質(zhì)量控制準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

新審計(jì)準(zhǔn)則前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)事實(shí)上審計(jì)質(zhì)量控制有明確的要求，但審計(jì)質(zhì)量控制體系的架構(gòu)卻沒有得到比較統(tǒng)一的認(rèn)定。隨著新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，明確構(gòu)建國(guó)家審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要舉措。

質(zhì)量控制體系是指對(duì)質(zhì)量控制產(chǎn)生作用的一系列組成要素。一般質(zhì)量控制體系是由質(zhì)量控制主體、控制客體（內(nèi)容）、控制方法、控制責(zé)任、控制執(zhí)行情況評(píng)估等要素組成。根據(jù)質(zhì)量控制理論的一般要求和新審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)該由以下要素組成。

（一）審計(jì)質(zhì)量控制主體。審計(jì)質(zhì)量控制主體是實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)構(gòu)和人員。組織機(jī)構(gòu)就是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部業(yè)務(wù)部門、法規(guī)審理部門和其派出機(jī)構(gòu)。人員包括審計(jì)組組長(zhǎng)和成員、審計(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審理人員、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制客體。審計(jì)質(zhì)量控制客體就是審計(jì)質(zhì)量控制的直接對(duì)象。根據(jù)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際，審計(jì)質(zhì)量控制客體主要包括“資質(zhì)、流程、證據(jù)、記錄、方法、判斷、文件、系統(tǒng)”等八個(gè)方面。

“資質(zhì)”即審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)各個(gè)層次執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員所必備的資格條件。包括審計(jì)人員的學(xué)歷、專業(yè)知識(shí)、任職年限、道德素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力等。

“流程”即從審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施，到報(bào)告、整改落實(shí)等各個(gè)階段的作業(yè)步驟和經(jīng)辦手續(xù)。

“證據(jù)”即審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中收集的用來(lái)證明審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的各類信息載體。包括直接證據(jù)和佐證證據(jù)、紙質(zhì)證據(jù)和電子證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)、財(cái)務(wù)證據(jù)和業(yè)務(wù)證據(jù)、實(shí)物證據(jù)和影像證據(jù)等。

“記錄”即審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的反映各類情況、工作痕跡、判斷結(jié)果等方面的記載。包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄等。

“方法”即審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所采用的各種技術(shù)手段。包括審計(jì)取證方法、審計(jì)抽樣方法、統(tǒng)計(jì)方法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、重要性水平計(jì)算方法等。

“判斷”即審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況作出的各種職業(yè)斷定。包括重要性判斷、真實(shí)性判斷、合法性判斷、效益性判斷、綜合性判斷等。具體體現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等載體上的審計(jì)評(píng)價(jià)意見、違法違規(guī)的定性、有關(guān)情況的結(jié)論等。

“文件”即審計(jì)機(jī)關(guān)作出的各種結(jié)論性信息的業(yè)務(wù)公文。包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)專題報(bào)告、審計(jì)綜合報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)信息、審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)等。

“系統(tǒng)”即從2004年開始由國(guó)家審計(jì)署在“金審工程”建設(shè)中組織開發(fā)設(shè)計(jì)的“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（簡(jiǎn)稱AO）。該系統(tǒng)將審計(jì)程序和審計(jì)管理要素融入其中，是當(dāng)前審計(jì)人員廣泛使用的審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)平臺(tái)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用信息化手段開展審計(jì)項(xiàng)目管理的工具。由于該系統(tǒng)已經(jīng)成為審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的“必經(jīng)之路”，因此，必然成為審計(jì)質(zhì)量控制新的“熱點(diǎn)”。

以上八個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制“對(duì)象”的狀態(tài)如何，基本左右了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，因而成為審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制所采用的各類依據(jù)。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)由審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)操作指南。以及其他規(guī)范審計(jì)人員行為的單位內(nèi)部規(guī)范性文件中規(guī)定的審計(jì)人員任職標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)文件（審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等）標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)果公布標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)整改檢查標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)等組成。

（四）審計(jì)質(zhì)量控制方法。審計(jì)質(zhì)量控制方法是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制所運(yùn)用的具體手段和措施，主要包括“計(jì)劃、授權(quán)、審核、復(fù)核、審理、審定”等形式。

“計(jì)劃”即審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)計(jì)劃制定的手段實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制活動(dòng)。這里的“計(jì)劃”主要包括審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案等。

“授權(quán)”即審計(jì)機(jī)關(guān)各個(gè)層級(jí)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員依據(jù)本崗位所授予的職權(quán)行使的審計(jì)質(zhì)量控制活動(dòng)。根據(jù)審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，審計(jì)組組長(zhǎng)擁有編制實(shí)施審計(jì)實(shí)施方案權(quán)、審計(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擁有編制實(shí)施審計(jì)工作方案權(quán)、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人擁有批準(zhǔn)審計(jì)工作方案權(quán)、審計(jì)人員擁有收集審計(jì)證據(jù)權(quán)、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人擁有批準(zhǔn)查詢被審計(jì)單位銀行賬戶權(quán)等。未經(jīng)授權(quán)不得從事相關(guān)工作。

“審核”即審計(jì)人員通過(guò)審查與核對(duì)的手段實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制活動(dòng)。主要是審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行的審核。

“復(fù)核”即審計(jì)業(yè)務(wù)部門通過(guò)再次審核的手段實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制活動(dòng)。主要是審計(jì)業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)組報(bào)送的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿以及其他有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的材料進(jìn)行的復(fù)核。

“審理”即審計(jì)機(jī)關(guān)的法規(guī)審理部門通過(guò)審查和處理的手段實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制活動(dòng)。主要是審理機(jī)構(gòu)和審理人員以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行審查并提出審理意見。

“審定”即審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審查決定的手段實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制活動(dòng)。一般是審計(jì)機(jī)關(guān)以召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議形式對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等進(jìn)行審定，也可經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，由審計(jì)機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

（五）審計(jì)質(zhì)量控制執(zhí)行情況評(píng)估。審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要成員，是在審計(jì)過(guò)程結(jié)束后，由專門人員以檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際成效為目的，通過(guò)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的回顧，作出評(píng)價(jià)，指出存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的意見的一系列活動(dòng)。審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是審計(jì)質(zhì)量控制的事后性方法，它雖然不能發(fā)揮以上實(shí)時(shí)性控制方法的作用，但也是審計(jì)質(zhì)量控制不可缺少的重要一環(huán)。通過(guò)持續(xù)性的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，確保審計(jì)質(zhì)量得到連續(xù)不斷地關(guān)注，促進(jìn)與審計(jì)質(zhì)量有關(guān)的人員其質(zhì)量意識(shí)得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

（六）審計(jì)質(zhì)量控制制度。審計(jì)質(zhì)量控制制度是審計(jì)質(zhì)量控制體系的保證要素，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)制審計(jì)質(zhì)量的重要文件，是有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制方針、目標(biāo)、原則、要求和具體規(guī)定的文字載體，是審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；捏w現(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量控制制度作為審計(jì)質(zhì)量控制體系中的“軟件”，為審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制明確了指導(dǎo)思想、基本要求、基本路徑和內(nèi)容，為審計(jì)業(yè)務(wù)人員開展審計(jì)質(zhì)量控制提供了具體依據(jù)和操作步驟，為審計(jì)質(zhì)量管理部門進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評(píng)估提供了系列評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

（七）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)不僅是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的平臺(tái)，還為審計(jì)項(xiàng)目管理搭建了平臺(tái)，把國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序的要求設(shè)置為系統(tǒng)的操作和控制模板，同時(shí)結(jié)合審計(jì)人員身份的不同，分別給予“讀”或“寫”的權(quán)限，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量的初步控制，并通過(guò)該系統(tǒng)與審計(jì)管理系統(tǒng)（OA）的交互功能，在實(shí)現(xiàn)了審計(jì)組與所在部門、與分管局領(lǐng)導(dǎo)之間信息傳遞的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)前到審中直至審后的審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量的“網(wǎng)”上后臺(tái)監(jiān)控。隨著現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)在全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用和進(jìn)一步完善升級(jí)，該系統(tǒng)將成為審計(jì)質(zhì)量“硬”控制的必備工具。

以上七個(gè)要素基本構(gòu)成了目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制體系。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則視角下審計(jì)質(zhì)量控制的路徑

根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制體系的架構(gòu)和要求，審計(jì)質(zhì)量控制可以形成以下幾條路徑。

（一）程序路徑。即通過(guò)審計(jì)程序的設(shè)定和實(shí)施，確保審計(jì)人員的行為按照即定的步驟和順序進(jìn)行，進(jìn)而確保審計(jì)質(zhì)量各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通常包括審前程序控制（如編制科學(xué)合理、可行的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施方案等）、審中程序控制（按審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施、取得合格的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿審核、業(yè)務(wù)部門內(nèi)部復(fù)核等）和審后程序控制（審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審理、審定，審計(jì)質(zhì)量檢查和評(píng)估等）三個(gè)部分。

（二）人員路徑。審計(jì)人員是審計(jì)質(zhì)量的“制造者”，因此，合格的審計(jì)人員是審計(jì)質(zhì)量合格的前提和保證。人員路徑一方面是指審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各個(gè)層次和環(huán)節(jié)審計(jì)人員的任職資格、上崗條件等方面的設(shè)定、準(zhǔn)入、退出和監(jiān)管，建立并實(shí)施全面控制審計(jì)人員自身“質(zhì)量”的機(jī)制，確保用合格的審計(jì)人員上崗執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。另一方面是指所有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，包括各個(gè)層次的領(lǐng)導(dǎo)，都是審計(jì)質(zhì)量的“保證人”，審計(jì)質(zhì)量控制“人人有責(zé)”。通過(guò)對(duì)審計(jì)人員的崗位職責(zé)、責(zé)任追究的設(shè)定和監(jiān)管，確保審計(jì)人員按照各自職責(zé)切實(shí)承擔(dān)起審計(jì)質(zhì)量保證人的責(zé)任。

（三）文件路徑。即通過(guò)對(duì)審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的所有文件（如審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書、審計(jì)組審計(jì)報(bào)告征求意見書、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書、審計(jì)結(jié)果公告等）的種類、格式、基本內(nèi)容、專業(yè)術(shù)語(yǔ)等的設(shè)定和規(guī)范運(yùn)行，確保反映審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)和審計(jì)人員行為情況的文件和文字符合質(zhì)量要求。

（四）技術(shù)路徑。即通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)設(shè)的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，將審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)鑲嵌在審計(jì)項(xiàng)目管理功能里，利用審計(jì)人員身份、授權(quán)、批準(zhǔn)、復(fù)核、審定等控制方法，做到不相容職務(wù)得到分離，各個(gè)層級(jí)的審計(jì)人員通過(guò)信息化的手段按照一定的權(quán)限，在“網(wǎng)”上履行審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任，確保審計(jì)程序完整地進(jìn)行，限制“繞過(guò)”關(guān)鍵控制點(diǎn)行為的發(fā)生。

（五）責(zé)任路徑。即通過(guò)確定和落實(shí)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)公文等方面承擔(dān)的質(zhì)量責(zé)任，確保審計(jì)人員盡職盡責(zé)、保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。

以上審計(jì)質(zhì)量控制路徑屬于“硬”控制范疇，與審計(jì)項(xiàng)目的開展同步進(jìn)行并伴隨著始終，對(duì)控制審計(jì)質(zhì)量直接產(chǎn)生作用。以下審計(jì)質(zhì)量控制路徑屬于“軟”控制范疇，重在培育審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)部環(huán)境，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高起到間接的促進(jìn)作用。

（六）考評(píng)路徑。即通過(guò)開展對(duì)一定時(shí)期審計(jì)質(zhì)量的檢查、評(píng)估、評(píng)優(yōu)等活動(dòng)，對(duì)已完成的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，總結(jié)審計(jì)質(zhì)量好的經(jīng)驗(yàn)，找出審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出今后改進(jìn)和完善審計(jì)質(zhì)量控制的建議。對(duì)考核結(jié)果運(yùn)用正負(fù)激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

（七）制度路徑。即將規(guī)范審計(jì)人員行為的制度的制定、執(zhí)行和檢查作為審計(jì)質(zhì)量控制的重要措施。一方面根據(jù)審計(jì)面臨的形勢(shì)和任務(wù)、發(fā)揮審計(jì)功能作用的需要等，及時(shí)完善和健全審計(jì)作業(yè)層次的“規(guī)章制度”，為開展審計(jì)質(zhì)量控制創(chuàng)造前提條件。另一方面狠抓審計(jì)作業(yè)環(huán)節(jié)有關(guān)制度規(guī)定的執(zhí)行力，強(qiáng)化制度對(duì)審計(jì)人員行為的約束力。再有，通過(guò)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估活動(dòng)，檢查審計(jì)規(guī)章制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題，一方面糾正執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，另一方面對(duì)原則性比較強(qiáng)的條款作出更加細(xì)化的解釋說(shuō)明，切實(shí)起到以制度控制審計(jì)質(zhì)量的作用。

（八）環(huán)境路徑。即通過(guò)審計(jì)法治化建設(shè)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的方針、目標(biāo)和要求，明確審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)的任務(wù)，在計(jì)劃開展審計(jì)質(zhì)量年活動(dòng)，借鑒國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的經(jīng)驗(yàn)，編制符合中國(guó)國(guó)情的《審計(jì)操作指南》、《審計(jì)質(zhì)量手冊(cè)》等，營(yíng)造審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制和管理的體制氛圍、制度氛圍、文化氛圍，使加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和管理成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的“大氣候”，在審計(jì)機(jī)關(guān)形成人人都講審計(jì)質(zhì)量、人人都是審計(jì)質(zhì)量員的“風(fēng)氣”。

三、新審計(jì)準(zhǔn)則視角下加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的構(gòu)想

審計(jì)質(zhì)量管理是包括審計(jì)質(zhì)量控制在內(nèi)的一系列活動(dòng)，是審計(jì)機(jī)關(guān)為確保審計(jì)質(zhì)量而實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)劃、控制、評(píng)估、考核、規(guī)制等過(guò)程和行為。審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)質(zhì)量管理的一部分，審計(jì)質(zhì)量管理是對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制活動(dòng)的升華。新審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的最新制度依據(jù)，也為審計(jì)質(zhì)量管理提供了有利條件。依據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的理念，筆者對(duì)新時(shí)期審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量有以下一些構(gòu)想:

（一）進(jìn)一步加快審計(jì)法制化建設(shè)的步伐。審計(jì)法制化建設(shè)的主要任務(wù)就是根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際需要，建立健全各項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度。而新審計(jì)準(zhǔn)則確定的任務(wù)之一，恰恰也是要不斷建立和完善新的審計(jì)質(zhì)量控制制度。二者不謀而合。按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)要圍繞審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控等方面和內(nèi)容進(jìn)行，最終形成審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。

（二）著力推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目審理工作。建立和推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目審理機(jī)制是新審計(jì)準(zhǔn)則的明確規(guī)定，也是審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和管理的新舉措。目前影響審計(jì)質(zhì)量的原因有許多，其中較為重要原因的是一些審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中不能嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，主要體現(xiàn)在不能完全按照是審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)實(shí)施方案落實(shí)不到位，在一定程度上存在著隨意性，另外，審計(jì)復(fù)核工作關(guān)注形式規(guī)范較多，關(guān)注實(shí)質(zhì)規(guī)范不夠，重結(jié)果質(zhì)量控制，輕過(guò)程質(zhì)量控制。為此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)審計(jì)署的部署積極開展和推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目審理工作，把審計(jì)實(shí)質(zhì)性規(guī)范執(zhí)行情況作為審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)。

第2篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

Abstract: It may exist in information asymmetry between Certified Public Accountant and managers as well as governance layer. As internal personnel, managers and governance layer more understand the unit''s situation, and can make accounting treatment decisions and judgments which suits enterprise characteristics, therefore, managers and governance layer should assume full responsibility for preparing the financial statements. Certified Public Accountant should determine the scope of the auditing based on auditing standards and professional judgments. Auditing standards not only provides the responsibility Certified Public Accountant assumes and the goal to achieve, also provides audit procedures which must be implemented for fulfilling responsibility and realizing the goal.

關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；質(zhì)量控制

Key words: audit of financial statement；quality control

中圖分類號(hào)：F540.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）03-0107-01

0 引言

審計(jì)范圍在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層和治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著不同的責(zé)任。明確劃分責(zé)任，不僅有助于被審計(jì)單位管理層和治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真履行各自的職責(zé)，為財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告的使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)決策信息，還有利于保護(hù)相關(guān)各方的正當(dāng)權(quán)益。

1 管理層和治理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

1.1 管理層和治理層的責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)財(cái)務(wù)信息的結(jié)構(gòu)化表達(dá)。財(cái)務(wù)報(bào)表是在會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)上，依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告框架（整套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）編制，旨在反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)擁有的經(jīng)濟(jì)資源和所欠的債務(wù)或一段期間資源和債務(wù)的變化。財(cái)務(wù)報(bào)表（通常包括附注）可能指一整套財(cái)務(wù)報(bào)表，但也可能指單一財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)報(bào)告框架的規(guī)定確定了財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容。管理層的責(zé)任主要包括：①選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。②根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

1.3 兩種責(zé)任不能相互取代法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

2.1 遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 目前，財(cái)政部已兩項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，即《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》。前者從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；后者從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》明確了適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的職業(yè)道德要求，并闡明了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)遵守職業(yè)道德要求的責(zé)任。在某些方面，除非會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他方面提供了相左的信息，執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)組在履行其在適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托的質(zhì)量控制程序方面的責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的質(zhì)量控制制度和程序。例如，在項(xiàng)目組成員的能力和技能方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇用和培訓(xùn)制度；在客戶關(guān)系的保持方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接和保持程序；在項(xiàng)目組遵守監(jiān)管和法律要求方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控程序；在項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所與保持獨(dú)立性有關(guān)的信息的收集和傳達(dá)程序。相應(yīng)地，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其員工遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守財(cái)政部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及本所的質(zhì)量控制制度。

2.2 遵守審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序作出了明確規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任和所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)的同時(shí)，還規(guī)定了為履行責(zé)任和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所須實(shí)施的審計(jì)程序。例如，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任合理保證所獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策。被審計(jì)單位的具體情況千差萬(wàn)別，審計(jì)準(zhǔn)則不可能針對(duì)所有可能遇到的情況規(guī)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。因此，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷至關(guān)重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)意見時(shí)，都離不開職業(yè)判斷。離開了職業(yè)判斷，審計(jì)就成為簡(jiǎn)單機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程。換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能只遵守部分審計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全遵守了與審計(jì)有關(guān)的所有準(zhǔn)則，否則他不應(yīng)聲稱遵守了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝玉貴.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)利益相關(guān)者分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011，（04）.

第3篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量控制作用準(zhǔn)則控制內(nèi)容關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一、審計(jì)質(zhì)量控制概念

（一）審計(jì)質(zhì)量的概念

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，具體包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)工作的質(zhì)量，二是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，也即結(jié)果質(zhì)量；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制的概念

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照確定的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求而對(duì)審計(jì)全過(guò)程所實(shí)施的質(zhì)量管理，是控制政策和控制程序的總稱。

1.從審計(jì)質(zhì)量控制的主體與客體角度定義。

審計(jì)人員是審計(jì)質(zhì)量控制的主體，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量問(wèn)題是審計(jì)質(zhì)量控制的客體,因此，從審計(jì)主體的角度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量控制就是審計(jì)人員的一種自我控制行為；從審計(jì)客體的角度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量控制就是對(duì)審計(jì)全過(guò)程中各個(gè)階段審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制。

2.從影響審計(jì)質(zhì)量因素的角度定義。

審計(jì)質(zhì)量受諸多主觀因素與客觀因素的影響,各種因素的綜合決定了最終的審計(jì)質(zhì)量，所以控制的直接客體是各種質(zhì)量因素，這些因素貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程的各個(gè)方面,因此也可以把審計(jì)質(zhì)量控制理解為對(duì)可能影響真實(shí)、合理審計(jì)結(jié)果的各種因素的控制。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的作用

公認(rèn)的審計(jì)質(zhì)量控制作用首先是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)；其次，質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心組成部分；另外審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。

筆者認(rèn)為，在這三種公認(rèn)的審計(jì)質(zhì)量控制作用之外，還具有以下三點(diǎn)作用：

1.審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)質(zhì)量的重要保證。審計(jì)工作由相互銜接、相互影響的各項(xiàng)審計(jì)程序構(gòu)成，在審計(jì)全程中,全面、高效的質(zhì)量控制是審計(jì)人員做出客觀、合理審計(jì)分析和判斷的重要保證，更是得出正確審計(jì)結(jié)果所必須執(zhí)行的監(jiān)督、控制過(guò)程。

2.審計(jì)質(zhì)量控制可以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)從業(yè)行為，使之在審計(jì)工作的組織和實(shí)施過(guò)程中保持獨(dú)立性和應(yīng)有的審慎，摒除外界環(huán)境以及個(gè)人主觀因素的影響，客觀、公正的實(shí)施審計(jì)程序并進(jìn)行專業(yè)判斷。

3.審計(jì)質(zhì)量控制可以保護(hù)審計(jì)委托和受托雙方。從審計(jì)委托方的角度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)取證、分析、判斷等審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了更嚴(yán)格的要求，使得被審計(jì)單位不合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更全面細(xì)致的被發(fā)掘出來(lái)，避免 “積少成多”、“積小成大”導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)而給委托方帶來(lái)不利的影響和損失，因此審計(jì)質(zhì)量的控制在一定程度上是對(duì)審計(jì)委托方的一種保護(hù)；從審計(jì)受托方角的度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)施可以規(guī)范審計(jì)人員的從業(yè)行為，從而降低受賄、串通委托方違規(guī)違法操作的可能，所以審計(jì)質(zhì)量控制也是對(duì)審計(jì)受托方的一種保護(hù)。

三、審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計(jì)主體的控制

審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行主體的質(zhì)量是審計(jì)組和審計(jì)人員的質(zhì)量。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，合理配置審計(jì)組的人力資源結(jié)構(gòu)對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量是至關(guān)重要的。作為審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)主體的質(zhì)量必須的到持續(xù)的、有效的控制，審計(jì)人員需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)掌握充分的專業(yè)知識(shí)和技能，審計(jì)組織要建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

（二）審計(jì)環(huán)境的控制

審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行控制首先要對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的了解。對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了解的主要對(duì)象是被審計(jì)單位的控制環(huán)境。被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有著重要的影響，審計(jì)人員在了解了被審計(jì)單位環(huán)境之后需對(duì)可能影響審計(jì)質(zhì)量的方面給予更多的關(guān)注，必要時(shí)則需要設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行取證、分析，判斷是否確實(shí)存在影響審計(jì)質(zhì)量的因素，并采取相應(yīng)的措施予以防范。對(duì)于治理、管理環(huán)境存在問(wèn)題的被審計(jì)單位而言，審計(jì)人員更應(yīng)提高警惕意識(shí)，防范被審計(jì)單位通過(guò)利害手段對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行威脅或與審計(jì)人員勾結(jié)舞弊等違規(guī)、違法行為。

（三）審計(jì)過(guò)程的控制

1.強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程中的監(jiān)督與指導(dǎo)。

在審計(jì)工作中，審計(jì)組組長(zhǎng)和主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)，詳細(xì)掌握審計(jì)組成員的審計(jì)進(jìn)度是否按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，審計(jì)工作是否全面到位，審計(jì)證據(jù)是否充分，專業(yè)能力水平是否能夠勝任審計(jì)工作中的挑戰(zhàn)等情況，并在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到合理的水平。

2. 加強(qiáng)審計(jì)取證的質(zhì)量控制

審計(jì)取證環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn) 一是要圍繞審計(jì)實(shí)施方案確定的目的、要求、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法,二是要在取證過(guò)程中認(rèn)真查閱憑證、賬簿、報(bào)表、合同、文件等有關(guān)資料, 尋找有用證據(jù), 并及時(shí)做好查帳記錄和其它方面的有關(guān)記錄。三是對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行分析、鑒定, 確定其是否真實(shí)，是否具有可信的證明力.

3.加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制

審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制要注重完整性，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要與事實(shí)一致，證據(jù)資料要真實(shí)、可靠、完整,并且對(duì)底稿所包含的內(nèi)容要按照規(guī)定進(jìn)行保密管理，不得他人擅自接觸、使用、復(fù)制審計(jì)工作底稿。

4.加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵之一在于審計(jì)報(bào)告依據(jù)的充分性，不得遺漏、隱匿被審計(jì)單位某種事實(shí)的情況；關(guān)鍵之二在于審計(jì)報(bào)告要素齊全性，報(bào)告中需完整的寫明審計(jì)項(xiàng)目諸如被審計(jì)的單位和項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、時(shí)間、范圍和方式等的相關(guān)信息，對(duì)被審計(jì)單位出具客觀的評(píng)價(jià),對(duì)查出的主要問(wèn)題要進(jìn)行分析,給出處理的意見和建議；審計(jì)報(bào)告要條理清晰,數(shù)字要準(zhǔn)確翔實(shí)，文字要簡(jiǎn)明扼要。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳迪．試論審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程質(zhì)量控制[J]．科協(xié)論壇，2007年第8期(下)．

第4篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:環(huán)境;監(jiān)測(cè);實(shí)驗(yàn)室;質(zhì)量;控制

中圖分類號(hào):X3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)07-0324-01

1 環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量控制的作用

環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量控制技術(shù)又稱內(nèi)部質(zhì)量控制,它是環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室分析人員對(duì)分析質(zhì)量進(jìn)行自我控制的過(guò)程。它主要反映的是分析質(zhì)量的穩(wěn)定性如何,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)某些偶然的異?，F(xiàn)象,隨時(shí)采取相應(yīng)的校正措施。其目的在于控制監(jiān)測(cè)人員的實(shí)驗(yàn)誤差,使之達(dá)到容許限的范圍,以保證測(cè)試結(jié)果的精密度和準(zhǔn)確度能在給定的置信水平下,有把握達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求這是分析工作者在測(cè)試樣品時(shí),為能提供滿足質(zhì)量要求的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),對(duì)分析測(cè)試進(jìn)行的自我控制,或接受質(zhì)量控制人員規(guī)定的質(zhì)量控制程序的過(guò)程。環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室內(nèi)質(zhì)量控制的目的在于控制監(jiān)測(cè)分析人員的實(shí)驗(yàn)誤差在允許的限度內(nèi),從而保證分析結(jié)果具有一定的精密度和準(zhǔn)確度,使分析數(shù)據(jù)在規(guī)定的置信水平內(nèi),達(dá)到所要求的質(zhì)量。

2 做好環(huán)境檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室位置的選擇是環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量控制的外在條件

環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室的檢測(cè)工作絕大多數(shù)是進(jìn)行微量或痕量分析,外部環(huán)境的好壞直接或間接地影響檢測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確度。清新的空氣使檢測(cè)人員精神煥發(fā)、精心操作,噪聲使人心情煩躁、易導(dǎo)致操作失誤;強(qiáng)烈的震動(dòng)能使天平損壞或靈敏度下降;空氣中的灰塵、有害氣體能使儀器、設(shè)備受損,使純水的質(zhì)量下降,從而影響分析的準(zhǔn)確度。因此,環(huán)境檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室位置的選擇應(yīng)滿足以下要求:遠(yuǎn)離生產(chǎn)車間、交通要道、鐵道、泵房等噪聲和震動(dòng)強(qiáng)烈的地方,以減輕機(jī)器、車輛的震動(dòng)、噪聲對(duì)檢測(cè)工作的影響;遠(yuǎn)離污染源、電磁輻射,以免有害氣體、粉塵、電磁波對(duì)儀器、設(shè)備的侵蝕和干擾;條件許可的情況下應(yīng)盡量選擇在一樓,以免樓層震動(dòng)影響儀器的靈敏度。

3 領(lǐng)導(dǎo)重視環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量控制的思想動(dòng)力

(1)建立實(shí)驗(yàn)室的質(zhì)量體系,涉及實(shí)驗(yàn)室內(nèi)部許多部門,是一項(xiàng)全面性的工作。領(lǐng)導(dǎo)的作用不容忽視,特別是實(shí)驗(yàn)室領(lǐng)導(dǎo)層要統(tǒng)一思想,統(tǒng)一認(rèn)識(shí),步調(diào)一致。具體措施是:領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《實(shí)驗(yàn)室資質(zhì)認(rèn)定評(píng)審準(zhǔn)則》(國(guó)認(rèn)實(shí)函[2006]141號(hào))和(或)《檢測(cè)和校準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)室能力認(rèn)可準(zhǔn)則》。

(ISO/IEC 17025∶2005)等準(zhǔn)則,組織全體人員不斷進(jìn)行準(zhǔn)則的宣貫和質(zhì)量管理體系文件的學(xué)習(xí),全面理解和執(zhí)行準(zhǔn)則,強(qiáng)化質(zhì)量體系的運(yùn)行管理。計(jì)量認(rèn)證和實(shí)驗(yàn)室認(rèn)可準(zhǔn)則都已經(jīng)陸續(xù)改進(jìn)和換版,只有持續(xù)、深入地學(xué)習(xí)、宣貫,提高全員的質(zhì)量管理意識(shí),才能更好地掌握準(zhǔn)則的精神,搞好全面質(zhì)量管理。

(2)環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求。實(shí)驗(yàn)室內(nèi)質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),可以設(shè)想將數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等技術(shù)集成在一起,為實(shí)驗(yàn)室內(nèi)質(zhì)量評(píng)價(jià)提供高效、便捷的數(shù)字化應(yīng)用平臺(tái),才能有效地解決實(shí)驗(yàn)室質(zhì)控?cái)?shù)據(jù)報(bào)表上報(bào)匯總、降低工作成本、減少人力資源投入、節(jié)省計(jì)算評(píng)價(jià)時(shí)間、大幅度增加質(zhì)量評(píng)價(jià)項(xiàng)目數(shù)量、提供大量詳盡的圖形和計(jì)算結(jié)果。環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求:具有不斷完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù),體系應(yīng)用穩(wěn)定并且操作簡(jiǎn)便,強(qiáng)大的統(tǒng)計(jì)分析功能,多規(guī)則失控判斷和提高準(zhǔn)確性,減少誤差。

4 環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量監(jiān)督的實(shí)施

(1)編制相關(guān)程序性文件,明確質(zhì)量監(jiān)督的職責(zé)分工、質(zhì)量監(jiān)督工作的流程和要求、質(zhì)量監(jiān)督中不符合工作的處理及改進(jìn)的機(jī)會(huì)。

(2)制訂年度質(zhì)量監(jiān)督計(jì)劃。計(jì)劃應(yīng)包括監(jiān)督的方式、項(xiàng)目、頻次、要求等。

(3)質(zhì)量管理部門組織編制監(jiān)督記錄表。對(duì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行文件化,監(jiān)督內(nèi)容覆蓋上年度管理體系運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié);設(shè)置對(duì)檢測(cè)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià),以及對(duì)不符合檢測(cè)工作提出處理意見等欄目。

(4)監(jiān)督員按計(jì)劃實(shí)施監(jiān)督,并詳細(xì)記錄活動(dòng)的內(nèi)容;對(duì)發(fā)現(xiàn)的不符合和潛在不符合項(xiàng)按照程序文件要求,及時(shí)處理和反饋。

(5)質(zhì)量管理部門對(duì)監(jiān)督結(jié)果加以收集、匯總、分析、報(bào)告、評(píng)價(jià),并作為管理評(píng)審的意見輸入相關(guān)文件。

5 采用多方法質(zhì)量控制

(1)尊重客觀事實(shí)、盡量用數(shù)據(jù)說(shuō)話。在質(zhì)量管理過(guò)程中,要堅(jiān)持實(shí)事求是,科學(xué)分析,尊重客觀事實(shí),盡量用數(shù)據(jù)說(shuō)話。

(2)遵循PDCA循環(huán)的工作程序。這是科學(xué)管理的基本方法,進(jìn)行任何活動(dòng)都必須遵循Plan一計(jì)劃、Performing一執(zhí)行、Check一檢查、Action一總結(jié)這一科學(xué)的工作程序,使其不斷循環(huán),不斷提高。

(3)廣泛地運(yùn)用監(jiān)測(cè)技術(shù)的新成果。全面質(zhì)量管理是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的產(chǎn)物,所以應(yīng)該廣泛地運(yùn)用監(jiān)測(cè)技術(shù)的最新成果,如先進(jìn)的專業(yè)技術(shù)、監(jiān)測(cè)手段、計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)的科學(xué)管理方法。

參考文獻(xiàn)

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[2]馮麗君等.環(huán)境監(jiān)測(cè)實(shí)驗(yàn)室質(zhì)量保證與質(zhì)量控制[J].環(huán)境科學(xué)與管理,2006-01-30.

第5篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；審計(jì)程序；首次接受審計(jì)委托；連續(xù)審計(jì)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）第1201號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作》新增了“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”內(nèi)容。該內(nèi)容針對(duì)連續(xù)審計(jì)情形下決定是否保持客戶關(guān)系之前開展的工作進(jìn)行了規(guī)范。但新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施兩年來(lái)，從理論和實(shí)務(wù)上，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有得到必要的重視和充分的理解。在諸多新出版的審計(jì)書中對(duì)其表述不一，或完全借鑒準(zhǔn)則內(nèi)容，或忽略回避。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，無(wú)端簡(jiǎn)化甚至放棄初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。如何完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，本文結(jié)合準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南，從以下幾個(gè)方面展開討論。

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)必須執(zhí)行的審計(jì)程序

對(duì)于開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，新審計(jì)準(zhǔn)則作了如下規(guī)定：

首先，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第二章第六條針對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?/p>

其次，在第九章第二十七條規(guī)定：“在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……?！迸c第九章第二十七條相關(guān)聯(lián)的《準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》指南中補(bǔ)充規(guī)定：“與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序?！?/p>

再次，即使對(duì)小型單位的審計(jì)，它也是一個(gè)必須執(zhí)行的審計(jì)程序?！稖?zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》第二章第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托?！?/p>

筆者認(rèn)為，在審計(jì)實(shí)務(wù)和教材表述中，對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的理解應(yīng)注意兩點(diǎn)：

一是上述有關(guān)規(guī)定中使用“應(yīng)當(dāng)”一詞，著重強(qiáng)調(diào)了初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽約前沒有開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得接受客戶委托。無(wú)論是首次接受審計(jì)委托還是連續(xù)審計(jì)，在確定是否建立和保持客戶關(guān)系之前，都應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。這是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，不可以無(wú)端的簡(jiǎn)化省略，甚至放棄而直接接受客戶委托。

二是對(duì)于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡(jiǎn)單、內(nèi)部控制有限的小型被審計(jì)單位，也必須開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，只是開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容有所不同。應(yīng)在滿足評(píng)估小型被審計(jì)單位可審計(jì)性需要的前提下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確定是否接受委托。

二、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間考慮

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)客戶情形的不同，可分為：首次接受審計(jì)委托的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；連續(xù)審計(jì)情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

兩種情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)在開展的時(shí)間上有所不同。

（一）首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

首次接受審計(jì)委托分為兩種：一種是接受新客戶而建立客戶關(guān)系的審計(jì)業(yè)務(wù)委托；另一種是承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)）的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中規(guī)定：“在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……”由此可見，首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間，無(wú)論是哪一種審計(jì)業(yè)務(wù)委托都是相同的。接受新客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，必須在首次接受審計(jì)委托前，即確定建立客戶關(guān)系之前來(lái)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；對(duì)提供了其它服務(wù)的現(xiàn)有客戶所提出的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)現(xiàn)有客戶的情況有所了解，也必須在首次接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，實(shí)施必要的審計(jì)程序，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，不可以簡(jiǎn)化省略。因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)所提供的保證程度不同。

（二）連續(xù)審計(jì)情形下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

連續(xù)審計(jì)分為兩種，一種是簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)；另一種是續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)。

如前所述，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)?！痹摐?zhǔn)則指南中對(duì)此做出解釋：“在連續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)中，這些初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通常是在上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時(shí)就已開始了?！?/p>

可以看出，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南并沒有區(qū)別連續(xù)審計(jì)的兩種不同情況，進(jìn)而無(wú)法明確指出在這兩種不同情況下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間。

通常而言，在簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束前即開始本期的審計(jì)計(jì)劃工作。因而，新準(zhǔn)則實(shí)施后，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)是在前一期審計(jì)工作結(jié)束前或結(jié)束后不久，本期審計(jì)計(jì)劃工作之前，以確定是否保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。只有確定了保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，才能開始制定本期的審計(jì)計(jì)劃。

對(duì)于續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在做出續(xù)簽、重新簽訂的決定之前開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

（一）首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

按照《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第九章中規(guī)定如下：“1.針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通?！?/p>

對(duì)于實(shí)施質(zhì)量控制程序和與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的內(nèi)容，該準(zhǔn)則指南要求分別按《準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》和《準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》中的相關(guān)規(guī)定開展工作。

前者是從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的角度來(lái)規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容。主要考慮以下三個(gè)方面：1.客戶的管理層和治理層是否誠(chéng)信；2.項(xiàng)目組自身的勝任能力及其狀況；3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

在首次接受審計(jì)委托的情況下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的考慮，應(yīng)特別關(guān)注獨(dú)立性的要求?？紤]經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等方面對(duì)獨(dú)立性的影響，并采取措施，形成記錄。

后者是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中溝通的內(nèi)容。主要考慮以下四個(gè)方面：1.是否發(fā)現(xiàn)客戶存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；2.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧；3.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)了解到的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；4.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

在沒有與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上述內(nèi)容進(jìn)行溝通并評(píng)價(jià)溝通結(jié)果之前，不得接受客戶委托。

上述業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，也應(yīng)制定相應(yīng)的政策和程序來(lái)提供合理保證。

（二）連續(xù)審計(jì)情況下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

按照《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第二章中規(guī)定如下：“1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；3.就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解?！?/p>

1.實(shí)施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容

該準(zhǔn)則指南要求按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》及《準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》中的相關(guān)規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。兩個(gè)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，與首次接受審計(jì)委托實(shí)施質(zhì)量控制程序所考慮的三個(gè)方面內(nèi)容相同。所不同的是，二者分別從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兩個(gè)層面上來(lái)規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。從而對(duì)確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策承擔(dān)不同的責(zé)任。前者要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、以及業(yè)務(wù)的執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；后者要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，包括接受和保持客戶關(guān)系。無(wú)論有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過(guò)程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定決策的適當(dāng)性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮：（1）有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序是否得到恰當(dāng)?shù)淖袷?；?）本期或前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)及其對(duì)保持客戶關(guān)系的影響。

2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

該準(zhǔn)則指南對(duì)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范只是要求了“按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，但兩個(gè)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有所不同?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范?！稖?zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施這些政策和程序，考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。

連續(xù)審計(jì)情況下評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容與首次接受審計(jì)委托所考慮的能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有所不同。它包括兩部分：（1）對(duì)上期審計(jì)過(guò)程中遵守職業(yè)道德規(guī)范情況的評(píng)價(jià)；（2）對(duì)上期審計(jì)工作結(jié)束后至本期確定保持客戶關(guān)系前遵守職業(yè)道德規(guī)范的評(píng)價(jià)。因?yàn)樵u(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范尤其是對(duì)獨(dú)立性的關(guān)注，是一個(gè)連續(xù)、變化的過(guò)程，并不是首次接受審計(jì)委托評(píng)價(jià)后一成不變的。

對(duì)誰(shuí)評(píng)價(jià)、如何評(píng)價(jià)，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南中并無(wú)規(guī)定。筆者認(rèn)為，評(píng)價(jià)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)主要是項(xiàng)目組的成員及項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人?？梢杂身?xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組的成員進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，使本期的審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，并將評(píng)價(jià)結(jié)果記入員工職業(yè)道德檔案。

3.協(xié)商業(yè)務(wù)約定條款的內(nèi)容

經(jīng)過(guò)上述初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在確定接受或保持客戶關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前與被審計(jì)單位協(xié)商溝通。就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見后，及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

（三）對(duì)小型被審計(jì)單位初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊考慮

針對(duì)小型被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)記錄相對(duì)簡(jiǎn)單、內(nèi)部控制有限等特點(diǎn)，《準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)這一必要審計(jì)程序的內(nèi)容作了適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化：“充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托?！币簿褪窃u(píng)估小型被審計(jì)單位的可審計(jì)性。

該準(zhǔn)則指南明確了可審計(jì)性的內(nèi)容：“1.會(huì)計(jì)記錄的完整性。2.內(nèi)部控制的存在性。3.管理層的誠(chéng)信度?！?/p>

該準(zhǔn)則和指南對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮是相對(duì)于一般單位而言的；對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的簡(jiǎn)化，是以滿足評(píng)估小型被審計(jì)單位可審計(jì)性的需要為前提的適當(dāng)簡(jiǎn)化。一方面避免把小型被審計(jì)單位視為無(wú)足輕重，對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)度簡(jiǎn)化，草率從事；另一方面避免將小型被審計(jì)單位等同于一般單位來(lái)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，增加審計(jì)成本。

對(duì)于評(píng)估的結(jié)果及相應(yīng)的措施，存在三種情況：1.不具有可審計(jì)性。應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。2.對(duì)可審計(jì)性存有疑慮或存在某些不足。針對(duì)疑慮應(yīng)予以證實(shí)或消除，針對(duì)不足應(yīng)采取相應(yīng)措施。3.具有可審計(jì)性。決定接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

四、開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他準(zhǔn)則的關(guān)系

首先，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭的作用，指導(dǎo)著具體準(zhǔn)則的制定。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中的“業(yè)務(wù)承接”與審計(jì)準(zhǔn)則中的“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”遙相呼應(yīng)，是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定的依據(jù)。

其次，注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系?！稖?zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與多個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)聯(lián)，應(yīng)將該準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來(lái)使用，才能完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的關(guān)系

二者的目的不同。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是簽約前為了確定是否建立和保持客戶關(guān)系；了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是簽約后為了識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。二者都是審計(jì)工作不同時(shí)段的必要審計(jì)程序。不能因?yàn)楹灱s前必須開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)而簡(jiǎn)化或取代簽約后了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；也不能因?yàn)楹灱s后必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而放棄簽約前的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系

當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然審計(jì)重心前移，但所關(guān)注的是簽約后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)注的是簽約前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要補(bǔ)充。正確認(rèn)識(shí)二者關(guān)系，可以從源頭上來(lái)控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免法律后果。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第6篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制分析

針對(duì)銀行大案頻發(fā)之后曝露出來(lái)的一系列問(wèn)題，我們必須進(jìn)行深刻的思考，怎樣才能減少此類問(wèn)題的發(fā)生。我們都知道，商業(yè)銀行的審計(jì)工作是保護(hù)銀行安全，降低風(fēng)險(xiǎn)的重要防線，因此，審計(jì)質(zhì)量控制與分析在改變此類現(xiàn)象中，必將發(fā)揮重大作用。

一、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的內(nèi)涵

我國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)曾在2005年了一個(gè)準(zhǔn)則，即《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》。這個(gè)準(zhǔn)則為我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制明確了內(nèi)涵，對(duì)其內(nèi)涵有了正確的把握之后即使我們的實(shí)際運(yùn)作有了標(biāo)繩和保障。我們?cè)诰唧w運(yùn)作過(guò)程中就可以針對(duì)其內(nèi)涵，制定各種決策，以便減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大的效益。

二、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制存在的必要性

(一)推動(dòng)商業(yè)銀行審計(jì)事業(yè)提升的主要途徑

如果說(shuō)審計(jì)質(zhì)量是商業(yè)銀行審計(jì)工作的根本，那么審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量就是商業(yè)銀行審計(jì)質(zhì)量的生命，強(qiáng)化其質(zhì)量，就是降低風(fēng)險(xiǎn)，使其生命長(zhǎng)青的重要保障，其質(zhì)量得到保障也必然會(huì)為其發(fā)展帶來(lái)良好的影響。

首先是，提高審計(jì)質(zhì)量有利于提高商業(yè)銀行審計(jì)部門的地位,同時(shí)高質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目也更容易得到領(lǐng)導(dǎo)的肯定與支持，以及被審計(jì)單位的尊重與信任，這樣一來(lái)。良好的形象就在無(wú)形中樹立起來(lái)了，而良好形象又以后開展工作奠定了優(yōu)越的基礎(chǔ)；

其次，提高其質(zhì)量也有利于提升審計(jì)人員自身的素質(zhì)。我們通過(guò)對(duì)其的質(zhì)量的控制，可以引發(fā)審計(jì)人員對(duì)自身素質(zhì)提高強(qiáng)烈的要求，繼而促使他們有新的標(biāo)準(zhǔn)和動(dòng)力，使他們充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)隊(duì)伍的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)提升的重要性，這樣，大家在外界壓力與自身動(dòng)力的雙重作用下，就會(huì)不斷要求自身的進(jìn)步，從而促使審計(jì)工作的發(fā)展朝向完善的方向前進(jìn)。這正是推動(dòng)商業(yè)銀行審計(jì)事業(yè)快速、穩(wěn)健發(fā)展的理想途徑。

(二)我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

我國(guó)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀較復(fù)雜，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：其一是“三重三輕”。即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”。審計(jì)方案的可操作性較薄弱；審計(jì)的方案與審計(jì)的實(shí)施“兩張皮”，這樣即既無(wú)法突出審計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)，又會(huì)使審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量在不同程度受到影響；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”。這就是指在具體審計(jì)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)取證不齊全，工作的底稿出現(xiàn)不規(guī)范性，審計(jì)方向具有定性不準(zhǔn)確性；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”。這樣做就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的效能大大打折。因此，我們需要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制，從而使以上的控制缺陷大大降低。起到“防患于未然”的作用。

(三)加強(qiáng)商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)的量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效手段

當(dāng)然，開展商業(yè)銀行內(nèi)部的審計(jì)工作，在一定程度上勢(shì)必會(huì)使銀行內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，而且我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)自身發(fā)展的階段性，也必然會(huì)影響銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)向的大小。而安全隱患的最直接影響因素就是銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的強(qiáng)弱，二者之間有著很大的反向依存關(guān)系，即銀行內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之則風(fēng)險(xiǎn)越大，可真所謂此消彼長(zhǎng)也。所以，控制和降低銀行審計(jì)危險(xiǎn)工作的重中之重就在于大力提高銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，也就是說(shuō)只要加強(qiáng)銀行審計(jì)項(xiàng)目諸環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制得到大幅提升，就能使其審計(jì)工作的質(zhì)量得到最好的保障，就能最大限度的規(guī)避審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，加強(qiáng)商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制工作的必要性還不止這些，但這幾點(diǎn)已足夠給我已經(jīng)醒，面對(duì)這些現(xiàn)實(shí)狀況，我們必須采取行動(dòng)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的主要措施

眾所周知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)極其復(fù)雜的過(guò)程，其包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)的過(guò)程，面對(duì)這樣的過(guò)程，我們要怎么做才能使審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)都得到最大利益呢？

(一)高度重視，嚴(yán)格控制

高度重視，即高度重視其立項(xiàng)期間的質(zhì)量控制。第一步就是立項(xiàng)，立項(xiàng)一定要與實(shí)際可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上的確立的項(xiàng)目更容易達(dá)成，也更安全可信，更容易提供高效的增值，當(dāng)然，項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵其立項(xiàng)是否符合自身不斷發(fā)展變化的需求。其次為突出我們的立項(xiàng)主題，我們還要適當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行審計(jì)范圍，并且根據(jù)以前已掌握的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有異常情況下適宜進(jìn)行運(yùn)作?？傊覀兊哪繕?biāo)就是，為其前期運(yùn)行打下良好基礎(chǔ)。

(二)細(xì)思考，嚴(yán)控制

在準(zhǔn)備過(guò)程中，我們要細(xì)心思考，大膽求證，以便降低風(fēng)險(xiǎn)，謀求最大利益。在具體實(shí)施過(guò)程中，我們對(duì)質(zhì)量控制也要嚴(yán)把關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制在銀行整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)保中有著十分重要的作用，因此為保證商業(yè)銀行項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，我們必須對(duì)實(shí)施過(guò)程細(xì)思考，嚴(yán)控制，只有這樣才能真正的實(shí)現(xiàn)質(zhì)量最優(yōu)化。

當(dāng)然還有一些配套實(shí)施，也不容我們忽視。總之，要想商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制發(fā)揮最大的作用，我們必須要每個(gè)細(xì)節(jié)都發(fā)揮最完美的效用。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的分析，我們暫且得出了這樣一個(gè)論斷，商業(yè)銀行審計(jì)要想真正降低風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大效益，我們就必須嚴(yán)把立項(xiàng)觀，在具體過(guò)程中，細(xì)心觀察，大膽開拓，只有這樣，才能使審計(jì)質(zhì)量的整體得到優(yōu)化與提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》2005年5月

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》2005年8月

第7篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACPA)認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(cCA)的觀點(diǎn)是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)?！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中的定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。不同的定義，指導(dǎo)不同的審計(jì)實(shí)踐，帶來(lái)不同的審計(jì)結(jié)果，這種結(jié)果可以表現(xiàn)為不同的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)成本、審計(jì)效應(yīng)等。與風(fēng)險(xiǎn)定義有不同爭(zhēng)論是，多數(shù)組織都認(rèn)同：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都與審計(jì)人員的職業(yè)判斷高度相關(guān)，同其他風(fēng)險(xiǎn)控制措施相比，審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力占有主導(dǎo)的決定性地位。2003年10月國(guó)際審計(jì)委員會(huì)確定的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員個(gè)人因素在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的作用。

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型　按照時(shí)間順序，主要有如下幾次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的演變：(1)1978年，D.H.Roberts提出了最早的審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型，即：終極風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×(抽樣風(fēng)險(xiǎn)及非抽樣風(fēng)險(xiǎn))；(2)1981年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AICPA)認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)；(3)1983年，AICPAXe審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型又做出了修改，其提出的審計(jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；(4)1983年，(G.S.Holstrum)和(J.L.kirtland)提出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)；(5)1987年，英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APc)提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×抽樣風(fēng)險(xiǎn)；(6)2003年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(1AASB)提出了全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)采用較多的是傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即AICPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)后的現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。即IAASB的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型核心的改變?yōu)椋簝H從固有風(fēng)險(xiǎn)較低層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為以會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，即圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定審計(jì)范圍、程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)，也因此要求審計(jì)者必須具有更好的職業(yè)判斷能力。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接、最根本的防范措施依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，也就是審計(jì)人員利用自身的專業(yè)技術(shù)來(lái)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定的水平，使之達(dá)到多方博弈的審計(jì)目標(biāo)的能力。審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)相對(duì)的概念，對(duì)于同一審計(jì)事項(xiàng)，不同的審計(jì)主體、不同的審計(jì)環(huán)境、不同的審計(jì)人員所確定的審計(jì)目標(biāo)是不一樣的，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定也是有區(qū)別的。如，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，其國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、公司內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不同，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值必然不同；對(duì)于同一審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員個(gè)人的因素(職業(yè)能力水平及道德水準(zhǔn))又直接影響并決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的程度，是決定審計(jì)質(zhì)量最關(guān)鍵的因素；而審計(jì)準(zhǔn)則則在控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序上起到一定的輔助作用，對(duì)審計(jì)師的“能力大小”以及是否“給力”則顯得蒼白。如轟動(dòng)全國(guó)的“藍(lán)田事件”，正是劉姝威以自己的職業(yè)敏感，通過(guò)簡(jiǎn)單的專業(yè)計(jì)算，得出了“藍(lán)田股份的短期償債能力很弱，已經(jīng)成為―個(gè)空殼，完全依靠銀行的貸款在維持生存”的結(jié)論。

從理論研究而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言的，尤其是強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后果的理論，即由審計(jì)師不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為(主觀或客觀)引起、并給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失的可能性。但是，國(guó)家審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則完全不能用后果論來(lái)解釋。如國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員沒有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?jì)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支報(bào)表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u(píng)價(jià)，或是做出的錯(cuò)誤處理處罰決定，而給相關(guān)者帶來(lái)某種損失的可能性，由于審計(jì)公開程度的局限，這種損失一般僅限于被審計(jì)單位層面；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，其開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失就更小。

二、審計(jì)質(zhì)量

1981年美國(guó)學(xué)者DeAngelo將審計(jì)質(zhì)量定義為：審計(jì)質(zhì)量=審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力×審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告問(wèn)題的能力。我國(guó)學(xué)者張龍平也提出了：審計(jì)質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量(符合性和可靠性)。

(一)審計(jì)質(zhì)量控制　國(guó)家審計(jì)歷來(lái)強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量的控制，多年來(lái)形成了一套行之有效的質(zhì)量管理模式：建立審計(jì)質(zhì)量制度控制體系，通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)加以規(guī)范審計(jì)行為；建立健全審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度，以檢查、考評(píng)、評(píng)估和追究責(zé)任促進(jìn)質(zhì)量責(zé)任的落實(shí)；控制各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制流程，通過(guò)對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量控制的檢查來(lái)達(dá)到對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任的控制；建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量為考核指標(biāo)的導(dǎo)向制度等。

審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由審計(jì)職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則(審計(jì)準(zhǔn)則)、審計(jì)道德準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分構(gòu)成。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵守的技術(shù)規(guī)范，是審計(jì)人員去執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的行為指南；審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則是審計(jì)人員在從業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵守的道德規(guī)范，是一種社會(huì)道德標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是保證審計(jì)組織在從事各種專業(yè)技術(shù)服務(wù)中達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則所要求的服務(wù)質(zhì)量而制定的一系列質(zhì)量控制要求。三者的關(guān)系是：審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則約束審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，以使審計(jì)組織能夠遵守相應(yīng)的制度去完成專業(yè)技術(shù)服務(wù)，以達(dá)到最低的的質(zhì)量要求。

(二)審計(jì)質(zhì)量計(jì)量　審計(jì)質(zhì)量難以準(zhǔn)確的計(jì)量，究其主要原因，一是審計(jì)報(bào)告本身是主觀產(chǎn)品，其質(zhì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)，水平也沒有定論，只有相對(duì)說(shuō)；二是使用人不同，其理解也不盡相同。在理論界，審計(jì)質(zhì)量定量研究的樣本確定也無(wú)定論，使用較多的是替代變量是盈余管理，其次是事務(wù)所規(guī)模，再次是審計(jì)人員職業(yè)水平、審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)間、上市公司治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)費(fèi)用等。

審計(jì)質(zhì)量不僅是一個(gè)量的問(wèn)題而且還是一個(gè)質(zhì)的問(wèn)題，因此在提出審計(jì)項(xiàng)目是否優(yōu)秀、質(zhì)量是否高時(shí)，不僅要考慮審計(jì)程序是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，而且更應(yīng)該綜合考慮審計(jì)項(xiàng)目本身所產(chǎn)生的影響，考慮項(xiàng)目本身所隱含“質(zhì)”的量。如，“財(cái)政同級(jí)審”是政府審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，它要求審計(jì)機(jī)關(guān)及人員按照《預(yù)算法》的要求和同級(jí)人大通過(guò)的財(cái)政預(yù)算，對(duì)財(cái)政資金的收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，為政府決策提供參考；但是，不少地方政府的預(yù)算是建立在“土地財(cái)政”、“拆遷財(cái)政”“高耗能財(cái)政”上的，那么財(cái)政資金收支的真實(shí)性、合法性、效益性審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)再小，審計(jì)過(guò)程控制的再好，這種“財(cái)政同級(jí)審”也是不符合科學(xué)發(fā)展觀的，也

就難以談及審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量好壞。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是過(guò)程　1979年11月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(huì)QCSQ《質(zhì)量控制準(zhǔn)則公告》，提出了提高審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該考慮九項(xiàng)準(zhǔn)則，其中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程來(lái)看：第三、第四、第五、第八都同審計(jì)人員有關(guān)，即從招聘開始，到職務(wù)晉升、專業(yè)發(fā)展，一直到委派任務(wù)整個(gè)過(guò)程，對(duì)人員的職業(yè)能力及道德水準(zhǔn)都給予了科學(xué)、詳細(xì)的規(guī)定；其余幾項(xiàng)都在風(fēng)險(xiǎn)控制的其他方面給予了關(guān)注。整個(gè)準(zhǔn)則執(zhí)行(控制)的好壞決定著審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞。

審計(jì)質(zhì)量控制一般是從審計(jì)總體目標(biāo)角度出發(fā)的，而設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范則針對(duì)每一具體的程序與具體審計(jì)對(duì)象而言的。一般來(lái)說(shuō)兩者之間存在正相關(guān)關(guān)系，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的好，那么審計(jì)質(zhì)量也就越好，但兩者并不是必然的因果關(guān)系，原因是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以識(shí)別、更難控制。因此，可以從多角度來(lái)確定審計(jì)作業(yè)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即按照審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是過(guò)多地依賴審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果來(lái)確定審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)務(wù)中。這一觀點(diǎn)被廣泛地應(yīng)用于非注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，正確運(yùn)用這一原則將大大節(jié)約審計(jì)資源。如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因任中、任后，調(diào)動(dòng)、退休、免職、升職等原因不同而要求審計(jì)的深度不同，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求也就不同。

(二)技術(shù)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　制度控制審計(jì)質(zhì)量由于風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種管理方法貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，是一個(gè)系統(tǒng)的、全過(guò)程的概念。只有具備系統(tǒng)而科學(xué)的管理方法，才能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、衡量和控制，才能以最少的成本將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減小到最低程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)的是每一審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，是依賴審計(jì)人員來(lái)判斷并控制的；審計(jì)質(zhì)量管理是對(duì)審計(jì)過(guò)程的逐個(gè)節(jié)環(huán)節(jié)而言的，需要各種規(guī)章制度準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。除了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)質(zhì)量的主要影響因素外，審計(jì)質(zhì)量的形成還受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以外的多方面的制約，如審計(jì)結(jié)論形成、審計(jì)報(bào)告的使用、審計(jì)結(jié)果的公開等等，因此必須以科學(xué)、健全的制度來(lái)規(guī)范審計(jì)質(zhì)量。不同審計(jì)種類的審計(jì)質(zhì)量控制原理是一樣的。具體的控制制度也幾乎可以通用，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定及其實(shí)際控制程度卻是因人而異的。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則　審計(jì)質(zhì)量　制度因素現(xiàn)狀

中圖分類號(hào)：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)02-187-02-

一、審計(jì)準(zhǔn)則

(一)審計(jì)準(zhǔn)則的涵義

審計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的、用以明確審計(jì)主體資格、指導(dǎo)審計(jì)人員工作和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則的作用

審計(jì)準(zhǔn)則的施行對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用：一是促進(jìn)了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。國(guó)家對(duì)上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來(lái)自上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具的審計(jì)報(bào)告。在某種意義上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，間接地實(shí)施了對(duì)上市公司的監(jiān)管，提高了上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二是維護(hù)了證券市場(chǎng)秩序。證券市場(chǎng)是重要的資本市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場(chǎng)的欺詐行為，增強(qiáng)了投資者的信心和安全感，有利于維護(hù)證券市場(chǎng)秩序。三是推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的改革。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供審計(jì)等服務(wù)，對(duì)國(guó)有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動(dòng)作用。

(三)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非常重視審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，并將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的重要手段。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)施行。為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1994年初，開始籌備審計(jì)準(zhǔn)則研究制定計(jì)劃，6月，財(cái)政部批準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則研究制定計(jì)劃。同年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則組，審計(jì)準(zhǔn)則的制定I作正式啟動(dòng)。從1995年第1批審計(jì)準(zhǔn)則起，到2002年3月止，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制定5批審計(jì)準(zhǔn)則。包括1個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則序言、1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則及3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則(職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則)、27個(gè)具體準(zhǔn)則、10個(gè)實(shí)務(wù)公告和4個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，共46個(gè)項(xiàng)目。此外，為保證審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，還了10個(gè)相關(guān)文件。目前，我國(guó)已經(jīng)初步建立起審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是我國(guó)目前審計(jì)準(zhǔn)則的制定也存在一系列的問(wèn)題需要解決：例如審計(jì)準(zhǔn)則的制定主要依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對(duì)于新出現(xiàn)的情況則考慮較少；理論和實(shí)踐的結(jié)合尚有空隙，理論成果與實(shí)際工作脫節(jié)；審計(jì)準(zhǔn)則的要求與其自身的完善程度不相符合，如重要性、職業(yè)謹(jǐn)慎、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面缺乏可操作性；審計(jì)執(zhí)法環(huán)境與現(xiàn)行審計(jì)管理體制不相適應(yīng)等。但是從我國(guó)目前生產(chǎn)力發(fā)展水平不高、審計(jì)職業(yè)發(fā)展較晚、審計(jì)師的職業(yè)判斷和理論水平有限等實(shí)際情況看，當(dāng)前執(zhí)行由國(guó)家制定的普遍性較強(qiáng)、條款較為具體明確的審計(jì)準(zhǔn)則是比較符合現(xiàn)實(shí)需要的。今后，工作重點(diǎn)將轉(zhuǎn)向增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性和對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行補(bǔ)充、修訂與完善。

二、審計(jì)質(zhì)量

(一)審計(jì)質(zhì)量的涵義

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度。即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的工作質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。隨著審計(jì)工作不斷深化和影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注，越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心問(wèn)題，全面提高審計(jì)質(zhì)量，是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)在新階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。

(二)影響審計(jì)質(zhì)量的制度因素和我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場(chǎng)的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)告被立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在很大程度上決定著審計(jì)質(zhì)量的高低。

第一，所有者需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制主要是為了保護(hù)所有者的利益。審計(jì)公費(fèi)是所有者為了避免受托經(jīng)營(yíng)一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)體制尚處于特軌過(guò)程，國(guó)有股份所有者“虛住”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因而盡管法律、法規(guī)要求對(duì)國(guó)有企業(yè)及含有國(guó)家股份的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但如果國(guó)有代表并不真正需要審計(jì)，或者說(shuō)并不需要高質(zhì)量的審計(jì)。則審計(jì)只是一種形式。另外，在我國(guó)，所有者不到位的另一個(gè)表現(xiàn)是，上市公司虛假報(bào)告通常只受到國(guó)家監(jiān)管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來(lái)保護(hù)自身的利益。證券市場(chǎng)投資者期望得到回報(bào)的主要渠遣不是上市公司的良好業(yè)績(jī)，而是市場(chǎng)投機(jī)，政策保護(hù)。因此，審計(jì)收費(fèi)越少，他們自身的利益越多。我國(guó)企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場(chǎng)的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際要求。

第二，宏觀監(jiān)管需求'決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的法律界定，反映了國(guó)家賦予獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)功能；由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對(duì)滿足國(guó)家需要所做出的積極反應(yīng)。然而。由于歷史和社會(huì)環(huán)境的不同，相同的審計(jì)目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注違反法規(guī)行為。然而在發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以私有經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國(guó)家制定的直接約束、規(guī)范企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國(guó)。目前尚處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)成份仍占有主導(dǎo)地位。國(guó)家從行政管理者和所有者雙重身協(xié)出發(fā)，制定了內(nèi)容繁多、十分具體的各種法規(guī)來(lái)約束、規(guī)范企業(yè)的行為。其中有的是為了保護(hù)國(guó)家所有者的利益，有的是為履行國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能，有的則關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，在中國(guó)，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師更犬的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟(jì)資源。也必然因要求耗費(fèi)過(guò)多的社會(huì)資源而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

因此，國(guó)家必須明確，在有限的社會(huì)資源條件約束下，何種獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)對(duì)有效地發(fā)揮好國(guó)家宏觀監(jiān)控作用最為重要。這是合理確定審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨(dú)立審計(jì)資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制影響對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其社會(huì)功能的前提條件之一，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在專業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面，確有能力對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)達(dá)因家，無(wú)限

責(zé)任合伙制一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀(jì)80年代末、90年代初，才開始在法律上允許成立有限責(zé)任合伙制和有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但即使在法律上解除了禁令，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然對(duì)采用有限責(zé)任合伙制十分謹(jǐn)慎。迄今辦止，也很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司的組織形式。究其原因，不是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是因?yàn)榕率ス姷男湃?、喪失保障和提高審?jì)質(zhì)量的動(dòng)力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責(zé)任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講，則是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已積累了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也已具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。如果沒有這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，投資者及其他審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任就會(huì)喪失重要的心理保障。

深入考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制的問(wèn)題，還涉度會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與客戶規(guī)模相對(duì)應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所艦?zāi)慕?jīng)濟(jì)上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶的規(guī)模不對(duì)應(yīng)，則其審計(jì)的質(zhì)量難以保障。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所包攬了85％以上國(guó)際上最大的跨國(guó)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。

在我國(guó)，對(duì)違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在經(jīng)濟(jì)方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予賠償還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。適今據(jù)報(bào)導(dǎo)的案件，集中在少數(shù)地區(qū)和個(gè)別所，且主要涉及驗(yàn)資業(yè)務(wù)。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中，幾乎沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量被給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?。?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺陷。

三、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

從審計(jì)質(zhì)量的角度考慮，遵守審計(jì)準(zhǔn)則并不意味著就達(dá)到了最高的審計(jì)質(zhì)量，而是達(dá)到了審計(jì)質(zhì)量的最低要求。隨著國(guó)家審計(jì)信息的公開化和人們法治意識(shí)的日益增強(qiáng)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求?！皩徲?jì)失敗”的風(fēng)險(xiǎn)日益增加。

從審計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮，如果沒有必要的對(duì)違法違規(guī)行為的懲戒性條款或?qū)`約責(zé)任的明示。再好的法規(guī)也是廢紙一張。沒有質(zhì)量責(zé)任追究制度作為保障，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)就可能前功盡棄，甚至使之形同虛設(shè)。在實(shí)際工作中，某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一旦出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，如果不對(duì)責(zé)任人進(jìn)行必要她追究，一方面?？赡苁官|(zhì)量控制失效；另一方面，也可能引起對(duì)違規(guī)行為的相互效仿，反而會(huì)使負(fù)面效應(yīng)放大。因此，實(shí)行質(zhì)量控制制度是保證審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施的非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為。明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政治和控制程序的總稱。審計(jì)質(zhì)量控制分為全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。

(一)全面質(zhì)量控制。

全面質(zhì)量控制制度是指審計(jì)機(jī)關(guān)為保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而制定的控制程序或政策，其主要內(nèi)容及要點(diǎn)包括：審計(jì)的獨(dú)立客觀公正原則，科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，完善的審計(jì)準(zhǔn)則等法律規(guī)范。

1.獨(dú)立客觀公正原則。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)法及相關(guān)的法律法規(guī)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，應(yīng)以正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作，這是保證審計(jì)質(zhì)量的基本要求。

2.科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞審計(jì)工作的總體目標(biāo)進(jìn)行編制。要突出重點(diǎn)，具有較強(qiáng)的針對(duì)性、科學(xué)性和合理性。在確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)年度計(jì)劃確立的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行確定。首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和可行性研究，以確定審計(jì)項(xiàng)、目，對(duì)一些重點(diǎn)項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)召集有關(guān)專家進(jìn)行研討；其次在編制審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，要考慮審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃本身的問(wèn)題，如項(xiàng)目的全面性、項(xiàng)目的影響程度以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)等；最后經(jīng)有關(guān)部門審核后，最終形成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。同時(shí)，還要建立審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度報(bào)告制度，對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)計(jì)劃真正得到落實(shí)。

3.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。建立審計(jì)人員職業(yè)化管理體系，實(shí)行審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度。應(yīng)采取多種形式和渠道來(lái)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，保證審計(jì)人員能夠及時(shí)獲得和掌握與審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能。不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，以滿足完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的要求。

4.完善的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系。審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員審計(jì)行為的基本約束，全面質(zhì)量控制的制度保證。分為基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則和專業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三大部分。

(二)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制。

項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)為使某一具體審計(jì)項(xiàng)目按已擬定的總體審計(jì)計(jì)劃順利進(jìn)行而制定的控制程序或政策。其內(nèi)容及要點(diǎn)主要包括：審計(jì)方案的制定，審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的審查，項(xiàng)目復(fù)核，監(jiān)督與考核等控制程序。

1.審計(jì)方案的制定。審計(jì)方案是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)前，對(duì)審計(jì)工作所作的計(jì)劃和安排，分為審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。切實(shí)可行的審計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時(shí)可以進(jìn)行試審，所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。審計(jì)實(shí)施方案是各審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作方案結(jié)合項(xiàng)目具體特點(diǎn)制定的具有可操作性的文件，用于指導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)行所有的審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)切實(shí)可行，具有較強(qiáng)的可操作性。

2.審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立多級(jí)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查機(jī)制，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審核，確保每一審計(jì)事項(xiàng)都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計(jì)組對(duì)內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否履行、審計(jì)重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計(jì)程序是否已實(shí)施替代審計(jì)程序、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.項(xiàng)目復(fù)核。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有專門的復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施，對(duì)調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確。審計(jì)人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問(wèn)題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

4.監(jiān)督與考核。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)成立專門的以高級(jí)審計(jì)師為主的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門，制定明確的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法，使所有參與該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員所從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則及質(zhì)量控制規(guī)范的要求。這是項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容之一。

四、結(jié)論

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量要求與審計(jì)準(zhǔn)則緊密聯(lián)系在一起，在特定社會(huì)環(huán)境下可以達(dá)到的一般水準(zhǔn)，是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)過(guò)程，其中審計(jì)質(zhì)量的提高是目標(biāo)，審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是保證。缺乏以高審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)的健全的審計(jì)準(zhǔn)則體系，僅僅靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則體系，不斷加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)工作質(zhì)量滿足社會(huì)公眾的期望要求。

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第9篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

作者簡(jiǎn)介：

副教授，碩士，從1992年起開始從事會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn)，從1 993年起從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)工作，多次參加全國(guó)注會(huì)考試閱卷工作。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校(www．chinaacc．com)著名輔導(dǎo)專家。

2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過(guò)審計(jì)學(xué)的考試，我們對(duì)2006年審計(jì)的變化及重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行剖析。

一、2006年審計(jì)教材的主要變化

總體來(lái)講，2006年審計(jì)教材在內(nèi)容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1．第一章審計(jì)類別中增加了對(duì)按目的和內(nèi)容分類的介紹；

2．第一章增加了審計(jì)方法的內(nèi)容；

3．刪除了審計(jì)目的的內(nèi)容；

4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍更加完整；

5．刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的內(nèi)容。

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)剖析

根據(jù)近三年的考試情況分析，2006年審計(jì)考試仍是注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù)，以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此，我們建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容：

1．明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路

在今年教材的第一章中增加了審計(jì)方法的內(nèi)容，明確了審計(jì)的方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?？忌鷳?yīng)特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本原理，這就意味著考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路。

根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而在這一過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施的詢問(wèn)、分析程序以及觀察和檢查程序來(lái)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序)

盡管我們提醒考生關(guān)注到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，但考生也不必為此過(guò)于擔(dān)心，因?yàn)閷徲?jì)近三年的命題思路就已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。例如，我們近年主要考查的分析性復(fù)核和內(nèi)部控制，這都是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中非常重要的內(nèi)容。

2．審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是近年經(jīng)?？疾榭陀^題的知識(shí)點(diǎn)，但也可以考查簡(jiǎn)答題?？忌鷳?yīng)把握好質(zhì)量控制的含義、全面質(zhì)量控制的內(nèi)容以及全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)系。

現(xiàn)行的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則將來(lái)要被新準(zhǔn)則中的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制》具體準(zhǔn)則所替代。盡管新準(zhǔn)則在內(nèi)容上發(fā)生了較大的變化，但該準(zhǔn)則的本質(zhì)仍然是保證審計(jì)準(zhǔn)則得到執(zhí)行，最終保證審計(jì)質(zhì)量；而且新準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制政策和程序的核心內(nèi)容仍然包括職業(yè)道德、審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持、工作委派、指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢和監(jiān)控等。新質(zhì)量控制準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在：第一，強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內(nèi)容。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德的內(nèi)容已經(jīng)連續(xù)4年考查了簡(jiǎn)答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡(jiǎn)答題。為此，考生應(yīng)掌握好中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的內(nèi)容。應(yīng)做到根據(jù)題目所給的資料，分析判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

2006年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的重要性。應(yīng)該說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證人，并不是保證人，被審計(jì)單位管理當(dāng)局才是會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人?？忌鷳?yīng)特別關(guān)注在被審計(jì)單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，保持合理的懷疑，才能履行好審計(jì)責(zé)任；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計(jì)具體目標(biāo)

(1)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論?？荚囶}型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡(jiǎn)答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少，對(duì)這部分知識(shí)的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相結(jié)合，融會(huì)貫通。例如，2005年考查的第四個(gè)簡(jiǎn)答題針對(duì)所列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

在新的《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則中將原來(lái)的五認(rèn)定改為按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露進(jìn)行區(qū)分。這部分新準(zhǔn)則的內(nèi)容，在教材中以國(guó)際準(zhǔn)則的形式來(lái)反映的，并在2005年的考題中已經(jīng)進(jìn)行了考查。

(2)審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施具體的審計(jì)程序，最終才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?？忌鷳?yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與會(huì)計(jì)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(10～14章)相結(jié)合，融會(huì)貫通。這部分知識(shí)可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，列示若干審計(jì)程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。

6．明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)劃審計(jì)工作

在2006年的考試大綱中要求了計(jì)劃審計(jì)工作，這是新審計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)具體準(zhǔn)則，以替換現(xiàn)行的《審計(jì)計(jì)劃》具體準(zhǔn)則。根據(jù)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。該準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等八個(gè)方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

7．執(zhí)行分析性復(fù)核程序

該內(nèi)容是近年考試的重點(diǎn)，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復(fù)核具體的運(yùn)用?？忌鷳?yīng)掌握在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)如何通過(guò)分析性復(fù)核確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結(jié)合利潤(rùn)表及其相關(guān)資料，要求考生指出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，從而發(fā)現(xiàn)異常趨勢(shì)或波動(dòng)，進(jìn)

而確定為重要審計(jì)目標(biāo)，制定有針對(duì)性的測(cè)試程序，以合理發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，最終發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。新審計(jì)準(zhǔn)則中《分析程序》具體準(zhǔn)

則與現(xiàn)行的《分析性復(fù)核》具體審計(jì)準(zhǔn)則在本質(zhì)上沒有重大的變化，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在內(nèi)容上較原準(zhǔn)則也更細(xì)致。

8．審計(jì)重要性

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握：第一，審計(jì)重要性的含義；第二，審計(jì)重要性的運(yùn)用。尤其是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)如何考慮重要性。該審計(jì)準(zhǔn)則沒有重大變化。

9．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型雖與現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現(xiàn)有的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并視為會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

考生應(yīng)掌握：第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性)；第二，會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

考生還應(yīng)明確重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系。重要性水平越高，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人能容忍的錯(cuò)報(bào)越大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，已審會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小。

10．內(nèi)部控制

內(nèi)部控制理論知識(shí)屬于重要的知識(shí)?？忌鷳?yīng)明確內(nèi)部控制要素，應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)，融會(huì)貫通。同時(shí)，考生還應(yīng)把握好對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)。例如，2005年的第二個(gè)綜合題，資料中描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而確定控制測(cè)試程序，指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。應(yīng)該說(shuō)，被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。內(nèi)部控制及其測(cè)試的相關(guān)新審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大的變化。

11．審計(jì)抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識(shí)?？忌鷳?yīng)掌握好注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)。

12．各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試、分析性復(fù)核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。

13．特殊項(xiàng)目的審計(jì)

特殊項(xiàng)目在歷年的考試中都作為重點(diǎn)進(jìn)行考查，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握期初余額、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序以及對(duì)審計(jì)意見的影響。同時(shí)，對(duì)特殊項(xiàng)目中涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)考生也應(yīng)掌握好。

在新審計(jì)準(zhǔn)則中《首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》、《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《關(guān)聯(lián)方》這幾個(gè)準(zhǔn)則沒有發(fā)生重大變化?！镀诤笫马?xiàng)》具體審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，但其中資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告日期問(wèn)的期后事項(xiàng)變化不大。

14．審計(jì)報(bào)告

(1)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制?？忌鷳?yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

(2)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容?？忌鷳?yīng)掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素和各種類型審計(jì)報(bào)告的格式。

(3)審計(jì)報(bào)告類型?？忌鷳?yīng)特別要掌握好綜合題，最終應(yīng)能夠確定意見類型，草擬審計(jì)報(bào)告?？忌鷳?yīng)掌握各種審計(jì)報(bào)告類型出具的條件及專用術(shù)語(yǔ)。

在歷年的考試中審計(jì)報(bào)告類型的確定都是綜合題必考的知識(shí)，例如，2003年和2005年均考查了調(diào)整分錄的編制和審計(jì)報(bào)告的草擬；在2004年的簡(jiǎn)答題和綜合題中也考查了審計(jì)報(bào)告類型的確定。

15．驗(yàn)資

(1)審驗(yàn)程序

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握出資者以貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審驗(yàn)程序。在此要注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、利用前其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作、以前的出資情況等問(wèn)題。

(2)驗(yàn)資報(bào)告