企業(yè)所得稅精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)所得稅范文

1.不符合國際稅收慣例，不能適應我國加入WTO的新形勢從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項目標準和資產(chǎn)稅務處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導致兩者實際稅負的差距，據(jù)統(tǒng)計，外商投資企業(yè)所得稅實際平均稅負一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場經(jīng)濟要求的公平稅負、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進一步進入我國，成為我國經(jīng)濟不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會計制度的關系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會計制度在職能、目標和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應市場經(jīng)濟和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會計制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認、對資產(chǎn)的稅務處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務招待費、支付給總機構的管理費都以收入的一定比例為計算依據(jù)，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項目列支標準規(guī)定過嚴，如內(nèi)資企業(yè)計稅工資標準，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴格限定等，使得為取得應稅收入而發(fā)生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機制轉(zhuǎn)換過程中的臨時性困難，對資源優(yōu)化配置的引導不足。而對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個，已經(jīng)生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優(yōu)惠范圍，越權減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負差異過大，部分企業(yè)稅負過重我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)與非試點企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國際比較及趨勢分析

1.企業(yè)所得稅制的國際比較一是納稅主體的認定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業(yè)，如個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權方面，以企業(yè)登記地或以實際管理機構或控制管理中心地為認定標準，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔無限納稅義務和有限納稅義務。

二是稅基的確定。在應稅所得與會計利潤的關系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準則通常是由會計師協(xié)會等民間組織制定，會計利潤和應稅所得差異也大，在“成文法”國家，因為會計制度以官方的法規(guī)為主體，應稅所得和會計利潤相當接近。

三是稅率結構。世界上大多數(shù)國家實行比例稅率，有些國家仍保留累進稅率，主要出于財政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財政收入的需要。在比例稅率的運用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費用的列支。對存貨的計價，許多國家都允許在先進先出法、后進先出法、加權平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國家則明確不能采用后進后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計提折舊，實行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產(chǎn)進行第一年基礎攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實際可使用年限，有的國家對固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國家實行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢19世紀80年代中期以來，世界各國相繼進行了所得稅制改革，其主要特點是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業(yè)稅收負擔，刺激投資，達到增加供給、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。美國于1986年進行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經(jīng)濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國公司所得稅的基礎稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國的稅制改革無疑對西方國家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟科學出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進稅率演進為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個成員國都實行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負水平。企業(yè)所得稅的稅負在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導致的稅負降低，而是整個稅率制度決定的稅收負擔降低。因為，一方面是當代各國經(jīng)濟的開放度越來越大，另一方面當代政府的管理理念與政府目標是增強本國企業(yè)在國際市場上的競爭力，保護本國企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報酬成消長關系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業(yè)和經(jīng)濟增長問題，都競相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題企業(yè)所得稅稅負水平的設計、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個基本問題，即企業(yè)所得稅在整個稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對公平效率目標的側(cè)重點以及對經(jīng)濟管理模式的選擇都會影響企業(yè)所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段，不同的稅種對資源配置和收入分配有著不同影響，一般認為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個社會市場功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應，那么非中性稅收只會妨礙市場對資源的有效配置。但現(xiàn)實情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應，需要政府的經(jīng)濟調(diào)節(jié)彌補市場機制的缺陷，這時，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運用所得稅稅收政策對資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報酬率，引導資源的合理流動。而各國所得稅制度和稅負水平的差異，使得低稅負國對資本、技術、勞務、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國際間的流動。由此可見，我國企業(yè)所得稅需要在與整個稅收體系的協(xié)調(diào)中設計稅負水平，從國家的經(jīng)濟政策導向出發(fā)設計相應的稅收優(yōu)惠政策。

2.應納稅所得額與會計利潤的原則性差異應納稅所得額與會計利潤都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會計利潤的計算依據(jù)是企業(yè)會計準則，它的服務對象是投資者、債權人和相關的經(jīng)濟利益人，應納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項稅法條款，它的服務對象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟利益關系，兩者對信息質(zhì)量特征的要求、對收益的確認和計量等方面的基本原則存在差異。確定應稅所得的原則與會計利潤存在某些共同之處，如權責發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認重要性原則，只要是應稅收入和不得扣除的項目，無論金額大小，都需按稅法計算應稅所得；二是稅法有限度的承認謹慎性原則，而強調(diào)確定性原則，如合理估計的或有負債允許在計算利潤時扣除，而不得在稅前列支。三是會計利潤強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，對外在的表現(xiàn)形式不能真實反映經(jīng)濟實質(zhì)時，應以反映經(jīng)濟實質(zhì)為原則。這時會計利潤的計算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應稅所得時，有時更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計稅收入和稅前扣除的確認，稅法必須以某種標志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計入當期應稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性的客觀要求。四是稅法強調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項成本費用的列支標準和對關聯(lián)交易非公允價格的納稅調(diào)整實際上是對會計利潤確認原則中實際成本原則的修正。應納稅所得額與會計利潤之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設計，既要注意稅法與企業(yè)會計準則及會計制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對獨立要求。

3.設計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標與原則一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國進一步對外開放和促進經(jīng)濟增長中的作用。加入WTO，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作，也將面臨更嚴峻的挑戰(zhàn)。WTO組織和制度的構建以盡量不干預市場機制運行為宗旨，同時，WTO也允許在特定情況下對對外貿(mào)易的干預和對本國產(chǎn)業(yè)實行合理與適度的保護。我們在履行對WTO成員國承諾義務的同時，應充分利用WTO規(guī)則給予發(fā)展中國家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國經(jīng)濟的國際競爭力，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點，對于一些時效性強的政策鼓勵適宜使用財政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時效性和制度調(diào)整的適應性問題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關于稅率的選擇目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應當適當降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個稅收體系中的地位看，不應使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小，會導致實施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時，我國企業(yè)所得稅稅率水平應與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個國家或地區(qū)，10個國家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務處理的方法和標準建立一套完整的獨立于企業(yè)財務會計制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應對計稅收入的確定、扣除項目的范圍和標準、資產(chǎn)的稅務處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)

一、獨立的稅法體系。具體來說：

一是計稅收入的確定。由于會計利潤旨在反映企業(yè)的經(jīng)營成果，理應嚴格按照權責發(fā)生制原則確認收入的實現(xiàn)，而納稅義務的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟建設服務的宗旨，順應企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應稅收入確定時，適當兼顧收付實現(xiàn)制原則。如對應收未收的銷售收入、對金融企業(yè)應收未收的利息收入、對接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值所取得的經(jīng)濟利益等項目，可以在限定條件下適用收付實現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應收未收利息才按實際收到利息計算應稅所得，對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值部分，金額較大的，可按期分攤計入應稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標準。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計稅工資，取消對公益性、救濟性捐贈的限額；在融資利息方面，對不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機構借款等，只要是合理合法，都是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應得到足額補償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對關聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應加以限定。

三是規(guī)定對資產(chǎn)的稅務處理。調(diào)整對固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進企業(yè)設備更新和技術改造。隨著技術進步的加快，無形資產(chǎn)的實際有效期限將越來越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導向。稅收優(yōu)惠政策應體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵技術進步和經(jīng)濟結構的優(yōu)化升級，促進國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時效性強的特點，稅法只對稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應由國務院結合國民經(jīng)濟發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應加以清理，取消政策目標不明確以及已經(jīng)不合時宜的臨時性優(yōu)惠措施。如對發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動現(xiàn)在應該取消的經(jīng)濟特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術開發(fā)費的加計扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對外國投資者的稅收優(yōu)惠，應關注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應問題。兩法合并，必將帶來各經(jīng)濟主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟主體提供相對穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時期內(nèi)實行超稅負稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財政體制與財政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟利益關系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應性調(diào)整，從而影響我國經(jīng)濟的方方面面。

【參考文獻】

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第2篇：企業(yè)所得稅范文

關鍵詞：企業(yè)所得稅；收入；費用；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0088-02

稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法賦予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，從中選出合適的稅收方法，而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。企業(yè)所得稅是中國的主體稅種，企業(yè)應合理降低納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃的前提是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法條款為研究對象，對不同的納稅方案進行全面精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對此要堅決加以反對和制止。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是理解稅收條款要全面、準確，不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施的合法性，是否符合稅收法律相關規(guī)定。三是要把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前，選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動等的周密精細的籌劃來實現(xiàn)節(jié)稅目的；而不能選擇在納稅義務已經(jīng)發(fā)生，再通過采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。

（二）節(jié)稅效益最大化的原則

要把稅收籌劃放在全部經(jīng)營中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。有人認為企業(yè)納稅越少越好，進行稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點。其實不然，在現(xiàn)實生活中，企業(yè)最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何事都有兩面性，風險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，相反有時反而會導致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是稅負方案進行設計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

（三）籌劃性原則

籌劃性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中， 企業(yè)所得稅是按年征收的，納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對應納稅所得額先作出籌劃的可能性。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。但是如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須把握好籌劃在先的原則。

二、企業(yè)所得稅籌劃的方法

稅務籌劃的根本目的是減輕稅負，并實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此利用好相關政策進行企業(yè)所得稅籌劃，具有非常重要意義。從中國目前會計政策及稅收政策來看，企業(yè)所得稅籌劃方法主要有以下兩種。

（一）利用會計政策型

由于會計政策具有選擇權，企業(yè)對于同一項活動可以根據(jù)實際情況自主選擇會計處理方法。

1.用計提固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃

資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應納稅所得額的重要項目，資產(chǎn)計價和固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。首先，固定資產(chǎn)的計價，會計制度有明確的規(guī)定，但是在具體實務中，不要將裝修費等可以具體化費用的內(nèi)容計入固定資產(chǎn)中，而應一次性計入成本費用中，這樣就可以準確核算成本費用和應納稅所得額，起到稅務籌劃的作用。其次，折舊年限即固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限包含了很多人為控制的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限可以加速成本收回，使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆遠期貸款。即便稅率發(fā)生變動，延長折舊期限也可節(jié)稅。

2.存貨計價方法的稅收籌劃

存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應稅收益，進而影響企業(yè)的應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法。不同的計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，在價格平穩(wěn)或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。具體來看，當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負擔，當價上下波動時，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應納稅額上下波動。

3.收入確認期限方法的稅收籌劃

會計收入確認可以采用不同的時期，一旦收入被確認，不管資金是否回籠，都需要上繳應繳的稅款，加大企業(yè)應繳稅額，減少了稅后利潤。所以說收入的確認也要根據(jù)具體情況，進行稅收籌劃。比如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認收入，為了實現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，從而可以在不同時期確認收入，實現(xiàn)遞延納稅，減少納稅額，增加企業(yè)稅后利潤。

4.投資核算不同方法的稅收籌劃

企業(yè)長期投資股權的會計核算方法有兩種：成本法和權益法。成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益； 而權益法無論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少，均應在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。由此可見，采用成本法的企業(yè)就可以將應由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應補繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅； 而國家稅收應于收益實現(xiàn)當期就相應實現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，這都為企業(yè)帶來一定的好處。

5.計提壞賬準備的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營時常有發(fā)生壞賬的情況，壞賬損失的處理主要有：備抵法、直接沖銷法、賬齡分析法等。如采用備抵法可將應納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。但應注意的是發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)取得稅務機關部門認可后，才可作為壞賬損失，用于沖減應納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳，并不是所有壞賬都能作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。

（二）利用稅收政策型

目前，中國稅收政策對于企業(yè)繳納所得稅方面，具有許多減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)實際情況自主選擇適當?shù)亩愂照摺?/p>

1.投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

財稅[2008]48文規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。對于有技術改造需要，又符合國家有關產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，其完全可利用該政策，實現(xiàn)少交企業(yè)所得稅，增加企業(yè)利潤的目的。

2.利用虧損彌補的稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得進行彌補； 下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。”這一條例適用于各種不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。

3.利用投資行業(yè)的不同實現(xiàn)稅收籌劃

國家稅務總局2012年12號文規(guī)定對于設立在西部的國家鼓勵類企業(yè)且當年主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%的企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅時在2011 —2020 年間減按 15%征收所得稅；財稅[2008]149號文規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實力選擇不同的行業(yè)，進行稅收籌劃，實現(xiàn)合理避稅。

4.用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應用；民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；除此之外，還有一些現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結合本企業(yè)的實際情況加以籌劃。

參考文獻：

[1] 談多嬌.稅務籌劃在會計核算中的運用[J].財政與稅務，2003，（1）.

[2] 王靜.企業(yè)集團稅收籌劃分析[J].財政與稅務，2003，（11）.

第3篇：企業(yè)所得稅范文

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國企業(yè)有必要進行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個方面：第一，我國稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國對相關產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠納稅，而且，對這些進行技術研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費用還有安置一些特殊工人的費用可以享受加計扣除、減計收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標準。我國新企業(yè)所得稅法要求在我國原有企業(yè)所得稅法下國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標準的基礎上進行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業(yè)公平性。因此，更好的運用一些有力的政策，幫助企業(yè)進行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。進行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強其自身在社會主義市場經(jīng)濟中的競爭力，更好的確保企業(yè)財務目標的實現(xiàn)。

最后，企業(yè)進行納稅籌劃探討可以增強企業(yè)的經(jīng)營管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。進行企業(yè)納稅籌劃，也是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運作貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程的始終，提高企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)能力，促進企業(yè)的運轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業(yè)納稅人在我國憲法和法律的規(guī)定下，對企業(yè)在運行的過程中，所要進行的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、組織機構以及理財這些行為和經(jīng)濟業(yè)務的涉稅事項提前進行預算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負擔，從而，促使我國企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。因此，我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要安排專業(yè)人員進行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進而，讓我國企業(yè)可以在發(fā)展的過程中實現(xiàn)利益最大化。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，一定要先對我國企業(yè)所得稅稅法有一個非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實現(xiàn)正確、科學、合理地納稅籌劃。

第二，我國企業(yè)納稅籌劃是一種預見性的行動，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進行的活動，納稅人在對國家稅法有一個充分透徹了解的基礎上，利用一些必要的財務知識，對企業(yè)納稅進行合理的預算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤。總之，就是通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有計劃地設計、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預見性的活動，所以，納稅籌劃具有一定的風險性。如果說，我國企業(yè)進行納稅籌劃方面的技術人員對我國的稅法沒有一個透徹的了解，就會造成我國企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會導致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風險性。

四、企業(yè)實現(xiàn)正確納稅籌劃的對策

首先，企業(yè)要對我國新企業(yè)所得稅法有一個充分的了解。我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要組織好企業(yè)相關人員進行新企業(yè)稅法的學習，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來進行企業(yè)納稅籌劃，從而，實現(xiàn)企業(yè)承擔最少的納稅負擔，爭取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。

其次，國家要加強對企業(yè)的監(jiān)管，積極對企業(yè)進行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業(yè)可以進一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關專業(yè)人員對我國稅法進行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行納稅籌劃。

第4篇：企業(yè)所得稅范文

隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業(yè)重點關注的問題。因此，稅務籌劃就成為企業(yè)理財、經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務籌劃的意義更為重大。

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業(yè)性的特點。

二、企業(yè)所得稅稅務籌劃的法律環(huán)境

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標準；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點向基礎產(chǎn)業(yè)及國家鼓勵投資的項目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進行經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃提供了條件。

三、企業(yè)所得稅稅務籌劃的策略

（一）科學合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略

新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎上同時規(guī)定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優(yōu)惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過籌劃經(jīng)營規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負，同時國家也達到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。

1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，企業(yè)在設立時應認真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時，可通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。

2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術企業(yè)的優(yōu)惠利率。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)應當擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項規(guī)定，企業(yè)在設立、投資等經(jīng)營活動中應結合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

（二）縮小應稅收入，合理調(diào)整收入確認時間策略

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應稅收入

企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。

2.合理調(diào)整收入入賬時間，延期納稅

稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風險，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。

（三）合理利用稅前扣除限額的策略

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2％以內(nèi)工會經(jīng)費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓等方式，在提高職工待遇的同時實現(xiàn)減稅的目的。但應注意，以上支出均為當期實際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。

2.適時進行公益性捐贈。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予扣除。企業(yè)適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現(xiàn)節(jié)稅目的。但應注意：企業(yè)必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。

（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結構的策略

1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機構、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進行籌資，企業(yè)所承擔的稅負最輕。

第5篇：企業(yè)所得稅范文

【關鍵詞】減稅 財政收入 企業(yè)所得稅 【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A

近年來，我國經(jīng)濟增長率下滑，許多企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳，利潤率下降。企業(yè)投資的積極性降低，資金不愿進入實體經(jīng)濟，而是大量流入房地產(chǎn)業(yè)。降低企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)活力，已經(jīng)迫在眉睫。當前，企業(yè)稅收名目眾多，降低哪一種稅最能有效降低企業(yè)負擔呢？答案是企業(yè)所得稅。然而，降低企業(yè)所得稅尚未引起足夠的重視。

企業(yè)所得稅對經(jīng)濟負面影響很大

企業(yè)所得稅是對公司的資本所得和利潤征收的稅。關于企業(yè)所得稅的歸宿，著名的哈伯格定理認為，政府向企業(yè)征收所得稅使公司資本回報率下降，促使資本向非公司部門轉(zhuǎn)移；而由于資本回報遞減規(guī)律，非公司部門的資本回報率也下降。因此，企業(yè)所得稅完全由所有資本共同承擔。

一些建立在各種動態(tài)模型之上的經(jīng)濟分析認為，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟的負面影響很大。第一，企業(yè)所得稅會增加企業(yè)負擔，降低實際投資回報率，從而降低企業(yè)的投資意愿，導致資本積累放緩，經(jīng)濟增長率下降。第二，資本積累的下降會降低勞動生產(chǎn)率，影響工資，導致居民幸福指數(shù)的下降。也有研究認為，最優(yōu)的企業(yè)所得稅應該是零。當然，如果企業(yè)所得稅的收入使用得當，例如用于人力資本積累以及急需的基礎設施，征收企業(yè)所得稅也未嘗不可，但不可過度。經(jīng)合組織（OECD）2010年的一份研究報告發(fā)現(xiàn)，對經(jīng)濟增長危害最大的稅種依次是企業(yè)所得稅和個人所得稅；對經(jīng)濟增長危害最小的稅種依次是財產(chǎn)稅和消費稅。

近20多年來，我國企業(yè)所得稅規(guī)模不斷擴大。企業(yè)所得稅占總稅收的比重也從1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的該項占比數(shù)據(jù)20.7%為例，當年經(jīng)合組織國家的平均值僅為7.8%。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計，企業(yè)所得稅占總稅收的比重，德國為4.2%、法國為4.5%、英國為7.5%、美國為10%、西班牙為5.9%、芬蘭為4.4%、匈牙利為3.9%，都大幅低于中國。

從企業(yè)所得稅占GDP的比重，也能看出中國企業(yè)所得稅負擔的沉重。中國2014年企業(yè)所得稅占GDP比重為3.8%，比經(jīng)合組織國家的平均值2.8%高出一個百分點。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計，企業(yè)所得稅占GDP的比重，德國為1.5%、法國為2.0%、英國為2.5%、美國為2.6%、西班牙為2.0%、芬蘭為 1.9%、匈牙利為1.5%，均低于中國。

中國的企業(yè)所得稅率與周邊其他國家和地區(qū)相比也較高。德勤會計師事務所資料顯示，2016年中國企業(yè)所得稅率為25%，相較之下，日本為23.9%，韓國為22%，俄羅斯為20%，泰國為20%，越南為20%，新加坡為17%，香港地區(qū)為16.5%，臺灣地區(qū)為17%，均低于中國內(nèi)地。

降低企業(yè)所得稅是減輕企業(yè)負擔的最有效途徑

當前，減輕企業(yè)負擔的必要性和緊迫性得到人們普遍認可，但是在降低哪些稅種方面還認識不清。有觀點認為應降低企業(yè)的增值稅，也有觀點認為應降低企業(yè)的養(yǎng)老金等社會保障負擔。然而，增值稅和社會保障貢獻并不是減輕企業(yè)負擔的核心。

和歐盟許多國家一樣，我國的增值稅是消費型的。企業(yè)能夠通過提高物價，將增值稅負擔轉(zhuǎn)嫁給消費者，由消費者承擔。這就是人們把增值稅稱為消費稅的原因。降低增值稅會降低物價，增加消費需求量，而對企業(yè)負擔的影響較小。社會保障繳費以雇員工資為基數(shù)，企業(yè)可以通過工資的變化將社會保障繳費的負擔轉(zhuǎn)嫁給雇員。社會保障繳費的降低，會提高員工的工資，對企業(yè)的影響也較小。

前面提到，企業(yè)所得稅是完全由資本負擔的稅種，是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響的稅種，因此降低企業(yè)所得稅才是減輕企業(yè)負擔最有效的途徑。而且，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟負面影響最大，降低企業(yè)所得稅對整體經(jīng)濟發(fā)展有好處。

從世界范圍來看，近三十年來各國的企業(yè)所得稅稅率大多呈下降趨勢。OECD資料顯示，各國企業(yè)所得稅率都在下降。例如，從2000到2016年，英國企業(yè)所得稅率從30%下降到20%，德國從52.03%下降到30.18%，瑞典從28%下降到22%，挪威從28%下降到25%，芬蘭從29%下降到20%，愛爾蘭從24%下降到12.5%，捷克從31%下降到19%。

企業(yè)所得稅的下降，有效地促進了經(jīng)濟發(fā)展。經(jīng)合組織（OECD）2010年的研究報告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅減少，投資會增加，人均GDP也會顯著增加。尤其值得注意的是，美國總統(tǒng)特朗普最近宣布要將美國企業(yè)所得稅率降低到15%或20%。如果特朗普兌現(xiàn)自己的減稅諾言，美國企業(yè)的爭力將大大加強。其他國家若不相應降低自己的企業(yè)所得稅，其企業(yè)的國際競爭力將大大降低。

如何克服降低企業(yè)稅負對財政收入的影響

我國降低企業(yè)所得稅可以從縮小稅基和降低稅率兩個角度來考慮。目前，我國企業(yè)所得稅稅基偏大。我國企業(yè)所得稅相關法律規(guī)定，在計算企業(yè)的應納稅所得額時，成本、費用、損失、按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐款、存貨成本等可以扣除，而股息、紅利、特許權使用費、部分固定資產(chǎn)折舊等項目不能扣除。實際上，可以通過擴大企業(yè)成本中允許稅前扣除的項目范圍，縮小稅基，降低企業(yè)稅負。同時，可以通過降低企業(yè)所得稅率來減輕企業(yè)負擔。中國的企業(yè)所得稅率為25%，應該適當降低企業(yè)所得稅稅率，從而給企業(yè)更大的發(fā)展空間和投資動力。

此外，我國也可以像美國一樣，采用更加完善的累進企業(yè)所得稅率，給予不同規(guī)模企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠，減輕中小企業(yè)負擔。同時，應該給實體經(jīng)濟企業(yè)更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，鼓勵實體經(jīng)濟企業(yè)發(fā)展壯大。

我國企業(yè)稅負降低存在一些困難，主要是影響財政收入。企業(yè)所得稅是我國第二大稅種，在財政收入中舉足輕重。最近，我國財政收入增長大大放緩，2016年財政收入增長率僅為4.5%，創(chuàng)下近三十年來財政收入增長率的最低記錄。如果降低企業(yè)所得稅，財政收入增長率會進一步受影響。另外，我國處在城市化的過程中，基礎設施建設支出需求很大，需要財政收入。

如何克服這個困難呢？一是開拓新的稅源。我國個人所得稅占總稅收的比重較低，據(jù)統(tǒng)計，2015年僅占6.9%。而同年美國聯(lián)邦個人所得稅占到總稅收的47%。我們應該完善個人所得稅體制，增加個人所得稅收入。另外，我國也應完善個人財產(chǎn)稅立法，使個人財產(chǎn)稅成為地方政府可靠的稅收來源。

二是減少政府開支，縮小財政收入規(guī)模。加上社會保障收入和政府基金收入，我國政府財政收入占GDP的比重2015年達到36%左右，比許多歐洲發(fā)達國家小，但比美國大，比亞洲的新加坡、馬來西亞、泰國、印度等大得多。所以，縮小財政收入規(guī)模尚有余地。另外，在經(jīng)濟增長放緩之時，降低企業(yè)稅負、縮小政府規(guī)模也不失為合理有效的財政政策。

三是努力發(fā)展經(jīng)濟，增大稅基。經(jīng)濟發(fā)展快了，財政收入自然會上去。曾幾何時，我國財政收入年增長率達到30%左右，我們甚至為財政收入增長過快發(fā)愁?？梢?，我們應該聚精會神發(fā)展經(jīng)濟。值得注意的是，降低企業(yè)稅負會促進經(jīng)濟發(fā)展，從而擴大稅源，彌補降低企業(yè)所得稅造成的稅收損失。

（作者為北京大學國家發(fā)展研究院教授，北京大學中國公共財政研究中心主任）

【參考文獻】

第6篇：企業(yè)所得稅范文

關鍵詞：企業(yè)；所得稅；納稅籌劃；策略

隨著我國稅收制度、征稅系統(tǒng)的不斷完善，規(guī)范合理的稅收籌劃也逐漸變得更加重要，尤其是對企業(yè)所得稅的籌劃工作。企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項重要稅種，企業(yè)的每一筆收入、成本、費用都涉及企業(yè)所得稅。因此，各企業(yè)應加強企業(yè)所得稅納稅籌劃工作，及時關注企業(yè)所得稅稅收政策，研究制定稅收籌劃方案，防范稅務風險，減少稅費支出，降低稅務成本。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃工作內(nèi)容

（一）稅收政策方面的納稅籌劃

在企業(yè)開展各項經(jīng)營活動過程中，相應的稅額必然會出現(xiàn)，企業(yè)必須要結合相關稅收政策，以此來促進納稅工作的順利進行。我國稅收法律法規(guī)，在國家經(jīng)濟不斷發(fā)展過程中，不斷進行優(yōu)化，企業(yè)在所得稅納稅籌劃過程中，必須要對相關政策法規(guī)進行深入分析，加強相關優(yōu)惠政策的應用，將企業(yè)相關成本降至最低。因此，企業(yè)必須要提高對所得稅納稅籌劃工作的高度重視，對企業(yè)納稅數(shù)額進行有效控制，并促進企業(yè)各項運營工作的順利進行。

（二）收入方面的納稅籌劃

在企業(yè)運營發(fā)展過程中，資金流動比較明顯，而在企業(yè)獲取資金收入過程中，會產(chǎn)生相應的所得稅，并需要對相關稅款進行繳納。企業(yè)在收入方面的所得稅納稅籌劃，可以借助收入確認方式，進行合理規(guī)劃，在企業(yè)對相關資金的收入進行確認時，必須要在該特定時期進行納稅工作，但是企業(yè)納稅的數(shù)額與企業(yè)確認的收入數(shù)額的關系比較緊密，所以要對各個時期需要確認的收入數(shù)額進行合理分配，從而為各個時期需要繳納的數(shù)額進行分配提供一定的依據(jù)，將企業(yè)各個時期的稅率降至最低，促進納稅工作的順利進行，從而防止企業(yè)在收入方面浪費不必要的納稅成本。

（三）成本方面的納稅籌劃

在所得稅納稅籌劃過程中，企業(yè)必須要不斷調(diào)整運營成本。企業(yè)要將稅前列支的費用進行提升，確保成本方面的稅額最小化目標得以實現(xiàn)。企業(yè)在收益性質(zhì)的運營工作過程中，在銷售企業(yè)運營過程中的產(chǎn)品成本過程中，可以將其作為營業(yè)成本計算，企業(yè)可以扣除掉這部分費用。企業(yè)在長期運營活動過程中，要將資金的成本，結合折舊等方式，進一步規(guī)范稅額抵扣工作，避免企業(yè)稅務支出的上漲。在企業(yè)運營過程中，諸多方面都屬于運營成本，所以企業(yè)在成本方面的納稅籌劃過程中，要深入分析稅收政策的細節(jié)，使企業(yè)可以充分掌握和了解其中可抵扣部分，進而將相關稅務費用保持在合理范圍內(nèi)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的實施策略

（一）制定完善的納稅籌劃工作體系

現(xiàn)階段，我國諸多企業(yè)對納稅籌劃工作給予了高度重視，在實際納稅任務中，也對納稅籌劃工作進行了應用。我國納稅籌劃的知識體系發(fā)展時間并不長，所以整體上成熟度并不足，企業(yè)在納稅籌劃過程中，對相關工作尚未做到充分理解，所以與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)尚未緊密融合在一起。一些企業(yè)的納稅籌劃體系，僅僅體現(xiàn)在理念強調(diào)方面，諸多籌劃工作與企業(yè)實際運營出現(xiàn)了一定的脫節(jié)現(xiàn)象。企業(yè)在納稅籌劃體系構建過程中，要對我國稅收政策進行深入分析，并分析企業(yè)運營工作特點，體系的內(nèi)容要準確說明納稅籌劃工作的應用范圍、相關實施方法等，保證稅務人員可以不斷規(guī)范納稅籌劃工作。企業(yè)在結合現(xiàn)階段的稅收政策的基礎上，要將其與納稅籌劃體系結合在一起，一般來說，國家經(jīng)濟發(fā)展，會改變稅收政策，企業(yè)要不斷完善和調(diào)整工作體系，不斷提高企業(yè)納稅籌劃工作的合法性。

（二）分散利息費用

結合企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，向金融機構借款的利息支出，大都結合實際發(fā)生數(shù)進行扣除，向非金融機構借款的利息支出，如果與金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額相比較低，可以進行扣除。結合現(xiàn)行稅法和財務制度規(guī)定，在財務費用中，要核算利息支出等。在金融機構手續(xù)費無限額開支的影響下，在企業(yè)內(nèi)部由工會組織集資，一些手續(xù)費等可以分散到工會經(jīng)費之中。在為同行業(yè)互相拆借的高息支出的情況下，可以實現(xiàn)向企業(yè)之間的業(yè)務往來開支的順利轉(zhuǎn)化，在產(chǎn)品銷售費用等列支。

（三）加強加速折舊政策的應用

在新的稅務政策中，加速折舊政策發(fā)揮著極大的作用。一般來說，折舊抵稅作用比較顯著，縮短折舊年限，對于加速成本收回具有極大的幫助，對后期成本費用向前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。如果稅率具有高度的穩(wěn)定性，所得稅的遞延繳納，相當于取得了一筆無息貸款。同樣，在國家降稅的背景下，稅率的不斷下調(diào)，對于采取加速折舊來說，也能達到降低納稅成本的效果。此外，在應用“三免三減半”的優(yōu)惠政策時，延長折舊期限，要確保后期利潤與優(yōu)惠期相符，也要進行稅收籌劃，對企業(yè)稅負進行有效控制。直線法、工作量法、雙倍余額遞減法等，是最為常見的方法。如果企業(yè)集團對于當期新購入的固定資產(chǎn)，在會計核算和稅法核算中，要加強直線法和雙倍余額遞減法的應用，將加速折舊法的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，對應納所得稅額進行有效控制，不僅能降低納稅成本，而且還能降低資金使用成本。

（四）注重固定資產(chǎn)稅務策略的實施

對于固定資產(chǎn)來說，企業(yè)所購置固定資產(chǎn)，要按期計提折舊，將折舊費用計入成本費用，確保良好的折舊抵稅效果。因此，要想對企業(yè)所得稅稅基進行降低，必須要制定出可行的固定資產(chǎn)稅務處理策略。其中，對于固定資產(chǎn)購進，要更改為費用支出。增大固定資產(chǎn)價值，可以將折舊費增大，但是折舊費，要分多年計入成本，其抵稅效果難以保證。因此，對于固定資產(chǎn)購置開支，企業(yè)要轉(zhuǎn)為費用開支。例如，一次性稅前扣除政策的實施對納稅人是一項重大利好，納稅人新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。結合企業(yè)所得稅法可以了解到，固定資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務，而持有的非貨幣性資產(chǎn)，其使用時間大都在12個越以上。對于與條件不相符合的物品，要作為低值易耗品，進行合理處理，達到降低納稅成本的目的。

（五）注重防范納稅籌劃風險

對于納稅籌劃來說，屬于綜合性問題之一，其中，存在著較多的變動性因素，所以風險性特點比較突出。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中，必須要做到：首先，對籌劃方案進行深入分析?；谡w視角，納稅籌劃在企業(yè)財務管理中發(fā)揮著極大的作用，所以企業(yè)在納稅籌劃過程中，必須要做好全面分析和權衡，將其體現(xiàn)在企業(yè)整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略之中，不能過于在個別稅種中體現(xiàn)出來，也不能對節(jié)稅過于依賴。如果可供選擇的籌劃方案比較多，最佳的方案必須要確保企業(yè)整體利益的提升。其次，針對稅收政策和經(jīng)營環(huán)境的變化趨勢，要予以密切關注。一般來說，納稅籌劃手段也是比較豐富的，所以必須要做好具體問題具體分析。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境具有高度的變動性，稅收政策和納稅籌劃的條件也在不斷變化，所以企業(yè)在納稅籌劃過程中，要從自身實際情況出發(fā)，確保納稅籌劃方案制定的合理性和靈活性，為實時調(diào)整創(chuàng)造有利條件。

（六）加強納稅籌劃信息化建設

在信息技術的強大推動下，對企業(yè)稅務管理產(chǎn)生了極大的影響。現(xiàn)階段，企業(yè)的納稅籌劃在信息收集和整理方面，存在著較多的缺陷，對企業(yè)管理工作的開展產(chǎn)生了極大的阻礙。所以企業(yè)要加強數(shù)據(jù)庫的構建，借助信息化平臺，將信息化納稅籌劃水平提升上來，借助數(shù)據(jù)庫和信息化平臺，不斷提高接收和處理稅務數(shù)據(jù)的時效性，稅務人員也可以借助配套軟件，不斷提高相關數(shù)據(jù)的分析和處理效率，并予以及時反饋，不斷對企業(yè)運營模式進行調(diào)整，從而滿足企業(yè)稅務支出降低的需求。

第7篇：企業(yè)所得稅范文

關鍵詞：企業(yè)所得稅制個人所得稅制銜接

本文所說的所得稅制的銜接指的是企業(yè)所得稅制和個人所得稅制的銜接問題，這種銜接并非要求企業(yè)所得稅制與個人所得稅制在形式上統(tǒng)一為一部法律，而是要求二者在職能上更好地銜接配合，避免或減少這方面的沖突。在筆者看來，所得稅制的銜接問題源于所得稅的收入再分配職能。理由如下：從所得稅的職能來看，所得稅是國家組織財政收入的重要手段之一，除此之外還擔負著宏觀調(diào)控的職能，主要體現(xiàn)在資源配置、調(diào)節(jié)經(jīng)濟周期和收入再分配三個方面。在所得稅的上述功能中，組織財政收入是各種稅收的共同功能，其重要性由其收入額在全部稅收收入中所占的比重決定。在宏觀調(diào)控職能中，資源配置的職能主要由其他稅種擔當，所得稅被譽為經(jīng)濟運行的“自動穩(wěn)定器”，除此之外還可以作為“審慎的財政政策”的一部分，以短期的稅率調(diào)整（包括名義稅率的調(diào)整和以其他方法進行的實際稅率的調(diào)整）對經(jīng)濟運行周期進行調(diào)節(jié)。但是，這種職能的發(fā)揮主要與所得稅的總量有關，而不是與所得稅的結構有關，因此，也不應成為所得稅制銜接問題的關鍵。與之相反，所得稅的收入再分配職能的實現(xiàn)則與所得稅的結構有密切的關系，因而，也就成為了所得稅制銜接問題的關鍵所在。當前我國存在的所得稅稅收流失問題即與此有密切的聯(lián)系，而本文即以此為重點就所得稅制銜接問題進行論述，提出一些看法，并希望能夠?qū)κ杖朐俜峙?，特別是對杜絕或減輕利用所得稅制的漏洞避稅的研究具有一定的借鑒意義。

一、關于利用所得稅制的漏洞進行避稅的問題

所得額與所得稅額會出現(xiàn)不相稱的情況，其中的原因是多方面的，而所得稅制規(guī)定中存在的漏洞是其中的重要原因之一。這方面的問題主要體現(xiàn)在：（1）許多企業(yè)的所有者和工作人員將企業(yè)的資金用于個人或集體的福利乃至于生活開銷，這樣，其生活需求（在經(jīng)濟學上被稱為“效用”）的滿足中有一部分是不依賴于個人收入的。而這一部分開銷依照我國當前的企業(yè)所得稅制是要被列入企業(yè)經(jīng)營成本的，因此，這些開銷不屬于企業(yè)所得稅的稅基部分，而這些人雖然享受了實際的利益，但因為沒有采用貨幣化的形式，依照我國目前的個人所得稅制也無須繳納個人所得稅。由此不難看出，許多擁有大量資產(chǎn)的人之所以能夠不分紅也不領取高工資并非由于他們能夠“安貧樂道”，而是由于他們有辦法通過法律的漏洞在避免繳納所得稅的同時享受到高品質(zhì)的生活。同時應當注意的是，這種實際利益的獲取還存在著多和少的差別，同時，也不僅僅存在于企業(yè)。加上以非貨幣形式存在的實際利益，收入的不均等性有可能會進一步擴大。（2）許多企業(yè)年終不分紅或很少分紅，這樣，雖然股東持有的股份已經(jīng)增值，但在通過市場交易變現(xiàn)之前，并不能對其征收個人所得稅，其實際效果相當于為股東提供了一筆無息貸款，并且這樣的時間利益是與股東所持股份的數(shù)量成正比的，這也是收入的不均等進一步擴大的一個因素。

二、關于所得稅的分工

有學者提出，企業(yè)所得稅與個人所得稅在調(diào)控過程中應當有所分工，企業(yè)所得稅應當以效率為先，而個人所得稅則應當以公平為先，在所得稅體系內(nèi)部，收入的分配職能應當主要由個人所得稅來承擔。筆者同意這種看法。原因是所得稅是以所得額為依據(jù)征稅的，而企業(yè)的所得額不是衡量收入均等化的有效尺度。個人來自于企業(yè)利潤的所得既與企業(yè)的所得額有關，也與其持有的股份占企業(yè)股份的比例有關，一家企業(yè)的所得額也許是驚人的，但其股權可能是分散在成千上萬的股東手中，而一家所得額相對較小的企業(yè)其股權卻可能是高度集中的。同時，在一家企業(yè)的內(nèi)部，股東之間持有股份的比例也可能十分懸殊。因此，如果對企業(yè)所得依據(jù)其數(shù)額的大小來按累進稅率征收所得稅事實上是不科學的，這樣做會使那些持有獲利豐厚的企業(yè)的小額股份的股東承受偏重的稅收負擔而使那些在獲利較少的企業(yè)中持有大量股份的股東享受不合理的稅收利益。與之不同的是個人所得稅，由于直接以個人所得為征稅對象，可以有效識別個人的納稅能力，對其采用累進稅率可以有效地達到收入再分配的目的。

三、企業(yè)所得稅制與個人所得稅制銜接的具體措施

（一）征收適度的企業(yè)所得稅

這里“適度”的權衡主要應考慮以下幾個因素：（1）稅收調(diào)控作用的發(fā)揮是在發(fā)揮組織財政收入職能的基礎上實現(xiàn)的，后者是稅收的第一任務，考慮企業(yè)所得稅收入在全部稅收收入中占有重要的比重，其稅率不能過低。（2）企業(yè)所得稅對于股東以不分紅的手段來延期納稅所造成的消極影響有一定的糾正作用，而這種作用的發(fā)揮是與其稅率成正比的，這也是企業(yè)所得稅稅率不能過低的原因之一。（3）來自于企業(yè)所得的累積稅負應與其它類型所得的稅負大體相當，因此，企業(yè)所得稅的稅率又不能過高。由于這些因素之間存在一些矛盾，如何求得均衡就成為一個具有挑戰(zhàn)性的問題。值得注意的是，如果能夠較好地實現(xiàn)個人所得稅收入總量的增加和稅負分配的合理化，則這種均衡的實現(xiàn)會相對容易一些。因為在這種情況下，企業(yè)所得稅的稅率不能過低的原因就得到了弱化。（二）擴大個人所得稅的稅基

目前，我國的個人所得稅制中規(guī)定的來自于企業(yè)利潤的個人所得只涉及貨幣形式的所得，導致了上述提到的那種以實物分配和其它福利形式避稅情況的發(fā)生。針對類似的情況，國外學者提出了“企業(yè)內(nèi)部消費”的概念，認為這種“企業(yè)內(nèi)部消費”實際上同個人的貨幣收入一樣有助于提高個人的福利，因此應當對其征稅。與之相對應，還提出了“家庭內(nèi)部生產(chǎn)”，認為以家庭內(nèi)部生產(chǎn)來替代直接的購買，免去了商品生產(chǎn)所導致的稅收，因而，也應當對其征稅。筆者以為，“企業(yè)內(nèi)部消費”行為確實在較大程度上導致了稅收的流失，并加大了個人收入的差距，因而，有必要將超過一定限度的“企業(yè)內(nèi)部消費”列入個人所得稅的稅基，同時，為了公平起見，機關、事業(yè)性單位等存在的類似現(xiàn)象也應以相同的標準對待。在“家庭內(nèi)部生產(chǎn)”是否應當列入個人所得稅稅基的問題上，筆者持否定態(tài)度，理由是除了心理因素和社會傳統(tǒng)外還包括難于精確計算和征稅成本過高。

（三）對個人所得實行綜合課稅，并作生計扣除

由于企業(yè)所得稅應以比例稅的形式計征，對于不同的股東采取相同的稅率必然使其在實際上具有一定的累退性，而在個人所得稅階段進行綜合課稅并進行生計扣除可以使這種事實上的累退性在一定程度上得到糾正。這樣，可以較好地兼顧到一部分實際收入并不高的股東的利益，使所得稅收入再分配的職能得以強化，從而縮小調(diào)整后的收入差距。

（四）對重復征稅加以調(diào)整

①二是“以歐洲國家為代表的整體制模式，它以‘法人虛擬說’為基礎，認為應當把公司和股東作為一個整體來加以考慮。為此，這些國家采取了多種措施來盡量緩解或消除雙重征稅”。由以上兩種做法可以看出不同的國家基于不同的理論在稅法上做出了不同的規(guī)定。具體到我國，與之相對應的企業(yè)所得稅的法律制度應當采取何種方式呢？筆者以為，應當采取一種將分劈稅率制與歸集抵免法相結合的設計。具體方法是：在企業(yè)所得稅階段，采取分劈稅率制，即對留利部分和分紅部分采取不同的稅率，前者較高而后者較低，在個人所得稅階段采取歸集抵免法，用已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅的一部分抵免個人所得稅中的一部分。之所以作出這樣的法律制度設計的原因是：（1）這樣的設計有助于減輕股東以不進行年終分紅的方法來延期納稅，獲取時間利益。（2）這樣的設計可以使股東的累積負擔不至于過重。當然，這種設計也有其不足之處：采取分劈稅率制的稅率差是難以準確把握的。但是，有一條基本的原則可以遵循，那就是要與股東所能獲得的時間利益大致相當，如果稅率差過大，則會導致企業(yè)積累過少，不利于企業(yè)的發(fā)展；反之，則不能實現(xiàn)該法律制度設計的目的。

參考文獻

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第8篇：企業(yè)所得稅范文

【關鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。

一、納稅義務人構成的稅收籌劃

母公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。

二、計稅依據(jù)的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，應當對會計利潤進行調(diào)整，確定應納稅所得額。稅收籌劃應在非違法的前提下，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。

不同資本結構對扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構成；一是股權資本；二是債權資本。由于對股權資本和債權資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。

例如：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按凈利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關費用。企業(yè)應交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下：

方案一應交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬元）

應向投資者分配利潤：（50-16.5）0％=6.7（萬元）

方案二應向債權人支付利息：1000％=10（萬元）

應交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬元）

通過以上計算分析，吸收債權資本比吸收股權資本的稅負要輕。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負。

不同租賃方式對扣除金額的影響。經(jīng)營租賃和融資租賃是進行稅收籌劃應考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負較低的經(jīng)營租賃方式。

利息償還方式對扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費用，對企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當期沒有可扣除的利息費用，導致當期企業(yè)的所得稅負增加。

三、彌補虧損的稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。稅收籌劃時可利用這一補虧政策，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷的選擇權多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。

表1 單位：萬元

按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補，但只能彌補至1998年，而且1998年的利潤只能彌補1993年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補虧損后的余額應計征所得稅3.3萬元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補的虧損53.3萬元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補，只能稅后彌補。10年間企業(yè)所得稅合計為59.4萬元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表

表2 單位：萬元

兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應交所得稅：（80-20）3％=19.8萬元，2000年度應交所得稅＝903％= 29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負總額降低了8.9萬元（59.4~49.5）。

四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。”第八十七條“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目?！弊皂椖咳〉玫谝还P生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

利用安置殘疾人員享受稅收優(yōu)惠。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第九十六條：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！睔埣踩藛T的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

第9篇：企業(yè)所得稅范文

關鍵詞：稅務籌劃；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅

1.企業(yè)所得稅稅務籌劃的意義

國家稅收是國家憑借政治權利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的強制性、無償性、固定性等本質(zhì)特點決定了稅收是財產(chǎn)所有權的單方向轉(zhuǎn)移，單向性的稅收特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報，稅款一旦繳納就很難退回，這無疑是企業(yè)的一種沉沒成本，因此對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極地進行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。稅務籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅負最小化的目標。

原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，只是不同稅種的稅負彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內(nèi)在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。不難看出，從稅種來說，企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大，因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業(yè)和企業(yè)類型來說，外資企業(yè)、高新技術企業(yè)以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。

在實際工作中，我們應該從稅負彈性較大的稅種――企業(yè)所得稅入手，結合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務、減少納稅義務，或是遞延納稅義務等的目標。企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關。因此，如何充分享受所得稅法現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負擔，從而增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

2.企業(yè)設立分支機構時的企業(yè)所得稅稅收籌劃

在具體籌劃分支機構設立形式時，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標準，分支機構不再單獨繳納企業(yè)所得稅，對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，應設置分公司，這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構利潤，減輕企業(yè)所得稅稅負；對于成立初始就盈利的分支機構，應設立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如果總機構匯總起來虧損的，且新設立機構不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小，還應設立分公司，匯總沖抵總機構利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是：跨地區(qū)總分機構的企業(yè)所得稅如何匯總繳納的問題，尤其是同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構如何匯總繳納，需由省一級稅務機關進行明確匯總納稅方法。

3.企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務籌劃

3.1合理安排工資費用

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金所得總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

針對上述有關規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度可采取以下一些措施：第一，適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的規(guī)定，這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務機關對不合理支出可進行納稅調(diào)整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓的機會，努力提高職工素質(zhì)；持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。

3.2合理安排對外捐贈

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應特別注意兩點：第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應通過稅法規(guī)定的社會團體和機關實施捐贈。第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐，后支付”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一個年度，力爭稅前扣除。

4.利用企業(yè)所得稅減免政策進行稅務籌劃

為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術改造，促進產(chǎn)品結構調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可以從企業(yè)技術改造設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實行投資抵免的國產(chǎn)設備，企業(yè)仍可按原價計提折舊，并按有關規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營需要出發(fā)，對技術改造項目所需的設備應首選國產(chǎn)設備，以達到減稅效應。

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制計入管理費用在稅前扣除。企業(yè)從發(fā)展的角度考慮，應加大產(chǎn)品的研發(fā)力度，保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新，在競爭中不斷擴大市場占有率，同時又使企業(yè)所得稅支出減少。

經(jīng)國務院批準成立的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認定的高新技術企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進行投資決策時就應考慮投資企業(yè)所在的行業(yè)，以享受國家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負。

企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。

新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可免征所得稅3年。

在國家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主管稅務機關批準后，減征或免征所得稅3年。

國家針對不同納稅人的不同情況，對企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應就投資地點、投資方式、投資項目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導所稅收負擔的不同，充分結合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，以達到企業(yè)整體稅負的優(yōu)化。

以上是企業(yè)所得稅稅務籌劃中較為重要的幾個方面，但實際上企業(yè)經(jīng)濟活動的復雜性、先進性和稅法的滯后性都會使企業(yè)所得稅納稅籌劃方式多樣，因此還要從企業(yè)組織形式的稅務籌劃、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃和企業(yè)所得稅減免稅的籌劃等方面進行?？傊?，納稅籌劃是一項非常復雜的工作， 隨著市場經(jīng)濟全球化趨勢的影響，行業(yè)競爭也日趨公平和激烈，在這樣的市場環(huán)境下，通過納稅籌劃的手段達到提高效益減輕稅收負擔，從而降低成本，增加經(jīng)濟效益，爭取稅后利潤最大化，已成為目前企業(yè)能否最大限度盈利的核心競爭力之一。

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