涉稅風險論文精選(九篇)

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第1篇：涉稅風險論文范文

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅務內(nèi)控體系 構建意義和方法

1.稅務內(nèi)控的背景、定義和目標

公眾普遍認為房地產(chǎn)企業(yè)是涉稅風險很高的行業(yè)，偷稅漏稅現(xiàn)象十分嚴重，并且房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及的稅種多，稅收在總投資額中所占的比例又很大，所以，房地產(chǎn)企業(yè)在建立一套完整的內(nèi)控體系的同時建立一套適合本行業(yè)的稅務內(nèi)控體系體系是十分有必要的。2008年5月，財政部等五部委聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2009年5月5日，國家稅務總局以國稅發(fā)[2009]90號文印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》。2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》，上市公司建立完善有效的內(nèi)部控制制度，對加強企業(yè)的經(jīng)營管理、保護企業(yè)的財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等都有積極的推動和促進作用。在構建完善的的內(nèi)部控制體系的同時，結合企業(yè)自身特點建立適合的稅務內(nèi)控體系對于企業(yè)防范涉稅風險將起到積極的作用。由此可以看出，稅務內(nèi)控已經(jīng)逐步走入人們的視野，并越來越引起人們的關心和注意。作為企業(yè)內(nèi)部控制一個重要組成部分的稅務內(nèi)控，業(yè)界對此還沒有完全明確的定義，我國學者普遍認為稅務內(nèi)控是由企業(yè)董事會、管理當局和全體員工共同實施的，旨在保證企業(yè)實現(xiàn)“在防范稅務風險的基礎上，創(chuàng)造稅務價值” 這一最終目標的一整套流程、規(guī)范等控制活動。由稅務內(nèi)控的定義可以看出，企業(yè)實施稅務內(nèi)控的最終目標有兩大類：一是防范稅務風險；二是創(chuàng)造稅務價值。

2.房地產(chǎn)企業(yè)構建稅務內(nèi)控體系的意義

在當今政府對房地產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控的影響下，政府部門（尤其是稅務管理部門）對房地產(chǎn)企業(yè)的管理日趨嚴格。從2002年起，房地產(chǎn)企業(yè)一直被國家稅務總局列為當年度稅收專項檢查對象。房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高。所以房地產(chǎn)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利就必須高度重視稅務問題。房地產(chǎn)企業(yè)結合自身特點構建一套稅務內(nèi)控體系無論是對企業(yè)本身還是整個國民經(jīng)濟都有重大的意義。

3.構建適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務內(nèi)控體系的方法

為了盡可能的規(guī)避稅務封風險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，房地產(chǎn)企業(yè)應該在深入學習和研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》等文件的基礎上，積極探索適合本企業(yè)的稅務內(nèi)控管理實踐，現(xiàn)結合所學知識，提出幾點房地產(chǎn)企業(yè)建立稅務內(nèi)控體系的方法。

3.1為了提高企業(yè)稅務內(nèi)控管理水平，應盡量在財務管理部門下設立專門的稅務管理機構，沒有能力設立專門的部門，也應設立專人專崗，專門來負責企業(yè)具體的稅務管理工作，并明確稅務管理人員的崗位職責。涉稅崗位不僅僅指稅務崗的人或者財務部門的人，還包括與公司稅收聯(lián)系緊密的其他人員，還應當有房地產(chǎn)公司領導層的支持。稅務管理的職責包括：稅務申報表的填制、管理發(fā)票、評估、處置和監(jiān)督稅務風險事項；收集并整理分析財政稅收政策的最新變化，確定與房地產(chǎn)企業(yè)相關的有效涉稅業(yè)務信息；對各業(yè)務部門進行稅務指導，杜絕經(jīng)營過程中的潛在稅務風險；盡量參與公司投資、籌資稅務管理評價，并能提出有效的稅務評價意見。

3.2對各環(huán)節(jié)的風險管理流程進行控制

作為內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，企業(yè)要進行稅務內(nèi)控管理，就必須建立科學的內(nèi)部涉稅事務管理組織與標準，加大對稅務工作事前籌劃和過程控制的力度，實現(xiàn)各個業(yè)務流程稅務價值的最大化。房地產(chǎn)可以根據(jù)自身的情況，對各個涉稅環(huán)節(jié)的風險點進行控制，即建立一套各稅環(huán)節(jié)的風險控制流程，通過這些流程的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到防范涉稅風險，創(chuàng)造稅務價值。房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及以下幾個業(yè)務環(huán)節(jié)，開發(fā)建設環(huán)節(jié)主要涉及土地增值稅；交易環(huán)節(jié)，即房地產(chǎn)企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)，涉及營業(yè)稅、城市建設維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅等多個稅種，是房地產(chǎn)企業(yè)涉稅最多的環(huán)節(jié)；保有環(huán)節(jié)，即出租取得租金收入或以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤，這個環(huán)節(jié)所涉及的主要有房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市建設維護費、企業(yè)所得稅等。

3.3建立完健全企業(yè)內(nèi)部風險匯報制度

風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高房地產(chǎn)企業(yè)對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度， 明確重大涉稅事項，必須要向公司領導及時匯報。重大涉稅事項的確定，很難一概而論，必須根據(jù)實際情況進行針對性的分析，一般而言稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應用、稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須匯報的事項。匯報標準決定各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，以便于匯報文本在不同部門、不同人員簽字流轉中的統(tǒng)一理解。

3.4建立內(nèi)部稅務風險測評制度

建立風險測評制度，就是從房地產(chǎn)管理的角度對稅務風險測評進行明確，并將其作為房地產(chǎn)企業(yè)日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。這一點可以通過加強培訓來實現(xiàn)，尤其對涉稅業(yè)務崗位、生產(chǎn)經(jīng)營人員進行基本稅務知識的培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養(yǎng)端正的風險效益觀。

二是各涉稅部門應當定期（每月或每季度）對本部門的業(yè)務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發(fā)生的風險可以合理規(guī)避，防患于未然。

三是稅務風險測評制度要根據(jù)稅收政策的變化，房地產(chǎn)內(nèi)部管理體系的變化及時進行調(diào)整。信息的交流和溝通對整個納稅風險管理工作來說是必不可少的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)各部門、房地產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)以及公司和稅務機關之間都要加強信息交流和溝通，特別是要加強和稅務機關的友好聯(lián)系，同時對風險管理結果進行分析，并做好下一步的納稅風險預測。

4.結論

以上是本人結合房地產(chǎn)公司的行業(yè)特點和涉稅事項以及內(nèi)控體系的流程提出的幾點適合房地產(chǎn)企業(yè)稅務內(nèi)控體系構建的方法，希望對房地產(chǎn)企業(yè)構建完整、系統(tǒng)高效的稅務內(nèi)控體系和對房地產(chǎn)企業(yè)防范涉稅風險能起到一定的積極作用。

參考文獻：

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第2篇：涉稅風險論文范文

關鍵詞 大企業(yè) 稅務風險 風險管理 內(nèi)部控制 體系建設

一、近年來國家稅收政策導向

隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務總局于2009年了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。隨后，在不同城市試點《稅收遵從協(xié)議》，稅務機關的監(jiān)管方式取決于納稅人對其納稅申報過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關鍵詞是針對大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務風險。那么什么是稅務風險？內(nèi)部控制又會有什么作用呢？

二、稅務風險與內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）稅務風險

一般認為，企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定，導致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應的補繳稅款、滯納金和罰款的義務，造成企業(yè)經(jīng)濟的損失和連帶的聲譽損失；另外一方面，由于企業(yè)對稅收政策把握不準，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟。

稅務風險管理是指企業(yè)結合稅務目標和戰(zhàn)略，運用風險管理體系和流程，對企業(yè)可能面臨的涉稅風險事項進行管理和控制的一個過程。稅務風險管理通過識別可能影響企業(yè)稅務合法性的潛在事件，運用相關風險管理流程和工具，把稅務風險控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）內(nèi)部控制

1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！本唧w來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營目標；結束于會計控制，將企業(yè)的經(jīng)濟活動真實完整地記錄下來，反映在財務報表中。

（三）稅務風險和內(nèi)部控制的聯(lián)系

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構復雜細化，經(jīng)營業(yè)務多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務風險的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風險意識不強，沒有建立起嚴格的內(nèi)部控制制度，稅務管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識不強，從而導致企業(yè)辦稅人員對稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風險。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對于大企業(yè)來說，以風險管理為導向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風控流程的建立是稅務風險管理的前提。

三、稅務風險防控及制度建設的建議

（一）完善法律法規(guī)框架

我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個基本規(guī)范重點關注的是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的目標。國家稅務總局于2009年的指引只是引導企業(yè)建立全方位的稅務風險管理和內(nèi)部控制機制，并非強制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務風險管理的企業(yè)開始建立與稅收相關的內(nèi)部控制制度，而相當一部分有能力、有基礎的大企業(yè)還沒有意識到稅務風險控制制度建設的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展狀況也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進企業(yè)稅務內(nèi)控的建設，以大型國企、跨國企業(yè)為起點推進稅務風險控制，可以促進大企業(yè)提升稅務風險應對能力，極大地降低企業(yè)稅務風險。從稅務機關的角度看，加強大企業(yè)的稅務風險控制，在稅收管理方面也實現(xiàn)了80/20法則，達到了事半功倍的效果。

（二）加強管理層稅收意識

長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標、研發(fā)、運營的主要活動上面，對于稅務風險不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對稅務活動進行考量，認為稅務只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導致當稅務問題發(fā)生時，企業(yè)往往連補救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應的人力物力，在企業(yè)設置稅務專業(yè)人員隊伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動和建立重點業(yè)務流程前聽取稅務專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對性地關注相應的賬務處理和會計核算方面的風險，就可以從源頭上控制稅務風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（三）提高稅收從業(yè)人員的素質

稅收工作是一項專業(yè)性很強的工作。而現(xiàn)實狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設立稅務崗位，或由財務人員兼職完成最基本的納稅申報要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務機關溝通，造成很多當期和潛在的稅務風險。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊伍是非常必要的，也是稅務風險內(nèi)控的核心。同時，企業(yè)應與專業(yè)的第三方機構適當合作，在系統(tǒng)構建和做出重大稅務決策時聽取專業(yè)意見。

（四）建立以系統(tǒng)為基礎的內(nèi)部控制制度

由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結構復雜，加上很多企業(yè)在運營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)，導致其經(jīng)濟行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風險和對外報送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個大數(shù)據(jù)的時代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應，企業(yè)應投入相應的人力物力，建立科學、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進行嚴格的內(nèi)部控制。從計劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結的每一個環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進行管理。核心系統(tǒng)的構建將輔助企業(yè)經(jīng)濟活動的開展，強化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細化責任，是當代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時，要加強對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。

（五）完成企業(yè)稅務制度體系建設

在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務專業(yè)團隊的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務制度的建設。以下為幾點具體的建議：

一是權力方面。企業(yè)稅務風險控制機制應在機構設置和業(yè)務流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務印章保管崗位、稅務風險事項的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進行職責分離管理。辦稅人員應在企業(yè)重大經(jīng)濟事項過程中參與決策、審查、研究等，并對重大合同提出稅收影響和風險意見書。與稅務相關的企業(yè)內(nèi)外信息應及時匯總到辦稅機構和辦稅人員的手中，辦稅人員有權了解所有的涉稅信息。

二是責任和義務方面。辦稅人員應為企業(yè)規(guī)避稅收風險，節(jié)約納稅成本，并對自身的稅務意見負責。將稅務風險管理工作成效與相關人員的工作目標、工作職責及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務差錯一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機構有義務向企業(yè)決策者提供及時、準確的稅務信息，在重大稅務問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。

三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風險評估與監(jiān)測的軟件系統(tǒng)，通過先進的技術手段和設定的財務指標，及時評估發(fā)現(xiàn)涉稅風險。對企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風險的原因。估測風險發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應對措施，編制容易發(fā)生涉稅風險的問題清單。形成一套日?？刂贫愂诊L險點的機制和發(fā)生稅務風險的應急程序及措施，力求將稅務風險和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時、使用方便的稅收手冊，讓不懂稅收的業(yè)務人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動中配合企業(yè)完成稅收目標。

同時，積極推進企業(yè)涉稅文化建設，將提高稅收遵從意識以及防控稅務風險的意識融入企業(yè)文化之中，建立健全每個員工的法制觀念和法律意識，將依法納稅作為企業(yè)的價值觀，將依法籌劃作為每個員工的行為標準。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務風險的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略保駕護航。

（作者單位為北京大學學院）

參考文獻

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第3篇：涉稅風險論文范文

稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結構的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應當具有全局性

稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。

(三)企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎

規(guī)范的財務管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務管理，一方面導致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調(diào)整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結構設計中進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關合同內(nèi)容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果?！稜I業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。

(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。

四、結語

稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結構規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。

參考文獻

[1]周煜.建筑施工企業(yè)營改增后的稅收籌劃[J].市場營銷，2014.7.

[2]王俊蘭.建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談[J].科學之友，2010，10.

[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制

摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業(yè)應該考慮到權銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學合理的生產(chǎn)營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經(jīng)濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務流程，規(guī)范內(nèi)控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務風險控制

一、汽車銷售過程的稅收結構

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務流程，以長期目標為基礎，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務風險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制

(一)消費稅的稅收籌劃

按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應稅消費品，應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃

當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產(chǎn)生。

2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃

面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻：

[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務籌劃思路[J].會計師，2010(11)

第4篇：涉稅風險論文范文

1.1土地增值稅發(fā)展階段劃分

上世紀末，由于住房分配制度的終結，商品房市場開始蓬勃發(fā)展。以1994年1月1日國務院頒布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》為原點，我國對土地增值稅管理大體可以分為三個時期：

一是啟動征收時期。以《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則至2006年，這一時期規(guī)范了對房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅的基本要求，明確了采取先預征，后清算的方式進行整體管理，但是更注重預征，對清算及后續(xù)管理跟進不足。

二是分類管理時期。以財稅[2006]21號《國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》為原點，其目的是為了限制投資過熱。文件在強調(diào)了預征環(huán)節(jié)管理的同時，要求加強對已經(jīng)完工的房地產(chǎn)項目進行清算，并正式將分類清算提上日程。

三是全面環(huán)節(jié)管理時期。2015年以來房地產(chǎn)行業(yè)迎來第二個高峰，為了遏制房地產(chǎn)行業(yè)泡沫化，自上而下要求稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，而土地增值稅就是最為重要的抓手之一。這一時期除了對預征和清算環(huán)節(jié)緊抓不放送，還加大了對尾盤銷售以及后續(xù)對完工項目稽查檢查的力度，開啟了全流程管理的新時期。

1.2基層土地增值稅征管運行分析

1.2.1管理主體

土地增值稅不同于企業(yè)所得稅和增值稅，基本是以房地產(chǎn)項目坐落地為準，以縣區(qū)為單位進行管轄，而不是以企業(yè)注冊經(jīng)營地為準。納稅人自獲得土地進行開發(fā)，開始進入縣區(qū)級稅務機關管理范圍。由于房地產(chǎn)行業(yè)近年來普遍對稅收收入貢獻較大，根據(jù)目前河北省稅務機關管理體制，基本由專業(yè)化分局進行管理，即各縣區(qū)局的重點稅源分局或者重點行業(yè)分局。

在稅務局管內(nèi)部管理流程方面，以信都區(qū)稅務局為例，稅政二科負責政策解釋，風險科負責涉地風險任務上下級銜接，第一稅務分局負責土地增值稅稅款申報征收工作，日常管理由第二稅務分局進行。

1.2.2征管概況

2015年后伴隨全國房價的又一輪上漲，作為三四線城市，邢臺商品房價格基本完成了翻倍，成交量也大幅度上升，即使伴隨著土地價格和原材料、人工成本的上漲，房地產(chǎn)企業(yè)利潤總額仍大幅增加，由此帶來土地增值稅收入規(guī)模大幅度增加，以信都區(qū)為例2015年土地增值稅收入15767萬元，2017年18547萬元，2018年24278萬元，2019年26678萬元，2020年到達27856萬元，2021年1-11月入庫土地增值稅27324萬元。雖然從數(shù)據(jù)上來看，土地增值稅收入逐年大幅增加，但是仍然低于理論上的測算增加值，也就是說目前的土地增值稅征收管理仍然存在著不足，下面我們將從一個案例進行分析。

2. 信都區(qū)X公司典型案例分析

2.1信都區(qū)X公司項目情況簡介

邢臺市X房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱X公司）在信都區(qū)太行路開發(fā)了某樓盤，取得出讓土地104畝，容積率2.1，總設計建筑面積145589.54平方米，地上建筑面積131761.45㎡：住宅126983.45㎡ 商業(yè)3930㎡公共建筑面積839㎡ ；地下建筑面積13887.09㎡全部為地下室和車庫 。2013年5月取得土地證，2014年3月取得建設證，2014年9月取得預售證開始進行不動產(chǎn)銷售，由于行業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)公司，歸屬于當時的信都區(qū)地方稅務局重點稅源分局管理。

2.2 X公司預征環(huán)節(jié)的問題

項目開始銷售兩年后，信都區(qū)稅務管理機關對該企業(yè)進行日常檢查，發(fā)現(xiàn)其前臺已銷售房源信息表和申報數(shù)據(jù)明顯不匹配，隨即聯(lián)系房管部門獲取了X公司該項目網(wǎng)簽備案信息，發(fā)現(xiàn)其共網(wǎng)簽備案房屋1185套，網(wǎng)簽價款47434.12萬元，實際申報銷售房屋1021套，價款43639.39萬元 。稅務機關隨即對X公司進行約談，該公司按照少計算的預售收入3794.73萬元，按照2%預征率補繳土地增值稅75.89萬元，并按規(guī)定加收滯納金。

2.3 X公司清算環(huán)節(jié)的問題

2018年1月，X公司開發(fā)項項目取得預售證已經(jīng)超過三年，該項目總體已經(jīng)完工，且不動產(chǎn)出售的比例超過了85%，剩余房產(chǎn)也基本處于出租和使用狀態(tài)。因滿足土地增值稅清算條件，管理機關在當月向X公司下發(fā)土地增值稅項目清算的相關通知，要求X公司在通知規(guī)定的90日內(nèi)提供相關項目的清算報告及所有涉及土增清算的資料，完成審核并繳納清算稅款。

X公司在收到稅務機關的清算通知書后，鑒于本地沒有合適的中介機構，從石家莊聘請了某會計師事務所進行項目的土地增值稅清算鑒證工作，并于2018年3月出具了《關于X公司某項目土地增值稅清算鑒證報告》，內(nèi)容如下:通過對X公司提供的2014年9月至2018年1月賬簿、報表、銷售臺賬及其他有關清算資料計算，項目總可售面積144750.54平方米，已經(jīng)出售的面積112342.45平方米，未出售面積11808.09平方米，預售收入共計50554.10萬元，核算各種扣除項目累計47770.15萬元，截止報告期已經(jīng)預繳土地增值稅1011.08萬元，本次清算應退土地增值稅175.89萬元元。

收到X公司提供的清算報告后稅務機關組織人員進行了清算審核工作，發(fā)現(xiàn)了兩個問題：一是存在20套商鋪以6100元/平米的價格出售給某投資公司，遠低于其他商鋪10000元/平米的均價，經(jīng)約談企業(yè)，企業(yè)承認某投資公司是其旗下的關聯(lián)企業(yè)，稅務機關據(jù)此調(diào)整其交易價格至10000元/平方米；二是部分合同約定由X公司提供的建材，出現(xiàn)在施工方開具給X公司的發(fā)票明細中，確定為甲供材重復計算，將其調(diào)整出扣除項目。經(jīng)調(diào)整后稅務機關送達了清算結論通知書，結論為補繳土地增值稅清算稅款47.21萬元。

2.4 X公司尾盤銷售環(huán)節(jié)的問題

清算工作結束后，管理人員在對X公司進行日常管理時發(fā)現(xiàn)，該公司對尾盤銷售的申報處理并未按照收入減除扣除費用的方式進行申報，而是仍采取預繳2%的方式進行土地增值稅申報繳納工作，管理人員責令X公司限期改正并補繳稅款。

2.5案例啟示

通過以上案例我們可以看到，雖然房地產(chǎn)公司規(guī)模較大，財務人員基礎水平較高，但是其受到利益驅動等主客觀因素影響，在土增申報各個流程仍會出現(xiàn)諸多的問題。其中預售環(huán)節(jié)利用稅務機關的信息不對稱，隱瞞部分預售收入，推遲部分預繳土地增值稅稅款是各房地產(chǎn)公司普遍存在的問題。清算環(huán)節(jié)由于稅務機關專業(yè)能力的欠缺，對開發(fā)建設的部分扣除項目無法進行準確評估，造成部分不合理扣除項目存在于最終的清算報告中。清算后，稅務機關往往會認為項目已經(jīng)結束，而忽略了對尾盤銷售的管理。以下的篇幅我們將從案例中總結問題，從管理主體、稅收政策、管理流程、內(nèi)外部環(huán)境等方面進行評估。

3.問題分析

3.1管理主體問題

3.1.1部門設置和協(xié)調(diào)性問題

（1）部門設置問題。我市稅務機關管事制度未能全面普及，大量稅務人在一線被管戶所束縛，總局、省局、市局、區(qū)局四級稅務機關下達的所有工作任務被分割給每一個管理員，這與目前社會經(jīng)濟發(fā)展的流水化作業(yè)、專業(yè)化作業(yè)嚴重背道而馳，使得大量基層管理人員被大量日常瑣碎管理任務套死。從人員分配來看，大量年輕干部集中于機關科室、處室，客觀上造成基層缺乏年輕人，隊伍嚴重老化，無法適應土地增值稅管理這種專業(yè)性強，流程冗雜的管理事項。在保質還是保量上，基層分局往往選擇的是后者，以完成工作為前提，質量只能退而求其次。

（2）缺乏統(tǒng)一的管理協(xié)調(diào)機構。土地增值稅清算工作的難度在現(xiàn)行各稅種之間首屈一指，所以在征管體制設置之時將其統(tǒng)一歸屬至重點稅源分局進行專業(yè)化管理，但是整體清算工作安排和政策對接解釋工作卻缺乏明確的指導和協(xié)調(diào)機構。尤其是在面對一些個體性差異的時候，由于缺乏統(tǒng)一的政策規(guī)定，逐級上報和請示會極大加重基層分局管理負擔，相應也會影響到管理效率，甚至一些問題久拖不決成為積癥。

3.1.2缺乏素質全面的管稅人才

（1）管稅人員力量不足。改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的逐漸活躍，市場中的主體成幾何數(shù)量增加，而一線管理人員數(shù)十年來規(guī)模沒有明顯增加，電子化的信息系統(tǒng)雖然帶來了管理上的便利，但是更多的任務也隨著電子系統(tǒng)的應用而產(chǎn)生。極大的納稅人群體和有限的稅收管理力量造成了整體上的力量不足。以信都區(qū)為例，轄區(qū)內(nèi)有300余戶房地產(chǎn)企業(yè)，每個管理組平均40戶房地產(chǎn)企業(yè)，此外還要管理一百至二百戶的其他行業(yè)重點稅源企業(yè)。從目前情況來看基層管理人員負擔過重，投入土地增值稅管理的精力明顯不足。

（2）管稅人員素質有待提高。房地產(chǎn)業(yè)務本身的核算和申報納稅有其特有的行業(yè)特點，要求管理人員需要有相當深厚的房地產(chǎn)業(yè)稅收和會計知識儲備，同時還要對征地補償、前期建設、開發(fā)費用、工程建設、竣工結算、銷售等各環(huán)節(jié)有相當?shù)牧私?，這樣才能做好土地增值稅稅款管理工作。目前的情況是重點稅源分局的管稅人員即使是其他行業(yè)的管理熟手，也未必能夠承擔房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅管理工作。目前基層稅務工作人主要來源于兩個渠道，一是軍人轉業(yè)和復原，這部分人往往進入系統(tǒng)年齡偏大，沒有從事過相關專業(yè)的學習，難以在短時間內(nèi)達到符合土地增值稅管理的要求；二是通過國家公務員考試進入的應屆和往屆大學生，這些人只有一部分是經(jīng)濟相關專業(yè)畢業(yè)，學習文秘、計算機等專業(yè)的人員缺乏基本的知識積累，即使是經(jīng)濟相關專業(yè)畢業(yè)人員也缺乏足夠的實踐經(jīng)驗積累，短期難堪大任。

3.2稅收政策問題

房地產(chǎn)行業(yè)的運行核算有別于一般行業(yè)，其代表的土地增值稅稅種本身的設計思路也較為獨特，除了其超率累進的計稅特點，其復雜的扣除細則本身也決定著容易出現(xiàn)政策上的盲區(qū)。

（1）土地增值稅立法等級有待提高。隨著近年來城建稅、契稅、印花稅的立法完成，目前現(xiàn)行的19個稅種大部分均已上升到法律層次，土地增值稅作為少數(shù)幾個沒有立法卻又在總體稅收中占有相當比重的稅種，法律等次明顯不足。國務院制定的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》屬于行政法規(guī)，財政部制定的土地增值稅實施細則屬于部門規(guī)章。我們?nèi)粘９ぷ髦凶馂槭ソ?jīng)的各種土地增值稅文件政策大多數(shù)是總局和省局以以各種形式下發(fā)的文件，對于同一事項的處理規(guī)定往往各地不同，對于跨省市經(jīng)營的房地產(chǎn)企業(yè)，同樣的業(yè)務在各地稅務機關的處理政策不同，損害了稅法的嚴肅性和公平性。

（2）存在部分政策表述不清楚，缺乏可操作性。土地增值稅條例對于扣除的規(guī)定涉及規(guī)劃、建設領域的專業(yè)問題，簡單的表述不足以讓基層管理人員明曉在實際工作中應該如何處理。在表述模糊的政策執(zhí)行過程中，稅務機關和企業(yè)站在各自立場都有有利于自己的解釋，容易造成雙方關系的對立，給雙方帶來不必要的風險。

（3）與其他部門缺乏政策對接。目前的暫行條例和文件對于土地增值稅扣除項目雖然有明確的規(guī)定，也存在對核算的相關要求，但是更多的是以“準確、真實”為主，但是對于如何判斷“準確、真實”缺乏有效的指引。比如不同建筑方式的建筑成本應以什么規(guī)則為準，設計費用、裝修費用在什么范圍內(nèi)發(fā)生屬于合理范圍，企業(yè)征地環(huán)節(jié)各種賠償標準是否合理等，這些都需要與規(guī)劃、建設部門的相關政策進行對接。

3.3管理流程問題

3.3.1信息獲取不對稱

（1）信息獲取渠道缺失。把握好一個企業(yè)的收入和成本費用是控制好企業(yè)稅收管理的關鍵，房地產(chǎn)企業(yè)也不例外。目前對房地產(chǎn)行業(yè)管理上，建設、土地、不動產(chǎn)、銀行等部門往往擁有比稅務系統(tǒng)更早、更全面的數(shù)據(jù)源，比如施工進度、網(wǎng)簽銷售、貸款審批情況等，這些數(shù)據(jù)源對于稅務系統(tǒng)做好土地增值稅管理工作至關重要，而目前要實時獲得這些數(shù)據(jù)難度頗大，信息渠道缺失確實導致了企業(yè)和稅務機關信息不對稱，為企業(yè)偷逃稅款留下隱患。

（2）管理程序置后。一個房地產(chǎn)項目從登記到注銷歷時幾年或十幾年，從其申請項目立項到土地招拍掛，從土地平整到建設規(guī)劃，從開工建設到竣工結算，先后要接受土地、不動產(chǎn)、規(guī)劃、建設、稅務等不同部門管理，稅務部門進入管理的位次相對滯后，通常在其取得預售證開始銷售才進入正常管理，屬于事后管理，由于缺乏跟其他部門的溝通，事前不容易發(fā)現(xiàn)問題，后期發(fā)現(xiàn)問題往往企業(yè)已經(jīng)結束經(jīng)營不容易處理，造成執(zhí)法風險。

3.3.2缺乏統(tǒng)一專業(yè)的管理系統(tǒng)

目前土地增值稅管理嵌套在金稅三期中使用，此外部分省市自行開發(fā)了土地增值稅清算管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)基本上沒有對接大數(shù)據(jù)，缺乏第三方來源數(shù)據(jù)的比對，僅僅依靠企業(yè)的申報數(shù)據(jù)進行管理，不能有效的提出風險、防范風險、解決風險，缺乏土地增值稅管理應該有的專業(yè)性和高效性。

3.4內(nèi)外部環(huán)境問題

3.4.1納稅人存在少繳稅款的情況

（1）納稅人存在主觀上少繳稅款的故意。首先，納稅人在長期和稅務機關打交道的過程中積累了相當?shù)慕?jīng)驗，他們通過政策和管理上的漏洞總結出哪些違法行為不容易被發(fā)覺，或者即使被發(fā)現(xiàn)，也可以以什么樣的理由蒙混過關，只要是結果不超過補稅加滯納金，那么納稅人就有主觀偷逃稅的動機。其次，房地產(chǎn)從業(yè)財務人員專業(yè)素質強，往往不次于我們的業(yè)務骨干，他們利用土增清算過程的復雜性，鉆目前政策文件的盲區(qū)，游離在避稅和偷逃稅之間。

（2）納稅人少繳稅款的手段。在日常管理中我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)少繳土增值稅往往采取如下幾種手段：一是瞞報部分收入。例如利用信息不對稱瞞報部分已經(jīng)實現(xiàn)的銷售收入，銀行貸款到賬后不及時計入預售收入，將房產(chǎn)抵賬給建筑商不開發(fā)票不計收入。二是虛增開發(fā)成本。土地增值稅清算本身就是一項繁冗復雜的工作，要與自然資源、不動產(chǎn)、建設、規(guī)劃等數(shù)十個部門打交道，還要與供貨方和建筑總包打交道。項目存續(xù)期間長，期間很多費用容易出現(xiàn)重復計算，虛增的問題，如多計工程款，甲供材重復開票等問題。三是采用不合理的分攤方式。目前的實際運行中，商鋪的的成本不高于住宅但是售價普遍高，開發(fā)商會采取多讓商鋪分攤成本的方式降低商鋪增值額，達到逃避高稅率的目的。四是通過核定稅款逃避清算。企業(yè)在明知核定低于查賬繳納數(shù)目的情況下會主觀造成核算不清楚，進而采取核定征收清算達到避稅的目的。

3.4.2稅務中介未發(fā)揮應有的作用

稅務中介作為納稅人和稅務機關之間的橋梁，是作為納稅人從事復雜涉稅業(yè)務時，替納稅人全盤掌握涉稅事項，出具涉稅鑒證報告，與稅務機關溝通的有益第三方。目前，稅務中介鑒證已經(jīng)是房地產(chǎn)企業(yè)進行土地增值稅清算比較普遍的方式。對于土地增值稅清算這種復雜困難的涉稅事項，稅務中介機構的參與可以有效提高清算質量，加快清算進度。但是，實際情況是稅務中介機構本身是企業(yè)化管理，其逐利性決定了其會站在納稅人一方想方設法與稅務機關糾纏，其公正性就要打折扣，因此中介機構不能完全發(fā)揮其對土增清算的監(jiān)督管理作用。

4.加強土地增值稅征管的對策

從上面的案例我們指出了問題，也對問題產(chǎn)生的原因加以分析，為了達到加強土地增值稅管理的目標，我們將逐個對準問題給出相應的解決方案。

4.1激勵管理主體的對策

4.1.1合理配置人力資源，加強專業(yè)化管理

（1）保持合理的人員配置。保證一線的人力資源數(shù)量和質量配置，保證征收和管理部門有足夠的資源應對土地增值稅征管工作，同時各業(yè)務科室應該加強協(xié)調(diào)，根據(jù)各自分管工作跨部門組建土地增值稅風險管理團隊，專門對土地增值稅預繳、清算、尾盤的相關管理事項進行集中式管理和輔導，將土地增值稅管理的專業(yè)化層次進一步推高。

（2）進行機構整合，簡化工作流程。按照稅收現(xiàn)代化管理的要求，合理分配部門職責，建立大征管、大風險的管理模式，徹底進行管事制改革，簡化內(nèi)部事項工作流程，加快內(nèi)部事項運轉速度，限期處理內(nèi)部事項，提高基層整體運轉效率。

4.1.2提升專業(yè)能力，培養(yǎng)專業(yè)人才

（1）開展高層次的學習培訓活動。適時組織土地增值稅管理相關人員開展專業(yè)性培訓，在學習涉稅知識、財務會計知識的基礎上，要加強對項目開發(fā)流程，造價評估，建筑核算的學習，加強對房地產(chǎn)主要涉稅風險的研究和分析。同時通過培訓可以開展學員之間的交流，通過對實際案例的探討提高業(yè)務素質，拓展業(yè)務視野，增強專業(yè)化能力。

（2）加強崗位鍛煉，以干促學。重點行業(yè)分局可以成立專門的清算管理小組，由經(jīng)驗豐富的老同志帶領經(jīng)驗不足的同志，下手干、實際查，通過實際工作將理論和實際結合起來，既能完成土地增值稅管理工作，又可以培養(yǎng)新的專業(yè)化人才。

（3）加強管理人員的日常培養(yǎng)。土地增值稅管理工作很多溶于日常，比如，通過企業(yè)增值稅、所得稅、印花稅申報對比土地增值稅，查找邏輯關系的不合理；查詢企業(yè)獲得預售證后是否產(chǎn)生了預繳收入，如何對接不動產(chǎn)部門查詢網(wǎng)簽備案合同等，只有日常工作足夠認真細致才能培養(yǎng)出足夠專業(yè)化的管理人才。

4.2完善稅收政策的對策

（1）提高土地增值稅立法層級。目前土地增值稅政策領域的支柱中華人民共和國土地增值稅征收暫行條例與實施細則均不是法律。稅務系統(tǒng)應呼吁在人大層級推進土地增值稅相關法律的立法進度，以期可以真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。

（2）做好細則配套工作，解決最后一步的問題。一是針對目前尚有部分政策解釋不明確的，制定明確的解釋并統(tǒng)一適用規(guī)范，尤其是一些已經(jīng)引發(fā)納稅人訴訟的要第一時間解決。二是對于已經(jīng)有政策解釋但是無法進行落實操作的，如普通標準住宅的認定中平均交易價格如何掌握等問題，要制作專門的操作指引，指導基層管理人員以及房地產(chǎn)行業(yè)納稅人可以正確落實相關稅收政策

（3）建立土地增值稅清算政策及應用匯編。集中各級土地增值稅業(yè)務骨干、稅收政策法規(guī)專家，將土增清算管理過程中存在的風險點，政策適用及疑難點進行梳理和匯總，編成手冊發(fā)放到一線，方便一線負責征收、管理和清算審核的同志使用。這樣做既可以促進土地增值稅政策在系統(tǒng)內(nèi)的普及學習，更有利于土地增值稅日常管理工作和清算管理工作更好的開展。

4.3完善管理流程的對策

（1）建立第三方信息獲取機制。土地增值稅管理工作之所以困難，很大程度上是因為稅務機關沒有建立和其他部門共享信息的穩(wěn)定渠道，從而無法斷定納稅人申報提交資料的真實性和準確性。稅務系統(tǒng)應盡量在更高的層次建立與兄弟行政部門及銀行方面的信息共享渠道，得到第一手準確真實的數(shù)據(jù)。

（2）前移管理環(huán)節(jié)。對房地產(chǎn)行業(yè)的稅務管理應盡量前置到其立項開發(fā)階段，從其立項開始就要建立項目臺賬，把控其建設工期，預售證辦理情況，銷售情況和竣工情況。同時通過調(diào)查其工程款撥付還可以完成對下游施工企業(yè)的日常稅務監(jiān)管，保證施工方的應該繳納稅款不會流失，保證涉及項目的稅款及時足額入庫。

4.4凈化內(nèi)外部環(huán)境的對策

4.4.1提高納稅人稅法遵從度

（1）利用納稅人學堂，普及稅法知識。及時在納稅人學堂更新最新的土地增值稅相關政策，適時開展針對房地產(chǎn)行業(yè)的涉稅專家講座，廣泛進行稅法宣傳，倡導納稅人規(guī)范記賬，規(guī)范申報，提交真實準確的納稅資料并適時進行警示教育，提高納稅人主動守法的意識。

（2）主動進行一對一上門輔導。房地產(chǎn)行業(yè)的管理不能僅僅停留在數(shù)據(jù)管理，實際經(jīng)營情況管理是重要的組成部分，基層管理部門應定期對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行入戶，一方面帶去最新的稅收政策，上門解決企業(yè)遇到的稅收問題，一方面可以及時了解企業(yè)最新的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。這對于后續(xù)管理工作的開展和涉稅風險應對都會大有脾益。

（3）規(guī)范企業(yè)財務管理加強內(nèi)控。監(jiān)督房地產(chǎn)行業(yè)建立完善的財務管理制度和內(nèi)控制度，真實準確核算收入成本、扣除項目和應納稅所得額，引導行業(yè)規(guī)范化管理。

4.4.2引導中介機構發(fā)揮積極作用

（1）提高涉稅鑒證行業(yè)進入門檻。對于中介行業(yè)從事的一般記賬工作，由于其技術含量不高可以適當放寬，但是對于其的涉稅鑒證事務，尤其是土地增值稅清算涉稅鑒證事務應適時提高行業(yè)準入門檻，保證由擁有專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)人員和機構從事。并同時建立行業(yè)執(zhí)業(yè)黑名單制度，對在執(zhí)業(yè)過程中存在重大過失或者存在違法行為的中介機構和人員列入黑名單，禁止其從事土地增值稅清算鑒證工作，保證中介機構在土地增值稅清算執(zhí)業(yè)中的公正性、規(guī)范性、合法性。

（2）加大對中介行業(yè)的監(jiān)督管理。稅務機關不能把土地增值稅清算工作直接推卸給中介機構，不能對中介機構出具的鑒證報告一味的認可。應對中介機構出具的報告嚴格審核，確保其報告的準確性，充分發(fā)揮稅務機關對中介行業(yè)的監(jiān)督職能。

（3）設置統(tǒng)一保存的清算資料庫。相關的清算報告應統(tǒng)一保存，定期分類存檔，尤其是對于存續(xù)時間較長的地產(chǎn)項目，規(guī)范化的檔案管理，意義重大。

第5篇：涉稅風險論文范文

摘要：本文選取57家建筑業(yè)上市樣本公司，從稅負率變化、稅負差異率角度對2011-2013 年間建筑業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅務風險進行評估，得出建筑業(yè)主營業(yè)務稅金及附加的風險較大，“營改增”勢在必行的結論。并針對建筑業(yè)“營改增”的可行性與必要性進行分析，最后對建筑業(yè)企業(yè)和相關政府部門提出建議與對策。

關鍵詞 ：建筑業(yè)；營改增；稅務風險

引言

財政部和國家稅務總局于2011 年11 月16 日正式下發(fā)了《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案> 的通知》（財稅[2011]110 號文件），意味著“營改增”不可逆轉地拉開了序幕。隨著“營改增”的全面展開，人們對建筑業(yè)“營改增”的呼吁也是日益增強。營業(yè)稅的征收以收入全額作為計稅基礎，不可避免會存在重復征稅，國家稅制改革初衷是要減少重復征稅，減輕企業(yè)稅負，因此，相信針對建筑業(yè)“營改增”問題在不久的將來也將踏上改革的舞臺。

一、從財務角度對建筑業(yè)稅務風險進行探討

本文根據(jù)證監(jiān)會對行業(yè)的劃分標準，剔除數(shù)據(jù)缺失、帶ST、*ST 等的企業(yè)，共選取57 家上市建筑業(yè)企業(yè)2011-2013年數(shù)據(jù)作為樣本進行實證分析。

1.從樣本公司稅負率變化情況來看

經(jīng)過統(tǒng)計，57 家樣本建筑業(yè)上市公司中有25 家的稅負率從2011 年到2013 年有所增長，占43.86%；有32家建筑業(yè)上市公司的稅負率有所下降，占56.14%。稅負率的增長說明企業(yè)營業(yè)稅稅負的加大，將導致企業(yè)成本壓力的增加。稅負率增高的可能原因是企業(yè)當年生產(chǎn)經(jīng)營狀況較好，另一方面也可能是由于企業(yè)納稅籌劃不利，未能成功運用國家的優(yōu)惠政策。稅負率的降低可能原因之一是為了降低成本，一些企業(yè)在購銷過程中，結算方式多用現(xiàn)金為主，不開發(fā)票，不記賬，在申報納稅時隱瞞銷售收入，這將造成國家稅收的流失。建筑業(yè)2011-2013 年有超過一半的企業(yè)營業(yè)稅稅負降低，說明建筑業(yè)的主營業(yè)務稅金及附加的稅務風險逐漸增加。

2.從稅負差異率角度來看

在進行稅務稽核或者稅務檢查時，稅務機關通常將上一年度的稅負率作為本年稅務風險的檢查標準，也就是說一般以行業(yè)稅負率作為稅負率的預警值，來衡量企業(yè)本年的納稅完成情況及是否存在違法行為。

2011 年57 家樣本公司中，有11 家建筑業(yè)上市公司的稅負差異率大于零，占當年樣本公司總數(shù)的19.30%；2012 年為17 家，占當年樣本公司總數(shù)的29.83%；2013年為19家，占當年樣本公司總數(shù)的33.34%。企業(yè)稅負差異率大于零，意味著該企業(yè)評估的對應稅種的稅負率高于行業(yè)對應稅種的稅負率，企業(yè)可能未能正確理解、掌握、運用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進行合理的納稅籌劃而面臨承擔較大稅款負擔的風險；企業(yè)稅負差異率小于零，意味著該企業(yè)評估的對應稅種的稅負率低于行業(yè)對應稅種的稅負率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務機關罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風險。

3.從稅負差異率絕對值角度來看

2011 年57 家樣本公司中，有21 家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比35.09%。企業(yè)某一稅種的稅負差異率的絕對值越大，其面臨的稅務風險（包括稅款負擔風險或稅收違法風險）越大，并且根據(jù)稅務機關規(guī)定知公司稅負差異率的絕對值大于等于30%時，對應稅種稅務風險比較大，企業(yè)整體對應的稅務風險較大。

通過統(tǒng)計在所劃分差異率區(qū)間上建筑業(yè)上市公司占總樣本的比例來分析整體上稅務風險水平可知，2011-2013 年在57 家樣本公司中，稅收差異率絕對值大于30%的企業(yè)所占的比重為36.84%，比重較大，這應該引起有關部門的高度重視；絕大部分企業(yè)的稅負差異率小于零（2011-2013分別為：80.70%、70.18%、66.66%%），說明建筑業(yè)企業(yè)的稅務風險類型為稅收違法風險，并且有部分建筑業(yè)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風險。通過以上分析可知，現(xiàn)存對建筑業(yè)征收營業(yè)稅，其征收的不合理性和嚴重的稅收風險問題，不利于企業(yè)的生存、稅務部門的管理和經(jīng)濟的發(fā)展。我國從2011 年起陸續(xù)推進全社會范圍內(nèi)的“營改增”試點，現(xiàn)已對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等成功推進了“營改增”，但是建筑業(yè)的“營改增”試點時間暫未確定。住房和城鄉(xiāng)建設部曾于2012 年作過“建筑業(yè)及相關企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的調(diào)研”，調(diào)研的核心是稅負測算?？梢姡ㄖI(yè)的“營改增”問題已引起社會各界的高度重視。

二、建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.減少重復納稅。國家稅制改革初衷是要減少重復征稅，減輕企業(yè)稅負，避免重復納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即建設施工項目招投、大型工程分包轉包、子公司的項目分包轉包等越來越繁瑣復雜。處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受這不同程度的重復納稅。

2.降低稅收征納成本。對兼營活動涉及增值稅和營業(yè)稅的建筑企業(yè)，通常由不同的稅務部門征管，征管成本較高、征收效率低，同時對于建筑業(yè)企業(yè)來講，因確定不同業(yè)務的納稅成本也較高。

3.有利于建筑業(yè)企業(yè)的技術更新及產(chǎn)業(yè)升級。對建筑業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)新購進的機器設備、固定資產(chǎn)等可以進行增值稅抵扣，這對于企業(yè)更新技術設備淘汰落后產(chǎn)能有極大的推進與鼓勵作用，對于促進產(chǎn)業(yè)升級、企業(yè)轉型升級和結構調(diào)整有很大的促進作用。

三、對策與建議

（一）從建筑業(yè)企業(yè)角度來看

建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，財稅[2011]110 號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%的增值稅稅率，而現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理水平情況下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，若改征增值稅則會導致稅負的實際增加。建筑業(yè)作為微利行業(yè)，稅負的實際增加直接影響了企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。因此本文提出如下建議：

1.企業(yè)面對稅負率應有正確的態(tài)度。納稅人應直面稅務機關的“稅負率”評價，由于市場地位不同，經(jīng)營規(guī)模不同，產(chǎn)品存在差異等原因，同行業(yè)間存在稅負率差異是必然的。

2.做好納稅培訓工作，進行納稅籌劃。企業(yè)的財務人員及稅務人員要時刻關注稅收動態(tài)，敏銳把握國家對建筑業(yè)“營改增”的各項政策，充分用活“營改增”。

3. 對管理的規(guī)范性要求增大。要加強對成本的控制，企業(yè)在進行融資時要選擇最優(yōu)的辦法，利用多種方式進行融資，以使成本達到最低。對于固定資產(chǎn)的購進可以抵稅的規(guī)定，在實施“營改增”之前的這段時間，建筑業(yè)企業(yè)應避免購進固定資產(chǎn)，必要時可采用經(jīng)營租賃或者融資租賃，待“營改增”實施之后再購進固定資產(chǎn)，以達到減稅的目的。

4.加強應收賬款的管理。建筑業(yè)企業(yè)在選擇合作對象時要嚴格對其資質和信用問題進行考察，嚴格規(guī)范企業(yè)的運營。

5.建筑業(yè)企業(yè)應慎重選擇供應商。企業(yè)應向增值稅一般納稅人采購物料，或者進行集中采購、分散使用的模式，以取得增值稅專用發(fā)票，不能提供的要考慮其價格足夠低以保證抵減進項稅。對甲供料的情況應積極關注稅務部門的最新規(guī)定，積極索取增值稅專用發(fā)票。

（二）從稅務機關等政府部門角度來看

隨著稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督力度不斷加大、稅收管理工作的科學化、精細化日益深入，伴隨企業(yè)隱性的涉稅風險也進一步擴大，同時對企業(yè)稅務會計人員的素質、帳務處理、國家稅收法律、法規(guī)通曉度、熟練度、知識更新操作以及靈活運用、進行稅務策劃、分析能力等方面提出了更高、更嚴的要求。

1.政府等相關機關要進行充分調(diào)研。對不同地區(qū)、行業(yè)的“營改增”問題充分掌握，對稅務部門機構設置進行合理調(diào)整，對試點地區(qū)的經(jīng)驗積極借鑒并大力宣傳。

2.國家應加快電子發(fā)票的推進。對電子發(fā)票的使用應積極引導，鼓勵納稅人對電子發(fā)票的認識與使用，加快電子發(fā)票的制度、管理、信息、系統(tǒng)的建設并推行電子發(fā)票，以降低“營改增”帶來的發(fā)票管理難度。

3.對固定資產(chǎn)等的稅收抵扣。對“營改增”一般納稅人原購進固定資產(chǎn)、大型設備、物料等抵稅，應允許按其剩余折舊年限計算可抵扣進項稅額，并在后續(xù)規(guī)定年限中按期抵扣。

4.對待稅負率的態(tài)度。稅務人員應更新觀念，對超過或嚴重低于行業(yè)稅負率的企業(yè)應合理看待，具體問題具體分析，抓住稅負問題的核心，鼓勵企業(yè)進行積極的改革創(chuàng)新，對企業(yè)的稅收執(zhí)法檢查力度、監(jiān)控力度不斷加強的基礎上，要重視稅收的科學化和合理性。改進并完善稅收法規(guī)，構建規(guī)范的認定程序及有效監(jiān)督機制。

5.對集團企業(yè)的監(jiān)督管控。有一些集團性企業(yè)或外商投資企業(yè)，具有較強的生產(chǎn)經(jīng)營依賴性，他們存在不同程度的關聯(lián)關系。應掌握他們的生產(chǎn)投入關系，以免出現(xiàn)關聯(lián)交易調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象，對企業(yè)進行監(jiān)督，以便進行申報稅款。

參考文獻：

[1]賈麗.企業(yè)稅收負擔與合理和對策[D].山東大學碩士學位論文.2008.

[2]安長英. 房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險研究[D].湖南大學,2012.

第6篇：涉稅風險論文范文

公司財務工作計劃精選

一、加強規(guī)范管理、做好日常核算

1、根據(jù)公司核算要求和各部門的實際情況，按照會計法和企業(yè)會計制度的要求，做好財務軟件的初始化工作。

2、配合會計師事務所對公司第七年度的年終會計報表進行審計，并按有關部門的要求，完成會計報表的匯總和上報工作。

3、配合外部審計機構對總公司上一年度財務收支情況進行審計，提高資金使用效益。

4、配合公司領導完成各責任中心經(jīng)濟責任指標的預算及制訂工作，并做好公司有關財務管理制度的擬稿工作，加強財務制度建設。

5、做好日常會計核算工作。按照會計制度，分清資金渠道，認真審核每筆原始憑證，正確運用會計科目，編制會計憑證，進行記賬。做到“三及時”：即及時編制有關會計報表，及時報送稅務等部門;及時裝訂會計憑證;及時清理往來款項。出納要嚴格按照現(xiàn)金管理辦法和銀行結算制度，辦理現(xiàn)金收付和銀行結算業(yè)務;及時準確登記銀行、現(xiàn)金日記賬，做到日清月結;嚴格支票領用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金支票和轉帳支票。

6、配合銷售部了解貨款回收情況，做好貨款回收工作。

7、積極籌措資金，從多方面保證公司資金運營的流暢。

8、努力加大新業(yè)務開拓力度，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。企業(yè)未來的發(fā)展空間將重點集中在新業(yè)務領域，務必在認識、機制、措施和組織推動等方面下真功夫，花大力氣，力爭使在較短時間內(nèi)投資、發(fā)展新業(yè)務，走在同業(yè)前面，占領市場。

9、完成公司董事會及CEO臨時交辦的其他工作。

二、加強基礎防范、做好安全工作

1、貨幣資金安全。定期檢查現(xiàn)金提取、送存過程中的安全問題，檢查現(xiàn)金是否超庫存存放;對有關設備的完好性進行檢查，若有隱患，及時處理并向上反映;及時加以整改。

2、票證管理安全。做好現(xiàn)金、收據(jù)、發(fā)票、各種有價票證的管理工作以及安全防范工作，確保不漏不遺不缺。

3、負責防火安全。嚴格執(zhí)行用電管理規(guī)定并保證每日下班時切斷主電源;對辦公室吸煙進行嚴格管理，采取有效措施保證地上無亂扔煙頭。

4、負責防盜安全。定期檢查安全措施的完好性，發(fā)現(xiàn)問題及時處理并向上匯報。

三、加強考核考評、提高工作質量

1、嚴格遵守《會計人員職業(yè)道德》和有關規(guī)定，對違反規(guī)定的人員提出處理意見。

2、嚴格進行考勤工作。嚴格執(zhí)行上下班制度，保證每日工作的正常進行。

3、要建立和健全各項管理基礎工作制度，促進企業(yè)管理整體水平提高。企業(yè)內(nèi)部各項管理基礎工作制度，包括：財務管理制度、財產(chǎn)物資管理及清查盤點制度、行政管理制度，根據(jù)各項管理制度的基礎工作的要求，實行崗位責任制，規(guī)定每個員工必須做什么、什么時候做、在什么情況下應怎么做，以及什么不能做，做錯了怎么辦等細則。這樣，每個崗位的每個責任者對各自承擔的財務管理基礎工作都清楚，要求人人遵守。通過實施這些制度，進一步提高企業(yè)管理整體水平。

4、建立和健全自我約束的企業(yè)機制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，嚴格審核費用開支，控制預算，加強資金日常調(diào)度與控制，落實內(nèi)部各層次、各部門的資金管理責任制。盡量避免無計劃、無定額使用資金。

四、加強素質養(yǎng)成、推進隊伍建設

隨著后勤集團的不斷壯大，面對日趨復雜的市場和日益加大的競爭，提高財務人員素質日顯重要。

1、認真學習會計法、企業(yè)財務管理制度、工業(yè)企業(yè)會計制度和有關的財務制度，提高會計人員的法制觀念，加強會計人員的職業(yè)道德，樹立牢固地依法理財?shù)挠^念，做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，貫徹執(zhí)行黨的方針政策，自覺遵守法律、法規(guī)，維護財經(jīng)紀律，抵制不正之風。

2、加強業(yè)務學習，提高業(yè)務水平。定期進行業(yè)務培訓，更新業(yè)務知識，擴大知識面。在掌握基礎知識的同時，加強計算機知識的學習，以適應現(xiàn)階段財務管理的要求。與此同時，認真學些稅務、金融、等相關性知識，以拓展知識面，提高理論和實際操作水平。

3、加強學術交流。學術交流是提高會計人員素質的重要方面。通過撰寫論文，可促進理論知識，有利于總結工作中的經(jīng)驗，提高業(yè)務水平，還能提高寫作能力和口述能力。通過對會計人員素質的培養(yǎng)，全面提高公司的財務管理水平，以適應新形勢下對會計信息的快速的、準確的、真實的要求，確保公司和各部門各項工作有序運轉和各項事業(yè)的發(fā)展。

公司財務工作計劃范文

20xx年全球金融危機時刻警示著我們，在新的一年里，財務部工作人員應在廠領導的正確領導下制定對全廠其他部門的考核制度或者相關辦法。我做財務工作已經(jīng)好多年，深知20xx年公司財務部財務工作計劃對加強財務管理、推動規(guī)范管理和加強財務知識學習教育，有著非常重要的作用。為了做到財務工作長計劃，短安排。使財務工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用。特擬訂了20xx年財務工作計劃。在國家各項財務法律、法規(guī)的監(jiān)督下制定如下考核制度：

一、繼續(xù)開展會計規(guī)范化管理工作，防范和化解操作風險。

在去年會計工作規(guī)范管理的基礎上，繼續(xù)開展會計規(guī)范化管理工作，提高會計核算管理水平，防范和化解操作風險。具體從8個方面抓起：會計基本規(guī)定;會計核算質量;會計報表質量;計算機管理;聯(lián)行結算管理;會計檔案管理;信用社網(wǎng)點管理及其它;會計經(jīng)營管理。特別是會計檔案管理歷年來有所欠缺，每年的會計憑證雖然都歸了檔，但未按檔案管理辦法歸類整理，需要進一步規(guī)范。

二、繼續(xù)抓好增收、節(jié)支，進一步提升增盈創(chuàng)利水平。

緊緊抓住增收、節(jié)支兩個環(huán)節(jié)，外抓收入，內(nèi)抓管理，力爭全年實現(xiàn)在足額提取應付利息，提高撥備水平的前提下，實現(xiàn)利潤xxx萬元，確保社社盈余和專項票據(jù)兌付全縣信用社資產(chǎn)利潤率逐年上升的目標，針對目標，制定出臺《xx縣農(nóng)村信用社20xx年增盈創(chuàng)利實施方案》，圍繞增收、節(jié)支兩個環(huán)節(jié)進行了安排。外抓信貸質量管理，積極盤活存量優(yōu)化增量，拓寬增收渠道，千方百計應收盡收。內(nèi)抓財務管理，降低經(jīng)營成本，特別要加強營業(yè)費用的管理，在確保個人費用的前提下，壓縮公費用，確保專項票據(jù)兌付全縣信用社資產(chǎn)費用率逐年下降目標。

具體抓好五項操作：

一是財務開支操作：對營業(yè)費用實行費用額和費用率控制，嚴格實行了“ 以收定支、先提后支、多收多支、少收少支、以率定額，超支自負”的費用計提開支原則，將費用控制在核定比例之內(nèi)。

二是比例操作：即在費用開支方面針對國家有關政策規(guī)定，對職工福利費，工會經(jīng)費，養(yǎng)老保險，待業(yè)保險金等按比例準確計提。對招待費、宣傳費等要在規(guī)定比例之內(nèi)節(jié)約使用。

三是預算操作：對培訓費、會議費、修理費、電子設備費購置及運轉費實行了預算制，做到了在具體操作中嚴格按照預算控制支出。

四是包干操作：對差旅費、郵電費、水電費、公雜費等我們結合區(qū)域實際和市場物價情況合理制定包干使用辦法，無正當理由超出包干限額的社，其超額部分扣減個人費用。五是成本操作：嚴格加強了其他成本項目和營業(yè)外支出的管理，堅持按月監(jiān)控，防止以其他名義列支。

三、繼續(xù)做好信用社重要空白憑證管理工作，確保安全無事故。

在重要空白憑證管理上，今年我們還將繼續(xù)加大檢查力度，近年來，通過每年的序時檢查，使得各營業(yè)網(wǎng)點對重要憑證使用，管理達到了加強，但此項工作不敢懈怠，xx年5月份我們要組織人員對20xx年5月至20xx年4月的重要空白憑證領用進行了專項序時檢查。從聯(lián)社領回開始一直查到各社使用，逐項逐類憑證跟蹤進行檢查。同時要求信用社主管會計每月對所轄網(wǎng)點的重要空白憑證檢查一次，每次檢查認真登記《重要空白憑證檢查登記簿》，責任明確。

四、繼續(xù)規(guī)范股金，大力開展增資擴股工作。

去年12月份，市銀監(jiān)局分局批復我縣信用社自然人股入股起點為xxx元，法人股入股起點為xxxx元，投資股比例xxx%。入股起點的提高，給規(guī)范股本金帶來了巨大困難，20xx年雖然開展了此項工作，但離票據(jù)兌付要求還有差距，需要進一步規(guī)范。xx年底投資股比例xxx%，還差xx個百分點， 需在一季內(nèi)達到比例。20xx年要大力開展增資擴股工作，雖然xx年底縣信用社的資本充足率已達到xxx%，但如果按票據(jù)兌付考核辦法，我縣信用社的資本充足率還不足以兌付專項票據(jù)， 還需進一步加大增資擴股的力度，確保專項票據(jù)兌付時不受影響。

五、按標準開展信息披露工作。

公司財務工作計劃

年度工作目標立足基礎工作深化工作細節(jié)提高人員素質強化服務意識、追求工作質量、打造朝陽團隊。財管中心緊緊圍繞集團公司的發(fā)展方向，以服務全集團為宗旨，認真組織會計核算，規(guī)范各項財務基礎工作。從財務管理和戰(zhàn)略管理的角度，以成本為中心、資金為紐帶，不斷提高財務管理水平和服務質量。為了更好的開展財務管理工作，科學、高效服務于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理，下面對20xx年財務工作計劃作如下安排：

一、財務基礎工作

(一)、制定財務制度及相關流程執(zhí)行標準。 1、從公司實際出發(fā)依據(jù)《企業(yè)會計準則》制定公司財務制度。 2、制定各項財務工作的執(zhí)行流程及規(guī)范標準。

3、尋求創(chuàng)新和突破，細化和改善財務管理工作中各環(huán)節(jié)的監(jiān)督、管理職能。 4、完善內(nèi)部控制，不斷查找財務工作中存在的漏洞，對發(fā)現(xiàn)的問題及時上報總裁并對應完善相關制度。

(二)、擬定財務人員配置及崗位職責 1、根據(jù)公司發(fā)展需要，擬定財管中心崗位及崗位人員配置，制定崗位職責、工作標準、考核制度。 2、按照規(guī)范、精細、科學的標準提升會計人員綜合素質和強調(diào)工作的主動性，以提升財務部整體工作水平。 3、以培訓帶動基礎工作的落實，20xx年有目的、有步驟的對全體財務人員進行基礎工作的培訓，預計在7、8月份在網(wǎng)上進行了會計人員的后續(xù)教育培訓，主要選取會計基礎工作方面的內(nèi)容加以學習，使會計人員認識到會計基礎工作的重要性，能夠更好地開展會計工作。

(三)、會計核算管理 1、進一步規(guī)范會計科目運用，按照公司業(yè)務的具體需求，依據(jù)《企業(yè)會計準則》科學合理地對會計科目進行歸類，規(guī)范會計科目的設置、使用，從而使會計科目更具有科學性、一致性。 2、理順資金收支、貨款結算流程，為保證資金收支的安全性、合理性，避免在支付資金環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，規(guī)定經(jīng)辦人員必須填寫資金、費用支付單據(jù)，寫明支付原由，并按程序履行完相關理簽字手續(xù)，財管中心方可支付。對資金應按標準管理，做到有據(jù)可查，避免收付風險。 貨款結算方面，對商品結算單據(jù)進行細致審核。 3、加強財務指標

分析力度 (1) 按時完成月度、季度、年度的財務分析報表，上報數(shù)字做到零差錯。 (2) 20xx年重點針對銷售額、費用額、利潤額三項指標著重進行分析，為公司經(jīng)營決策提供依據(jù)，為公司的戰(zhàn)略調(diào)整提供參考。 (3)加強客戶信息管理，對客戶信用、區(qū)域等進行分析管理，為下一步產(chǎn)品銷售提供決策依據(jù)。(4) 通過高質量的財務分析為企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展和戰(zhàn)略決策提供重要依據(jù)。 4、落實會計檔案管理制度，制定執(zhí)行會計檔案管理制度，將會計檔案分別歸類、按序存放，嚴格履行會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，并注意防火、防潮、防盜等。

二、財務管理工作

(一)、強化財務監(jiān)管職能 1、加強對存貨的監(jiān)管，存貨是企業(yè)正常經(jīng)營的基本保證，尤其是對于我公司來說庫存占有較大的份額，存在品種繁多、銷售狀況參差不齊的狀況，為保證存貨信息的準確性，財管中心每月對各類別的庫存盤點結果進行抽查，對有問題商品及時發(fā)現(xiàn)、及時督促相關部門予以整改，并對產(chǎn)生問題的部門進行考核，通過考核與監(jiān)督降低問題商品的數(shù)量，努力提高存貨周轉率，減少存貨風險，

2、挖潛創(chuàng)新、開源節(jié)流。加強對市場銷售、成本費用的監(jiān)管 (1) 在挖潛增效方面積極將好的建議、意見上報總裁。(2) 對經(jīng)營中存在的不合理費用支出及時做出統(tǒng)計并上報總裁，力爭費用支出的合理性。(3) 加強債權債務管理工作，積極配合清欠部門對債權的清理工作，加速資金回攏，緩解資金壓力;科學合理運用負債經(jīng)營理念，維護公司形象適時進行債務清理。

3、加強對人員調(diào)動和工作交接的監(jiān)督，針對各崗位工作的特殊性，相關人員如果變動，必須履行嚴格的工作交接手續(xù)，列清移交事項，交清錢、物、資料，并由主管領導監(jiān)交，避免錢、物、資料損失及責任不清風險。

( 二)、加強安全管理，杜絕安全隱患。安全是企業(yè)正常經(jīng)營的前提和重要保障，安全工作應常抓不懈作為資金的管理部門，進一步建立健全安全管理體系，使安全管理完全納入制度化、規(guī)范化的管理之中。1、增強全員的安全防范意識，宣貫公司各項安全管理制度，積極參加公司舉辦的各類安全知識講座熟練掌握安全器具，進行安全隱患排查，杜絕隱患發(fā)生。 2、保證資金、系統(tǒng)、有價票據(jù)、印鑒、fa票、網(wǎng)銀電子鑰匙等安全。3、每日對電源、門鎖、系統(tǒng)開關等進行檢查消除各類安全隱患。

三、稅務籌劃工作

財管中心要主動和稅務機構加強溝通和協(xié)調(diào)，創(chuàng)造和諧的稅企關系，及早化解涉稅風險。

1、要慎重選擇商業(yè)合作伙伴，盡量與那些規(guī)模大，經(jīng)營時間長，信譽好的企業(yè)合作，從源頭上控制fa票等涉稅風險;取得fa票時一律驗證fa票真?zhèn)?，發(fā)現(xiàn)假fa票提出警告并退回，各單位應加大日?？刂屏Χ?。各公司遇到棘手的涉稅問題要及時向集團財管中心反映，以便共同研究解決。

2、嚴格按照會計法規(guī)及稅法要求，準確及時進行賬務處理;每筆業(yè)務的發(fā)生必須手續(xù)齊全，資料完整，需相關單位出具手續(xù)的，及時索取;進行科目調(diào)整，確保相關費用科目的稅前扣除指標合理化，并對稅前扣除項目進行實時監(jiān)控，做到科學納稅，合理避稅。

3、重點關注行業(yè)綜合稅賦指標，對偏離較大的，應及時調(diào)整，保持合理稅賦，維持良好的稅企關系。所得稅按照稅局要求季度依據(jù)確定收入*1%*25%預繳，年度匯繳清算;增值稅稅負行業(yè)平均標準1‰左右。

4、在規(guī)定時間內(nèi)做好20xx年企業(yè)所得稅匯繳清算工作。

四、資金管理工作

20xx年繼續(xù)深化資金集中管理，進一步健全資金管理體系，發(fā)揮資金管理的核心作用

1、制定資金集中管理辦法，明確了集團、子公司的責任和義務，細化資金計劃管理。

2、加強資金集中管理和控制，推行資金計劃由總裁辦公會議研究決定的制度，全面落實已出臺的各項資金管理辦法，強化制度的執(zhí)行力。

3、加強資金監(jiān)管，嚴格各子公司資金管理制度，建立資金預警制度，推行子公司資金計劃管理和過程控制，緊密結合生產(chǎn)經(jīng)營，做好月度資金計劃，合理使用和調(diào)配資金。對各單位資金收支進行動態(tài)管理，適時監(jiān)控，對于那些在資金計劃執(zhí)行過程中發(fā)生偏離的單位給予預警，督促整改，促進各單位嚴格執(zhí)行資金計劃，維護集團資金計劃的嚴肅性。

4、進一步完善資金集中管理平臺，提高資金管理效率。

第7篇：涉稅風險論文范文

國外學者對于多元化經(jīng)營的研究是比較廣泛的，原因就是多元化是企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略行為。早期的學者都普遍接受了美國學者安索夫（Ansoff，1957）定義的多元化經(jīng)營概念，“用新的產(chǎn)品開發(fā)新的市場”是安索夫在《多元化戰(zhàn)略》一文中提出多元化理論。彭羅斯（Penrose，1959）、魯梅爾特（Rumelt，1974）對于多元化經(jīng)營的定義進一步加深。企業(yè)發(fā)展壯大最為重要的一種戰(zhàn)略就是實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略。多元化的經(jīng)營，一方面可以實現(xiàn)“東方不亮西方亮”的目的，并且可以使企業(yè)的經(jīng)營風險降低；此外，企業(yè)具有比較好的轉移剩余資源的能力，實現(xiàn)協(xié)同效應。

公司的多元化戰(zhàn)略有兩種類型：一是非相關多元化，經(jīng)營者選擇在與公司主營業(yè)務完全不相關或關聯(lián)度很低的其他行業(yè)開展多元化；二是相關多元化，即涉足與主營業(yè)務相關的多元化領域，如農(nóng)業(yè)與林業(yè)，鐵路運輸與水上運輸，鋼鐵冶煉與煤炭開采等。

二、房地產(chǎn)企業(yè)多元化現(xiàn)狀

與國民經(jīng)濟行業(yè)其他行業(yè)相比，由于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈條長，相關行業(yè)都與其有很大的關聯(lián)性，比如建筑、建材、冶金、輕工、家電等多個產(chǎn)業(yè)都與房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)密切相關。與此同時，房屋中介、房屋評估、營銷策劃、物業(yè)管理等這些新的業(yè)務，也在房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展過程中有所涉及。為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)作為一個高風險、高收益的行業(yè)，當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，對新領域的開拓可以通過多元化經(jīng)營來實現(xiàn)。

多元化和專業(yè)化在國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，一直都有著較大的爭論。專業(yè)化可以實現(xiàn)企業(yè)效益和資源配置的最大化，是從經(jīng)濟學角度來看，并且傾向多元化發(fā)展“香港模式”將被專注細分市場的“美國模式”取代的觀點也在近幾年出現(xiàn)。多元化不僅傾向于多種類型產(chǎn)品的開發(fā)，還包括對非開發(fā)環(huán)節(jié)的涉及，專業(yè)化強調(diào)的就是專業(yè)化分工。富力、碧桂園等企業(yè)規(guī)劃、施工、裝修、銷售、物業(yè)一條龍式的開發(fā)經(jīng)營模式在房地產(chǎn)開發(fā)越來越強調(diào)專業(yè)化的大趨勢下得以實施，甚至碧桂園有自己的水泥廠。但是，同樣是碧桂園，以13億美元的價格收購香港TVB26%的股份，進軍香港傳媒業(yè)。根據(jù)A股上市房地產(chǎn)企業(yè)年報的分析可得，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多元化的行業(yè)包括：酒店餐飲、旅游業(yè)、公用事業(yè)（水電）、物業(yè)管理、建筑設計、裝修裝璜等領域，可以說行業(yè)多、范圍廣。

何玉梅（2012）經(jīng)研究認為，企業(yè)多元化經(jīng)營的公司價值與專業(yè)化經(jīng)營的公司價值之間并沒有產(chǎn)生非常顯著的差異。但是，在大部分年份，總資產(chǎn)收益率最高的均為采取相關多元化策略的公司。王兵（2009）以50家上市的房地產(chǎn)企業(yè)為研究對象，多元化類型和多元化程度運用一定的定量表達式來分析，其對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營績效和財務風險的影響程度，并且得出結論：房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)績的穩(wěn)定性受到企業(yè)實行多元化經(jīng)營的影響，并且多元化程度越高，業(yè)績穩(wěn)定性也就越好。莫中杰（2010）以60家在滬、深兩地上市房地產(chǎn)企業(yè)作為研究樣本，分析了國內(nèi)上市房地產(chǎn)公司多元化經(jīng)營對績效的影響。通過對相關數(shù)據(jù)實證分析得出結論：中國房地產(chǎn)企業(yè)的多元化經(jīng)營程度與績效呈顯著負相關關系；房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模與績效呈顯著的正相關關系。研究顯示，中國房地產(chǎn)企業(yè)施行多元化經(jīng)營戰(zhàn)略可能會損害企業(yè)績效。莫中杰（2010）建議，為避免造成主業(yè)未強而輔業(yè)又拖后腿的局面，房地產(chǎn)企業(yè)應盡量進行歸核化發(fā)展，集中主要資源發(fā)展房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，在壯大主業(yè)的基礎上，視機遇與自身實力，擇機進行房地產(chǎn)相關業(yè)務多元化發(fā)展。通過以上文獻的研究，可以看出多元化的經(jīng)營對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營效益的提高并不是必然的，可是多元化發(fā)展的房地產(chǎn)企業(yè)一般業(yè)績穩(wěn)定性較好?？赡芙Y合企業(yè)情況，進行業(yè)務多元化（相關多元化）是一種較為穩(wěn)妥的選擇。

三、房地產(chǎn)企業(yè)多元化發(fā)展財務風險

（一）財務風險控制意識薄弱 改革開放以來，我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展了30余年，多數(shù)企業(yè)在這種情況下，便只想著做大做強，但是往往因為對風險管理意識的缺乏，盲目注重企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴大、業(yè)務的成長，卻忽視了其中隱藏的財務風險控制問題。

（二）委托關系導致財務風險問題 企業(yè)經(jīng)營層和企業(yè)所有者之間委托關系的形成就是因為企業(yè)經(jīng)營權與所有權的分離。經(jīng)營層作為理性經(jīng)濟人，所作出的決策不一定會對企業(yè)的所有者有利，往往都是傾向于有利于自身收入和待遇增加的決策。由委托關系引發(fā)的企業(yè)財務風險發(fā)生的可能就是，經(jīng)營者為了自身權利、地位的鞏固和對企業(yè)掌控力度的提升，及經(jīng)營者的薪酬水平得以提高，經(jīng)營者做出的決策就有可能不利于企業(yè)所有者的利益。此外，企業(yè)實施多元化戰(zhàn)略基本上會伴隨一定的規(guī)模擴張，不管是進行非相關多元化戰(zhàn)略還是相關多元化戰(zhàn)略，企業(yè)新業(yè)務的管理一般會聘請新的經(jīng)營者，就會有新的產(chǎn)權委托關系的產(chǎn)生，就會導致委托問題的更加復雜化。

（三）資金等資源短缺問題 由于房地產(chǎn)行業(yè)是一個以現(xiàn)金流占主導的行業(yè)，對現(xiàn)金流的變化情況要實時注意。為保障企業(yè)多元化擴展擁有一定的經(jīng)濟基礎，就要保障原業(yè)務發(fā)展成熟，并且擁有較為穩(wěn)定的現(xiàn)金流。實行多元化經(jīng)營對企業(yè)的財務能力提出了更高要求，贏利性和流動性的有機統(tǒng)一、資本結構和資產(chǎn)結構的有機協(xié)調(diào)等是企業(yè)必須要充分考慮的財務問題。一般來講，專業(yè)化經(jīng)營的企業(yè)資金需求量總是有限的，財務風險可控；而多元化經(jīng)營的企業(yè)，尤其是過度多元化的企業(yè)，易形成高利率、高負債的格局，還本付息的壓力和企業(yè)的償債能力缺乏有力保障，都會使使企業(yè)面臨更大的財務風險。

（四）新業(yè)務存在“拖后腿”現(xiàn)象 企業(yè)在經(jīng)營中實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略，是寄希望多元化經(jīng)營模式的運用可以給企業(yè)帶來更具潛力的利潤增長，并且有效地規(guī)避由于單一業(yè)務而出現(xiàn)的風險。企業(yè)認真分析考核市場的競爭情況，進行有效有目的的投資，盡快融入市場，逐步確定自己的核心競爭力，進而在新領域市場上贏得成功。但是盲目多元化經(jīng)營可能會產(chǎn)生投資失誤，甚至因為新業(yè)務的發(fā)展不僅沒有盈利，還有可能導致產(chǎn)生企業(yè)發(fā)展的新危險，拖垮整個企業(yè)。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多元化發(fā)展財務風險防范措施

（一）提高財務風險控制意識 沒有充分認識財務風險，缺乏良好的財務風險控制體系是我國企業(yè)在多元化經(jīng)營過程中面臨的重要問題。所以，關于財務風險控制要把握在可以接受的范圍之內(nèi)，首先是企業(yè)的首席執(zhí)行官、財務總監(jiān)要有強烈的風險意識，認識到多元化經(jīng)營在分散原業(yè)務風險的同時會帶來新的風險，時刻警惕。

（二）健全經(jīng)營者激勵約束機制 企業(yè)所有者需要制定一套行之有效的制度安排，建立對經(jīng)營者的約束和鼓勵機制，避免經(jīng)營者在進行多元化經(jīng)營決策時出現(xiàn)“逆向選擇”與“道德風險”。

（三）企業(yè)已擁有自己的核心競爭能力 普拉哈拉德（C.K.Prahalad）和哈默爾（G.Hamel）是最早提出核心競爭力的，并且認為在企業(yè)的成長中核心競爭能力起著重要的作用，同時也是企業(yè)多元化經(jīng)營取得成功的關鍵因素。在房地產(chǎn)企業(yè)中，能夠最快捷地創(chuàng)造和實現(xiàn)產(chǎn)品價值，有效地整合房地產(chǎn)價值鏈上的關鍵點成為競爭力的核心之所在。房地產(chǎn)企業(yè)應當從合理調(diào)整企業(yè)資金結構，拓寬融資渠道；掌握房地產(chǎn)經(jīng)濟循環(huán)的周期性特點；慎重開發(fā)地塊的選??；嚴格控制建安成本；縮短房地產(chǎn)開發(fā)的周期，加速企業(yè)資金回籠；進行稅務籌劃，降低稅收成本，減少涉稅風險等方面培育主營業(yè)務的核心競爭力。在主營領域尚未具備核心競爭力的房地產(chǎn)企業(yè)不適宜發(fā)展多元化經(jīng)營，進行分散性投資可能造成企業(yè)因資源分散缺乏而制約核心業(yè)務，影響企業(yè)發(fā)展。

（四）企業(yè)財務結構穩(wěn)健，財務狀況較好 企業(yè)擁有富余的資金，并且長時間內(nèi)，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展中沒有好的利用機會，就可以考慮多元化戰(zhàn)略。這需要綜合幾點考慮：一是企業(yè)資源富余較多，資源（特別是資金）在一定程度上不能有效利用，不能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置；二是企業(yè)資產(chǎn)的流動比率指標高。流動資產(chǎn)比率高說明企業(yè)可以進行更多的資源投資和資源利用；三是企業(yè)的資產(chǎn)負債比率偏低；四是資源的現(xiàn)金流量較多，或者說利潤效益比較穩(wěn)定，當面臨多元化風險時有充分的規(guī)避風險能力；五是資金的來源渠道穩(wěn)定。在企業(yè)多元化經(jīng)營的過程中，成功的關鍵就是科學的資金使用策略。企業(yè)資金鏈的斷裂往往就是因為企業(yè)盲目多元化經(jīng)營造成的。企業(yè)投資風險的增加是因為，企業(yè)的資金使用不當，相應的成本支出過多，但是收入?yún)s較少。

（五）企業(yè)多元化運營企業(yè)負責人有駕馭能力 對于多元化經(jīng)營要求企業(yè)負責人的能力要高，只有具有以下條件的企業(yè)家才有可能取得多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的成功：一是負責人有適應新產(chǎn)業(yè)的能力；二是負責人駕馭現(xiàn)有的主導產(chǎn)業(yè)之余仍有剩余的精力去管理新的產(chǎn)業(yè)。

（六）企業(yè)掌握了多元化發(fā)展新領域的必要信息與知識 一是掌握了與新業(yè)務相關的基本知識、基本經(jīng)驗和基本操作技巧；二是完成了進入新業(yè)務的全部評估和規(guī)劃；三是了解與新業(yè)務相關的最新信息，如競爭情況、發(fā)展前景；四是考察聘用了熟悉新業(yè)務的管理者與業(yè)務骨干。

（七）合理的資源分配方式 有效資源在企業(yè)中往往是有限的，企業(yè)在原有行業(yè)上的資金投入會因為實施多元化戰(zhàn)略而減少，也使管理層發(fā)生注意力偏離，一定程度上消弱了原產(chǎn)業(yè)。而提前實現(xiàn)多元化戰(zhàn)略會導致自身資源的分散，使本企業(yè)喪失原本擁有或既定的競爭優(yōu)勢。

（八）合適的進入模式 房地產(chǎn)企業(yè)以怎樣的模式開始實行多元化，決定著多元化戰(zhàn)略的成功與否。多元化戰(zhàn)略的進入主要有兩種模式，一是通過企業(yè)并購來實現(xiàn)，并購有利于企業(yè)迅速的由一個行業(yè)涉入另一行業(yè)；二是投資新建，這種模式時間長，投入高，有較大風險。所以房地產(chǎn)企業(yè)開始多元化戰(zhàn)略的時候應該選擇合適的進入模式，關鍵是如何讓核心競爭戰(zhàn)略統(tǒng)籌指導企業(yè)多元化發(fā)展、經(jīng)營的問題。

（九）加強企業(yè)資源優(yōu)化配置，注重企業(yè)整體風險規(guī)避 多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的相關性和非相關性，都在一定程度上呈現(xiàn)出財務協(xié)同。因此，要實行多元化經(jīng)營必須在全局策略中進行整合，同時涉及到企業(yè)的資金運行模式變革，要加強整合企業(yè)資產(chǎn)，減少資產(chǎn)的閑置，確保資產(chǎn)的高效利用。

（十）建立高效的財務風險預警體制 建立健全企業(yè)財務風險預警體制在企業(yè)的運用中應當始終被放在一個關鍵性位置，制定和分析財務指標，建立短期長期財務預警體系，制定合理合適的風險防控策略，對于企業(yè)的發(fā)展乃至發(fā)展的穩(wěn)定性、前進性有著重要的意義。

房地產(chǎn)企業(yè)在實現(xiàn)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的過程中，必須清楚本身的資源狀況，合理多元化。企業(yè)通過業(yè)務的多元化經(jīng)營不是一蹴而就的事情。多元化經(jīng)營不單單只是經(jīng)濟方面的一個行動，而是長期的實現(xiàn)過程。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟時，應該嚴格分析考慮本公司是否具備競爭力，處理好多元化與專業(yè)化的關系，從而使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，實現(xiàn)核心競爭力，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]莫中杰：《房地產(chǎn)上市公司多元化經(jīng)營對企業(yè)績效的影響》，《經(jīng)濟研究導刊》2010年第12期。

[2]謝加濤：《企業(yè)多元化經(jīng)營與財務風險控制》，《綠色財會》2011年第6期。

[3]戚蕓：《HR集團多元化經(jīng)營下的財務風險控制研究》，西安理工大學2007年碩士學位論文。

第8篇：涉稅風險論文范文

【摘要】企業(yè)集團對緊密層企業(yè)實行會計“成本費用預算管理制度”是企業(yè)集團經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。本文擬從集團財務管理角度出發(fā),探討滾動預算在實行成本費用預算管理模式中的實施。

【關鍵詞】滾動預算;成本費用預算;實施

現(xiàn)今經(jīng)濟背景下,由于企業(yè)自身發(fā)展與市場經(jīng)濟發(fā)展的不同步,企業(yè)隱藏的脆弱性逐漸暴露出來,最明顯的表現(xiàn)就是資金匱乏、后勁不足。為了縮減成本費用開支、規(guī)避投資風險、合理配置企業(yè)資源,部分企業(yè)采用了以喪失一定企業(yè)活力為代價,采取先急后緩、量入為出為原則的成本費用預算管理制度。

然而,現(xiàn)行成本費用預算管理所提供的財務信息拘泥于傳統(tǒng),流于形式,成本費用預算游離于會計現(xiàn)實,未能“安家落戶”于實務之中,難以真正擔負起“財務參謀”的角色。

一、企業(yè)成本費用預算管理失效的表現(xiàn)和成因

(一)理論先天不足

關于高度集中的成本費用預算管理對企業(yè)發(fā)展的不利影響,會計界已作了很多較為深入的分析。在筆者看來,有一個關鍵所在應該引起關注,這就是:目標與預算很少是線性的,即并非當一個目標實現(xiàn)后接著就去實現(xiàn)另一個目標,目標和預算形成了一個互相聯(lián)系的網(wǎng)絡。換言之,制定成本費用預算時必須與許多約束因素相協(xié)調(diào)。不僅執(zhí)行成本費用各項預算時要相互協(xié)調(diào),而且完成成本費用各項預算的時間也要協(xié)調(diào)。然而,這種協(xié)調(diào)往往被預算制定部門所忽視。如此以往,不但窒息了企業(yè),壓抑了會計,歪曲了預算,而且使目標(預算制定)和預算(實際執(zhí)行)混同為一項工作,這是一種不容忽視的不足。

(二)操作困難重重

由于對成本費用預算管理的認識發(fā)生了偏差,預算執(zhí)行者實際操作起來必然問題不斷。通常成本費用預算任務落在會計身上,一方面會計受廠長、經(jīng)理、董事長的領導;另一方面又要在成本費用方面嚴格地監(jiān)督他們的會計行為,這種監(jiān)督權實際成了一種虛設。究其原因:1.無法監(jiān)督。由于會計人員的素質、責任和集團化財務運作的要求存在差異,會計根本無法守住自己的這片凈土。2.無力監(jiān)督。由于會計個人利益與企業(yè)個體過分密切相關,會計職能的獨立性受到影響,在處理經(jīng)濟事項時,經(jīng)常處在兩難的選擇之中,致使會計主體的成本費用預算約束機制得不到有效發(fā)揮。3.無心監(jiān)督。成本費用預算工作辛苦繁雜,待遇不高,行使職能缺乏基本保障。于是,“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”成了預算管理生動、形象的描述。

(三)效果不盡人意

一方面,定性的成本費用預算往往在可比性、可控性和考核方面比較困難;另一方面,定量的成本費用預算與實際執(zhí)行存在差距,應變性較差,執(zhí)行力較為生硬,缺失執(zhí)行彈性。具體表現(xiàn)在:1.感性制定,苦樂不均。很多成本費用預算往往憑經(jīng)驗制定、靠感覺進行決策,缺乏精確性、科學性,也缺少公平合理的基礎性。歷史原因形成的成本費用項目管理主體的多元化、標準的自由化、預算執(zhí)行區(qū)域的差異化以及各項成本責任不完全明確,造成承擔成本費用壓力不均衡,苦樂不均,使得下達預算的公平、合理性受到懷疑,在一定程度上影響了預算執(zhí)行單位的積極性。2.顧此失彼,治標不治本。由于內(nèi)部管理沒有與能力進行有效的整合,成本費用控制的管理點沒有細化定位,只停留在粗放管理的模式下,只能是頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳。每年收入增長的貢獻沒有被管理者有效利用,而是在粗亂中花掉。企業(yè)的有效發(fā)展效益沒有被用于促進企業(yè)良性發(fā)展上,老的問題沒有解決,新的問題又冒出來,影響了企業(yè)的良性發(fā)展。

二、滾動預算:解決企業(yè)成本費用預算管理失效的對策

要解決以上的問題,增強預算執(zhí)行效力,可嘗試推行成本費用預算管理“滾動預算法”的管理模式,按其業(yè)務收入流入量形成的內(nèi)在規(guī)模與成本費用流出量的預算計劃進行分析、滾動調(diào)整,指導資金的合理籌措和調(diào)度運用,恢復成本費用預算的獨立性和公正性。

“滾動預算法”是根據(jù)預算的執(zhí)行情況和環(huán)境變化情況定期修訂未來的成本費用預算,并逐期向前推移,使短期、中期和長期計劃有機結合。具體做法是:使用近細遠粗的辦法制定預算計劃。在預算的第一階段結束時,要根據(jù)該階段計劃的實際執(zhí)行情況和內(nèi)外部的環(huán)境因素,對原預算進行修訂。之后,根據(jù)同樣的原則逐期滾動,每次修訂都使整個計劃向前滾動一個階段。

(一)“滾動預算法”的優(yōu)勢

1.該方法雖然使得成本費用預算的編制和實施的工作量加大,但基于Internet、Web的全面應用,實現(xiàn)財務集中式管理,動態(tài)核算,實時監(jiān)控,網(wǎng)上信息(憑證)傳遞等報賬處理等所需條件已大體成熟,“滾動預算法”的優(yōu)點十分明顯。

2.“滾動預算法”的優(yōu)點是成本費用預算更切合實際。由于預算制定者難以對未來的環(huán)境變化做出準確的估計與判斷,所以預算涵蓋期越長,失真性越大,預算實施難度自然也越大。滾動預算相對來講縮短了預算時期,可有效預測達到預算目標的可能性,指出了預算實施過程中可能發(fā)生的局部困難點及其對整個預算的影響,使得預算制定部門做好應急措施,保證了預算的準確性和可操作性。

3.“滾動預算法”大大加強了預算的彈性。一方面,通過預算的動態(tài)滾動,在預算執(zhí)行過程中可調(diào)配非關鍵面上的財力從事關鍵作業(yè),進行綜合平衡,既節(jié)約資源又加快了工程進度;另一方面,預算執(zhí)行部門可以統(tǒng)籌安排,全面考慮,又不失重點。

4.該法便于組織與控制。預算執(zhí)行部門可將大型工程或業(yè)務,特別是復雜的大項目分成許多支持系統(tǒng)來分別組織與控制,這種既化整為零又化零為整的預算管理方法,可以促使預算單位局部與整體的協(xié)調(diào)一致。

5.該法使長期預算、中期預算與短期預算相互銜接;短期預算內(nèi)部各分預算相互銜接。如此一來,即使環(huán)境變化出現(xiàn)預算與執(zhí)行不平衡時,也能及時對預算進行調(diào)整,從而使各期預算基本保持一致。

(二)“滾動預算法”的具體實施

1.建立以能力為標準的成本費用預算體系,即預算執(zhí)行單位自身的經(jīng)濟能力是成本費用開支的核心標準。

(1)成本費用預算的組成

成本費用預算由固定預算、浮動預算和補充審批預算三部分組成。

固定預算以能力為條件,以精細化管理為手段,以標準為控制依據(jù)。預算項目為成本中的工資、職工福利費、折舊費、日常維護修理費、低值易耗品和勞動保護費、水電取暖費、安全保衛(wèi)費、物業(yè)管理費以及管理費用明細項目。

浮動預算以收定支,建立支持生產(chǎn)發(fā)展與增量創(chuàng)收的導向機制,促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展,主要是指對支持業(yè)務發(fā)展、為企業(yè)增量創(chuàng)收的成本。浮動預算按照以收定支的方法實行動態(tài)預算管理,企業(yè)收入增加則預算成本增加,收入減少則預算成本減少,重點是對成本中的業(yè)務費和管理費用中的業(yè)務接待費用實行管理。

補充審批預算是對固定預算和浮動預算的必要補充和完善,把不經(jīng)常性發(fā)生的成本費用開支,通過省局集中控制,嚴格把關,確保成本費用的使用效益和效率。如固定資產(chǎn)大修理費用、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要臨時安排的新業(yè)務發(fā)展費用以及應急救災等發(fā)生的費用。

(2)成本費用預算管理的基本原則

固定預算的原則:各項固定預算的確定,是把現(xiàn)有的經(jīng)濟條件與當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展水平相結合,使各項固定開支與我們經(jīng)濟能力相適應,與效益相結合,合理控制與能力不相適應的支出。在固定預算項目內(nèi),對固定支出以企業(yè)成本歷史數(shù)據(jù)和政策性規(guī)定為基礎,與現(xiàn)實情況和能力相結合,制定出各項固定成本計劃預算項目。固定預算項目的分配是在保證企業(yè)經(jīng)營的同時,按政策、按規(guī)定、按收入規(guī)模和擔負任務進行適度調(diào)節(jié),制定企業(yè)的各項定額成本開支。

浮動預算的原則:以收定支,建立一個科學合理、能夠積極促進企業(yè)增收創(chuàng)收的成本導向機制。

補充審批預算的原則:在成本費用預算控制總額內(nèi),在滿足定額預算和浮動預算的基礎上,對不經(jīng)常性發(fā)生的支出、應急支出及新型業(yè)務、市場開發(fā)拓展、固定資產(chǎn)大修等進行統(tǒng)一集中控制。補充預算審批由計財部門與相關部門共同把關,以確保成本費用的使用效益和效率。

(3)各項成本費用預算編制依據(jù)

1)國家相關的財政政策、法規(guī)、制度;相關的財務政策、制度、規(guī)定以及經(jīng)濟能力。

2)年度綜合計劃安排。

3)確定的總體發(fā)展目標。

4)與所處行業(yè)相關的宏觀經(jīng)濟形勢、市場環(huán)境、用戶需求等指標,如:GDP、財政收入、人口、市場占有率等。

5)年度業(yè)務收入計劃、利潤計劃及年度工資計劃安排。

6)成本費用歷史數(shù)據(jù)。

(4)制定預算定額,健全預算基礎工作

預算編制是成本費用預算管理的基礎環(huán)節(jié),預算定額的制定又是預算編制的關健環(huán)節(jié),直接影響預算編制的質量。預算定額可按政策性預算、市場性預算、作業(yè)消耗性預算、能力支撐性預算和補充審批性預算進行分類細化控制。另外,可進一步優(yōu)化定額標準,促進成本費用控制管理的科學化。

預算定額分為政策性定額、作業(yè)消耗性定額、能力支撐性定額和市場性定額。各類預算定額以市場為導向,以能力為條件,以收支差額為目標,以新增成本費用必須由新效益來支撐為原則,以經(jīng)營預算為基礎來確定,嚴格控制經(jīng)營管理中的無效、低效消耗,避免浪費。政策性定額以政策、能力為條件進行編制;作業(yè)消耗性定額以保證生產(chǎn)作業(yè)需求為原則細分成本費用明細項,按量或收測算單位消耗量,確定消耗標準,力求按照某個作業(yè)環(huán)節(jié)最低的消耗額來編制,如對業(yè)務材料用品、車輛油耗,具體到作業(yè)的每一環(huán)節(jié)、具體到每一輛車算其消耗量;對于設備消耗,在保證設備正常運轉,滿足正常生產(chǎn)所需的同時,嚴格控制作業(yè)環(huán)節(jié)中的無效消耗,杜絕浪費現(xiàn)象;市場性定額以保證穩(wěn)步提升競爭能力,支撐市場發(fā)展為目標編制,如:業(yè)務費的安排充分體現(xiàn)了支持業(yè)務發(fā)展的理念,設備設施等固定資產(chǎn)的投入從服務手段、服務環(huán)境等方面體現(xiàn)市場競爭力。

由于預算執(zhí)行單位所處的區(qū)域不同,面臨不同的市場競爭環(huán)境,長期形成的成本費用布局具有個性,因此,在具體確定預算定額時要既確定促進全省企業(yè)發(fā)展的統(tǒng)一標準,又兼顧預算執(zhí)行單位個性化特點及區(qū)域性特殊政策,確定個性化標準。統(tǒng)一定額和個性化標準均可基于全省的經(jīng)濟能力而確定。各預算定額既獨立存在,又相輔相成,密切聯(lián)系,前后銜接,形成一個完整的、系統(tǒng)的定額體系,共同實現(xiàn)內(nèi)部控制和管理目標。

2.加大財務集中控制管理力度,強化資金管理,為實施成本費用預算管理創(chuàng)造良好的財務環(huán)境。

(1)在推行預算管理的同時,強化財務一體化管理。通過財務一體化管理和扁平化管理,可強化財務收支管理和資金管理,有效地控制費用支出,減少核算環(huán)節(jié),清理壓縮企業(yè)的銀行賬戶,減少貨幣資金沉淀,提高資金使用效率。

(2)強化資金的集中管理,避免集團內(nèi)部資金的條塊分割。通過貸款權、投資計劃權、對外投資權和建設資金的集中管理,引導資金的投資方向,擇優(yōu)扶持重點項目投資,優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結構、產(chǎn)業(yè)結構。

(3)固定資產(chǎn)購置,工程建設項目實施全部集中按招投標要求集中采購和招標實施。通過集中采購和招投標,降低設備采購成本、固定資產(chǎn)建設成本和相關成本。

3.制定與能力相適應的成本費用開支管理辦法是成本費用預算順利實施的重要保證。

為保證成本費用預算順利實施,可制定出臺與能力相適應的成本費用開支管理辦法,如行政用車、差旅費、會議費、通信費、辦公用品等,使整個成本費用預算的執(zhí)行有章可循。

4.建立成本費用預算實踐中的反饋機制,加強預算執(zhí)行的應變能力與彈性。在預算執(zhí)行過程中,對實踐中反饋回的信息及時進行收集、整理和分析,發(fā)現(xiàn)差異,分析原因,定期以標準格式反饋預算制定部門,將分析結果作為不斷完善預算管理的參考意見,使管理辦法與實踐經(jīng)驗緊密結合、互相促進。