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關鍵詞：票據(jù)稽核 促進 資金安全管理
中圖分類號：F235
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）03-109-02
隨著社會經濟迅速發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入，到醫(yī)院看病或做健康檢查的居民越來越多，票據(jù)使用越來越頻繁。任何一家“三甲”醫(yī)院，其收費票據(jù)數(shù)量之多，可用“汗牛充棟”來形容一點也不過分，它是醫(yī)院收入的主要來源，所以做好收費票據(jù)的稽核及其資金安全管理是財務管理一個重要環(huán)節(jié)。
《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》第28條規(guī)定“單位應當建立健全票據(jù)管理制度。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規(guī)定手續(xù)。單位應當按照規(guī)定設置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負責保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖?！眥1}但在實際操作過程中，有些醫(yī)院對收費票據(jù)管理意識不強，操作隨意性大，往往使得許多收費票據(jù)開具時間和繳款時間不一致，繳存款時間遠遠滯后于開票時間，這樣就增加了個人挪用公款行為發(fā)生，進而不利于醫(yī)院對資金運營正確評估和醫(yī)院經濟健康發(fā)展。筆者通過多年工作實踐經驗，將醫(yī)院收費票據(jù)稽核及其資金安全管理存在的不足和缺陷列示出來，并進行具體分析，提出解決辦法。
一、醫(yī)院收費票據(jù)稽核及其資金安全存在缺陷和不足
1.過份依賴信息化系統(tǒng)，造成票據(jù)稽核崗位形同虛設。由于辦公自動化普及，幾乎所有“三甲”醫(yī)院都形成一套完整的電腦網(wǎng)絡收費系統(tǒng)，票據(jù)稽核員認為：“電腦”比“人腦”更為準確。因此，對每天回收的票據(jù)再進行一次復核、統(tǒng)計變成“多此一舉”，所以對收費員上繳的票據(jù)只是例行公事地蓋章認可并核銷，沒有進一步進行詳細稽核。
2.缺乏明確的崗位責任制度和風險防范意識。有的單位沒有建立健全的票據(jù)稽核管理制度和明晰的稽核流程，會計人員對各自崗位職責和工作范圍理解不一，缺乏明確的崗位責任，工作范圍分不清，造成隨意性大，風險防范意識缺乏。
3.會計部門監(jiān)督不到位，約束力差。財務部門對收費票據(jù)進行會計核算時，對記賬憑證原始資料的處理時，通常只起到“核算”作用，只對收費員每日繳納的銀行繳款單與現(xiàn)金日報表進行核對，如果有銀行繳款單金額與現(xiàn)金日報表數(shù)據(jù)不相符，只對差額部份進行簡單的掛賬處理，日后沒有進一步追蹤、分析、核銷，形成了“見子打子”記賬模式，約束力差，導致收費員延期解款而形成大量資金“游離”賬外，給醫(yī)院資金安全管理帶來隱患。
4.編制有限，人員緊張，崗位安排不合理。醫(yī)院屬事業(yè)單位，人員編制受政府部門管制。由于編制有限，人員緊張，崗位安排不合理，常常一人多崗現(xiàn)象。由于兼職過多，精力受限，工作監(jiān)督不到位，對票據(jù)的購、領、用、核、銷未按規(guī)定建立完整的臺賬。如：票據(jù)管理員只負責對票據(jù)的發(fā)放和繳銷登記，對上繳的收費票據(jù)是否連號、應繳存現(xiàn)金與收入日報表是否相符，繳存款是否及時等沒有進行審核，久而久之，給不法分子提供了可乘之機，做出違法違紀行為。
二、針對收費票據(jù)稽核過程存在的缺陷和不足，提出以下解決方案
1.執(zhí)行橫向、縱向牽制制度相結合的管理方案，編制完整的票據(jù)稽核控制制度?！皩︶t(yī)院票據(jù)管理不僅要加強財務、審計部門內部復核監(jiān)督，建立健全有效的監(jiān)督約束機制，還需要有內部群體遵紀守法、外部有效監(jiān)督、執(zhí)法的良好環(huán)境，方能有效地杜絕利用票據(jù)舞弊的現(xiàn)象?！眥2}所以，編制完整的票據(jù)稽核制度和流程，使會計人員按照所規(guī)定的流程進行審核，保證審核質量不走樣。另外，由財務部門安排票據(jù)稽核員對收費票據(jù)按流程由上到下按“天”進行日常監(jiān)督審核管理，再由內部審計部門對財務部門開展的監(jiān)管工作行為是否到位進行定期或不定期抽查，“四只眼睛”辦事，雙管齊下，杜絕利用票據(jù)舞弊的現(xiàn)象。
2.執(zhí)行定期輪崗制度，禁止“終身制”現(xiàn)象。“冰凍三尺，非一日之寒”。任何一個人在某個崗位工作太久就容易洞查出該崗位所暴露出來的缺陷，容易犯錯或犯錯不易被察覺，財務部門應按月、季、年等不同時間對票據(jù)稽核和資金管理人員進行定期輪換。某醫(yī)院外勤出納因負責收繳收費現(xiàn)金長達8年之久，其利用延期繳款方式挪用醫(yī)院公款達200多萬元。因此，加強關鍵崗位工作人員輪崗制度，對其進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提升業(yè)務水平和綜合素質，杜絕違紀違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。
3.編制詳細的銀行收款業(yè)務登記簿，制定嚴格的“鎖箱”排班制度。從筆者所在的醫(yī)院多年繳款流程看，一般是由銀行指定的保安公司、醫(yī)院保安到收費處進行上門收款。為保證現(xiàn)金收款安全性，財務部門要制定好收費流程，并把“鎖箱”作為正常排班制度進行排班，設計好銀行收款業(yè)務登記簿，該表內容應該包括“現(xiàn)金繳款單張數(shù)”、“繳款金額”、“繳款人簽名”、“監(jiān)繳人簽名”、“繳款時間”等內容，收費員繳款時要逐項登記，由當班負責人進行監(jiān)督，并雙方簽字認可后鎖箱，每日下午5點由當班負責人將錢箱交保安公司送繳銀行。銀行收款業(yè)務登記簿以月為單位裝訂成冊，送財務部門存檔，便于日后審核以及繳款時間追蹤備查。
4.編制嚴格退費流程和票據(jù)作廢制度，防止舞弊風險。財務部門應編制縝密的退費流程，而且環(huán)環(huán)相扣。即收費員對手續(xù)完備、姓名、項目、金額相符的票據(jù)進行退費，經收費處負責人、領款人在退款票據(jù)上簽字（章）才能辦理退費。收費員要將當天的退款單據(jù)與作廢票據(jù)核對后與收費留存聯(lián)一并裝訂，及時將收費日報表上報，做到日清日結，財務部門的稽核會計要逐日、逐筆審核退費及其相關檢查、治療單據(jù)，相關科室要密切配合協(xié)作，對收費、退費情況進行監(jiān)督，嚴格保管好科室檢查治療單，加強管理，堵塞漏洞。對未收到款的票據(jù)作廢，將檢查或治療申請單或處方留作附件證明，由收費員、收費處負責人簽字，注明原因，以示負責。
5.建立“持續(xù)性稽核”制度，有效規(guī)避延期存款造成風險。“‘持續(xù)性稽核’源于美國貝爾實驗室研究計劃的技術概念。當企業(yè)的經營活動愈趨復雜而標準化，熟悉這些流程的員工就有發(fā)現(xiàn)能有效‘規(guī)避’控制的方法，并將其方法隱匿于這些復雜、自動化、標準化流程中?！眥3}管理者和內部稽核員要將掩蓋于標準化流程下的經營風險一一浮現(xiàn)出來，并提出解決方案，必須有新的稽核思維，持續(xù)性管理風險意識。根據(jù)現(xiàn)金管理“日清月結”原則，編制好按日、周、月持續(xù)性稽核的周期。由票據(jù)稽核員對收費員票據(jù)按“天”對其所上繳的收費票據(jù)是否連號、應繳存現(xiàn)金與收入日報表是否相符，繳存款是否及時等進行審核；會計人員按“周”、“月”對“往來賬”有余額的收費員明細科目進行梳理，養(yǎng)成記完賬“回頭看”的習慣，督促收費員盡快把應繳款項與現(xiàn)金報表之間差額繳存單位基本賬戶，及時平賬，杜絕資金長期被個人占有或挪作他用。
票據(jù)稽核及其資金安全管理作為財務管理一個重要環(huán)節(jié)，其管理水平高低，直接影響醫(yī)院財務管理效率。隨著醫(yī)院業(yè)務發(fā)展和技術不斷創(chuàng)新，對票據(jù)的管理日益多樣化、復雜化。“明者因時而變，知者隨事而制?！敝挥性诠芾碇胁粩鄤?chuàng)新，改變思維模式，對出現(xiàn)新問題進行深入分析研究，不斷推進醫(yī)院收費票據(jù)管理，才能保障醫(yī)療事業(yè)健康協(xié)調發(fā)展。
注釋：
{1}財政部.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）.財會〔2012〕21號
{2}劉煥方.加強醫(yī)院票據(jù)審計，建立健全監(jiān)管機制.中國衛(wèi)生經濟，2005.6
{3}周濟群.談持續(xù)性稽核的新實務思維.中國內部審計，2013.10
針對實際，研究制定“一二三四五”總體工作思路，即：提出了“創(chuàng)新方式、加強力度、擴大范圍、保證效果”的稽核工作理念;堅持監(jiān)督與服務并重;推行對稽核直接對象、業(yè)務管理部門、稽核人員的三重嚴格問責;構建“監(jiān)事會稽核審計部稽核大隊稽核人員”的四級責任控制網(wǎng)絡;建立一線員工的自我監(jiān)督、分社主任的實時監(jiān)督、信用社主任的直接監(jiān)督、業(yè)務科室的職能監(jiān)督、稽核審計部門的再監(jiān)督的五級監(jiān)督防范體系。
二、完善稽核工作制度
先后制定并下發(fā)了《稽核項目質量管理辦法》、《稽核現(xiàn)場檢查辦法》、《稽核人員道德準則》、《稽核員后續(xù)教育辦法》、《內部稽核章程》、《稽核員目標考核辦法》、《稽核員人盯社管理模式》、《工作人員行為失范監(jiān)察制度》、《干部職工廉政誡勉談話制度》、《xx年稽核人員目標考核辦法》等10余個規(guī)范性制度文件，有力推進了稽核工作制度化、稽核操作流程化進程。
三、創(chuàng)新稽核手段
一是建立了稽核承諾制。每次開展稽核工作，被稽核單位均要對稽核事項作出書面承諾，明確雙方職責，維護稽核的嚴肅性。全年收到書面承諾書378份。二是建立稽核整改回復制。做到查處與整改并重，對稽核檢查發(fā)現(xiàn)的問題要求在10個工作日內提交整改報告，有效地控制了違規(guī)問題“前清后欠”，屢查屢犯的現(xiàn)象。全年收到稽核整改報告96份。三是建立管理建議書發(fā)送制度。對稽核發(fā)現(xiàn)的重大問題，以監(jiān)事會名義向職能部門發(fā)送管理建議書24份，進行風險提示，提高了管理的針對性和管理效能。四是建立稽核工作例會制度。將每月第一周星期二定為稽核工作例會日，以此為平臺，定期聽取稽核人員工作匯報，總結經驗，分析問題，提出建議。并在每月主任工作會上通報稽核未整改事項，要求主任當場作出口頭說明。全年召開稽核例會12次。四是規(guī)范稽核處罰程序。為使稽核人員充分履行查處職責，全面反映暴露問題，將稽核人員發(fā)現(xiàn)的問題提交工作例會進行研究，采用統(tǒng)一處罰尺度，以“稽察通報”形式將處理結果向全轄通報。全年共編發(fā)“稽察通報”12期五是規(guī)范稽核載體。為提高稽核人員工作效率，為每名稽核人員配備電腦筆記本，統(tǒng)一制作并使用規(guī)范化的稽核工作底稿、取證記錄、資料調閱清單、稽核處罰通知書、發(fā)現(xiàn)問題移交書、稽核整改通知書等，達到了稽核工作文本的格式化、規(guī)范化、標準化。六是創(chuàng)辦“信合稽察簡報”。該簡報全年編發(fā)12期，設置了稽核工作動態(tài)、稽核工作探索、稽核工作專題報道、業(yè)務輔導、稽(!)核風險提示等欄目，針對業(yè)務風險點進行了剖析、規(guī)范、引導和提示，豐富了員工的業(yè)務知識，有效地規(guī)范了操作行為。并以公文方式發(fā)表金融信息9篇、金融調研3篇，被多家媒體采用。
四、設計業(yè)務操作監(jiān)管流程
為盡量減少業(yè)務操作風險發(fā)生，在3月組織編寫了“農村信用社業(yè)務規(guī)范化操作監(jiān)管流程”一書，并印發(fā)到每位員工手中。該書編印后，得到四川省聯(lián)社高度評價和肯定，在該書基礎上，經省聯(lián)社完善改編后的《四川省農村信用社業(yè)務流程合規(guī)操作手冊》一書已正式出版，并在全省農村信用社推廣實施，成為指導全省農村信用社業(yè)務規(guī)范化操作的范本。
日前，記者在泗縣縣委書記許廣斌的推薦下，專訪了泗縣農村信用聯(lián)社理事長卓士升。卓士升思維敏捷，成熟穩(wěn)健，其求真務實，開拓超前的工作作風深受縣委書記許廣斌的好評。
構造高效快捷新服務
卓士升告訴記者，近年來，泗縣聯(lián)社全力提升柜面人員服務水平，統(tǒng)一基層網(wǎng)點門面裝潢和柜臺設置，城區(qū)網(wǎng)點進行了“亮化”。通過聯(lián)網(wǎng)業(yè)務和“卡”業(yè)務的開展，柜面人員的服務意識和服務水平得到提高，特別是大學生“新鮮血液”的注入，窗口服務面貌一新。
實現(xiàn)信貸服務個性化。一是加強小額信貸管理，優(yōu)化信貸結構，使小額農戶信用貸款真正用到農戶手中。二是開辦了最高額抵押貸款、汽車按揭貸款、社團貸款、“情注人梯”貸款、公務員保證貸款，對不同層次的客戶實施個性化服務。三是發(fā)放小企業(yè)貸款。在瞄準現(xiàn)代信貸市場后，轉變經營理念，適時發(fā)放小企業(yè)貸款，受到一片贊譽。2007年貸款凈增16396萬元，其中小企業(yè)貸款110戶6583萬元，新增抵押占比63.75%。四是繼續(xù)實施“五大工程”。即農民致富信貸支持工程、全民創(chuàng)業(yè)信貸支持工程、中小企業(yè)信貸促進工程、農業(yè)產業(yè)化信貸促進工程、農村市場建設信貸支持工程。去年，聯(lián)社緊緊圍繞縣委、縣政府“三年大變樣，五年再造一個新泗縣”的發(fā)展大局，調整信貸結構，不斷拓寬信貸支農“外延”，樹立“大農業(yè)”理念。
合行組建取得實效。一是完成了增資擴股計劃，完成股本總額2574萬元，其中投資股1553萬元，占60.33%。二是不良貸款實現(xiàn)“雙降”，不良貸款占比控制為14.86%，比年初下降17.13個百分點，不良貸款余額控制為13047萬元，比年初凈降9796萬元。三是彌補凈資產缺口7119萬元，凈資產達2443萬元，撥備額和撥備覆蓋率逐步提高。
打造廉潔高效新隊伍
泗縣信用聯(lián)社的工作水平始終處于最佳狀態(tài)，是因為其背后有一支高效率的金融隊伍。
加強班子建設。通過采取主任述職、民主測評、職工座談、業(yè)績評定等方式，對各信用社領導班子成員進行了考核測評。本著干部隊伍“四化”和“能者上、平者讓、庸者下”的原則,先后提升2名基層社主任、3名內勤主任，交流7名社主任、9名內勤主任，開展崗位輪換64人。
提升業(yè)務素質。首先，有針對性的舉辦培訓班和采取“以會代訓”的方式對職工進行培訓，2007年共辦培訓班12期，崗位培訓面達到100%。同時，優(yōu)化人員結構。去年分兩次面向社會公開竟聘大學生員工42名，全部補充到一線服務網(wǎng)點。目前，全轄員工平均年齡下降6.3歲，大專以上學歷占比提高28%。其次，整合網(wǎng)點設置。去年撤并8家低效網(wǎng)點，升格2家分支機構，對5家分社實施了扁平化管理，體現(xiàn)了資源共享。
構建長效管現(xiàn)新機制
翻開卷帙浩繁的聯(lián)社典籍，章章彰顯出一流管理水平。
近年來，由于我國商業(yè)銀行會計管理改革的進一步深入，新技術、新手段越來越多地應用于會計管理工作中，特別是計算機技術的廣泛應用在銀行會計內部控制中發(fā)揮著重要的作用。目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行正在加速推進會計稽核的系統(tǒng)建設，各行會計稽核作業(yè)基本實現(xiàn)了向稽核作業(yè)電子化和處理集約化的轉變，業(yè)務操作已由傳統(tǒng)的手工操作轉為計算機操作，并且實現(xiàn)了會計稽核的流程控制和風險預警，使稽核作業(yè)效率大大增加，風險管理效果明顯。會計稽核系統(tǒng)的實施更有利于上級會計管理機構借助稽核系統(tǒng)以統(tǒng)一的稽核標準實施集中監(jiān)督，增強監(jiān)督力度，客觀反映了違規(guī)操作、有章不循的情況，有效提高風險揭示能力，在一定程度上對違規(guī)違章操作發(fā)揮了嚴格控制的作用。同時，風險點的有效揭示，也為管理部門、業(yè)務部門加強管理、調整制度、優(yōu)化系統(tǒng)提供了意見和建議。因此，計算機條件下的會計稽核在促進商業(yè)銀行會計工作穩(wěn)健經營和健康發(fā)展中起著至關重要的作用。
但是長期以來，我國商業(yè)銀行的會計稽核一直是以基層機構現(xiàn)場稽核和事后非現(xiàn)場稽核為主，以審查憑證、賬表、抽查流水賬為主要稽核方式，依靠稽核人員的經驗進行識別、判斷，手工操作痕跡濃厚，缺乏現(xiàn)代化、高效率的稽核手段，已不能適應現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風險控制的會計管理要求。計算機自動稽核，后臺人工集中稽核等新的稽核方式的出現(xiàn)，已經成為未來商業(yè)銀行提高效率，防范和化解風險的必然趨勢，但是由于新舊觀念和作業(yè)模式的更新過渡，商業(yè)銀行會計稽核工作出現(xiàn)了許多急需解決的問題。
一、計算機條件下會計稽核工作出現(xiàn)的新情況
（一）綜合型高素質稽核人員缺乏，稽核人員業(yè)務總體水平較低，人員缺口較大
會計稽核模式的改變，使會計稽核作業(yè)集中到后臺的稽核中心統(tǒng)一處理，稽核業(yè)務范圍變大，稽核中心所在地區(qū)具備銀行柜面業(yè)務經驗的高素質稽核人員的數(shù)量不能滿足后臺集中稽核的要求，達到專業(yè)稽核水平的人員配備明顯不足。另一方面，部分由前臺會計人員轉變的稽核人員，由于其在業(yè)務處理層面或工作范圍的限制，較多的稽核人員往往只偏重一方面的業(yè)務（如對公、對私），綜合素質不高，在后臺大稽核的模式下，對各類綜合性前臺業(yè)務的稽核作業(yè)容易形成稽核空白點。同時，會計稽核系統(tǒng)需要計算機數(shù)據(jù)挖掘的技術支持和運用，要不斷優(yōu)化業(yè)務關鍵風險點預警模型和風險業(yè)務過濾規(guī)則，因此，稽核中心特別缺乏兼具計算機和會計業(yè)務知識的跨專業(yè)人才，而這方面往往是各商業(yè)銀行的人才空當。
（二）會計稽核作業(yè)方式落后，稽核處理效率低下，關鍵風險難以揭示
計算機會計稽核降低了人工稽核的工作強度，提高了整體的稽核效率，但由于集中稽核，部分系統(tǒng)無法自動處理，需人工稽核的工作量還是較大。而傳統(tǒng)的稽核作業(yè)采取交易機構或核算機構為單位的平面稽核方式，尚不能依據(jù)稽核事項風險程度或業(yè)務條線進行分類的縱向專業(yè)稽核，不同業(yè)務能力的稽核人員稽核相同的業(yè)務，缺乏專業(yè)化分工。在這種稽核業(yè)務綜合性、復雜性很強的集中作業(yè)模式下，原有的平面稽核方式對會計稽核、稽核人員的業(yè)務素質要求很高，每個稽核員需要掌握和熟悉信用卡、儲蓄到信貸業(yè)務各經營政策制度，工作難度很大。因稽核人員不熟悉業(yè)務而查閱相關的制度文件會耗費大量的時間，甚至可能因忙于應付工作量，忽視對表面現(xiàn)象深層次的分析。所以，這種基于分散機構的平面稽核方式的稽核作業(yè)效率非常低下，稽核員只忙于完成每天稽核作業(yè)量指標，容易忽視對稽核事項的深度、細致分析，更多地停留在糾錯層面。
（三）稽核作業(yè)標準不夠精細化，稽核結果缺乏評價監(jiān)督
盡管各商業(yè)銀行會計稽核業(yè)務的主要稽核內容已經統(tǒng)一，但稽核作業(yè)的稽核步驟、審核要點、判斷尺度、整改要求等仍需要進一步明確與統(tǒng)一?；巳藛T大多憑借經驗和能力，識別和判斷稽核事項，操作判斷尺度不一，且人員水平參差不齊，容易出現(xiàn)遺漏、疏忽，影響了稽核質量和效率。另一方面，標準缺乏精細化也造成對稽核人員的作業(yè)質量無法進行合理評價監(jiān)督，不利于稽核責任的認定。再一方面，標準缺乏精細化增加了稽核人員崗位輪換的適應時間和工作難度，增加了稽核中心支付培訓的成本。
（四）業(yè)務數(shù)據(jù)挖掘不夠，稽核風險預警模型管理需要加強
首先，我國商業(yè)銀行在基于數(shù)據(jù)挖掘的會計稽核系統(tǒng)風險預警方面仍處于原始的數(shù)據(jù)處理階段，部分預警模型設置條件單一，易產生海量信息，并不具有實際的可操作性，或者篩選條件過高，條件組合不合理，漏掉真正的風險事件。其次，預警模型設置風險覆蓋面較窄，尚局限在賬務性業(yè)務，且沒有將各項業(yè)務前后關聯(lián)，缺乏對業(yè)務事項的整體監(jiān)督。第三，部分業(yè)務信息缺乏趨勢分析，對發(fā)現(xiàn)的問題在一段時間內的頻率、方向和周期性等缺乏規(guī)律的研究，影響了稽核系統(tǒng)的風險發(fā)現(xiàn)能力。
（五）稽核信息管理和督改方式單一，與其他業(yè)務條線部門缺乏足夠的聯(lián)動
目前，稽核問題不論風險高低一律直發(fā)營業(yè)機構整改，大量的預警信息交由網(wǎng)點核查、回復。這種管理方式一方面缺乏對問題的歸類、總結，營業(yè)網(wǎng)點更多地就事論事改正錯誤，不能自覺地、系統(tǒng)地、整體地認識問題，屢查屢犯、屢犯屢查的怪圈無法從根本上解決。另一方面，對條線上發(fā)現(xiàn)的管理問題，甚至是系統(tǒng)、制度本身的缺陷，條線主管部門并沒有得到足夠的信息，缺乏對問題的全面認識和了解，從而表現(xiàn)出部門間業(yè)務聯(lián)動力不足。
（六）系統(tǒng)的分析和管理決策支持功能不足，風險分析深度不夠，重點不突出
會計稽核系統(tǒng)在會計管理中具有重要的管理決策作用，讓不同層次、不同部門、不同司職的管理人員、業(yè)務人員和技術人員了解業(yè)務運行的狀況，跟蹤業(yè)務發(fā)展的動態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題的存在，分析問題的成因，做出相應的決策。目前，稽核工作重點更多地集中在稽核作業(yè)，偏重于對稽核問題的簡單反映，面面俱到，但對問題產生的深層次原因、基本動因、隱含的風險點、風險源缺乏深度分析，重點不突出，缺乏針對性的風險防控建議，風險揭示能力有待提升。
轉貼于
以上問題的存在不僅限制了商業(yè)銀行會計業(yè)務的正常發(fā)展，而且使會計工作面臨著較大的經營風險。因此，我們迫切需要加強稽核工作，強化稽核監(jiān)督，提高稽核作業(yè)效率，以更好地完善和規(guī)范商業(yè)銀行的經營管理和各項業(yè)務操作，提高商業(yè)銀行會計內部控制水平。
二、新條件下會計稽核工作的對策
（一）培養(yǎng)高素質稽核人才，整合稽核隊伍
l.通過不同形式提高稽核人員的綜合素質。一是采取實地跟班學習方式，派駐稽核人員到基層網(wǎng)點強化學習綜合業(yè)務系統(tǒng)各項業(yè)務操作規(guī)程，提高綜合業(yè)務系統(tǒng)業(yè)務水平；二是組織各種專項檢查，抽調稽核人員采取實地檢查，提高稽核人員實際工作能力和檢查水平；三是聘請專業(yè)老師傳授系統(tǒng)的稽核審計專業(yè)理論，以切實提高稽核人員的專業(yè)知識；四是加強金融法律法規(guī)知識和業(yè)務技能學習，提高稽核人員依法監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)、處理問題的能力，以適應新形勢下稽核工作的需要。
2.整合稽核各方面專業(yè)人才，組建稽核風險分析專家團隊。整合稽核人才就是通過了解稽核人員情況，了解每位稽核員特點，將掌握某一方面業(yè)務專業(yè)知識，或有豐富前臺經驗的稽核人員合理搭配，取長補短，集思廣益，組成一個專家團隊，避免出現(xiàn)稽核空白點。專家團隊可以按業(yè)務條線、跨層級的研究分析和優(yōu)化調險預警模型、參數(shù)，分析一定時期內操作風險的特點、趨勢，指導稽核作業(yè)，最終達到匯聚稽核專家、業(yè)務人員的經驗和智慧，調整、完善作業(yè)流程，持續(xù)跟綜、優(yōu)化風險預警模型，不斷提升風險揭示能力的目的。
（二）推行稽核分類作業(yè)，提高稽核作業(yè)效率
改變現(xiàn)有平面稽核的作業(yè)方式，將稽核任務管理從按網(wǎng)點分配的單維方式向按業(yè)務條線、交易內容、風險等級等因素分配的多維方式轉變，將稽核任務按內容、按復雜程度劃分為多類，實施分類作業(yè)。不同業(yè)務能力的人員承擔不同內容等級的業(yè)務。比如：
一般稽核事務，由普通的稽核人員承擔，主要是審核業(yè)務處理較為復雜，風險程度一般，需要憑借一定的專業(yè)知識、經驗和動態(tài)信息資料分析判斷的內容。
高級稽核事務，由經驗豐富的稽核專家承擔，主要是核對交易的關聯(lián)程度和風險程度都較高，業(yè)務操作復雜，不易通過人工直接審核的業(yè)務或交易事項。
為降低稽核崗位對人員的要求，對于劃分出的一般規(guī)范性稽核甚至可考慮將按照稽核要素拆分動作，每個人僅負責一種業(yè)務的單個要素稽核，多人流水作業(yè)，組合成一項業(yè)務的完整稽核，以達到降低稽核難度和作業(yè)成本，提高稽核效率的目的。
（三）建立分類稽核標準和稽核質量檢查機制，提高稽核質量
通過結合各項業(yè)務的制度規(guī)定，制定標準化的稽核作業(yè)手冊，明確稽核基本步驟、基本審核要點、審核標準、稽核方式、風險分析、整改要求等內容，減少稽核作業(yè)的人為差異，提升整體稽核質量。
當稽核標準建立完善后，我們應以稽核標準為依托，建立稽核質量監(jiān)督檢查機制，落實工作責任。比如：按照一定量的稽核人員合理設立專門的質量檢查崗位，配備質量監(jiān)督人員，按照稽核作業(yè)標準的完成情況，逐項對稽核人員的作業(yè)狀況進行質量檢驗與評價。
（四）運用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術和統(tǒng)計分析方法，完善稽核風險模型
在我國商業(yè)銀行會計業(yè)務管理中，數(shù)據(jù)挖掘的應用還是一個空白，遠不及在市場營銷和信用評級中的應用。我們應組織專家團隊，充分研究并運用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術和統(tǒng)計分析方法，借鑒信用管理風險模型的成功經驗，通過有效充分的數(shù)據(jù)挖掘，將前臺會計業(yè)務信息作不同角度的分析，對交易記錄和前臺柜員行為特征進行系統(tǒng)分析，明確柜員的操作傾向與交易差錯趨勢，預測柜員的風險性與差錯性，以預測其未來行為表現(xiàn)。例如：將某機構未來一個月內發(fā)生差錯的概率、違規(guī)涉及金額的大小進行統(tǒng)計，與該機構人員配置、內部管理水平、培訓水平等關鍵風險要素比對，找出關聯(lián)事件，以此作為對會計內控的輔助手段，幫助業(yè)務管理人員制定符合銀行經營宗旨的管理策略，以較高的精度有效地控制風險、挖掘不足，實現(xiàn)經營管理的高效益。
（五）建立風險提示制度，實行稽核問題的分類管理
在提升稽核作業(yè)效率，有效發(fā)現(xiàn)問題的基礎上，最大化降低因稽核結果對前臺人員工作的影響，稽核中心可以根據(jù)問題性質、產生原因、風險程度，稽核發(fā)現(xiàn)問題劃分為一般規(guī)范類、風險差錯類兩大類問題，兩類問題采取不同的信息、督促整改和風險提示的方式。比如：對因操作人員技能水平或責任心等原因造成的一些規(guī)范性差錯，一般不會造成風險或引發(fā)案件的一般規(guī)范類問題，可以按網(wǎng)點、性質歸類整理，按月定期通報，以揭示產生原因，提示管理與整改要求。對于交易事項或操作行為與規(guī)章制度存在較大差異的差錯，或重大風險案件等風險差錯類問題，由稽核中心實時，立即跟蹤整改。
（六）強化稽核分析，促進發(fā)現(xiàn)問題有效整改
稽核人員應加強稽核信息、典型案例的風險分析，促進有效整改。根據(jù)不同的決策需求，稽核信息風險分析報告應采取定期和不定期方式的，內容上可以是反映業(yè)務網(wǎng)點的總體，或是反映各種產品、各個時期或各個風險程度的局部情況；可以是反映現(xiàn)狀，或是預測未來。定期分析側重于全面分析、趨勢分析；不定期分析注重專題分析，突出及時性，對一類業(yè)務或一個典型案例進行深度剖析。值得注意的是，要實現(xiàn)稽核成果的長期有效利用，有必要建立稽核問題方法庫、知識庫、專家?guī)?。將各類稽核信息風險分析報告歸類整理，納入稽核信息庫統(tǒng)一管理，確保日后業(yè)務發(fā)展有借鑒依據(jù)。
【參考文獻】
關鍵詞：內部控制；內部控制制度；建立
內部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。內部控制對企業(yè)而言變得越來越重要，加強內部控制，已經成為當前企業(yè)經營管理的工作重點。
一、企業(yè)內部控制制度及必要性
企業(yè)內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業(yè)單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如，由無權經管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調節(jié)表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內部控制制度的基本目的在于：保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業(yè)資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經濟效益，提高企業(yè)經營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財務管理系統(tǒng)電算化已經普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推卸等問題，其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。
二、我國企業(yè)內部控制中存在的問題
內部控制制度不健全，不具有科學性、系統(tǒng)性或企業(yè)的內部控制制度的設計合理，但是企業(yè)內部往往缺少約束機制，沒有專人去考核內部控制制度的執(zhí)行情況，企業(yè)的內部員工的素質不高，不能滿足內部控制制度發(fā)展的要求，或者是領導的不重視，同樣也難以使內部控制制度發(fā)揮作用。職責分工不明確，審批制度不嚴格，銀行對帳不及時，銷售業(yè)務管理不健全，采購付款業(yè)務管理不嚴。會計、出納沒有分離，印章沒有分開保管，收款與開票沒有分離，企業(yè)付出貨幣資金沒有嚴格按照申請、審批、復核、支付程序辦理，銀行對賬單與銀行存款帳沒有定期核對調節(jié)，沒有加強應收賬款的管理，不能及時足額收回款項，沒有實行崗位分工控制，由一人或同一部門辦理采購與付款業(yè)務的全過程。
三、如何加強企業(yè)內部控制
1.明確規(guī)定處理各種經濟業(yè)務的職責分工。企業(yè)要健全和強化內部組織機構，是企業(yè)經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心是合理的職責分工。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經辦人填寫請款單，供應部門負責人審查請款數(shù)額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結算。采購匯款的報賬業(yè)務，要經過采購經辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量，檢查員驗收質量，以及會計員審核發(fā)票、賬單及驗收憑證，編制轉賬憑證報銷。
2.明確資產記錄與保管。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，保護資產的安全完整。出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩個以上人員，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，要由主管領導指定專人代替或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。
3.保證會計記錄完整、保證資產完整。對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內部稽核制度等。物資保管員對每項物資進行收付后，要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實，財產物資的局部清查和全面清查，保證賬卡物相符，及時處理發(fā)生的差錯?，F(xiàn)金出納員每日下班前要結賬清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告，會計主管人員還有經常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況。
4.明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法。（1）計算機代替手工填制記賬憑證比手工制作的憑證更容易、更規(guī)范、效率更高。但是難以給查賬和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可先由計算機填制輸出記賬憑證，然后由有關經辦人確認后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進行賬務處理。設置主輔操作員進行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時錯誤。直接由主辦會計根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計算機制作記賬憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個臨時數(shù)據(jù)庫中，以便調出修改。同時應對輸出的記賬憑證確認后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納進行收、付款，并操作計算機將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數(shù)據(jù)轉入正式數(shù)據(jù)存中，以便進行賬務處理。（2）電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統(tǒng)的管理。要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。程序設計人員還應對數(shù)據(jù)庫采用加密技術，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內部控制制度。（3）對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統(tǒng)處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限。操作權限的分配，應由財務負責人統(tǒng)一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任。
參考文獻
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[2]朱翠蘭，我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及成因分析，企業(yè)技術開發(fā)，2006（08）
一、系統(tǒng)內各種報表一般都是系統(tǒng)自動生成的關聯(lián)報表，所以不用考慮有無漏填、漏報等情況，現(xiàn)以年報為例提供以下幾種檢查方法。
（一）通過簡單運算可以確定各項比例是否超標、各項提取是否正確；相關費用是否控制在限額內。
（二）以業(yè)務狀況表為例。其一，損益類科目重點關注：是否有紅字發(fā)生額；年終損益結轉后，是否留有余額；收入、支出類科目是否出現(xiàn)大額借方、貸方發(fā)生額或借貸方同時有大額發(fā)生額，且余額較?。灰郧澳甓葥p益調整、其他營業(yè)收支、營業(yè)外收支等科目發(fā)生額是否合理；各科目與上年同期對比有無異常變化，對差異較大的應重點關注。其二，資產負債共同類重點關注：清算資金往來科目是否出現(xiàn)借方余額。其四表外科目重點關注：呆賬核銷，呆賬準備金科目與表外已核銷貸款借方、收方發(fā)生額是否一致；逾期貸款應收利息收回是否計入當期損益。
（三）通過收支、業(yè)務規(guī)模及其勾稽關系是否平衡來分析。
分析存款付息率、貸款收息率是否正常，收支與業(yè)務及規(guī)模之比，分析中間業(yè)務收支是否合理；存款、貸款增量差與貨幣資金增減額和損益差較大，說明要么存款或貸款有虛假，要么應收應付資金異常，要么將資金主要用于拆借。
（四）通過決算附表看指標的完成情況。
通過決算附表看經營成果指標如利潤率、資本金利潤率、成本率，費用率等；通過決算附表看經營狀況指標如流動比率、資本風險比率、固定資產比率等。通過決算附表看提取盈余公積和公益金的比例是否符合規(guī)定。
二、系統(tǒng)外報表主要是在對貸款業(yè)務檢查時，需要查看借款企業(yè)是否具備申請貸款條件、貸后是否能按時償還貸款本息所提供的手工填制報表。
（一）檢查企業(yè)提供的各種報表填列的是否齊全，有無漏填、漏報的。
（二）損益表（利潤表）是否真實，關注同期收入對比增長點在50～100個百分點之間的企業(yè)。
設計內部控制的總體思路是：借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據(jù)內部控制法規(guī)，結合企業(yè)管理實際。設計健全的內部控制系統(tǒng)，需要定期進行評價，并根據(jù)業(yè)務變化而隨時修改。內部控制的評價和修訂職責，可以分配給企業(yè)內部審計部門負責。目前我國關于內部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會計法，中國證券監(jiān)督管理委員會《證券公司內部控制指引》和中國人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》（銀發(fā)[1997]199號），另外財政部正在制訂單位內部會計控制制度。
在此基礎上，設計內部控制還應遵循以下五條具體規(guī)則：
1.相互牽制原則
相互牽制原則，是指一項完整的經濟業(yè)務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，至少要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責，主要是：授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對。
2.協(xié)調配合原則
協(xié)調配合原則，是指在各項經營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調配合原則，是對相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調，從而在保證質量提高效率的前提下完成經營任務。
3.程式定位原則
程式定位原則，是指企業(yè)單位應該根據(jù)各崗位業(yè)務性質和人員要求，相應地賦予作業(yè)任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責任感，提高工作質量和效率。
4.成本效益原則
貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間要保持適當?shù)谋壤?，也就是說，因實行內部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該控制措施。
5.整體結構原則
企業(yè)內部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。換言之，各項控制要素、各業(yè)務循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構成為企業(yè)內部控制的整體架構。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標，必須對應整體控制系統(tǒng)的一般目標。
二、內部控制的劃分方式
單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務循環(huán)。實際工作中的業(yè)務循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務特征與需求。
通常情況下，應該包括下列于控制系統(tǒng)。
1.信息處理控制系統(tǒng)
（1）手工信息控制系統(tǒng)
（2）計算機信息控制系統(tǒng)
2.貨幣資金控制系統(tǒng)
（1）現(xiàn)金控制系統(tǒng)
（2）銀行存款控制系統(tǒng)
3.存貨控制系統(tǒng)
（1）采購控制系統(tǒng)
（2）存儲控制系統(tǒng)
（3）領發(fā)控制系統(tǒng)
4.固定資產控制系統(tǒng)
（1）固定資產購置控制系統(tǒng)
（2）固定資產退出控制系統(tǒng)
（3）固定資產折舊控制系統(tǒng)
5.成本費用控制系統(tǒng)
（1）工資費用控制系統(tǒng)
（2）生產費用控制系統(tǒng)
（3）產品成本控制系統(tǒng)
6.銷售控制系統(tǒng)
（1）銷售（非托收承付）控制系統(tǒng)
（2）銷售（托收承付）控制系統(tǒng)
7.投資控制系統(tǒng)
（1）短期投資控制系統(tǒng)
（2）長期投資控制系統(tǒng)
8.財務成果控制系統(tǒng)
（1）銷售利潤控制系統(tǒng)
（2）營業(yè)外收支控制系統(tǒng)
（3）利潤分配控制系統(tǒng)
近來管理界認為，應該將預算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設計，我們認為這種強化管理控制的做法，是可取的。必須強調，各行業(yè)或各單位的業(yè)務特點，決定了內部控制的劃分方式。
三、內部控制的設計步驟
設計內部控制的步驟，主要是確定控制目標，整合控制流程，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調查表的形成加以體現(xiàn)。
1.控制目標
控制目標，既是管理經濟活動的基本要求，又是實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標，建立和評價內部控制系統(tǒng)。因此，設計內部控制，首先應該根據(jù)經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據(jù)以選擇具有相應功能的內部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。
國外對內部控制的目標，一般都在內部控制的定義中加以表述。例如，本文（內部控制概論》部分曾經述及，美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會在內部控制定義中，提出了四項控制目標；COSO委員會提出了三項控制目標等。
我們將內部控制的基本目標概括為六項：
（1）維護財產物資的完整性。
（2）保證會計信息的準確性。
（3）保證財務活動的合法性。
（4）保證經營決策的貫徹執(zhí)行。
（5）保證生產經營活動的經濟性、效率性和效果性。
（6）保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。
需要指出的是，以上六項目標均為基本目標或一般目標。在每項基本控制目標下，還可細化為若干具體控制目標。例如，第二項基本目標“保證會計信息的準確性”，即可分解為：（1）保證會計憑證的準確性；（2）保證會計賬簿的準確性；（3）保證會計報表的準確性等幾項具體目標。而第（1）項具體控制目標“保證會計憑證的準確性”，又可進一步分解為保證會計原始憑證的準確性、保證會計記賬憑證的準確性，第（2）（3）項具體控制目標同樣也可分解為若干更具體的控制目標。
2.整合控制流程
控制流程，是依次貫穿于某項業(yè)務活動始終的基本控制步驟及相應環(huán)節(jié)?？刂屏鞒?，通常同業(yè)務流程相吻合，主要由控制點組成。當企業(yè)的業(yè)務流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標和控制原則加以整合。
3.鑒別控制環(huán)節(jié)
實現(xiàn)控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點?？刂泣c按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關鍵控制點和一般控制點。那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業(yè)務活動的控制目標具有至關重要的影響，即為關鍵控制點；相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點，則力一般控制點。如材料采購業(yè)務中的“驗收”控制點，對于保證材料采購業(yè)務的完整性、實物安全性等控制目標都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關鍵控制點；相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點，即是一般控制點。需要說明的是，關鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉化的。某個控制點在此項業(yè)務活動中是關鍵控制點，在另外一項活動中則可能是一股控制點，反之亦然。
4.確定控制措施
控制點的功能，是通過設置具體的控制技術和手續(xù)而實現(xiàn)的。這些為預防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的“審批”控制點，就設有：（1）主管人員授權辦理現(xiàn)金收支業(yè)務；（2）經辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章；（3）部門負責人審核該憑證并簽章批準等控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的“結算”控制點則設有：（1）出納員核查原始憑證；（2）填制或取得結算憑證；（3）加蓋收訖或付訖戳記；（4）簽字或蓋章；（5）登記結算登記簿等控制措施。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業(yè)務內容不同，所要實現(xiàn)的控制目標不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實際工作中，必須根據(jù)控制目標和對象設置相應的控制技術和手續(xù)。
四、內部控制的設計形式
內部控制的設計形式，主要有內部控制流程圖（Internal Control Flowchart）、內部控制調查表（Internal Control Questionnaire）和文字記錄（Narrative）。下面簡要介紹內部控制流程圖和內部控制調查表的設計。
1.內部控制流程圖
內部控制流程圖的繪制步驟，主要如下：
（1）選定流程圖符號
流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。目前，我們還沒有全國統(tǒng)一的流程圖符號，世界各國的流程圖符號也不一致。本著簡易、形象和公識的原則，我們設計了下面一套符號（見圖3）
（2）確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。
（3）確定流程圖重點
流程圖應重點反映控制點、關鍵控制點及其控制措施，并顯示各種不相容職務的分離。
（4）編制流程圖說明
鑒于在流程圖中難以顯示各控制點的控制措施，我們認為另行編制文字說明表，以配合對流程圖的理解。該文字說明表，應主要反映各控制點的控制措施以及對應的控制目標。在“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明”（見表3）中，第一個控帶點“審批”，應實現(xiàn)的控制目標為“保證現(xiàn)金收付真實、合法，并按照授權進行”，對應的控制措施為“授權辦理現(xiàn)金收支業(yè)務；經辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門負責人審核該憑證并簽章批準”；最后一個控制點“清查”，對應的控制目標為“保證現(xiàn)金完整、正確、賬實相符”，應實施的控制措施為“清查小組盤點庫存現(xiàn)金：核對現(xiàn)金日記賬；編報現(xiàn)金盤點報告單”。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。
2.內部控制調查表
編制內部控制調查表，關鍵是針對需要調查了解的控制系統(tǒng)及控制點，設計擬調查的問題條款。調查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個控制點和關鍵控制點及其控制措施。即對控制點設置的各項控制措施，逐一設計調查問題條款，并補充控制環(huán)境、一般控制等調查問題條款。
（1）設計步驟
設計調查問題一般可分三步進行：一是確定被審計單位內部控制系統(tǒng)的調查目標；二是根據(jù)調查目標，確定所要調查的控制點及其控制措施；三是根據(jù)控制點及其控制措施擬定具有針對性的調查問題。
（2）調查表的格式
調查表的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素包括：調查單位、調查項目、調查時間、調查問趣、調查答案、以及被調查人、審計負貢人和審計調查人等。其基本格式，詳見下面的“內部控制調查表”（表4）。
五、貨幣資金控制系統(tǒng)設計
下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設計。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)。
1.現(xiàn)金控制系統(tǒng)
企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結算制度，加強現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財會部門作為管理現(xiàn)金的職能部門，應該建立現(xiàn)金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務。企業(yè)非出納人員不能經管現(xiàn)金收付業(yè)務。一切現(xiàn)金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依掘辦理，及時登賬，定期清點，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實存相符。
（1）控制目標
根據(jù)《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關財務制度，管理現(xiàn)金主要應實現(xiàn)下列目標：
1）保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)應該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照有關現(xiàn)金收支業(yè)務，嚴格審核業(yè)務內容，正確計算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違法亂紀問題的發(fā)生。
2）保證現(xiàn)金結算及時適當。企業(yè)應該合理安排現(xiàn)金收支時間，適當選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務進行。
3）保證現(xiàn)金存儲安全完整。企業(yè)應該嚴格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過限額部分應及時送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整。
4）保證現(xiàn)金核算真實合規(guī)。企業(yè)應該結合本單位實際情況，按照財務管理制度要求設計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實記錄現(xiàn)金收支業(yè)務，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀問題，并提供真實、準確的現(xiàn)金核算信息。
（2）控制流程
結合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為：
1）授予權限。企業(yè)管理部門或業(yè)務部門規(guī)定或指派業(yè)務人員辦理有關現(xiàn)金結算的經濟業(yè)務，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務，主管部門負責人應作專門批示。
2）制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。
比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明；收進職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。
3）簽審憑證。業(yè)務經辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務內容、用途。部門負責人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項用途，并簽章；財會部門負責人審核后加蓋財務專用章；支付采購貨款，要由采購員簽字，采購部門負責人審簽等。
4）審核憑證。會計部門收到有關現(xiàn)金收支業(yè)務原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負責進行審核。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責成經辦人員補辦手續(xù)。
5）編制憑證。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。
6）收付現(xiàn)金。出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記。
7）復核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞。
8）登記日記賬。出納人員根據(jù)經過復核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬。
9）登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關明細賬。
10）登記總賬。總賬會計編制總賬記賬憑證，經復核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。
11）盤點現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結束后，給出現(xiàn)金日記賬的收支和結余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。
12送存銀行。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存銀行，并收取現(xiàn)金送存回單。
13）核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關明細賬及總賬。如發(fā)生賬務誤差報經批準后予以處理。
14）清查庫存。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。根據(jù)清查結果編制現(xiàn)金盤點報吉單，填列賬存與實存的符合情況。
（3）控制點及其控制措施
在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施。
1）審批。業(yè)務經辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務，須得到一般授權或特殊授權。經辦人員須在反映經濟業(yè)務的原始憑證上簽章；經辦部門負責人審核原始憑證，并簽字蓋章。審查原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務按照授權進行，增強經辦人員和負責人員的責任感，保證現(xiàn)金收付的真實性和合法性，避免亂收亂支、假收假支及現(xiàn)金舞弊等問題的發(fā)生。
2）審核。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求；審核無誤后，簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。
3）收付。出納員復核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證；按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金；并在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記及私章；為了加強現(xiàn)金收付控制，必須建立嚴格的出納責任制，對不相容職務進行分離，主要是：出納員必須根據(jù)經過審簽的記賬憑證收支現(xiàn)金，而不能直接根據(jù)原始憑證辦理現(xiàn)金結算；出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作；現(xiàn)金支票、印鑒不能全部由出納人員保管；非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。加強現(xiàn)金收付控制，是保證現(xiàn)金實物安全完整的主要環(huán)節(jié)，對于明確現(xiàn)金收付責任，防止貪污、挪用、私存現(xiàn)金，以及重付、漏收現(xiàn)金等都具有重要作用。
4）復核?；藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。復核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。
5）記賬。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬；分管會計人員根據(jù)收付憑證登記現(xiàn)金對應科目相關明細賬；總賬會計登記總分類賬。分工登記現(xiàn)金賬簿，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務有據(jù)可查，并保證各賬之間相互制約，及時提供準確的現(xiàn)金核算會計信息。
6）核對?；藛T或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關明細賬、總分類賬；如有誤差報批準后，予以處理；稽核人員簽宇蓋章。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實物安全完整。
7）清點。出納員每日清點庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應及時查明原因，報經審批后予以處理。每天清點現(xiàn)金，能夠防止現(xiàn)金丟失和收支、記賬發(fā)生差錯，經常保持賬實相符。
8）清查。由財務部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬。清查時，需有出納人員在場，核對賬實；根據(jù)清查結果編制現(xiàn)金盤點報告單，填制賬存與實存的符合情況；如有誤差須報批準后予以調整處理。通過清查，有利于加強對出納工作的監(jiān)督，防止貪污盜竊和挪用現(xiàn)金等非法問題的發(fā)生。
在現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)各控制點中，“審批”、“核對”和“清查”最為重要。由業(yè)務部門進行的原始憑證審批，可以保證經濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性，這是控制的第一關卡；由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質量具有重要作用；由清查小組進行的庫存現(xiàn)金清查，可以保護現(xiàn)金安全完整，這是保護現(xiàn)金實物安全的最后一環(huán)。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。
（4）現(xiàn)金業(yè)務控制系統(tǒng)流程圖
按照現(xiàn)金控制流程，以及該系統(tǒng)需要設置的控制點和控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務控制模式以流程圖的形式，設計為“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖”（圖4）和“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明”（表3）。
（5）現(xiàn)金業(yè)務控制系統(tǒng)調查表
針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點、關鍵控制點及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務收支內部控制模式，以調查表（表4）的形式反映如下：
2.銀行存款控制系統(tǒng)
企業(yè)應該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結算款項，除允許用現(xiàn)金結算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉賬。為了加強銀行存款內部控制，企業(yè)應該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業(yè)務。會計部門應該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調度和收支平衡，保證企業(yè)生產經營的資金供應。審計部門應該通過對銀行存款內部控制系統(tǒng)的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違紀違規(guī)問題的發(fā)生。
（1）控制目標
根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財務規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務應主要實現(xiàn)以下目標：
1）保證銀行存款收付正確合法。企業(yè)應該嚴格按照銀行管理條例辦理銀行存款收付業(yè)務，認真審核銀行存款收入來源和支出用途，正確計算和準確收支銀行存款金額。
2）保證銀行存款結算適當及時。企業(yè)必須按照銀行規(guī)定的結算方式辦理各項收支款項，按不同結算方式的使用范圍、條件和結算程序，及時、合理安排貨款結算時間和辦理結算手續(xù)，避免逾期托收、誤期拒付、透支存款以及結算方式不當而影響資金使用效率和耽誤購銷業(yè)務。
3）保證銀行存款安全完整。企業(yè)應該嚴格管理銀行存款，認真核對存款記錄，妥善保管結算票據(jù)、專用印鑒和支票，及時核對銀行存款和辦理支票掛失，嚴禁出租、出借銀行賬戶和轉讓支票，確保銀行存款安全完整。
4）保證銀行存款記錄真實可靠。企業(yè)應該按照財務制度規(guī)定，正確記錄銀行存款業(yè)務，如實核算收入支出活動，認真核對銀行存款記錄，保證銀行存款記錄真實可靠，隨時提供準確的銀行存款財務信息。
（2）控制流程
由于銀行存款結算方式不同，其收支流程和業(yè)務環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務環(huán)節(jié)組成控制流程。
1）授權經辦業(yè)務。業(yè)務部門負責人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務需要，授權業(yè)務人員辦理涉及銀行存款收支的經濟業(yè)務或收付往來賬款事項。
2）簽訂結算契約。經辦人員辦理經營業(yè)務，應同對方商定收付款結算方式和結算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。
3）制取原始憑證。業(yè)務經辦人員按照財務會計制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務的書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。
4）審簽原始憑證。業(yè)務經辦人員在原始憑證上填清業(yè)務內容并簽字蓋章；業(yè)務部門負責人或指定人員審核簽字，批準辦理托收或承付等結算手續(xù)。
5）審核原始憑證。會計主管或指定人員審核原始憑證及其反映的經濟業(yè)務，批準辦理銀行存款收支結算，對于不合規(guī)定的憑證，應拒絕受理或責成經辦人員補正手續(xù)。
6）制取結算憑證。出納員根據(jù)已審簽的原始憑證，按照會計規(guī)定手續(xù)和結算方式填制或取得銀行存款結算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。
7）辦理結算業(yè)務。出納員送交或留存結算憑證及有關記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務。
8）審核結算憑證。會計主管人員或指定人員審核結算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進行核對。
9）編制證賬憑證。會計人員根據(jù)審簽的結算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證。
10）復核記賬憑證?；藛T或指定人員復核記賬憑證及所附結算憑證、原始憑證。
11）登記日記賬。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。
12）登記明細賬。分管會計人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應的明細分類賬。
13）登記總賬?？傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。
14）核對賬單。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。
15）編制調節(jié)表。由對賬人員編制銀行存款余額調節(jié)表，經審核后據(jù)以調賬核對。
16）核對賬賬。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬。如發(fā)生誤差報經批準后予以處理。
（3）控制點及控制措施
在上述控制流程中，主要應確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施：
1）審批。業(yè)務部門批準的業(yè)務人員辦理有關銀行存款事項或經辦有關業(yè)務，需核實原始憑證內容并簽章，交業(yè)務部門負責人審核并簽章；超出業(yè)務部門權限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。審批銀行存款收支業(yè)務，可以保證業(yè)務辦理的正確性和合法性，加強經辦人員的責任感，避免違紀違規(guī)情況發(fā)生。
2）審核。會計主管人員或指定人員審核原始憑證和結算憑證，簽章同意辦理銀行存款緯算。審核原始憑證，可以檢查經濟業(yè)務是否合理合法，保證銀行存款結算正確有效；審核結算憑證，可檢查銀行存款結算是否正確，保證存款安全和核算正確。
3）結算。出納人員根據(jù)審簽的憑證，或按照授權辦理銀行存款收付業(yè)務；出納員辦理結算前，復核原始憑證及有關合同文本；按不同的結算方式填制結算憑證或取得結算憑證；結算憑證應加蓋財務專用章和出納員私章；財務專用章、簽發(fā)支票印鑒和財務負責人印鑒應由主管會計和出納人員分別保管；轉賬支票和結算憑證必須按編號順序連續(xù)使用；作廢的轉賬支票應加蓋“作廢”戳記；收代款項后應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；非出納人員不得經管銀行存款業(yè)務。按此辦理銀行存款結算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉讓支票等弊端的發(fā)生。
4）復核。稽核員審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結算憑證，結算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。復核記賬憑證，可以發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯誤和記賬憑證編制差錯，保證銀行存款核算正確。
5）記賬。出納員根據(jù)銀行存款收付記賬憑證登記銀行存款日記賬；會計人員根據(jù)收付憑證登記相關明細賬；總賬會計登記總分類賬銀行存款科目；各記賬人員在記賬憑證上簽章。登記銀行存款賬，可以保證銀行存款收支業(yè)務的可查性，防止或發(fā)現(xiàn)結算弊端，及時提供可靠的銀行存款核算信息。
6）核對?；藛T或其他非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬；如有誤差報經批準后予以處理；核對人員簽字蓋章。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。
7）對賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表，調整末達賬項。核對對賬單，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)或銀行記賬差錯，防止銀行存款非法行為發(fā)生，保證銀行存款真實和貨款結算及時。
在以上控制點中，“審批”、核對“、對賬”至關重要。其中“審批”、“核對”控制點具有同現(xiàn)金控制系統(tǒng)對應控制點相同的重要性；“對賬”控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。因而，它們是銀行存款控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。
六、企業(yè)內部控制設計的案例
上述貨幣資金內部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。實際工作中，在設計內部控制系統(tǒng)時，可以借鑒其思路，而不能照搬該系統(tǒng)。各單位必須根據(jù)本單位實際情況加以具體調整和修訂，甚至完全重新設計。
下面是我們?yōu)槟成虡I(yè)企業(yè)設計的采購控制系統(tǒng)，其同上述貨幣資金控制系統(tǒng)，除了基本思路、主要形式接近外，無論是詳盡程度還是具體格式，都有很大差異。實際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O計的內部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。
我們采取的方式是，經過調查、論證和溝通后，首先繪制采購和付款控制流程圖（圖6），然后逐項說明采購業(yè)務中涉及的采購政策、選擇供應商、供應合同、采購訂單處理、收貨處理、退貨處理、發(fā)票與收貨單驗證、供應商表現(xiàn)分析等控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求，以及付款業(yè)務各控制環(huán)節(jié)的控制目標和控制要求（后者從略）。
采購控制
1.采購政策
控制目標：明確采購的職責和范圍
2.選擇供應商
控制目標：選擇可靠的供應商，以最合理的價格購得質量合格的產品。
3.供應合同
控制目標：供應合同的條款有效、經過核準并符合公司政策和國家法規(guī)。
4.采購訂單處理
控制目標：所有采購業(yè)務業(yè)務都應被準確地記錄和核準
5.收貨處理
控制目標：只接受定購并符合質量要求的貨物，準確記錄實際收到的貨物。
6.退貨處理
控制目標：所有退貨都應被準確記錄并受到監(jiān)控。
7.發(fā)票與收貨單驗證
控制目標：所有發(fā)票應與采購收貨單相匹配。
關鍵詞：中外飯店財務管理組織結構財務報表
目前，我國國有飯店業(yè)在經營管理方面與外資酒店還有一定的差距。本文對中外飯店企業(yè)的財務管理進行了具體詳盡的比較分析，并根據(jù)我國的具體國情提出了一些對策與建議，旨在能夠使我國飯店業(yè)同國際接軌，在比較中吸取經驗，走出一條適合我國飯店業(yè)發(fā)展的道路。財務管理在飯店管理中舉足輕重。在西方發(fā)達國家，財務工作在其發(fā)展和運作中，通過反復的磨合和運轉已形成了一套比較完整的、嚴謹?shù)?、合理的體系。并經實踐證明切合實際，行之有效。本文主要從飯店的財務組織結構設置、財務調控管理手段和財務報表種類等三方面做了比較分析。
一、財務組織結構設置比較
國外飯店財務部和國內飯店財務部的設置有很大差異。
1.國外大飯店設立成本總監(jiān)職位，國內飯店財務一般不設立成本總監(jiān)。成本總監(jiān)這個職位是很重要的，它直屬財務總監(jiān)領導，對于整個飯店的成本控制，毛利率的調整，成本核算，合理庫存量的調整等，能起到決定性作用。成本總監(jiān)又負責管理食品控制員，飲料、煙酒控制員，物料用品控制員。使他們對自己分管的項目各司其職，各負其責，形成層層把關，以利于酒店總成本的控制。
2.國外飯店中，一般不單獨設立采購部，只設置采購，并將其直接隸屬財務部。這樣做的好處有：其一有利于成本控制。成本總監(jiān)可以隨時掌握采購情況，任何物品的采購，都應經成本總監(jiān)的審核批準，避免盲目采購現(xiàn)象的發(fā)生。其二，有利于調整成本率的上升。成本總監(jiān)負責監(jiān)督，任何高報價，吃回扣的行為都會受到制裁。因為成本總監(jiān)手中有一張“酒店市場價格表”，表中詳細記載各種食品、蔬菜、肉類、調料等物品的最高價格和最低價格，而且還有市場調研價格對比欄目，每月至少進行兩次市場調研，以調節(jié)價格表，便于控制掌握，防止失控現(xiàn)象的發(fā)生。其三，避免因部門分散，互相扯皮的情況發(fā)生。如采購的食品、物品積壓過多，造成庫存、保養(yǎng)成本上升，占用流動資金，如因食品腐敗變質還會帶來更大的浪費。當然，采購不及時，也會影響酒店的效益和聲譽。以上分析可以看出財務部設成本總監(jiān)很有必要。
3.國外的飯店建立了有效的內部控制系統(tǒng)，設置收入稽核員崗位和夜審監(jiān)督員崗位，這在國內酒店是不常見的。許多飯店的客人在住宿期間用現(xiàn)金埋單或購買其他商品，雖然使用信用卡的客人越來越多，但每天仍有大量現(xiàn)金交易，而且飯店業(yè)許多崗位屬于非技術熟練型工作，工資較低，社會地位也較低，員工的流動性較大，因此飯店業(yè)較容易“遭竊”。內部控制系統(tǒng)有助于保護飯店的資產，保證其會計記錄準確可靠，提高業(yè)務經營效率及促進管理政策落實。一座規(guī)模較大的涉外飯店，其營業(yè)部門很多，營業(yè)收入也很高。這就要求收入稽核員每天必須仔細審核各個部門的營業(yè)收入是否如實上繳，有無遺漏現(xiàn)象？對于夜審送達的各種報表是否真實可靠？要逐筆審查核對。同時還要審核各種原始單據(jù)和報表的一致性，各種審批手續(xù)是否符合程序，有無不符合程序的情況。夜審監(jiān)督員，長期從事夜班工作，專門負責審計匯總當日的營業(yè)收入情況，根據(jù)各收銀點上交來的營業(yè)報表和各種憑證單據(jù)進行審核，確認無誤后，編制當日的營業(yè)收入報表，對于有收銀機系統(tǒng)和計算機系統(tǒng)的，還要負責機器的清整和回零工作，以便于第二天正常營業(yè)運轉
我國國內有些飯店不進行夜審工作，只設立日審核算員，負責前一天的營業(yè)收入?yún)R總工作，已不能適應經營管理的需要。需要在機構設置上，遵循科學化、規(guī)范化、市場化的要求，不斷改進。當然，飯店的管理部門還需要考慮內部控制的成本與效益。一項完善的制度應既能保證資產的安全性又應該比較經濟實用。
二、財務調控管理手段比較
國外的飯店有一套完整的調控體系。因為沒有嚴格的監(jiān)控管理，就不會有良好的財務狀況，也就談不上搞好整個飯店的經營與管理。所以，國外的飯店財務總監(jiān)不僅介入各個部門的事務，有時甚至超過總經理權限，監(jiān)管飯店的財務工作。因此，現(xiàn)代化的飯店要有一名出色的財務總監(jiān)，才能強化財務調控管理。目前，國內飯店的財務管理一般側重于核算管理，而忽視了財務的調控管理。例如，有的財務經理常常是總經理簽字同意的就全力辦理，很少考慮正確與否。一個人的精力能力有限，不可能每個決策都正確，必須有相關部門當好參謀，為領導提供決策的依據(jù)。所以一張采購單，必須先經過部門經理、成本總監(jiān)、財務總監(jiān)審核簽字后總經理才能最后簽發(fā)，缺一不可，以避免決策中失誤的發(fā)生。而國外飯店強調財務工作的重點不僅僅是會計的核算，更重要的是財務的控制作用。對食品、物品的進貨價格進行嚴格控制，成本總監(jiān)需搞好經常性市場調研，沒有成本總監(jiān)的批準不準隨意采購，不象國內有些飯店，僅是“生米煮成熟飯”后的核算工作。
從上面的分析中可以看出，目前我國飯店的財務管理水平還處在比較低的水平，飯店的財務部機構設置還不夠完善，還沒有從粗放型經濟體制中轉變過來。所以容易造成財務上的混亂，不利于成本的控制和掌握。
三、財務報表比較
財務報表既要為外部使用者（債權人、所有者等）使用，使它們成為投資者投資決策的依據(jù)；同時也為內部使用者（管理部門）進行預測、決策等日常經營管理活動提供依據(jù)。國際上飯店的會計報表門類齊全，詳細明了，具體科學。除資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等會計報表外，還有以下一些報表，使會計管理工作更加細致具體，我國飯店企業(yè)也應該根據(jù)需要，采用其中的一些報表，克服以前大出大進的粗線條管理方法，防止漏洞的出現(xiàn)，使我們的會計管理工作各個環(huán)節(jié)能環(huán)環(huán)相連，做到以經濟主體運行的有序性來應對市場經濟環(huán)境的非確定性。
1.周預測表：預測未來一周內出租的客房數(shù)及出租率，用于人員安排計劃和促銷；
2.現(xiàn)金流量分析表：以不斷循環(huán)的12個月為基礎，分析每個月現(xiàn)金的收入和支出，用于預測經營所需現(xiàn)金的可獲性，提供期間內財務所需要的信息；
3.勞動生產率分析表：每周（月）一次計算勞動力的每小時費用及與提品和服務相關的小時數(shù)，同經營計劃中承諾的小時數(shù)進行比較，用于通過預先設定的人員安排情況控制勞動力成本，提高預測的準確性；
4.顧客歷史資料分析表：每月（季度）末對公司業(yè)務、旅行社和團隊預訂情況的歷史記錄做出分析，為銷售部門在市場拓展方面提供指導；
按照省聯(lián)社對各市州辦事處職能調整的要求，為使調整后的稽核監(jiān)督職能充分發(fā)揮作用，有效防控全省農村信用社經營管理風險，促進全省農村信用社健康、安全、快速發(fā)展，現(xiàn)擬提以下工作意見，請認真執(zhí)行。
一、統(tǒng)一思想，提高認識，積極研究和探索稽核監(jiān)督職能的有效履行
各市州辦事處職能的調整，工作重心的轉移，是繼續(xù)深化我省農村信用社改革的總體要求，是加強內部管理、防控經營風險的現(xiàn)實選擇，是實現(xiàn)全省農村信用社又好又快發(fā)展目標的保證。為此，各市州辦事處要站在講政治、謀發(fā)展的高度正確對待職能調整，要統(tǒng)一思想、提高認識、潛心管理防風險，要將思想統(tǒng)一到全省農村信用社改革發(fā)展的大局上來，統(tǒng)一到轉換經營機制、打造核心競爭力上來，統(tǒng)一到防控風險、消除案件隱患上來。要對如何履行和落實好稽核監(jiān)督職能進行認真研究和積極探索，認真研究怎樣發(fā)揮稽核監(jiān)督職能作用，怎樣保證稽核監(jiān)督職能作用的發(fā)揮，怎樣充分發(fā)揮稽核監(jiān)督職能作用。在辦事處現(xiàn)有的人員配備，科室設置，轄內農村信用社經營管理現(xiàn)狀等基礎上，要研究制定適合自身稽核監(jiān)督職能作用充分發(fā)揮的工作規(guī)劃和目標，可以制定遠期目標和近期目標，分步實施，逐步兌現(xiàn)；要有效提升高管人員經營管理能力，全面提高農村信用社風險管理水平，規(guī)范經營管理行為，防止案件事故發(fā)生。
二、加強稽核隊伍建設和人員管理，保證稽核監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮
各市州辦事處職能轉變后，在調整布局本辦現(xiàn)有人力資源的基礎上，要著力加強和發(fā)揮縣級聯(lián)社稽核力量的作用。重點從縣級聯(lián)社稽核隊伍建設、人員管理、教育培訓、考核評比等方面著手，努力打造一支素質硬、能力強、紀律嚴的稽核“鐵軍”隊伍，切實保障辦事處有效履行稽核監(jiān)督職能。
一是加強縣級聯(lián)社稽核隊伍建設，指導各縣級聯(lián)社組建好稽核大隊，人員配備必須到位，辦公設施必須保證。二是嚴格挑選配備稽核大隊人員，對不能勝任稽核工作的、有違規(guī)問題記錄史的、思想政治不過硬的、不敢逗硬的、怕得罪人的，甚至人格品行差的等要堅決調整，予以換崗。三是保證稽核隊伍人員的穩(wěn)定，對稽核人員崗位調整要嚴格按省聯(lián)社規(guī)定執(zhí)行，不能隨意調整稽核人員崗位，不能隨意安排稽核人員干本職工作外的事，要專注于稽核工作。四是加強稽核人員的教育培訓，要采取多種措施有效提高稽核人員思想政治素質、政策法規(guī)和業(yè)務理論及稽核技能水平，既要理論水平高，又要實踐經驗豐富，具有較強的工作能力。五是加強稽核人員考核評比。辦事處在縣級聯(lián)社開展的稽核人員工作考核評比的基礎上，要進行再檢查、再評比，以促進稽核人員更加盡職履責、工作更加認真負責，稽核監(jiān)督作用更加有效發(fā)揮。
三、認真開展稽核項目檢查，充分發(fā)揮稽核監(jiān)督職能作用，促進農村信用社快速健康發(fā)展
由于辦事處是省聯(lián)社派出機構，既不是風險責任主體，又沒有財務壓力，最容易產生工作缺乏壓力與動力。同時由于職能的轉變，很容易產生不能充分發(fā)揮其職能作用。為充分履行其稽核監(jiān)督職能，各市州辦事處要切實加強以下幾方面工作：
（一）加強序時稽核工作檢查。縣級聯(lián)社稽核監(jiān)督是防控信用社經營風險的第一道稽核監(jiān)督防線，而防線中最關鍵工作又是序時稽核。各市州辦事處要加大對縣級聯(lián)社序時稽核工作開展執(zhí)行情況檢查，看是否做到“時間不間斷、業(yè)務全覆蓋”，看是否有專職序時稽核員經常深入包片網(wǎng)點開展工作，看是否對序時稽核發(fā)現(xiàn)問題進行通報、問責處理和整改糾正。要督促縣級聯(lián)社切實抓好抓實序時稽核工作，決不能走過場、搞蜻蜓點水。只要我們第一道稽核監(jiān)督防線做好了、做扎實了、做到位了，則農村信用社的經營風險和案件隱患就能及時發(fā)現(xiàn)和控制。
（二）積極開展重點稽核項目檢查。各市州辦事處要對轄內所有機構和所有業(yè)務風險狀況進行摸排，對風險底數(shù)要弄清楚，準確掌握。在摸排的基礎上，要研究制定行之有效的稽核監(jiān)督查防工作措施或方案，做到年初有規(guī)劃，年中有檢查，年終有總結評價。稽核檢查中要特別對近年發(fā)生案件事故和內部檢查暴露問題較多、案件風險隱患較大的聯(lián)社和基層機構，及容易發(fā)生案件事故的業(yè)務領域（諸如：小額信貸業(yè)務、抵債資產業(yè)務、應收應付款業(yè)務、存款業(yè)務、票據(jù)業(yè)務、銀行卡業(yè)務、金庫尾箱、重空憑證等）進行重點檢查，確保案件風險隱患能得到及時消除。
（三）加強制度執(zhí)行力檢查。縱觀所發(fā)案件及違規(guī)違制問題產生的根本原因，就是不執(zhí)行制度，或執(zhí)行制度差。各市州辦事處要加強對縣級聯(lián)社及基層機構執(zhí)行國家金融方針政策、法規(guī)制度、內部規(guī)章等情況進行檢查督促。要從加大制度執(zhí)行力上著力，對有制度不執(zhí)行、或執(zhí)行不到位、或明知違反制度規(guī)定仍執(zhí)意違規(guī)的，要堅決糾正、果斷處理，切實維護制度規(guī)章的嚴肅性。要教育員工樹立制度意識、法規(guī)意識，要熟悉制度、掌握制度、踐行制度，增強制度的有效執(zhí)行。
（四）加強案件防控工作檢查。銀監(jiān)會對農村信用社案件防控工作提出了新三年要求，20__年的重心就是“規(guī)范”。各市州辦事處要緊緊圍繞銀監(jiān)部門、省聯(lián)社對案件防控工作提出的總體目標，認真開展稽核監(jiān)督檢查，檢查縣級聯(lián)社和基層農村信用社是否對案件防控做出安排部署和規(guī)劃，措施辦法是否可行有效，是否認真落實省聯(lián)社提出的“八個全面”，風險隱患排查是否徹底，防控責任是否落實到崗、到人、到社，it信息科技防范能力是否提高，監(jiān)督制約機制是否建立等。通過稽核監(jiān)督，促進轄內縣級聯(lián)社案件防控工作更加扎實開展，內部管理更加精細，經營行為更加規(guī)范，案件風險隱患得到消除。
（五）加強縣級聯(lián)社稽核工作檢查。近年，縣級聯(lián)社稽核工作普遍得到加強，但為了更有效發(fā)揮基層稽核作用，各市州辦事處要加強對縣級聯(lián)社稽核工作開展情況檢查。首先，要檢查聯(lián)社領導班子是否高度重視基層稽核工作，是否按省聯(lián)社要求進行運作，是否建立稽核激勵機制，是否真正解決稽核人員的后顧之憂。其次，要檢查稽核部門是否按《__省聯(lián)社稽核工作暫行規(guī)定》履行職能，工作是否認真開展，稽核職能作用是否真正發(fā)揮，稽核的權威性是否樹立、獨立性是否享有、有效性是否增強。第三，要檢查稽核工作的發(fā)展和創(chuàng)新，是否積極探索和創(chuàng)新稽核手段和稽核技術，對稽核工作中的好的做法是否及時總結提煉，以確?；斯ぷ鞑粩喟l(fā)展、不斷創(chuàng)新。