賬面價值和公允價值精選(九篇)

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第1篇：賬面價值和公允價值范文

投資性房地產(chǎn)為規(guī)范企業(yè)投資性房地產(chǎn)的行為，我國財政部在2006年2月了《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》，對投資性房地產(chǎn)的概念做了明確的界定。投資性房地產(chǎn)就是指為了賺取租金或者資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括房產(chǎn)和地產(chǎn)兩方面的內(nèi)容。由于我國的土地所有權(quán)的擁有者是國家和集體，因此，企業(yè)所擁有的只是土地的使用權(quán)。因此，在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中的房地產(chǎn)主要包括“土地使用權(quán)”以及建設(shè)在這些擁有土地使用權(quán)土地上的建筑物，其內(nèi)容主要包括：已經(jīng)出租給其他企業(yè)或者個人的土地使用權(quán)，其出租是指經(jīng)營性的租賃，而不包含融資租賃。企業(yè)持有的閑置土地。在投資性房地產(chǎn)過程中，企業(yè)常常持有大量的閑置土地，以便在土地增值后轉(zhuǎn)讓獲取利潤。但是，由于企業(yè)只擁有土地的使用權(quán)，如果土地在一定時間內(nèi)不進(jìn)行開發(fā)，那么國家就要收回該公司對于該閑置土地的使用權(quán)。已經(jīng)出租給其他企業(yè)或者個人的建筑物。(二)投資性房地產(chǎn)的界定在投資性房地產(chǎn)界定的過程中，首先必須嚴(yán)格依據(jù)《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的概念，其次要對和該項房地產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益是不是已經(jīng)流入到企業(yè)中，第三要看該項房地產(chǎn)的成本是不是能夠進(jìn)行可靠的計量。

投資性房地產(chǎn)的會計核算問題

在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算中存在的問題所謂投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，就是在房地產(chǎn)使用性質(zhì)發(fā)生變化時房地產(chǎn)的再分類。在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中這樣規(guī)定：在進(jìn)行公允價值模式下的投資房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變成自用房地產(chǎn)后，必須將轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公允價值當(dāng)作轉(zhuǎn)變完成后的該項目的賬面價值，其公允價值和原來賬面價值之間的差額要記入到公允價值的變動損益的項目之中；當(dāng)存貨或者自用性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，投資性房地產(chǎn)必須按照轉(zhuǎn)換完成后的當(dāng)天的公允價值進(jìn)行計價，賬面價值大于轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公允價值，那么，其差額就要記入到公允價值的變動損益項目之中，如果賬面價值大于公允價值，其差額就記入到資本公積項目之中。(二)在投資性房地產(chǎn)公允價值變動情況下會計核算中的問題在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中，對于投資性房地產(chǎn)公允價值變動情況下的會計核算做了這樣的規(guī)定：在計量過程中按照公允價值模式，對于投資性房地產(chǎn)不進(jìn)行計提折舊或者攤銷，要按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值作為調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值的基礎(chǔ)，原賬面價值和公允價值存在的差額要公允價值變動損益項目之中。(三)在投資性房地產(chǎn)被處置情況下會計核算中的問題在《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》中，對于投資性房地產(chǎn)被處置情況下的會計核算做了這樣的規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售、報廢或者損毀投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)該把扣除賬面價值以及相關(guān)稅費(fèi)后的處置收入記入到當(dāng)期損益之中，也就是說收入要計入到奇特業(yè)務(wù)收入之中，相對應(yīng)的成本所產(chǎn)生的費(fèi)用要計入到其他業(yè)務(wù)成本之中。

投資性房地產(chǎn)會計核算問題的改進(jìn)措施

在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算中存在問題的改進(jìn)措施在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換核算過程中，同樣都是賬面價值與公允價值之間的差值，在進(jìn)行會計核算時后續(xù)計量和初始計量卻出現(xiàn)了不一致的狀況，這樣就和會計信息質(zhì)量的可比性原則相違背。在實際操作中，要想不再發(fā)生類似的問題，在完成轉(zhuǎn)換后的當(dāng)天不管房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值誰高誰低，存在著多大的差額，都必須按照房地產(chǎn)的實際賬面價值計入到該項投資性房地產(chǎn)的成本項目之中；賬面價值和公允價值之間存在的差額，要同時計入到該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動項目以及資本公積的項目之中。為了以后更好的對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換處理或者和另外的資本公積進(jìn)行區(qū)別，在會計核算過程中，有必要在資本公積項目之下添加變動公積項目，這樣就能夠準(zhǔn)確判斷投資性房地產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換過程中的價值變化，確保會計信息可比、一致。

在投資性房地產(chǎn)公允價值變動情況下會計核算中問題的改進(jìn)當(dāng)整個房地產(chǎn)行業(yè)呈現(xiàn)蒸蒸日上的態(tài)勢時，如果進(jìn)行公允價值模式進(jìn)行計量，對投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行重估的過程中，由于公允價值發(fā)生變化而產(chǎn)生的收益也要納入利潤總額，但是，這部分收益并沒有產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量。由于房地產(chǎn)的價值比重特別大，在房地產(chǎn)的價格發(fā)生比較大的波動時，由房地產(chǎn)產(chǎn)生的利潤空間就會呈現(xiàn)相當(dāng)大的變化。這樣就使企業(yè)操縱利潤的空間相對放大，還對企業(yè)管理人員在解讀財務(wù)報表以及企業(yè)盈利能力產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而對企業(yè)管理層的決策產(chǎn)生影響。正是因為這樣，在公允價值發(fā)生變化的情況下，投資性房地產(chǎn)賬面價值和公允價值間存在的差額應(yīng)該同時計入到公允價值變動項目以及公允價值變動公積項目之中。這樣做盡管會引發(fā)資產(chǎn)總額以及所有者的權(quán)益總額發(fā)生變動，但是這樣做更加符合進(jìn)行長期性的資產(chǎn)價值重估，從而使企業(yè)的賬面信息更準(zhǔn)確、更真實、更可靠。

第2篇：賬面價值和公允價值范文

如果將公允價值變動納入攤余成本的計算范圍，一方面公允價值變動必將破壞攤余成本可靠的性質(zhì)；另一方面必將破壞攤余成本對溢折價發(fā)生額的分期攤銷的數(shù)量上的平衡。公允價值變動是建立在公允價值計量基礎(chǔ)上的，關(guān)注的是未來的信息，注重會計信息的相關(guān)性。公允價值變動額實質(zhì)是由賬面價值與公允價值的差額所構(gòu)成，賬面價值又隨公允價值的變化而變化，公允價值是不斷變化的，所以公允價值變動額是變化的、是不確定的，但實時性高、相關(guān)性高。因公允價值變動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入不確定，攤余成本概念中不應(yīng)包含公允價值變動。另外，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，投資方只有讓渡了使用權(quán)的那一部分資金才會有投資收益。事實上，投資方并沒有實質(zhì)意義上的讓渡公允價值上漲對應(yīng)的那一部分資金，理應(yīng)公允價值變動對應(yīng)的這一部分資金不應(yīng)該產(chǎn)生投資收益。即可供出售金融資產(chǎn)為債券時，計算投資收益使用的攤余成本不考慮暫時性的公允價值變動。如果計算投資收益使用的攤余成本是減去（或加上）公允價值變動數(shù)，那么當(dāng)期損益就會因公允價值變動而受到了影響，特別是在公允價值變動金額特別大的情況下對利潤的影響尤其明顯（當(dāng)然主要是指公允價值上升這種情況，因為公允價值如果持續(xù)下降且幅度較大的話就確認(rèn)減值損失了，不存在這問題了），為管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱提供了有利條件，而這與新準(zhǔn)則的精神相違背。

二、攤余成本與資產(chǎn)減值損失

攤余成本是建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的，同樣，期末對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失是在資產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計量下進(jìn)行的。而且，可供出售金融資產(chǎn)的減值客觀上確實是由于存在某種既定的減值因素，才導(dǎo)致其公允價值大額的、單向的持續(xù)下跌，其對成本的影響是確定的、持續(xù)的，因此，可供出售金融資產(chǎn)為債券時，計算攤余成本要考慮可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。與此同時，期末確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按其攤余成本高于公允價值的部分來確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（即資產(chǎn)減值損失=攤余成本―公允價值）。

三、攤余成本、賬面價值與公允價值變動

可供出售金融資產(chǎn)為債券時，計算公允價值變動額是用可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值比較（即公允價值變動=賬面價值-公允價值），而不是用攤余成本和公允價值比較?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值就是可供出售金融資產(chǎn)賬面余額抵減資產(chǎn)減值損失后的差額，而賬面余額就是可供出售金融資產(chǎn)所管轄的所有二級子目的余額代數(shù)和，包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息以及公允價值變動這四個子目余額代數(shù)和，用公式來表示：賬面價值=賬面余額-資產(chǎn)減值損失=成本+應(yīng)計利息±利息調(diào)整±公允價值變動-資產(chǎn)減值損失。而可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本是不包括公允價值變動的部分的。下面通過舉例來體現(xiàn)可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的會計處理：

［例］2008年1月1日，東方公司從證券市場上購入利華公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬元，票面年利率為5%，實際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款為2172.60萬元，假定按年計提利息。2008年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。2009年12月31日，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元并將繼續(xù)下降。2010年12月31日，該債券的公允價值回升至2010萬元。2011年1月20日，東方公司將該債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行。

東方公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下（分錄單位：萬元）：

（1）2008年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)―成本2000

應(yīng)收利息100

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整 72.60

貸：銀行存款2172.6

（2）2008年1月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（3）2008年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=（2000+72.60）×4%=82.9（萬元）

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益82.9

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整17.1

可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000+72.60-17.1=2055.5（萬元），公允價值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失=2055.5-2040=15.5（萬元）

借：資本公積―其他資本公積 15.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動15.5

（4）2009年1月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（5）2009年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實際利率=（2000+72.60-17.1）×4%=82.22（萬元），注意這里不考慮2008年末的公允價值暫時性變動。

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益82.22

可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整17.78

可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2040-17.78=2022.22（萬元），其攤余成本=2000+72.6-17.1-17.78=2037.72（萬元），公允價值為2000萬元，由于預(yù)計未來現(xiàn)金流量會持續(xù)下降，所以資產(chǎn)減值損失=攤余成本-公允價值=2037.72-2000=37.72（萬元），公允價值變動=賬面價值-公允價值=2022.22-2000=22.22（萬元），并將原計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)出：

借：資產(chǎn)減值損失 37.72

貸：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動22.22

資本公積―其他資本公積15.5

（6）2010年1月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（7）2010年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝期初攤余成本×實際利率＝（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）×4%=2000×4%=80（萬元）

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益80

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整20

可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=2000+72.60-17.1-17.78-37.72-

20=1980（萬元），公允價值為2010萬元，應(yīng)該轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失2010-1980=30（萬元）

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動30

貸：資產(chǎn)減值損失30

（8）2011年1月5日

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收利息100

（9）2011年1月20日

借：銀行存款1990

可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 7.72（15.5+22.22-30）

投資收益 20

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 2000

可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整17.72（72.6 -17.1 -

17.78-20）

第3篇：賬面價值和公允價值范文

[關(guān)鍵詞]非貨幣易補(bǔ)價公允價值賬面價值

隨著我國的證券市場的迅速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營方式的不斷變化，非貨幣易也越來越多，為了適應(yīng)證券市場的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營方式的不斷變化，財政部自1999年制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》并于2001年進(jìn)行了修訂。2006年2月25日，財政部為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，再次修訂和了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項具體準(zhǔn)則，其中包括：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》。本文旨在對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》中關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的差異作一比較分析。

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。非貨幣易有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。非貨幣易并不意味著不涉及任何性資產(chǎn)。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）低于25%（含25%），則視為非貨幣易；如果這一比例高于25%（不含25%），則視為貨幣易。

用非貨幣性資產(chǎn)交換的行為會體現(xiàn)在互惠轉(zhuǎn)讓中。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易行為的性質(zhì)，可分為互惠轉(zhuǎn)讓和非互惠轉(zhuǎn)讓?；セ蒉D(zhuǎn)讓，是指一個企業(yè)和另一個企業(yè)之間的交換，其結(jié)果是企業(yè)以換出資產(chǎn)為代價換入資產(chǎn)。非互惠轉(zhuǎn)讓是指資產(chǎn)的單方向轉(zhuǎn)讓，由一個企業(yè)轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或是由所有者或其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)。這里所講的非貨幣易僅指非貨幣性資產(chǎn)交換，也就是互惠轉(zhuǎn)讓。而非互惠轉(zhuǎn)讓不具有交易的商業(yè)實質(zhì)，所以不包括在非貨幣易中。

一、新舊會計準(zhǔn)則的比較

（一）換入資產(chǎn)入賬價值計量方面的差異：舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣易同時滿足：該交易具有商業(yè)實質(zhì)和換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量這兩個條件時，以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。不同時滿足兩個條件時，以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。商業(yè)實質(zhì)的判斷如下：

1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。所謂具有商業(yè)實質(zhì)是指滿足下列條件之一的非貨幣換：a、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；b、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因為關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。這一規(guī)定對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易和公允價值操縱利潤的情況能夠起到一定的限制作用。

因此，只有那些引起企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化且交換方不是關(guān)聯(lián)方的非貨幣性資產(chǎn)交換才具有商業(yè)實質(zhì)。

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

由此可見，舊準(zhǔn)則只有在受到補(bǔ)價方才使用公允價值，而新準(zhǔn)則進(jìn)一步對使用公允價值增加了限制條件是在舊準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的繼承和發(fā)展。

（二）新舊準(zhǔn)則對換入資產(chǎn)入賬價值的比較

1、在不涉及補(bǔ)價的條件下：舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價值計價：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則若以換出資產(chǎn)的公允價值計價：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則若以換出資產(chǎn)的賬面價值計量：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則以賬面價值計價結(jié)果一樣。

2、在涉及補(bǔ)價的條件下：（1）支付補(bǔ)價的：舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價值計量：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的公允價值計量：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的賬面價值計量：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則以賬面價值計價結(jié)果一樣。（2）收到補(bǔ)價的：舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價值計量：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－（補(bǔ)價－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，其中：應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價－（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)。新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的公允價值計量：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；新準(zhǔn)則按照換出資產(chǎn)的賬面價值計量：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

3、在同時換入多項資產(chǎn)的情況下：不管是否涉及補(bǔ)價，基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值（賬面價值計量模式）或公允價值（公允價值計量模式）總額、補(bǔ)價與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。新舊準(zhǔn)則對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則基本一致。

從上面的分析可以看出，在新準(zhǔn)則公允價值計量模式下，不管換出資產(chǎn)的賬面價值多少，只要換出、換入資產(chǎn)公允價值不變，以公允價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值均保持不變，這能較好地反映換入資產(chǎn)的實際價值。在舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則賬面價值法下，由于采用的折舊政策或計提的減值預(yù)備不同使換出資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變化，所確認(rèn)的換入資產(chǎn)入賬價值跟著變化，這顯然與實際情況不吻合。

（三）交易損益確認(rèn)的差異

舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補(bǔ)價的非貨幣易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價的非貨幣易中，收到補(bǔ)價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價所含的損益為限。

新準(zhǔn)則不管是以賬面價值或公允價值計量換入資產(chǎn)入賬價值，不核算收到補(bǔ)價所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。

可以看出，在以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值的情況下，新舊準(zhǔn)則只要賬面價值發(fā)生變化，交易損益隨之發(fā)生變化。企業(yè)采用的折舊政策和計提的減值準(zhǔn)備不同，換出資產(chǎn)的賬面價值也就不同，對當(dāng)期損益的影響也不同。新準(zhǔn)則在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價值與換入資產(chǎn)公允價值差距大，則影響當(dāng)期損益大，對當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會產(chǎn)生很大影響。

（四）非貨幣易披露方面的差異

新舊會計準(zhǔn)則在披露方面沒有本質(zhì)上的差異，均要求披露：非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別；非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的金額，包括換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值、補(bǔ)價、應(yīng)確認(rèn)的損益。新準(zhǔn)則另要求披露換入資產(chǎn)成本的確定方式，因為舊準(zhǔn)則是按賬面價值計價，而新準(zhǔn)則則在符合條件時按公允價值計價，不符合條件時按賬面價值計價。

另外，對非貨幣易損益的確認(rèn)方式上也有一些變動值得關(guān)注，在實際的會計實務(wù)操作中，需要我們特別注意的。對于非貨幣性資產(chǎn)交換，會計與稅務(wù)處理存在明顯的差異。按照相關(guān)稅法的規(guī)定,以非貨幣性資產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn),實際上是一種有償出讓資產(chǎn)的行為,只不過換取的不是貨幣,而是貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為出售或轉(zhuǎn)讓持有的非貨幣性資產(chǎn)和購置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理,分別計算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。也就是說,如果交換具有商業(yè)實質(zhì),兩者的處理一致,均以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益或所得;如果交換未同時符合具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量條件的,會計上不確認(rèn)損益,以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,而稅務(wù)上仍應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并以換入資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)其入賬價值。

二、新舊準(zhǔn)則的局限性及完善：

與舊準(zhǔn)則相比新準(zhǔn)則主要都是在圍繞著公允價值方面進(jìn)行了改進(jìn)其中主要包括對公允價值計量屬性的運(yùn)用，交換入賬價值的確認(rèn)，商業(yè)實質(zhì)的判斷。這些改進(jìn)具有理論進(jìn)步性和客觀適用性，符合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場的客觀環(huán)境。但是我國的相應(yīng)的法律政策和監(jiān)督機(jī)制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣易方面已經(jīng)完善了,公允價值充分實施的大環(huán)境并沒有根本實現(xiàn)。從發(fā)展的角度看,非貨幣易會計在我國會計領(lǐng)域的發(fā)展與推廣勢在必行,為了有力真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況,我們必須不斷關(guān)注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這就需要對公允價值的會計理論和方法上需進(jìn)一步完善，使新準(zhǔn)則有更加完善。

（一）公允價值的會計理論和方法需進(jìn)一步完善：在非貨幣換中換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)是以存在活躍市場的前提取得的公允價值。在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的企業(yè)，因為地區(qū)、市場、價格的差異，使公允價值的取得具有差異性和隨意性，致使公允價值的理論和方法具有缺陷性。只有進(jìn)一步完善公允價值的會計理論和方法，才能提高實際的運(yùn)用性。

（二）運(yùn)用新準(zhǔn)則需進(jìn)一步提高會計人員素質(zhì)：目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度還不高，會計人員素質(zhì)普遍偏低，會計電算化水平及相關(guān)的信息處理能力較弱。這些都限制了新準(zhǔn)則的推廣和使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，不同的目的對會計信息也有不同的要求，有時即使是同一種要求，會計信息的提供也要受成本——效益原則的限制，就會導(dǎo)致對非貨幣性資產(chǎn)交換在入賬價值方面會不同。因此，在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會計要素都按新準(zhǔn)則要求的公允價值進(jìn)行計量，而應(yīng)采用多種計量屬性并存的做法，即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關(guān)、可靠。并且在經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過程中，逐步向公允價值計量過渡。

（三）建立良好的監(jiān)督體制：會計監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度,準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計選擇權(quán),提高上市公司信息披露的透明度。會計監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式,同時加大監(jiān)管力度,強(qiáng)制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

（四）對于非貨幣易準(zhǔn)則層次上的完善：可以說完善“非貨幣易”準(zhǔn)則的關(guān)鍵,要明確非貨幣易的基礎(chǔ),改進(jìn)增值稅的處理,明確補(bǔ)價原因是處理補(bǔ)價的關(guān)鍵,增加非貨幣易的披露內(nèi)容,劃清與債務(wù)重組的界限。由專家組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則實施中出現(xiàn)的不足和效率問題進(jìn)行監(jiān)督,對可能出現(xiàn)的問題予以指出,最大程度上抑制損失。

參考文獻(xiàn)

[1]張志鳳．中級會計實務(wù)輔導(dǎo)用書．北京大學(xué)出版社，2007

[2]財政部會計資格評價中心編．中級會計實務(wù)．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007

第4篇：賬面價值和公允價值范文

【關(guān)鍵詞】次貸危機(jī)新會計準(zhǔn)則公允價值計量

一、次貸危機(jī)引發(fā)的公允價值爭論

（一）公允價值飽受質(zhì)疑

早在次貸危機(jī)爆發(fā)前，已有來自會計、審計、金融等部門的專家對引入公允價值的新會計準(zhǔn)則表示質(zhì)疑。次貸危機(jī)的爆發(fā)更導(dǎo)致國際金融界和會計界之間的激烈戰(zhàn)爭，在危機(jī)中損失慘重的金融巨頭均紛紛將矛頭指向公允價值會計，聲稱公允價值計量模式夸大了次債產(chǎn)品的損失、放大了次貸危機(jī)的廣度和深度，甚至因此要求完全廢除或暫時終止公允價值計量。

目前，針對公允價值計量會計的質(zhì)疑主要存在3個方面：公允價值隨市場波動而變動，且價值變動隨意性較大，在低迷的市場中，公允價值計量時刻對金融資產(chǎn)重新計價，而賬面價值大幅縮水，便會引起大規(guī)模恐慌，使危機(jī)不斷惡化；公允價值已不能反映金融資產(chǎn)的真實價值，但在證券市場價值不斷下降的情況下，仍有金融機(jī)構(gòu)持有資產(chǎn)且不打算低價出售，而依據(jù)公允價值會計準(zhǔn)則，卻又必須承擔(dān)資產(chǎn)減值的損失；部分資產(chǎn)支持證券的市場已經(jīng)失靈，大量持有此類證券的機(jī)構(gòu)要想緊跟市場的價格顯得十分困難，據(jù)其他方法確認(rèn)公允價值又缺少實務(wù)指南，在現(xiàn)行市場條件下，幾乎沒有可能再確定一些證券的公允價值。

（二）公允價值會計準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn)

與國際金融界意見相反，會計界辯稱公允價值計量模式及時、透明、公開地披露金融資產(chǎn)泡沫，促使金融界、投資者和金融監(jiān)管當(dāng)局正視和化解金融資產(chǎn)泡沫。許多專家認(rèn)為，退回歷史成本會計解決不了金融工具的計量問題，公允價值才是所有金融工具唯一合適的計量方法。

但是實際操作過程中，公允價值會計準(zhǔn)則仍面臨一個關(guān)鍵性挑戰(zhàn)，即必須改善公允價值會計準(zhǔn)則的框架，以加強(qiáng)市場約束和促進(jìn)金融穩(wěn)定。為此，我國有關(guān)部門和標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始行動，制定出切合實際、可操行性強(qiáng)的應(yīng)用指南，用來指導(dǎo)企業(yè)對公允價值的恰當(dāng)運(yùn)用和充分披露。在引入過程中，財政部、證監(jiān)會、上市公司均采取謹(jǐn)慎態(tài)度；在披露時，強(qiáng)調(diào)有關(guān)公允價值的充分披露；在使用上，強(qiáng)調(diào)只有同時滿足可取得公允信息和對公允價值能可靠計量這兩個條件時方可使用公允價值。

二、我國運(yùn)用新會計準(zhǔn)則的狀況分析

（一）次貸危機(jī)所涉及的公認(rèn)會計準(zhǔn)則

在這場次貸危機(jī)中，所涉及的公認(rèn)會計準(zhǔn)則主要包括：關(guān)于證券化交易與交易主體的內(nèi)容有《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第140號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和服務(wù)以及債務(wù)解除會計》、《財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋公告第46號（修訂）——可變利益主體的合并》；關(guān)于信貸風(fēng)險與不確定性的內(nèi)容有《SFAS5——或有事項會計》、《FIN45——擔(dān)保方對擔(dān)保（包括涉及其他債務(wù)的非直接擔(dān)保）的會計處理和披露要求》、《SFAS133——衍生工具和套期活動會計》、美國注冊會計師協(xié)會《立場公告第94—6號特定風(fēng)險和不確定事項的披露》；關(guān)于公允價值計量屬性的有《SFAS107——金融工具公允價值披露》、《SFASI14——債權(quán)人對貸款減值的會計處理》、《SFASI15——特定債務(wù)和權(quán)益工具投資的會計處理》、《SFASI57——公允價值計量》、《SFASI59——金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值選擇權(quán)》。

（二）我國針對公允價值準(zhǔn)則的態(tài)度

我國新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日起率先在上市公司施行，并逐步在所有國有企業(yè)全面推行。盡管在這場金融危機(jī)中公允價值飽受責(zé)難，但我國始終對新會計準(zhǔn)則的公允價值抱持審慎、客觀、積極的態(tài)度。針對新會計準(zhǔn)則運(yùn)行情況和公允價值使用狀況，財政部會計司司長劉玉廷給出相應(yīng)的解釋，新會計準(zhǔn)則對“公允價值”的使用甚為慎重，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在計算資產(chǎn)價值時仍按歷史成本計算，而并非按市值計算。以房產(chǎn)價值為例，據(jù)企業(yè)當(dāng)初購買成本計價，即使如今房價漲了也不能計算利潤，只有當(dāng)企業(yè)將房子賣掉，買賣的差價才能算作利潤。其目的在于防止市場價格大幅波動而對企業(yè)利潤產(chǎn)生極大影響，并以此避免企業(yè)“寅吃卯糧”，發(fā)生過度分配利潤的現(xiàn)象。

（三）我國公允價值主要計量對象

我國新會計準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采取公允價值計量屬性。

在金融工具計量方面，新會計準(zhǔn)則對投資分類做出調(diào)整，即交易性證券投資、持有至到期投資和權(quán)益性投資，并規(guī)定金融工具重新分類后的后續(xù)計量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價值，對金融工具的原賬面價值與公允價值間差額的會計處理方法也做出相應(yīng)規(guī)定；在投資性房地產(chǎn)方面，針對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，新會計準(zhǔn)則規(guī)定了成本模式和公允價值模式，在公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)不再計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；在企業(yè)合并方面，同一控制下的企業(yè)合并采取賬面價值計量，非同一控制下的企業(yè)合并采取公允價值計量，使企業(yè)在并購中獲得更為公允的對價；在債務(wù)重組方面，新會計準(zhǔn)則脫離了原有以賬面價值為記賬基礎(chǔ)、增值部分為權(quán)益的規(guī)定，而將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價值和現(xiàn)時公允價值作為重組收益處理；在非貨幣性資產(chǎn)交換方面，在滿換具備商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠計量這兩項條件時，方能以公允價值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

（四）我國新會計準(zhǔn)則獲得國際資本市場認(rèn)可

2006年2月15日，財政部推出我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，將公允價值明確為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用這一計量屬性。此舉使我國會計向國際趨同邁出實質(zhì)性一步，而公允價值計量的廣泛運(yùn)用也預(yù)示著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式逐漸被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

正如美國聯(lián)邦儲備理事會（FED）主席伯南克所說：“信貸市場之所以幾乎陷入停滯，很大程度上就是因為投資者和銀行互相不再相信對方的賬目。而取消按市值計價的公允價值會計準(zhǔn)則有可能進(jìn)一步削弱投資者信心，它可能會讓市場變得更糟?！彼?，次貸危機(jī)由不良貸款且資本金不足，加上疏于監(jiān)管所致，從會計準(zhǔn)則上找原因并不能從根本上改變這場危機(jī)，所涉及的任何試圖取消按市值計價的會計準(zhǔn)則或弱化其影響的行為都忽視了華爾街金融風(fēng)暴的本質(zhì)和事實。所以說，采取公允價值會計準(zhǔn)則仍是未來一大趨勢，我國當(dāng)然也不例外，而實施新會計準(zhǔn)則也有效降低了中國企業(yè)海外上市成本，更使我國企業(yè)走出國門，躋身國際市場。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]侯彩俠.次貸危機(jī)的概念與成因分析.中國科技術(shù)語，2008（5）.

[2]徐蘊(yùn)頡.次貸危機(jī)與公允價值計量.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2008（33）.

第5篇：賬面價值和公允價值范文

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的房地產(chǎn)在用途方面發(fā)生了實質(zhì)性改變。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)改為自用，作為存貨的房地產(chǎn)或者自用的土地、建筑物改變?yōu)橛糜谫嵢∽饨鸹蛸Y本增值時，應(yīng)界定為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換。由于房地產(chǎn)開發(fā)的自身特點以及經(jīng)營戰(zhàn)略的考慮，許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在近幾年囤積了大量的房地產(chǎn)，包括待價銷售的商品房以及為了持續(xù)經(jīng)營或增值而儲備的土地等。這些房地產(chǎn)在企業(yè)的用途顯然存在實質(zhì)性差異。

目前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有房地產(chǎn)的目的和用途可以歸納為兩類：一類是為了耗用或銷售，如企業(yè)自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)應(yīng)界定為固定資產(chǎn)；對于企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣姆康禺a(chǎn)、處在建造過程中的房地產(chǎn)、在建造過程中耗用的材料等應(yīng)界定為存貨；另一類是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，應(yīng)對照新準(zhǔn)則界定為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)房地產(chǎn)用途發(fā)生變化并不一定就是準(zhǔn)則所稱房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，具體處理時必須認(rèn)真分析其用途是否發(fā)生了實質(zhì)性變化。準(zhǔn)則所稱房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換應(yīng)是這兩類用途的相互轉(zhuǎn)換，對于各類內(nèi)部房地產(chǎn)用途的轉(zhuǎn)變不是準(zhǔn)則所稱房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換。

實務(wù)工作中界定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時，可以比照以下具體情形：(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用；(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的商品房改為出租；(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于賺取租金或資本增值；(4)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自用的房屋、建筑物停止自用，改為出租。會計人員應(yīng)當(dāng)自收到房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的書面憑證之日起，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，及時進(jìn)行相關(guān)會計處理。

二、房地產(chǎn)的計量屬性

按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)用途不同其計量屬性也有差異。為了耗用或銷售的房地產(chǎn)在取得時應(yīng)按照實際成本原則計量，期末應(yīng)按照賬面價值與可收回金額孰低法計價；對于投資性房地產(chǎn)，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得投資性房地產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)按照實際成本進(jìn)行初始計量；同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，可參照相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理，此時應(yīng)注意考慮是否計提減值準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

以上兩種關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式，即成本模式和公允價值模式，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇采用，并且一經(jīng)選定不得隨意變更。另外，筆者認(rèn)為，在房地產(chǎn)處于降價周期時，這兩種計量模式并無實質(zhì)性差異；但在房地產(chǎn)價格持續(xù)上漲時，按照成本計量模式，可收回金額大于其賬面價值時，以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的減值準(zhǔn)備，即賬面價值不會超過初始取得成本；而在公允價值計量模式下，賬面價值就可能超過初始取得成本。同時，對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式變更，應(yīng)作為會計政策變更按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理；但對于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，由于涉及資產(chǎn)使用屬性的根本變化，而不是同一經(jīng)濟(jì)事項選用會計政策的變化，所以不應(yīng)作為會計政策變更處理，在使用新準(zhǔn)則的第一年建議不必作追溯調(diào)整。

三、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理，很大程度上受到投資性房地產(chǎn)選用后續(xù)計量模式的影響。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用成本模式的情況下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。此時入賬價值不發(fā)生變化，會計處理相對簡單；如果投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用公允價值模式，則應(yīng)分別情況作如下處理：

(1)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。具體指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將原作為投資性房地產(chǎn)的房屋建筑物、土地轉(zhuǎn)換為自用的房屋建筑物(即固定資產(chǎn))、有待銷售的商品房或土地(即存貨)。此時應(yīng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值借記“固定資產(chǎn)”或“存貨”等科目，按照原賬面價值貸記“投資性房地產(chǎn)――XX”，將差額記和“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

(2)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計人當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計人所有者權(quán)益。具體指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將原作為自用的房屋建筑物(即固定資產(chǎn))、有待銷售的房屋建筑物(即存貨)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的房屋建筑物、土地等。此時應(yīng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值借記“投資性房地產(chǎn)――XX”科目，同時借記相關(guān)累計折舊、減值準(zhǔn)備等科目，并按照賬面原始成本貸記“固定資產(chǎn)”或“存貨”等。因計價標(biāo)準(zhǔn)差異形成的差額其會計處理應(yīng)按以下要求進(jìn)行：第一，如果投資性房地產(chǎn)的公允價值小于房地產(chǎn)的原賬面價值，應(yīng)將差額借記“營業(yè)外支出”科目；第二，如果投資性房地產(chǎn)的公允價值大于房地產(chǎn)的原賬面價值，應(yīng)將差額貸記“資本公積”科目。

【例1】ABC房地產(chǎn)開發(fā)有限公司計于2007年2月8日將原作為辦公用的寫字樓一棟改為全部對外出租，若該寫字樓原始成本為2000萬元，已計提折舊200萬元，計提減值準(zhǔn)備余額為50萬元，該寫字樓轉(zhuǎn)換當(dāng)日的市場公允價值為1500萬元，該公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用公允價值模式，則相關(guān)會計處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)――出租寫字樓　15000000

累計折舊　2000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　500000

營業(yè)外支出　2500000

貸：固定資產(chǎn)　20000000

[例2]ABC房地產(chǎn)開發(fā)有限公司預(yù)計于2007年3月8日將原商品房一棟改為全部對外出租，若該商品房原始成本為3000萬元，計提減值準(zhǔn)備余額為60萬元，該商品房轉(zhuǎn)換當(dāng)日的市場公允價值為5000萬元，該公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用公允價值模式，則相關(guān)會計處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)――出租　50000000

存貨減值準(zhǔn)備 600000

貸：產(chǎn)成品　30000000

資本公積　20600000

【例3】承例2，如果該公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用成本模式，則會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)――出租　29400000

存貨減值準(zhǔn)備　600000

貸：產(chǎn)成品　30000000

四、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的披露

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)時，不僅要及時進(jìn)行賬務(wù)處理，還應(yīng)在會計報表附注中披露房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響等，即披露以下三個方面的內(nèi)容：(1)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況，即轉(zhuǎn)換時間、內(nèi)容以及用途的變化等；(2)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的理由，即正常生產(chǎn)經(jīng)營所需，不存在人為調(diào)整利潤或逃避納稅等不良企圖；(3)該轉(zhuǎn)換對損益或所有者權(quán)益的影響，具體指對本年利潤或資本公積的影響。

第6篇：賬面價值和公允價值范文

關(guān)鍵詞：非貨幣易；現(xiàn)金流量；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；公允價值

[中圖分類號]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1009-9646（2011）11-0029-02

在會計實務(wù)工作中，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方通過交換，一方面可以滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時也可以在一定程度上減少貨幣資產(chǎn)的流出，這有助于保障企業(yè)貨幣資金的充足性，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險。由此，非貨幣性資產(chǎn)交換在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的應(yīng)用越來越廣泛。

一、相關(guān)會計準(zhǔn)則的修訂過程

為適應(yīng)我國實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中非貨幣性資產(chǎn)交換的情況，相對應(yīng)的會計準(zhǔn)則也在不斷修改中。1999年財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――非貨幣易》，將非貨幣易分為同類非貨幣易和非同類貨幣易，分別采用賬面價值和公允價值作為計量基礎(chǔ)，同時后者將賬面價值與公允價值差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。鑒于我國市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，公允價值“不公允”的現(xiàn)象，使得公允價值計量成為企業(yè)利潤“操控”的重要手段。因此，2001年對準(zhǔn)則進(jìn)行了第一次修訂，規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)計價基礎(chǔ)為賬面價值。企業(yè)在編制財務(wù)報告過程中，要求有連續(xù)的報告期間，賬面價值只能片面地反映資產(chǎn)的時點價值，會影響會計信息的可靠性、可比性和及時性。綜合考慮各種因素影響，在此前基礎(chǔ)上修改《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》，對符合商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值加亮，不符合條件的采用賬面價值計量，同時完善了關(guān)于資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)條件。

二、涉及損益確認(rèn)的會計處理及其對現(xiàn)金流量的影響

新準(zhǔn)則下，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理有三種。第一，視同銷售下根據(jù)換入資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；第二，交換無形資產(chǎn)等根據(jù)賬面價值與公允價值間的差額確認(rèn)為營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；第三，換出長期股權(quán)投資等，按換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值差額確認(rèn)投資收益或損失。

下面，分析以上三種非貨幣性資產(chǎn)交換下?lián)p益確認(rèn)操作對企業(yè)的影響。

首先，說明下企業(yè)愿意進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的原因。非貨幣性資產(chǎn)交換是不涉及或者少量（貨幣資金占交易總額小于25%）貨幣資金的交易。貨幣資金是否充足是企業(yè)是否穩(wěn)健經(jīng)營、能夠長遠(yuǎn)發(fā)展的重要指標(biāo)。相比貨幣性資產(chǎn)交易，一方面非貨幣性資產(chǎn)交易能夠減少企業(yè)貨幣資金的流出，保證企業(yè)公開財務(wù)報表上的現(xiàn)金存量充足，向外界傳遞企業(yè)健康發(fā)展的正面信息，便于后續(xù)開展融資籌資等活動。另一方面，非貨幣性資產(chǎn)交易不涉及應(yīng)收賬款等貨到賬款未到的情況，不存在壞賬損失風(fēng)險，有助于保證交易實質(zhì)的有效性。

接下來，說明非貨幣性資產(chǎn)交換對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響。

例：甲公司自有的房產(chǎn)與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換，假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且不涉及補(bǔ)價和稅費(fèi)問題。甲公司房產(chǎn)原值800萬，計提折舊200萬，交易日公允價值為650萬。乙公司固定資產(chǎn)750萬，折舊50萬，交易日公允價值650萬。

本例中，雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，兩項資產(chǎn)公允價值都能夠可靠計量，因此兩公司都應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)損益。

甲公司：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值650萬

交易損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值=50萬

乙公司：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值650萬

交易損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值=50萬

本例中，雙方交易后，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上說，生產(chǎn)用的設(shè)備會隨著時間推移和社會科技進(jìn)步而加速折舊，而房產(chǎn)相對供小于求，具有升值空間，即未來的變現(xiàn)的金額、變現(xiàn)能力和變現(xiàn)風(fēng)險都優(yōu)于原本擁有的固定資產(chǎn)，所以此次交易提高了乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量。

最后，說明非貨幣易對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。仍參照上例。甲公司通過交換，換入資產(chǎn)高于自身原始資產(chǎn)賬面價值50萬，即甲公司資產(chǎn)增加50萬，同時確認(rèn)收益。無論是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，該交易的收益與資產(chǎn)確認(rèn)在交易日就完成，既沒有導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，也沒有增加應(yīng)收賬款等變現(xiàn)存在風(fēng)險的資產(chǎn)，體現(xiàn)了交易的穩(wěn)健面。

乙公司根據(jù)實際交易情況，確認(rèn)營業(yè)外支出50萬。假設(shè)，乙公司由于這50萬的損失無法支付跟丙公司簽訂的購貨協(xié)議，形成50萬負(fù)債。表面上看，交易過程中乙公司有虧損；實際上，乙公司的房產(chǎn)本身作為以公允價值計量的資產(chǎn)，期末需要計提減值準(zhǔn)備，賬面價值與公允價值的50差額本身就會計入公允價值損益調(diào)整，而形成負(fù)債后，顯然會減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)。費(fèi)用的減少等于企業(yè)利潤的變相增加。

若上述案例數(shù)值擴(kuò)大兩倍甚至更多，甲公司收益增加、對外財務(wù)信息質(zhì)量好顯而易見。我國目前的企業(yè)稅收水平表較高，對于乙公司，提高了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，只要為負(fù)債支付的利息小于免除的相關(guān)稅費(fèi)，那么，此次交易對于甲乙雙方都是非常有利的。

確實，自金融危機(jī)后，企業(yè)更加關(guān)注資金營運(yùn)的穩(wěn)健與風(fēng)險，而非貨幣性資產(chǎn)交換對于提升企業(yè)財務(wù)信息的穩(wěn)健程度具有不可小覷的作用。因此，非貨幣易在我國市場上越來越頻繁，同時相關(guān)的法規(guī)制度也在不斷完善。相信，在健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，非貨幣性資產(chǎn)交易會更加有助于改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，保障資金營運(yùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李家紅.非貨幣易的特點及其應(yīng)注意的問題[J].中國科技財富,2011,(03).

第7篇：賬面價值和公允價值范文

關(guān)鍵詞:公允價值 計量 新準(zhǔn)則

一、基本準(zhǔn)則對公允價值的要求

新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，在“會計信息質(zhì)量要求”一章刪除了“歷史成本原則”。并在基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定:“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額?！钡谒氖l指出會計計量屬性主要包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種。第四十三條規(guī)定:“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！蓖瑫r，基本準(zhǔn)則第四十二條還對在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計量金額進(jìn)行了規(guī)定。其中，公允價值計量屬性為在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，公允價值廣泛應(yīng)用于資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量和后續(xù)計量中。

二、公允價值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》是新會計準(zhǔn)則中新增加的一項準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資(而不是自用)項目的處理。該準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計量和出售。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，后續(xù)計量可以采用成本模式(與固定資產(chǎn)差異不大)或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，公允價值模式在滿足一定條件下才能使用。

該準(zhǔn)則的第十條規(guī)定:“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計?！绷硗?，第十一條規(guī)定:“采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益?！钡谑l還規(guī)定:“已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！?/p>

三、公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》在非貨幣性資產(chǎn)交換中，重新引入了公允價值的概念。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。該準(zhǔn)則第四條規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時滿足如下兩個條件:第一，交換具有商業(yè)實質(zhì);第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。

如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。在新的會計準(zhǔn)則下非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

四、公允價值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》是在原有會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上做了重大修訂，重新引入了公允價值，并且將債務(wù)人債務(wù)重組收益記入當(dāng)期損益(以前作為資本公積)。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者按法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則中重新大面積地引入公允價值其具體運(yùn)用為:第一，當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，非現(xiàn)金資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整為公允價值，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益;債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。第二，當(dāng)債務(wù)重組方式為債權(quán)轉(zhuǎn)為股本時，股權(quán)按公允價值作價，債務(wù)人應(yīng)將股權(quán)公允價值與其實收資本(股本)之間的差額確認(rèn)為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將享有的股權(quán)公允價值確認(rèn)為長期投資?？梢?，債務(wù)重組思路是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對股本及非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價值作價。其中股本的面值與其公允價值之間差額計入債務(wù)人的資本公積，而非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值之間差額計入債務(wù)人當(dāng)期損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性:如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。為了防止公允價值被濫用而產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱現(xiàn)象，此次新的債務(wù)重組準(zhǔn)則在引入公允價值時規(guī)定公允價值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計量”。

參考文獻(xiàn)

[1]威廉姆R.司可脫，財務(wù)會計理論[M].陳漢文等譯.北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2001.

[2]黃世忠，公允價值會計:面向21世紀(jì)的計量模式[J].會計研究，1997(12):10-11.

第8篇：賬面價值和公允價值范文

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及交換對象

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。交換的對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則修訂后新準(zhǔn)則的主要變化

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在兩個方面有了很大的改進(jìn)，即計量模式的改變和非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的改變。并且突出引入了商業(yè)實質(zhì)、公允價值、損益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系四個重要概念及內(nèi)涵。

（一）計量模式的改變

修訂后的新準(zhǔn)則提出了兩個計量模式：一個是非貨幣性資產(chǎn)交換在符合一定條件的情況下可采用公允價值進(jìn)行計量；新準(zhǔn)則對于以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)計量交換資產(chǎn)的價值時，規(guī)定必須同時符合兩個條件：第一，交換交易具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。另一個是如果不符合這些條件則采用賬面價值計量。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的改變

原準(zhǔn)則規(guī)定：不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交易不確認(rèn)損益；涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交易，支付補(bǔ)價方不確認(rèn)損益，收到補(bǔ)價方才確認(rèn)收益，且收益不能超過補(bǔ)價。

而新準(zhǔn)則歸定：非貨幣性資產(chǎn)交換是否確認(rèn)損益與采用的計量模式直接相關(guān)。在以賬面價值進(jìn)行計量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價都不確認(rèn)損益；但以公允價值進(jìn)行計量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價都應(yīng)確認(rèn)損益。因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益，通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，它是通過交換予以實現(xiàn)的。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換成本的計量基礎(chǔ)和損益的確認(rèn)原則

1.商業(yè)實質(zhì)的判斷。

是否具有商業(yè)實質(zhì)，這是判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的一個重要條件，也是新準(zhǔn)則引入的重要概念之一。所謂商業(yè)實質(zhì)是指換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。如果交易的發(fā)生不會使企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生變化，則該項非貨幣性資產(chǎn)交換就不具有商業(yè)實質(zhì)。

2.公允價值的確定。

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。非貨幣性資產(chǎn)交換的公允價值符合下列條件之一的，視為能可靠計量：（1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場，則資產(chǎn)的市價即為其公允價值；（2）換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但其同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，則其公允價值比照同類或類似資產(chǎn)的市價確定；（3）換入或換出資產(chǎn)均不存在同類或類似資產(chǎn)的活躍市場，則資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。

滿足條件的非貨幣性資產(chǎn)交換時，可采用公允價值進(jìn)行計量，這是新準(zhǔn)則提出的計量模式之一。

3.損益確認(rèn)的原則。

新準(zhǔn)則規(guī)定：

（1）如果該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，在不涉及補(bǔ)價時，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額記入當(dāng)期損益。

涉及補(bǔ)價的應(yīng)分別處理：

支付補(bǔ)價的基本原則是以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。當(dāng)期損益＝換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)賬面價值＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價）。

收到補(bǔ)價的以換出資產(chǎn)的公允價值，減去支付的補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。當(dāng)期損益＝換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)賬面價值＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價）。

（2）如果該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)采用下列情況處理：

支付補(bǔ)價的以換出資產(chǎn)的賬面價值、支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

舊準(zhǔn)則中，其確認(rèn)損益的條件是：收到補(bǔ)價的一方，按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益：收到補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價－（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)

由公式可以看出，舊準(zhǔn)則只允許收到補(bǔ)價一方確認(rèn)部分轉(zhuǎn)讓損益。確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損益僅僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上轉(zhuǎn)讓損益的少量部分，無法反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。而新準(zhǔn)則在這一點上顯然優(yōu)于舊準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定：公允價值與賬面價值的差額應(yīng)全部記為營業(yè)外損益，這個差額恰恰就是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的價值轉(zhuǎn)讓損益。類似于對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新評估之后的價值差價，記入營業(yè)外損益賬戶?？梢娦聹?zhǔn)則能夠真實的反映經(jīng)濟(jì)價值的流轉(zhuǎn)，更具有合理性，將會計處理與經(jīng)濟(jì)意義上的價值流轉(zhuǎn)結(jié)合起來更具科學(xué)性。

4.關(guān)聯(lián)方非貨幣易。

2001年我國頒布的舊《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》中，并沒有將關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換排除在外，這是一個很大的準(zhǔn)則漏洞。一些企業(yè)為達(dá)到確認(rèn)盈利的目的，很有可能利用這一點來操縱利潤，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易的特別說明意在將這一特殊交易事項的會計處理進(jìn)行特別提示，區(qū)別于一般的非貨幣資產(chǎn)交換行為，針對關(guān)聯(lián)方的交易應(yīng)參照新《關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則》進(jìn)行處理。這是逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌的進(jìn)步體現(xiàn)，具有理論進(jìn)步性和實踐指導(dǎo)意義。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換損益的計量

據(jù)上述的資產(chǎn)交換的成本計量基礎(chǔ)和損益確認(rèn)原則，若符合非貨幣性資產(chǎn)交換條件，在以公允價值計量模式下，損益的確認(rèn)可能出現(xiàn)以下幾種情況（設(shè)損益為R）：

當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與相關(guān)稅費(fèi)之和（或與補(bǔ)價的代數(shù)和），即（X0＋F＋或－P）：

（1）大于換入資產(chǎn)成本時，損益小于零。

（X0＋F＋或－P）＞Y，R＜0

（2）小于換入資產(chǎn)成本時，損益大于零。

（X0＋F＋或－P）＜Y，R＞0

（3）等于換入資產(chǎn)成本時，損益等于零。

（X0＋F＋或－P）＝Y(jié)，R＝0

【例1】某企業(yè)設(shè)備一臺，公允價值（X）40萬元，與甲公司的一輛小轎車，公允價值（X1）35萬元交換，企業(yè)負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)抵甲公司，支付稅費(fèi)（F）3萬元（運(yùn)費(fèi)1萬元，營業(yè)稅2萬元）；甲公司支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)0.5萬元，營業(yè)稅1.75萬元，支付某企業(yè)補(bǔ)價（P）5萬元，雙方無資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

分析：從收到補(bǔ)價的某企業(yè)看，收到的補(bǔ)價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值40萬元的比例為12.5％（5／40＝12.5％），該比例小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交易。

第一種情況，假定例1中某企業(yè)設(shè)備賬面原值為50萬元，累計折舊5萬元，賬面價值（X0）45萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計折舊3萬元，則：

企業(yè)：

換入資產(chǎn)成本（Y）＝換出資產(chǎn)公允價值－補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換入資產(chǎn)成本（Y）＝X－P＋F＝40－5＋3＝38

換出資產(chǎn)賬面價值與相關(guān)稅費(fèi)及補(bǔ)價的代數(shù)和＝（X0－P＋F）＝45－5＋3＝43＞38，即（X0－P＋F＞Y）

則R＝Y(jié)－（X0－P＋F）＝38－43＝－5＜0

同理，甲公司Y1＝X1＋P＋F1＝35＋5＋2.25＝42.5

因，（X01＋P＋F1）＝37＋5＋2.25＝44.25＞42.25

R1＝Y(jié)1－（X01＋P＋F1）＝42.25－44.25＝－2＜0

第二種情況，假定例1中某企業(yè)設(shè)備賬面原值為50萬元，累計折舊15萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計折舊8萬元，則：

企業(yè)：

Y＝X－P＋F＝38，（X0－P＋F）＝35－5＋3＝33＜38，R＝38－33＝5＞0

甲公司：Y1＝X1＋P＋F1＝42.25，（X0＋P＋F）＝32＋5＋2.25＝39.25＜42.25

則R1＝Y(jié)1－（X01＋P＋F1）＝42.25－39.25＝3＞0

第三種情況，假定例1中某企業(yè)設(shè)備賬面原值為50萬元，累計折舊10萬元，甲公司小汽車賬面原值40萬元，累計折舊5萬元，則：

企業(yè)：

Y＝X－P＋F＝38，（X0－P＋F）＝40－5＋3＝38＝ Y＝38，R＝38－38＝0

甲公司：Y1＝X1＋P＋F1＝42.25，（X01＋P＋F1）＝35＋5＋2.25＝42.25＝Y(jié)1＝42.25

則R1＝Y(jié)1－（X01＋P＋F1）＝42.25－42.25＝0

五、非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)含義

第9篇：賬面價值和公允價值范文

【關(guān)鍵詞】 非貨幣性資產(chǎn)；利得；損失；交換損益

非貨幣性資產(chǎn)交換的實質(zhì)是以物換物，交換時雙方本著互惠的原則，以公允價值相等的商品進(jìn)行互換，同時對換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。但有時相互交換的資產(chǎn)公允價值不一定恰好完全一致，雖可通過補(bǔ)價進(jìn)行調(diào)整，但仍可能出現(xiàn)一方為了使交換成功，愿意接受不利的交換條件，從而導(dǎo)致交換過程中產(chǎn)生特殊交換損益的情況。

一、準(zhǔn)則對交換損益的會計處理

對非貨幣性資產(chǎn)交換過程中出現(xiàn)的特殊損益，現(xiàn)行會計處理分兩種情況：一種是在單項資產(chǎn)交換的情況下，記入資產(chǎn)處置損益，不單獨(dú)確認(rèn)由于資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益；另一種是在涉及多項資產(chǎn)交換的時候，由于交換而產(chǎn)生的損益被分?jǐn)傆嬋敫鲹Q入資產(chǎn)的成本。下面舉例進(jìn)行說明（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：

例：甲、乙公司協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司公寓樓的賬面原價為9 000萬元，已提折舊

1 500萬元，在交換日的公允價值為8 000萬元。乙公司股票投資賬面價值為6 000萬元，采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7 500萬元。

由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司，導(dǎo)致甲公司在此次交換中出現(xiàn)交換損失50萬元。

該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時股票和公寓樓的公允價值均能可靠計量，甲、乙公司本應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，但由于有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠，因此采用換入資產(chǎn)的公允價值作入賬成本，并確認(rèn)損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500

投資性房地產(chǎn)累計折舊 1 500

貸：投資性房地產(chǎn) 9 000

借：交易性金融資產(chǎn)7 500

銀行存款450

貸：其他業(yè)務(wù)成本7 500

其他業(yè)務(wù)收入450

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)8 000

貸：交易性金融資產(chǎn) 6 000

銀行存款450

投資收益1 550

上述會計處理，對甲公司而言，其公寓樓的賬面價值7 500萬元和公允價值8 000

萬元的差額是500萬元，之所以只確認(rèn)450萬元的其他業(yè)務(wù)收入，是因為在交換過程中產(chǎn)生了50萬元的非貨幣性資產(chǎn)交換損失。同樣道理，乙公司確認(rèn)的投資收益金額也不合適，對乙公司而言，其投資收益應(yīng)是該股票投資的賬面價值和公允價值的差額

1 500萬元，而多出來的50萬元是由于非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的。

上述處理，就是將非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的交換損益記入相關(guān)資產(chǎn)的處置損益，而當(dāng)交換涉及多項資產(chǎn)時，如果出現(xiàn)交換損益，則是將該損益分?jǐn)傆浫胭Y產(chǎn)價值。

例：甲、乙公司適用的增值稅稅率均為l7％，2009年8月經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、汽車。

甲公司：

廠房：賬面原價2 100萬元，累計折舊780萬元，公允價值1 100萬元；庫存商品：賬面余額300萬元，公允價值350萬元，公允價值等于計稅價格。

合計：賬面價值1 620萬元，公允價值 1 450萬元

乙公司：

辦公樓：賬面原價2 000萬元，累計折舊1 000萬元，公允價值1 100萬元；汽車：賬面原價600萬元，累計折舊370萬元，公允價值250萬元；乙公司另外向甲公司支付銀行存款100萬元。

合計：賬面價值：1 330萬元，公允價值1 450萬元

假定整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司開具增值稅專用發(fā)票給乙公司，金額為350×17％＝59.5萬元。

實際上，本題主要是處理用于交換的庫存商品產(chǎn)生的增值稅，因為對甲乙雙方來說，用于交換的資產(chǎn)的公允價值都是1 450萬元，但對甲企業(yè)來說，開出了增值稅專用發(fā)票，卻沒有從對方手中得到相應(yīng)價值的資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)承受了59.5萬元的損失，這59.5萬元的損失由換入的兩項資產(chǎn)――辦公樓、汽車（不包括銀行存款）分擔(dān)，增加兩項資產(chǎn)的入賬價值。對換入方乙來說，收到增值稅專用發(fā)票，有59.5萬元可用于抵扣，相當(dāng)于得到了59.5萬元的好處，因此，這59.5萬元的好處同樣由換入資產(chǎn)――廠房、原材料負(fù)擔(dān)，降低換入資產(chǎn)入賬價值。所以按照現(xiàn)行方法，甲公司換入資產(chǎn)成本計算如下（乙公司計算略）：

1. 換出庫存商品的增值稅銷項稅額：350×17％=59.5萬元

2. 計算換入、換出資產(chǎn)公允價值總額：

換出資產(chǎn)公允價值總額＝1 100+350

＝1 450萬元

換入資產(chǎn)公允價值總額＝1 100+250

＝1 350萬元

3．計算換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1 450－100

+350×17％＝1 409.5萬元

4. 計算換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

辦公樓公允價值所占比例＝1 100÷1 350

＝81.5％

汽車公允價值所占比例＝250÷1 350

＝18.5％

5．計算換入各項資產(chǎn)的成本：

辦公樓的成本：

1 409.5×81.5％＝1 148.74萬元

汽車的成本：

1 409.5×18.5％＝260.76萬元

從上述核算可以看出，當(dāng)交換涉及多項資產(chǎn)時，如果出現(xiàn)交換損益，目前的處理是將該損益分配給換入資產(chǎn)價值。實際上上述計算完全可以簡化為：

辦公樓入賬成本＝本身的公允價值

1 100+按公允價值比例分?jǐn)偟膿p失1100/1350×59.5=1 148.74萬元

汽車入賬成本＝本身的公允價值250＋按公允價值比例分?jǐn)偟膿p失250/1350×59.5＝260.76萬元

二、現(xiàn)行處理的缺陷

非貨幣性資產(chǎn)交換處理方法有其獨(dú)特之處，但也存在一些缺陷，不僅計算繁瑣，而且導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價值不符合資產(chǎn)的實際價值，得到好處的一方低估資產(chǎn)入賬價值，發(fā)生損失的一方高估資產(chǎn)入賬價值。同時多項資產(chǎn)交換和單項資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的交換損益的處理不一致，違背可比性原則。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換損益處理

為防范上述情況的出現(xiàn)，能否對非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的交換損益換一種處理方式，設(shè)立“營業(yè)外支出――資產(chǎn)交換損失”和“資本公積――資產(chǎn)交換利得”。即將非貨幣性資產(chǎn)交換中的損益區(qū)分兩類：一是資產(chǎn)處置損益，二是非貨幣性資產(chǎn)交換損益。對換出資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額，作為資產(chǎn)處置損益，記入相應(yīng)科目；對換出資產(chǎn)公允價值和換入資產(chǎn)公允價值的差額，如果是損失，記入“營業(yè)外支出――資產(chǎn)交換損失”，如果是收益就記入“資本公積――資產(chǎn)交換利得”，換入資產(chǎn)的入賬價值則均以公允價值為基礎(chǔ)。采用此種處理方法有以下優(yōu)點：

（一）企業(yè)損益更加真實

交換資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額作為資產(chǎn)處置損益，記入相關(guān)的損益科目，以反映資產(chǎn)真實的升值、貶值損益。交換產(chǎn)生的損失記入營業(yè)外支出，收益作為資本公積，使提供的會計信息既能更真實反映企業(yè)的實際損益，同時也起到防范會計利潤造假的作用。

（二）資產(chǎn)的入賬價值更加符合實際

因為在多項資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的交換損益，是由換入資產(chǎn)分擔(dān)的，會使資產(chǎn)的入賬價值虛增或虛減，導(dǎo)致資產(chǎn)的入賬價值既不是公允價值，也不符合歷史成本定義，即不符合五種價值計量模式中的任一種。采用上述兩種損益觀后，資產(chǎn)的入賬價值以公允價值為基礎(chǔ)，更加符合資產(chǎn)價值實際。

（三）會計處理更加一致

單項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益記入資產(chǎn)處置損益，多項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益分?jǐn)傆浫霌Q入資產(chǎn)價值，導(dǎo)致會計處理不一致，而將單、多項資產(chǎn)交換損益統(tǒng)一處理后，能有效地避免上述情況的發(fā)生，使會計處理符合一致性原則。

（四）會計核算更加簡化

在不違背真實反映的前提下，會計核算應(yīng)該是越簡單越好，將非貨幣性資產(chǎn)交換損益劃分為兩類，不必將資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的交換損益分配給換入資產(chǎn)，能極大地簡化會計核算，尤其在多項資產(chǎn)交換時簡化作用更加明顯。

【參考文獻(xiàn)】