效的情形下，將鑒證后的信息與一定的標(biāo)桿進(jìn)行比較之后得出的績(jī)效等級(jí)結(jié)論，通常以評(píng)價(jià)報(bào)告的形式出現(xiàn)。監(jiān)督產(chǎn)品是指將人在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息方面存在失真的情形下，委托人授權(quán)審計(jì)師對(duì)直接責(zé)任人或責(zé)任單位做出的處理處罰，通常以審計(jì)決定的形式出現(xiàn)。上述三種審計(jì)產(chǎn)品中，鑒證產(chǎn)品是基礎(chǔ)性的，不具有可選擇性，而評(píng)價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品是否出現(xiàn)，由委托人的需求所決定。

（四）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)客體是委托關(guān)系中的人，是經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者[13]。非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外，其審計(jì)客體是自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者。由于我國(guó)的自然資源屬于國(guó)有，然后通過(guò)法律程序交付一定的單位來(lái)使用，所以，自然資源信息委托關(guān)系也區(qū)分為兩種情形，一是政府層面的委托關(guān)系，二是單位內(nèi)部的委托關(guān)系。這兩種情形下的審計(jì)客體不同。

就政府層面的委托關(guān)系來(lái)說(shuō)，由于我國(guó)是單一制國(guó)家，上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府具有較大的領(lǐng)導(dǎo)作用。在不考慮上級(jí)政府的情形下，就某一層級(jí)的政府來(lái)說(shuō)，自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體如圖1所示。

在圖1中，可能的審計(jì)客體用虛線表示。自然資源監(jiān)督部門(mén)是本級(jí)政府的人，而自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，在政府自然資源監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)管下，履行各自的與自然資源相關(guān)的職責(zé)，上述四類單位都是自然資源經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者，都要提供某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，都有可能成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。那么，政府本身是否要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體呢？首先，各級(jí)政府都是本級(jí)公眾的人，所以，也存在自然資源經(jīng)管責(zé)任報(bào)告問(wèn)題，也應(yīng)該成為審計(jì)客體，但是，此時(shí)的審計(jì)主體可能就不能是本級(jí)政府本身建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，在單一制國(guó)家中，各層級(jí)政府之間也存在委托關(guān)系，下級(jí)政府是上級(jí)政府的人，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，下級(jí)政府也有責(zé)任向上級(jí)政府報(bào)告自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，所以，也要成為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體。

至于單位內(nèi)部的自然資源委托關(guān)系及其審計(jì)客體，主要存在于自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，如果這些單位實(shí)行分級(jí)管理，則其內(nèi)部也形成了自然資源委托關(guān)系，從而下級(jí)單位有責(zé)任向上級(jí)單位報(bào)告其承擔(dān)的自然資源經(jīng)管責(zé)任履行情況，這其中就包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息，所以，這些下級(jí)單位也成為審計(jì)客體。

（五）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息，按照《中國(guó)自然資源手冊(cè)》，自然資源資產(chǎn)分為土地資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、能源資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、氣候資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、草地資源資產(chǎn)、海洋資源資產(chǎn)和其他資源資產(chǎn)九大類資產(chǎn)，這些自然資源都分別有各自的實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息[14]，歸納起來(lái)，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)內(nèi)容如表1所示。

當(dāng)然，自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息會(huì)有一定的核算體系，1993年聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)司建立了與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）相一致的、可系統(tǒng)地核算環(huán)境資源存量和資本流量的框架，即綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993）。2003年，聯(lián)合國(guó)修訂了SEEA-1993，修改后版本簡(jiǎn)稱SEEA-2003，這個(gè)版本詳細(xì)說(shuō)明了自然資源的物理量、混合環(huán)境-經(jīng)濟(jì)賬戶及其估價(jià)方法[15]。2012年，SEEA中心框架（簡(jiǎn)稱SEEA-2012）應(yīng)運(yùn)而生，該框架增加了環(huán)境退化及相關(guān)措施和評(píng)估方法的討論[16]。一些國(guó)家還頒布了自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，澳大利亞頒布實(shí)施了水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以物理流量為計(jì)量單位，采用復(fù)式記賬法，由水報(bào)告主體定期編制三張水會(huì)計(jì)報(bào)表，即水資產(chǎn)和水負(fù)債表、水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)表（損益表）、水流量表，通過(guò)這些表格來(lái)描述、計(jì)量、記錄和報(bào)告重要地區(qū)水資源的增減變動(dòng)[17]。黨的十八屆三中全會(huì)提出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，這里的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是關(guān)于自然資源的信息系統(tǒng)，按實(shí)物量編制的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息就是非財(cái)務(wù)計(jì)量信息。

（六）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體

審計(jì)主體的基本要求有兩個(gè)方面，一是獨(dú)立性，二是專業(yè)勝任能力。由于專業(yè)勝任能力是動(dòng)態(tài)的，現(xiàn)時(shí)沒(méi)有的專業(yè)勝任能力，假以時(shí)日，是可以建立的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，專業(yè)勝任能力并不是實(shí)質(zhì)性審計(jì)主體的實(shí)質(zhì)性條件。所以，筆者主要從獨(dú)立性角度來(lái)討論非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。

對(duì)獨(dú)立性有不同的理解，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，獨(dú)立性是審計(jì)師獨(dú)立于審計(jì)客體；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)師要同時(shí)獨(dú)立于審計(jì)客體和審計(jì)委托人。

在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中，政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都可以成為審計(jì)主體，但是，不同情形的獨(dú)立性不同。

對(duì)于政府審計(jì)來(lái)說(shuō)，圖1所示的審計(jì)客體中，政府審計(jì)能獨(dú)立于自然資源監(jiān)管部門(mén)、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位，但是，不能獨(dú)立于本級(jí)政府，所以，一般情形下，除了本級(jí)政府之外的審計(jì)客體，本級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)都具有獨(dú)立性，當(dāng)本級(jí)政府作為審計(jì)客體時(shí)，一般要由上級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體。當(dāng)然，由于我國(guó)是單一制國(guó)家，各級(jí)地方政府都處于國(guó)有自然資源委托鏈中，對(duì)于上級(jí)政府是人，對(duì)于下級(jí)政府是委托人，由于這種雙重身份，本級(jí)政府可能基于本地區(qū)的利益而干擾本級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)政府下屬單位的自然資源相關(guān)審計(jì)客體的審計(jì)，從而使得本級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性受到損害，在這種情形下，如果由上級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體，就更具有獨(dú)立性。

對(duì)于民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，是接受業(yè)務(wù)委托，對(duì)一定的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，從理論上來(lái)說(shuō)，對(duì)于所有的審計(jì)客體都可以進(jìn)行審計(jì)。但是，從傳統(tǒng)習(xí)慣及審計(jì)權(quán)威性來(lái)說(shuō)，在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體中，民間審計(jì)適宜作為自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位的審計(jì)主體。在某些情形下，民間審計(jì)還可以接受業(yè)務(wù)委托，對(duì)內(nèi)部審計(jì)范圍的審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)。需要說(shuō)明的是，這里的民間審計(jì)是廣義的，包括具有非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)專業(yè)勝任能力和資質(zhì)的各種中介機(jī)構(gòu)。

就內(nèi)部審計(jì)組織來(lái)說(shuō)，其審計(jì)客體是本單位內(nèi)部實(shí)行分級(jí)管理的下級(jí)單位，如果自然資源監(jiān)管部門(mén)、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位實(shí)行分級(jí)管理，并建立了內(nèi)部審計(jì)制度，則這些單位內(nèi)部的下屬單位都是其內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)范圍。

總體來(lái)說(shuō)，不同情形下的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體歸納如表2所示。

關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體，最后要討論的問(wèn)題是，自然資源監(jiān)管部門(mén)能否作為非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體？一種觀點(diǎn)認(rèn)為，自然資源監(jiān)管部門(mén)可以結(jié)合其監(jiān)督工作，一方面可以作為下級(jí)政府非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的審計(jì)主體，另一方面，對(duì)于受到監(jiān)督的本級(jí)政府下屬的自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位，完全可以作為這些單位的非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)主體。從專業(yè)勝任能力來(lái)說(shuō)，自然資源監(jiān)管部門(mén)完全可以作為這些單位的審計(jì)主體。然而，審計(jì)主體的另一個(gè)重要條件是獨(dú)立性，所以，自然資源監(jiān)管部門(mén)能否作為審計(jì)主體的關(guān)鍵在于其能否保持獨(dú)立性。筆者認(rèn)為，在許多情形下，可能并不具有獨(dú)立性，就本級(jí)政府來(lái)說(shuō)，自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產(chǎn)單位的自然資源信息，如果匯集起來(lái)，可能就表明自然資源監(jiān)管部門(mén)的績(jī)效，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是粉飾了自然資源監(jiān)管部門(mén)的績(jī)效，從而就會(huì)失去審計(jì)所要求的獨(dú)立性；當(dāng)然，如果上述單位操縱自然資源信息，結(jié)果是損害了自然資源監(jiān)管部門(mén)的績(jī)效，這種情形下，審計(jì)所要求的獨(dú)立性并沒(méi)有損害。但是，事先并不知道這些單位會(huì)如何操縱自然資源信息，所以，就本級(jí)政府來(lái)說(shuō)，自然資源監(jiān)管部門(mén)不宜作為審計(jì)主體。就下級(jí)政府來(lái)說(shuō)，在許多情形下，上級(jí)政府自然資源績(jī)效是下級(jí)政府自然資源績(jī)效的匯集，如果下級(jí)政府操縱自然資源信息，其結(jié)果是有利于本級(jí)政府自然資源績(jī)效，自然資源監(jiān)管部門(mén)就失去監(jiān)管獨(dú)立性；如果下級(jí)政府操縱的結(jié)果是損害于上級(jí)政府自然資源績(jī)效，則獨(dú)立性并未受到損害。但是，事先并不知道下級(jí)政府如何操縱自然資源信息，總體來(lái)說(shuō)，自然資源監(jiān)管部門(mén)不宜作為下級(jí)政府自然資源信息的審計(jì)主體。更為重要的是，自然資源監(jiān)管部門(mén)還負(fù)責(zé)執(zhí)行甚至制定自然資源相關(guān)政策，而自然資源信息很大程度上可能表明這些政策的績(jī)效，自然資源監(jiān)管部門(mén)對(duì)于這類信息無(wú)疑不具有獨(dú)立性。

（七）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)方法

審計(jì)方法包括的內(nèi)容很豐富，從基本審計(jì)理論的角度出發(fā)，這里僅討論其中的審計(jì)取證模式。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)取證包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式[18]，對(duì)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，各種模式都有可能應(yīng)用。

1.命題論證模式

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)采用的是命題論證模式，這種模式的特點(diǎn)是將審計(jì)總命題（也就是審計(jì)總目標(biāo)，即會(huì)計(jì)信息真實(shí)性或公允性）分解為各種具體命題（也就是具體審計(jì)目標(biāo)），圍繞具體命題獲取證據(jù)，通過(guò)具體命題的證明來(lái)證明總命題。這種取證模式的前提是存在可追蹤的信息鏈，例如，從會(huì)計(jì)報(bào)表追蹤到會(huì)計(jì)賬簿，從會(huì)計(jì)賬簿追蹤到記賬憑證，從記賬憑證追蹤到原始憑證，從原始憑證追蹤到實(shí)物、交易對(duì)方或當(dāng)事人，等等。在某些情形下，某些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息也具備完整的信息鏈，此時(shí)，也可以采用命題論證模式。例如，澳大利亞政府部門(mén)制定并頒布實(shí)施了水審計(jì)準(zhǔn)則，它借鑒了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，把水審計(jì)的保證作用分為合理保證和有限保證兩種類型，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷、審計(jì)計(jì)劃及重要性、理解水會(huì)計(jì)報(bào)告主體和環(huán)境，以及確認(rèn)和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序、期后事項(xiàng)的審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量控制、形成審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等做了具體詳細(xì)的規(guī)定[17]。

2.數(shù)據(jù)流程模式

當(dāng)信息本身無(wú)法鑒證時(shí)，如果信息產(chǎn)生的過(guò)程是值得依賴的，則信息本身也就具有可依賴的基礎(chǔ)。一些非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息本身未能形成完整的信息鏈，從而不具有可追蹤性，此時(shí)，如果這些信息的產(chǎn)生流程是可以評(píng)估的，當(dāng)評(píng)估結(jié)果的流程值得依賴時(shí)，根據(jù)這個(gè)流程產(chǎn)生的信息也就值得依賴；當(dāng)然，如果流程評(píng)估的結(jié)果不值得依賴，則不能就此推斷其產(chǎn)生的信息也不值得依賴，而是無(wú)法表示意見(jiàn)。

3.數(shù)據(jù)分析模式

非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息之間，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息與其他信息之間，可能具有某些邏輯關(guān)系，數(shù)據(jù)分析模式通過(guò)各種方法，驗(yàn)證非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息的邏輯關(guān)系，通過(guò)邏輯關(guān)系是否存在來(lái)判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是否失真。當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系存在時(shí)，可以判斷非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息基本值得依賴；當(dāng)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息邏輯關(guān)系不存在時(shí)，要作為疑點(diǎn)進(jìn)行追蹤，如果追蹤發(fā)現(xiàn)了具體的失真事件，就可以得出結(jié)論，如果追蹤未能發(fā)現(xiàn)具體的失真事件，則是無(wú)法表示意見(jiàn)。

4.專業(yè)測(cè)量模式

許多非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息是對(duì)自然資源物理量的表征，在許多情形下，可以通過(guò)具有專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人士對(duì)自然資源物理量進(jìn)行測(cè)量，以驗(yàn)證這些信息的真實(shí)性。例如，對(duì)于森林資源、土地資源，可以通過(guò)航測(cè)的方法確定其數(shù)量。當(dāng)然，這種取證模式的成本較高，并且具有一定的時(shí)間要求。

上述四種模式中，不同取證模式所支持的審計(jì)意見(jiàn)保證程度不同，一般來(lái)說(shuō)，命題論證模式和專業(yè)測(cè)量模式支持合理保證審計(jì)意見(jiàn)，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見(jiàn)。如果審計(jì)委托人只要求有限保證審計(jì)意見(jiàn)，則數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，其審計(jì)成本低、效率高。

（八）非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境理論關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題，一是審計(jì)環(huán)境如何影響審計(jì)，二是審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)也不例外。從審計(jì)環(huán)境對(duì)其影響來(lái)說(shuō)，一方面會(huì)影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)實(shí)務(wù)，另一方面會(huì)影響其相關(guān)的審計(jì)理念。就前者來(lái)說(shuō)，重要的路徑之一是審計(jì)環(huán)境影響其審計(jì)取證模式的選擇，例如，沒(méi)有地理信息系統(tǒng)的產(chǎn)生，就不可能有航測(cè)等技術(shù)在非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)中的應(yīng)用；就后者來(lái)說(shuō)，審計(jì)環(huán)境會(huì)影響人們對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的認(rèn)識(shí)，例如，黨的十八屆三中全會(huì)之前，人們并沒(méi)有將自然資源審計(jì)作為很重要的事項(xiàng)，但是，當(dāng)黨的十八屆三中全會(huì)提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)之后，社會(huì)各界對(duì)自然資源審計(jì)的認(rèn)識(shí)發(fā)生了重大變化，現(xiàn)在的問(wèn)題已經(jīng)不是是否要審計(jì)，而是如何審計(jì)，政府環(huán)境對(duì)自然資源審計(jì)產(chǎn)生了重要的影響。

關(guān)于非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境，總的路徑是通過(guò)審計(jì)終極目標(biāo)的達(dá)成，抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)失真，通過(guò)信息失真的減少，進(jìn)而促進(jìn)自然資源信息使用、管理、生產(chǎn)及監(jiān)管行為的優(yōu)化，提高自然資源的使用效率和效果。

四、結(jié)論和啟示

由于人性自利和有限理性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真，審計(jì)是治理機(jī)制之一，本文從理論上分析非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)的幾個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題，提出非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)基本理論框架。

從審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，由于人性自利和有限理性，導(dǎo)致嚴(yán)重的自然資源問(wèn)題，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息可能失真是這種問(wèn)題的內(nèi)容之一，也是這種問(wèn)題的原因之一，由于審計(jì)特征的技術(shù)屬性，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)成為應(yīng)對(duì)非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真的機(jī)制之一。

從審計(jì)本質(zhì)來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)是以系統(tǒng)方法獨(dú)立鑒證自然資源經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財(cái)務(wù)計(jì)量信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排，可以同時(shí)具有鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的三大功能。

從審計(jì)目標(biāo)來(lái)說(shuō)，最終目標(biāo)是抑制非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息中的問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，也就是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息失真；直接目標(biāo)是提供審計(jì)委托人滿意的審計(jì)產(chǎn)品，這些審計(jì)產(chǎn)品包括鑒證產(chǎn)品、評(píng)價(jià)產(chǎn)品和監(jiān)督產(chǎn)品。

從審計(jì)客體來(lái)說(shuō)，自然資源信息經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者都是非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)客體，包括政府、自然資源監(jiān)督部門(mén)、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產(chǎn)單位。

從審計(jì)內(nèi)容來(lái)說(shuō)，是自然資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數(shù)量、質(zhì)量現(xiàn)狀及利用情況，二是自然資源各分類實(shí)物存量和增減流量統(tǒng)計(jì)與核算信息。

從審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)有自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者的主要審計(jì)主體，民間審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托可以對(duì)任何審計(jì)客體進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)單位內(nèi)部的自然資源經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者進(jìn)行審計(jì)。

從審計(jì)方法來(lái)說(shuō)，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測(cè)量模式都有可能應(yīng)用，命題論證模式和專業(yè)測(cè)量模式支持合理保證審計(jì)意見(jiàn)，而數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式支持有限保證審計(jì)意見(jiàn)。

從審計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，一方面，審計(jì)環(huán)境通過(guò)審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)理念兩個(gè)路徑影響非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息審計(jì)；另一方面，這種審計(jì)也通過(guò)其審計(jì)產(chǎn)品的使用，作用于審計(jì)環(huán)境，影響自然資源使用的效率和效果。

本文的研究啟示我們，包括非財(cái)務(wù)計(jì)量自然資源信息在內(nèi)的自然資源審計(jì)是應(yīng)對(duì)自然資源問(wèn)題的重要機(jī)制，而要真正建構(gòu)這種審計(jì)機(jī)制，并且使其發(fā)揮作用，必須系統(tǒng)思考，協(xié)調(diào)考慮相關(guān)的審計(jì)制度元素。

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第9篇：政府審計(jì)論文范文

摘 要 本論文針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念及地位作出了介紹，提出了內(nèi)部審計(jì)地位方面存在問(wèn)題，作出了歸因分析，最終提出了具體的策略措施，以期能夠?yàn)樘岣邇?nèi)部審計(jì)地位作出有益探討。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 地位 環(huán)境

伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)的性質(zhì)以及產(chǎn)權(quán)制度已經(jīng)出現(xiàn)了重大的變化，政府不再是兼具投資者和管理者的雙重角色，而是以宏觀調(diào)控的方式放權(quán)給企業(yè)。于是，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部控制的重要性也就體現(xiàn)出來(lái)了。而企業(yè)的內(nèi)部控制更多的是要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)完成。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)當(dāng)中所處的地位較低，難以適應(yīng)各方面針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際需求。所以，提高內(nèi)部審計(jì)地位，有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)。

一、內(nèi)部審計(jì)的地位

目前，內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)、外部審計(jì)并列為三種主要審計(jì)業(yè)務(wù)之一，由此可見(jiàn)其在企業(yè)管理當(dāng)中有著重要的地位。

而在當(dāng)前階段，正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部條件以及外部環(huán)境都出現(xiàn)了較大的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜化，這就使得傳統(tǒng)的那種建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之上的審計(jì)監(jiān)督體制已經(jīng)難以適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式要求。于是，審計(jì)工作必須拓展到企業(yè)內(nèi)部控制制度方面，這是現(xiàn)代審計(jì)的客觀要求。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中，企業(yè)不僅要自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)，同時(shí)還要做到自我發(fā)展與自我約束。所以，內(nèi)部審計(jì)不僅能夠起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，同時(shí)還具備了經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能。

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)不僅要準(zhǔn)確、及時(shí)的將相關(guān)的差錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)等信息報(bào)告給管理人員，同時(shí)還要使用科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)，借助內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)管理控制的缺陷，最終提出具體的意見(jiàn)與檢測(cè)，幫助管理者能夠更加有效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理，從而更好地發(fā)揮審計(jì)職能的作用，以便提高經(jīng)濟(jì)效益?；趦?nèi)部審計(jì)的任務(wù)而言，內(nèi)部審計(jì)能夠有效的提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)且有發(fā)展與進(jìn)步；基于企業(yè)管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題而言，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中存在的主要問(wèn)題，并掌握且有內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況，檢查企業(yè)是否能夠遵循內(nèi)部控制的根本原則。

基于以上角度而言，內(nèi)部審計(jì)能夠作為企業(yè)在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中保持不敗之地的重要保障，可以稱得上是經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。

而在具體的實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)地位的高低主要受到以下幾個(gè)因素的影響：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次。通常而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次越高，則意味著內(nèi)部審計(jì)越獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)的日常工作不會(huì)受到單位內(nèi)部或者是其他結(jié)構(gòu)、個(gè)人的干預(yù)，其地位自然也就會(huì)越高。二是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。部分企業(yè)單位會(huì)以章程或者是規(guī)章的形式將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)確定下來(lái)。而內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)越廣泛，那就證明著內(nèi)部審計(jì)在所在單位受到很大的重視，那么地位自然也就越高；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的實(shí)際開(kāi)展情況。這其實(shí)就是所謂的“有為才能有位”，只能掛空頭支票的部門(mén)，永遠(yuǎn)也談不上地位問(wèn)題。不管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置如何，也不管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有多少專業(yè)化的審計(jì)人員，關(guān)鍵就看內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的工作開(kāi)展情況如何，是否在企業(yè)單位當(dāng)中的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中發(fā)揮出了重要的作用，這才是決定內(nèi)部審計(jì)地位高低的關(guān)鍵。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)地位方面存在的主要問(wèn)題及歸因分析

（一）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)地位方面存在的主要問(wèn)題

因?yàn)槲覈?guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)單位在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間以來(lái)，都是處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的環(huán)境之下，在企業(yè)管理的過(guò)程當(dāng)中比較偏重于生產(chǎn)管理；而現(xiàn)代化的企業(yè)制度在我國(guó)還只是處于一個(gè)起步階段，尚未建立起來(lái)完整的現(xiàn)代企業(yè)法人治理機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際作用難以得到有效的發(fā)揮。而且部分且有管理者針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在著一定的偏差，片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，隨意撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)崗位，把財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)機(jī)構(gòu)合而為之，將內(nèi)部審計(jì)崗位安插到財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)中，甚至把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或者是把內(nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入到財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)中，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮作用，這就使得當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位方面存在著過(guò)低的問(wèn)題。

再就是政府審計(jì)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)造成了一定的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位界定存在模糊的現(xiàn)象，部分人員片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)外嗣的委托關(guān)系的必然產(chǎn)物，屬于公司治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中的一個(gè)監(jiān)督機(jī)制。在這種觀點(diǎn)的影響之下，管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性未能得到清楚的認(rèn)識(shí)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的人員配備、工作條件以及信息流通渠道等支持程度不夠，甚至個(gè)別管理者會(huì)把內(nèi)部審計(jì)視作 “眼中釘”、“肉中刺”，處處和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作對(duì)。要么拒絕設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而就算迫于形勢(shì)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也只能是在工作上流于形式化，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

（二）問(wèn)題的歸因分析

1.內(nèi)部審計(jì)工作未能得到充分的重視

內(nèi)部審計(jì)之所以地位較低，很大的一個(gè)原因就是相關(guān)人員未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要程度，所以也就沒(méi)有充分重視起來(lái)，這和我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有著直接的關(guān)系。而在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度未能得到建立健全的情況下，內(nèi)部審計(jì)工作很大程度上還是要依靠管理人員的重視與支持。如果管理人員能夠支持內(nèi)部審計(jì)工作還好；一旦不支持，那么內(nèi)部審計(jì)工作就很難在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮應(yīng)用作用，地位自然就會(huì)較低，甚至?xí)驗(yàn)樵獾脚懦舛y以立足下去。