會計分錄精選(九篇)

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第1篇：會計分錄范文

會計分錄包括三要素：記賬方向（借方或貸方）、賬戶名稱（會計科目）、金額。

會計分錄是指預(yù)先確定每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的方向、賬戶名稱及其金額的一種會計分錄，簡稱分錄。會計分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。 簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

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第2篇：會計分錄范文

借：待處理財產(chǎn)損益，

貸：庫存商品，

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。

借：其他應(yīng)收款，營業(yè)外支出等科目，

第3篇：會計分錄范文

所得稅匯算清繳會計分錄的做法：借：以前年度損益調(diào)整；貸：應(yīng)交所得稅。

會計分錄亦稱"記帳公式"。簡稱"分錄"。它根據(jù)復(fù)式記帳原理的要求，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列出相對應(yīng)的雙方帳戶及其金額的一種記錄。在登記帳戶前，通過記帳憑證編制會計分錄，能夠清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的歸類情況，有利于保證帳戶記錄的正確和便于事后檢查。每項會計分錄主要包括記帳符號，有關(guān)帳戶名稱、摘要和金額。會計分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄也稱"單項分錄"。是指以一個帳戶的借方和另一個帳戶的貸方相對應(yīng)的會計分錄。復(fù)合分錄亦稱"多項分錄"。是指以一個帳戶的借方與幾個帳戶的貸方，或者以一個帳戶的貸方與幾個帳戶的借方相對應(yīng)的會計分錄。為了保證帳戶對應(yīng)關(guān)系的正確、清晰、便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，會計分錄必須嚴(yán)格掌握一借多貸或一貸多借的基本原則，不允許多借多貸。

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第4篇：會計分錄范文

出借包裝物歸還是會計分錄為:借記包裝物，二級科目為庫存已用包裝物；貸記包裝物，二級科目為出借包裝物；同時借記其他應(yīng)付款，貸記銀行存款。

出借時包裝物時，會計分錄為借記包裝物，二級科目為出借包裝物；貸記包裝物，二級科目為庫存未用包裝物；同時借記銷售費用，貸記包裝物，二級科目為包裝物攤銷；同時借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款。

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第5篇：會計分錄范文

1.1借貸方向不清楚

部分同學(xué)對于編寫會計分錄的借貸方向尚有疑問，有時候會出現(xiàn)借貸方向弄反的錯誤。如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：經(jīng)雙方協(xié)商，A公司將所欠B公司的貨款60000元轉(zhuǎn)為B公司對A公司的投資。有部分學(xué)生寫成：借：實收資本60000貸：應(yīng)付賬款60000正確的會計分錄是：借：應(yīng)付賬款60000貸：實收資本60000對于借貸方向不清楚的問題，我分析了一下，主要原因是：

（1）會計核算對象模糊，沒有分析會計分錄核算的對象；

（2）清楚會計分錄核算的對象以及業(yè)務(wù)涉及的會計要素的性質(zhì)，但不知道什么時候記入賬戶的借方，什么時候記入賬戶的貸方。

1.2借貸金額不平衡

部分同學(xué)出現(xiàn)借貸金額不平衡的問題，如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購進汽車一輛，計250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。有部分學(xué)生寫成：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000正確的會計分錄是：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款150000對于借貸金額不相等的問題，我分析了一下，主要原因是：（1）忘記借貸記賬法的記賬規(guī)則；（2）不清楚如何寫復(fù)合會計分錄；

（3）對于需要自己計算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，計算錯誤。

1.3書寫格式不規(guī)范

書寫格式不規(guī)范的問題，主要體現(xiàn)在：

（1）“借”、“貸”兩個字沒有錯開寫；

（2）借方、貸方金額數(shù)字沒有錯開寫；

（3）先寫貸方，后寫借方；

（4）金額書寫錯誤，如“50000”寫成“5萬”；

（5）金額后面多寫了單位“元”；

（6）復(fù)合會計分錄借方或貸方會計科目沒有對齊；

（7）復(fù)合會計分錄借方或貸方金額數(shù)字沒有對齊。

1.4復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)無所適從

對于稍微復(fù)雜點的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，部分同學(xué)不知如何解答。如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：從銀行借入短期借款80000元，直接償還應(yīng)付某單位的貨款。有部分學(xué)生寫成：借：銀行存款80000貸：短期借款80000正確的會計分錄是：借：應(yīng)付賬款80000貸：短期借款80000復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)無所適從的問題，我分析了一下，主要原因是：

（1）編制會計分錄的過程思路不清晰；

（2）對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析不透徹；

（3）對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不知道該用一個分錄還是多個分錄。

2編制會計分錄的教學(xué)中應(yīng)注意的問題

從以上初學(xué)者編制會計分錄常見的錯誤及原因分析，可以總結(jié)出同學(xué)們在學(xué)習(xí)編制會計分錄的過程中，主要存在的問題是：

（1）不了解編制會計分錄的步驟；

（2）混淆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的核算對象；

（3）不知道經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目；

（4）會計分錄的撰寫格式不熟悉；

（5）不了解借貸記賬法的記賬規(guī)則；

（6）借貸雙方登記增加還是減少難以理解。對于以上問題，可以看出在編制會計分錄的教學(xué)中應(yīng)注意以下幾個方面：

（1）會計核算對象的理解；

（2）會計科目的理解和記憶；

（3）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)及其具體內(nèi)容；

（4）會計分錄編制的格式和內(nèi)容；

（5）會計分錄編制的步驟。也就是說，對于編制會計分錄的學(xué)習(xí)和理解，要把基礎(chǔ)會計各個章節(jié)的內(nèi)容和知識點結(jié)合起來，才能很好地編制會計分錄。其中，涉及的知識點主要有：

（1）會計主體；

（2）會計要素之間的關(guān)系；

（3）會計科目；

（4）賬戶和復(fù)式記賬；

（4）編制會計分錄。所以在編制會計分錄的教學(xué)中，需要加強以前章節(jié)中所學(xué)到的知識點的理解和聯(lián)系，才能使學(xué)生在編制會計分錄的時候不容易出現(xiàn)錯誤。

3編制會計分錄的教學(xué)思路

針對初學(xué)者編制會計分錄常見的錯誤，我整理了一下在編制會計分錄教學(xué)中的一點想法，總結(jié)如下：

3.1首先，教會學(xué)生會計分錄的格式和內(nèi)容

會計分錄的格式如下：借：會計科目1金額貸：會計科目2金額如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：A公司用銀行存款10000元償還前欠某企業(yè)賬款。會計分錄是：借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000對于復(fù)合會計分錄，格式為：借：會計科目1金額貸：會計科目2金額會計科目3金額或者：借：會計科目1金額會計科目2金額貸：會計科目3金額如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)：購進汽車一輛，計250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。會計分錄是：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款150000我們總結(jié)，編制會計分錄的格式為：先寫借后寫貸，借在上貸在下；借貸錯開一空格；金額后不必寫元字。應(yīng)注意的問題是：

（1）寫入一個賬戶的借方（貸方），必然寫入另一個或另幾個賬戶的貸方（借方）；

（2）借方、貸方金額相等；

（3）一筆業(yè)務(wù)能用復(fù)合會計分錄反映的，不要硬拆為簡單分錄；多筆不相關(guān)的業(yè)務(wù)不能硬編成復(fù)合會計分錄。

3.2然后，引導(dǎo)學(xué)生理解編制會計分錄的步驟

總結(jié)下來，完整的編制會計分錄的過程有以下6個步驟，我們結(jié)合案例來理解。如經(jīng)濟業(yè)務(wù)：A公司從B公司購進汽車一輛，計250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。請為A公司編制會計分錄：

（1）明確會計核算的對象。會計核算對象即為會計主體，本案例中的會計主體是A公司，即購買汽車的公司，而不是出售汽車的B公司。

（2）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對哪些賬戶產(chǎn)生影響。在這一步驟，需要加深對會計科目的理解。每一個會計科目特定的核算內(nèi)容,當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)會計科目核算的內(nèi)容來選擇使用。對常用的會計科目及其核算內(nèi)容，在這里可以再次教學(xué)。對此筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，A公司購買汽車一輛，形成公司的固定資產(chǎn)，一部分用銀行存款支付，其余尚欠的形成公司的應(yīng)付賬款。受影響的賬戶有固定資產(chǎn)賬戶、銀行存款賬戶和應(yīng)付賬款賬戶。

（3）判斷這種影響是使得賬戶金額增加還是減少。本案例中，A公司固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加。

（4）對賬戶的性質(zhì)，也就是所屬的會計要素進行歸類。這一步驟，需要聯(lián)系之前章節(jié)所學(xué)習(xí)的會計要素進行分析。固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類會計要素，銀行存款也屬于資產(chǎn)類會計要素，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類會計要素。

（5）根據(jù)賬戶的性質(zhì)和賬戶的增減變動確定該賬戶是放在借方還是貸方。這一步驟需要結(jié)合借貸記賬法的內(nèi)容來判斷。賬戶的方向“借”和“貸”與增減不完全相同，究竟什么時候記入賬戶的借方，什么時候記入賬戶的貸方，取決于會計要素的性質(zhì)。一般來說，資產(chǎn)的增加記入資產(chǎn)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記入貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益記錄方向與資產(chǎn)類相反，即負(fù)債、所有者權(quán)益增加記入貸方，負(fù)債、所有者權(quán)益減少記入借方。收入類呢？由于收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，所以收入記錄方向與所有者權(quán)益類相同，即收入的增加記入貸方，收入減少記入借方。由于費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，所以記錄方向與所有者權(quán)益類相反，即費用的增加記入借方，費用的減少記入貸方。對于增加減少方向的記錄還有另外一種記憶方式，這與會計要素之間的關(guān)系結(jié)合起來。由于動態(tài)要素與靜態(tài)要素之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，所以資產(chǎn)、費用類的增加減少記錄方向相同，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類的增加減少記錄方向相同，且負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類的增加減少記錄方向與資產(chǎn)、費用類的增加減少記錄方向相反。我們只要記住資產(chǎn)類的增加記入借方，資產(chǎn)的減少記入貸方，其余各種要素就可以類推得出。本案例中，A公司固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加，也就是資產(chǎn)類增加、資產(chǎn)類減少以及負(fù)債類增加。可以確定固定資產(chǎn)記入借方，銀行存款記入貸方，應(yīng)付賬款記入貸方。

（6）按照會計分錄的編制規(guī)范編寫會計分錄通過以上步驟分析，我們按照會計分錄的編制規(guī)范編寫會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)250000貸：銀行存款100000應(yīng)付賬款150000最后我們可以回顧前面的分析檢查一下會計分錄的格式、內(nèi)容和金額是否正確。

3.3加強練習(xí)，提醒學(xué)生編制會計分錄時應(yīng)注意的要點

編制會計分錄的熟練掌握還需要不斷地練習(xí)，通過練習(xí)熟悉會計分錄的編制過程、會計科目的正確理解以及借貸方向的確定和會計分錄格式的規(guī)范。同時，需要提醒學(xué)生編制會計分錄時應(yīng)注意：

（1）每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需要編制一個會計分錄；

（2）理論上，會計分錄只能編寫一借一貸、一借多貸、多借一貸的會計分錄；

第6篇：會計分錄范文

關(guān)鍵詞 會計分錄 賬戶結(jié)構(gòu) 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)策略 教學(xué)設(shè)計

1 探究的背景及理論依據(jù)

在會計工作中，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)是以編制會計分錄的形式進行的，編制會計分錄是會計工作的起點和關(guān)鍵，是會計教學(xué)中的重點，同時它又是會計基礎(chǔ)教學(xué)中的一個難點。本人多個學(xué)期任教會計課程，從很多學(xué)生的反饋中，尤其是中等水平的學(xué)生及差生中了解到：會計難學(xué)，第一個難點就是編制會計分錄。為什么會出現(xiàn)這種情況呢？筆者認(rèn)為，有兩個方面的原因：第一，從學(xué)生的角度來看，他們?nèi)狈ι鐣嵺`經(jīng)驗，而會計又是實踐性很強的一門課程，這個矛盾的存在本身就給學(xué)生的學(xué)習(xí)造成一定的困難；第二，從教材的角度來自看，很多教材在編寫時，只注重羅列專業(yè)知識的基本內(nèi)容，卻忽略了教學(xué)方法的指引。

2 兩點思考

會計分錄的編制不外乎包括這幾個步驟：（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定其涉及的會計要素是增加還是減少；（2）依據(jù)各類賬戶的結(jié)構(gòu)確定所涉及的會計要素應(yīng)記入該賬戶的借方或該賬戶的貸方；（3）依據(jù)記賬規(guī)則檢查會計分錄是否正確。在這幾個步驟中，學(xué)生感覺最為困難的是第一步，較為困難的是第二步。針對這種現(xiàn)象，筆者作出了以下兩點思考：

2.1 關(guān)于會計要素

會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會引起會計要素的增減變動，這種變動，在本人所查閱的各種版本的教材中都將其歸納為9種情況、4種類型，這個結(jié)論從理論上講并沒有錯，但過于復(fù)雜，也不全面：（1）類型太多，使學(xué)生容易混亂；（2）以用銀行存款支付辦公用品費等業(yè)務(wù)為例子，這些業(yè)務(wù)并不在9種情況的范圍之內(nèi)，它所涉及的是資產(chǎn)和費用兩個會計要素。而運用復(fù)式記賬法，對企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶進行登記并在金額上保持一種內(nèi)在平衡，這其中的兩個或兩個以上賬戶可以是六大會計要素中的任何賬戶，并不僅指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶。所以簡單地將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸納為9種情況、4個類型，并不嚴(yán)謹(jǐn)，只能作為論證會計等式的例子，不利于幫助沒有實踐經(jīng)驗的學(xué)生理清思路，找出規(guī)律。為此，我們可將會計要素進一步歸類列表如表1：

表1

并通過舉例論證，初步得出以下結(jié)論：任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的兩個或兩個以上賬戶變化的規(guī)律為：左右兩方內(nèi)部變化，一增一減； 左右兩方同時變化，同增同減。這樣，化復(fù)雜為簡單，學(xué)生容易理解，也容易記憶，從而為今后學(xué)習(xí)會計分錄打下基礎(chǔ)。

2.2 關(guān)于會計科目的分類和賬戶結(jié)構(gòu)

表2 常見的會計科目

通常，人們都認(rèn)為會計科目按其性質(zhì)或所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。這個分類也不夠細致，且與會計要素也沒有產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系，會影響學(xué)生對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行邏輯推理。出于這個考慮，我們也可將常見的會計科目細分如表2（簡單舉例，與表1保持一致）：

對會計科目按這種方法分類：（1）它可以與上面的結(jié)論相呼應(yīng)，也為以下的賬戶結(jié)構(gòu)的歸納作鋪墊，使前后的教學(xué)內(nèi)容能緊密地聯(lián)系起來。

在筆者所查閱的教材中，有些詳細列出了各類賬戶的結(jié)構(gòu)，不作歸納，有些既詳細列出了各類賬戶的結(jié)構(gòu)，也作了歸納，但其又將各種不同類型的賬戶結(jié)構(gòu)僅歸為一個，使學(xué)生感覺混亂。而筆者認(rèn)為：在借貸記賬法下，賬戶的結(jié)構(gòu)可歸納為以下兩大類（見表3）：

表3 賬戶結(jié)構(gòu)

這樣歸納后，賬戶的結(jié)構(gòu)就顯得既集中又不混亂，學(xué)生就容易記住它們。在對這些教學(xué)內(nèi)容進行合理的整合之后，那么，教學(xué)策略的運用就是影響教學(xué)效果最關(guān)鍵的因素了。

3 教學(xué)策略

3.1 宏策略——教學(xué)內(nèi)容的安排

從以上兩點思考中可以看出，會計要素、會計科目、賬戶結(jié)構(gòu)三者之間相互聯(lián)系也相互作用。我們在教學(xué)中，第一：應(yīng)該從全局的角度來考慮這三者的整體性和各自之間的相關(guān)性，利用圖表來幫助學(xué)生建立新學(xué)知識與原有知識之間的聯(lián)系，以便使所學(xué)內(nèi)容變成結(jié)構(gòu)化的有規(guī)律的知識，從而更易于被同化到學(xué)生原有認(rèn)知結(jié)構(gòu)中，進而達到知識的拓展和遷移。第二：在講授會計等式、賬戶結(jié)構(gòu)的內(nèi)容時，有意引導(dǎo)學(xué)生對“經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計要素的增減變化”進行分析，并將這種分析作為例子融入到這些章節(jié)的內(nèi)容中，為以后學(xué)習(xí)會計分錄的內(nèi)容作鋪墊。第三：在講授借貸記賬法的內(nèi)容時，先將各要素的賬戶結(jié)構(gòu)及結(jié)賬公式作為獨立的知識點，按分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)—登記丁字賬—結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額等幾個環(huán)節(jié)作示范和引導(dǎo)，有關(guān)內(nèi)容安排見表4：

經(jīng)過如此反復(fù)舉例，讓學(xué)生討論和練習(xí)，最后再將各種不同類型的賬戶結(jié)構(gòu)歸納為兩大類（見表3）。由分散到集中，由特殊到一般，使學(xué)生能深刻理解，輕松記憶，也為進一步學(xué)習(xí)會計分錄的內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。

3.2 微策略：教學(xué)活動的過程

眾所周知，新知識的獲取與保持在很大程度上取決于學(xué)習(xí)者的原有知識結(jié)構(gòu)，如果學(xué)習(xí)者能通過“同化”或“固定”作新知識合并到原有知識結(jié)構(gòu)中，則新知識的獲取將比較容易而保持得也更好，以此為依據(jù)，也綜合以上兩點思考，現(xiàn)就會計分錄的內(nèi)容作教學(xué)設(shè)計（部份簡略）如下：

教學(xué)方法：講授、示范、討論相結(jié)合，采用分組學(xué)習(xí)形式，體現(xiàn)生本課堂教學(xué)。學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解會計分錄的含義和種類；熟悉會計分錄的格式；掌握會計分錄的編制技巧和方法。（重點、難點）板書設(shè)計：板書的內(nèi)容包括下面的表5和實例示范過程兩方面。

表5

教學(xué)活動：

教學(xué)活動（1）：復(fù)習(xí)提問：各小組板書。

①經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起的會計要素變化的規(guī)律和結(jié)論（見表1）。

②借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（見表3）。

教學(xué)活動（2）：認(rèn)識會計分錄的含義、種類和格式 。

①教師用課件PPT展示4～5個會計分錄（這些分錄包括一借一貸、一借多貸、一貸多借、多借多貸等種類）。

②學(xué)生解釋會計分錄的概念、會計分錄三要素和判斷這四個分錄所屬的種類，并說明會計分錄的書寫格式。

③教學(xué)引導(dǎo)學(xué)生：如何將復(fù)合的會計分錄分解為簡單的會計分錄。

教學(xué)活動（3）：掌握會計分錄的編制技巧和方法。

①教師板書（表5）并講解多個實例。

例題一：從甲公司購入設(shè)備5臺，價款 80000元尚未支付。

可根據(jù)表5作出推理：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素為固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶，左邊）和應(yīng)付賬款（負(fù)債類賬戶，右邊）。結(jié)論運用：左右同時變化，同增。按賬戶結(jié)構(gòu)推理：固定資產(chǎn)增加應(yīng)記該賬戶的借方，應(yīng)付賬款增加應(yīng)記入該賬戶的貸方。由此得出會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 80000

貸：應(yīng)付賬款 80000

②學(xué)生小組討論、教師巡回指導(dǎo)：學(xué)生根據(jù)10～15筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)討論編制會計分錄的推理過程。這10～15筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)是圍繞一個小企業(yè)的經(jīng)濟活動，并能將六個會計要素綜合起來運用歸納的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

教學(xué)活動（4）：學(xué)生課堂小結(jié)（略）。

第7篇：會計分錄范文

1、借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品、生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品。貸：制造費用。

2、制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本。制造費用包含間接材料費、間接人工費用、折舊費等。

3、制造費用的分配方法，一般有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和）、按產(chǎn)品產(chǎn)量等進行分配。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第8篇：會計分錄范文

合并會計報表的主體不同于吸收合并或新設(shè)合并企業(yè)的會計主體，它是由具有獨立的法人資格的控股公司（母公司）及其子公司構(gòu)成，各自都有獨立的財務(wù)報表，進行單獨核算。因此，合并會計報表的主體是，虛擬的，沒有真正的會計機構(gòu)和會計資料，一般是根據(jù)母、子公司的會計資料按相同項目進行匯總，然后通過抵銷進行 “表結(jié)”式核算。抵銷的目的在于避免虛增合并報表中的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益及實現(xiàn)的利潤總額。

正因為合并會計報表的主體是 “虛擬”的，就使得合并會計報表過程中，“會計主體”觀念顯得重要而復(fù)雜：

首先，它不如一般會計主體直觀，主體的業(yè)務(wù)需要事后進行確定；其次，它是編制抵銷分錄的依據(jù)。從集團這個主體角度看，母、子公司的交易可分為母、子公司間交易和與集團外部公司交易。母、子公司間交易屬于內(nèi)部交易，對于整個企業(yè)集團來說，這些交易僅僅是內(nèi)部資金、存貨、固定資產(chǎn)等的劃撥，充其量是集團這個主體的一些會計事項，而不是會計主體的真正交易，應(yīng)通過抵銷分錄予以扣除；集團內(nèi)企業(yè)與外部企業(yè)發(fā)生的交易才是集團對外的真正交易，在合并報表時應(yīng)予以匯總填列。

站在集團公司這個主體角度進一步分析，屬于集團內(nèi)交易需抵銷和剔除的項目主要有六個方面：

（1）投資企業(yè)的投資和被投資企業(yè)相應(yīng)的資本；

（2）投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互持有的債券；

（3）投資企業(yè)與被投資企業(yè)間的債權(quán)、債務(wù)；

（4）投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的投資收益和被投資企業(yè)向投資企業(yè)支付的股利；

（5）投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間購貨、銷貨業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及存貨項目中所包含的末實現(xiàn)利潤；

（6）投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互持有債券，持有債券企業(yè)的利息收入與發(fā)行債券企業(yè)的利息費用。

為了有針對性，在分析每一個抵銷分錄以前，先分析這些需要抵銷的事項在母、子公司是如何處理的，然后再有針對性地提出抵銷分錄。為了方便說明，假設(shè)母公司長期投資采用完全權(quán)益法核算。

一、內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷

分收益是子公司本期凈利潤中按母公司的持股比例應(yīng)歸屬母公司的部分 （已經(jīng)假定母公司按完全權(quán)益法核算）。從集團公司會計主體看，這種投資關(guān)系是不存在的，也就不存在投資收益，所以必須將母、子公司間關(guān)于投資收益的往來事項予以抵銷。

為了分析抵銷分錄，先分析母、子公司間關(guān)于投資收益往來事項：首先，分析母公司確認(rèn)這一收益時的會計處理。按照完全權(quán)益法，當(dāng)子公司宣布其年度凈收益時，母公司所作的會計分錄如下：

①確認(rèn)收益：

借：長期投資——對x子公司投資

貸：投資收益：——股權(quán)投資收益

其中：“投資收益”為子公司宣告凈利乘以母公司持股比

②抵銷取得成本超地取得權(quán)益賬面價值的差額：

借：投資收益——股權(quán)投資收益

貸：長期投資——對x子公司投資

其金額為出的年攤銷額

③收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款

貸：長期投資——對x子公司投資

其次，分析子公司向母公司支付現(xiàn)金股利的會計處理。經(jīng)子公司股東會決議以后，子公司進行利潤分配：

①利潤分配：

借：利潤分配——應(yīng)付股東利潤

貸：應(yīng)付利潤

②支付股利：

借：應(yīng)付利潤

貸：銀行存款

從集團公司會計主體角度看，母、子公司的以上會計處理均虛增了集團公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，必須予以抵銷，可作三個相反的抵銷分錄：

l、抵銷母公司確認(rèn)收益的分錄：

借：投資收益

貸：長期投資

2、抵銷母公司攤銷長期投資：

借：長期投資

貸：投資收益

3.由于銀行存款在母公司為收，而在子公司為付，因此匯總時自動抵銷，不用再作抵銷分錄。至于子公司的應(yīng)付股利，先貸后借亦自動抵銷，也勿須另作抵銷分錄。抵銷子公司股利分配及母公司收到股利的分錄：

借：長期投資

貸：利潤分配——已分配利潤

以上三個抵銷分錄可以合并為：

借：投資收益

貸：長期投資利潤分配——已分配利潤

其中“投資收益”的金額為：子公司凈利潤乘以母公司持股比 （%）減去長期投資攤銷：“利潤分配”的金額為：子公司支付的現(xiàn)金股利：“長期投資”為二者的軋差數(shù)。

二、內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷

抵銷內(nèi)部權(quán)益性投資實質(zhì)上就是要抵銷投資企業(yè)的投資和被投資企業(yè)相應(yīng)的資本，即母公司的 “長期投資”和子公司的所有者權(quán)益。

母、子公司間的投資關(guān)系在母公司賬上反映在 “長期投資”中，而在子公司賬上反映在 “實收資本”、“資本公積”等所有者權(quán)益賬戶上，因此，應(yīng)該抵銷母公司對各子公司投資的賬面金額和各子公司權(quán)益中屬于母公司的部分。同時，由于集團公司的所有者就是母公司的所有者，所以，子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的部分要轉(zhuǎn)作“少數(shù)股東權(quán)益”處理。抵銷分錄如下：

借：實收資本

資本公積

盈余公積末

分配利潤

貸：長期投資

少數(shù)股東權(quán)益

注：該分錄借方賬戶金額系子公司期初賬面余額，因為本期母、子公司權(quán)益性投資的項目即子公司凈收益已經(jīng)在前面抵銷了。貸方 “長期投資”的金額為：子公司期初所有者權(quán)益中歸母公司所有者的部分。而 “少數(shù)股東權(quán)益”的金額則為子公司期初所有者權(quán)益中除母公司所有部分外的差額，這時會出現(xiàn)三種情況：

（1）如果母公司當(dāng)時是平價取得子公司的權(quán)益 （即母公司對子公司投資的取得成本剛好等于取得權(quán)益的賬面價值），同時，假定母公司采用完全權(quán)益法核算，此時母公司的“長期投資”和子公司的所有者權(quán)益部分全部被抵銷，抵銷內(nèi)部權(quán)益性投資及內(nèi)部權(quán)益性投資收益的工作結(jié)束。

（2）母公司折價取得子公司權(quán)益 （即母公司對子公司投資的取得成本小于取得權(quán)益的賬面價值），折價部分一般在合并之時即已處理，此時母公司的 “長期投資”和子公司的所有者權(quán)益部分也會全部被抵銷，抵銷內(nèi)部權(quán)益性投資及內(nèi)部權(quán)益性投資收益的工作也結(jié)束。

（3）如果溢價取得 （即母公司對子公司投資的取得成本大于取得權(quán)益的賬面價值），除非母公司“長期投資”溢價部分已經(jīng)攤銷完畢，否則該賬戶余額經(jīng)過上述步驟以后必然還有借方余額尚末抵銷。

母公司溢價取得的原因，一般有兩方面：其一是子公司的資產(chǎn)被低估，其二是子公司存在商譽等無形資產(chǎn)，在集團公司的合并報表上必須得到正確反映，這部分價值恰好是母公司“長期投資”賬戶上的余額，因此可以作如下調(diào)整分錄：

借：商譽（或其他相應(yīng)的資產(chǎn)項目）

貸：長期投資

其中：借方金額為期初合并報表上相應(yīng)的 “商譽或其他資產(chǎn)項目”的攤余價值。因為母、子公司賬上都沒有此項記錄，這是由于合并才出現(xiàn)的，所以只在期初的合并報表上才能找到。

由于這些資產(chǎn)價值的調(diào)整或商譽的確定，集團公司的損益必然受到影響，在母、子公司的賬上不可能得到反映 （因為母、子公司賬上均無此項記錄），因此要作補充分錄：

借：（相關(guān)成本費用）

貸：商譽（或其他相應(yīng)資產(chǎn)項目）

以上相關(guān)成本費用的金額依據(jù)母公司會計制度確定，如存貨的計價政策、固定資產(chǎn)的折舊政策、商譽的攤銷政策等等。其實這是對母公司關(guān)于內(nèi)部權(quán)益性投資收益的處理的一種調(diào)整，在母公司賬上，是通過攤銷 “長期投資”的辦法對投資收益進行抵減 （已經(jīng)在“一”部分抵銷）。從集團公司主體角度看，不存在這一投資收益，所以改為調(diào)增集團公司的費用的辦法抵減集團公司的凈利潤。

另外，從集團公司主體看，子公司除少部分 “少數(shù)股東權(quán)益”外沒有自己特殊的所有者，合并利潤分配表反映的應(yīng)該是母公司的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數(shù)額也必須予以抵銷，分錄如下：

借：利潤分配——提取盈余公積

——已分配利潤

貸：盈余公積應(yīng)付股利

其中，向股東分配利潤的抵銷分錄已在前面處理，這里需要抵銷的只是子公司利潤的其他分配，主要是提取盈余公積金，抵銷分錄為：

借：盈余公積

貸：利潤分配——提取盈余公積

至此，母公司對子公司的長期投資，以及子公司記錄的母公司的權(quán)益全部抵銷完畢，內(nèi)部權(quán)益性投資抵銷工作才真正完成。

三、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷

母、子公司間普通債權(quán)、債務(wù)的抵銷分錄很簡單，一般有以下對應(yīng)關(guān)系，

I、應(yīng)收、應(yīng)付賬款，其抵銷分錄為：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)，其抵銷分錄為：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

3、預(yù)付、預(yù)收賬款，其抵銷分錄為：

借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

4、應(yīng)收、應(yīng)付股利，其抵銷分錄為：

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

5、其他應(yīng)收、應(yīng)付款，其抵銷分錄為：

借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)收款

以上各抵銷分錄的金額從母、子公司期末債權(quán)、債務(wù)明細賬中分析填列。

在不采用備抵法的情況下，集團公司內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項的抵銷已經(jīng)完成，在采用備抵法的情況下，還要對公司間債務(wù)計提的壞賬準(zhǔn)備進行抵銷。因為對于集團公司而言，債務(wù)不存在，壞賬準(zhǔn)備也就沒有存在的理由。壞賬準(zhǔn)備份兩種情況：

1、當(dāng)年計提的，計提時的分錄為：

借：管理費用

貸：壞賬準(zhǔn)備

2、以前年度計提的。已經(jīng)計入以前年度的費用，減少了期初末分配利潤。

抵銷當(dāng)年計提壞賬的抵銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費用

抵銷以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤

以上兩個抵銷分錄可以合并為：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費用

年初未分配利潤

其中：“壞賬準(zhǔn)備”的金額為期末內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備，“年初未分配利潤”的金額為期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的余額，即視同上年利潤調(diào)整?！肮芾碣M用”為二者之間的軋差數(shù)，亦或是本期集團內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備，如果本期集團內(nèi)部應(yīng)收賬款減少，則為沖銷。因此，其發(fā)生額可能在借方，也可能在貸方。

四、內(nèi)部債權(quán)性投資及其收益的抵銷

內(nèi)部債權(quán)性投資主要是指母、子公司在證券市場上，從第三者手中購到對方的債券。與第 “三”部分不同的是，母、子公司對同一筆業(yè)務(wù)的記錄不一致。至于雙方間直接買賣債券的，抵銷分錄與第“三”部分一樣。

內(nèi)部債權(quán)性投資從集團公司角度看，應(yīng)視為發(fā)行債券的贖回。由于第三者的存在，贖回債券的價格與應(yīng)付債券的賬面價值必然不相等，會有一個債券贖回收益或損失發(fā)生，形成所謂的“合并債券收益”或 “合并債券損失”。如為“合并債券收益”，集團公司必須確認(rèn)這一收益，并抵銷母、子公司賬上關(guān)于這一債券的記錄，其抵銷分錄應(yīng)該為：

l、抵銷母、子公司賬上 “應(yīng)付債券”、“長期投資”的記錄。

（l）在回購當(dāng)年：

借：應(yīng)付債券

貸：長期投資營業(yè)外收入（或合并債券收益）

（2）在以后持有期間：

借：應(yīng)付債券

貸：長期投資年

初未分配利潤（或合并債券收益）

注：其中“應(yīng)付債券”和 “長期投資”金額分別按其在母、子公司賬上余額填列。借、貸方的軋差數(shù)就貸記 “營業(yè)外收入”或 “年初未分配利潤”再或一律貸記 “合并債券收益”。

如為合并債券損失，則借記“營業(yè)外收入”或 “年初未分配利潤”或 “合并債券損失”?！皯?yīng)付債券”和 “長期投資”的發(fā)生額和方向均不變。

2、抵銷母、子公司本期確認(rèn)的被回購債券利息費用和投資收益。先母、子公司確認(rèn)費用和投資收益的分錄。支付利息的一方確定費用的會計分錄為：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付債券

應(yīng)計利息

其中，應(yīng)計利息的發(fā)生額依據(jù)票面利率和計息期：財務(wù)費用的發(fā)生額則根據(jù)債券去行價格確定，上述分錄是平價發(fā)行時的分錄。如果該債券是溢價發(fā)行的，則“財務(wù)費用”的發(fā)生額應(yīng)為應(yīng)計利息扣除溢價攤銷后的差額。即：

借：財務(wù)費用

應(yīng)付債券——債券溢價

貸：應(yīng)付債券

應(yīng)計利息

反之，如果該債券為折價發(fā)行，則 “財務(wù)費用”的發(fā)生額應(yīng)為應(yīng)計利息加上折價攤銷。即：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付債券

應(yīng)計利息

應(yīng)付債券債券折價

收到利息一方所作的會計分錄為

借：長期投資——應(yīng)計利息

貸：投資收益

其中，應(yīng)計利息的金額按債券面值和利率計算，投資收益則根據(jù)債券購入價格確定，以上是平價購人的情況。如果為溢價購入，則分錄為：

借：長期投資——應(yīng)計利息

貸：投資收益

長期投資債券投資

如果為折價購入，則分錄為：

借：長期投資——應(yīng)計利息

債券投資

貸：投資收益

從集團公司主體觀念出發(fā)，上述母、子公司的會計分錄都必須予以抵銷。其中“長期投資”和 “應(yīng)付債券”已經(jīng)在 “l(fā)”部分中抵銷，這里需要抵銷的是“財務(wù)費用”和“投資收益”兩項。因此可根據(jù)母、子公司賬上記錄作如下抵銷分錄：

（1）回購當(dāng)年，如果回購方確認(rèn)的收益比發(fā)行方確認(rèn)的費用大則：

借：投資收益

貸：財務(wù)費用

營業(yè)外收入（或合并債券收益）

反之，如果發(fā)行方確認(rèn)的費用比回購方確認(rèn)的收益大則借記 “營業(yè)外收入”或 “合并債券損失”。

（2）在以后持有期間，如果回購方確認(rèn)的收益比發(fā)行方確認(rèn)的費用大則：

借：投資收益

貸：財務(wù)費用

年初未分配利潤（或債券回購收益）

反之，如果發(fā)行方確認(rèn)的費用比回購方確認(rèn)的收益大則借記 “年初未分配利潤”或 “合并債券損失”。

五、內(nèi)部銷售收入及存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷首利潤抵銷

作為一個會計主體，母公司和子公司如同一家企業(yè)內(nèi)的兩個部門，公司間的存貨購銷業(yè)務(wù)如同存貨在部門與部門之間轉(zhuǎn)移，自不能確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)，也不會實現(xiàn)利潤。

當(dāng)母、子公司間銷售一批產(chǎn)品時，銷貨方的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

同時，

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：產(chǎn)成品

購貨方的會計分錄為：

借：（存貨類科目）

貸：應(yīng)付賬款

如果購入該批產(chǎn)品的一方已全部售出所購產(chǎn)品，則作如下分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收人

同時，

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：產(chǎn)成品

除了“應(yīng)收賬款”和 “應(yīng)付賬款”屬于內(nèi)部應(yīng)收及應(yīng)付款項應(yīng)予以抵銷外，“產(chǎn)品銷售收入”和“產(chǎn)品銷售成本”屬重復(fù)，其中，內(nèi)部銷售銷貨方的 “產(chǎn)品銷售收入”和內(nèi)部銷售購貨方的“產(chǎn)品銷售成本。屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移引起的，從集團公司會計主體看，都是虛增的，應(yīng)予抵銷，即：

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：產(chǎn)品銷售成本

如購入該批產(chǎn)品的一方完全沒有售出所購產(chǎn)品，相當(dāng)于該批存貨僅僅換了一個地方，但其成奉增加值相當(dāng)于銷售方確認(rèn)的利潤。所以，除了要抵銷虛假的 “銷售收入”和“銷售成本”外，還要將存貨虛增的價值也抵銷掉，分錄如下：

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：產(chǎn)品銷售成本（存貨類項目）

注：其中的銷售收入和銷售成本均為內(nèi)部銷售銷貨方的發(fā)生額。

如果該批產(chǎn)品只是部分銷售出去，抵銷分錄可以分兩步進行：

①抵銷己銷售部分（如同全部銷售一樣）：

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：產(chǎn)品銷售成本

②抵銷尚未銷售部分

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：產(chǎn)品銷售成本（存貨類項目）

次期，當(dāng)這部分未售出產(chǎn)品售出時，內(nèi)部銷售的銷售方出售這部分產(chǎn)品的利潤才真正實現(xiàn)，才能予以確認(rèn)，因此要把原來已確認(rèn)的利潤轉(zhuǎn)換為本期利潤，作調(diào)整分錄如下：

借：年初未分配利潤

貸：產(chǎn)品銷售成本

如果，次期這部分產(chǎn)品仍未售出，即愿銷售方出售這部分產(chǎn)品的利潤還停留在存貨上，則應(yīng)將這部分末實現(xiàn)的利潤和虛增存貨價值予以抵銷，分錄如下：

借：年初未分配利潤

貸：（存貨類項目）

如部分售出，則再將售出部分和末售出部分分別按上面的處理進行抵銷。

六、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

（一）不計提折舊固定資產(chǎn)的交易。母、子公司間不計提折舊固定資產(chǎn)的交易的抵銷分錄與存貨交易的抵銷分錄基本一致，只有兩點不同：其一，固定資產(chǎn)交易的盈虧被計入 “營業(yè)外收入”；其二，固定資產(chǎn)的交易周期較長，一般不會一方售出后另一方立即再售出，其抵銷分錄在交易當(dāng)年為：

借：營業(yè)外收入

貸：（固定資產(chǎn)項目）

在持有固定資產(chǎn)期間的抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤盈余公積

貨：（固定資產(chǎn)項目）

在該項固定資產(chǎn)售出后，其抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤

盈余公積

貸：營業(yè)外收入

（二）計提折舊的固定資產(chǎn)的交易。計提折舊的固定資產(chǎn)交易與不計提折舊的固定資產(chǎn)交易有兩點不同：其一是抵銷固定資產(chǎn)上未實現(xiàn)的利潤，不能直接沖抵 “固定資產(chǎn)”，而是同時調(diào)整“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”，使得該項固定資產(chǎn)的原值和累計折舊恢復(fù)到交易前的水平。其二是每年固定資產(chǎn)升值而多提的折舊費都要如數(shù)抵銷，以保證同一固定資產(chǎn)按同樣的折舊水平計提折舊。抵銷分錄應(yīng)該為：

l、恢復(fù)固定資產(chǎn)原始記錄。假如此時購買方以實際交易價格作為購得固定資產(chǎn)的原值，且此交易價格高于該項固定資產(chǎn)原賬面凈值，即出售方形成 “固定資產(chǎn)清理收益”，在交易當(dāng)年抵銷分錄為：

借：營業(yè)外收入

固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

其中：“固定資產(chǎn)”的金額為交易前原值與交易價格的差額，“累計折舊”為出售方該項固定資產(chǎn)的原賬面累計折舊額，“營業(yè)外收入”是該項固定資產(chǎn)交易的利潤。如果為交易損失，則將上述抵銷分錄中，借記 “營業(yè)外收入”改為貸記。

在交易當(dāng)年后持有該項固定資產(chǎn)期間，原交易利潤己經(jīng)轉(zhuǎn)化為期初未分配利潤，相應(yīng)地抵銷分錄轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/p>

借：年初未分配利潤

固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

如果原交易為虧損，則將此抵銷分錄中的借記年初未分配利潤改為貸記。

從 抵銷多提或少提的折舊。假設(shè)交易 “虛增”了固定資產(chǎn)價值，在交易當(dāng)年將因此多提的折舊如數(shù)沖銷：

借：累計折舊（升值部分的攤銷額）

貸：折舊費

在交易當(dāng)年以后持有該項固定資產(chǎn)的各年，因同樣的原因要調(diào)整年初未分配利潤：

借：累計折舊

貸：年初未分配利潤折舊費

其中：“累計折舊”為歷年累計多計提數(shù)，“年初未分配利潤”為以前年度多計提數(shù)合計，“折舊費”為當(dāng)年計提數(shù)。

如果交易減少了固定資產(chǎn)的價值，則應(yīng)補提折舊，即做上述各抵銷分錄的相反分錄即可。

經(jīng)過上述六個步驟以后，母、子公司間的交易業(yè)務(wù)基本抵銷完畢，之后直接匯總母、子公司財務(wù)報表和以上這些抵銷分錄即可編制集團公司的各種財務(wù)報表。

以上這些抵銷分錄在會計實務(wù)中一般是通過編制工作底稿的方式完成。另外，也可以運用特殊的勾稽關(guān)系初步檢驗合并報表編制是否正確，這些勾稽關(guān)系包括：

l、合并損益表上的 “凈利潤”和 “末分配利潤”兩項必須與母公司損益表上一致。

第9篇：會計分錄范文

一、項目資金會計核算的基本原則

（一）合理計提原則。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計核算，合理計提當(dāng)期費用，客觀反映政府資金的收支情況。

（二）分類管理原則。根據(jù)項目資金使用情況，區(qū)別不同類型，對年終結(jié)余資金進行分類核算，正確反映資金歸屬。

（三）明細核算原則。對納入《**市市本級項目支出預(yù)算管理暫行辦法》范圍的項目資金，采取細化核算科目，分項目設(shè)置明細賬，實現(xiàn)項目收支一一對應(yīng)。

二、項目資金的核算范圍與要求

（一）項目資金是指納入政府預(yù)算項目庫管理的財政預(yù)算資金，包括基本建設(shè)類項目、行政事業(yè)類項目及其他類項目。

（二）項目資金應(yīng)當(dāng)與其他預(yù)算撥款資金區(qū)分開來，分項目設(shè)置明細賬，分別核算。

（三）凡納入《**市政府采購集中采購目錄》的政府采購項目資金，仍按現(xiàn)行辦法進行會計賬務(wù)處理。

（四）基本建設(shè)類項目仍按現(xiàn)行辦法進行會計賬務(wù)處理。

三、項目資金的會計處理

（一）總預(yù)算會計

在批準(zhǔn)的部門預(yù)算范圍內(nèi)，市財政部門按部門用款計劃撥付項目資金，年終無結(jié)余。

市財政部門撥付項目資金時，會計分錄為：

借：一般預(yù)算支出（基金預(yù)算支出）—類—款

貸：銀行存款

（二）行政單位會計

1．收到市財政部門撥入的項目資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費—項目經(jīng)費—××項目

實際支付時，會計分錄為：

借：經(jīng)費支出—項目支出—××項目

貸：銀行存款

2．收到從市財政專戶核撥的預(yù)算外項目資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入—項目經(jīng)費—××項目

實際支付時，會計分錄為：

借：經(jīng)費支出—項目支出—××項目

貸：銀行存款

3．年終，預(yù)算單位應(yīng)按照項目進度、合同規(guī)定及已由預(yù)算安排確定的當(dāng)年應(yīng)完工項目，其應(yīng)付未付的項目資金結(jié)轉(zhuǎn)支出，會計分錄為：

（1）借：經(jīng)費支出—項目支出—××項目

貸：暫存款—××項目

（2）以后年度實際支付時，會計分錄為：

借：暫存款—××項目

貸：銀行存款

（3）該跨年度項目全部結(jié)束后，若暫存款資金有結(jié)余的，年終將差額部分結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為：

借：暫存款—××項目

貸：結(jié)余—專項結(jié)余

反之，則作相反分錄。

4．已完工項目在年終結(jié)賬時，應(yīng)將該項目資金的“撥入經(jīng)費”科目、“預(yù)算外資金收入”科目和“經(jīng)費支出”科目對沖，并將差額部分結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為：

借：撥入經(jīng)費—項目經(jīng)費—××項目

或預(yù)算外資金收入—項目經(jīng)費—××項目

貸：經(jīng)費支出—項目支出—××項目

（1）若項目撥入經(jīng)費大于經(jīng)費支出：

借：撥入經(jīng)費—項目經(jīng)費—××項目

或預(yù)算外資金收入—項目經(jīng)費—××項目

貸：結(jié)余—專項結(jié)余

（2）若項目撥入經(jīng)費小于經(jīng)費支出，需動用歷年結(jié)余時

借：結(jié)余—專項結(jié)余

貸：經(jīng)費支出—項目支出—××項目

5．項目支出屬固定資產(chǎn)管理范圍的，在項目完工后，應(yīng)同時作固定資產(chǎn)相關(guān)會計核算：

借：固定資產(chǎn)—××項目（分類詳細登記）

貸：固定基金

6．預(yù)算單位已完工的項目結(jié)余資金，應(yīng)納入部門預(yù)算管理,抵頂以后年度預(yù)算經(jīng)費。

（三）事業(yè)單位會計

凡納入政府預(yù)算項目庫管理的項目資金，其收支核算在“撥入?？睢焙汀皩？钪С觥睂Ｓ每颇恐泻怂?。

1．收到市財政部門撥入的項目資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：撥入?？睢痢临Y金—××項目

2．實際支付時，會計分錄為：

借：?？钪С觥痢临Y金—××項目

貸：銀行存款

3．年終，預(yù)算單位應(yīng)按照項目進度、合同規(guī)定及已由預(yù)算安排確定的當(dāng)年應(yīng)完工項目，其應(yīng)付未付的項目資金結(jié)轉(zhuǎn)支出，會計分錄為：

（1）借：?？钪С觥椖恐С觥痢另椖?/p>

貸：其他應(yīng)付款—××資金—××項目

（2）以后年度實際支付時，會計分錄為：

借：其他應(yīng)付款—××資金—××項目

貸：銀行存款

（3）該跨年度項目全部結(jié)束后，若其他應(yīng)付款資金有結(jié)余的，年終將差額部分結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為：

借：其他應(yīng)付款—××項目

貸：專項結(jié)余

反之，則作相反分錄。

4．年終結(jié)賬：

（1）對未完工項目，“撥入?？睢迸c“?？钪С觥辈唤Y(jié)賬，在決算報表中將軋抵?jǐn)?shù)暫記“專項結(jié)余”，即稱為“表結(jié)”

（2）對于已完工項目，應(yīng)先將該項目的“撥入專款”與“?？钪С觥睂_，會計分錄為：

借：撥入專款—××資金—××項目

貸：?？钪С觥痢临Y金—××項目

（3）完工后結(jié)余的項目資金應(yīng)納入部門預(yù)算管理，年終結(jié)賬時，應(yīng)將該項目資金作“專項結(jié)余”處理，會計分錄為：

年末：借：撥入專款—××資金—××項目

貸：專項結(jié)余