稅收政策相關(guān)理論精選(九篇)

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第1篇：稅收政策相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：稅收 征管 審計(jì) 地方稅務(wù)征管

一、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行工作和稅收征管審計(jì)工作的重要意義

稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式，因此具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，并按年、按季、按月征收，均勻入庫(kù)，稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財(cái)政收入，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，滿(mǎn)足日常的財(cái)政支出。其次，稅收也是國(guó)家跳動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。此外，稅收還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。因此，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行力度，嚴(yán)格把關(guān)稅收征管審計(jì)工作具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義。

二、努力熟悉稅法種類(lèi)及關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度

稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類(lèi)。例如按照征稅對(duì)象可以分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)；按照計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅；按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類(lèi)，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。

對(duì)國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠制度的不熟悉或者誤解，甚至可能導(dǎo)致稅源流失的現(xiàn)象。稅源的流失是政府財(cái)政收入不規(guī)范的誘因，同時(shí)會(huì)影響到社會(huì)的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，資源的有效配置也會(huì)受到不利影響，稅收收入的分配也會(huì)產(chǎn)生一定的偏差，而國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的信息也會(huì)被蒙蔽，做為宏觀(guān)調(diào)控的一只手，國(guó)家的干預(yù)反而會(huì)增加政府與納稅人的矛盾。比如，減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予的鼓勵(lì)和照顧的相關(guān)特殊性的規(guī)定。制定此項(xiàng)規(guī)定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點(diǎn)以及免征額等相關(guān)政策。地方稅務(wù)局在進(jìn)行稅收征管和審計(jì)工作中，更要熟悉國(guó)家稅法關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度，以防發(fā)生多征、誤征，進(jìn)而引起地方稅務(wù)局與納稅人之間的糾紛，阻礙稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開(kāi)展。

三、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的措施

（一）稅務(wù)部門(mén)要研究和制定稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度

要認(rèn)真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責(zé)任制以及審計(jì)工作中的相關(guān)制度、審計(jì)人員的管理體系等相關(guān)制度，從制度上管人、管事，堵塞工作漏洞。

（二）要不斷提高稅收工作人員以及審計(jì)人員的職業(yè)技能

面對(duì)地方稅收工作的復(fù)雜性及其重要性，一定水平的職業(yè)技能是保證地方稅收政策執(zhí)行及其征管審計(jì)工作開(kāi)展的有利保證。僅僅要求工作人員業(yè)務(wù)處理水平是不夠的，稅收征管工作對(duì)管理人員的知識(shí)更新能力有更高的要求。管理人員在進(jìn)行地方稅務(wù)政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作中，除了嚴(yán)格按要求按政策制度開(kāi)展工作外，要重視國(guó)家稅收政策的更新，不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)技能，以適應(yīng)國(guó)家最新的稅收征管工作。比如，地方稅務(wù)局工作人和審計(jì)工作者，不斷更新職業(yè)技能，管理當(dāng)局也要適應(yīng)國(guó)家相關(guān)制度是開(kāi)展稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)也是完善稅收?qǐng)?zhí)行政策和征管審計(jì)工作制度的一部分。

（三）不斷完善稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度

要在堅(jiān)持稅收征管工作和審計(jì)工作的基本原則的基礎(chǔ)之上，依據(jù)我國(guó)稅收相關(guān)法律制度，借鑒參考國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家稅收管理工作的先見(jiàn)之舉，總結(jié)工作中的歷史經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)歷來(lái)工作中的難題甚至不合實(shí)際之處，通過(guò)向地方政府部門(mén)或者上級(jí)部門(mén)反應(yīng)并討論，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，修改并完善稅收?qǐng)?zhí)行政策和征管審計(jì)制度體系，不斷提高地方稅收政策執(zhí)行力度和征管審計(jì)工作效率。比如我國(guó)的地方稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開(kāi)展，給人一種常規(guī)不變居于制度的印象，這就需要我們創(chuàng)新手段，在理論和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，提高稅源精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行的快捷性，完善征管審計(jì)工作的高效率。

（四）注重細(xì)節(jié)

從大的方面，不僅從整體制度或者政策法律法規(guī)的角度出發(fā)，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作，而且從稅收征管人員和征管審計(jì)人員的崗位職責(zé)，職業(yè)技能等方面不斷完善地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作。具體的，除了加強(qiáng)工作人員的管理，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，還要從具體的征管工作中認(rèn)真思考和分析當(dāng)前地方稅收政策和征管審計(jì)工作中的不足，如，具體的業(yè)務(wù)流程是否滿(mǎn)足管控的需求，與地方稅務(wù)局相關(guān)部門(mén)的工作是否協(xié)調(diào)，信息是否融合，稅收發(fā)票的開(kāi)辦是否合理或者對(duì)不法分子有可成之機(jī)等，從地方稅收政策執(zhí)行和針管審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同角度，嚴(yán)格制約和完善相關(guān)法律法規(guī)。

四、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)人員對(duì)稅收征管工作的開(kāi)展進(jìn)程及其效率有著監(jiān)管和報(bào)告的作用，對(duì)地方稅收政策的執(zhí)行，不管是從地方稅務(wù)局稅收征管工作入手，還是從審計(jì)人員審查監(jiān)督入手，都對(duì)加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作肩負(fù)著重大的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：稅收政策相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收政策；激勵(lì)創(chuàng)新；經(jīng)營(yíng)決策

一、稅收政策對(duì)我國(guó)自主創(chuàng)新的意義

在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，企業(yè)自主創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱對(duì)于自身發(fā)展是有著十分重要的影響的，而我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)于企業(yè)自主創(chuàng)新能力的引導(dǎo)作用是不容小覷的。雖然從宏觀(guān)的經(jīng)濟(jì)政策來(lái)看，稅收政策能夠提高企業(yè)的自主研發(fā)和創(chuàng)新能力，給予企業(yè)更多的資金支持，使企業(yè)為國(guó)家產(chǎn)出更多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。但當(dāng)政策真正投入到企業(yè)生產(chǎn)中的時(shí)候，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的稅收政策對(duì)于企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展依然存在局限性，并不能將稅收政策的積極作用完全發(fā)揮出來(lái)。一方面，要從不同的角度來(lái)看待稅收優(yōu)惠政策對(duì)自主創(chuàng)新的影響。自主創(chuàng)新重在“創(chuàng)新”，這就需要國(guó)家針對(duì)不斷優(yōu)化的企業(yè)內(nèi)部制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，盡快提出相應(yīng)的解決辦法，從而使稅收政策的積極作用全部呈現(xiàn)在自主創(chuàng)新的過(guò)程中。另一方面，要不斷更新企業(yè)自身的自主創(chuàng)新理論，雖然稅收政策在很大程度上會(huì)影響自從主創(chuàng)新的進(jìn)程，但更多地需要企業(yè)對(duì)自身今后的發(fā)展規(guī)劃以及目標(biāo)，深入剖析自身的需求，再選擇合適的稅收政策，相輔相成，從而促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

二、我國(guó)在自主創(chuàng)新過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

1.我國(guó)缺少針對(duì)自主創(chuàng)新的稅收政策。就我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)來(lái)看，與企業(yè)自主創(chuàng)新相關(guān)的條例十分的分散，甚至有一部分是夾帶在其他政策當(dāng)中，并沒(méi)有明確的針對(duì)性。而且從不同的角度來(lái)看，政策的覆蓋范圍不同，缺少規(guī)范性卻又存在差異性，很容易在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中扭曲企業(yè)的規(guī)劃和目標(biāo)，從而使本應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的投入成本增加。也正是因?yàn)檫@些相關(guān)的政策覆蓋范圍過(guò)為寬泛，缺少了完整性和綜合性，從而使很多企業(yè)完全不了解或者不關(guān)注這些稅收政策；甚至有一些法規(guī)條例是專(zhuān)門(mén)針對(duì)生產(chǎn)鏈中的某一個(gè)步驟或環(huán)節(jié)，很難使企業(yè)將這些政策重視起來(lái)。2.自主創(chuàng)新前期缺乏稅收優(yōu)惠政策的扶持。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)雖然對(duì)自主創(chuàng)新的關(guān)注不斷提高，但是在創(chuàng)新開(kāi)展前期依然存在著兩個(gè)問(wèn)題：一方面，我國(guó)政府在企業(yè)所得稅的征收方面，更多地關(guān)注后期的優(yōu)惠調(diào)整，比如在使用一些已經(jīng)具有專(zhuān)利性質(zhì)的科研成果或者是科學(xué)技術(shù)方面，國(guó)家有較大的優(yōu)惠政策進(jìn)行扶持，但是對(duì)一些耗時(shí)較長(zhǎng)、成本較高且風(fēng)險(xiǎn)較大的創(chuàng)新技術(shù)，尤其在開(kāi)發(fā)前期，幾乎享受不到政府提供的優(yōu)惠政策，例如各項(xiàng)準(zhǔn)備金及創(chuàng)新前期的投資，都有自主創(chuàng)新企業(yè)自行承擔(dān)。另一方面，受增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲取渠道限制的影響，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)技術(shù)設(shè)備時(shí)遇到阻礙，同時(shí)稅收負(fù)擔(dān)居高不下，既要投入大量資金成本，又要承擔(dān)高額稅負(fù)，這就會(huì)導(dǎo)致在創(chuàng)新生產(chǎn)的后期出現(xiàn)資金不足的情況，既無(wú)法呈現(xiàn)出最終的創(chuàng)新結(jié)果，又會(huì)浪費(fèi)更多的社會(huì)資源。3.鮮少有與研究人才相關(guān)的稅收激勵(lì)政策。科學(xué)技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是無(wú)法估量的，但是科學(xué)技術(shù)卻是由人才進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和優(yōu)化的，每一項(xiàng)科研創(chuàng)新都離不開(kāi)優(yōu)質(zhì)人才的努力和投入。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，能夠很大程度激勵(lì)人才創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策少之又少，政府可能將更多的目光放在了企業(yè)的后期發(fā)展而忽視了人力資本的重要性。很久以來(lái)，我們對(duì)于科學(xué)技術(shù)人才并沒(méi)有給予過(guò)多的關(guān)注，尤其是在前期的準(zhǔn)備和投資方面，近乎于忽視，而且在優(yōu)惠稅率和起征點(diǎn)的制定方面變得更加嚴(yán)格。過(guò)高的約束不僅使科技人才的工作積極性降低，還會(huì)使一些新興技術(shù)人才對(duì)創(chuàng)新工作退避三舍。多層的消極因素就使我國(guó)科技創(chuàng)新的技術(shù)型人才大量缺失，企業(yè)的自主創(chuàng)新目標(biāo)難以達(dá)成。同時(shí)，新興力量的數(shù)量不增反減，缺少了人才之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，就會(huì)導(dǎo)致人才創(chuàng)新的積極性降低，從而使創(chuàng)新工作難以穩(wěn)定進(jìn)行。4.稅收政策與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展情況不相適應(yīng)。從宏觀(guān)的角度來(lái)看，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的積極影響與理論上的預(yù)期是相差無(wú)幾的，但當(dāng)我們真正深入了解到企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r與稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際作用時(shí)卻會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)并沒(méi)有完全像我們預(yù)期的那樣達(dá)到理論上的優(yōu)惠效果。這就意味著，我國(guó)在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)并沒(méi)有將所有的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r都考慮到，同時(shí)也由于一些因素的限制導(dǎo)致優(yōu)惠政策無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)不同發(fā)展階段的各項(xiàng)需求。政府和企業(yè)之間的信息交流不對(duì)等是出現(xiàn)問(wèn)題的重要因素：一方面，稅收優(yōu)惠政策是由政府著手制定的，而政府無(wú)法顧及到所有的企業(yè)，所以政策在細(xì)節(jié)上對(duì)一些企業(yè)的影響是極小的甚至是消極的；另一方面，由于優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)得不夠全面，某些難以為繼的企業(yè)就會(huì)選擇一些投機(jī)取巧的方式來(lái)逃避稅負(fù)，從而使財(cái)政資金出現(xiàn)問(wèn)題。

三、針對(duì)自主創(chuàng)新過(guò)程中存在問(wèn)題的解決措施

1.建立系統(tǒng)完整的稅收政策體系。目前我國(guó)的財(cái)政稅收政策雖然整體來(lái)看問(wèn)題不大，但當(dāng)我們仔細(xì)研究時(shí)就會(huì)發(fā)現(xiàn)針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的政策大多是依附于其他政策，而且出臺(tái)的頻率較多、相對(duì)來(lái)說(shuō)過(guò)于系統(tǒng)和概括，對(duì)企業(yè)不同的發(fā)展時(shí)期存在不同程度的影響。所以，為了解決這一問(wèn)題，我們可以去吸取一些國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，比如明確不同優(yōu)惠政策的針對(duì)目標(biāo)、適用范圍，減少政策之間的重復(fù)制定，從而進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化我國(guó)的稅收政策，使優(yōu)質(zhì)的自主創(chuàng)新的企業(yè)能夠享受到更多的政府給予的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而提高我國(guó)的自主創(chuàng)新能力；在政府進(jìn)行政策優(yōu)化的同時(shí)，也要更加系統(tǒng)地整理針對(duì)企業(yè)出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在適應(yīng)國(guó)家法律法規(guī)的前提下，形成一套完整的與企業(yè)自主創(chuàng)新相關(guān)的稅收優(yōu)惠政體系。但是，這種對(duì)政策不斷進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程也會(huì)降低群眾對(duì)政府的信任度，所以國(guó)家要確保今后在出臺(tái)相關(guān)政策時(shí)要做到明確、規(guī)范和完善，從而保障政府的權(quán)威，提高人民對(duì)自主創(chuàng)新活動(dòng)的積極性。2.提高政府對(duì)創(chuàng)新前期工作的關(guān)注程度。企業(yè)的自主創(chuàng)新是一個(gè)復(fù)雜且漫長(zhǎng)的過(guò)程，不同的環(huán)節(jié)能夠呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，但每個(gè)環(huán)節(jié)又是緊密相連、不可分離的。不過(guò)目前國(guó)家還沒(méi)有完全將一部分工作重心放在企業(yè)的自主創(chuàng)新上，所以針對(duì)這一問(wèn)題，一方面，國(guó)家可以調(diào)整對(duì)企業(yè)所得稅征收的關(guān)注重心。目前我國(guó)大部分已申請(qǐng)專(zhuān)利的科學(xué)技術(shù)和研究成果都已享受了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但一些在科研前期花費(fèi)成本較高、研發(fā)時(shí)期較長(zhǎng)的新興技術(shù)卻無(wú)人問(wèn)津，雙重壓力導(dǎo)致自主創(chuàng)新無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行下去，因此提高國(guó)家對(duì)企業(yè)事前準(zhǔn)備的關(guān)注度，明確企業(yè)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅收優(yōu)惠力度，并制定針對(duì)不同規(guī)模企業(yè)不同基數(shù)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，企業(yè)在投入大量準(zhǔn)備資金的情況下，稅收負(fù)擔(dān)也隨之提高，這就會(huì)使企業(yè)無(wú)法支持后續(xù)的創(chuàng)新工作，得不到新型的研究成果，那么整個(gè)創(chuàng)新過(guò)程便是對(duì)社會(huì)資源的一種浪費(fèi)。所以，政府可以適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)合理的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的前期投入足夠支撐整個(gè)發(fā)展階段，并減少在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面的一些約束力，從而打好企業(yè)自主創(chuàng)新的物質(zhì)和資金基礎(chǔ)，以保障后續(xù)發(fā)展。3.完善與新型人才相關(guān)的優(yōu)惠政策。優(yōu)質(zhì)的人才對(duì)于一個(gè)處于自主創(chuàng)新過(guò)程中的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不可或缺的，甚至說(shuō)在企業(yè)未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中也是絕對(duì)重要的存在。目前，我國(guó)在科學(xué)技術(shù)方面的人才較為稀少，所以，我們可以從以下幾個(gè)角度來(lái)完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。首先，加大對(duì)新型研發(fā)項(xiàng)目的前期關(guān)注度，同時(shí)在研發(fā)初期給予較低的稅收負(fù)擔(dān)；其次，在征收個(gè)人所得稅方面，可以適當(dāng)?shù)靥岣呖萍夹腿瞬艂€(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，或者給予合理數(shù)額的稅收津貼，從而激發(fā)新型人才的工作熱情；最后，大力發(fā)掘更多企業(yè)中的自主創(chuàng)新人才，給予一個(gè)合適公正的平臺(tái)，讓他們能夠?qū)⒆约旱膭?chuàng)新熱情完全投入到企業(yè)的發(fā)展中去。4.調(diào)整稅收政策并適應(yīng)企業(yè)不同時(shí)期的發(fā)展。目前政府出臺(tái)稅收政策的前提都是順應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展形勢(shì)，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，這并不能夠完全使企業(yè)享受到合適的稅收優(yōu)惠政策。所以針對(duì)這一問(wèn)題，一方面，我們可以建立一個(gè)面向自主創(chuàng)新企業(yè)開(kāi)放的行業(yè)平臺(tái)，既可以讓企業(yè)在自主創(chuàng)新過(guò)程中提出一些建設(shè)性問(wèn)題，又可以讓政府能夠及時(shí)了解企業(yè)的合理要求，從而出臺(tái)與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅收政策，加大政府的扶持力度。同時(shí)，政府可以開(kāi)展各種調(diào)研活動(dòng)，設(shè)立一些咨詢(xún)機(jī)構(gòu)、委員會(huì)等，同步收集企業(yè)各項(xiàng)合理需求，以保障政策的合意性和權(quán)威性。另一方面，政府在制定政策時(shí)，也勢(shì)必要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，保障政策導(dǎo)向與國(guó)家發(fā)展步調(diào)一致，進(jìn)而使企業(yè)的自主創(chuàng)新工作開(kāi)展得更加順利。

第3篇：稅收政策相關(guān)理論范文

一、資本流動(dòng)稅收政策種類(lèi)：中性與非中性

資本流動(dòng)分為資本輸入與資本輸出兩種形式。境外所得稅收政策是針對(duì)資本輸出的所得而制定的稅收政策，它既受制于輸出國(guó)政府對(duì)本國(guó)資本輸出的政策傾向，也受到國(guó)際稅收政策的影響。這兩者共同影響所形成的稅收政策有中性與非中性之分。

資本流動(dòng)中性分為資本輸出中性與資本輸入中性。資本輸出中性要求稅法既不鼓勵(lì)也不阻礙資本的輸出，使得在國(guó)內(nèi)的投資者和在海外的投資者的相同稅前所得適用相同的稅率；資本輸入中性則要求位于同一國(guó)家內(nèi)的本國(guó)投資者和外國(guó)投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率，稅收協(xié)定中的資本無(wú)差別要求，實(shí)質(zhì)上就是資本輸入中性的體現(xiàn)。

但是一國(guó)在對(duì)待資本輸出中性與資本輸入中性方面，在內(nèi)容上存在著明顯的矛盾。一國(guó)若強(qiáng)調(diào)資本輸出中性，就可能偏離資本輸入中性；反過(guò)來(lái)，一國(guó)若強(qiáng)調(diào)資本輸入中性，則又可能偏離資本輸出中性。比如資本輸出中性要求居住國(guó)對(duì)其居民的全球所得進(jìn)行征稅，并對(duì)外國(guó)來(lái)源所得的外國(guó)稅收實(shí)行抵免；而資本輸入中性則要求居住國(guó)對(duì)所有的外國(guó)來(lái)源所得實(shí)行免稅。因此，資本輸出中性與資本輸入中性在理論上有著天然的矛盾，無(wú)法解決。因而，一個(gè)國(guó)家究竟應(yīng)實(shí)行怎樣的稅收政策才能既堅(jiān)持資本輸出中性又符合資本輸入中性，屬于一個(gè)兩難的問(wèn)題。這一理論空隙為一個(gè)國(guó)家選擇符合其自身利益要求的稅收政策提供了充分的理由。所以資本跨國(guó)流動(dòng)中的稅收中性原則實(shí)際上不可能得到嚴(yán)格執(zhí)行。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本的社會(huì)屬性已經(jīng)不是人們關(guān)注的重點(diǎn)，而資本運(yùn)動(dòng)所帶來(lái)的對(duì)本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響則是各國(guó)政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)。各國(guó)政府根據(jù)本國(guó)資本的存量，都可能分別采取鼓勵(lì)或限制資本輸入、資本輸出的稅收政策。

一般而言，對(duì)資本流動(dòng)稅收政策的選擇，首先，取決于該國(guó)資本的存量以及本國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)資本的容量。在本國(guó)資本不充足的時(shí)候，政府顯然更多地考慮吸收外資，即實(shí)行有利于資本輸入的稅收政策。其次，則是資本收益率的比較。只有當(dāng)資本的流動(dòng)能帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)福利時(shí)，才會(huì)在稅收政策上更加鼓勵(lì)大規(guī)模的跨國(guó)資本流動(dòng)。第三，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大，要求經(jīng)濟(jì)關(guān)系得以延伸，這既對(duì)資本流動(dòng)的規(guī)模、速度等提出了要求，也對(duì)相關(guān)稅收政策提出了挑戰(zhàn)。

二、各國(guó)在資本流動(dòng)中的稅收政策實(shí)踐：中性與非中性并存

綜觀(guān)各國(guó)的稅收實(shí)踐，資本輸出中性往往不可能是首要標(biāo)準(zhǔn)，而資本輸入中性更難以堅(jiān)持。對(duì)大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，吸收外資是非常重要的政策目標(biāo)，所以，在資本輸入時(shí)，采取稅收優(yōu)惠措施也就成為必然的選擇。對(duì)于資本流動(dòng)沒(méi)有特定的輸入或輸出目標(biāo)的國(guó)家，如一些發(fā)達(dá)國(guó)家，則有條件執(zhí)行更趨向于中性的稅收政策。比如，美國(guó)作為擁有眾多跨國(guó)公司的全球最大的資本輸出國(guó)，他的做法代表了發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，也對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制乃至全球的稅制起著一定的導(dǎo)向作用。通過(guò)研究美國(guó)對(duì)資本輸出的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)對(duì)內(nèi)資和外資基本上采取的是同等的稅收政策，對(duì)外資沒(méi)有稅收優(yōu)惠，實(shí)行資本輸入中性，對(duì)海外投資，一般也不實(shí)行稅收饒讓制度，堅(jiān)持資本輸出中性。作為稅收中性可謂執(zhí)行的最好的美國(guó)，在稅收政策實(shí)踐中確實(shí)體現(xiàn)了中性稅收政策思想，但也還有著非中性的大量稅收政策條款。

盡管由于資本輸出中性和資本輸入中性的本身存在著內(nèi)在矛盾，稅收中性成為稅收政策制定的基本目標(biāo)也已經(jīng)毫無(wú)疑問(wèn)，如國(guó)際稅收中避免雙重征稅和防止避稅與逃稅這一重要目標(biāo)，就體現(xiàn)了稅收的中性原則。但各國(guó)的稅收實(shí)踐中更多的是偏離稅收中性的做法?；诒疚牡难芯恐黝}，下文主要就其資本輸出的相關(guān)政策進(jìn)行討論。

資本輸出的重要后果之一是所得稅的外流。為了維護(hù)本國(guó)的稅收利益，各國(guó)必須制定相應(yīng)的稅收政策，防止稅收收入的外流。由此，各國(guó)都希望本國(guó)的所得稅稅率處于一個(gè)較低的水平上。但是，這就可能帶來(lái)兩種后果：一是導(dǎo)致國(guó)家間的所得稅競(jìng)爭(zhēng)。其短期后果是使資本流向低稅國(guó)，可能降低資源配置效率；其長(zhǎng)期效應(yīng)則是使各國(guó)的所得稅水平過(guò)低，造成政府財(cái)力的不足或稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。

盡管這些后果是可以預(yù)期的，也無(wú)法阻擋各國(guó)從自身利益出發(fā)做出所得稅政策的選擇。20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始的世界性稅制改革正是這樣的一次實(shí)踐。在這次稅制改革中，各國(guó)紛紛降低了本國(guó)的公司所得稅稅率和個(gè)人所得稅稅率，其原因之一，就是為了使本國(guó)對(duì)資本所得課稅的稅率低于或接近其他國(guó)家的稅率，以便在資本所得稅稅基的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中處于有利地位。這種稅收政策實(shí)施的后果是既沒(méi)有直接限制資本輸出，又保證了資本輸出帶來(lái)的利潤(rùn)回流，從而保障所得稅稅基，也毫無(wú)疑問(wèn)地影響著資本流動(dòng)。

從各國(guó)對(duì)資本輸出采用的稅收政策看，其非中性清晰可見(jiàn)。如為了鼓勵(lì)本國(guó)資本的對(duì)外投資，許多國(guó)家的稅收立法都給予一定程度的國(guó)內(nèi)稅收減免。如荷蘭，作為世界上著名的境外投資中轉(zhuǎn)站，許多公司在此注冊(cè)，利用荷蘭優(yōu)惠的稅收政策，再?gòu)暮商m往外投資，荷蘭對(duì)境外投資的稅收政策較具典型意義。英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)都有對(duì)境外投資的優(yōu)惠政策。為了解決國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題，不少投資來(lái)源國(guó)都采取了稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，還有一些國(guó)家實(shí)行了國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度，比如日本、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家就采取這一有利于對(duì)外投資者的制度。

一些典型國(guó)家的境外所得稅收政策提供了以下幾點(diǎn)啟示：

一是跨國(guó)資本流動(dòng)，帶來(lái)了稅收政策的新變動(dòng)。在發(fā)展中國(guó)家，對(duì)輸入資本的爭(zhēng)奪，是稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)；而對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)講，所得稅稅基的爭(zhēng)奪更是稅收政策調(diào)整的目標(biāo)。正是這種稅收競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，世界各國(guó)的公司所得稅稅率才紛紛下降，在一個(gè)較低的稅率水平上實(shí)現(xiàn)基本趨同。

二是政府通常需要從自身的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要情況出發(fā)，來(lái)選擇稅收政策。比如發(fā)達(dá)國(guó)家，一般而言，作為資本輸出國(guó)，如何爭(zhēng)奪所得稅稅基，是其稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)。而發(fā)展中國(guó)家，在資本輸出的初期，可能會(huì)更多地關(guān)注如何鼓勵(lì)資本輸出。所以，各國(guó)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，認(rèn)清本國(guó)的資本流動(dòng)格局，制定出與資本流動(dòng)現(xiàn)狀相適應(yīng)的稅收政策，這不僅具有重要的經(jīng)濟(jì)意義也具有不可忽視的政治意義。

三是稅收中性盡管是稅收政策應(yīng)有的目標(biāo)，但在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策的中性都只能是相對(duì)的，在具備相關(guān)條件（如較高的市場(chǎng)化程度）時(shí)，才能更好地實(shí)現(xiàn)。所以，在稅收政策制定中，既要盡量減少稅收政策對(duì)資源配置的影響，同時(shí)，也要考慮在市場(chǎng)作用有局限的時(shí)候，保證政府稅收政策發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，片面強(qiáng)調(diào)稅收政策的中性其結(jié)果將適得其反。

三、我國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系戰(zhàn)略與相關(guān)的稅收政策

（一）我國(guó)的“走出去”戰(zhàn)略及其意義

經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國(guó)吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國(guó)之一。在此過(guò)程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也積聚了一定的實(shí)力，在1998年制定了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，即鼓勵(lì)和支持有比較優(yōu)勢(shì)的企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，主動(dòng)參與多種形式的國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國(guó)際市場(chǎng)，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國(guó)公司，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展開(kāi)辟新的空間。這一戰(zhàn)略的主要意義在于：一是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)解決石油、天然氣以及許多重要礦產(chǎn)資源、森林資源、漁業(yè)資源等蘊(yùn)藏量的不足，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。二是有利于開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。通過(guò)企業(yè)“走出去”，帶動(dòng)貨物、技術(shù)和服務(wù)出口，提高國(guó)際市場(chǎng)占有率，在國(guó)際分工與合作中占有有利地位。三是有利于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化中實(shí)現(xiàn)自己的利益，分享經(jīng)濟(jì)全球化的好處。四是有利于企業(yè)的做大做強(qiáng)。通過(guò)“走出去”，培養(yǎng)跨國(guó)公司，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)在全球化中求生存、謀發(fā)展打造實(shí)力。

（二）我國(guó)對(duì)境外投資的稅收政策

為了鼓勵(lì)我國(guó)的境外投資，我國(guó)在相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，簽訂了許多避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)定，在稅收協(xié)定中也貫徹了稅收饒讓的原則。從我國(guó)現(xiàn)行所得稅規(guī)定看，對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系包括以下主要內(nèi)容：（1）明確了對(duì)居民全球所得的稅收管轄權(quán)；（2）分別確定了企業(yè)和個(gè)人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（3）確立了劃分所得來(lái)源地的機(jī)制以及判斷幾類(lèi)主要所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)；（4）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅；（5）鑒于目前我國(guó)大部分對(duì)外投資的主體為國(guó)有企業(yè)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡(jiǎn)化措施和優(yōu)惠政策；（6）與90余個(gè)國(guó)家或地區(qū)談簽了避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，該網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能夠覆蓋我國(guó)居民的對(duì)外投資。有些稅收協(xié)定還采用稅收饒讓措施。

 

盡管對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，我國(guó)目前對(duì)“走出去”的稅收促進(jìn)和稅收保護(hù)政策過(guò)于零散，沒(méi)有形成一個(gè)較為完整的體系。即使有了一些制度規(guī)定，其操作性也不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是上述政策框架形成于我國(guó)改革開(kāi)放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是居民境外所得稅收政策散見(jiàn)于個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三個(gè)稅種中。而這三個(gè)稅種又分別立法，協(xié)調(diào)和調(diào)整相關(guān)規(guī)定的難度比較大；三是由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行嚴(yán)格的資本流動(dòng)管制，對(duì)外投資規(guī)模不大，實(shí)際運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)不多，僅有原則性的政策規(guī)定，難以設(shè)計(jì)出較完美的配套征管操作措施。

所以，對(duì)境外居民的所得稅收政策，既要解決政策導(dǎo)向問(wèn)題，還要注意政策內(nèi)容與稅收制度銜接設(shè)計(jì)問(wèn)題。尋找解決這兩方面問(wèn)題的答案，需要立足中國(guó)國(guó)情，適當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，走出一條既符合當(dāng)前實(shí)際，又有利于中長(zhǎng)期發(fā)展的新路子。

四、我國(guó)境外所得稅收政策選擇

分析世界各國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的稅收政策環(huán)境，我國(guó)當(dāng)前的境外所得稅收政策選擇應(yīng)該體現(xiàn)以下思路：

（一）堅(jiān)持資本輸出中性原則

考慮到增強(qiáng)稅制的公平性、防止資本外流和保障國(guó)家稅收權(quán)益的需要，對(duì)居民境外所得，在總體上宜繼續(xù)堅(jiān)持資本輸出中性的政策基調(diào)。即對(duì)居民（特別是個(gè)人居民）的全球所得實(shí)施稅收管轄；采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅。

（二）當(dāng)前稅收政策目標(biāo)的選擇應(yīng)該與政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)

我國(guó)還處于資本輸出的初期，采取鼓勵(lì)性稅收政策既是各國(guó)的慣例，也是我國(guó)的必然選擇。這些鼓勵(lì)性稅收政策包括在現(xiàn)行資本輸出中性政策規(guī)定的基礎(chǔ)上各種更加有利于減輕居民境外所得稅收負(fù)擔(dān)的措施。如切實(shí)增強(qiáng)資本輸出中性的國(guó)際稅收原則，有條件地引入間接抵免制度，進(jìn)一步減少?lài)?guó)際重復(fù)征稅：對(duì)一些存在激烈國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品采用資本輸入中性原則，確保我國(guó)居民的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不受本國(guó)稅收的影響；為提高企業(yè)應(yīng)對(duì)境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，支持企業(yè)提取海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。

抵免法、免稅法、扣除法是迄今為止各國(guó)境外所得稅收政策的主要類(lèi)別。在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，基于避免國(guó)際雙重征稅的考慮，需要對(duì)抵免法、免稅法、扣除法等手段進(jìn)行全面比較分析，選擇符合我國(guó)當(dāng)前宏觀(guān)政策傾向的方法。這三種方法相比，抵免法對(duì)境外所得體現(xiàn)了比較“中性”的政策精神，對(duì)消除國(guó)際雙重征稅具有較好的作用。免稅法則體現(xiàn)了對(duì)境外所得的政策鼓勵(lì)，反映了稅收政策對(duì)本國(guó)資本輸出的保護(hù)和鼓勵(lì)?？鄢▌t屬于一種不徹底的避免國(guó)際雙重征稅的方法，其作用在于對(duì)境外所得充分實(shí)施國(guó)內(nèi)的所得稅制度，減少所得來(lái)源國(guó)稅制對(duì)本國(guó)稅收的影響。從上述分析可以看出，搭配使用抵免法和免稅法，并在國(guó)內(nèi)法中適當(dāng)引入間接抵免稅制，與我國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。當(dāng)然，在鼓勵(lì)“走出去”的同時(shí)，還有必要防止稅收政策的過(guò)度松懈。

上述方法通常被運(yùn)用于企業(yè)居民的境外所得稅收政策，在對(duì)個(gè)人居民的境外所得稅收政策中，同樣要注意貫徹稅收公平的原則，保證對(duì)納稅人相同的收入征收相同的稅收，不同的收入則征收不同的稅收。

（三）把有效行使居民稅收管轄權(quán)作為稅收政策的重要目標(biāo)

重新檢驗(yàn)和設(shè)計(jì)主要出于行使來(lái)源地管轄需要而形成的國(guó)際稅收基本理念。來(lái)源地稅收管轄和居民稅收管轄本是國(guó)際稅收的兩個(gè)輪子，兩者之間相互依存、相互促進(jìn)。如所得來(lái)源地確定規(guī)則除直接用于非居民的納稅義務(wù)外，還會(huì)用于居民確定其境外所得，并計(jì)算外國(guó)稅收抵免限額；居民定義的寬窄不僅直接影響居民稅收管轄的范圍，而且因有些所得的來(lái)源地與納稅人身份相關(guān)而影響來(lái)源地稅收管轄的行使。但由于世界科技進(jìn)步和商務(wù)運(yùn)作方式的變化，傳統(tǒng)的來(lái)源地稅收管轄面臨越來(lái)越大的挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收利益分配格局不斷向居民稅收管轄傾斜。面對(duì)這種形勢(shì)，各國(guó)在稅收政策中更加重視居民的稅收管轄權(quán)，普遍加強(qiáng)了居民稅收管轄的相關(guān)制度建設(shè)。為此，從維護(hù)我國(guó)稅收正當(dāng)權(quán)益出發(fā)，避免我國(guó)稅收管轄權(quán)的旁落，需要改變只偏重于來(lái)源地管轄的政策思路。

（四）充分關(guān)注國(guó)際稅收政策的調(diào)整走向，加大反偷、逃、避稅的政策力度，更好地維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益

避免國(guó)際重復(fù)征稅和防止國(guó)際偷、逃、避稅是國(guó)際稅收的兩大主題。從追求稅收公平的目標(biāo)出發(fā)，避免國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題在過(guò)去已受到足夠的重視，但是，在新形勢(shì)下不斷出現(xiàn)的花樣翻新的國(guó)際偷、逃、避稅行為還需要加強(qiáng)防范。

為爭(zhēng)奪有限的國(guó)際資本和發(fā)展機(jī)會(huì)，世界各國(guó)均采取了程度和形式不同的稅收優(yōu)惠，其中不乏有害的稅收實(shí)踐。這種國(guó)家間的稅收競(jìng)爭(zhēng)和差異，在推動(dòng)國(guó)際資本流動(dòng)的同時(shí)，也誘發(fā)了全球范圍內(nèi)的國(guó)際偷、逃、避稅活動(dòng)。這引起了各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)越來(lái)越多的關(guān)注。一些國(guó)家紛紛采取了應(yīng)對(duì)措施；國(guó)際社會(huì)也加強(qiáng)了國(guó)際協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)對(duì)跨境資本流動(dòng)不斷放松管制，以偷、逃、避稅為目的的資本外流也在我國(guó)呈蔓延之勢(shì)，為防范于未然，有必要引入國(guó)際上行之有效的反避稅措施（如受控外國(guó)公司稅制），增強(qiáng)我國(guó)稅收政策抵御別國(guó)有害稅收實(shí)踐的能力。

第4篇：稅收政策相關(guān)理論范文

[關(guān)鍵詞]wto；對(duì)外貿(mào)易；稅收政策；風(fēng)險(xiǎn)管理

人世五年多來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高歌猛進(jìn)，在得到國(guó)際社會(huì)積極評(píng)價(jià)的同時(shí)，我國(guó)所面臨的一系列嚴(yán)峻挑戰(zhàn)也日益凸顯。近年來(lái)，我國(guó)的稅收政策越來(lái)越受到一些貿(mào)易伙伴國(guó)的高度關(guān)注與質(zhì)疑，稅收問(wèn)題也不斷成為一些國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的焦點(diǎn)。下文將基于風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，在評(píng)析我國(guó)被訴至wto的兩起典型涉稅案件的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)際上其他涉稅貿(mào)易爭(zhēng)端的分析，探討我國(guó)在wto后過(guò)渡期的貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

一、我國(guó)被訴至wto的兩起涉稅貿(mào)易爭(zhēng)端案件評(píng)析

(一)案件簡(jiǎn)況

集成電路增值稅案(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“案件一”)：美國(guó)于2004年3月向wto投訴中國(guó)，理由是中國(guó)對(duì)進(jìn)口的半導(dǎo)體產(chǎn)品征收17％的增值稅，而中國(guó)國(guó)內(nèi)廠(chǎng)商雖然也要交納增值稅，但可以享受即征即退政策，這樣致使美國(guó)半導(dǎo)體出口商“處于非公平競(jìng)爭(zhēng)的地位”，構(gòu)成了歧視，違反了wto規(guī)則。該爭(zhēng)端始于中國(guó)財(cái)稅[2002]70號(hào)文的規(guī)定：“自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17％的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3％的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品。”經(jīng)四輪磋商后，雙方簽署了諒解備忘錄，中國(guó)了財(cái)稅[2004]174號(hào)文，稱(chēng)財(cái)稅[2002]70號(hào)文自2005年4月1日起停止執(zhí)行。

汽車(chē)零部件關(guān)稅案(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“案件二”)：美國(guó)、歐盟和加拿大于2006年3月和4月相繼向wto提出申訴，要求wto專(zhuān)門(mén)成立專(zhuān)家組，對(duì)中國(guó)零部件關(guān)稅政策進(jìn)行調(diào)查。理由是中國(guó)對(duì)進(jìn)口的汽車(chē)零部件征收高額關(guān)稅，迫使汽車(chē)制造商從中國(guó)本土采購(gòu)大量的轎車(chē)零部件，違反了wto的貿(mào)易協(xié)議。該爭(zhēng)端始于2005年4月1日中國(guó)開(kāi)始施行的《構(gòu)成整車(chē)特征的汽車(chē)零部件進(jìn)口管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)?！掇k法》規(guī)定，如果進(jìn)口零部件的價(jià)格總和達(dá)到整輛汽車(chē)總價(jià)格的60％以上，應(yīng)按照整車(chē)進(jìn)口征稅。中國(guó)整車(chē)進(jìn)口關(guān)稅稅率通常在28％上下，而零部件則通常為10％左右。中方認(rèn)為，該項(xiàng)規(guī)定是為了防止不法分子利用整車(chē)和零部件的稅率差來(lái)規(guī)避海關(guān)監(jiān)督、偷逃關(guān)稅，也是為了打擊ckd(全散件進(jìn)口組裝汽車(chē))，保護(hù)消費(fèi)者利益，是符合wt0規(guī)則的。但中方后來(lái)仍然做出了一定讓步，2006年8月4日，海關(guān)總署、商務(wù)部、財(cái)政部和發(fā)改委等四部委聯(lián)合發(fā)出公告，宣布《辦法》中構(gòu)成整車(chē)特征的3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的1個(gè)推遲兩年實(shí)施，該標(biāo)準(zhǔn)推遲到2008年7月1日才實(shí)施。但美歐加三方仍不滿(mǎn)意，于9月28日在wto爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)會(huì)議上正式要求成立專(zhuān)家組對(duì)中國(guó)的做法進(jìn)行調(diào)查，在遭到中方拒絕后，又于10月26日再次要求wto爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)就中國(guó)汽車(chē)零部件進(jìn)口案設(shè)立專(zhuān)家組。根據(jù)wto規(guī)則，設(shè)立專(zhuān)家組的要求只能被拒絕一次。于是，專(zhuān)家組當(dāng)天“自動(dòng)”成立。目前為止，該案尚未最終水落石出。

(二)案件分析

在不到兩年的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)連續(xù)兩次被發(fā)達(dá)國(guó)家投訴至wto，而且非?！皽惽伞钡氖牵@兩起案件都與稅收緊密相關(guān)，這不能不引起我們的思考。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，尤其是在我國(guó)人世后，稅收與對(duì)外貿(mào)易的關(guān)系日益密切，政府近年也經(jīng)常性地運(yùn)用稅收政策作為調(diào)節(jié)對(duì)外貿(mào)易的工具，比如關(guān)稅稅率和出口退稅率的多次調(diào)整。既然貿(mào)易稅收政策直接影響著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和對(duì)外貿(mào)易關(guān)系，那么在連續(xù)多年保持大額貿(mào)易順差的形勢(shì)下，我國(guó)的貿(mào)易稅收政策為貿(mào)易伙伴國(guó)所關(guān)注、質(zhì)疑甚至指控也就在所難免。下面對(duì)這兩起案件進(jìn)行一下具體的比較分析。

1．兩案相同之處。這兩起案件都發(fā)生在我國(guó)人世后貿(mào)易順差不斷擴(kuò)大的背景下。自2001年我國(guó)加入wto以后，對(duì)外貿(mào)易每年都以20％以上的速度遞增(見(jiàn)表1)。如2004年對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模突破1萬(wàn)億美元，成為世界第三大貿(mào)易國(guó)；2006年對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口高達(dá)1.76萬(wàn)億美元，穩(wěn)居世界第三大貿(mào)易國(guó)，并進(jìn)一步縮小與第二大貿(mào)易國(guó)的差距；人世5年間合計(jì)進(jìn)出口總值已超過(guò)從改革開(kāi)放到“人世”之前23年的總和。但同時(shí)我國(guó)的貿(mào)易順差也在不斷攀升，2006年的順差額高達(dá)2001年的6.87倍。國(guó)際上判斷貿(mào)易是否平衡，通常用貿(mào)易順(逆)差額與當(dāng)年進(jìn)出口總額相比，在10％以?xún)?nèi)的為基本正常，這個(gè)“10％”也可稱(chēng)為貿(mào)易失衡“警戒線(xiàn)”。2006年我國(guó)貿(mào)易順差1774.6億美元，約占當(dāng)年進(jìn)出口總額的10.1％，剛剛觸及“警戒線(xiàn)”。

而且對(duì)我國(guó)提起訴訟的國(guó)家是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家，是中國(guó)的重要貿(mào)易伙伴。以美國(guó)為例，2001－2006年一直位居我國(guó)前十位貿(mào)易順差來(lái)源地的第二，且順差年年遞增。另外，對(duì)歐盟的順差在2005年以后增幅明顯(見(jiàn)表2)。在這種貿(mào)易不平衡的形勢(shì)下，這些國(guó)家都千方百計(jì)地想增加對(duì)中國(guó)的出口，故而對(duì)影響中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的相關(guān)政策(包括稅收政策)高度敏感。當(dāng)他們認(rèn)為我國(guó)的國(guó)內(nèi)增值稅政策和關(guān)稅政策導(dǎo)致了他們對(duì)我國(guó)出口的減少，影響了其貿(mào)易利益，便提起指控。另外，這兩起案件與其他貿(mào)易摩擦案件還有一個(gè)顯著的不同在于，這是他國(guó)對(duì)我國(guó)進(jìn)口貿(mào)易政策(關(guān)稅和國(guó)內(nèi)增值稅政策是其組成部分)的指控，而其他大量的涉及紡織品、鞋業(yè)等的傾銷(xiāo)案件主要是針對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易政策。

2．兩案不同之處。第一，時(shí)間及具體背景不同。案件一發(fā)生在2004年，這時(shí)我國(guó)人世兩年多，進(jìn)出口雖然呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，但順差還不是特別突出。據(jù)美方統(tǒng)計(jì)，2003年美國(guó)向中國(guó)出口的半導(dǎo)體集成電路產(chǎn)品總額高達(dá)20多億美元，中國(guó)是美國(guó)半導(dǎo)體集成電路產(chǎn)品的重要出口市場(chǎng)，且2004年是美國(guó)大選年，故美國(guó)政府提起申訴與其國(guó)內(nèi)的一些利益集團(tuán)的要求有關(guān)。而案件二發(fā)生在2006年，中國(guó)已進(jìn)入wto后過(guò)渡期，2005年繼續(xù)位列世界第三貿(mào)易大國(guó)，順差更是激增到1000億美元。除了美國(guó)外，歐盟、加拿大也加入起訴行列，加劇了貿(mào)易利益的博弈。第二，案件一的誘因是國(guó)內(nèi)增值稅，美方認(rèn)為我國(guó)即征即退的稅收優(yōu)惠政策屬于對(duì)內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)性補(bǔ)貼，形成了對(duì)外資企業(yè)的歧視。而案件二的誘因是關(guān)稅，美歐加三方認(rèn)為高關(guān)稅迫使汽車(chē)制造商大量采購(gòu)國(guó)內(nèi)零部件，不利于國(guó)外零部件的進(jìn)口。在起訴方看來(lái)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)增值稅，還是關(guān)稅，都發(fā)揮了“貿(mào)易壁壘”作用，阻礙了他們對(duì)中國(guó)的“自由”出口。第三，案件一的影響力較小，只涉及美國(guó)一個(gè)國(guó)家，而在案件二中，美國(guó)、歐盟、加拿大三方聯(lián)合抵制中國(guó)的關(guān)稅政策，影響力相對(duì)更大，充分體現(xiàn)了稅收政策對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的重要影響及國(guó)家之間貿(mào)易利益爭(zhēng)奪的日趨激烈。第四，案件一是以雙方協(xié)商和解的方式解決了最終的爭(zhēng)議，但實(shí)際上是我國(guó)以默認(rèn)爭(zhēng)議中的措施違反了有關(guān)規(guī)定，從而取消了爭(zhēng)議中的稅收措施為條件的。從可以接觸到的材料看，我國(guó)似乎沒(méi)有做出任何實(shí)質(zhì)性的申辯。…這實(shí)際在某種程度上起了“信號(hào)”的作用，使得以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家在此之后，一有機(jī)會(huì)便向中國(guó)的稅收政策“開(kāi)炮”。而在案件二中，中方有了進(jìn)步，敢于堅(jiān)持自己的政策沒(méi)有違反wto有關(guān)原則，沒(méi)有直接取消自己的政策，但也出于其他考慮在2006年做出了一定的讓步，目前案件的最終裁決結(jié)果還待定。

二、國(guó)際上的涉稅貿(mào)易爭(zhēng)端案件及啟示

上述兩起訴至wto的案件貌似稅收爭(zhēng)端，是其他國(guó)家對(duì)中國(guó)進(jìn)口稅收政策的質(zhì)疑及指控，但其在實(shí)質(zhì)上仍屬于國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端，即由稅收問(wèn)題引發(fā)的國(guó)家間貿(mào)易利益的摩擦。鑒于稅收在國(guó)際貿(mào)易和投資中的作用越來(lái)越重要，wto越來(lái)越關(guān)注稅收。這一點(diǎn)可以從1993年12月的烏拉圭回合后達(dá)成的幾個(gè)多邊貿(mào)易協(xié)定中反映出來(lái)。這些協(xié)議包括《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》(sen)、《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》(trims)、《農(nóng)業(yè)協(xié)定》和《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(gats)，這些協(xié)定既涉及了直接稅。也涉及了間接稅。這些協(xié)定反映出各國(guó)政府逐步意識(shí)到多邊協(xié)定在調(diào)整稅收措施方面的作用越來(lái)越大，尤其是當(dāng)這些措施會(huì)影響到商品、勞務(wù)、資本、人員和技術(shù)的跨國(guó)流動(dòng)時(shí)尤其如此。隨著wto涉及貿(mào)易和投資規(guī)則的不斷延伸，會(huì)進(jìn)一步引發(fā)各國(guó)稅法和wto規(guī)則的沖突，使wto越來(lái)越多地干涉成員國(guó)制定其國(guó)內(nèi)稅收政策的自由。因此，在wto內(nèi)涉稅爭(zhēng)執(zhí)越來(lái)越多已不足為怪，這意味著各成員國(guó)的稅法和wto規(guī)則存在不一致的地方。

國(guó)際上曾發(fā)生過(guò)多起與稅收直接相關(guān)的國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端。迄今為止，大多數(shù)的爭(zhēng)議都是關(guān)于間接稅的，包括對(duì)酒精飲料(日本、韓國(guó)和智利)的征稅，對(duì)期刊雜志(加拿大)征收消費(fèi)稅，對(duì)汽車(chē)征收銷(xiāo)售稅(印度尼西亞)。另外也有一些與直接稅有關(guān)，其中比較引人注目的，如1984年美國(guó)推出《外貿(mào)公司銷(xiāo)售法案(fsc)》，規(guī)定有海外業(yè)務(wù)的美國(guó)企業(yè)可以免除占其出口收入15％－30％的稅金，以法律的形式確定繼續(xù)推行向其出口企業(yè)提供補(bǔ)貼的制度。1998年歐盟再次向世貿(mào)組織提出了新的訴訟，2002年8月30日，世貿(mào)組織最終裁定：fsc是不公平的，違反了世貿(mào)組織的規(guī)定，應(yīng)予廢除；如果美國(guó)方面不服從判決，歐盟將有權(quán)對(duì)來(lái)自美國(guó)的產(chǎn)品征收高達(dá)100％的報(bào)復(fù)性關(guān)稅。又比如。美國(guó)頒布《2002年持續(xù)傾銷(xiāo)與補(bǔ)貼抵消法案》(即“伯德修正案”)，將上一年度向外國(guó)公司征收的反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼稅款，按比例直接分配給提起和支持反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼訴訟的本國(guó)公司，而不是上繳財(cái)政部。這一做法實(shí)際構(gòu)成了對(duì)外國(guó)公司的雙重懲罰。歐盟、澳大利亞、巴西、智利、印度、印度尼西亞、日本、韓國(guó)、泰國(guó)、加拿大和墨西哥等11個(gè)世貿(mào)組織成員，就該法案向世貿(mào)組織爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)起訴美國(guó)。2003年世貿(mào)組織要求美國(guó)廢除該法案，美國(guó)拒不執(zhí)行。2004年8月31日。世貿(mào)組織授權(quán)歐盟、加拿大、韓國(guó)、日本、巴西、印度、墨西哥和智利對(duì)來(lái)自美國(guó)的部分產(chǎn)品征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅，其數(shù)額不得超過(guò)美國(guó)根據(jù)“伯德修正案”向外國(guó)公司征收的反傾銷(xiāo)稅和反補(bǔ)貼稅總額的72％。毫無(wú)疑問(wèn)，世貿(mào)組織的這些裁決將會(huì)對(duì)成員國(guó)未來(lái)制定的國(guó)家稅收政策產(chǎn)生重要的影響。

綜觀(guān)這些案件，可以發(fā)現(xiàn)其中的共同點(diǎn)：一方面，各個(gè)國(guó)家(包括美國(guó)這些經(jīng)常責(zé)難他國(guó)稅制的發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi))都將稅收視為提高國(guó)家對(duì)外貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的工具，常用手段就是通過(guò)稅收補(bǔ)貼來(lái)鼓勵(lì)本國(guó)企業(yè)出口，或者把稅收作為一種限制他國(guó)進(jìn)口的貿(mào)易壁壘來(lái)使用。而另一方面，各國(guó)在運(yùn)用稅收政策時(shí)，在一定程度上仍要考慮wto原則體系的制約。如果一國(guó)的稅制設(shè)置不完全符合wto的有關(guān)規(guī)則，那么由此而引發(fā)的貿(mào)易利益競(jìng)爭(zhēng)就很容易演變?yōu)橘Q(mào)易爭(zhēng)端，而這些貿(mào)易沖突最后還必須在wto框架下找到妥協(xié)機(jī)制。中國(guó)人世后所遭遇的這兩起涉稅案件在一定程度上符合這一特點(diǎn)。而該領(lǐng)域最新的發(fā)展趨勢(shì)是：wto在稅收方面關(guān)注的不僅僅是確保各成員國(guó)遵守各項(xiàng)協(xié)定。無(wú)論各成員國(guó)是否遵守wto準(zhǔn)則，各國(guó)的稅收政策、行為和措施，都越來(lái)越被wto貿(mào)易政策審議機(jī)制(tprm)監(jiān)控。由此可推論，我國(guó)的貿(mào)易稅收政策未來(lái)還可能面臨更多的被指控的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)wto后過(guò)渡期我國(guó)貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)在貿(mào)易稅收政策的制定中引入風(fēng)險(xiǎn)管理具有必要性和緊迫性

風(fēng)險(xiǎn)管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門(mén)新興管理科學(xué)，從20世紀(jì)70年代起，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于政府、企業(yè)的管理活動(dòng)之中。1895年，美國(guó)學(xué)者海斯從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度給出風(fēng)險(xiǎn)了的定義，認(rèn)為所謂風(fēng)險(xiǎn)就是“損失發(fā)生的可能性”。芝加哥學(xué)派的代表人物f·h·奈特于1921年提出了風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的關(guān)系問(wèn)題，認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，或者說(shuō)不確定性或不完全信息現(xiàn)象，在經(jīng)濟(jì)生活中已無(wú)處不在……。如果一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為者所面臨的隨機(jī)性能用具體的數(shù)值概率來(lái)表述……那么，就可以說(shuō)這種情況涉及風(fēng)險(xiǎn)。”可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)一般包括“不確定性”和“會(huì)帶來(lái)?yè)p失”兩個(gè)基本要素。因此，可以將一個(gè)事物的發(fā)展具有不確定性并會(huì)帶來(lái)?yè)p失的情況定義為風(fēng)險(xiǎn)。那么，政府出臺(tái)一項(xiàng)稅收政策，如果其政策目標(biāo)(組織收入或調(diào)控經(jīng)濟(jì))的實(shí)現(xiàn)是不確定的，而且還會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響，帶來(lái)?yè)p失，那么這種稅收政策便是有風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源包括政策制定的偏差、實(shí)施時(shí)機(jī)選擇的失誤、政策傳導(dǎo)的時(shí)滯、稅收外部環(huán)境的變化等因素。

一方面，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在政府組織稅收收入的過(guò)程中，而且可能產(chǎn)生于政府試圖利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)時(shí)。具體到貿(mào)易稅收政策而言，政策風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為哪些進(jìn)出口稅收收入可能無(wú)法征收入庫(kù)，哪些調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的作用可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)。前述兩起案件所體現(xiàn)的主要是后一種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)在制定相關(guān)的增值稅和關(guān)稅政策時(shí)欠缺風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也談不上采取什么風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施，那么當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)突然發(fā)生時(shí)，只能倉(cāng)促應(yīng)對(duì)。如在案件一中，集成電路的增值稅優(yōu)惠政策被完全取消，案件二中的有關(guān)政策也做了部分調(diào)整，這些都是稅收政策本身的風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，加強(qiáng)我國(guó)貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)管理具有必要性。

另一方面，近年來(lái)國(guó)際上貿(mào)易保護(hù)主義日漸抬頭，尤其是2006年wto多哈回合多邊談判中止后，各主要貿(mào)易大國(guó)為緩解國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)壓力，獲取更多政治資本，都有計(jì)劃地將對(duì)華貿(mào)易爭(zhēng)端推到前臺(tái)，稅收待遇問(wèn)題則首當(dāng)其沖。貿(mào)易摩擦目前無(wú)疑已成為我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，特別是在進(jìn)入wto后過(guò)渡期以后，巨額的貿(mào)易順差不僅增加了國(guó)內(nèi)流動(dòng)性泛濫的壓力，防范及控制貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)更是刻不容緩。貿(mào)易摩擦的成因是紛繁復(fù)雜的。在前述兩起案件中，我國(guó)的國(guó)內(nèi)增值稅和關(guān)稅政策先后成為了引發(fā)貿(mào)易摩擦的直接而重要的“導(dǎo)火索”，這為我們研究貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提供了一種嶄新的稅收視角。正是因?yàn)樵谌耸篮蟮拈_(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)稅收政策的外部性效應(yīng)在日益突顯，所以在制定一項(xiàng)新的貿(mào)易稅收政策時(shí)，我們就不能僅考慮它在國(guó)內(nèi)的收入和調(diào)節(jié)功能，還必須考慮到它是否符合wto的有關(guān)規(guī)則。可能對(duì)貿(mào)易伙伴國(guó)利益產(chǎn)生怎樣的影響，是否會(huì)招致他國(guó)指控而帶來(lái)意外損失等。顯然，這時(shí)的貿(mào)易稅收政策風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是一個(gè)簡(jiǎn)單的稅收領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而且會(huì)直接牽連、波及或延伸到對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域，成為貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)的誘因之一；或者是，貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)是稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式之一。因此從這個(gè)意義上講，加強(qiáng)我國(guó)貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)管理更具緊迫性。

(二)防范及控制貿(mào)易稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

第一，加強(qiáng)稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)研究并用于指導(dǎo)實(shí)踐是前提。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，在前述兩起案件中，如果我國(guó)在相關(guān)稅收政策出臺(tái)之前能多考慮與wto規(guī)則是否相符，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取一些風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施，那么在突然面對(duì)他國(guó)指控的時(shí)候就不至于倉(cāng)促應(yīng)對(duì)而造成較大損失了。吃一塹。長(zhǎng)一智。那么在今后的貿(mào)易稅收政策的制定及執(zhí)行中，應(yīng)引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并加強(qiáng)政策風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施的應(yīng)用性研究。

第5篇：稅收政策相關(guān)理論范文

探討產(chǎn)業(yè)差別稅收政策是否偏離了稅收中性這一問(wèn)題，要明確以下幾點(diǎn)：

（一）關(guān)于稅收效率與稅收中性關(guān)系的問(wèn)題。

稅收效率，是稅收三大原則之一。稅收效率包含稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收行政效率。所謂稅收經(jīng)濟(jì)效率是稅收應(yīng)有利于資源配置達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，盡量使稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的扭曲以及社會(huì)福利損失最小化。而稅收行政效率指以最小的稅收成本取得既定的稅收收入。說(shuō)到稅收經(jīng)濟(jì)效率，就要提到另一個(gè)概念———稅收中性，它實(shí)際上是稅收效率政策中的一種理論，即要求稅收的課征不能影響納稅人生產(chǎn)、投資、消費(fèi)等方面的決策行為，否則就會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。所以就實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)的最小化這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，稅收中性與稅收經(jīng)濟(jì)效率是一致的。此外，稅制設(shè)計(jì)與改革應(yīng)降低稅制的復(fù)雜性，以盡量少的納稅遵從成本和征稅成本，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源配置的效率，所以稅收行政效率與稅收中性也是一致的。

（二）關(guān)于稅收中性的相對(duì)性問(wèn)題。

由于經(jīng)濟(jì)體系的多變性和復(fù)雜性，現(xiàn)實(shí)的稅收制度或稅收政策只能夠盡可能無(wú)限趨近于稅收中性，所以，絕對(duì)的稅收中性是不存在的，稅收中性只是一個(gè)相對(duì)概念。由于稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，除一次總付稅之外的其他各稅都可能會(huì)給市場(chǎng)微觀(guān)主體的經(jīng)濟(jì)行為帶來(lái)扭曲從而造成超額負(fù)擔(dān)及帶來(lái)效率損失。而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)國(guó)家不可能僅征收一次總付稅，所以絕對(duì)的稅收中性只不過(guò)是稅收制度設(shè)計(jì)和改革所追求的一種理想狀態(tài)或者是最高境界。稅收中性要求從經(jīng)濟(jì)效率角度出發(fā)，盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的干擾，減少稅收對(duì)資源配置的扭曲。

（三）關(guān)于稅收與市場(chǎng)機(jī)制配合的問(wèn)題。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)失靈是常態(tài)，市場(chǎng)作為資源配置的主要手段和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本載體，并不是萬(wàn)能的，這就為稅收政策提供了發(fā)揮其積極作用的空間，即其可以在市場(chǎng)失靈和調(diào)節(jié)乏力的領(lǐng)域加以運(yùn)用。也就是說(shuō)在市場(chǎng)資源配置失靈的領(lǐng)域內(nèi)，稅收如果能夠有效地起到矯正市場(chǎng)失靈的作用，此時(shí)稅收非中性即稅收調(diào)節(jié)就與稅收經(jīng)濟(jì)效率是一致的，稅收調(diào)控與稅收中性并非對(duì)立。所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為提高資源的配置效率和資源的使用效率，在市場(chǎng)有效的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源的基礎(chǔ)配置作用，并運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)功能矯正市場(chǎng)失靈領(lǐng)域內(nèi)的資源配置，以便稅收與市場(chǎng)合力推動(dòng)資源的有效配置。

（四）關(guān)于稅收中性與稅收調(diào)控關(guān)系的問(wèn)題。

關(guān)于稅收中性與稅收調(diào)控關(guān)系要說(shuō)明兩點(diǎn)：一是在個(gè)別稅種上，從效率角度看，如果實(shí)行稅收中性有利，則排斥稅收調(diào)控。從整個(gè)稅制上說(shuō)，稅收中性與稅收調(diào)控并不是矛盾的，而是相輔相成的。在市場(chǎng)有效的和失靈的各自領(lǐng)域，稅收中性與稅收調(diào)控可以并存，統(tǒng)一于整體稅制中。二是稅收中性與稅收調(diào)控服務(wù)的目標(biāo)與作用層次有所不同。稅收中性著眼于資源配置，主要服務(wù)于微觀(guān)效率目標(biāo)，而稅收調(diào)控既與資源配置有關(guān)，也關(guān)注收入分配，服務(wù)于公平和效率兩個(gè)目標(biāo)。不僅如此，稅收調(diào)控還是宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展不可缺少的前提和手段，因此，二者完全可以統(tǒng)一于微觀(guān)到宏觀(guān)的不同經(jīng)濟(jì)層次中。

二、關(guān)于產(chǎn)業(yè)差別稅收政策是否背離稅收中性問(wèn)題的辯證思考

明確了上述四點(diǎn)之后，再來(lái)討論產(chǎn)業(yè)差別稅收政策是否背離了稅收中性原則這一問(wèn)題。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成過(guò)程中，單純依靠市場(chǎng)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整將面臨諸如公共品供給不足、工業(yè)化進(jìn)程中產(chǎn)生的環(huán)境污染等導(dǎo)致效率損失的問(wèn)題，這就為政府干預(yù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的形成提供理論上的可行性和必要性，而稅收作為政府調(diào)控宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要政策工具，對(duì)市場(chǎng)失靈問(wèn)題可以起到矯正作用。因此，為了貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策，稅收政策在制定上完全可以利用不同產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)差異體現(xiàn)效率目標(biāo)，從而使一些行業(yè)或產(chǎn)業(yè)部門(mén)（如正外部效應(yīng)比較大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施部門(mén)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）實(shí)現(xiàn)較快的發(fā)展，以帶動(dòng)其他行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。需要注意的是，產(chǎn)業(yè)差別稅收政策固然能夠體現(xiàn)政府在某一時(shí)期的既定目標(biāo)，尤其是在一國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，差別稅收政策有其積極性的一面，然而這些稅收政策的導(dǎo)向畢竟體現(xiàn)的是政府的意圖，并非市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的結(jié)果，它作為向特定行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的納稅人進(jìn)行利益轉(zhuǎn)移的一種簡(jiǎn)單但高效的工具，在帶來(lái)效率的同時(shí)，無(wú)疑不可避免地在一定程度上干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)決策主體的決策行為，從而可能會(huì)造成資源配置的效率損失。所以要權(quán)衡其對(duì)資源配置效率的影響程度及方向，即是否存在稅收激勵(lì)無(wú)效或激勵(lì)過(guò)度的問(wèn)題，以便及時(shí)進(jìn)行政策調(diào)整。此外，行業(yè)傾斜性稅收政策增加了稅制復(fù)雜性，在客觀(guān)上容易造成稅收漏洞，引發(fā)納稅人偷逃稅動(dòng)機(jī)，影響稅收征管效率，所有這些都與稅收中性是不相容的。

但如果用發(fā)展的眼光從宏觀(guān)視角出發(fā)，執(zhí)行這些非中性的稅收政策，長(zhǎng)期內(nèi)將有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，有助于提高經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，而這與稅收中性原則是一致的。所以，產(chǎn)業(yè)差別稅收政策在短期內(nèi)可能偏離了稅收中性，會(huì)扭曲稅收的公平性，但長(zhǎng)期內(nèi)卻與稅收中性相吻合，它并不是犧牲公平來(lái)?yè)Q取短期的經(jīng)濟(jì)效率。在這兒需要說(shuō)明的一點(diǎn)是，對(duì)稅收調(diào)控與稅收中性的討論和研究必須跳出具體稅種或稅收政策的圈子，也就是說(shuō)特定稅種或某一具體稅收政策，兼顧公平與效率是困難的，要從整個(gè)稅制或稅收政策來(lái)把握和考量。正如我們強(qiáng)調(diào)的，稅收中性是相對(duì)的，堅(jiān)持稅收中性并不是要反對(duì)實(shí)行差別課稅，而是盡可能地為納稅人提供一個(gè)相對(duì)公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，確保其相對(duì)公平地承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，要在承認(rèn)市場(chǎng)基礎(chǔ)性資源配置作用的前提下，能動(dòng)地運(yùn)用差別稅收政策來(lái)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。正如萬(wàn)瑩在《稅式支出的效應(yīng)分析與績(jī)效評(píng)價(jià)》（2006）中所說(shuō)：“稅收中性的現(xiàn)實(shí)意義不在于探討是否存在絕對(duì)中性的稅收，而是在承認(rèn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的絕對(duì)影響、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)非中性作用的前提下，研究和解決使稅收扭曲作用最小、稅收效率最大化的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出相對(duì)中性的稅收政策建議?！本C上所述，產(chǎn)業(yè)差別稅收政策并不完全站在稅收中性的對(duì)立面，它們既有矛盾的一面，也有統(tǒng)一的一面。所以關(guān)于產(chǎn)業(yè)差別稅收政策是否背離了稅收中性這一問(wèn)題，既要從局部又要從整體、既要從短期又要從長(zhǎng)期辯證地分析，既要看到它對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)有效的、積極的一面，又要看到其無(wú)效的、消極的一面，避免陷入絕對(duì)化的歧途。

三、我國(guó)運(yùn)用稅收政策干預(yù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)踐分析

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及其優(yōu)化升級(jí)是一國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高質(zhì)量增長(zhǎng)的重要支撐動(dòng)力，事關(guān)一國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提升。20世紀(jì)五六十年代以來(lái)，許多國(guó)家逐漸意識(shí)到“政策推動(dòng)”在一些產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用，如韓國(guó)在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中對(duì)有意投資于重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)積極給予減免營(yíng)業(yè)稅、法人稅及其他租稅政策等方面的支援；印度作為發(fā)展中國(guó)家的代表，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展過(guò)程別注重對(duì)以軟件業(yè)為主的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予相關(guān)的財(cái)稅政策扶持；日本在經(jīng)濟(jì)趕超階段，利用產(chǎn)業(yè)稅制有明確針對(duì)性地向政府指定發(fā)展的產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼；美國(guó)作為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，歷來(lái)奉行自由企業(yè)制度，但這并不意味著美國(guó)政府在其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)中無(wú)所作為，如二戰(zhàn)后，美國(guó)政府長(zhǎng)期對(duì)私人企業(yè)從事研發(fā)投資予以稅收支持，特別是在20世紀(jì)90年代，克林頓政府上任之初即制定了明確的科技產(chǎn)業(yè)政策，2001年美國(guó)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)對(duì)研發(fā)領(lǐng)域永久稅收優(yōu)惠，這些都為提高其高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力起到積極的激勵(lì)作用。近年來(lái)，我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整起到了積極的推動(dòng)作用，體現(xiàn)了稅收調(diào)控與稅收中性統(tǒng)一的方面。

一是2008年兩稅合并對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化起到了重要的推動(dòng)作用。新的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了稅基、稅率及稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一，為增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力提供了相對(duì)公平的制度基礎(chǔ)，從而利于激發(fā)內(nèi)資企業(yè)的創(chuàng)新積極性和主動(dòng)性，長(zhǎng)期內(nèi)會(huì)起到優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用；企業(yè)所得稅法定稅率的降低有利于減少對(duì)納稅人逃稅的激勵(lì)，提高稅收行政效率，增強(qiáng)稅收中性；新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，將促進(jìn)我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這對(duì)于推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)起到積極的作用。二是2009年增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)又邁出了重要的一步。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，實(shí)行消費(fèi)型增值稅大大激發(fā)了資金密集型企業(yè)的投資積極性，這將有利于提高資源配置的效率，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的步伐，較好地體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平與效率原則，其激勵(lì)效應(yīng)從理論上來(lái)講是相當(dāng)廣泛、深遠(yuǎn)的。當(dāng)然，新企業(yè)所得稅法及轉(zhuǎn)型后的增值稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)究竟如何，還需要在今后的實(shí)踐中對(duì)兩種不同稅類(lèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)進(jìn)行具體分析和評(píng)價(jià)，并通過(guò)對(duì)相關(guān)政策的適時(shí)調(diào)整，盡最大可能促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的今天，充分發(fā)揮稅收政策在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)中的積極作用，顯得尤為重要。盡管對(duì)不同產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅收政策會(huì)導(dǎo)致稅制復(fù)雜，造成稅負(fù)不公，妨礙稅收中性，但是，稅收優(yōu)惠政策作為稅收調(diào)控的一種手段，作為政府實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)的工具之一，仍然有其存在的合理性和必要性，并發(fā)揮著其他政策手段（財(cái)政支出政策、金融政策等）無(wú)法替代的積極作用。面對(duì)產(chǎn)業(yè)層面的市場(chǎng)失靈，可以通過(guò)有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)或刺激符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)資源的合理有效配置，提高資源的使用效率。

四、結(jié)語(yǔ)

第6篇：稅收政策相關(guān)理論范文

    一、稅收效應(yīng)理論及其對(duì)納稅主體的效應(yīng)分析

    經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的收入效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明貨幣收入一定條件下,商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系,即被迫購(gòu)買(mǎi)價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入,從而減少幾乎所有商品的購(gòu)買(mǎi)量。從稅收角度而言,所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化,改變總體收入水平,使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例,即平均稅率所決定的。平均稅率高,稅收負(fù)擔(dān)重,則對(duì)納稅主體的收入效應(yīng)大;反之,則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來(lái)說(shuō),稅收的收入效應(yīng)不會(huì)對(duì)納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙,因?yàn)槎愂赵黾訒?huì)使納稅主體收入減少,所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受,能激勵(lì)人們更加發(fā)奮工作。

    經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說(shuō)的替代效應(yīng)是用來(lái)說(shuō)明相對(duì)價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系,即一種商品價(jià)格上升,而其他商品價(jià)格不變的情況下,用其他商品來(lái)替代價(jià)格上升了的商品。從稅收角度來(lái)看,所謂替代效應(yīng)是指由于政府實(shí)行差別稅收待遇,使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化,導(dǎo)致人們改變對(duì)各種商品或勞務(wù)的選擇,用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來(lái)代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的,邊際稅率越高,替代效應(yīng)越大;反之則越小。一般地,替代效應(yīng)不利于鼓勵(lì)人們努力工作,而會(huì)導(dǎo)致人們?cè)黾娱e暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對(duì)納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國(guó)民收入分配中的關(guān)系,也反映出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明,當(dāng)課稅超過(guò)一定限度時(shí),人們通過(guò)逃避稅收,會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線(xiàn)”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng),同時(shí)也是對(duì)稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明,即,一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入,又對(duì)納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng),激勵(lì)“工作努力”;稅負(fù)超過(guò)一定限度,不僅不能取得最佳稅收收入,反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng),激勵(lì)逃避稅收。政府課稅必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理,既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn),又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益,促進(jìn)納稅人“工作努力”,力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

    二、稅收調(diào)控理論及其對(duì)納稅主體的激勵(lì)與制約

    稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來(lái)有兩種:其一,稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱(chēng)“內(nèi)在穩(wěn)定器”,是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整,從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀(guān)調(diào)節(jié)機(jī)制。例如政府對(duì)所得課稅,在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期,納稅主體收入下降,即使不改變個(gè)人和企業(yè)所得稅的稅率,國(guó)家課征的所得稅稅額也會(huì)自動(dòng)下降,并且在累進(jìn)稅率的作用下,稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度,從而增加社會(huì)總需求,起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用。相反,在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí),納稅主體的收入上升,國(guó)家征收的所得稅相應(yīng)自動(dòng)增加,并且在累進(jìn)稅率的作用下,稅收增加的幅度會(huì)大于個(gè)人和企業(yè)收入上升的幅度,從而抑制社會(huì)總需求,減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)度擴(kuò)張。其二,相機(jī)抉擇的稅收政策。相機(jī)抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況,有選擇的交替采用減稅和增稅的措施,以“熨平”經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期,政府根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的對(duì)比狀況,以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況,通過(guò)增稅或減稅措施,以及稅負(fù)差別待遇,調(diào)整人們的收入分配狀況和消費(fèi)水平,進(jìn)而刺激或抑制消費(fèi)和投資欲望,包括擴(kuò)張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如,在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期,實(shí)行減稅措施,通過(guò)相對(duì)增加市場(chǎng)主體的可支配收入,刺激消費(fèi)需求增加,推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大,刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇,從而促進(jìn)國(guó)民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平;在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期,通過(guò)增稅措施,相應(yīng)減少人們的可支配收入,抑制私人消費(fèi)和投資需求,從而扼制社會(huì)總需求,防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”,即要求把受控的經(jīng)濟(jì)主體作為一個(gè)“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個(gè)基本問(wèn)題,即:(1)稅收政策的制定;(2)稅收政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系;(3)受控經(jīng)濟(jì)主體整體的行為反應(yīng);(4)適時(shí)調(diào)整稅收政策。具體來(lái)說(shuō),就是稅收政策的制定和實(shí)施,并不深入到企業(yè)內(nèi)部,過(guò)問(wèn)企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性,而是針對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的整體狀況和國(guó)家的政策目標(biāo)來(lái)制定稅收政策和組織實(shí)施,對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生同樣的效力。

    三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

    由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對(duì)納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論:

    1.政府課稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益,稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。

    稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明,政府課稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度,必須兼顧財(cái)政需要和納稅主體的利益,稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立,稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng),這是依法治稅的前提。國(guó)家通過(guò)合理、完善的稅收制度,依法治稅,既保證國(guó)家的稅收權(quán)益,也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下,對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)籌劃和安排,取得的任何經(jīng)濟(jì)利益,包括節(jié)稅收益,歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益,應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

    2.稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來(lái)自于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng),稅收籌劃是納稅主體對(duì)稅收的正向回應(yīng)。

    稅收調(diào)控理論表明,只要稅收存在,就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響,這種影響來(lái)源于納稅主體對(duì)課稅的回應(yīng),包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響,實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo),因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言,既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別,不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言,運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)旨在通過(guò)納稅主體對(duì)稅收利益的追逐來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo),而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃,其中,逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失,是政府所反對(duì)的;稅收籌劃則對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響,這種影響是好是壞,取決于稅收制度是否合理。稅制合理,稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響;稅制不合理,稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國(guó)家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說(shuō),稅收籌劃不僅對(duì)納稅主體是必要的,對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的,它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

    稅收上的利益差別,使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看,在不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期,國(guó)家選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性稅收政策,使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性;從橫向看,國(guó)家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間,實(shí)施不同的稅收政策,也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)誘導(dǎo)納稅主體行為的,因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里,稅收籌劃是可行的,是有利可圖并且是安全的,是國(guó)家所鼓勵(lì)、所利用的。而在稅負(fù)無(wú)彈性的領(lǐng)域,稅收籌劃則是無(wú)為的、無(wú)效的,納稅主體減輕稅負(fù)的行為,只能是逃稅或避稅。這也表明,如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù),才是稅收籌劃的根本途徑。

    4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

    稅收通過(guò)外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇,使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化,形成對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)主體總體上一視同仁的激勵(lì)與制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不針對(duì)具體的納稅主體,不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,納稅主體要想獲得合法的稅收利益,只有通過(guò)稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn),而企望得到國(guó)家的個(gè)別優(yōu)惠是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí),國(guó)家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整,這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時(shí)與稅收政策變動(dòng)作出相應(yīng)的配合,與時(shí)俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法,而不是一成不變的。由于稅收政策的變動(dòng),某些今天看來(lái)行之有效的稅收籌劃方法,明天則可能是偷稅行為。

    四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

    分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于:把握稅收籌劃的必要程度,即納稅人在財(cái)務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的;了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大,節(jié)稅潛力如何;能帶來(lái)最大節(jié)稅利益且又最簡(jiǎn)便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。

    影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個(gè)方面:

    其一,稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)和微觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀(guān)上看,衡量一國(guó)稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額T占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重;從微觀(guān)上看,衡量一個(gè)納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來(lái)衡量,而是以企業(yè)資本回報(bào)率即資本收益率來(lái)評(píng)價(jià),資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下,稅負(fù)越輕,資本回報(bào)率越高,稅負(fù)越重,資本回報(bào)率越低。

    稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為:首先,稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀(guān)稅負(fù)和微觀(guān)稅負(fù)較低,企業(yè)稅負(fù)可以承受,納稅人就沒(méi)有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因?yàn)槿绻M(jìn)行稅收籌劃還要花費(fèi)一筆節(jié)稅成本,而所取得的稅收利益對(duì)資本回報(bào)率影響又不大,此時(shí)稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是,如果宏觀(guān)稅負(fù)和微觀(guān)稅負(fù)水平高,稅收則成為影響資本回報(bào)率的重要因素,是否實(shí)施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次,國(guó)家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異,影響跨國(guó)納稅人的投資決策。由于國(guó)際市場(chǎng)上不同國(guó)家或地區(qū)同類(lèi)商品稅負(fù)輕重不同,不同國(guó)家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差,相應(yīng)的投資回報(bào)率也相當(dāng)之懸殊,所以跨國(guó)納稅人在實(shí)施經(jīng)營(yíng)和投資過(guò)程的稅收籌劃時(shí),往往青睞于稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)。

第7篇：稅收政策相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：稅收制度 消費(fèi)者行為 作用機(jī)理 消費(fèi)意愿

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用也愈來(lái)愈明顯。當(dāng)前的稅收制度應(yīng)用實(shí)踐表明，稅收會(huì)影響消費(fèi)者的投資及消費(fèi)活動(dòng)，進(jìn)而發(fā)揮調(diào)節(jié)和配置整個(gè)社會(huì)資源的作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。下面，筆者將對(duì)稅收制度對(duì)消費(fèi)者行為的影響展開(kāi)深入探討。

一、稅收對(duì)刺激消費(fèi)需求的作用機(jī)理

正如前文所述，稅收會(huì)影響消費(fèi)者的行為，刺激消費(fèi)者的需求。稅收政策會(huì)影響消費(fèi)，而這種影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)大方面：消費(fèi)總量及消費(fèi)結(jié)構(gòu)。稅收政策對(duì)消費(fèi)總量的需求主要是通過(guò)征收個(gè)人所得稅的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而此項(xiàng)舉動(dòng)的最直接影響就是減少了消費(fèi)者的可支配收入。消費(fèi)者的可支配收入一旦減少，消費(fèi)總量也會(huì)變少。而從消費(fèi)結(jié)構(gòu)方面來(lái)說(shuō)，各種商品稅的征收會(huì)影響消費(fèi)行為。在稅收政策的指導(dǎo)下，國(guó)家相關(guān)部門(mén)會(huì)對(duì)某種商品進(jìn)行征稅。為了提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，產(chǎn)品的生產(chǎn)者會(huì)通過(guò)提高產(chǎn)品的價(jià)格來(lái)將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，這也就使得產(chǎn)品的價(jià)格提高，造成消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力下降。

但是，從另一方面來(lái)說(shuō)，如果稅收政策變松，在征稅力度降低的情況下，產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)相對(duì)較低，從而提高消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)欲望，增加其購(gòu)買(mǎi)能力，刺激消費(fèi)活動(dòng)。由此可見(jiàn)，稅收政策會(huì)對(duì)消費(fèi)活動(dòng)產(chǎn)生十分重要的影響。

二、稅收制度對(duì)消費(fèi)者行為的影響

稅收制度的應(yīng)用會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（包括消費(fèi)活動(dòng)、投資活動(dòng)等）產(chǎn)生較為重要的影響。當(dāng)然，稅收制度也會(huì)影響消費(fèi)者的行為。下面，筆者將從三個(gè)方面來(lái)探討稅收制度對(duì)消費(fèi)者行為所造成的影響： 第一，增強(qiáng)居民的消費(fèi)意愿; 第二，提高居民的消費(fèi)能力; 第三，優(yōu)化消費(fèi)環(huán)境。

（一）增強(qiáng)居民消費(fèi)意愿

所謂居民的消費(fèi)意愿，就是指在目前物價(jià)水平及收入水平下，居民趨向于消費(fèi)的程度。居民消費(fèi)意愿與收入水平、消費(fèi)支出是呈正相關(guān)關(guān)系的。也就是說(shuō)，如果居民的收入水平越高，其用于消費(fèi)的支出也越高。而在收入同等的情況下，如果居民的消費(fèi)意愿越強(qiáng)，其消費(fèi)支出也愈高，而居民的消費(fèi)意愿也代表著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。根據(jù)現(xiàn)代消費(fèi)理論，居民的邊際消費(fèi)傾向程度主要是由消費(fèi)者的消費(fèi)意愿來(lái)決定的，而邊際消費(fèi)傾向則是影響消費(fèi)需求的關(guān)鍵因素。未來(lái)收入及支出的預(yù)算將會(huì)直接影響到居民的消費(fèi)傾向，如果當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在著工人下崗等不利影響因素，居民的收入預(yù)期自然會(huì)降低。

作為政府參與國(guó)民收入分配的最主要方式，稅收能夠調(diào)節(jié)居民的收入等，從而進(jìn)一步增強(qiáng)居民消費(fèi)意愿，進(jìn)而刺激居民消費(fèi)需求的不斷增長(zhǎng)。為了增強(qiáng)居民的消費(fèi)意愿，國(guó)家在完善稅收制度的同時(shí)，必須要做好以下幾個(gè)方面的工作： 第一，要加強(qiáng)不同稅收制度之間的配合，包括個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅等，從而建立一個(gè)能夠調(diào)節(jié)收入的稅收體系;其次，要建立健全社會(huì)保障體系，努力消除居民消費(fèi)過(guò)程中的后顧之憂(yōu)，并降低居民消費(fèi)過(guò)程中所面臨的不良風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期，提高居民進(jìn)行邊際消費(fèi)活動(dòng)的取向，促進(jìn)社會(huì)消費(fèi)需求的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（二）提高居民消費(fèi)能力

稅收政策與消費(fèi)活動(dòng)之間是一種反向的變動(dòng)關(guān)系，稅收的增加會(huì)減少居民的可支配收入，從而也會(huì)使得居民的消費(fèi)支出減少。而從另一方面來(lái)說(shuō)，如果稅收減少，居民的可支配收入增加，消費(fèi)支出也會(huì)增加。因此，稅收政策的完善，可以增加居民的可支配收入，從而提升居民的消費(fèi)能力，刺激各項(xiàng)消費(fèi)活動(dòng)。例如，政府部門(mén)可以進(jìn)一步降低財(cái)產(chǎn)稅的稅率等或者縮小財(cái)產(chǎn)稅的征收范圍，從而進(jìn)一步增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入，刺激居民進(jìn)行持續(xù)性的消費(fèi)活動(dòng)，從根本上提升居民的消費(fèi)能力。

（三）優(yōu)化消費(fèi)環(huán)境

就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，消費(fèi)需求可以分為兩類(lèi)，包括現(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求及潛在消費(fèi)需求。而前者指的是那些具有明確的消費(fèi)意識(shí)，并且具備一定的消費(fèi)能力的需求;后者則是指由于部分消費(fèi)者缺乏消費(fèi)意識(shí)或消費(fèi)能力而暫時(shí)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的部分需求。要想將潛在的消費(fèi)需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)需求，相關(guān)部門(mén)必須進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)環(huán)境。在稅收工作方面，國(guó)家相關(guān)部門(mén)必須完善稅收政策，尤其是提供一些優(yōu)惠措施來(lái)引導(dǎo)企業(yè)或者個(gè)人消費(fèi)者的行為。稅收政策的制定有利于調(diào)整消費(fèi)品的供應(yīng)結(jié)構(gòu)，并能夠努力拓展消費(fèi)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)環(huán)境的優(yōu)化，使更多的潛在消費(fèi)需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)需求。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收政策能夠刺激居民消費(fèi)需求的增長(zhǎng)，影響居民的消費(fèi)行為。正如上文所提到的，合理的稅收政策能夠增強(qiáng)居民的消費(fèi)意愿，提升居民的消費(fèi)能力，優(yōu)化消費(fèi)環(huán)境。為了充分發(fā)揮稅收對(duì)消費(fèi)的積極作用，國(guó)家相關(guān)部門(mén)必須進(jìn)一步完善稅收政策，降低稅收的征收力度，從而增加居民的可支配收入，刺激消費(fèi)活動(dòng)的進(jìn)行，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張瑩.稅收法律制度影響居民消費(fèi)需求的實(shí)證分析[J].法商論壇 ，2012（07）

第8篇：稅收政策相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：稅制改革；設(shè)備投資；隨機(jī)森林

基金項(xiàng)目：中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)部委托項(xiàng)目“融資租賃與節(jié)能減排投融資及相關(guān)政策研究”。

作者簡(jiǎn)介：劉若鴻（1974-），男，甘肅蘭州人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)博士后工作人員，主要從事金融與財(cái)稅政策研究；史燕平（1963-），女，北京人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院教授，博士研究生導(dǎo)師，主要從事融資租賃與金融法研究。

中圖分類(lèi)號(hào)：f812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：1006-1096（2013）02-0133-05收稿日期：2012-06-04

一、文獻(xiàn)回顧

針對(duì)稅收政策對(duì)實(shí)際投資的影響，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)形成了一套較為成熟的理論和研究框架。歸納起來(lái)主要有：加速投資理論、新古典投資理論、q投資理論以及邊際有效稅率理論。

在這些框架下，各國(guó)研究者結(jié)合經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)做了許多實(shí)證研究：新古典投資理論研究了美國(guó)戰(zhàn)后三次稅制改革對(duì)投資的實(shí)際影響，認(rèn)為稅制改革對(duì)于企業(yè)投資影響十分顯著。而許多學(xué)者則認(rèn)為，他們的研究模型中沒(méi)有考慮資本的調(diào)整成本和企業(yè)投資預(yù)期，后續(xù)也因此有較多針對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題的研究。（1）對(duì)于資本調(diào)整成本問(wèn)題，學(xué)者們主要考慮了兩種方案：一是在模型中加入資本調(diào)整成本函數(shù)，如fumio（1982）在q模型中加入資本調(diào)整成本函數(shù)，研究了稅收同企業(yè)投資關(guān)系，salinger等（1983）以此為基礎(chǔ)對(duì)美國(guó)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)做了實(shí)證研究；jason等（1996）在q模型中加入資本調(diào)整成本函數(shù)后，實(shí)證研究了美英等14個(gè)oecd國(guó)家稅制改革的情況。二是在模型中加入了足夠多的滯后項(xiàng)，如andy（2001）對(duì)此做出了專(zhuān)門(mén)的研究。（2）對(duì)于企業(yè)投資預(yù)期方面，robert等（1999）做了較為充分的考慮，并以美國(guó)4000多家企業(yè)10年的面板數(shù)據(jù)做了實(shí)證研究。

另外，運(yùn)用邊際有效稅率和實(shí)際稅率的研究也成為評(píng)價(jià)一國(guó)稅收激勵(lì)政策和衡量稅收對(duì)投資影響的重要工具。此類(lèi)研究可以概括為三類(lèi)：（1）測(cè)算當(dāng)前稅制下企業(yè)的邊際有效稅率。如劉初旺（2005）計(jì)算了我國(guó)1991年～2002年內(nèi)資企業(yè)機(jī)器設(shè)備和房屋建筑類(lèi)的固定資產(chǎn)邊際有效稅率；孫琳琳等（2007）分資產(chǎn)類(lèi)型、行業(yè)、融資來(lái)源和內(nèi)外資企業(yè)估算了中國(guó)不同類(lèi)型企業(yè)的邊際有效稅率。（2）測(cè)算稅制改革對(duì)企業(yè)實(shí)際稅率的影響。如gravelle（1994）分企業(yè)類(lèi)型和資產(chǎn)計(jì)算了美國(guó)1981和1992年的邊際有效稅率，并據(jù)此計(jì)算了美國(guó)1986年稅制改革對(duì)企業(yè)設(shè)備投資有效稅率的影響； auerbach等（1991）使用兩階段工具變量回歸法研究了美國(guó)1986年稅制改革的影響；劉若鴻等（2010）使用雙差法（double-difference）研究了2007年中國(guó)出口退稅政策調(diào)整后，增值稅稅負(fù)變化對(duì)出口商品價(jià)格的實(shí)際影響。李增福（2010）分行業(yè)和區(qū)域研究了我國(guó)上市公司在新企業(yè)所得稅法實(shí)施前后所得稅實(shí)際稅率的變化。（3）以實(shí)際稅率為因變量，回歸研究稅率對(duì)投資的影響。如馬拴友（2001）以有效稅率作為主要解釋變量，分企業(yè)性質(zhì)考察了稅收對(duì)于我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響。李宗卉等（2004）使用面板數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了影響實(shí)際稅率的幾大因素對(duì)引進(jìn)外資的影響。吳聯(lián)生等（2007）研究了稅收優(yōu)惠政策對(duì)公司所得稅負(fù)擔(dān)的影響以及稅收政策的有效性。

從以上的研究來(lái)看，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅收會(huì)對(duì)企業(yè)的投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生較大影響，只是影響的程度因國(guó)家、地域、行業(yè)有所不同。

二、計(jì)量模型的構(gòu)建

從國(guó)內(nèi)外的研究來(lái)看，稅收政策主要在五個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整，從而對(duì)企業(yè)的投資產(chǎn)生影響：（1）納稅主體的確認(rèn)；（2）稅率變化；（3）稅收優(yōu)惠；（4）折舊政策；（5）抵免政策。中國(guó)2008年新企業(yè)所得稅法施行，實(shí)際上在這五個(gè)方面都做了相應(yīng)的調(diào)整，主要體現(xiàn)在：（1）引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，并將內(nèi)外資企業(yè)納入統(tǒng)一管理；（2）稅率進(jìn)行了統(tǒng)一，居民企業(yè)調(diào)整為

第9篇：稅收政策相關(guān)理論范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 規(guī)避 價(jià)值最大化

一、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)施行積極的財(cái)稅政策，制定減免稅或退稅等稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)的生產(chǎn)和投資，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會(huì)在不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別的稅收政策，使稅收政策常處于變化之中，這種不確定性將會(huì)對(duì)籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃特別是中長(zhǎng)期籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。所以稅務(wù)籌劃將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。

2）稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。即由于稅收法律的不明晰性和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)未按相關(guān)法律或法定程序受理稅收籌劃事項(xiàng)所導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一方面，我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)可能要應(yīng)對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，所以籌劃人員適用法律時(shí)就可能因不了解相關(guān)稅收法規(guī)或是對(duì)法律理解有偏差或適用不當(dāng)，從而導(dǎo)致籌劃失敗。同時(shí)，由于稅收法律法規(guī)龐雜，稅務(wù)籌劃人員在籌劃時(shí)可能對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，引致稅收法律選擇風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需注意的問(wèn)題

（一）投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題

投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)多種投資方案，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過(guò)程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū)，這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問(wèn)題，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時(shí)要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收，同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時(shí)，不能單純的只考慮節(jié)稅帶來(lái)的現(xiàn)金流量，要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的，選擇對(duì)企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展并不會(huì)非常有利，也就不能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。其次，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，稅收籌劃自身是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)能否把握好國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否按照國(guó)家稅法的規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行納稅，如果不能深刻理解國(guó)家相關(guān)法律政策，整個(gè)稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時(shí)也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，不要讓企業(yè)陷入兩難境地。

（二）籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題

企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面，一個(gè)是權(quán)益籌資，一個(gè)是負(fù)債籌資，無(wú)論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過(guò)程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負(fù)債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對(duì)其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來(lái)的收益大于費(fèi)用支出時(shí)，稅收籌劃方案才是可行的。對(duì)于籌資利息支出，在稅收籌劃的過(guò)程中也要密切注意國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于租賃問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡，對(duì)于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。

（三）企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問(wèn)題

企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)自身是沒(méi)有太大的影響的，關(guān)鍵是要注意對(duì)投資者的影響，不同稅率地區(qū)對(duì)投資者利潤(rùn)分配的形式要加以區(qū)分，為投資者創(chuàng)造利潤(rùn)，減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，股利發(fā)放形式也影響著股東的收益，發(fā)放現(xiàn)金股利，需要繳納所得稅，發(fā)放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過(guò)程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負(fù)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃需要注意的問(wèn)題

財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)都是通過(guò)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)展開(kāi)循環(huán)的，因此，在展開(kāi)資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如，在營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量中，固定資產(chǎn)可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計(jì)價(jià)方法，選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時(shí)，按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的，但是如果企業(yè)出售資本時(shí)，就可以獲得稅收優(yōu)化，企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中不僅僅可以運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行節(jié)稅，也可以通過(guò)將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)稅收籌劃的過(guò)程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)要密切關(guān)注這一點(diǎn)，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會(huì)受到稅收部門(mén)的懲罰，稅收罰款也會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且利用會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行節(jié)稅的同時(shí)，也面臨著不確定性，會(huì)計(jì)政策雖然是固定的，但是風(fēng)險(xiǎn)是伴隨而來(lái)的，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策不清晰，對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理不恰當(dāng)，不會(huì)為企業(yè)節(jié)省稅收，相反會(huì)為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須合理掌握好會(huì)計(jì)政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運(yùn)用，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。

三、解決我國(guó)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策

（1）加強(qiáng)稅收籌劃的宣傳，樹(shù)立正確的稅收籌劃觀(guān)念。開(kāi)展稅收籌劃首先應(yīng)該增強(qiáng)納稅人法制觀(guān)念和納稅意識(shí)，通過(guò)對(duì)依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上，納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)了，才會(huì)在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開(kāi)展稅收籌劃要改變稅務(wù)人員的觀(guān)念。一部分稅務(wù)人員對(duì)稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識(shí)別能力低下，將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對(duì)待，這就使納稅人無(wú)所適從。因此，對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言，要更新觀(guān)念，要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權(quán)利，要依法治稅。

（2）廣泛開(kāi)展稅收籌劃的理論研究，加強(qiáng)籌劃指導(dǎo)。我國(guó)對(duì)稅收籌劃的研究較為膚淺，大多是引進(jìn)國(guó)際稅收方面的論著，理論和技巧也大多是國(guó)外現(xiàn)成的東西，沒(méi)有根據(jù)我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)行的稅法體系形成一套成型國(guó)產(chǎn)理論，可行性差。因此我們?cè)诮榻B國(guó)外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，要結(jié)合我國(guó)稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國(guó)特色的稅收籌劃理論，用以指導(dǎo)我國(guó)稅收籌劃的開(kāi)展，同時(shí)正確評(píng)價(jià)稅收籌劃對(duì)國(guó)家稅收以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響。