審計(jì)舞弊論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)舞弊論文范文

手段之一：無中生有一一擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目取得違規(guī)收入

審計(jì)組在對某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位在1998——2000年度利用職權(quán)自行設(shè)立多種項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，截止審計(jì)日，共取得違規(guī)收入30余萬元。

手段之二：瞞天過海一一利用銀行委托收款，將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)至賬外

審計(jì)組在對某行政執(zhí)法監(jiān)督部門財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一種收費(fèi)在總賬、明細(xì)賬上均無記載，于是對該項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行了深入細(xì)致的審查，終于在另一單位發(fā)現(xiàn)了這項(xiàng)收費(fèi)的原始票據(jù)。此項(xiàng)收費(fèi)是以銀行委托收款的方式收取的，且沒有給繳費(fèi)單位開具行政事業(yè)收費(fèi)單據(jù)。并將收取的此項(xiàng)費(fèi)用在銀行開設(shè)“其他活期存款”戶。

手段之三：暗渡陳倉一一將預(yù)算外資金暗藏在往來款項(xiàng)中收支

具體手段有：一是將已實(shí)際形成的收入和支出不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定列入相關(guān)的收支科目，納入單位的預(yù)算管理，而是將收入列入“暫存款”，將支出列入“暫付款”或沖減“暫存款”等，隱瞞真實(shí)的收支情況。二是將應(yīng)列入單位收支的內(nèi)容故意混在往來款項(xiàng)的賬戶中收支，從而達(dá)到截留收入，掩蓋支出的目的。

手段之四：偷梁換柱一一使用不合規(guī)單據(jù)收費(fèi)，將預(yù)算外收入賬外收支

審計(jì)組在對某公路系統(tǒng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位2000年度收取的路賠費(fèi)較之以往年度有較大幅度的減少，經(jīng)過突擊檢查收費(fèi)單位，發(fā)現(xiàn)該單位除用行政事業(yè)性收費(fèi)單據(jù)外，還使用了部分不合規(guī)收據(jù)收費(fèi)，從而將部分預(yù)算外收入轉(zhuǎn)到賬外，將應(yīng)上繳的預(yù)算外收入用于了職工福利、請客送禮等。

手段之五：混水摸魚一一私設(shè)賬戶，截留預(yù)算外收入

審計(jì)組在對某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位擅自設(shè)立檢疫事業(yè)發(fā)展基金和社會(huì)保障基金，截留收取系統(tǒng)內(nèi)各單位應(yīng)納入預(yù)算外管理的資金190多萬元。此外，該單位還要求機(jī)關(guān)各處、室搞創(chuàng)收，致使各處、室和直屬單位紛紛以各種名目向系統(tǒng)內(nèi)收費(fèi)。所收取的基金以及創(chuàng)收的收入存入3個(gè)銀行賬戶和5個(gè)活期存折內(nèi)，形成“小金庫”。

手段之六：金蟬脫殼一一公房出租未納入預(yù)算外收入管理，漏繳稅金

機(jī)關(guān)事業(yè)單位辦公用房出租獲得的收入應(yīng)納入預(yù)算收入管理，并繳納稅金。由于過去辦公用房一直沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分散管理的模式，辦公房隨意出租、轉(zhuǎn)讓，獲得的收入搞賬外賬，且漏繳稅金的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

手段之七：順手牽羊一一違反“收支兩條線”規(guī)定，坐支挪用預(yù)算外收入

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道辦事處行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入違背“收支兩條線”的管理規(guī)定。主要手段：一是“收支兩條線”規(guī)定落實(shí)不到位，征收的費(fèi)款不及時(shí)足額上繳，坐收坐支。二是“收支兩條線”管理沒有落實(shí)，自收自支。如某鄉(xiāng)2000年共征收社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)和其它費(fèi)用4.97萬元沒有上繳，全部用于本鄉(xiāng)開支。

手段之八：趁火打劫——利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開收據(jù)

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門收費(fèi)的彈性較大，特別是利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開票。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)制定“土政策”，有些收費(fèi)不開票不上繳，直接進(jìn)入賬外賬。二、預(yù)算外資金審計(jì)的重點(diǎn)對預(yù)算外資金的審計(jì)應(yīng)突出以下五個(gè)重點(diǎn)：

一是審查資金來源。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國家法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，收取和提取預(yù)算外資金，有無違反國家有關(guān)規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，隨意調(diào)整征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)的問題；有無將應(yīng)上繳的預(yù)算收入擅自轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金的問題；有無采取侵蝕稅基的方式，設(shè)立預(yù)算外資金或基金，挖擠上級財(cái)政收入的問題。

二是審查資金使用。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國家規(guī)定的用途安排和使用預(yù)算外資金，部門和單位用預(yù)算外資金發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及用于福利等方面的支出，是否符合國家規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍；部門和單位用預(yù)算外資金安排的基本建設(shè)投資是否經(jīng)財(cái)政部門審查，并報(bào)計(jì)劃部門，納入基本建設(shè)投資計(jì)劃。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌和統(tǒng)籌資金在使用時(shí)，是否按規(guī)定?？顚Ｓ茫?bào)經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審批。

三是審查資金管理。首先要審查各級財(cái)政和其他征收機(jī)關(guān)預(yù)算收入繳庫方式、程序是否合規(guī)，收入是否按規(guī)定管理。有無擅自動(dòng)用預(yù)算外專項(xiàng)資金平衡預(yù)算或搞有償使用的問題，有無違規(guī)進(jìn)入過渡戶，截留、挪用收入等違規(guī)違紀(jì)情況。其次要監(jiān)督預(yù)算外資金支出的真實(shí)性、合法性。有無不按程序支付；或本單位隨意支出、營私舞弊等問題。

四是審查預(yù)算外收支計(jì)劃編制。重點(diǎn)檢查財(cái)政部門是否建立健全預(yù)算外資金收支計(jì)劃管理制度；部門和單位是否按規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃；在編制支出計(jì)劃時(shí)是否以收入為基礎(chǔ)，有無收支脫節(jié)、少收多支或套取資金的問題。

五是審查預(yù)算外資金決算編制。重點(diǎn)檢查部門和單位是否按照財(cái)政部門的規(guī)定，編制會(huì)計(jì)決算；會(huì)計(jì)決算是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，內(nèi)容是否完整，數(shù)字是否準(zhǔn)確，報(bào)送是否及時(shí)；是否存在少報(bào)或代編等問題。

三、預(yù)算外資金審計(jì)的方法審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按職能分工，在具體操作中采取“五查五看”的方法進(jìn)行審計(jì)。

一是審查收費(fèi)文件及收費(fèi)許可證。查看預(yù)算外資金收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否依照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。審查有無擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、甚至自立收費(fèi)項(xiàng)目的亂收費(fèi)行為。

二是審查收費(fèi)票據(jù)。查看是否使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)，已使用過的票據(jù)是否完整無缺，有無將收入不記賬或收多記少，以及私分、借支公款等問題。

三是審查收入明細(xì)賬。查看預(yù)算外收入來源是否正確、合規(guī)。有無亂拉贊助、亂攤派；有無將應(yīng)稅營業(yè)收入與免稅收入混合核算而偷漏稅金的行為。

第2篇：審計(jì)舞弊論文范文

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第3篇：審計(jì)舞弊論文范文

論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真，成因，對策

 

所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能客觀真實(shí)地反映會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息可靠與否，是會(huì)計(jì)信息使用人能否作出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越大。然而，由于受復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會(huì)計(jì)信息失真成為一種社會(huì)痼疾與國際性現(xiàn)象。

一、會(huì)計(jì)信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的驅(qū)使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營方式和分配方式并存，經(jīng)濟(jì)利益多元化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個(gè)人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至一個(gè)單位設(shè)立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務(wù)部門的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績表”，這使財(cái)務(wù)報(bào)表成為無所不能的“萬能表”。從另一個(gè)方面考慮，目前對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核往往以實(shí)現(xiàn)的利潤等指標(biāo)為主要依據(jù)，某些領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)于不顧，指使會(huì)計(jì)人員采用非法手段對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如企業(yè)對存貨采用不同計(jì)價(jià)方法，對其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂頒布常落后于會(huì)計(jì)時(shí)間的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無法可依”。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評價(jià)而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤或因兩個(gè)不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實(shí)際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對這方面認(rèn)識不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯(cuò)賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，對要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但目前有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，有些沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，平時(shí)又不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中由于對會(huì)計(jì)核算規(guī)范掌握不透，對新的理論和剛出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究應(yīng)用較少，跟不上時(shí)代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對一些不確定的因素判斷不準(zhǔn)確，直接影響會(huì)計(jì)核算的水平；有些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，為了個(gè)人的私利，知法犯法。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)信息失真的對策探討 要治理會(huì)計(jì)信息失真，也要采取綜合治理對策。除了完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度外，對于會(huì)計(jì)工作失誤的主要對策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強(qiáng)內(nèi)部檢查；對會(huì)計(jì)舞弊的主要對策是強(qiáng)化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是防止會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵因素。

（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公正、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟(jì)效率。健全內(nèi)部控制，通過適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來減少會(huì)計(jì)信息失真。這也是新《會(huì)計(jì)法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實(shí)際上也是反映了國家希望通過相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來減少會(huì)計(jì)信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，建立稽核制度等，以便會(huì)計(jì)人員遵照執(zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，離不開健全完善的內(nèi)部控制制度。

（二）健全以審計(jì)監(jiān)督為主，財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專職部門，它們在提高會(huì)計(jì)信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢。國家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)作好財(cái)政、稅收、國有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位及審計(jì)，其他單位交由民間審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)；發(fā)展和完善注冊會(huì)計(jì)制度，注冊會(huì)計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計(jì)覆蓋率，逐漸做到有關(guān)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表均經(jīng)過審計(jì)。同時(shí)，也充分利用和發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門和社會(huì)力量對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。

（三）依法處置會(huì)計(jì)舞弊者。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會(huì)計(jì)資料的處理處罰規(guī)定。只要堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)越來越少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)越來越高。

參考文獻(xiàn)：

[1]張忠誠：試論影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾個(gè)因素[J].上海會(huì)計(jì)2000，（12）　[2]李威：試論會(huì)計(jì)信息失真[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2006，（2）

第4篇：審計(jì)舞弊論文范文

論文摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的工具。本文在分析傳統(tǒng)模型缺陷的基礎(chǔ)上，論述了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展與應(yīng)用情況。

0 引言

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

1 傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷

目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1 只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面 該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3 無法描述道德風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4 對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整 隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1 認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

2.2 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1 從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2 從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3 從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4 從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1 確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性； 縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

第5篇：審計(jì)舞弊論文范文

目前，我國企業(yè)發(fā)展到了一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一方面國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)調(diào)整期，市場需求大幅度縮水；另一方面普遍經(jīng)濟(jì)受刺激后導(dǎo)致全球性的生產(chǎn)過剩，企業(yè)生存壓力空前巨大，形勢非常嚴(yán)峻。這一切對內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求和挑戰(zhàn)，如果不能及時(shí)將發(fā)展策略進(jìn)行調(diào)整，做好相關(guān)工作，極有可能在將要到來的下一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長周期中被市場淘汰。在新的時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對金融危機(jī)，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，適時(shí)調(diào)整，不斷創(chuàng)新，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以實(shí)現(xiàn)效益最大化。

一、金融危機(jī)對企業(yè)經(jīng)營的影響

金融危機(jī)發(fā)生之后，各國央行為了救市和刺激經(jīng)濟(jì)，提供了大量的貨幣供給，然而這同時(shí)卻形成了新的經(jīng)濟(jì)泡沫。為應(yīng)對金融危機(jī)，各國政府紛紛進(jìn)行財(cái)政救濟(jì)，但也導(dǎo)致了新的金融危機(jī)。

（一）金融危機(jī)加劇企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營問題。在金融危機(jī)影響下，產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大，使企業(yè)的經(jīng)營面臨困難，導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前，我國作為全球最大的外匯儲(chǔ)備國和美國最大的債權(quán)國之一，勢必會(huì)在很大程度上受到金融危機(jī)的負(fù)面沖擊。2007年，國家統(tǒng)計(jì)局、商務(wù)部、國家外匯管理局于9月17日聯(lián)合的《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》稱，中國對外的直接投資流量已連續(xù)數(shù)年保持著兩位數(shù)的增長率。該年，我國對外的直接投資凈額為265.1億元，同比增長了25.3%。在這樣巨大的對外直接投資下，中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業(yè)在危機(jī)中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿(mào)易出口國，金融危機(jī)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)衰退必然會(huì)影響到中國的出口貿(mào)易。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國2008年上半年出口同比增長了21.9%，回落了5.7個(gè)百分點(diǎn)。其中，對美國出口增長了8.9%，回落了8.9個(gè)百分點(diǎn)；對香港出口增長了7.8%，回落了16.5個(gè)百分點(diǎn)，貿(mào)易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機(jī)的惡化和美國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)下滑，我國出口也必會(huì)遭遇瓶頸。

（二）金融危機(jī)導(dǎo)致企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)。全球金融危機(jī)的沖擊造成不少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營停滯，財(cái)務(wù)狀況惡化，這就加劇了舞弊動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。舞弊主要包括兩類：一是對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；二是員工侵占公司財(cái)產(chǎn)。從公司外部來看，企業(yè)經(jīng)營面臨困難，金融危機(jī)造成了企業(yè)的資金鏈斷裂，使得企業(yè)的現(xiàn)金流入困難、到期債務(wù)償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失，訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值等，為了獲得融資，給企業(yè)注入新的活力，各種投機(jī)取巧、欺詐舞弊便層出不窮；從公司內(nèi)部來看，金融危機(jī)使得各企業(yè)的經(jīng)營效益嚴(yán)重下降，而企業(yè)盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平，為了保證切身利益不受損害，各種舞弊的手段也相繼呈現(xiàn)出來。

（三）金融危機(jī)使金融衍生工具招致頗多爭議。金融危機(jī)爆發(fā)以后，金融衍生工具招致頗多爭議，金融危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會(huì)計(jì)計(jì)量、信息披露沒有真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息以及對金融衍生工具的審計(jì)監(jiān)管不到位都是關(guān)鍵原因。因此，在后金融危機(jī)時(shí)代，金融衍生工具不斷創(chuàng)新，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷修訂的同時(shí)，金融衍生工具審計(jì)也迫切需要進(jìn)行針對性的改進(jìn)，才能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管的作用，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

二、內(nèi)部審計(jì)理論概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的定義。IIA內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）將內(nèi)部審計(jì)定義為：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的三種審計(jì)類型之一。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展的需要，其職能正由傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價(jià)轉(zhuǎn)向確認(rèn)與咨詢。兩大職能緊密聯(lián)系，目標(biāo)一致且相互衍生，統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。IIA將內(nèi)部審計(jì)歸納為確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)二位一體，通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的確認(rèn)獲得廣泛的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎(chǔ)提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理政策建議。（1）確認(rèn)職能：內(nèi)部審計(jì)師對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行客觀評價(jià)，提出獨(dú)立的意見和結(jié)論，主要包括舞弊調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)與控制自我評價(jià)、財(cái)務(wù)、績效、經(jīng)營和合規(guī)性業(yè)務(wù)審計(jì)等；（2）咨詢職能：為審計(jì)客戶提供服務(wù)的咨詢或相關(guān)活動(dòng)，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍根據(jù)客戶的協(xié)議確定。

三、從金融危機(jī)反思內(nèi)部審計(jì)存在的問題

金融危機(jī)帶來了不可磨滅的損失，對內(nèi)部審計(jì)工作造成了極大的沖擊。同時(shí)，金融危機(jī)又是一個(gè)很好的試金石，使我們可以站在一個(gè)新的角度，重新審視現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)工作的缺陷與不足。

（一）事前控制不力，內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足。事前控制工作不完善，大多企業(yè)單位并沒有明確提及內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，對內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用的理解和重視程度明顯不夠，沒有很好地處理風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)對沖、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面。

（二）未能正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。許多企業(yè)存在著片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能而忽視審計(jì)服務(wù)職能的問題，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中往往提出問題多，幫助解決的少；提出建議的多，真正落實(shí)的少，大多都是為了檢查而檢查，沒有將服務(wù)作為監(jiān)督的最終落腳點(diǎn)，對服務(wù)在內(nèi)部審計(jì)中的功能認(rèn)識較為模糊，嚴(yán)重制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。正是由于對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的忽視，使得這些企業(yè)在金融危機(jī)到來時(shí)，無力及時(shí)有效地修正頻頻出現(xiàn)的問題，以致遭受了更為嚴(yán)重的損失。

（三）忽視效益審計(jì)的作用。同樣，許多企業(yè)只是一味地將財(cái)務(wù)審計(jì)作為工作重點(diǎn)，而沒有很好地把效益審計(jì)擺在相應(yīng)的戰(zhàn)略高度。內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，主要關(guān)注財(cái)務(wù)的收支是否真實(shí)準(zhǔn)確等。但是，新的歷史環(huán)境下，企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)等都發(fā)生了重大變化。這時(shí)企業(yè)該如何提高自己的競爭力成為經(jīng)營者面臨的首要任務(wù)。目前，在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的主要問題，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）對動(dòng)態(tài)審計(jì)的關(guān)注度不夠。許多企業(yè)更多的只是將結(jié)果或者某一時(shí)間點(diǎn)的靜態(tài)情況作為審計(jì)對象，輕視了動(dòng)態(tài)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的作用，對金融風(fēng)險(xiǎn)的變化缺乏全面的掌握，對其嚴(yán)重性重視不足，以致在防范和化解危機(jī)時(shí)無法發(fā)揮更好的作用。結(jié)果孕育于過程之中，僅僅審計(jì)結(jié)果是難以達(dá)到理想的審計(jì)效果的，只有對全過程實(shí)施審計(jì)，才能深化結(jié)果審計(jì)，才能構(gòu)建起“控制過程、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，從而能夠從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)增值，提高運(yùn)作效率。金融危機(jī)中的許多企業(yè)都沒有充分注重對動(dòng)態(tài)的過程進(jìn)行審計(jì)，繼而導(dǎo)致企業(yè)及其被動(dòng)地遭受金融沖擊。

四、后金融危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變

金融危機(jī)是一把雙刃劍，在帶來巨大負(fù)面經(jīng)濟(jì)沖擊的同時(shí)，也作為一面鏡子照出了我國內(nèi)部審計(jì)工作的不完善。在后金融危機(jī)時(shí)代，我們更應(yīng)該反思，明確新的時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)的理念進(jìn)化。

（一）未雨綢繆，時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)警機(jī)制。公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，對公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)義不容辭地充當(dāng)起風(fēng)險(xiǎn)管理自我評估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者，從而為公司的發(fā)展掃除風(fēng)險(xiǎn)。

（二）作為管理層的助手，提升內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與應(yīng)對。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，其監(jiān)督職能的內(nèi)涵已發(fā)生改變，不再是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，而是把內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)管的一個(gè)職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受損害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營最優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）順應(yīng)時(shí)代變化，在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，充分重視效益審計(jì)。效益審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)獨(dú)立類型必須予以足夠的重視，要實(shí)現(xiàn)由檢查式監(jiān)督向研究式監(jiān)督轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)不僅僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合規(guī)等，更重要的是評價(jià)企業(yè)各項(xiàng)管理制度是否有效益，企業(yè)資金投入使用產(chǎn)生了多大的經(jīng)濟(jì)效益，對當(dāng)前的企業(yè)狀況和經(jīng)濟(jì)效益作出評價(jià)，還對今后的問題提出建議，并對遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益作出預(yù)測，提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財(cái)務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（四）把握全局，做好從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，及時(shí)撥亂反正。要實(shí)現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前和全程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。將審計(jì)“關(guān)口”前移，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)督，有利于增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)效，也是內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢。

五、后金融危機(jī)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展重點(diǎn)

金融危機(jī)導(dǎo)致了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力嚴(yán)重受挫，內(nèi)外舞弊明顯上升，同時(shí)金融衍生工具的矛盾激化，使得人們對其產(chǎn)生疑惑。針對一系列問題，內(nèi)部審計(jì)工作必須把握重點(diǎn)，具體問題，具體分析。

（一）利用效益審計(jì)的結(jié)果提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。首先，內(nèi)部審計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性考慮應(yīng)貫穿整個(gè)審計(jì)過程之中。在計(jì)劃審計(jì)工作階段和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序中，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力方面有無重大疑慮的事項(xiàng)和情況，從而考慮持續(xù)經(jīng)營能力對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。在這個(gè)過程中，獲取并評價(jià)企業(yè)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估很重要；其次，建立彈性的效益審計(jì)指標(biāo)，強(qiáng)化計(jì)劃、組織和控制職能，適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，不斷地調(diào)試、更新，以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。

（二）加強(qiáng)舞弊審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，全面了解企業(yè)從外到內(nèi)、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個(gè)審計(jì)過程中，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)單純地依賴以往審計(jì)中形成的歷史信息。在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊，并不應(yīng)將此項(xiàng)舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。在與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通方面，如果發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施，并確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。審計(jì)程序的不可預(yù)見性對于舞弊審計(jì)尤為重要，熟悉常規(guī)審計(jì)程序的被審計(jì)單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的行為。

（三）對衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)正確監(jiān)控與評價(jià)。受全球金融危機(jī)的影響，中國的監(jiān)管層對金融工具的創(chuàng)新變得更加謹(jǐn)慎，但中國金融市場的迅速發(fā)展要求金融工具的不斷創(chuàng)新和完善。股指期貨的出現(xiàn)、融資融券和信貸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓更證實(shí)了中國金融衍生工具的發(fā)展。后金融危機(jī)時(shí)代，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)對金融工具準(zhǔn)則提出了征求意見稿，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求，中國金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將進(jìn)行調(diào)整。此外，鑒于各審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一些提示，金融衍生工具審計(jì)也需要做出相應(yīng)的完善。其實(shí)，金融衍生工具本身并無好壞，我們應(yīng)立足于內(nèi)部審計(jì)，正確利用并引導(dǎo)其為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營服務(wù)。而要做好這些工作，內(nèi)部控制是關(guān)鍵，內(nèi)部控制不健全，就會(huì)給人以可乘之機(jī)，以至于可能造成很大的損失。

六、總結(jié)

整個(gè)論文的完成過程也是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)和攝取新知識的過程。通過論文的寫作，使我了解了后金融危機(jī)時(shí)代的概念，對內(nèi)部審計(jì)也有了新的認(rèn)識。金融危機(jī)暴露出內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題，同時(shí)也使人們高度意識到內(nèi)部審計(jì)的重要戰(zhàn)略地位。后金融危機(jī)時(shí)代，我們要努力總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時(shí)居安思危，與時(shí)俱進(jìn)，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)工作。

主要參考文獻(xiàn)：

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第6篇：審計(jì)舞弊論文范文

論文摘要：法津責(zé)任是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的熱點(diǎn)問題，審計(jì)期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因，文章分析了審計(jì)期望差異存在和加劇的原因。

在公眾法律意識日益增強(qiáng)的今天，出于保護(hù)自身利益的需要，會(huì)計(jì)信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計(jì)產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計(jì)期望差異的存在。所謂審計(jì)期望差異指的是社會(huì)公眾對審計(jì)質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計(jì)差異。它既包括了由于審計(jì)能力不足而形成的差距，也包括了由于社會(huì)公眾的認(rèn)識錯(cuò)誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會(huì)公眾對審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量越來越低，以致造成審計(jì)期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會(huì)計(jì)師自身因素等幾個(gè)方面加以分析。

一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計(jì)期望差距擴(kuò)大

目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計(jì)喪失了最基本的生存要素，即獨(dú)立性。

在審計(jì)活動(dòng)過程中，上市公司審計(jì)中存在著審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計(jì)人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對上市公司的審計(jì)是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會(huì)重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計(jì)中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì)，并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立性，而獨(dú)立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計(jì)產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望之間的差距。

二、政府過度介入造成了審計(jì)期望差距

在我國，一些獨(dú)立性較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計(jì)意見，會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計(jì)市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計(jì)意見最受市場歡迎。審計(jì)市場上并不需要實(shí)質(zhì)意義上的審計(jì)服務(wù)．而僅僅是名義上的審計(jì)服務(wù)，這種名義上的審計(jì)需求主要是因?yàn)檎苤菩愿深A(yù)所產(chǎn)生的。

在美國等發(fā)達(dá)國家證券市場上，市場對審計(jì)服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見會(huì)為新上市公司帶來更高的首發(fā)價(jià)格。而在我國，企業(yè)所需要的是價(jià)格最低、麻煩最少的注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)。由于市場對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼赡苄枰聞?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會(huì)計(jì)行業(yè)里．會(huì)計(jì)服務(wù)的購買者與消費(fèi)者存在錯(cuò)位，即會(huì)計(jì)服務(wù)的購買者是上市公司，而消費(fèi)者則是上市公司的投資者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計(jì)期望的差異。

三、注冊會(huì)計(jì)師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量低下甚至審計(jì)失敗

注冊會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е碌膶徲?jì)問題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

l，注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計(jì)失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真，而注冊會(huì)計(jì)師卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，比如，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師在對銀廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對于函證程序的使用存在嚴(yán)重問題。注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收賬款和銀行存款審計(jì)運(yùn)用函證程序時(shí)，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計(jì)單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師在對黎明股份審計(jì)時(shí)，沒有按規(guī)定對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達(dá)到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計(jì)失敗。

2．導(dǎo)致審計(jì)失敗的更深層次的原因還在于注冊會(huì)計(jì)師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要作用是對會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性進(jìn)行鑒定，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報(bào)表的使用者進(jìn)行判斷和決策。從表面上看，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要對委托單位負(fù)責(zé)，而實(shí)質(zhì)上是對社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊會(huì)計(jì)師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會(huì)公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達(dá)到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達(dá)到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析被審計(jì)公司的歷史數(shù)據(jù)，對不正常的數(shù)據(jù)波動(dòng)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動(dòng)背后的真正原因。這樣才不至于作出錯(cuò)誤的審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該明白的是，進(jìn)行準(zhǔn)確而公正的審計(jì)不僅是為了對公眾負(fù)責(zé)，而且也是為了使自己免于訴訟。

3．利益的驅(qū)動(dòng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競相壓低審計(jì)費(fèi)用。有的事務(wù)所收費(fèi)低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個(gè)億，收費(fèi)卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)時(shí)間難以保證，審計(jì)過程偷工減料。實(shí)際上，沒有幾家上市公司年報(bào)表審計(jì)會(huì)用兩個(gè)月時(shí)間。在這種情形下，過失行為不可避免。

四、會(huì)計(jì)信息使用者對審計(jì)結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對審計(jì)質(zhì)量的期望值越來越高

l，會(huì)計(jì)信息使用者就是會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計(jì)單位的利益大不相同。會(huì)計(jì)信息使用者出于對自身利益的關(guān)心，常常擔(dān)心被審計(jì)單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會(huì)計(jì)信息，因而紛紛向外部審計(jì)人員尋求獨(dú)立鑒證。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)信息使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識而難以對會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會(huì)計(jì)師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

2，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真以及會(huì)計(jì)信息使用者對審計(jì)結(jié)果的過分依賴加大了社會(huì)公眾對審計(jì)質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計(jì)期望差異的擴(kuò)大．從而增加審計(jì)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：

(1)為了融資而造假。公司因?yàn)閿U(kuò)充設(shè)備或營運(yùn)周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，以便達(dá)到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個(gè)年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實(shí)際上，許多公司或上市公司沒能達(dá)到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。

(2)為操縱股票市場價(jià)格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，經(jīng)常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)，也可能是蓄意使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。

(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報(bào)表的另外一個(gè)目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤，從而以達(dá)到摘帽的目的。

從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動(dòng)機(jī)，同時(shí)市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機(jī)會(huì)。我國上市公司之所以會(huì)不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機(jī)會(huì)分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個(gè)重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時(shí)常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會(huì)計(jì)信息造假案件以及信息使用者對被審計(jì)單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會(huì)計(jì)師的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。社會(huì)公眾對審計(jì)質(zhì)量的期望加大，而審計(jì)質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計(jì)期望差異值。新晨

3．社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別也會(huì)造成法律訴訟。會(huì)計(jì)信息使用者期望法定審計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯(cuò)弊行為，即經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后，能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而注冊會(huì)計(jì)師基于自身能力和審計(jì)的固有限制，按照應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎原則，只能合理保證會(huì)計(jì)信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，因此在現(xiàn)實(shí)中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而遭受損失，往往就會(huì)把注冊會(huì)計(jì)師推上被告席。

第7篇：審計(jì)舞弊論文范文

[論文摘要]計(jì)算機(jī)在企業(yè)管理及會(huì)計(jì)信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用，給人們帶來了極大的方便和效益。計(jì)算機(jī)加快了企業(yè)信息的處理速度，提高了信息的質(zhì)量，減輕了企業(yè)處理數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)。但任何事情有利必有弊，信息系統(tǒng)舞弊案件層出不窮，并且造成損失之大觸目驚心。在我國，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及，信息系統(tǒng)舞弊案件時(shí)有發(fā)生，因此，認(rèn)識和了解信息系統(tǒng)舞弊的主要方法和手段。有利于評估與揭示被審計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。 

早在20世紀(jì)40年代。最早應(yīng)用計(jì)算機(jī)的軍事和科學(xué)工程領(lǐng)域中就開始出現(xiàn)了利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行犯罪活動(dòng)。只是較為罕見，未引起注意；到70年代中后期，計(jì)算機(jī)在全球開始普及，隨著操作系統(tǒng)簡化，人機(jī)對話功能增強(qiáng)，越來越多的人開始使用與掌握計(jì)算機(jī)；特別是進(jìn)入90年代后，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用領(lǐng)域擴(kuò)展到了銀行、保險(xiǎn)、證券、商務(wù)等領(lǐng)域，計(jì)算機(jī)犯罪呈滋生蔓延趨勢。我國從1986年開始，每年至少出現(xiàn)幾起或幾十起計(jì)算機(jī)犯罪案件，近幾年利用計(jì)算機(jī)犯罪的案件以每年30％的速度遞增，有專家預(yù)言，“在今后的5至10年時(shí)間里，我國的信息系統(tǒng)舞弊案件將會(huì)大量發(fā)生”。因此，信息系統(tǒng)舞弊是當(dāng)今社會(huì)一個(gè)值得注意的重大問題。 

 

一、問題的提出 

 

1、信息系統(tǒng)舞弊 

目前國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為：信息系統(tǒng)舞弊是指破壞或者盜竊計(jì)算機(jī)及其部件，或者利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、盜竊的行為。我國公安部計(jì)算機(jī)管理監(jiān)察司提出的信息系統(tǒng)舞弊的定義是：以計(jì)算機(jī)為工具或以計(jì)算機(jī)資產(chǎn)為對象實(shí)施的犯罪行為。前一種舞弊是利用計(jì)算機(jī)作為實(shí)現(xiàn)舞弊的基本工具，利用計(jì)算機(jī)編程進(jìn)入其他系統(tǒng)進(jìn)行騙取錢財(cái)、盜取計(jì)算機(jī)程序或機(jī)密信息的犯罪活動(dòng)。其作案手法多種多樣。如利用計(jì)算機(jī)將別人的存款轉(zhuǎn)到作案人自己的賬戶中；利用計(jì)算機(jī)設(shè)置假的賬戶，將錢從合法的賬戶轉(zhuǎn)到假的賬戶中去；掌握單位顧客的訂單密碼，開出假訂單，騙取單位的產(chǎn)品等。1979年美國《新聞周刊》曾報(bào)道，計(jì)算機(jī)專家s，m·里夫肯通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，把他人的存款轉(zhuǎn)到自己的賬戶中，騙走公司1000萬美元。后一種舞弊是把計(jì)算機(jī)當(dāng)作目標(biāo)，以計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和程序、計(jì)算機(jī)的輔助設(shè)施和資源為對象。分為破壞和偷竊等。破壞是因?yàn)槲璞渍叱鲇谀撤N目的去破壞計(jì)算機(jī)的硬件和軟件，可以用暴力方式破壞計(jì)算機(jī)的設(shè)備，也可以用高技術(shù)破壞操作系統(tǒng)及數(shù)據(jù)，導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行中斷或毀滅；偷竊是指舞弊者利用各種手段偷取計(jì)算機(jī)硬件、軟件、數(shù)據(jù)和信息。 

結(jié)合以上的論述，本文將信息系統(tǒng)舞弊定義為：以計(jì)算機(jī)或其相應(yīng)設(shè)備、程序或數(shù)據(jù)為對象，通過虛構(gòu)、制造假象或其他不正當(dāng)?shù)姆绞狡垓_他人，掠取他人財(cái)務(wù)而實(shí)施的任何不誠實(shí)的故意行為，也叫計(jì)算機(jī)犯罪。 

2、信息系統(tǒng)舞弊的特點(diǎn) 

信息系統(tǒng)舞弊呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：智能化；隱蔽性；獲利大；跨國化；危害大。 

網(wǎng)絡(luò)的普及程度越高，計(jì)算機(jī)犯罪的危害也就越大，不僅造成財(cái)產(chǎn)損失，而且也會(huì)危及公共安全與國家安全。有資料指出。目前計(jì)算機(jī)犯罪的年增長率高達(dá)30％，其中發(fā)達(dá)國家和地區(qū)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這個(gè)比率，如法國達(dá)200％，美國的硅谷地區(qū)達(dá)400％。與傳統(tǒng)的犯罪行為相比，計(jì)算機(jī)犯罪所造成的損失更為嚴(yán)重。例如，美國的統(tǒng)計(jì)表明：平均每起計(jì)算機(jī)犯罪造成的損失高達(dá)45萬美元，而傳統(tǒng)的銀行欺詐與侵占案平均損失只有1.9萬美元，一般的搶劫案的平均損失僅370美元。正如美國inter-pact公司的通信顧問溫·施瓦圖所說的：“一場電子戰(zhàn)的珍珠港事件時(shí)時(shí)都有可能發(fā)生”。因此，計(jì)算機(jī)犯罪將成為社會(huì)危害性最大，也是最危險(xiǎn)的犯罪行為之一。 

 

二、信息系統(tǒng)舞弊的一般問題 

 

(一)成因 

1、個(gè)人因素 

大部分涉及信息系統(tǒng)舞弊案件的人屬于這類情況。隨著社會(huì)的快速發(fā)展，很多人認(rèn)為壓力越來越大，負(fù)擔(dān)也越來越重，認(rèn)為收入和生活所需已“入不敷出”；也有人是染上了不良的嗜好，如賭博，而欠下了巨額債務(wù)需要償還；還有人是感到單位領(lǐng)導(dǎo)不公正，對上級不滿，而進(jìn)行伺機(jī)報(bào)復(fù)。如美國一家銀行的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，預(yù)先輸入了一個(gè)程序，其含義為：一旦自己的名字在人事檔案數(shù)據(jù)庫中查不到(即被解雇)，則對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行破壞。當(dāng)他被辭退后，銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不久就陷入了癱瘓。 

2、環(huán)境因素 

一方面單位沒有公開的政策。所以有時(shí)員工不知道自己的行為是否正確，錯(cuò)誤的行為會(huì)導(dǎo)致什么樣的后果；另一方面，單位沒有合理的人事制度，這樣有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有良好的溝通渠道。員工的工作業(yè)績沒有得到充分的認(rèn)可，沒有合理的報(bào)酬。從而降低了員工對單位的忠誠度，信息系統(tǒng)舞弊的案件也就有可能隨之發(fā)生。 

3、單位內(nèi)部制度不完善 

比如單位職責(zé)分工不明確，如果由一個(gè)人既負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)交易，又有權(quán)接觸電子數(shù)據(jù)處理，那么就存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；沒有嚴(yán)格的操作權(quán)限；系統(tǒng)的維護(hù)控制不嚴(yán)，如程序員可隨時(shí)調(diào)用機(jī)內(nèi)程序進(jìn)行修改；系統(tǒng)的開發(fā)控制不嚴(yán)格。如用戶單位沒有對開發(fā)過程進(jìn)行監(jiān)督。沒有詳細(xì)檢查系統(tǒng)開發(fā)過程中產(chǎn)生的文檔；接觸控制不完善，如應(yīng)當(dāng)避免控制系統(tǒng)的內(nèi)部用戶或計(jì)算機(jī)操作人員接觸到系統(tǒng)的設(shè)計(jì)文檔；輸出控制不健全；傳輸控制不完善等。 

4、被計(jì)算機(jī)的挑戰(zhàn)性所誘惑 

現(xiàn)在越是秘密的地方維護(hù)安全的技術(shù)投入的就越大，對于那些黑客而言，這無疑更能夠刺激他們，使他們有種新奇感，并激起其挑戰(zhàn)的欲望。美國國防部全球計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平均每天遭受兩次襲擊，美國《時(shí)代》周刊報(bào)道，美國國防部安全專家對其掛接在internet網(wǎng)上的12000臺計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行了一次安全測試，結(jié)果88％入侵成功，96％的嘗試破壞行為未被發(fā)現(xiàn)。而且現(xiàn)在越來越多的黑客敢于通過病毒與殺毒軟件公司“溝通”。甚至公然“叫板”殺毒軟件商。 

 

(二)信息系統(tǒng)舞弊的類型與手段 

1、信息系統(tǒng)舞弊的類型 

(1)非法占有財(cái)產(chǎn) 

這類案件最常見，也是較難察覺的，并極有可能造成巨額資金損失。因此不論是對會(huì)計(jì)師、審計(jì)師還是對企業(yè)管理者來說。都是最為嚴(yán)重的一種犯罪。這類案件有的是利用掌管計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之便，虛開賬戶，偽造轉(zhuǎn)賬交易，將資金轉(zhuǎn)出。如1997年3月原寧波證券公司深圳業(yè)務(wù)部的曾定文博士。利用他負(fù)責(zé)管理電腦程序編制和修改工作。從而掌握密碼系統(tǒng)的便利條件，通過密碼進(jìn)入交易程序，在自己所掌握的股東賬戶上直接下買單，透支本單位資金累計(jì)人民幣928萬元；有的是采用一種“取零技術(shù)”，國外也稱之為“意大利香腸技術(shù)”，每次都將交易的零星小數(shù)從總額中扣下，存到一個(gè)非法的賬戶中，這樣不易察覺，而且時(shí)間久了也可達(dá)到一個(gè)可觀的數(shù)目。 

(2)非法利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng) 

這類案件比較復(fù)雜，出現(xiàn)的問題和作案手法也各不相同。例如，有些程序員會(huì)借調(diào)試程序的時(shí)候，非法聯(lián)通網(wǎng)路，進(jìn)行非法轉(zhuǎn)賬；有些內(nèi)部設(shè)備維修人員借維修之便，偷竊數(shù)據(jù)，甚至非法拷貝軟件包，或者輸入某些錯(cuò)誤信息，以攪亂數(shù)據(jù)信息。2001年11月，上海市查獲全國首例利用計(jì)算機(jī)非法操縱證券價(jià)格案，案犯為了使自己和朋友獲利，在2001年4月16日。通過某證券營業(yè)部的電腦非法侵入該證券公司的內(nèi)部計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，對待發(fā)送的委托數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，造成當(dāng)天下午開市后，“興業(yè)房產(chǎn)”，“蓮花味精”兩種股票的價(jià)格被拉至漲停板價(jià)位，造成該證券營業(yè)部遭受損失295萬余元；有些程序員在設(shè)計(jì)程序時(shí)，會(huì)設(shè)計(jì)某些特定條件。并秘密地安置在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，當(dāng)滿足特定條件時(shí)。這種破壞程序就會(huì)破壞計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)或程序。如在美國港口城市米爾沃基市有一個(gè)青年團(tuán)伙，他們以該城市的電話地區(qū)代號414自我命名，采用非法手段，將這個(gè)代號輸入到許多企業(yè)、公司和政府的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中去，雖該代號最終被各單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)識別而沒有造成重大損失，但也產(chǎn)生了不少麻煩。 

(3)非法占有經(jīng)濟(jì)信息 

利用計(jì)算機(jī)操作人員或管理人員。買通其收集經(jīng)濟(jì)信息：利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)和其他電子技術(shù)，竊取偵聽到有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，如1997年10月，廣州“好又多”百貨公司電腦部副科長李建新。利用電腦技能竊取公司商業(yè)資料。并高價(jià)賣給競爭對手，最后被公安機(jī)關(guān)逮捕歸案。 

(4)未經(jīng)許可使用他人的計(jì)算機(jī)資源 

從事這些活動(dòng)的人俗稱“黑客”。2007年3月30日，美國《華盛頓郵報(bào)》報(bào)道，全球折扣零售業(yè)巨頭tjx公司承認(rèn)。在過去的1年半時(shí)間里，公司的金融數(shù)據(jù)庫不斷遭到黑客的侵襲。導(dǎo)致超過4500萬名公司顧客的信用卡信息和個(gè)人資料外泄。黑客獲取到這些信息后偽造信用卡大肆消費(fèi)揮霍：有些黑客會(huì)侵入公司的電腦系統(tǒng)中竊取機(jī)密資料，然后向受害公司勒索，visa信用卡公司就曾被勒索高達(dá)1000萬英鎊，黑客聲明，如果visa公司不合作，就會(huì)使其整個(gè)系統(tǒng)癱瘓，visa公司有8億個(gè)信用卡客戶，每年?duì)I業(yè)額近1萬億英鎊，只要其癱瘓一天，便有可能損失數(shù)千萬英鎊。 

2、信息系統(tǒng)舞弊的手段 

通常來說信息系統(tǒng)舞弊主要是以計(jì)算機(jī)為工具，運(yùn)用違法違規(guī)的手段來謀取組織或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。其直接的舞弊對象是信息。在某些情況下。舞弊是專門針對計(jì)算機(jī)本身的，通過改變計(jì)算機(jī)的硬件和軟件設(shè)施，使信息系統(tǒng)暫停、中斷，甚至導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)癱瘓。按入侵系統(tǒng)實(shí)施犯罪的途徑來劃分，可將信息系統(tǒng)舞弊的手段分為以下幾類： 

(1)篡改輸入數(shù)據(jù)舞弊 

這是最簡單、最安全、最常用的方法。這種舞弊方法并不要求舞弊者有多么高的計(jì)算機(jī)技能。只需要懂得當(dāng)數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)如何偽造、刪除、修改就可以了。主要采用的手段包括：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 

(2)利用程序舞弊 

主要采用的手段包括：木馬計(jì)；截尾術(shù)；越級術(shù)；仿造與模擬。 

(3)偷竊數(shù)據(jù)舞弊 

在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中經(jīng)常出現(xiàn)重要的數(shù)據(jù)被竊，作為商業(yè)秘密泄露給需要這種信息的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，偷竊數(shù)據(jù)者從中得到經(jīng)濟(jì)利益。主要采用的手段包括：拾遺；數(shù)據(jù)泄漏。 

(4)計(jì)算機(jī)病毒 

這是一種軟件，能造成計(jì)算機(jī)文件丟失、甚至死機(jī)。2007年某殺毒軟件公司反病毒監(jiān)測中心的報(bào)告顯示，3月以來。病毒數(shù)量又創(chuàng)新高，3月新增病毒達(dá)16000種，感染計(jì)算機(jī)1300多萬臺。根據(jù)《計(jì)算機(jī)經(jīng)濟(jì)》的報(bào)道，最具有殺傷力的病毒和蠕蟲是在最近幾年給計(jì)算機(jī)經(jīng)濟(jì)造成了重大經(jīng)濟(jì)損失的病毒，code red(2001)造成損失26.2億美元，sincam(2001)造成損失115億美元。2000年5月1日接連作亂的“i love you”病毒通過題為“我愛你”的電子郵件傳播，在極短的時(shí)間內(nèi)襲擊了亞洲、歐洲和北美洲的20多個(gè)國家，侵入電腦電子郵件系統(tǒng)的“愛蟲”被激活后，會(huì)自我復(fù)制并自動(dòng)發(fā)往受害電腦里電子郵件通訊錄上的所有地址，造成全世界近4500萬電腦操作者受到攻擊，因電腦系統(tǒng)癱瘓或關(guān)閉造成的損失約為100億美元。2006年10月16日武漢的李俊編寫了“熊貓燒香”，并將此病毒賣給他人，非法獲利10萬多元，“熊貓燒香”又稱“武漢男生”，隨后又化身為“金豬報(bào)喜”，這是一個(gè)感染型的蠕蟲病毒，能感染系統(tǒng)中的exe、com、html、asp等文件，還能中止大量的反病毒軟件進(jìn)程并且會(huì)刪除擴(kuò)展名為.gho的文件，被感染的用戶系統(tǒng)所有.exe可執(zhí)行文件全部被改成熊貓舉著三根香的模樣。 

除此之外，還有天窗、邏輯炸彈、野兔、乘虛而入、冒充、通訊竊取、后門、陷阱門等舞弊手段。

三、信息系統(tǒng)舞弊的審計(jì)與控制 

 

由于信息系統(tǒng)舞弊具有的高智能性、高隱蔽性、高危害性等特點(diǎn)，如何有效地審計(jì)和控制變得非常重要。這需要采取多方面的措施。不僅要經(jīng)常開展信息系統(tǒng)舞弊的審計(jì)，掌握各種舞弊類型的審計(jì)方法，還要完善對計(jì)算機(jī)犯罪的立法，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，采取技術(shù)防范，積極開展信息系統(tǒng)審計(jì)，提高人員素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)、人和制度三者間的有效結(jié)合。 

1、信息系統(tǒng)舞弊的審計(jì) 

對信息系統(tǒng)舞弊的審計(jì)，首先是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價(jià)，根據(jù)信息系統(tǒng)舞弊的可能途徑，找出其內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。確定被審單位可能存在的信息系統(tǒng)舞弊手段。審查時(shí)除了借鑒傳統(tǒng)的審計(jì)方法，如分析性復(fù)核、審閱與核對法、盤點(diǎn)實(shí)物、查詢及函證外，最有效的是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)有針對性地進(jìn)行審查。 

(1)對輸入數(shù)據(jù)舞弊的審計(jì) 

對輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中最常見和最普遍的一種舞弊方法。輸入類舞弊通常是利用單位內(nèi)控的弱點(diǎn)。比如職責(zé)分工不明確、接觸控制不完善、沒有嚴(yán)格的操作權(quán)限控制、系統(tǒng)本身缺乏核對控制等。在這種情況下就有可能會(huì)發(fā)生以下舞弊行為：舞弊人員將假的存款輸入銀行系統(tǒng)。增加作案者的存款數(shù)額；將企業(yè)賬號改為個(gè)人賬號以實(shí)現(xiàn)存款轉(zhuǎn)移；消除購貨業(yè)務(wù)憑證，將貨款占為己有等。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)收集輸入環(huán)節(jié)的審計(jì)證據(jù)。 

首先，抽查部分原始憑證，確定業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，判斷原始單據(jù)的來源是否合法，其數(shù)據(jù)有無篡改。其次，將記賬憑證的內(nèi)容和數(shù)據(jù)與其原始單據(jù)進(jìn)行核對，最后再進(jìn)行賬賬核對；利用計(jì)算機(jī)抽樣，實(shí)行計(jì)算機(jī)自動(dòng)校對，將機(jī)內(nèi)部分記賬憑證與手工記賬憑證進(jìn)行核對，審查輸入憑證的真實(shí)性；測試數(shù)據(jù)的完整性，計(jì)算機(jī)輸出的完整性審計(jì)，審計(jì)人員模擬一組被審單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入，并親自操作，根據(jù)系統(tǒng)能達(dá)到的功能要求完成處理過程，得到的數(shù)據(jù)與原先計(jì)算機(jī)得到的結(jié)果相比較，檢驗(yàn)兩者是否完全一致；分析性審查，對輸出報(bào)告進(jìn)行分析，看有無異常情況，比如與審計(jì)有關(guān)的賬冊、報(bào)表、上機(jī)記錄等要打印備查。 

(2)對利用程序舞弊的審計(jì) 

利用程序舞弊的人員通常具有一定的計(jì)算機(jī)知識，有的甚至精通計(jì)算機(jī)，這種舞弊有時(shí)是屬于有預(yù)謀的，如利用計(jì)算機(jī)軟件中關(guān)于計(jì)算保留小數(shù)的程序按預(yù)謀方法截取，將截尾的數(shù)值存入預(yù)先設(shè)定的賬戶；或在計(jì)算機(jī)程序中，暗地編入指令；使用越級法舞弊的人員，通常是能夠取得越級程序，并能接觸計(jì)算機(jī)，熟悉掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的人員，越級這種大能量的程序，如被作案人掌握，將十分危險(xiǎn)，因此主要是防范與控制。對于有預(yù)謀的舞弊的預(yù)防性審查主要是通過系統(tǒng)開發(fā)控制審計(jì)。另外還可用特殊的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測及認(rèn)真核對源程序。 

(3)對偷竊數(shù)據(jù)的審計(jì) 

借助高科技設(shè)備和系統(tǒng)的通訊設(shè)施非法轉(zhuǎn)移資金。對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)構(gòu)成很大威脅。通常對偷竊數(shù)據(jù)的審計(jì)的主要的方法有：檢查系統(tǒng)的物理安全設(shè)施。如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的遠(yuǎn)程傳輸數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過加密后傳輸，很容易通過通信線路被截收，應(yīng)查明無關(guān)人員能否接觸信息系統(tǒng)；檢查計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施附近是否存在有利于舞弊者舞弊的裝置與工具。如竊聽器與通訊線路上的某部分接觸、盒式錄音機(jī)、麥克風(fēng)等：查看計(jì)算機(jī)運(yùn)行的記錄日志和拷貝傳送數(shù)據(jù)的時(shí)間和內(nèi)容，了解和訪問數(shù)據(jù)處理人員，分析數(shù)據(jù)失竊的可能性，并追蹤其審計(jì)線索；調(diào)查及函證懷疑對象的個(gè)人交往，以便發(fā)現(xiàn)線索；檢查打印資料是否及時(shí)處理，暫時(shí)不用的磁盤、磁帶是否還殘留有數(shù)據(jù)。 

(4)對計(jì)算機(jī)病毒的審計(jì) 

對待計(jì)算機(jī)病毒要以預(yù)防為主。下面是預(yù)防感染病毒的一些一般性控制措施：不要使用來路不明的新軟件，不要隨意下載不明文件，不要訪問不良網(wǎng)站；對磁盤加以寫保護(hù)；在使用新的軟件之前，對其進(jìn)行檢查，以防其中含有病毒：應(yīng)及時(shí)更新操作系統(tǒng)和防病毒軟件，并定期對系統(tǒng)進(jìn)行檢查。 

2、信息系統(tǒng)舞弊的控制 

(1)完善法規(guī)體系 

加強(qiáng)反計(jì)算機(jī)犯罪的法制建設(shè)是從宏觀上控制計(jì)算機(jī)犯罪的前提。法規(guī)不健全與不完善使計(jì)算機(jī)犯罪的控制較為困難。反計(jì)算機(jī)犯罪的法制建設(shè)可從兩方面入手：一是建立針對利用計(jì)算機(jī)犯罪活動(dòng)的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于信息系統(tǒng)舞弊行為及其懲罰辦法；二是信息系統(tǒng)本身的保護(hù)法律，明確計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中哪些東西或方面是受法律保護(hù)及受何種保護(hù)。目前，我國關(guān)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理方法的法規(guī)有：《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》、《計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國際聯(lián)網(wǎng)管理暫行規(guī)定》、《計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)國際聯(lián)網(wǎng)出入信道管理辦法》、《中國公用計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)國際聯(lián)網(wǎng)管理辦法》、《專用網(wǎng)與公用網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)的暫行規(guī)定》等。我國在1997年全面修訂刑法時(shí)，在第285條規(guī)定了非法侵入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)罪：第286條規(guī)定了破壞計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能罪，破壞計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和應(yīng)用程序罪；第287條規(guī)定了利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行傳統(tǒng)犯罪。同時(shí)我國計(jì)算機(jī)安全保護(hù)條例的實(shí)施細(xì)則和金卡工程安全規(guī)范等也應(yīng)盡快制定。并且還應(yīng)當(dāng)加大宣傳法律知識的力度。以法律的威嚴(yán)震懾違法者。 

(2)單位建立完善的內(nèi)部控制制度 

內(nèi)部控制是企業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中為維護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財(cái)產(chǎn)的完整性而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施管理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等控制措施的總稱。運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)信息和其他管理信息的單位，均應(yīng)建立和健全電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)具有強(qiáng)有力的一般控制和應(yīng)用控制措施，兩者缺一不可。 

(3)加強(qiáng)技術(shù)性防范 

技術(shù)性自我保護(hù)是發(fā)現(xiàn)和預(yù)防信息系統(tǒng)舞弊的有效措施。計(jì)算機(jī)安全系統(tǒng)的強(qiáng)度取決于其中最為薄弱的一環(huán)。任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)，某一個(gè)軟件其中的某個(gè)服務(wù)，某個(gè)用戶的脆弱口令等都可能造成整個(gè)系統(tǒng)的失效。對于攻擊者而言。只要找到一處漏洞，攻擊往往就會(huì)有50％以上的成功率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，約90％的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都被攻擊過，應(yīng)加強(qiáng)安全技術(shù)防范?？梢圆捎脭?shù)據(jù)加密技術(shù)。使舞弊者即使獲取了數(shù)據(jù)也很難進(jìn)行有效的處理；可以通過備份數(shù)據(jù)，對照數(shù)據(jù)或進(jìn)行再處理，以此檢查數(shù)據(jù)有無異樣；可以通過設(shè)置防火墻來阻斷來自外部網(wǎng)絡(luò)的威脅和入侵。 

(4)提高員工素質(zhì) 

第8篇：審計(jì)舞弊論文范文

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，呼喚著人的法律意識的迅速提高，注冊會(huì)計(jì)師受到的懲罰越來越多的情況下，公眾的注意力越來越多的注意到注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，越來越多的注冊會(huì)計(jì)師深刻體會(huì)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)本身具有的特點(diǎn)和面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定了我們需要對這一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，仔細(xì)分析其原因，然后探討一些風(fēng)險(xiǎn)防范措施和辦法，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的存在，影響會(huì)計(jì)師審計(jì)的聲譽(yù)，阻礙了國家發(fā)展和審計(jì)行業(yè)的崛起。

（一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

在注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計(jì)單位，以獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會(huì)導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊會(huì)計(jì)師由于利益的驅(qū)使而失去了獨(dú)立。企業(yè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟(jì)利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師失去獨(dú)立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計(jì)單位合伙弄虛作假。

（二）被審計(jì)單位本身存在風(fēng)險(xiǎn)

首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，而風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但往往難以逃脫對注冊會(huì)計(jì)師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時(shí)會(huì)計(jì)直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會(huì)留下任何痕跡。減少手工勞動(dòng)的工作會(huì)導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財(cái)務(wù)舞弊是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。

（三）注冊會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平

技術(shù)性很強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，要求參與人員有較深厚的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和法律知識基礎(chǔ)和有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，風(fēng)險(xiǎn)將不可避免。我國的審計(jì)事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時(shí)間，取得資格考試門檻不高，許多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識，這些和對審計(jì)人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立和完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制體系

首先，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的危害；其次對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計(jì)對象內(nèi)部控制制度不健全，審計(jì)條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計(jì)工作。

（二） 遵守職業(yè)道德，提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計(jì)人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計(jì)工作面臨的所有主、客觀因素，使審計(jì)活動(dòng)符合法定程序，審計(jì)評價(jià)合乎依據(jù)和規(guī)章，審計(jì)得出客觀、公正的結(jié)論。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)常常進(jìn)行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行制度規(guī)范，從行為上約束審計(jì)人員，以有效防止注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通

承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進(jìn)行綜合行業(yè)分析，對他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進(jìn)行綜合分析后才能來決定是否承接審計(jì)邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的低，反之亦然。

良好的溝通是對已經(jīng)接受邀約的客戶一個(gè)重要方法，根據(jù)實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時(shí)的消化和解決財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，既解決了客戶的實(shí)際困難，也在事實(shí)上控制了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為

用風(fēng)險(xiǎn)評估來選擇客戶，更好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會(huì)計(jì)差錯(cuò)和更正假賬，簽署風(fēng)險(xiǎn)直接對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)有影響。簽訂之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位進(jìn)行一些了解，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險(xiǎn)評估經(jīng)驗(yàn)的積累，完善風(fēng)險(xiǎn)評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評估的行為，以確保簽約風(fēng)險(xiǎn)制度上最小化。

通過注冊會(huì)計(jì)師對重要項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個(gè)人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個(gè)人喜好產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

嚴(yán)格推行復(fù)核的三級制的實(shí)施，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對現(xiàn)行的三級審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度）。消除人為因素對審計(jì)結(jié)果干擾，并確保三級復(fù)核實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是一個(gè)理論問題，還是一個(gè)實(shí)踐問題。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施既包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，也涉及到社會(huì)的各個(gè)方面。在許多情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的評估，審計(jì)證據(jù)和收集主要依靠注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，收集審計(jì)證據(jù)的方法的數(shù)量，具有很強(qiáng)的主觀性。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對審計(jì)工作的指導(dǎo)意義指導(dǎo)極大。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：審計(jì)舞弊論文范文

張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導(dǎo)師、博士后聯(lián)系導(dǎo)師，國務(wù)院政府特殊津貼專家。1981年9月考入原湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院(現(xiàn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué))財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)，1985年7月畢業(yè)后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計(jì)學(xué)至今，1994年6月獲會(huì)計(jì)學(xué)(審計(jì)方向)博士學(xué)位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評為博士生導(dǎo)師，博士后流動(dòng)站合作研究導(dǎo)師。張龍平現(xiàn)任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長、審計(jì)研究所所長、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)紀(jì)律檢查委員會(huì)委員和校職稱評定小組成員、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)中國經(jīng)濟(jì)安全監(jiān)管研究中心會(huì)計(jì)監(jiān)管研究室主任等；兼任國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)工商管理學(xué)科評議組成員、教育部審計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位(MAud)教育指導(dǎo)委員會(huì)委員、中國審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)資深委員、中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(含審計(jì)準(zhǔn)則)起草小組專家成員、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家、中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家、中國審計(jì)署國家審計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)咨詢專家組成員、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督專業(yè)委員會(huì)副主任委員、中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)委員會(huì)委員、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)會(huì)長、中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事、湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長、湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長等。

張龍平教授長期以來緊密圍繞審計(jì)學(xué)來開展科學(xué)研究，在大學(xué)審計(jì)教學(xué)、科研以及我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則制定和社會(huì)服務(wù)等方面，作出了顯著貢獻(xiàn)，是全國知名的中青年審計(jì)專家，研究方向包括審計(jì)學(xué)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論(特別是審計(jì)基本理論)、西方審計(jì)制度與準(zhǔn)則(特別是IAASB的文告)、中國審計(jì)制度與準(zhǔn)則、資本市場舞弊審計(jì)技巧、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與品質(zhì)提升、內(nèi)部審計(jì)績效改進(jìn)路徑等。

張龍平教授對審計(jì)學(xué)有針對性地進(jìn)行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》等學(xué)術(shù)刊物上獨(dú)立或作為第一作者發(fā)表專業(yè)論文170余篇，其中國家級15篇?！墩撠?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系》、《論社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)》、《審計(jì)質(zhì)量特征及其對質(zhì)量控制思想的影響》等論文在會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)術(shù)界引起了較大的反響。張龍平教授編寫和參編著作50余部，專著《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)控制系統(tǒng)研究》是我國第一本系統(tǒng)探討中國注冊會(huì)計(jì)師制度的專著。張龍平教授站在有力保障和推動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和資本市場健康發(fā)展的角度，借鑒審計(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用系統(tǒng)的方法和各種控制手段，提出加強(qiáng)我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量及其工作管理的指導(dǎo)框架和基本構(gòu)想。他認(rèn)為審計(jì)控制的目標(biāo)是提高已審財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度，盡量減少信息風(fēng)險(xiǎn)，使報(bào)表使用決策者不致失誤；主張審計(jì)控制系統(tǒng)由宏觀控制子系統(tǒng)、中觀控制子系統(tǒng)和微觀控制子系統(tǒng)構(gòu)成；提出中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、省級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)分別成為這三個(gè)子控制系統(tǒng)的主體，并對各子系統(tǒng)的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內(nèi)容和方法進(jìn)行了研究。張龍平教授提出的觀點(diǎn)對于完善我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度有重要參考價(jià)值。

作為中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)資深專家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財(cái)政部5個(gè)法規(guī)制定項(xiàng)目：“注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”、“違反法規(guī)行為”審計(jì)準(zhǔn)則；“存貨監(jiān)盤”審計(jì)準(zhǔn)則、“會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則、“歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制”準(zhǔn)則，還參加7其他所有的獨(dú)立審計(jì)等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則的起草制定的全過程的工作。張龍平教授主持完成國家級，省部級課題20多項(xiàng)，負(fù)責(zé)主持的《審計(jì)學(xué)》課程于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國家級精品課程”；其和李璐副教授共同負(fù)責(zé)主持的《現(xiàn)代審計(jì)學(xué)》于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國家級雙語示范課程”。其任負(fù)責(zé)人建設(shè)的《審計(jì)學(xué)》教學(xué)團(tuán)隊(duì)于2010年被湖北省教育廳批準(zhǔn)為“湖北省級優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)”。

天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認(rèn)可，他曾獲國家教育部1999年首屆全國百佳“高校青年教師獎(jiǎng)”、國家級重點(diǎn)學(xué)科和財(cái)政部重點(diǎn)學(xué)科　中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)“會(huì)計(jì)學(xué)”學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省有突出貢獻(xiàn)中青年專家、湖北省優(yōu)秀教師、財(cái)政部部屬院校首批跨世紀(jì)學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省高等學(xué)?？缡兰o(jì)學(xué)科帶頭人、入選湖北省新世紀(jì)高層次人才工程第二層次等榮譽(yù)稱號。