稅務(wù)審計制度精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)審計制度范文

關(guān)鍵詞：MBR；市政污水；膜污染控制；污水回用

中圖分類號：U664.9+2 文獻標識碼：A 文章編號：

背景概述

MBR膜處理工藝是基于膜分離材料的水處理新技術(shù)。膜生物反應(yīng)器（MBR）的最早研究始于20世紀60年代的美國。1966年，由美國Dorr-Oliver公司首創(chuàng)研究開發(fā)。膜分離技術(shù)的工程應(yīng)用開始于20世紀60年代的海水淡化。以后隨著各種新型膜的不斷問世，膜技術(shù)也逐步擴展到城市生活飲用水凈化和城市污水處理以及醫(yī)藥、食品、生物工程等領(lǐng)域。在全球水資源緊缺，受污染日益嚴重的今天，膜技術(shù)作為一種新型的再生水回用技術(shù)，近年來在國內(nèi)外水處理技術(shù)領(lǐng)域日益得到廣泛關(guān)注。

目前，MBR工藝因其自身諸多的優(yōu)勢正逐漸在國內(nèi)的污水處理領(lǐng)域中得到了應(yīng)用，但因該技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)在我國還屬于起步階段，對該工藝的運行和管理都相對缺乏經(jīng)驗。平谷洳河污水處理廠是北京市平谷區(qū)重點環(huán)境保護項目之一，也是平谷區(qū)建設(shè)的第一座城市污水處理廠，承擔著平谷城區(qū)的污水收集與治理任務(wù)。該項目總投資1.93億元，采用國內(nèi)目前最先進的A2/O+MBR組合處理工藝。本文著重介紹了MBR工藝的特點，以及該工藝平谷洳河污水處理廠中的設(shè)計和運行情況。針對實踐運行過程中所出現(xiàn)的膜污染問題，提出了多種行之有效的控制措施。最后對MBR工藝的運行成本做了簡要分析。

MBR工藝的特點

膜生物反應(yīng)器是一種將膜分離技術(shù)與傳統(tǒng)污水生物處理工藝有機結(jié)合的新型高效污水處理與回用工藝。膜生物反應(yīng)器主要由池體、膜組件、鼓風曝氣系統(tǒng)、泵及管道閥門儀表等組成。污水中的有機污染物經(jīng)過生物反應(yīng)器內(nèi)微生物的降解作用而被去除。而膜的作用主要是將活性污泥與大分子有機物及細菌等截留于反應(yīng)器內(nèi)，使出水水質(zhì)達到回用水水質(zhì)要求，同時保持反應(yīng)器內(nèi)有較高的污泥濃度，加速生化反應(yīng)的進行。與傳統(tǒng)工藝相比，MBR工藝主要有如下的顯著特點：

膜-生物反應(yīng)器可采用PVDF膜，其表面孔徑只有0.1~0.4µM，能夠高效的進行固液分離，出水水質(zhì)標準高，品質(zhì)穩(wěn)定，懸浮物和濁度接近于零，可直接會用。

膜的高效截留作用，使微生物完全截留在反應(yīng)器內(nèi)，實現(xiàn)了反應(yīng)器水力停留時間和污泥齡的完全分離，使運行控制更加靈活穩(wěn)定。

解決了傳統(tǒng)活性污泥法造成的沉淀部分對最大生物濃度的限制，反應(yīng)器內(nèi)的微生物濃度高，是傳統(tǒng)方法的2~3倍，達8000~10000mg/L，對水質(zhì)水量的變化適應(yīng)力強，耐沖擊負荷強，特別適合寒冷地區(qū)污水處理。

有利于增殖緩慢的硝化細菌及其他細菌的截留，生長和繁殖。系統(tǒng)硝化效率、COD去除率等各項指標得以提高，反應(yīng)時間也大大縮短；同時大的有機物被截留在池內(nèi)，保證其被繼續(xù)降解。

膜分離使污水中的大分子難降解成分，在體積有限的生物反應(yīng)器內(nèi)有足夠的停留時間，有利于專性菌的培養(yǎng)，大大提高了難降解有機物的降解效率，COD去除率高。

模塊化設(shè)計易于擴容。

系統(tǒng)采用PLC控制，可實現(xiàn)全程自動化控制，運行管理方便。

膜材料為聚偏氟烯，抗污染性強，易清洗，適于污水處理?；瘜W(xué)性能穩(wěn)定，抗氧化性強，可采用常用氧化性藥劑清洗。

污泥齡長，膜分離使污水中的大分子難降解成分在生物反應(yīng)器內(nèi)有足夠的停留時間，反應(yīng)器在高容積負荷、低污泥負荷、長泥齡條件下運行，剩余污泥排放量不到傳統(tǒng)方法的50%

容積負荷高，占地面積小。

MBR工藝在平谷洳河污水處理廠二期工程中的應(yīng)用

二期工程處理規(guī)模4萬噸/日，2007年10月開工建設(shè)，于2008年5月建成，7月底正式投入使用。采用A2/O+MBR工藝（厭氧-缺氧-好氧+膜生物反應(yīng)器工藝），出水水質(zhì)主要指標達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》（GB18918-2002）中的一級A標準，回用于城區(qū)綠化、市政雜用、河道景觀水等。主要的工藝流程及主要構(gòu)筑物見圖1。

圖1 二期A2/O+MBR工藝流程圖

污水經(jīng)過粗格柵（20mm）和細格柵（4mm）進入旋流沉砂池，去除大雜物以及水中的沙礫后，再經(jīng)水力篩間的超細格柵（1mm），進一步去除細小的懸浮物質(zhì)和纖維狀物質(zhì)，之后進入二期A2/O-MBR系統(tǒng)。由于缺氧區(qū)的回流污泥與進水混合，使饑餓高效的活性污泥會快速吸附原水中的溶解性有機物，并對難降解的有機物起到一定的水解作用。同時污泥中的磷在厭氧條件下得到有效的釋放，為好樣條件污泥對磷的大量吸收做準備。因細胞的合成作用，水中部分NH3-N和BOD得到去除。之后污水進入好養(yǎng)曝氣池中經(jīng)管式微孔曝氣管曝氣，提高污水中的溶解氧，以便活性污泥進一步降解有機物。同時也可以通過曝氣使污水與活性污泥充分混合。膜組件放在膜池中，浸沒在混合液中，在抽吸出水泵產(chǎn)生的負壓下，水穿過膜而完成過濾處理。在膜的底部采用大氣泡曝氣產(chǎn)生紊動來沖刷中空纖維膜表面并促使累積在膜表面的顆粒脫落。膜過濾分離的出水進入接觸池進行臭氧消毒。目前平谷洳河污水處理廠A2/O-MBR系統(tǒng)運行穩(wěn)定，自2008年7月正式運行至今，出水水質(zhì)均優(yōu)于設(shè)計指標（見表1）。

表1A2/O+MBR工藝處理效果 （mg/L）

MBR工藝膜污染的控制

MBR工藝在運行過程中，污水中的微粒、膠體粒子或溶質(zhì)分子與膜發(fā)生物理化學(xué)相互作用。隨著膜表面污染層的附著，膜組件會被污染物堵塞，導(dǎo)致膜通量逐漸下降，無法達到設(shè)計污水處理能力。由于膜組器在產(chǎn)水過程中的污染主要來源于污泥混合液，其成分主要包括微生物菌群及其代謝產(chǎn)物，有機大分子、小分子、溶解性物質(zhì)和固體顆粒。對膜通量的影響很大。隨著污泥濃度的增加，活性污泥更容易在膜表面沉積，從而加快膜污染的速度，導(dǎo)致阻力增加，進而降低了膜通量。同時，污泥粘度也會隨著污泥濃度的升高而升高，從而顯著降低膜通量。膜污染造成膜組件使用壽命縮短，增加了產(chǎn)水泵的抽吸水頭和曝氣量，導(dǎo)致MBR處理的能耗增加。因此，針對在實際運行過程中膜的污染問題，我們對MBR系統(tǒng)進行了有針對性的控制措施。

膜組器的安裝要求盡可能做到水平,由于膜絲表面的沉積物需要靠曝氣的吹掃作用進行去除，所以要求避免因為膜柱傾斜產(chǎn)生曝氣死角，減少對膜絲的污染。

膜絲的抖動幅度直接決定了膜絲表面沉積物的去除效果，每組膜組器單獨安裝了調(diào)節(jié)閥門及風壓、風量表，調(diào)節(jié)鼓風機電流量及膜組器風管閘門，確保每個膜組器的風量均勻，使膜的過水面積得到有效的利用，防止了局部阻力快速增加的現(xiàn)象，同時也避免了水力沖擊對膜絲產(chǎn)生的破壞性影響。

實際運行過程中要對反應(yīng)期內(nèi)的污泥濃度進行嚴格控制，過高或過低的污泥濃度都會影響到出水水質(zhì)。

采用周期運轉(zhuǎn)，8個產(chǎn)水單元產(chǎn)水泵由PLC控制，運行9分鐘停泵一分鐘，反洗水泵運行8分鐘停泵2分鐘，使每個產(chǎn)水單元在停泵周期內(nèi)膜絲得到有效反沖洗，降低膜的污染。

控制膜的工作通量低于臨界通量，降低顆粒物在膜表面或膜孔內(nèi)的沉積速率，在實際運行中可以有效延長膜的過濾周期。

根據(jù)膜的負壓情況不定期進行在線清洗，使用有效氯含量為3000mg/l次氯酸鈉進行藥洗，將次氯酸鈉藥劑加入后浸泡（不出水，不曝氣）45分鐘后，曝氣（不出水）1小時候恢復(fù)正常出水。

當藥洗效果減弱的情況下，將膜組器向上提起30cm進行曝氣吹掃，增加膜絲的抖動進一步提高積泥的去除效果.。

當通過在線化學(xué)清洗不能恢復(fù)負壓時將膜組器從膜池中取出，用加壓的水沖洗膜表面，清潔表面的污染物，同時檢查膜表面是否有損傷。然后將膜浸泡在次氯酸鈉（有效含量為3000~5000mg/l）和0.4%氫氧化鈉的混合溶液中浸泡1天。然后將膜片用清水洗凈后再放入膜池中恢復(fù)出水。

MBR工藝的運行成本及控制

4.1 運行成本

城市污水處理廠生產(chǎn)成本的項目包括能源消耗費、藥劑費、固定資產(chǎn)基本折舊費、大修基金提存、日常維護檢修費、員工工資福利費、日常管理費、污泥處置費等，MBR工藝成本主要來自能源消耗、藥劑費和固定資產(chǎn)折舊費三項。能源消耗費用包括水處理過程中消耗的電力、蒸汽、自來水、煤等能源消耗。在MBR膜處理工藝中，能源消耗費用主要是指電力消耗。噸水電耗成本為0.51元。藥劑費主要包括PAC、次氯酸鈉、檸檬酸、污泥脫水藥劑-陽離子PAM等藥劑的日常消耗費用。各項累計，噸水處理成本為0.15元，固定資產(chǎn)折舊費折合噸水成本為0.52元。

4.2成本控制措施

人員配置。降低操作工人的勞動強度和降低成本，爭取在夜間設(shè)備無人化管理方面取得經(jīng)驗和進展。

能源消耗。提升泵、風機、表曝機為主要能耗設(shè)備，通過加強管理和指標考核達到節(jié)能降耗的目標。

設(shè)備維護。完善的維護保養(yǎng)制度，有效降低成本。

引起膜污染的主要因素是污泥，污泥濃度過多或過少都會使膜產(chǎn)生污染。延長膜的清洗周期和更換周期，從而降低了膜生物反應(yīng)器的能耗，降低了成本

結(jié)論

截至到目前為止，平谷洳河污水處理廠的MBR系統(tǒng)已經(jīng)運行2年，運行過程中廠內(nèi)各設(shè)備運行正常，處理效果良好，出水指標穩(wěn)定。實踐證明合理的采取文提出的各項措施可以有效控制MBR工藝運行過程中出現(xiàn)的膜污染問題，有效降低運營成本。面對我國各地區(qū)水質(zhì)性缺水問題日益嚴峻和污水處理出水標準的提高等問題。MBR工藝具有出水水質(zhì)好、污泥產(chǎn)生量低、占地面積小和便于自動化控制等諸多優(yōu)點，必將在我國得到更為廣泛的應(yīng)用。

參考文獻：

[1] 北京碧水源科技股份有限公司. 平谷區(qū)再生水廠工程運行手冊 [Z]. 北京:北京碧水源科技股份有限公司,2008.

[2] 北京市水利規(guī)劃設(shè)計研究院. 平谷區(qū)再生水廠工程設(shè)計文件 [Z]. 北京: 北京市水利規(guī)劃設(shè)計研究院,2006

第2篇：稅務(wù)審計制度范文

【關(guān)鍵詞】會計電算化稅務(wù)審計審計現(xiàn)狀

現(xiàn)如今，會計電算化在我國的發(fā)展已經(jīng)逐漸深入，很多企業(yè)普遍都使用了會計電算化，來對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行賬務(wù)處理。而且會計電算化的實行，給企業(yè)的財務(wù)工作帶來了很大的幫助，提高了財務(wù)工作效率，使財務(wù)數(shù)據(jù)的處理更加便捷，是會計事業(yè)中的一個轉(zhuǎn)折點。然而，在會計電算化環(huán)境下，稅務(wù)審計的工作面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，使其不得不在新時期的發(fā)展中，不斷地加強對稅務(wù)審計的完善和更新。本文結(jié)合會計電算化環(huán)境下稅務(wù)審計的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了加強稅務(wù)審計的一系列策略，希望能給有關(guān)人士提供參考意見。

一、會計電算化環(huán)境下稅務(wù)審計現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)審計人員的職業(yè)素質(zhì)有待加強

在稅務(wù)審計工作中，審計人員自身的職業(yè)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)，對稅務(wù)審計工作起著很大的作用和影響。而且稅務(wù)審計人員的工作效率，也由審計人員自身的職業(yè)素質(zhì)決定，這樣一來，就關(guān)系到稅務(wù)審計工作的完成質(zhì)量和審計效率。就目前而言，我國的稅務(wù)審計人員當中，還有很多人的職業(yè)素質(zhì)有待提高[1]。盡管現(xiàn)在我國稅務(wù)部門人員的素質(zhì)教育，和各種專業(yè)培訓(xùn)等這些工作都比以前有了很大的進步，但是在會計電算化的發(fā)展下，稅務(wù)審計的要求和各種條件也有了很大的改變，稅務(wù)審計人員自身的職業(yè)素養(yǎng)，也需要跟著時代的發(fā)展共同進步，才能夠全面地對賬務(wù)資料進行嚴格準確的審查。對于企業(yè)來說，有些企業(yè)可能會想要減少成本，就會降低對會計電算化人員的培訓(xùn)，會計電算化人員的專業(yè)性，對稅務(wù)審計工作的進行也有影響。

（二）監(jiān)督機制與規(guī)章制度需要完善

我國在很多方面的發(fā)展中都相對滯后，會計電算化在我國的起步也比較晚，因此，至今為止，會計電算化的相關(guān)制度還有待完善，并沒有確切的整套制度體系，來指導(dǎo)會計電算化工作的完成。而不管是任何企業(yè)想要進行更好的運行和決策，都必須要有良好的財務(wù)制度，和嚴謹?shù)倪\行體制。但現(xiàn)在我國仍然存在一些企業(yè)，他們的稅務(wù)意識不夠強烈，對稅務(wù)審計的重視程度不高，而且企業(yè)自身也存在稅收體制不健全的現(xiàn)象，逃稅漏稅屢見不鮮，這給企業(yè)的發(fā)展造成了危害，同時，在一定程度上也加大了稅務(wù)審計的工作力度和難度。

（三）相關(guān)軟件和信息工具缺乏完整

正是由于會計電算化在我國的起步和發(fā)展比較晚，和國外的發(fā)達國家相比起來，會計電算化在軟件和信息工具的使用方面，跟不上他們的發(fā)展腳步，導(dǎo)致會計電算化軟件不夠完整。會計電算化的軟件種類比較多，很多企業(yè)在軟件使用的類型方面都有所差別，他們會根據(jù)各自的實際需求和功能實現(xiàn)，來選擇會計電算化軟件，這就使市場上的電算化軟件都不夠統(tǒng)一。正是由于這種軟件使用的落后，使我國會計電算化的水平很難提升。對于稅務(wù)審計部門來說，他們在進行審計工作的時候，也需要一定的軟件技術(shù)來執(zhí)行，但我國在稅務(wù)審計方面的軟件非常缺乏，這也給稅務(wù)審計人員的審計工作帶來了很大的難度。

二、會計電算化環(huán)境下稅務(wù)的審計途經(jīng)分析

（一）不斷加強對稅務(wù)審計人員的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)

會計電算化的引入和廣泛使用，給稅務(wù)審計人員帶來了很大的困難，因此，在會計電算化環(huán)境下，要不斷地加強對稅務(wù)審計人員自身的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，使他們在具備足夠的綜合素養(yǎng)的前提下，才能夠勝任審計工作。稅務(wù)方面要不斷地加強對稅務(wù)審計人員的專業(yè)技能培養(yǎng)，在時代和科技的進步下，給稅務(wù)審計人員輸入更新的審計技能和理論知識，讓稅務(wù)審計人員和會計電算化的發(fā)展一起進步[2]。應(yīng)當結(jié)合針對性較強的電算化稅務(wù)審計課程，使用恰當有效的教學(xué)方式，給稅務(wù)審計人員進行專業(yè)技能的培訓(xùn)。還可以通過一定的實踐操作，讓稅務(wù)審計人員對會計電算化環(huán)境下的審計工作更加熟練。比如，可以展開ERP系統(tǒng)的培訓(xùn)，使稅務(wù)審計人員對企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，通過ERP系統(tǒng)的認識有更加深入的了解，這樣一來就能夠促使他們在審計的過程中，準確地獲取財務(wù)數(shù)據(jù)與電子憑證。

（二）完善監(jiān)督機制和規(guī)章制度

想要加強稅務(wù)審計人員對企業(yè)會計電算化環(huán)境下的賬務(wù)數(shù)據(jù)審計工作，提高審計的準確性，必須要完善監(jiān)督機制和規(guī)章制度。稅務(wù)監(jiān)督機制和規(guī)章制度的完整性，能夠有效地對相關(guān)的稅務(wù)審計人員進行制約，也可以幫助他們在進行審計的過程中，能減少審計失誤，提高審計工作效率，對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)有嚴格的監(jiān)督審查作用。在此基礎(chǔ)上，可以借鑒一下國外的先進制度，制定更加適應(yīng)我國稅務(wù)審計部門的工作發(fā)展，不斷地對稅務(wù)審計的流程和注意事項進行完善，促進稅務(wù)審計事業(yè)的發(fā)展。

（三）加快稅務(wù)審計軟件的開發(fā)，規(guī)范稅務(wù)審計程序

會計電算化的發(fā)展，使計算機科學(xué)技術(shù)也在不斷地更新中，要加強稅務(wù)審計對會計電算化的審計工作，不僅僅需要恰當?shù)膶徲嫹椒?，稅?wù)審計方面更需要一定的審計技術(shù)支撐，才能夠在我國審計規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，促進審計事業(yè)的完善和發(fā)展。因此，應(yīng)當加快對稅務(wù)審計軟件的開發(fā)，針對會計電算化的特點，研發(fā)出專業(yè)準確的審計軟件。稅務(wù)審計人員在審計時存在一定的審計風險，這些審計風險會降低審計效果，無法達成審計目的，因而一定要不斷地加強對審計的風險管理工作。

三、結(jié)束語

綜上所述，正是由于會計電算化的發(fā)展和研究，才給稅務(wù)審計方面提出了更高的要求，使稅務(wù)審計工作面臨著一定的風險以及挑戰(zhàn)的同時，更加促進了稅務(wù)審計工作的不斷進步和相關(guān)制度的完善。因此，為了加強稅務(wù)審計管理，在會計電算化環(huán)境下，應(yīng)當不斷地完善相關(guān)的稅務(wù)審計程序和規(guī)章制度，加快對稅務(wù)審計軟件的開發(fā)，加強對稅務(wù)人員自身專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)的培訓(xùn)和要求，這樣才能夠促進稅務(wù)審計效率和正確性的提高，從而使稅務(wù)審計工作有效展開。

參考文獻

第3篇：稅務(wù)審計制度范文

對納稅人實行分類管理、對大型企業(yè)實施專業(yè)化稅務(wù)審計，以加強對大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務(wù)，是我國稅收征管改革的重要內(nèi)容之一。我國目前對大企業(yè)的定位，還沒有確立統(tǒng)一的標準，但在實際操作中，一般都以銷售或營業(yè)額、注冊資本、資產(chǎn)總額作為衡量標準。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念和管理制度，并具備以下特點：跨地區(qū)、跨國界、跨行業(yè)（絕大多數(shù)）經(jīng)營，實行集團化、連鎖式的經(jīng)營運作方式，各項內(nèi)部管理和核算均實行電算化，生產(chǎn)基地分布廣泛，而管理、技術(shù)開發(fā)、勞務(wù)服務(wù)則由總機構(gòu)集中進行。我國目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國內(nèi)大型、特大型集團性企業(yè)。從稅務(wù)管理的角度講，必須設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，對其實施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個性化的服務(wù)，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)、同一稅務(wù)機關(guān)的不同部門和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專門的大企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)，為針對大企業(yè)實施的專業(yè)化稅務(wù)審計創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來講，稅務(wù)審計是發(fā)達國家長久以來普遍采用的稅收管理手段，如英國國內(nèi)收入局早在七十年代就設(shè)立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計小組；美國早在五十年代就建立了駐廠員制度，駐廠員人數(shù)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同來配備，專司稅務(wù)審計；加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局與大企業(yè)簽訂審計議定書，規(guī)定審計的時間、內(nèi)容、程序及對各項問題的處理意見。因此，稅務(wù)審計是跨國公司早已習慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再從技術(shù)的角度看，稅務(wù)審計借鑒了現(xiàn)代財務(wù)管理和會計審計的基本程序、步驟和技術(shù)方法，所揭示的問題具有全面性、充分性和代表性等特點，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國在九十年代末引進稅務(wù)審計，將其作為對企業(yè)納稅狀況進行深層次審核的工具，通過預(yù)審計、在審計結(jié)束階段向企業(yè)出具管理建議書、對企業(yè)開展稅收風險評估等方式，所發(fā)揮的預(yù)警性、服務(wù)性和管理性作用日益顯著。

二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進行審計時應(yīng)注意的幾個問題

（一）增強對企業(yè)的服務(wù)意識。

改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強納稅人認識和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟的一項重要內(nèi)容。由于審計是基于邏輯推理來判斷的，在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門進行處理，但如果在預(yù)審計階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進意見。在對納稅人提供個性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對稱，在對稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場審計階段通過面對面的溝通方式來解決。在審計終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機關(guān)的自身優(yōu)勢，重點闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對應(yīng)稅所得與會計所得的差異的調(diào)整、各項經(jīng)濟和財務(wù)指標與同行業(yè)相比存在的潛在風險等方面的問題。對大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時間內(nèi)全面審計一次，對審計發(fā)現(xiàn)的各種問題，稅務(wù)審計部門應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境。

（二）正確處理稅務(wù)審計與所得稅審核評稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評估、情報交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。

所得稅審核評稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評估，實際上是對企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟財務(wù)指標在偏離正常值的情況下，對其登記和報送的資料進行審核和發(fā)現(xiàn)疑點的過程。這種審核或評估的過程其性質(zhì)類似于稅務(wù)審計的案頭準備階段。情報交還，是在稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時，通過我國稅務(wù)管理當局向境外企業(yè)所在國稅務(wù)管理當局發(fā)出專項稅收情報請求，要求其幫助查核的過程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨立企業(yè)原則進行往來時，將疑點或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規(guī)定的程序和步驟進行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時，要移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)審計部門也可根據(jù)片管員的要求，在對某企業(yè)進行審核評稅或納稅評估的前提下，實施全面審計，也可由審計部門單獨就某項問題實施專項審計。通過上述分析，不難看出，稅務(wù)審計實質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場核實或確認時，都應(yīng)該通過稅務(wù)審計的現(xiàn)場實施階段來進行。

（三）推行行業(yè)審計，建立行業(yè)經(jīng)濟與財務(wù)指標數(shù)據(jù)信息庫，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟運行狀況。

在每一個行業(yè)選擇具有代表性的幾戶企業(yè)（最好分不同經(jīng)濟類別）進行稅務(wù)審計，將收集到的被審計企業(yè)的經(jīng)濟與財務(wù)指標信息，與所得稅匯繳指標信息、統(tǒng)計部門的企業(yè)經(jīng)濟信息、財政部門的企業(yè)財務(wù)決算信息等指標信息、全國稅收資料調(diào)查信息，進行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟與財務(wù)指標信息庫。通過對信息庫中篩選出的具有代表性的指標，可以用來監(jiān)督大企業(yè)經(jīng)濟運行狀況是否正常，如果發(fā)現(xiàn)有異常，可先對企業(yè)進行審核評稅或納稅評估，如有必要，再帶現(xiàn)場進行稅務(wù)審計。

第4篇：稅務(wù)審計制度范文

一、稅務(wù)督察內(nèi)審的職能和意義

（一）稅務(wù)督察內(nèi)審的職能

稅務(wù)督察內(nèi)審工作的基本職能概括起來是“查錯糾弊、促進管理、防范風險、服務(wù)大局”，就是要通過開展稅收執(zhí)法檢查、內(nèi)部財務(wù)審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，切實加強對稅收執(zhí)法權(quán)、財務(wù)管理權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責任的監(jiān)督。在稅務(wù)部門專門成立督察內(nèi)審部門，獨立行使對稅收執(zhí)法檢查、內(nèi)部財務(wù)審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督職能，就是將稅收督察審計權(quán)從稅務(wù)系統(tǒng)的稅收決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)中分離出來，是對系統(tǒng)行政管理權(quán)力的分解與制約。

（二）稅務(wù)督察內(nèi)審的意義

1.有利于整合內(nèi)部監(jiān)督資源。把分散在政策法規(guī)部門、計劃財務(wù)部門和紀檢監(jiān)察部門的稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督資源進行整合，有利于加強督察審計力量，強化督察審計工作；有利于強化行政監(jiān)督，改進和完善稅務(wù)監(jiān)督體系。

2.有利于內(nèi)外監(jiān)督合力的發(fā)揮。相對于廣大納稅人、新聞媒體的輿論監(jiān)督，外部權(quán)力監(jiān)督機關(guān)、紀檢、審計部門的事后、專項、行政監(jiān)督，督察內(nèi)審是過程、事中和基礎(chǔ)性的監(jiān)督，作為一種內(nèi)部監(jiān)督機制，是其他監(jiān)督形式無法替代的、有利于發(fā)揮其他監(jiān)督形式作用的一種必要的監(jiān)督。

3.有利于提升稅務(wù)部門整體工作效能。稅務(wù)系統(tǒng)既是行政執(zhí)法部門，又是行政管理部門，督察內(nèi)審作為內(nèi)部綜合行政、經(jīng)濟監(jiān)督的重要形式，能夠?qū)Χ愂請?zhí)法權(quán)和行政管理的配置權(quán)和執(zhí)行權(quán)進行有效監(jiān)督。從而提高稅務(wù)部門依法行政水平，加強對財政資金的監(jiān)管和規(guī)范廉潔從政行為。有利于優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)行政管理權(quán)力配置和組織結(jié)構(gòu)，建立決策科學(xué)、執(zhí)行順暢、監(jiān)督有力的稅務(wù)行政管理體制機制，提升稅務(wù)系統(tǒng)行政管理效能和水平。

二、稅務(wù)部門開展督察內(nèi)審工作的現(xiàn)狀及存在的問題

1.認識不足、重視不夠。各級稅務(wù)部門對督察內(nèi)審工作在內(nèi)部監(jiān)督中的地位及其職能作用認識不足，實際工作中重視不夠，致使工作部署落實不力，工作開展不平衡，直接影響了督察內(nèi)審監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。

2.獨立性不夠強。表現(xiàn)在：一是內(nèi)審機構(gòu)不夠健全、獨立，導(dǎo)致在力量和職能履行上，缺乏獨立性和權(quán)威性；二是督察審計行為容易受干擾、限制。督察內(nèi)審的對象是本系統(tǒng)、本單位及其成員，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、同事關(guān)系、上下級單位關(guān)系等，工作中可能受面子問題、單位整體利益問題的困擾，督察內(nèi)審人員往往不能獨立于所審查的活動之外，審計意見難落實，其審計結(jié)論的獨立性也不夠強。

3.隊伍素質(zhì)參差不齊。一是綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。專業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一，具有一定綜合能力的復(fù)合型人才較少，直接影響到督察內(nèi)審工作深度和廣度；二是審計力量不足。目前從事督察內(nèi)審的專職人員較少，審計任務(wù)重，臨時抽調(diào)組建審計小組的人員專業(yè)熟練度不夠，時間和精力有限，難以保證督察內(nèi)審工作質(zhì)量；三是人員管理難度較大?，F(xiàn)有內(nèi)審人員大多兼職，現(xiàn)場檢查工作完成后抽調(diào)人員返回各自工作崗位，容易造成后續(xù)監(jiān)管等工作無人接手、脫節(jié)現(xiàn)象；并且由于不能長期系統(tǒng)的檢查督導(dǎo)，無法保證工作的延續(xù)性。

4.審計技術(shù)方法和質(zhì)量不夠高。一是審計技術(shù)方法不夠先進。主要采取現(xiàn)場審計方式，手工操作，審計技術(shù)方式單一；二是風險觀念比較淡薄。一般憑借督察內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，較少考慮審計風險控制因素和運用制度基礎(chǔ)、風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?；三是質(zhì)量控制制度落實不夠。存在重問題審查、輕處理處罰，重審計意見提出、忽視審計意見落實等現(xiàn)象，忽視審計成果的轉(zhuǎn)化利用，起不到應(yīng)有懲戒作用，存在潛在的審計風險。

三、提高稅務(wù)部門督察內(nèi)審工作效能的對策與思考

1.爭取領(lǐng)導(dǎo)重視，進一步發(fā)揮督審參謀決策的職能。督察審計機構(gòu)作為內(nèi)設(shè)機構(gòu)，不具備外部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性，要真正發(fā)揮督察內(nèi)審的作用，建立強有力的領(lǐng)導(dǎo)體制尤為重要。要爭取領(lǐng)導(dǎo)層重視和關(guān)心督察內(nèi)審工作，積極支持督察內(nèi)審人員依法履行監(jiān)督職責。同時，督察內(nèi)審部門將工作中掌握的信息加以提煉后，能夠為領(lǐng)導(dǎo)強化依法治稅和從嚴治隊決策提供參考。

2.設(shè)立獨立機構(gòu)，進一步加強督察內(nèi)審的組織建設(shè)。對省級以下稅務(wù)部門是否要設(shè)立專門的督察內(nèi)審機構(gòu)，筆者經(jīng)過認真的思考，認為很有必要。首先，從工作承接性方面考慮：總局到省局均已設(shè)立獨立的督察內(nèi)審機構(gòu)，各設(shè)區(qū)市局和基層縣局沒有對應(yīng)的工作機構(gòu)來承接此項工作的話，影響工作的順利開展；其次從業(yè)務(wù)量考慮：設(shè)區(qū)市局所轄基層縣（區(qū)）局范圍之廣，需要進行督察內(nèi)審的單位和領(lǐng)導(dǎo)干部之多，沒有專業(yè)的督察內(nèi)審隊伍，無法應(yīng)對。因此，建議省以下稅務(wù)部門也相應(yīng)成立專門的督察內(nèi)審機構(gòu)，配備專業(yè)人員，保證機構(gòu)獨立，專業(yè)人員充足、獨立。加強督察內(nèi)審組織建設(shè)，在本部門分管領(lǐng)導(dǎo)或主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，保證獨立性，提升權(quán)威性?？煽紤]設(shè)立審計委員會，督察內(nèi)審部門向?qū)徲嬑瘑T會負責報告工作，以實現(xiàn)內(nèi)部審計組織上的完全獨立。

3.規(guī)范建章立制，進一步健全和完善督察內(nèi)審的制度體系。堅持用制度管人、用制度規(guī)范工作行為。在學(xué)習先進工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立健全本單位的督察內(nèi)審各項工作制度，建立一套功能齊全、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、監(jiān)督有力、服務(wù)到位的督察內(nèi)審體系，對督察內(nèi)審工作進行全面系統(tǒng)的規(guī)范。首先，要完善督察內(nèi)審制度體系，建立健全基本管理制度；其次，要加強內(nèi)部人員管理，建立崗位責任制和審計項目負責制，明確督察內(nèi)審人員的職責權(quán)限、工作規(guī)程和紀律要求。逐步實現(xiàn)督察內(nèi)審工作的法制化、制度化、規(guī)范化，維護督察內(nèi)審工作的嚴肅性。

4.充實工作隊伍，進一步提升督察內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。在隊伍建設(shè)上，要打造思想過硬、業(yè)務(wù)精良、作風扎實、廉潔勤政的稅務(wù)督察內(nèi)審隊伍，首先要選對人，稅務(wù)督察內(nèi)審工作的特殊性，強調(diào)良好的職業(yè)道德與組織紀律性，要求從業(yè)人員熟悉財務(wù)審計、稅收政策、法律、計算機等專業(yè)技能，具備查賬、綜合分析、組織協(xié)調(diào)能力；其次要充實并保證合理的人員數(shù)量，使工作能夠正常開展；第三是要建立健全考核、教育、培訓(xùn)和監(jiān)督機制，實行任職資格制，努力提高和激活督察內(nèi)審人員宏觀思維能力、應(yīng)對復(fù)雜局面能力和創(chuàng)新能力。加強日常工作培訓(xùn)和查前集訓(xùn)，督察內(nèi)審人員要不斷更新知識結(jié)構(gòu)，加強學(xué)習與研究，提高消化吸收新知識、理解新思想新技術(shù)的能力和水平。

5.加大宣傳力度，進一步促進檢查與被查對象的溝通。一是加大宣傳，強化思想認識。通過加大督察內(nèi)審工作的宣傳力度，使稅務(wù)系統(tǒng)各部門能夠真正認識到督察內(nèi)審在維護國家稅收政策和財經(jīng)紀律中的重要作用；二是加強溝通，爭取被審計單位和人員的理解支持。讓我們的稅務(wù)干部樹立起督察審計與風險管理的理念，認識到執(zhí)法風險和財務(wù)管理風險的存在，認識到對風險進行管理與治理的重要必和必要性，使其能從被關(guān)心、被愛護的角度理解審計，積極支持配合督察審計工作，防范稅收執(zhí)法風險和財務(wù)管理風險。

6.轉(zhuǎn)變思想觀念，進一步調(diào)動財務(wù)人員的主觀能動性。各級稅務(wù)局長是本單位會計責任主體，對領(lǐng)導(dǎo)好本單位的會計工作負有不可推卸的法律責任。各級領(lǐng)導(dǎo)樹立起財務(wù)與業(yè)務(wù)同等重要的觀念，學(xué)習財經(jīng)法規(guī)，重視會計工作，要求會計、出納人員持證上崗。單位領(lǐng)導(dǎo)鼓勵會計人員依法辦事，搞好財務(wù)分析，事前聽取會計的意見，使會計人員能運用其所學(xué)財務(wù)知識，在不違反國家現(xiàn)行法律、法規(guī)的前提下積極提出合理化建議，從而換一種處理方法，合法合情地為實現(xiàn)單位目標而追求集體利益最大化。若無視國家財經(jīng)法規(guī)，會計工作容易出現(xiàn)問題，同時也增加督察內(nèi)審工作的難度。

第5篇：稅務(wù)審計制度范文

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）015-000-01

風險管理有著極強的針對性，效能高的同時又只需相對較少的投入。憑借這些特點，自1970年以后，風險管理迅速在世界范圍內(nèi)發(fā)展起來，建立起了完備的理論系統(tǒng)，并在企業(yè)、跨國公司、經(jīng)濟、政府的管控活動之中體現(xiàn)著它的價值。近年來發(fā)生了太多由于忽視稅收風險的重要性而導(dǎo)致的企業(yè)倒閉事件，于是，一些企業(yè)制定了很多相關(guān)政策來應(yīng)對稅收風險帶來的威脅?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，標志著企業(yè)內(nèi)部管控體系的日漸成熟，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，很大程度上依賴于合理評價與化解企業(yè)稅務(wù)風險，對稅收風險的控制同樣已然成為企業(yè)內(nèi)部風險控制的關(guān)鍵因素。

一、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生原因

企業(yè)稅務(wù)風險意為由于來自不同的貿(mào)易逆差所產(chǎn)生的、受內(nèi)部稅收政策和外界原因影響的潛在風險。社會經(jīng)濟現(xiàn)狀飄忽不定，稅收政策的調(diào)整和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目中的可變性是企業(yè)稅務(wù)風險的主要成因，并可將成因分為內(nèi)因和外因兩大部分。

1.風險產(chǎn)生內(nèi)因

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度意為公司開發(fā)的具有預(yù)警、檢察、發(fā)現(xiàn)和矯正過失以及欺騙行為的內(nèi)部政策章程，以期達到落實發(fā)展戰(zhàn)略宗旨、依照相關(guān)法律進行公司活動的目的。實際上，很多企業(yè)未曾將建設(shè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度作為重點工作，稅務(wù)危機意識薄弱，必要的稅務(wù)部門建設(shè)的步伐不能跟進。有的企業(yè)的財務(wù)機構(gòu)既要承擔會計職能，又要分管納稅事宜。實際上，財務(wù)事項處于公司盈利活動的最后一個環(huán)節(jié)，它的主要功能是遵照事實記錄生意現(xiàn)狀。如果財務(wù)機構(gòu)發(fā)現(xiàn)了公司的稅務(wù)存在的問題卻通過修改賬目以達到消除稅收風險的企圖，那么企業(yè)就會被稅務(wù)部門判定為偷稅。

當下，大部分公司沒有建立稅收制度來進行全面的內(nèi)部審計，而且不能進行固定周期查驗和合理性評價。許多公司僅僅遵從政府分管稅務(wù)部門的剛性需求進行稅務(wù)自我檢查。另外，如果公司自己的審計者不擅長處理稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容，則一般會交由公司外部的稅務(wù)從業(yè)人員處理相關(guān)事宜，于是伴隨這個過程就滋生了外包風險。一般來說，公司外的稅務(wù)從業(yè)人員很難切切實實了解企業(yè)的產(chǎn)業(yè)管理和稅務(wù)現(xiàn)狀，有些更是為了眼前的蠅頭小利，在不具備對被委托公司財政現(xiàn)狀的完備知識的時候就貿(mào)然為該公司制定出了驗證材料。只要政府分管稅務(wù)部門或者審計局對公司的納稅情祝進行查驗，就能立刻發(fā)現(xiàn)公司的偷稅行為，該公司不僅在運營上會遭到嚴重影響，并且企業(yè)信譽也同時蕩然無存。

2.風險產(chǎn)生的外因

究其風險產(chǎn)生的外部因素，更多的是由于需要納稅的個人或法人希望通過躲避交付一部分稅款來抵消一部分自身遭受到的目前納稅政策帶來的不公正待遇。我國目前的稅收政策以間接稅為主。增值稅不是中性稅收，并且營業(yè)稅重復(fù)征稅，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等范圍的劃型的不同以及對生產(chǎn)資料的占有形式的不同都會導(dǎo)致納稅力度的區(qū)別。政府對內(nèi)外資集團的征稅力度也存在著不小的差異。這些情況都導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生通過人為調(diào)整稅務(wù)情況以追求公平的想法，于是由此滋生了稅務(wù)風險。

我國現(xiàn)有稅務(wù)政策不夠明晰。目前我國設(shè)置有18種稅務(wù)類型，大部分相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容的界線劃定不清晰，主旨過于概括，這就導(dǎo)致了收稅方和納稅方在政策解讀上的爭執(zhí)。由于我國稅法是制定法，根據(jù)執(zhí)法者對政法相關(guān)規(guī)定的自我解讀導(dǎo)致的執(zhí)行結(jié)果來決定糾紛中的責任歸屬。目前我國公民在稅務(wù)方面很少有人明確唯有法律規(guī)定的才是合法的，并且稅法在法律體系中沒有處在一個很高的位置，國家行政機關(guān)對稅法具體應(yīng)用貫徹的方法所作的說明處于主要地位，這些都導(dǎo)致納稅者處于劣勢，增加了該群體承擔稅務(wù)風險的可能性。

二、企業(yè)稅務(wù)制度的設(shè)計

1.完善稅務(wù)內(nèi)部制度

企業(yè)財務(wù)狀況核算以及企業(yè)整個運營鏈條都應(yīng)該以稅務(wù)管理政策穿插其中，實施時應(yīng)做到以下幾點（1）調(diào)整稅務(wù)管理的企業(yè)自身結(jié)構(gòu)，成立專業(yè)的分管稅務(wù)企業(yè)機構(gòu)以及緊抓稅務(wù)執(zhí)行者的業(yè)務(wù)能力；（2）有效查驗和權(quán)衡稅務(wù)風險。對比風險產(chǎn)生概率、可能后果和企業(yè)的對風險的態(tài)度，來決定風險的管理方法；（3）參考對稅務(wù)風險的估測，同時考慮風險管理方法，積極落實為達到內(nèi)部稅務(wù)政策制定初衷的相應(yīng)辦法；（4）制定內(nèi)部稅務(wù)風險測評的交流制度；（5）進一步提升內(nèi)部稅務(wù)制度的監(jiān)管能力。

2.完善稅務(wù)審計制度

合理化內(nèi)部查驗部門，設(shè)立審計委員會，自主設(shè)置直接受理事會領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)自身審計部門，已達到企業(yè)自身內(nèi)部查驗部門單獨行事的目的。公司自身稅務(wù)查驗規(guī)模和頻次要做到規(guī)范化。對企業(yè)的稅收政策遵從度進行重點查驗，公司自身稅務(wù)監(jiān)管條款的設(shè)置以及實際運行效果也要重點考慮。

3.建立風險預(yù)警制度

企業(yè)應(yīng)具備了解稅收風險的相應(yīng)能力，并在充分了解風險的基礎(chǔ)上，建立稅收風險預(yù)警的有效機制。企業(yè)將根據(jù)先前統(tǒng)計數(shù)據(jù)和有關(guān)材料，采用先進手段，及早發(fā)現(xiàn)、識別和認知風險，從全局把握稅收風險的整體信息，可以采用例如流程防止、避免和減少、減低密度、轉(zhuǎn)嫁風險等多種手段。

第6篇：稅務(wù)審計制度范文

【摘要】本文基于近年來我國企業(yè)尤其是外資企業(yè)避稅盛行的現(xiàn)實,首先分析了我國反避稅審計走入困境的原因,然后提出了建立一支高素質(zhì)的反避稅審計隊伍,建立反避稅審計調(diào)查的跨國合作機制,建立稅收信息庫以提高反避稅能力,合理設(shè)置反避稅工作權(quán)責,加大對避稅行為的責罰力度以增加企業(yè)避稅的成本等反避稅審計策略。

【關(guān)鍵詞】反避稅;審計;困境;策略

隨著2007年11月28日中國第一起因反避稅調(diào)整引起的行政訴訟案件在貴陽市云巖區(qū)人民法院公開開庭,中國的反避稅審計開始進入了一個新階段。可以預(yù)見,在以后相當長時期內(nèi),反避稅審計將是我國經(jīng)濟審計領(lǐng)域中一項非常重要而艱難的工作。

一、我國反避稅審計的困境

據(jù)統(tǒng)計,在我國設(shè)立的外企虧損面在1988-1993年期間約占35%-40%,在1994-1995年增至50%-60%,在1996-2000年期間平均達到60%-65%;在此以后,外企虧損面穩(wěn)定在50%左右,自報虧損總額每年都在1200億元-1500億元之間。另有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,目前全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)平均稅率是28.6%,我國周邊18個國家和地區(qū)的平均稅率是26.7%。我國執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅率屬于適中偏下的水平,有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外資。但在中國較低稅率的條件下卻有如此大規(guī)模的避稅,令人深思。這也表明我國必須建立高效、完備的反避稅審計新體系。

與發(fā)達國家上百年的反避稅審計歷史相比,我國反避稅審計工作開展得很遲。從1988年深圳試點、1991年立法全國施行到現(xiàn)在,僅有20余年時間。在當今日趨復(fù)雜的避稅與反避稅對抗中,我國反避稅審計工作尚處于初級階段,成效不明顯。探究我國反避稅審計走入困境的原因,主要有以下幾個方面:

(一)反避稅審計人才極其缺乏

在日趨開放的市場經(jīng)濟中,很多時候企業(yè)稅收不僅涉及國內(nèi)稅法和稅率,還涉及到國(境)外稅法和稅率。這需要稅務(wù)審計人員通曉世界各地的稅收制度和稅收協(xié)定,更要熟練掌握和運用電子商務(wù)環(huán)境下跨國企業(yè)經(jīng)濟交易的運作狀況和規(guī)律。但目前國內(nèi)在這方面的人才培養(yǎng)遠遠趕不上形勢的發(fā)展。

(二)反避稅審計機構(gòu)與其他部門協(xié)作不夠

企業(yè)逃避稅收往往涉及到跨區(qū)域、跨國范圍內(nèi)產(chǎn)品價格和市場信息,這需要反避稅審計機構(gòu)與商務(wù)部、海關(guān)、統(tǒng)計和工商管理等相關(guān)部門密切合作,加強各個部門之間的信息聯(lián)絡(luò)與溝通,單靠審計部門“單兵作戰(zhàn)”,力量有限。

(三)地方政府反避稅意愿不夠堅決

在某些地方政府看來,招商引資重于稅收流失,引資越多政績越大,稅務(wù)部門反避稅會破壞投資軟環(huán)境。于是地方官員不正當干預(yù)反避稅審計成為一種常見現(xiàn)象,這大大降低了審計機關(guān)反避稅的效率。地方稅務(wù)部門在稅收征管手段上也存在技術(shù)落后、查堵不嚴等問題。

(四)中國稅法存在漏洞且隨意性較大

目前各類保稅區(qū)、開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)企業(yè)等涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠,這為合法避稅提供了一個很大的操作空間。在具體政策上,剛正式施行的新企業(yè)所得稅法,雖然對限制轉(zhuǎn)移性定價行為作了原則性規(guī)定,但還未達到可直接操作的程度。

(五)稅務(wù)管理執(zhí)行情況難度大

從稅務(wù)管理執(zhí)行來看,由于稅法的不完善,存在諸如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性和稅率上的差別性等缺陷,導(dǎo)致納稅人可以利用稅法的不足之處進行避稅,這加大了反避稅審計執(zhí)行的難度。例如在實踐中,很多時候避稅與反避稅并非是糾纏在“違法或不違法”之間的爭論,征納雙方爭執(zhí)的焦點在于納稅人的交易行為是合理還是不合理;合理或不合理的爭執(zhí)用現(xiàn)行法律是難以準確界定的。

(六)新稅法反避稅條款的執(zhí)行還需要相關(guān)法律的配套

例如,在企業(yè)所得稅上目前通行的做法是由納稅人負舉證責任,以提高行政效率,即如果稅務(wù)機關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價避稅行為,納稅人又不能提供與事實相反的證明,則按稅務(wù)機關(guān)的裁定執(zhí)行。但是,我國行政訴訟法采用的是被告舉證義務(wù)制度,即由行政部門承擔舉證責任。顯然,反避稅中的納稅人舉證規(guī)則和行政訴訟的舉證規(guī)則相互矛盾。

二、我國反避稅審計的出路

(一)建立一支高素質(zhì)的反避稅審計隊伍,強化相關(guān)部門的合作

當今的納稅人尤其是大型跨國公司,基本都是知識密集型和資本密集型企業(yè),其經(jīng)營方式、管理方式以及最終產(chǎn)品等都融入了先進科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外,我國反避稅審計工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會計師、律師,這些人精通各國法律且信息靈通,具有豐富的避稅經(jīng)驗。要對這樣的納稅人實施有效管理,必須具備很高的理論知識和實踐技能。要維護國家,保護國家利益,稅務(wù)審計機關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此,有必要設(shè)置專職的反避稅審計機構(gòu),提高征管人員尤其是反避稅審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財務(wù)會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等知識,提高稅務(wù)審計水平,具備應(yīng)付因稅制執(zhí)行而引發(fā)的國際間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。

另外,由于反避稅涉及到社會經(jīng)濟生活各個部門,單靠稅務(wù)審計機關(guān)來加強稅收的防避工作是不夠的,必須與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險、商檢、工商、外匯等專業(yè)部門以及各類會計、審計、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國際貿(mào)易中新出現(xiàn)的一些爭端和事件,加強與諸如傾銷與反傾銷調(diào)查部門之間的聯(lián)系和信息溝通,做好轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作,從各方面堵塞稅收漏洞,維護稅法尊嚴,保護國家利益不受損失。

(二)建立反避稅審計調(diào)查的跨國合作機制,細化相關(guān)規(guī)則

經(jīng)濟全球化和信息經(jīng)濟的興起,使某些生產(chǎn)和流通方式發(fā)生了重大變化。僅由一個國家的稅務(wù)審計部門對某些經(jīng)營活動遍及多個國家的大型跨國公司進行稅收審計調(diào)查往往力不從心,其結(jié)果就是無法解決日益嚴重的避稅問題。目前在反避稅的跨國合作方面,一個緊迫任務(wù)是進行情報交換。我國在與有關(guān)國家的稅收協(xié)定中也都有情報交換的條款。2005年5月,中日兩國稅務(wù)當局在北京簽署了我國第一個雙邊預(yù)約定價安排(簡稱BAPA),雙方首次開始反避稅合作。在BAPA框架下,雙方可以共享來自對方國家的商品和勞務(wù)的價格信息;其主要功能是反避稅,其次是避免雙重征稅。鑒于國際形勢的發(fā)展,今后還應(yīng)加強稅收征管的跨國協(xié)作,加大國際間反避稅審計調(diào)查的合作力度。

作為一個世界性難題,反避稅審計的關(guān)鍵是信息。在納稅申報、審核評稅、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段,完善反避稅工作機制。就國內(nèi)而言,長期以來我國有關(guān)部門對市場價格信息都有一定收集,稅務(wù)部門可加強與它們的聯(lián)系,進行互聯(lián)網(wǎng)將分散于各部門的信息集中起來,做到彼此信息能夠迅速相通、核對,必然會增強反避稅審計的能力。此外,還可以直接向境外派駐價格信息情報員,及時了解和掌握國際市場行情和價格動態(tài)。應(yīng)抓緊細化、修訂有關(guān)反避稅規(guī)章制度,特別是與新稅法相配套的納稅調(diào)整管理規(guī)程或細則。重點圍繞關(guān)聯(lián)申報與審核、同期資料管理、轉(zhuǎn)讓定價辦法、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理、一般反避稅調(diào)整及國際磋商等多方面內(nèi)容進行規(guī)范。

(三)建立稅收信息庫,提高反避稅審計的能力

反避稅審計是否成熟的一個重要標志就是稅務(wù)機關(guān)對納稅人經(jīng)濟活動信息的掌握程度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強征管的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),特別是進行掌握納稅人經(jīng)濟活動信息渠道的建設(shè)。因為沒有健全的稅收情報網(wǎng)絡(luò)及動態(tài)價格信息,就很難了解納稅人避稅的實際情況。加強對企業(yè)的信息監(jiān)控,是控制避稅的最有效保障。應(yīng)該研究制定《情報交換管理規(guī)則》,規(guī)范情報交換程序,適時擴大情報交換范圍。建議由國家稅務(wù)總局負責組建稅務(wù)情報收集和交換的專門機構(gòu),省、市建立分支機構(gòu),專門負責反避稅情況信息的收集、分類、儲存,同時建立國際信息庫,廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點以及內(nèi)部交易的資料庫,并及時對信息進行分析、處理,提供給稅務(wù)部門,以便稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)。針對反避稅信息需求,需要完善信息的收集方法:一是制定有關(guān)反避稅資料的管理辦法,明確企業(yè)應(yīng)整理備查的關(guān)聯(lián)交易資料檔案;二是加強對關(guān)聯(lián)申報的管理,特別要針對新稅法中資本弱化、避稅地避稅等避稅行為的反避稅規(guī)定,補充和明確相應(yīng)的關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容;三是加強情報交換,通過情報交換掌握企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)發(fā)生的真實性,掌握企業(yè)在境外設(shè)立的受控公司的經(jīng)營狀況和盈利水平等,避免稅企間的信息不對稱。只有這樣,才能提高反避稅的能力。否則單純靠一些紙面上的制度,是不可能提高反避稅能力的。

(四)加強稅務(wù)管理,合理設(shè)置反避稅審計工作的權(quán)責

反避稅工作要實現(xiàn)源頭控管的前提是要及時發(fā)現(xiàn)避稅趨勢,目前我國的反避稅工作權(quán)限設(shè)置過高,造成反避稅工作與日常稅收征管工作脫節(jié),發(fā)現(xiàn)問題難,調(diào)查舉證難,導(dǎo)致反避稅工作的成效難以得到較大提高。因此,應(yīng)將反避稅管理權(quán)限適當下放,提高基層稅務(wù)管理人員的積極性和參與度,將反避稅審計工作與日常稅收征管工作有機結(jié)合起來?；鶎佣悇?wù)機關(guān)工作職能應(yīng)定位于發(fā)現(xiàn)疑點,及時上報,并能參與最后的談判工作?；鶎佣悇?wù)管理人員相對于市縣級反避稅主管單位的工作人員,更加了解企業(yè)的基本情況,更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價趨勢,更及時地發(fā)現(xiàn)問題,啟動預(yù)約定價安排程序。離開基層管理人員的積極參與來談源頭控管是不現(xiàn)實的。

針對避稅源頭,需要重點做好以下日常管理工作:一是加強納稅申報源頭監(jiān)控,要求從事跨國經(jīng)營活動的納稅人及時、準確、真實地向稅務(wù)機關(guān)申報所有經(jīng)營收入、利潤、成本或費用列支等情況。這也是國際反避稅的首要環(huán)節(jié)。二是積極進行國際間反避稅合作。在經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國范本指引下,幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有信息交換條款,在征管各個方面開展互助。反避稅工作與日管工作脫節(jié)。

(五)加大對避稅行為的責罰力度,增加企業(yè)避稅的成本

首先要從立法的高度,在明確企業(yè)義務(wù)的同時必須告知其不履行納稅行為所應(yīng)承擔的法律責任。其次,對避稅行為進行明確的定義,并規(guī)定對避稅行為的懲罰。規(guī)定與違規(guī)的法律后果必須匹配,否則規(guī)定將不具約束力。例如在目前急需解決的納稅人對其關(guān)聯(lián)關(guān)系的披露義務(wù)問題,明確其披露義務(wù),可以使稅務(wù)機關(guān)在關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定環(huán)節(jié)處于主動地位,確保反避稅工作得以順利開展。新稅法第43條中雖然規(guī)定了企業(yè)披露其關(guān)聯(lián)關(guān)系的義務(wù),但是由于沒有相應(yīng)明確的不履行懲罰措施,企業(yè)不會因為不履行該義務(wù)而增加額外的成本,因此納稅人會自然地選擇隱瞞其關(guān)聯(lián)關(guān)系的做法。因此要確保納稅人認真履行該義務(wù),明確其法律后果,按照成本與收益相匹配的原則設(shè)置金額不低的違規(guī)成本是必要條件。

由于關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅行為從主觀上講,具有故意性,因此筆者認為對避稅行為應(yīng)加大處罰,在現(xiàn)有加息處罰的基礎(chǔ)上側(cè)重于加收罰和資格罰,例如加收滯納金、降低納稅信用等級、取消出口退稅資格和一般納稅人資格等。例如,美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加了處罰規(guī)定,對調(diào)增所得稅凈額達500萬美元以上的企業(yè),按其調(diào)增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業(yè)望而生畏。目前我國對避稅的企業(yè)大多只進行納稅調(diào)整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業(yè)產(chǎn)生僥幸心理。在新企業(yè)所得稅法中,雖然對獨立交易原則、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)規(guī)則、資本弱化條款等方面進行了補充和說明,但仍有許多不明確之處。例如第24條引入間接抵免法,但卻在間接抵免母子公司的層次問題上沒有具體說明。

(六)其他有助于反避稅審計的措施

一是要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計師、會計師在反避稅工作中的作用,彌補我國專業(yè)稅務(wù)審計人員不足、素質(zhì)不高的缺陷,增強反避稅審計的力度。對重大的轉(zhuǎn)讓定價等避稅行為,除有計劃的派專人到境外對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行稅務(wù)審計外,稅務(wù)機關(guān)還可委托境外會計公司或私人會計師事務(wù)所進行審計查證。二是努力阻止會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所幫助公司進行避稅,加大對逃稅幫兇和非法避稅產(chǎn)品推銷者的民事懲罰力度,違法者不僅要上交非法收入,還要繳納大額罰款。還可以借鑒美、英等國做法,要求稅務(wù)顧問在向企業(yè)出售有關(guān)避稅方案之前,必須取得稅務(wù)部門的許可。三是明確和強化經(jīng)濟實質(zhì)標準,對無經(jīng)濟實質(zhì)或除合法稅收收益外存在其它商業(yè)目的的交易,加大監(jiān)督與懲罰力度。

【參考文獻】

第7篇：稅務(wù)審計制度范文

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 稅務(wù)風險管理 問題 防范

受到經(jīng)濟利益的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)重視項目的質(zhì)量和進度，容易忽視對項目稅務(wù)風險的管理，普遍缺乏完善的稅務(wù)風險管理體制，使建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理缺乏必要的理論保障，不能有效防范風險的發(fā)生。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理存在的問題

（一）缺乏稅務(wù)風險管理機制

由于建筑施工企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的利潤空間越來越小，受到經(jīng)濟利潤的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)往往缺乏納稅觀念，納稅積極性不高，對稅務(wù)風險的防范觀念淡薄。在這種思想的影響下，建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風險管理機制，或者設(shè)置不合理，有些建筑施工企業(yè)沒有成立專門的稅務(wù)風險管理部門，沒有對稅務(wù)風險進行專門的管理，有的企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)風險管理部門，但稅收管理的職能主要是報稅，沒有針對稅務(wù)風險采取一定的管理措施，稅收風險管理人員的水平也參差不齊，有的身兼數(shù)職，不能把全部精力投放到稅務(wù)風險管理上來。

（二）未能建立稅務(wù)風險預(yù)警機制

建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防范應(yīng)該以預(yù)防為主，因此需要建立風險預(yù)警機制，然而大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風險預(yù)警機制，主要表現(xiàn)在，企業(yè)沒有建立動態(tài)的稅務(wù)風險識別、稅務(wù)風險分析、稅務(wù)風險評估體系，沒有及時發(fā)現(xiàn)存在的風險，在項目進行投標決策之前也不能及時的進行風險評估；企業(yè)對稅務(wù)風險的控制側(cè)重與事后控制，缺乏對無常稅務(wù)風險的應(yīng)對措施，在風險發(fā)生后才去采取補救措施，不能有效降低風險帶來了損失。

（三）缺乏對稅務(wù)風險管理的有效監(jiān)督

內(nèi)部審計部門是進行稅務(wù)風險管理監(jiān)督的主要部門，有些建筑施工企業(yè)缺乏獨立的內(nèi)部審計部門，使審計部門的權(quán)利不能正常行使，職能不能正常發(fā)揮，內(nèi)部審計部門在工作中往往只重視企業(yè)財務(wù)和管理等問題，對稅務(wù)管理不夠重視，更是缺乏稅務(wù)風險防范意識，在面對稅務(wù)機關(guān)的檢查時，審計部門想的只是如何能夠應(yīng)付檢查，使檢查過關(guān)，而沒有在檢查中汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，沒有對稅務(wù)管理提供有效建議，也沒有對稅務(wù)風險采取一系列的防范措施。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防范措施

（一）提高稅務(wù)風險管理的意識

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認識到稅務(wù)風險管理的重要性，提高稅務(wù)風險管理的意識，這樣才能建立有效的稅務(wù)風險管理機制，對稅務(wù)風險進行管理。企業(yè)應(yīng)該加強對稅務(wù)風險管理的宣傳，構(gòu)建良好的稅務(wù)文化，在遵紀守法的基礎(chǔ)上建立稅務(wù)風險管理體系，使稅務(wù)風險管理工作有據(jù)可循。提高稅務(wù)風險管理意識應(yīng)該先在企業(yè)管理者中開展，發(fā)揮管理者的模范帶頭作用，把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中來，加強對企業(yè)員工的宣傳教育，提高他們的稅務(wù)風險防范意識。

（二）建立專門的組織管理機構(gòu)進行稅務(wù)管理

稅務(wù)風險防范需要建立完善的稅務(wù)管理機制，稅務(wù)管理機制需要專門的稅務(wù)管理部門才能落實執(zhí)行，因此企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)管理部門，專管稅務(wù)管理工作。由于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)多，管理起來較為復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，配置專業(yè)性較強的管理人員負責管理企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事務(wù)，并對企業(yè)的稅務(wù)工作進行一定的指導(dǎo)。需要注意的是，在設(shè)置崗位時應(yīng)該使不相容的崗位分離，并定期對稅務(wù)管理人員進行換崗，加強對他們的培訓(xùn)，提高他們的工作能力。

（三）建立稅務(wù)風險預(yù)警體系

企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該認識到事前控制的重要性，建立完善的內(nèi)部風險控制體系，加強對風險的事前控制，能夠?qū)L險控制在可接受的范圍之內(nèi)，減少風險帶來的危害。加強對稅務(wù)風險的動態(tài)評估，根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點、項目特點等等，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行科學(xué)的評估，預(yù)測風險發(fā)生的可能性和影響范圍及程度，在風險發(fā)生后能夠用已經(jīng)安排好的措施降低風險帶來的危害。

（四）加強對稅務(wù)風險管理的監(jiān)督

對稅務(wù)風險控制制度進行監(jiān)督，能夠保證制度的落實執(zhí)行，也有利于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險控制制度存在的問題，并及時加以改正，因此，對稅務(wù)風險管理的監(jiān)督工作應(yīng)該受到建筑施工企業(yè)的高度重視，并應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀采取針對性措施。建立完善的稅務(wù)風險防范監(jiān)督體系，強化稅務(wù)風險管理的內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部審計部門的獨立性，提高審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能，在稅務(wù)部門進行稅務(wù)檢查之后，審計部門應(yīng)該及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險防范中的問題和不足，為稅務(wù)風險防范提供有效建議。

三、總結(jié)

建筑施工企業(yè)涉及到多種稅種，稅務(wù)風險也是隨之存在的，如果企業(yè)不對稅務(wù)風險重視起來，那么就達不到稅務(wù)風險防范的目的，進而增加了企業(yè)經(jīng)營風險，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風險是可以通過加強管理來有效防范的，管理者應(yīng)該認識到這一點，積極采取措施防范稅務(wù)風險，降低風險帶來的危害。

參考文獻：

[1]邵偉.淺談施工企業(yè)的稅務(wù)風險及控制[J]. 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊， 2008，（11）

[2]張霞，張愛美，侯杰.新形勢下黃河施工企業(yè)防范財務(wù)風險的對策[J]. 科技信息， 2008，（32）

第8篇：稅務(wù)審計制度范文

關(guān)鍵詞：審計視角；納稅會計；操作問題；策略

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)教育水平的提高，我國的經(jīng)濟體制越來越多種多樣，市場經(jīng)濟體制在我國的經(jīng)濟政策下健康合理的成長，經(jīng)濟管理政策與經(jīng)濟迅速提高相輔相成，二者缺一不可。稅收政策是一個國家發(fā)展的必然產(chǎn)物，它在維持國家的正常運行中占據(jù)著舉足輕重的作用。我國的稅收政策具有多年的發(fā)展歷史，如今以逐步趨于完善和標準。傳統(tǒng)的稅收政策為單純的繳納、上交、記錄、分發(fā)步驟，如今的稅收和財務(wù)管理設(shè)計方方面面，針對不同的經(jīng)濟行為制度了不同的管理政策。納稅會計的興起和實施得到政府和企業(yè)的廣泛認可，如今在不斷的進行推廣和普及。納稅會計最早出現(xiàn)在西方發(fā)達國家，事實證明它是一項利國利民的合理政策。納稅會計具有法律效益，任何違反納稅會計的單位和個人都將受到法律制裁。納稅會計如今成為一門獨立的學(xué)科，審計視角下的納稅會計更是具有巨大的討論價值，如何提高它的應(yīng)用和操作水平成為了經(jīng)濟管理人員爭相討論的話題。

一、審計與納稅會計的基礎(chǔ)理論介紹

納稅會計是一門涉及到經(jīng)濟管理和財務(wù)管理的學(xué)科，它包括廣泛的稅法理論和會計理論，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和理論的進步，它的內(nèi)容將更加和完善和豐富。接下來將著重介紹和審計理論和納稅會計理論的發(fā)展概況。第一，審計理論介紹。隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟體制的改變，審計的內(nèi)容和行為也經(jīng)歷了一定程度的改變。審計其實就是審計法，是具有法律效益的行為。這種行為的主體是審計機關(guān)部門，行為對象包括各種各種政府和企業(yè)的財政部門，行為內(nèi)容有檢查財務(wù)行為規(guī)范、會計部門的行為標準審核、財政收支狀況、資產(chǎn)和資金和來源和開銷等等。審計還分為一般審計和稅務(wù)審計，一般審計是指上面所介紹的傳統(tǒng)的普通審計行為，而稅務(wù)審計與一般審計有所不同。稅務(wù)審計則是細分出來的專門針對稅務(wù)的審計行為，在審計機關(guān)有專門設(shè)置稅務(wù)審計的審計部門，他們進行日常的稅務(wù)審計，包括對有納稅義務(wù)的個人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進行審查和監(jiān)督。稅務(wù)審計具有國家強制性，因為稅收情況關(guān)系著國家的發(fā)展狀況，因此，稅務(wù)審計對于一個國家和地區(qū)來說是非常重要的。第二，納稅會計。納稅會計是近幾年來新興發(fā)展的會計學(xué)科，它的出現(xiàn)在某種程度來說是我國稅務(wù)管理上的一次重要改革，它結(jié)合了財務(wù)管理的知識和稅務(wù)會計的理論知識。

納稅會計的基礎(chǔ)理論為法律制度，它的強制力和執(zhí)行力也體現(xiàn)在法律制度上，法律制度與納稅會計相輔相成，二者缺一不可。在法律制度的基礎(chǔ)上，納稅會計運用稅務(wù)學(xué)和會計學(xué)的理論知識行為進行它的日常行為，它的日常行為體現(xiàn)在納稅人所有的納稅行為，納稅會計在衡量納稅人的納稅行為標準則是以當?shù)貒液偷貐^(qū)流行的統(tǒng)一貨幣。財務(wù)會計是納稅會計有相似之處的基礎(chǔ)，納稅會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展過來的，納稅會計的很多理論和行為是從財務(wù)會計中演變而來。目前的納稅會計的業(yè)務(wù)越來越廣泛，它的業(yè)務(wù)不僅僅是對相關(guān)部門稅務(wù)的監(jiān)督和管理，它還涉及到對相關(guān)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃上。統(tǒng)籌規(guī)劃包括對以往稅務(wù)監(jiān)督過程中的經(jīng)驗總結(jié)以及對未來業(yè)務(wù)的規(guī)劃安排，這樣便形成一個良性循環(huán)，使納稅會計學(xué)科越來越完善，促進我國納稅會計的發(fā)展。

二、審計視角下納稅會計的幾點原則

納稅會計是一門具有法律效益的學(xué)科，因此，它的存在和發(fā)展必然是需要一定的實施和執(zhí)行準則的。納稅會計除了具備會計業(yè)務(wù)的基本準則外，它還具有自身的一些獨特的準則，以保證自身的工作嚴謹性和效率性。通過這些原則我們可以更加全面的了解納稅會計的理論特點和執(zhí)行規(guī)則，下面本文將通過納稅會計與財務(wù)會計的基本對比來說明納稅會計的幾點原則。

第一，法定性原則。會計強調(diào)客觀真實性原則，講究的事情處理的合理性，相比與會計的客觀性，納稅會計更具法定性，講究用法律來說話。審計是納稅會計的使用工具，它的出現(xiàn)很好地配合了納稅會計對納稅單位和個人納稅義務(wù)的日常監(jiān)督和管理。財務(wù)會計是在真實事情發(fā)生之后所進行的行為，客觀性比較強，例如只有當在規(guī)定時間內(nèi)企業(yè)內(nèi)完了收入和支出，并且實現(xiàn)了財政記錄，企業(yè)的財務(wù)行為才能通過這些事件加以體現(xiàn)，而去財務(wù)會計不同的是，納稅會計是在企業(yè)單位和個人要在打算去進行收入和支出時，就有責任和義務(wù)進行納稅行為，這就是納稅會計的強制性所在。納稅會計之所以具有強制性是它的服務(wù)對象不是個人，而是整個國家的經(jīng)濟發(fā)展。因此，納稅會計關(guān)系著國家未來的發(fā)展會計，它的法定性原則具有深遠的意義。

第二，相關(guān)性性原則。納稅會計發(fā)展到現(xiàn)在與傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)有了相當?shù)牟煌?。它們在含義、屬性類別和作用的對象都有所不同。納稅會計的相關(guān)性含義表現(xiàn)在子執(zhí)行過程中輔助于納稅政策的關(guān)系。此時的相關(guān)性更多的表現(xiàn)的是納稅會計的意義所在。納稅制度的相關(guān)性則更多的由經(jīng)濟上的各種行為來體現(xiàn)，完成收入支出、業(yè)績核算、成本預(yù)算等等，納稅制度都需要對這些行為進行干預(yù)和指導(dǎo)，從而體現(xiàn)相關(guān)性。在屬性類別上，納稅會計與財務(wù)會計也有所不同。一般的財務(wù)會計的屬性是通過千克等重量單位作為計算標準，而納稅會計則通過相關(guān)性作為計量屬性，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行要求和準則上。在財務(wù)會計上的作用則是只在說明意義的重要與否，而納稅會計上的相關(guān)性在于事情的原由，是什么行為造成了如此的現(xiàn)象。

第三，可比性原則在財務(wù)會計和納稅會計上還存在了可比性和相似性的原則。雖說財務(wù)會計和納稅會計是兩種不同類型的會計學(xué)科。但是在某種程度上具有一定的可比性和相似性。在執(zhí)行體系和執(zhí)行內(nèi)容以及被控制的對象也有所區(qū)別。在執(zhí)行體系上首先執(zhí)行之前所依據(jù)的政策和制度以及在執(zhí)行過程中執(zhí)行的標準也有所區(qū)別。在兩者所要達到的目的上是有區(qū)分的，財務(wù)會計為了計算規(guī)定時間內(nèi)企業(yè)政府所實現(xiàn)的收支狀況以及賬單合算、盈虧狀況、成本預(yù)算等等。而稅務(wù)會計則是為了進行日常的稅務(wù)審計，包括對有納稅義務(wù)的個人和企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進行審查和監(jiān)督。在影響執(zhí)行力和執(zhí)行效果的條件有所區(qū)別。財務(wù)會計的工作成效由自身決定，自身的工作效率決定著工作業(yè)績，簡單來說就是工作速度越快，工作效率越高。而納稅會計不同，納稅會計是有納稅主體是否配合納稅工作者的工作決定的，納稅個人或單位及時繳納稅額那么納稅工作者的工作效率就高。

三、提高審計視角下納稅會計的操作水平的幾點策略

第一，提高納稅會計的專業(yè)素質(zhì)和工作技能。隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的越來越高，會計的管理越來越多樣化，會計工作越來越豐富多樣化。會計理論知識設(shè)計經(jīng)濟、管理、法學(xué)等方方面面。在傳統(tǒng)會計方面，凡是入門者必須具備會計的從業(yè)資格證和注冊會計師證，根據(jù)工作的難度和復(fù)雜程度分為不同級別的會計證。對于具有強烈法制性的納稅會計來說，納稅會計的理論知識更加繁多和精細，這些知識理論中除了基本會計學(xué)科的知識外，還有浩如煙海的法學(xué)知識。因此，必須提高對納稅會計從業(yè)人員的從業(yè)資格考核，增加對從事相關(guān)工作人員的理論知識的考核和實踐技能的考核。對已經(jīng)上崗就業(yè)的人員定期進行工作水平考核，對于水平高低職位的工作人員應(yīng)給給予升職獎勵，對于水平低高職位的工作人員應(yīng)給予降職處分。由于納稅會計的職務(wù)類型眾多，因此，在考核過程中應(yīng)給對工作人員進行如下的幾種分類：分經(jīng)驗型人員、理論型人員、實踐型人員，對于不用類型的員工應(yīng)給給予其最擅長的崗位，各盡所長，才能充分提高納稅會計的工作效率。

第二，提高納稅會計的法律水平和政策能力。納稅會計的是以法律水平作為杠桿和基礎(chǔ)的，它的權(quán)威性和執(zhí)行性的關(guān)鍵在于法律是他的武器。因此，從事納稅會計的工作人員應(yīng)該拿起手中的法律武器去提高自身的工作效率。由于納稅會計工作種類也越來越多，復(fù)雜程度高低不一，因此，有職能水平不同的職稱考試。因此，只有真正全面的掌握了法律知識和稅務(wù)學(xué)科理論。才能真正的提高納稅會計的專業(yè)水平，才能全面促進我國納稅會計事業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)如今我國的納稅會計的發(fā)展已經(jīng)達到了新的高度，有的企業(yè)、政府甚至高效都設(shè)有專門納稅會計的部門，這體現(xiàn)者廣泛的單位和個人都在重視著納稅會計，而且在平時的工作中都有對納稅會計人員進行著不同程度的與法律相關(guān)的培訓(xùn)。稅務(wù)管理人員也在不管根據(jù)實際情況改善的管理決策，通過制定不同的制度和決策來為稅務(wù)部門創(chuàng)造新的發(fā)展機會，大大提高了工作效率。因此，在納稅會計部門，從業(yè)人員的法律水平和納稅會計的管理人員制定政策的水平?jīng)Q定著納稅會計的未來發(fā)展。

第三，提高納稅會計職能的多樣化和創(chuàng)新工作方法。隨著納稅會計的不斷發(fā)展，納稅會計的工作業(yè)務(wù)范圍已不再單單的局限于收支計算、賬單報表、成本預(yù)算等等普通的財務(wù)業(yè)務(wù)，它還包括新興實施的統(tǒng)籌規(guī)劃業(yè)務(wù)?，F(xiàn)如今納稅會計工作人員的工作水平、專業(yè)水平越來越高，對法律知識的掌握水平越來越高，因此，如果要實現(xiàn)納稅會計新的發(fā)展，必須提高納稅會計職能的多樣化和創(chuàng)造出新的工作方法。例如納稅會計中的統(tǒng)籌規(guī)劃，它的工作職能包括對整個納稅會計業(yè)務(wù)體系的掌握和控制，對之前的工作業(yè)績進行總結(jié)歸納，提取優(yōu)點，吸取教訓(xùn)，從而對今后的工作進行規(guī)劃安排，從而保證在今后的工作過程中使發(fā)生過往錯誤的概率大大減少，從而大幅度提高今后的工作效率，使工作趨于完善。因此，我們所說的關(guān)于納稅會計的統(tǒng)籌規(guī)劃是宏觀方面的，是從總體來看的，而且這種全面的統(tǒng)籌規(guī)劃特別有利于審計工作的進行，審計工作的重點在于對整個納稅會計的審查和監(jiān)督，在這一點與審計工作不謀而合，大大促進了審計工作的工作效率。統(tǒng)籌規(guī)劃的方法廣泛涉及到高等數(shù)學(xué)方法，在預(yù)測中只有最先進的數(shù)學(xué)預(yù)測模型才能真正對統(tǒng)計的數(shù)據(jù)規(guī)律進行歸納總結(jié)，從而利用新的數(shù)據(jù)進行規(guī)劃安排。此外，在審計下的納稅會計工作中，不能被固有的法律知識所禁錮，應(yīng)給根據(jù)多變的實際情況采取靈活的應(yīng)對方法，只有這樣才能真正提高審計視角下納稅會計的工作水平。

四、結(jié)論

納稅會計雖屬于財務(wù)會計的一部分，但是它卻比財務(wù)會計更加靈活、復(fù)雜、多變，尤其子現(xiàn)如今審計視角下的納稅會計的工作要求和標準更加嚴格和標準。借鑒審計理論和審計思想的納稅會計,對納稅會計從業(yè)人員的法律水平和職業(yè)技能水平要求越來越高，因此，一定要重視職業(yè)技能水平的掌握和理論與實踐水平的提高，從而加強審計視角下納稅會計的操作水平。

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第9篇：稅務(wù)審計制度范文

【關(guān)鍵詞】集團公司；稅務(wù)管理；內(nèi)容

集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負并規(guī)避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務(wù)管理主要有以下七個方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報；稅務(wù)報告及檔案管理；財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算；稅務(wù)審計及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎懲辦法。集團公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度；研究會計、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運營成本。集團公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個方面論述集團公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，隸屬于集團財務(wù)部，集團本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負責稅務(wù)管理工作。集團公司稅務(wù)管理職責：制定和完善集團公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責：執(zhí)行集團公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)審核；負責本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報；負責稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅問題進行把關(guān)，在重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時報告集團稅務(wù)管理部門，由集團稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務(wù)核算及管理方面

子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)審核并積極進行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進行核算；對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應(yīng)作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務(wù)會計每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務(wù)報告及檔案管理方面

子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報告制度，加強稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并向集團稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報告。子公司應(yīng)及時整理、裝訂本單位的稅務(wù)報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細事項，應(yīng)建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。

四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應(yīng)及時向集團稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團稅務(wù)部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產(chǎn)進行盤點的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進項稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務(wù)部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時將股權(quán)變動情況報告集團公司財務(wù)部。子公司進行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機構(gòu)時應(yīng)服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費用等有關(guān)事項報告集團備案。

五、稅務(wù)審計及檢查方面

（一）稅務(wù)審計方面

原則上由集團稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)對各單位進行稅務(wù)專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務(wù)審計報告必須經(jīng)集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務(wù)檢查方面

對子公司稅務(wù)稽查事項的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財務(wù)主管為稅務(wù)檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財務(wù)主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應(yīng)及時報告集團稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關(guān)注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進方案。

六、稅務(wù)籌劃

子公司財務(wù)主管和稅務(wù)會計應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習各類稅收法規(guī)，要認真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務(wù)籌劃，實施前應(yīng)征求集團稅務(wù)管理部門意見，籌劃方案應(yīng)提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識。