增值稅制度精選(九篇)

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第1篇：增值稅制度范文

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；增值稅改革

一、導(dǎo)言

在1994年的稅制改革中，我國全面推行增值稅，考慮到當(dāng)時投資膨脹，物價上漲，經(jīng)濟(jì)過熱，財政赤字等問題，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革是完善我國市場經(jīng)濟(jì)的一項重要舉措，標(biāo)志著我國政府由通過簡單的減免稅收政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，向注重稅制內(nèi)在規(guī)律、發(fā)揮稅收杠桿作用邁進(jìn)了一大步，這對于我國稅制的發(fā)展具有重大意義。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的效果分析

自1994年我國全面推行增值稅以來，增值稅在財政、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、對外貿(mào)易等諸多方面都發(fā)揮了積極的作用，基本滿足了社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的增值稅模式逐漸由生產(chǎn)型向消費型過渡。社會各界期待的增值稅改革到底效果如何，我們可以從宏觀和微觀兩個角度進(jìn)行分析。由此看出，增值稅轉(zhuǎn)型給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的利大于弊，但同時我們也能發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)型當(dāng)中存在一些缺陷函待彌補(bǔ)。

（一）增值稅改革的宏觀效果分析

本文從投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源流動、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、就業(yè)以及地方財政等角度，運用了稅收彈性、實際數(shù)據(jù)進(jìn)行理論和實證分析，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型改革的宏觀效果。

1、增值稅改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

自改革開放以來，我國三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)如下的發(fā)展趨勢：第一產(chǎn)業(yè)所占比重逐漸下降，第二產(chǎn)業(yè)所占比重基本穩(wěn)定，第三產(chǎn)業(yè)比重逐步上升。受國際金融危機(jī)影響，2008年下半年中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐有所放緩，但整體上仍然保持了高速發(fā)展的勢頭。

深入分析第二產(chǎn)業(yè)，我們發(fā)現(xiàn)盡管該產(chǎn)業(yè)所占比重大，但是低端產(chǎn)品供給過剩，而高端產(chǎn)品供給匾乏，與發(fā)達(dá)工業(yè)國家相比我國的第二產(chǎn)業(yè)普遍存在規(guī)模效益低、技術(shù)裝備落后等情況。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、特別是工業(yè)結(jié)構(gòu)不合理直接制約了經(jīng)濟(jì)社會的健康持續(xù)發(fā)展，是我國當(dāng)前亟待解決的重大問題。

2、增值稅改革使資源更加合理、公平地在行業(yè)間流動

國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，不同行業(yè)間固定資產(chǎn)投資占總投資比重差距較大，即資本構(gòu)成情況不一，如電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（57.59%）、石油和天然氣開采業(yè)（54.37%）、其他采礦業(yè)（53.53%）、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（51.22%）固定資本所占比例較大，而煙草制品業(yè)（16.86%）、廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)（19.41%）、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)（19.72%）占比較低，行業(yè)間固定資本占比最大相差40個百分點。資本構(gòu)成的差距致使不同行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中所能減輕的稅收負(fù)擔(dān)不同，由此導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源在行業(yè)間出現(xiàn)再調(diào)整。

3、增值稅改革給地方財政帶來巨大壓力

通過增值稅轉(zhuǎn)型改革所形成的財政制度優(yōu)化能否最終實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于地方財政利益能否得到真正有效的保護(hù)。從地方財政的角度看，增值稅轉(zhuǎn)型改革對其的影響主要有：

首先，增值稅本身是共享稅，考慮中央財政對增值稅轉(zhuǎn)型承受能力的同時，應(yīng)當(dāng)對省、市以及縣級財政的承受能力給予充分考慮。

其次，地方政府的財政支出具有剛性特點，增值稅改革引起的一些地方政府財政局部危機(jī)會長期存在，中央政府必須及時為建立短期財政周轉(zhuǎn)基金給予切實有效的資金支持。

最后，增值稅收入占稅收收入主要來源的省份，從地域的分布看，主要集中于中西部地區(qū)，然而此類地區(qū)財政收入通常較為單薄，倘若沒有中央政府的轉(zhuǎn)移支付措施，就會出現(xiàn)“稅退費進(jìn)”的情況。

（二）增值稅改革的微觀效應(yīng)分析

對增值稅轉(zhuǎn)型改革的經(jīng)濟(jì)影響的研究，我們不僅可以從宏觀層面進(jìn)行把握，也可以從微觀層面進(jìn)行分析。生產(chǎn)者和消費者是我們研究增值稅改革必然的微觀對象。對微觀主體的研究與前面宏觀效果的分析只是對同一問題從不同角度的認(rèn)識而已，兩者對立統(tǒng)一，不可分立開來。

1、增值稅改革促使企業(yè)技術(shù)進(jìn)步

增值稅改革以后，企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額被允許抵扣，這其實是在給企業(yè)減稅。這項高達(dá)1200億元的減稅計劃，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)，還從稅制層面改變了企業(yè)的激勵機(jī)制。

2、增值稅改革可以鼓勵民間投資，特別是小規(guī)模納稅人投資

近些年來，我國經(jīng)濟(jì)一直呈現(xiàn)出一種快速發(fā)展的態(tài)勢。在這種繁榮的背后，是投資的快速增加，然而我國投資主體結(jié)構(gòu)一直存在一個問題，即政府投資所占比例過大、民間投資過少。因而，這些年來出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)過熱多屬于體制性過熱，是地方政府貸款投資過熱造成的。而相對于民間投資而言，政府投資在吸引就業(yè)等方面存在著諸多缺陷，過大比例的政府投資不利于擴(kuò)大內(nèi)需和經(jīng)濟(jì)的持久、健康發(fā)展。未來支持中國經(jīng)濟(jì)持久增長的動力應(yīng)該是民間投資，加上政府投資規(guī)模有意識地逐漸縮減，增值稅轉(zhuǎn)型成為了順應(yīng)國情的必然選擇，因為它能積極地鼓勵和帶動民間投資、促進(jìn)消費，彌補(bǔ)政府投資的不足。

3、增值稅改革刺激居民的消費需求

從表面上看，增值稅轉(zhuǎn)型對生產(chǎn)者十分有利，實際上，這一舉措也可以間接地使消費者受益，刺激消費。這主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，消費型增值稅降低了企業(yè)的成本，使其在產(chǎn)品的出售價格上有了更大的浮動空間，在當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)可以通過降低商品價格以增大消費需求；另一方面，企業(yè)由于投資成本下降，投資與創(chuàng)新的激情將會有效提升，促使消費品的生產(chǎn)更加豐富多彩，從而吸引消費。另外，這次增值稅轉(zhuǎn)型可以在一定程度上推動基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)集中的中西部地區(qū)的發(fā)展，提升當(dāng)?shù)鼐用竦氖杖胨?。中西部地區(qū)居民收入遠(yuǎn)低于東部沿海城市，根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中凱恩斯的消費理論，低收入群體的邊際消費傾向更高，因此增值稅轉(zhuǎn)型可以有效地促進(jìn)西部地區(qū)居民的消費，從而帶動整體消費水平的提高。

三、結(jié)論與政策建議

權(quán)衡利弊，本文認(rèn)為增值轉(zhuǎn)型改革是成功的，但由于此次改革并沒有涉及課稅范圍的調(diào)整以及對小規(guī)模納稅人管理的完善，因此增值稅還有繼續(xù)改革的空間。因此，本文提出以下幾點政策建議：

1.完善現(xiàn)行增值稅制度

本文提出了將農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)納入增值稅征收范圍，改進(jìn)小規(guī)模納稅人征管制度等諸多建議，由此完善現(xiàn)行增值稅制度。擴(kuò)大增值稅的征收范圍在理論界已經(jīng)達(dá)成共識，并且呼聲極高，但具體擴(kuò)大到何種程度還存在一定爭議。增值稅范圍的擴(kuò)大對學(xué)術(shù)界而言是一個十分有必要進(jìn)行深入研究的課題，特別是當(dāng)增值稅轉(zhuǎn)型推出后，對這一問題的研究更為迫切。

2.加快增值稅轉(zhuǎn)型配套措施的落實

稅收政策是一國為了實現(xiàn)其總的社會以及經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要手段和工具。稅種改革的重點是如何更好地解決國家所面臨的社會、經(jīng)濟(jì)問題。因此，在安排稅制改革時，應(yīng)從宏觀與全面的經(jīng)濟(jì)社會角度來加以分析，絕不能單單局限在稅制本身這個小框架內(nèi)，增值稅制度的改革亦是如此。增值稅改革的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)是如何克服中央與地方之間的利益分配問題。眾所周知，增值稅改革將給地方帶來更多的財政壓力，因而我們必須想方設(shè)法化解地方的財政壓力。否則，任意一項不慎的政策都會致使“稅退費進(jìn)”，或者導(dǎo)致地方政府對投資采取“不作為”的態(tài)度，與稅制優(yōu)化的初衷背道而馳。（作者單位：四川郎川公路有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

[1]李建人.增值稅的轉(zhuǎn)型與轉(zhuǎn)型中的增值稅[J].財經(jīng)問題研究，2010（2）

第2篇：增值稅制度范文

一、我國現(xiàn)行增值稅制度存在的問題

（一）不能完全消除重復(fù)征稅

首先，這是由于我國增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅。增值稅根據(jù)扣除項目中對購進(jìn)固定資產(chǎn)處理的不同，可分為“生產(chǎn)型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費型” 增值稅?！吧a(chǎn)型”增值稅是指在計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款：“收入型”增值稅是指在計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分：“消費型”增值稅是指在計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。我們可以從下面的例子來看這三種類型的增值稅的區(qū)別。

例：某一般納稅人1月份購入一臺價值6 000元的機(jī)器從事生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明稅額1020元，該機(jī)器預(yù)計使用5年，無殘值；當(dāng)月該納稅人購入原料一批，價款30000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額5 100元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售產(chǎn)品60000元（假定該納稅人5年中每月購貨、銷售情況不變）。

在“生產(chǎn)型”增值稅下，該納稅人5年中每月應(yīng)納增值稅＝60000×17％－5100＝5 100（元），5年累計應(yīng)納增值稅＝5 100×12×5＝306 000（元）。

在“收入型”增值稅下，該納稅人5年中每月應(yīng)納增值稅＝60000×17％－（5100＋6 000÷60×17％）＝5 083（元），5年累計應(yīng)納增值稅＝5 083×12×5＝304980（元）。

在“消費型”增值稅下，該納稅人當(dāng)年1月份應(yīng)納增值稅＝60000×17％－（5100＋1020）＝4080（元），以后每月應(yīng)納增值稅＝60 000×17％－5100＝5100（元），5年累計應(yīng)納增值稅＝4080＋5100×（5×12－1）＝304980（元）。

由上述例題可見，“收入型”增值稅與“消費型”增值稅最終的應(yīng)納稅額是一致的，而“生產(chǎn)型”增值稅則要多納稅1020元，這一部分就是購入固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅額。也就是說，由于“生產(chǎn)型”增值稅在計算增值額時不能扣除外購固定資產(chǎn)價值，從而導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。而且越是投資規(guī)模大的企業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。我國采用該類型的增值稅，雖然可以保證財政收入，卻不利于鼓勵投資，也難以劃分納稅人購入的原材料哪些用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)，哪些用于自制固定資產(chǎn)，造成稅額計算上的困難，并導(dǎo)致重復(fù)征稅。

此外，由于在商品流通環(huán)節(jié)同時存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，而兩種稅在計算上各不相同，導(dǎo)致增值稅已稅貨物進(jìn)入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)時，由于營業(yè)稅以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，使得已征增值稅得不到抵扣，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。

（二）稅款抵扣存在問題

我國增值稅的計算采取憑票抵扣進(jìn)項稅額的辦法，即采用憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅來計算增值稅。這種計稅方法不僅科學(xué)、簡便易行，而且是一種能最及時地計算應(yīng)納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國現(xiàn)行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現(xiàn)為在我國增值稅征稅范圍上，對勞務(wù)方面僅限于加工、修理修配勞務(wù)，其他勞務(wù)服務(wù)則征營業(yè)稅。雖然營業(yè)稅整體稅負(fù)低，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅上，現(xiàn)行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發(fā)票，對無法取得專用發(fā)票的廢舊物資收購企業(yè)，以及向農(nóng)業(yè)、交通運輸業(yè)等未征收增值稅的行業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)時，可以憑收購發(fā)票、普通發(fā)票和運輸發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。而收購發(fā)票、普通發(fā)票、運輸發(fā)票的管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上對增值稅專用發(fā)票的管理，其業(yè)務(wù)的真實性很難證明（實際上有很多是虛開的），從而造成很大漏洞，稅款流失嚴(yán)重。

（三）混合銷售、兼營業(yè)務(wù)處理上存在困難

我國在商品流通環(huán)節(jié)同時存在增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，但在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)不可能單一從事增值稅規(guī)定的項目，也不可能單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項目，也就是混合銷售或兼營行為?；旌箱N售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，它是針對一項銷售行為而言的。兼營行為是指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。這樣，就出現(xiàn)了一個對各種兼營或混合銷售行為在適用稅種、稅率和計算應(yīng)納稅額上如何正確進(jìn)行稅務(wù)處理的問題。混合銷售與兼營行為在稅務(wù)處理上有著不同的規(guī)定，但由于兩者的區(qū)分及適用稅種、計算應(yīng)納稅額上存在一定的困難，從而加大了稅收征管的難度。

二、改進(jìn)設(shè)想

（一）擴(kuò)大增值稅征稅范圍

筆者認(rèn)為，可將原來征收營業(yè)稅的行為改為征收增值稅。為避免改革幅度過大而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的波動，這一改革可以采取循序漸進(jìn)、分步到位的辦法。同時為了不使改革后的某些行業(yè)稅負(fù)驟然加重而影響到這些行業(yè)的發(fā)展，可以先對這些行業(yè)適用一個較低的增值稅稅率。

擴(kuò)大征稅范圍，不僅可以解決對混合銷售、兼營行為區(qū)分適用稅種及計算應(yīng)納稅額難的問題，最主要的是可以解決稅款抵扣憑證不規(guī)范而造成的稅收流失問題，以及增值稅已稅貨物進(jìn)入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題。

（二）改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅

第3篇：增值稅制度范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；增值稅；稅收優(yōu)惠

從國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，中小企業(yè)在其中起到了至關(guān)重要的作用。因此，為了更好地促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展，我國從立法角度為其稅收提供了相關(guān)的優(yōu)惠政策。然而，就現(xiàn)階段我國中小企業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠法律制度來看，其中仍存在征稅成本高、方法錯誤、制度不合理、不公平性等方面的問題，影響中小企業(yè)的發(fā)展。因此，我國必須通過提高增值稅稅收的起征點、給予中小企業(yè)更多的選擇權(quán)利、優(yōu)化增值稅改革、完善增值稅優(yōu)惠法律制度的過渡，優(yōu)化中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度。

一、中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度中的不足

就目前我國針對中小企業(yè)增值稅所指定的稅收優(yōu)惠法律制度來看，其中仍存在以下問題限制中小企業(yè)的發(fā)展：首先，針對小規(guī)模納稅人的征稅成本相對較高。這主要是因為，相較于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的財務(wù)制度并不完善，導(dǎo)致在稅務(wù)繳納中無法提供完善的資料。因此，在增值稅制度下其所繳納的稅款往往非常有限，國家相關(guān)部門卻為了征稅而消耗了更多的成本；其次，在增值稅稅收優(yōu)惠法律制度中，對中小企業(yè)的征稅方式存在不利影響。由于小規(guī)模納稅人在稅款繳納中無法抵扣進(jìn)項稅額，往往會造成征稅的重復(fù)而加重其負(fù)擔(dān)。除此之外，小規(guī)模納稅人往往無法開具作為進(jìn)項稅抵扣憑據(jù)的增值稅發(fā)票，這也大大削弱中小企業(yè)在市場中的競爭實力；再次，法律制度中針對增值稅所制定的起征點并不合理。盡管我國在11年時針對增值稅提高了其起征點，但這一制度往往所涉及的范圍非常有限，這也在一定程度上擴(kuò)大了中小企業(yè)增值稅方面的納稅人范圍。因此，在落實中往往要求合理劃分納稅人，而這也給制度的實施造成了一定的不利影響；最后，中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度存在一定的不公平性。盡管我國針對中小企業(yè)的發(fā)展制定的相關(guān)的稅收優(yōu)惠法律制度，但原有的小規(guī)模納稅人的相關(guān)制度仍未解除，這就導(dǎo)致在實際的政策實施中，中小企業(yè)雖都是納稅人，但卻采用不同的納稅方式。

二、完善中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度的方式

1.取消法律制度中小規(guī)模納稅人的納稅制度

一方面，由于小規(guī)模納稅人的納稅制度與一般的稅收制度存在一定的相似之處，往往會造成中小企業(yè)的重復(fù)納稅可能，而這也往往限制中小企業(yè)的發(fā)展。這也就要求我國能取消法律制度中的小規(guī)模納稅人的納稅制度，以避免中小企業(yè)在納稅過程中的重復(fù)納稅現(xiàn)象，進(jìn)而提升增值稅稅收優(yōu)惠法律制度實施的效果。另一方面，在中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度中，應(yīng)給予我國中小企業(yè)更多的登記選擇權(quán)利，使其根據(jù)企業(yè)自身的實際情況決定是否需要等級選擇作為一般的納稅人進(jìn)行納稅，這種方式同樣也能有效避免增值稅稅收過程中重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

2.完善相關(guān)的制度內(nèi)容

完善中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度，也是能有效促進(jìn)增值稅優(yōu)惠政策落實，提高中小企業(yè)在市場的競爭實力，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要方式之一。一方面，在制度中要降低中小企業(yè)增值稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，以保證我國相關(guān)部門能更好對增值稅的納稅人進(jìn)行有效管理。另一方面，要實現(xiàn)稅款征收和管理方式方面的過渡，才有有效的方式區(qū)分增值稅納稅人和一般納稅人。因此，我國在中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度的建設(shè)與完善方面，還應(yīng)根據(jù)實際情況不斷積累經(jīng)驗等。

3.提高增值稅的起征點

在通常情況下，增值稅的起征點設(shè)計會以國家的實際經(jīng)濟(jì)實力、納稅人的基本情況和國家在稅收管理方面的實際能力作為依據(jù)。通過提高起征點，能更加有效地界定納稅人的范圍，進(jìn)而更有效地管理納稅人。要提高起征點的標(biāo)準(zhǔn)，往往需要一次為依據(jù)制定相應(yīng)的制度，即讓賦予中小企業(yè)充分的選擇權(quán)利，決定是否希望以一般納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)與方式繳納稅款。除此之外，在實施中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度中，還應(yīng)充分堅持公平性原則，這對表面中小企業(yè)中惡性競爭的產(chǎn)生具有良好作用。

三、結(jié)語

我國中小企業(yè)的飛速發(fā)展在緩解社會人才市場的就業(yè)壓力、促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展等發(fā)面發(fā)揮至關(guān)總要的作用。因此，我國的相關(guān)部門也應(yīng)重視中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度的制定與完善，進(jìn)而為我國中小企業(yè)的發(fā)展提供更加有利的平臺，讓其在激烈的市場競爭中能得到平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]羊琳琳.中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度的完善[J].法制與社會,2013(34).

第4篇：增值稅制度范文

關(guān)鍵詞：增值稅；正式制度；稅收流失

引言

目前，我國的稅收流失問題尤為深刻。有的專家估算，我國每年因逃稅而算是的財政收入不少于1000億元（許建國，1998）；有的學(xué)者判斷，我國目前的稅收流失規(guī)模可能高達(dá)2500--3000億元，甚至4000億元（梁朋，1999）；清華大學(xué)一位教授在其發(fā)表的《對90年代后半期中國腐敗的經(jīng)濟(jì)損失估計》一文中，認(rèn)為我國20世紀(jì)90年代后半期每年各類稅收流失約5700-6800億元。增值稅作為我國稅收體系的核心稅種，其流失規(guī)模也是相當(dāng)大的。經(jīng)濟(jì)學(xué)家胡鞍鋼認(rèn)為目前我國增值稅實際征收比率僅為稅收潛力的50%-60%。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度提供的一系列規(guī)則是由國家規(guī)定的正式約束、社會認(rèn)可的非正式約束和實施機(jī)制三部分構(gòu)成。正式約束也叫正式規(guī)則，是指人們有意識創(chuàng)造的一系列政策法則，它是由權(quán)力機(jī)構(gòu)來保證實施的，如法律、法令、合同、章程等。我國現(xiàn)行稅收制度的法律規(guī)定屬于“國家規(guī)定的正式約束”，是稅收具體征納行為的法律規(guī)范。我國現(xiàn)行的增值稅法在內(nèi)容上的不盡合理所引起的負(fù)面效應(yīng)表明我國增值稅法在“正式約束”層面上的缺乏。

一、增值稅的立法級別過低

在我國現(xiàn)行的各種稅收實體法中，除《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)都未經(jīng)人大立法，而是國務(wù)院以暫行條例的形式頒布。由于增值稅條例未上升為法律，在實際操作中就會存在一定的隨意性。就筆者在河南省國稅局所了解的情況，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就增值稅的征稅范圍、稅率和優(yōu)惠條件等的爭議咨詢函幾乎每天都有，而且有些問題確為增值稅法規(guī)本身的立法級別和法律漏洞問題，如對拍賣行業(yè)和印刷加工行業(yè)所涉及的增值稅征稅問題（征稅范圍上的理論性問題）。過低的法律級次既不符合稅收法定原則，又影響稅法的法律效力，很難讓稅務(wù)機(jī)關(guān)人員完全做到有法可依。

二、增值稅法的相關(guān)規(guī)定不盡完善

我國增值稅法的相關(guān)規(guī)定不盡完善，在稅收制度建設(shè)中存在著一些理論與實踐相脫節(jié)的現(xiàn)象，一些規(guī)定從理論上是合理可行的，但在實踐中卻難以貫徹執(zhí)行，從而造成了偷逃稅。比如關(guān)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分和認(rèn)定問題，現(xiàn)行稅制對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，其劃分標(biāo)準(zhǔn)一是應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，二是會計核算標(biāo)準(zhǔn)。對第一條標(biāo)準(zhǔn)，稅法中有具體的定量規(guī)定，比較容易掌握。對第二條標(biāo)準(zhǔn)，稅法的規(guī)定則只是原則性的規(guī)定，如會計核算是否健全，是否能提供準(zhǔn)確的納稅資料等。這樣往往會導(dǎo)致放寬一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使大批會計核算不健全、不具備一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人也混進(jìn)了一般納稅人隊伍，給征管工作特別是增值稅專用發(fā)票管理工作帶來了很多困難，也容易導(dǎo)致各種稅收流失行為的發(fā)生。

三、增值稅實行多檔稅率結(jié)構(gòu)不盡合理

我國現(xiàn)行增值稅實行多檔稅率結(jié)構(gòu)，對一般納稅人設(shè)置了17％、13％和零稅率三檔稅率，對小規(guī)模納稅人則規(guī)定了4％和6％兩檔征收率。表面上看起來小規(guī)模納稅人的基本稅率要比一般納稅人的基本稅率低許多，但其實際計入成本的增值稅的稅負(fù)卻比一般納稅人的平均增值稅負(fù)高。

首先，由于小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所支付的增值稅不能抵扣，重復(fù)征稅的現(xiàn)象十分突出。其中重復(fù)征稅程度最低的情況是：商業(yè)小規(guī)模納稅人從商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人購買貨物，支付的4%稅金不能抵扣，銷售時又繳納了4％的稅金，被重復(fù)征收的有4%的稅金；重復(fù)征稅程度最高的情況是：商業(yè)小規(guī)模納稅人從一般納稅人購買17％貨物，支付的17%稅金不能抵扣，銷售時按4%征收率征稅只能轉(zhuǎn)嫁4％的稅金，被重復(fù)征收的有13%的稅金。因此，小規(guī)模納稅人重復(fù)征稅的程度應(yīng)該在4%-13%之間，甚至更高。

其次，小規(guī)模納稅人名義稅負(fù)與一般納稅人名義稅負(fù)存在較大差異。假設(shè)一個企業(yè)不含銷售額為T，銷售毛利率為E，則如果按照一般納稅人計算，其應(yīng)納稅額=T×E×17%。如果按照小規(guī)模納稅人計算，則其應(yīng)納稅額=T×征收率。設(shè)兩種方法計算的應(yīng)納稅額相等，即T×E×17%=T×征收率，可得E=征收率/17%。按此式計算，生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同時的E=6%/17%=35.3%，商業(yè)企業(yè)的均衡點為E=4%/17%=23.5%。也就是說，生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售毛利率達(dá)到35.3%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售毛利率達(dá)到23.5%以上時，稅負(fù)才能低于一般納稅人。但激烈的市場競爭，尤其是小規(guī)模納稅人在競爭中處于的不利地位，使小規(guī)模納稅人銷售毛利率很難達(dá)到這個水平（國際上一般認(rèn)定只有20%），實際稅負(fù)明顯高于一般納稅人。小規(guī)模納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，往往就會采取各種辦法逃避納稅義務(wù)。如掛靠一般納稅人，違章使用一般納稅人的發(fā)票進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，如此就會造成稅款的大量流失。

四、兼營及混合銷售行為在實踐中缺乏可應(yīng)用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

在涉及兼營及混合銷售行為時，增值稅與營業(yè)的稅征收范圍交叉在一起，雖然稅法中對劃分混合銷售進(jìn)行了原則規(guī)定和解釋，但在實踐中由于缺乏可應(yīng)用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而往往難以準(zhǔn)確劃分，為納稅人尋求低稅負(fù)提供了便利。下面將通過具體的案例分析來進(jìn)一步說明混合銷售行為的偷逃稅問題。

假設(shè)A公司為一家以批發(fā)、零售為主的企業(yè)，該公司有一個附屬車隊，可以為客戶在本公司所購買的貨物提供運輸服務(wù)。2009年全年的含稅銷售額為1170萬元（不含稅額為1000萬元），全年發(fā)生的成本費用為700萬元，（其中可以抵扣增值稅的金額為400萬元，不可以抵扣的金額為300萬元）。在全年銷售額中含有80萬元的運輸費用，這其中可以用來抵扣的油費等占20萬元，不可以抵扣的費用如人工費、過橋費等為60萬元。因此，該公司的業(yè)務(wù)行為就是稅法中的增值稅的“混合銷售行為”，在該公司實際的稅收籌劃中可以有如下兩種納稅方案：

第一種方案：按增值稅核算納稅。

第二種方案：將其所屬車隊分離出去成立一個獨立的運輸公司，運輸費部分按3%征收營業(yè)稅，其余部分計征增值稅。

下面我們來具體分析一下不同的納稅方案給企業(yè)所帶來的不同的利潤。

用第一種方案納稅：

增值稅：1000×17%-400×17%=102（萬元）

城建及教育費附加：102×7%+102×3%=10.2（萬元 ）

所得稅：（1000-700-10.2）×33%=95.63（萬元）

凈利潤：1000-（700+10.2+95.63）=194.17（萬元）

納稅合計：102+10.2+95.63=207.83（萬元）

用第二種方案納稅：

根據(jù)2009年度A公司的財務(wù)資料，在A公司的所有含稅收入中，運輸隊的營業(yè)收入為100萬元，那么A公司若將運輸車隊獨立出去后的含稅收入為1070萬元，不含稅收入為914.53萬元。

增值稅：914.53×17%-（400-20）×17%=90.87（萬元）

營業(yè)稅：100×3%=3（萬元） (運輸業(yè)適用3%的營業(yè)稅率)

城建及教育費附加：（90.87+3）×7%+（90.87+3）×3%=9.38(萬元)

所得稅：（914.53+100-700-20×17%-3-9.38）×33%=98.59（萬元）

凈利潤：（914.53+100）-（700+20×17%+3+9.38+98.59）=200.16（萬元）

納稅合計：90.87+3+9.38+98.59=201.84（萬元）

顯然可以看出，用第二種方案為A公司帶來了更多的利益，即在以后年度中A公司會利用稅法中關(guān)于“混合銷售行為”規(guī)定的模糊性，將所屬的運輸隊單獨成立一個運輸公司。但從稅務(wù)部門的角度看，納稅人的應(yīng)納稅額減少了，造成了國家稅收在企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)行為中的流失。

參考文獻(xiàn)：

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[5]王建喜，陳慧.稅收流失的制度根源探析[J]，經(jīng)濟(jì)體制改革，2005年第3期.

第5篇：增值稅制度范文

第二條本辦法所規(guī)定的“黃金”是指標(biāo)準(zhǔn)黃金，即成色與規(guī)格同時符合以下標(biāo)準(zhǔn)的金錠、金條及金塊等黃金原料：

成色：AU9999，AU9995，AU999，AU995。

規(guī)格：50克，100克，1公斤，3公斤，12.5公斤。

非標(biāo)準(zhǔn)黃金，即成色與規(guī)格不同時符合以上標(biāo)準(zhǔn)的黃金原料，不適用本辦法。

第三條**期貨交易所黃金期貨交易增值稅的征收管理按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）**期貨交易所應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請印制《黃金結(jié)算專用發(fā)票》（一式三聯(lián)，分為結(jié)算聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)）。

（二）**期貨交易所會員和客戶，通過**期貨交易所進(jìn)行黃金期貨交易并發(fā)生實物交割的，按照以下規(guī)定辦理：

1.賣方會員或客戶按交割結(jié)算價向**期貨交易所開具普通發(fā)票，對其免征增值稅。**期貨交易所按交割結(jié)算價向賣方提供《黃金結(jié)算專用發(fā)票》結(jié)算聯(lián)，發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)由交易所留存。

2.買方會員或客戶未提取黃金出庫的，由**期貨交易所按交割結(jié)算價開具《黃金結(jié)算專用發(fā)票》并提供發(fā)票聯(lián)，存根聯(lián)、結(jié)算聯(lián)由**期貨交易所留存。

3.買方會員或客戶提取黃金出庫的，應(yīng)向**期貨交易所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具期貨交易交割結(jié)算單、標(biāo)準(zhǔn)倉單出庫確認(rèn)單、溢短結(jié)算單，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按實際交割價和提貨數(shù)量，代**期貨交易所向具有增值稅一般納稅人資格的買方會員或客戶（提貨方）開具增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)），增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)由**期貨交易所留存，抵扣聯(lián)傳遞給提貨方會員或客戶。

買方會員或客戶（提貨方）不屬于增值稅一般納稅人的，不得向其開具增值稅專用發(fā)票。

（三）**期貨交易所應(yīng)對黃金期貨交割并提貨環(huán)節(jié)的增值稅稅款實行單獨核算，并享受增值稅即征即退政策，同時免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。

第四條會員和客戶按以下規(guī)定核算增值稅進(jìn)項稅額：

（一）**期貨交易所會員或客戶（中國人民銀行除外）應(yīng)對在**期貨交易所或黃金交易所辦理黃金實物交割提取出庫時取得的進(jìn)項稅額實行單獨核算，按取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（包括相對應(yīng)的買入量）單獨記賬。

對會員或客戶從**期貨交易所或黃金交易所購入黃金（指提貨出庫后）再通過**期貨交易所賣出的，應(yīng)計算通過**期貨交易所賣出黃金進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，同時計入成本；對當(dāng)期賬面進(jìn)項稅額小于通過下列公式計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，其差額部分應(yīng)當(dāng)立即補(bǔ)征入庫。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝單位進(jìn)項稅額×當(dāng)期黃金賣出量。

單位進(jìn)項稅額＝購入黃金的累計進(jìn)項稅額÷累計黃金購入額

（二）對**期貨交易所會員或客戶（中國人民銀行除外）通過**期貨交易所銷售企業(yè)原有庫存黃金，應(yīng)按實際成交價格計算相應(yīng)進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，計入成本。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝銷售庫存黃金實際成交價格÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率。

（三）買方會員或客戶（提貨方）取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，應(yīng)按發(fā)票上注明的稅額從黃金材料成本科目中轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅金——進(jìn)項稅額”科目，核算進(jìn)項稅額。

第五條增值稅專用發(fā)票的單價和金額、稅額按以下規(guī)定確定：

**期貨交易所買方會員或客戶（提貨方）提貨出庫時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上注明的單價，應(yīng)由實際交割貨款和提貨數(shù)量確定，但不包括手續(xù)費、倉儲費等其他費用。其中，實際交割貨款由交割貨款和溢短結(jié)算貨款組成，交割貨款按后進(jìn)先出法原則確定。具體計算公式如下：

稅額=金額×增值稅稅率

金額=數(shù)量×單價

單價=實際交割價÷（1+增值稅稅率）

實際交割價=實際交割貨款÷提貨數(shù)量

實際交割貨款=交割貨款+溢短結(jié)算貨款

交割貨款=標(biāo)準(zhǔn)倉單張數(shù)×每張倉單標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×交割結(jié)算價

溢短結(jié)算貨款=溢短×溢短結(jié)算日前一交易日**期貨交易所掛牌交易的最近月份黃金期貨合約的結(jié)算價

其中，單價小數(shù)點后至少保留6位。

第六條會員和客戶應(yīng)將**期貨交易所開具的《黃金結(jié)算專用發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)）作為會計記賬憑證進(jìn)行財務(wù)核算；買方會員和客戶（提貨方）取得稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)），僅作為核算進(jìn)項稅額的憑證。

第七條賣方會員或客戶應(yīng)憑**期貨交易所開具的《黃金結(jié)算專用發(fā)票》（結(jié)算聯(lián)），向賣方會員或客戶主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)。

第八條**期貨交易所會員應(yīng)分別核算自營黃金期貨交易、客戶黃金期貨交易與黃金實物交割業(yè)務(wù)的銷售額以及增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額。

第九條本辦法所規(guī)定的“提取黃金出庫”，是指期貨交易所會員或客戶從指定的金庫中提取在期貨交易所已交割的黃金的行為。

第6篇：增值稅制度范文

關(guān)鍵詞增值稅增值稅改革

任何一個國家的稅收制度，總要植根于一定的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，并隨著經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然規(guī)律。十六屆三中全會《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提出要改革增值稅稅制，實現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變。今年的政府工作報告中，也三次提到了稅收改革方面的問題，指出“逐步推行增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，今年在東北地區(qū)部分行業(yè)先行試點”。這標(biāo)志著增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型的試點啟動在即，表明中國新一輪稅制改革的序曲已經(jīng)奏響。

1增值稅的種類及我國稅制改革前后的規(guī)范性分析

從世界各國所實行的增值稅來看，根據(jù)扣除項目進(jìn)行劃分可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅，這三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國際上通行的規(guī)定是：對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費型增值稅。顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。

我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用（包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等）。

稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度。由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，那么從會計分錄中可推算出消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％／（1＋17％）＝15.54％,也就是說這部分比例像存貨一樣，可以作為進(jìn)項抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中，所以相應(yīng)地，這部分比例將不用計提折舊，從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54％，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)利潤。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營，公司當(dāng)期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高，并最終提高公司的經(jīng)營凈利潤，其幅度為：15.54%×（1－33%）＝10.41%。從對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響來看，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。稅制改革后購買固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)出外）的進(jìn)項增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，假設(shè)新的消費型增值稅制度采取在設(shè)備的預(yù)計使用期限（即折舊年限）內(nèi)分期抵扣進(jìn)項增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ)，消費型增值稅制度下每期可以抵扣的進(jìn)項增值稅金額就等于當(dāng)期的現(xiàn)金流量增量，即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當(dāng)于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司折舊額的15.54％。

以上僅僅是從稅制改革對固定成本本身的影響進(jìn)行規(guī)范性分析。然而，增值增值稅改革具體對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響還要進(jìn)一步通過實證性研究才能得到。

2以電力企業(yè)為例實證分析

這里選取華能國際（600011）、明星電力（600101）、桂冠電力（600236）作為案例來測算消費型增值稅制度改革對電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。之所以選擇電力行業(yè)是因為它們屬于投資密集型型企業(yè)，而且電力能源在生產(chǎn)中作為基本生產(chǎn)成本，其價格直接影響下游產(chǎn)品成本，研究電力企業(yè)具有一定的現(xiàn)實意義。為了研究的方便，以現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下的經(jīng)營業(yè)績作為比較基礎(chǔ)，并選取2003年度報告的數(shù)據(jù)作為樣本，測算該公司將在簡單再生產(chǎn)（即經(jīng)營規(guī)模不變）條件下的經(jīng)營業(yè)績增長趨勢。實際上，華能國際是在擴(kuò)大再生產(chǎn)條件下經(jīng)營的（固定資產(chǎn)投資較上年增長3.04%），因此其實際經(jīng)營業(yè)績增長速度肯定要高于測算出的增長速度。

在簡單再生產(chǎn)條件下，華能國際一年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模等于當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊金額，即華能國際每年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模為360584萬元。新增設(shè)備的進(jìn)項增值稅含量為：360584／（1＋17％）×17％＝52392.547萬元。目前華能國際的設(shè)備綜合折舊年限約為20年，則其新增設(shè)備的綜合折舊年限亦可視為20年，新增設(shè)備的增值稅含量也將在20年內(nèi)被折舊攤銷，折舊攤銷中的增值稅含量為52392.547／20＝2619.627萬元。

2.1對華能國際經(jīng)營凈利潤的影響幅度在消費型增值稅制度下，由于企業(yè)的各項經(jīng)營成本（如管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等）并不因增值稅制度的改變而變化，一年的所得稅稅前利潤增量在數(shù)量上等于新增設(shè)備折舊中的增值稅含量，即利潤增量＝2619.627萬元。由于企業(yè)所得稅制度沒有改變，因增值稅制度改變而增加的利潤仍然需要繳納所得稅，則一年的經(jīng)營凈利潤增量＝2619.627×（1－33％）＝1755.15萬。由于公司每年都在進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司每年的經(jīng)營凈利潤增量隨著時間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為Y（n），則：Y（n）＝1755.15×n萬元。由于設(shè)備綜合折舊年限為20年，則n的最大值等于20。公司2003年度的凈利潤為545,714.255萬元，設(shè)第n年的凈利潤增長率為L（n），則：L（n）＝Y(jié)（n）／545,714.255,也就是說一年的固定資產(chǎn)投資對公司未來凈利潤增長率的影響最大可達(dá)6.43%。2.2對華能國際經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響

從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過程分析可知，消費型增值稅制度改革最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，稅制的改革并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項增值稅含量，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量＝2619.627萬元。由于公司每年都在進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流的增量隨著時間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為F（n），則：F（n）＝2619.627×n萬元。由于設(shè)備綜合折舊年限為20年，則n的最大值等于20。公司2003年度經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為1015697萬元，設(shè)第n年的凈現(xiàn)金流增長率為X（n），則：X（n）＝F（n）／1015697。一年的固定資產(chǎn)投資對公司未來經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量增長率的影響最大可達(dá)5.16%。

針對明星電力（600101）桂冠電力（600236）作同樣的分析可以得到增值稅制度改革對凈利潤影響分別為5.83%,8.12%,而對經(jīng)營性現(xiàn)金活動凈流量影響分別為9.73%,5.95%。綜上所述，可得出以下結(jié)論：①稅制改革有利于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、增加企業(yè)現(xiàn)金流量；②隨著固定資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）逐年投入，影響幅度呈逐年上升趨勢；③投資密集型企業(yè)，諸如電力企業(yè)受到的影響比勞動密集型或知識密集型企業(yè)大。

3我國增值稅制度改革的必要性

（1）我國現(xiàn)行實行的生產(chǎn)型增值稅基本上是1994年稅制改革確立的稅制框架的延續(xù)。當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)背景是投資過度、高通貨膨脹和市場需求過旺，所以稅制設(shè)計服從政府宏觀調(diào)控目標(biāo)：治理通貨膨脹，消除泡沫經(jīng)濟(jì)。但1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，需求不足逐漸出現(xiàn)。近幾年來，國內(nèi)的消費增長速度不高，通貨膨脹變成了通貨緊縮，需求過旺也變成了需求不足。經(jīng)濟(jì)決定稅收，增值稅制度理所當(dāng)然地要隨著經(jīng)濟(jì)的變化而調(diào)整。

（2）生產(chǎn)型增值稅對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，本身就不符合稅收基本原理。

（3）實行生產(chǎn)型增值稅造成電力產(chǎn)品等能源成本偏高，最終使下游產(chǎn)品成本偏高，這與實行消費型增值稅的國家生產(chǎn)的產(chǎn)品在同等情況下相比較而言缺乏競爭力。

4幾點建議

總而言之，增值稅制度應(yīng)該改革，這個觀點已經(jīng)基本達(dá)成共識。但是，改革如何進(jìn)行？是否存在風(fēng)險？這些都是應(yīng)該探討的問題。針對這些問題，筆者提出一些淺見：

（1）為減小增值稅制度改革給國家財政帶來的風(fēng)險，并合理評估稅改產(chǎn)生的效果，有必要選擇某些地區(qū)或某些行業(yè)進(jìn)行試行。據(jù)報道，今年國家將在東北選擇的試點行業(yè)包括東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工等8個行業(yè)。此外還可以選擇電力能源等其他基礎(chǔ)性的投資密集型產(chǎn)業(yè)作為試點。

（2）為使財政逐步適應(yīng)消費型增值稅的運行，可以借鑒國外經(jīng)驗，在今后幾年內(nèi)按照合理的抵扣比例對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的投入進(jìn)行抵扣。如荷蘭1969年實行消費型增值稅時，對固定資產(chǎn)所含稅金實行分年度逐步抵扣，抵扣比例依次為30-30-60-67，到1973年以后則全部抵扣。實際上這個過程就是從收入型轉(zhuǎn)向消費型的過程。

（3）完善增值稅征收管理制度，強(qiáng)化稅收征管，實現(xiàn)全面的增值稅管理。征管水平的限制，是我國目前被迫采用生產(chǎn)型增值稅的原因之一。要實現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運轉(zhuǎn)，要實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的過渡，我們必須完善征管制度，切實提高征管水平。

增值稅制度是一種法規(guī)，屬于上層建筑。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)變化要求上層建筑發(fā)生改變以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展，所以隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅制度應(yīng)作相對主動的調(diào)整，這是經(jīng)濟(jì)運行的必然規(guī)律；但稅制改革之路并非坦途，需要有更多人去關(guān)心、去研究、去支持。

參考文獻(xiàn)

1李金鋒．公共財政框架下的增值稅改革［J］．吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2004（2）

第7篇：增值稅制度范文

[關(guān)鍵詞]保險業(yè);流轉(zhuǎn)稅;營業(yè)稅;增值稅;國際比較

就交易性質(zhì)而言,金融活動屬于商品銷售以外的勞務(wù)供應(yīng)行為,在流轉(zhuǎn)稅理論上,它和其他勞務(wù)供應(yīng)行為一樣都包括在流轉(zhuǎn)稅的課稅范圍之內(nèi)。但是,如何就包括保險在內(nèi)的金融活動設(shè)計出一套科學(xué)合理的間接稅制并在實踐中得以成功地運作,卻成為稅收理論與實踐中的一大難題,正如學(xué)界所言,“應(yīng)用銷售稅最棘手的領(lǐng)域之一就是涉及到金融機(jī)構(gòu)——銀行、保險和相關(guān)領(lǐng)域。”由于金融服務(wù)的特殊性,很難將其完整納入主流的發(fā)票抵扣法的增值稅制度中,作為一種權(quán)宜之計,幾乎所有國家尤其是歐洲國家都將其通過免稅的辦法將其排除在增值稅體系之外。然而,對稅收中性的追求一直激勵著學(xué)界去探索出一個合理的解決方案,但效果不是很理想,至今還未有一個能普遍接受的較為圓滿的方案,因為金融服務(wù)的間接課稅問題,并不是一個單純的理論問題,而涉及到稅收實踐甚至歷史、政治等諸多因素。由于金融一體化步伐的加快,金融在世界經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出,現(xiàn)有稅制對金融活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)扭曲日益受到各國的關(guān)注,因而金融流轉(zhuǎn)稅制的發(fā)展與改革受到了高度重視。

一、保險業(yè)營業(yè)稅制度的國際比較

盡管世界各國目前普遍采用增值稅作為商品流轉(zhuǎn)課稅的基本稅種形式,但針對保險等金融行業(yè)仍是以營業(yè)稅為基礎(chǔ),其根本原因在于金融服務(wù)的增值稅制度設(shè)計和管理的困難所在。在流轉(zhuǎn)稅制從傳統(tǒng)周轉(zhuǎn)稅向增值稅轉(zhuǎn)變的過程中,將保險營業(yè)稅(大部分國家稱之為保費稅)保留在現(xiàn)行的稅制體系中,主要采用了兩種不同的途徑:(1)引入全面增值稅制的國家,增值稅課稅范圍包括貨物和所有服務(wù)在內(nèi),同時又采用列舉的方法將保險服務(wù)作為免稅服務(wù)對待,因稅制本身的歷史因素對保險單獨適用營業(yè)稅,如歐盟等國家;(2)引入有限型增值稅的國家,將保險等金融服務(wù)排除在增值稅制度之外,保險等金融服務(wù)和其他服務(wù)一樣適用營業(yè)稅,與增值稅平行征收,如

(一)金融服務(wù)增值稅課征方法的簡要述評

發(fā)票抵扣法是目前國際上通行的增值稅課稅方法,從基本原理與設(shè)計方法上看,發(fā)票抵扣法依賴對銷售品的明確收費來計算銷項稅額,以及用相應(yīng)的商業(yè)購買來計算進(jìn)項稅額稅。這種機(jī)制中內(nèi)含兩個適用前提:一是要具有明確的體現(xiàn)商品或勞務(wù)價值的交易價格;二是增值額能夠以單項交易為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。對于大部分商品和勞務(wù)提供來說,這兩個條件無疑是滿足的。但是,由于大部分金融服務(wù)采取了隱含收費而不是明確收費的方式,其服務(wù)價值無法從索取的價格中直接體現(xiàn)出來,即使有些服務(wù)采取了明確收費的形式,但其并不全部代表所提供服務(wù)的實際價值,如保費是保險服務(wù)提供的價格,從形式上看屬于一種明確收費,但實質(zhì)上只有一部分是對保險服務(wù)的支付,剩余部分用于未來保單風(fēng)險賠付,或者還包含投資與儲蓄因素,因此,金融服務(wù)在很大程度上缺乏發(fā)票抵扣法下計算增值額所必須的交易基礎(chǔ),故而絕大部分實行增值稅制度的國家將金融服務(wù)排除在增值稅體系之外,如在歐共體第六號增值稅指令下,免除了對金融服務(wù)的增值稅課征。對隱含收費的金融服務(wù)提供免稅,會給服務(wù)提供者帶來與免稅貨物或服務(wù)供應(yīng)商同樣的刺激,即進(jìn)行垂直整合。一些國家試圖通過對自給的投入品(所謂的“自給規(guī)則”)征收 增值稅的方法(如歐盟國家)或者給予免稅金融服務(wù)提供者部分投入品稅收抵扣(如新加坡)來抑制垂直整合。這種處理方法的弊病是明顯的,當(dāng)無法完全消除免稅影響時,由于稅負(fù)的不一致以及重復(fù)征稅的情況存在,不僅對金融與非金融活動造成了扭曲,而且也扭曲了金融活動本身的行為。如何設(shè)計和選擇與金融行業(yè)相適應(yīng)的課稅方法成為解決這一問題的考慮基點。

從當(dāng)前的具體實踐和理論探討兩個層面上考察,大體存在三種選擇:一是在維持現(xiàn)有的免稅制度的前提下,通過特殊的辦法盡量減少由此而帶來的經(jīng)濟(jì)扭曲,在一定程度上彌補(bǔ)其弊端,如零稅率法。二是在現(xiàn)行的發(fā)票抵扣法內(nèi)拓寬選擇范圍,引人專門適用于金融行業(yè)的特殊課稅機(jī)制,如選擇法、固定比例扣除法。以上兩種選擇主要從實施成本控制的角度出發(fā),是在沒有解決金融服務(wù)增值額確定問題的前提下所采取的部分修正措施,因而并不能使問題得到根本解決,結(jié)果可能是用新的扭曲代替了原有扭曲。三是在遵循增值稅基本理論的前提下,從尋求金融服務(wù)增值額認(rèn)定方法著手,通過不同于現(xiàn)行發(fā)票抵扣制度的特殊課稅制度來實現(xiàn)對金融服務(wù)的課稅,如加法、減法、現(xiàn)金流量法以及最新提出的由現(xiàn)金流量法演變而來的稅收計算賬戶制(tax calculation account system,tca)。如何在制度科學(xué)與征管便利之間做出權(quán)衡這一基本思路貫穿于金融增值稅方法的設(shè)計與選擇的始終,隨著研究的不斷深入,往往以管理成本為代價而獲得制度上的合理性,從應(yīng)用角度來審視,其中存在的困難遠(yuǎn)未得以解決,還有較長的路要走。

(二)部分國家保險增值稅制度比較

基于流轉(zhuǎn)稅課稅的目的,如何對金融服務(wù)和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行界定,至今仍沒有一個明確的并被普遍接受的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),目前通常使用的分類方法有五類(即金融服務(wù)的類型、金融服務(wù)提供者的類型、金融服務(wù)所履行的經(jīng)濟(jì)功能、金融提供者在金融活動中所發(fā)揮的作用以及金融服務(wù)的性質(zhì))。國際產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類法(isic)從國民經(jīng)濟(jì)核算的角度出發(fā)將金融部門粗略地劃分為三大類①,這種分類將核心的金融活動和輔助金融活動相區(qū)別,但無法明確體現(xiàn)出各金融活動的不同性質(zhì)和具體的特征,無法滿足我們進(jìn)行具體稅制分析的需要。oecd從稅制比較的需要出發(fā),其根據(jù)具體金融活動的性質(zhì)進(jìn)一步細(xì)分為27項不同的活動②,盡管這一分類標(biāo)準(zhǔn)還沒有得到每個國家的認(rèn)可,但仍能在很大程度上給我們的研究提供有益的參考。本文將以oecd的劃分標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),結(jié)合國際產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類法對涉及保險相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收處理進(jìn)行歸類與比較。根據(jù)oecd的分類方法,在所有金融服務(wù)中,涉及保險的主要有兩類共四項內(nèi)容:一是核心保險服務(wù),具體包括提供人壽(再)保險、提供非人壽(再)保險以及所涉及的保險賠款處理;二是附屬保險服務(wù),主要指賠款理算服務(wù)。下面主要比較這些活動中的增值稅處理規(guī)則。

在增值稅處理方法上,根據(jù)是否征收增值稅以及進(jìn)項稅額抵扣的不同,主要存在四種不同的類型:一是征稅(t),即對某項金融服務(wù)以正的稅率征收增值稅或商品勞務(wù)稅,其應(yīng)用的稅率可能是增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率,也可能是應(yīng)用某個特別稅率;二是免稅(e),即對金融服務(wù)不征收增值稅,但其外購進(jìn)項稅額不得抵扣,當(dāng)同時提供應(yīng)稅和免稅服務(wù)時,將進(jìn)項稅額按比例分配,分配于免稅服務(wù)的部分則為不允許抵扣部分;三是不納入增值稅的征稅范圍(os),這主要是由于某些國家的增值稅體系本身采用的是中間型增值稅,增值稅制度并沒有把所有的服務(wù)納入其體系中,它與免稅處理的相同之處在于進(jìn)項稅額不得抵扣,但區(qū)別在于在進(jìn)行可抵扣進(jìn)項稅額分配時,這部分服務(wù)價值不包括在分配公式的分母項中;四是零稅率(z),其進(jìn)項增值稅額可以全部抵扣。根據(jù)這種劃分方法,世界部分國家保險服務(wù)的增值稅處理如表3所示。定,壽險在增值稅制度中是普遍免稅的。在oecd國家中,除挪威采用第三種課稅方式以外,其他國家均采取了免稅政策;但實際上,即使是挪威的這種處理,其課稅效果與其他國家沒有多大區(qū)別。這種免稅不會導(dǎo)致保險服務(wù)購買方的稅收重疊問題,因為人壽保險的購買者通常是最終消費者。但免稅在其他方面所造成的影響仍然是存在的,一方面,壽險公司的投入品中包含有增值稅,進(jìn)項稅額得不到抵扣的情況下,會使一些增值稅的因素留在保險中;另一方面,壽險保費包括保險公司提供的中介服務(wù)價值,實行免稅意味著政府對其提供的服務(wù)放棄了稅收。為了減輕因人壽保險免稅對再保險的影響,新加坡進(jìn)一步實施免稅加固定比例抵扣的制度,允許人壽再保險人可以抵扣40%的進(jìn)項。對于出口保險,部分國家(如加拿大、希臘、新西蘭等)實行零稅率政策,對向非本國居民或歐盟國家以外居民所提供的人壽保險業(yè)務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅額,以平衡境內(nèi)提供和境外提供的稅負(fù),這一點在財產(chǎn)保險中也得到了體現(xiàn)。

2　提供財產(chǎn)(再)保險的增值稅處理規(guī)則比較。與人壽保險相比較而言,財產(chǎn)保險的增值稅處理卻顯得沒有那么高度一致。在以歐盟為代表的多數(shù)國家,財產(chǎn)保險與其他金融服務(wù)在增值稅中的地位相同,作免稅加以處理。由于財產(chǎn)保險可能成為其他實體的投入品之一,財產(chǎn)保險免稅的經(jīng)濟(jì)影響遠(yuǎn)大于人壽保險,因此,從稅收中性的角度考慮,也有部分國家(澳大利亞、墨西哥、新西蘭、新加坡、南非、以色列、阿根廷、智利等國家)試圖努力對其進(jìn)行課稅,但在具體課稅方法上存在差異。財產(chǎn)保險在以色列是必須納稅的,他們采用加總法來進(jìn)行計算。澳大利亞、新西蘭和新加坡也是應(yīng)稅的,其稅率分別為10%、12.5%和3%。如果非壽險在增值稅制度下是全額征稅的(即保費應(yīng)繳納增值稅,而且保險公司采購時繳納的增值稅是可以抵免的),保險服務(wù)就會被過度征稅,因為保費的一部分是針對預(yù)期虧損的,并不是一種增值。為了解決此問題,新西蘭(率先在增值稅制度中對非壽險進(jìn)行征稅的國家)準(zhǔn)予保險公司基于賠償加總額并按“預(yù)繳的”增值稅對支付的賠款進(jìn)行抵減。首先其對保費征收增值稅,如果被保人是經(jīng)登記的繳納增值稅的企業(yè),那么對保費繳納的增值稅就可以按正常的增值稅抵免機(jī)制作為投入稅的抵免得到補(bǔ)償;如果被保人是非經(jīng)登記的個人(即最終消費人或從事免稅銷售的企業(yè)),對保費所繳的增值稅就得不到補(bǔ)償。如果經(jīng)登記的增值稅企業(yè)拿到了賠付,就必需將預(yù)繳的增值稅作為產(chǎn)出稅進(jìn)行申報,如果得到賠償?shù)娜耸亲罱K消費者或從事免稅銷售的企業(yè),在被保險人使用賠償收入(包括預(yù)交的增值稅)購買應(yīng)稅替代商品時,政府仍可以挽回由于允許保險公司抵扣增值稅額所引起的財政收入損失。在新加坡和澳大利亞,為了降低重復(fù)征稅的因素,在免稅的體系下,允許抵扣進(jìn)項,即采用的是免稅加抵扣的方法。其中,新加坡允許有“特殊方法”和“固定比例抵扣法”兩種形式,在“特殊方法”下,提供給登記為增值稅納稅人的金融服務(wù)按零稅率對待,但必需將這部分金融活動從提供給所有消費者的金融活動中分離出來單獨核算;在“固定比例抵扣法下”,在實行免稅的基礎(chǔ)上允許按規(guī)定比例抵扣進(jìn)項,如財產(chǎn)再保險人的抵扣比例為75%o在澳大利亞的商品與勞務(wù)稅體系中,盡管為金融服務(wù)提供了寬廣的免稅基礎(chǔ),但財產(chǎn)保險是要納稅的,它的主要特點是通過允許獲得75%的抵扣來對嚴(yán)格的免稅制度進(jìn)行了修正,以此解決可能產(chǎn)生的“自我提 供”問題。澳大利亞和新加坡在財產(chǎn)保險的處理上,不同程度地參照了新西蘭的做法。

3　提供附屬保險服務(wù)的增值稅處理規(guī)則。核心保險服務(wù)的增值稅處理需要特殊的方法,原因在于它們采取了隱含收費方式,而對于明確收費的附屬保險服務(wù),可以如同其他服務(wù)一樣課以增值稅,因此,不管對核心保險的處理是免稅還是應(yīng)稅,除加拿大、芬蘭、挪威等少數(shù)國家外,絕大部分國家對于損失理算服務(wù)等附屬保險服務(wù)是應(yīng)稅的,也有少數(shù)國家將附屬保險服務(wù)按不同情況進(jìn)行區(qū)分來進(jìn)一步?jīng)Q定其是免稅還是應(yīng)稅,如比利時(賠款事務(wù)處理與管理免稅,理賠與評估服務(wù)應(yīng)稅)、匈牙利(專業(yè)機(jī)構(gòu)服務(wù)應(yīng)稅,非專業(yè)機(jī)構(gòu)服務(wù)免稅)、新西蘭(與非人壽保險相關(guān)的服務(wù)應(yīng)稅,與人壽保險相關(guān)的免稅)等國家。在稅率適用上,附屬金融服務(wù)適用稅率與本國增值稅基本稅率保持了一致。

第8篇：增值稅制度范文

【關(guān)鍵詞】碳稅；包容性增長；稅制

一、包容性增長下征收碳稅的必要性

包容性增長（inclusive growth），由亞洲開發(fā)銀行在2007年首次提出。包容性增長尋求的是社會和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。與單純追求經(jīng)濟(jì)增長相對立，包容性增長倡導(dǎo)機(jī)會平等的增長，最基本的含義是公平合理地分享經(jīng)濟(jì)增長。亞行當(dāng)時在中國提倡“包容性增長”，比較重要的一個觀點是：保持較快經(jīng)濟(jì)增長的同時，增長也要是可持續(xù)的、協(xié)調(diào)的、更多關(guān)注社會領(lǐng)域發(fā)展的。這種增長不是單純的經(jīng)濟(jì)增長，而是考慮到其他方面，尤其是社會領(lǐng)域的，使更多的老百姓能夠享受到這種發(fā)展的成果?！鞍菪栽鲩L”，包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會、生態(tài)等各個方面，經(jīng)濟(jì)增長應(yīng)該是互相協(xié)調(diào)的。碳稅是針對二氧化碳排放征收的一種稅，更具體地看，碳稅是以減少二氧化碳的排放為目的，對化石燃料（如煤炭、天然氣、汽油和柴油等）按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅。目前，開征碳稅可以涉及到環(huán)境發(fā)展的各個方面，有利于、有助于實現(xiàn)包容性增長這一目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、碳稅征收的可行性

1．理論上的可行性。碳稅是以減少二氧化碳的排放為目的，從而對化石燃料（如煤炭、天然氣、柴油和汽油等），按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅。從理論上來講對化石燃料按照其含碳量征收碳稅，則會使得燃料的使用成本上升，而使用成本的上升會在一定程度上減少化石燃料的使用及促進(jìn)資源的節(jié)約，削弱化石燃料的市場競爭力，同時促進(jìn)清潔能源的研發(fā)及推廣，使二氧化碳污染減少到帕累托最優(yōu)水平。碳稅通過減少化石燃料使用，從而減少二氧化碳的排放量，同時促進(jìn)新能源推廣，提高能源利用率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2．政策上的可行性。我國政府在2009年哥本哈根氣候會議上已經(jīng)提出了“到2020年我國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%”的減排目標(biāo)和承諾。2009年9月，財政部財政科學(xué)研究所了《中國開征碳稅問題研究》的研究報告，提出我國可以考慮在未來五年內(nèi)開征碳稅，其路線圖為2009年進(jìn)行燃油稅改革，2009年或之后擇機(jī)推行資源稅改革，在資源稅改革后的1～3年期間擇機(jī)開征碳稅，預(yù)計開征時間2012～2013 年。2010年我國也開展了低碳省區(qū)和低碳城市試點工作。國家發(fā)改委還表示“十二五”能源規(guī)劃的制定，將重點圍繞加快新能源、電動汽車、智能電網(wǎng)等低碳技術(shù)的開發(fā)利用展開，占領(lǐng)國際技術(shù)制高點，并實現(xiàn)對國際低碳技術(shù)市場的控制權(quán)。這些政策和決議為我國開征碳稅提供了政策上的可行性。

3．技術(shù)上的可行性。與其他環(huán)境稅相比，碳稅有計量簡單、操作容易、便于檢測的特點。碳稅的稅基是碳的排放量，各種能源的含碳量是固定的，所以其燃燒排放的二氧化碳量也是確定的，再考慮減排技術(shù)和回收利用等措施計量真實的碳排放量，所以碳稅計量相對簡單，對稅務(wù)人員來說操作相對容易，也不需要復(fù)雜的檢測。同時，其他國家的碳稅實踐為我國碳稅政策的實施提供了很多有益的經(jīng)驗和借鑒，包括合理設(shè)計碳稅的稅負(fù)水平，充分發(fā)揮碳稅的調(diào)節(jié)功能，并規(guī)避其對低收入群體和高耗能產(chǎn)業(yè)的沖擊等。

4．國外碳稅制度的實踐。歐洲國家征收碳稅的實踐起步較早，芬蘭是最早對二氧化碳排放征稅的國家，于1990年開始征收碳稅。此后，瑞典、挪威、荷蘭、丹麥、斯洛文尼亞、意大利、德國、英國等國家開始先后征收碳稅。迄今為止歐盟27國已經(jīng)全部開始開征環(huán)境稅。并且碳稅的征收對于二氧化碳的減排起到了一定的作用。國外的實踐證明，碳稅是一種有效的可以促進(jìn)二氧化碳減排的政策手段，碳稅的征收，不僅可以促進(jìn)二氧化碳排放量的減少，而且可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)節(jié)能技術(shù)的革新，并且對新能源的研究與推廣，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有促進(jìn)作用。

三、碳稅稅制設(shè)計的思考

1．征稅范圍和對象。我國現(xiàn)階段碳稅的征稅范圍和對象可確定為：在生產(chǎn)、經(jīng)營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳。其中，化石燃料的范圍包括褐煤、煙煤、無煙煤、焦炭、泥炭、柴油、重質(zhì)燃料油、輕質(zhì)燃料油、液化石油氣、煤油、焦油、天然氣等。二氧化碳排放來源于三個方面：生產(chǎn)經(jīng)營、交通、生活。二氧化碳稅只將在生產(chǎn)、經(jīng)營活動過程中排放二氧化碳的行為納入征稅范圍。運輸工具排放的二氧化碳可通過對消費稅改革，使汽油、柴油的稅負(fù)與碳含量掛鉤；還可通過對車船稅改革，使稅負(fù)與排氣量大小掛鉤來實現(xiàn)。出于民生考慮，暫時不對居民生活使用的煤炭和天然氣排放的二氧化碳征稅。

2．納稅人。在我國境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中排放二氧化碳的單位或個人。其中，單位包括各類企業(yè)以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他組織；個人是指個體經(jīng)營者。

3．計稅依據(jù)以化石燃料的使用量折算的二氧化碳排放量為稅基。計算公式為：二氧化碳排放量=燃料使用量×碳強(qiáng)度系數(shù)。雖然直接以二氧化碳的排放量為稅基，有利于鼓勵企業(yè)采取各種措施減少二氧化碳排放，但技術(shù)上不易操作?？紤]到目前尚無有效措施去除二氧化碳，二氧化碳排放量單純由燃料中的碳含量決定，稅基的選擇可用燃料代替實際的排放量。單位能量的化石燃料中煤的含碳量最高，與之相應(yīng)，煤的折算系數(shù)最高，天然氣最低。一般來說，碳元素是組成煤的有機(jī)高分子的最主要元素，并且碳含量隨煤化度的升高而增加。整個成煤過程也可以說是增碳過程。因此，碳強(qiáng)度系數(shù)可以測算而且具有較好的區(qū)分度、可計量性。

4．稅率。理論上，二氧化碳稅率的確定應(yīng)考慮二氧化碳的邊際損害成本。但邊際損害成本實際上是難以確定的，因此，稅率的確定應(yīng)綜合考慮減排目標(biāo)、企業(yè)國際競爭力、與其他稅種的協(xié)調(diào)等因素。為了保護(hù)能源密集型企業(yè)的國際競爭力，可區(qū)分能源密集型企業(yè)和其他加工企業(yè)實行差別稅率，對能源密集型企業(yè)實行優(yōu)惠稅率。

5．稅收優(yōu)惠。二氧化碳稅的實施應(yīng)鼓勵二氧化碳減排技術(shù)的發(fā)展，同時也應(yīng)考慮對企業(yè)國際競爭力的影響，因此，二氧化碳稅的稅收優(yōu)惠應(yīng)集中在以下兩個方面：對積極減排的能源密集型企業(yè)的優(yōu)惠。為了鼓勵企業(yè)節(jié)能減耗，企業(yè)可與政府有關(guān)部門簽訂二氧化碳減排協(xié)議，對于簽訂并履行協(xié)議的企業(yè)，可實施稅收返還；對于積極采用技術(shù)減排或回收二氧化碳（例如實行碳捕獲和封存技術(shù)等)并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，給予減免稅優(yōu)惠。

6．收入的歸屬與使用。由于碳稅的征收涉及行業(yè)的發(fā)展、國際間的協(xié)調(diào)與平衡，從中央稅、地方稅的性質(zhì)來看，碳稅宜作為中央稅，而不宜作為地方稅。但考慮到調(diào)動地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極性以及增加地方稅收入比重等因素，碳稅可作為中央地方共享稅，實行收入分成，中央分成比例應(yīng)大于地方分成比例。從收入的使用上來看，為了強(qiáng)化碳稅節(jié)能減耗的特定目的，碳稅宜實行?？顚Ｓ?，主要用于減排降碳，如鼓勵節(jié)能技術(shù)、植樹造林等。

參考文獻(xiàn)

[1]Lee，C.Flin，S.J.& Lewis，C.Analysis of the Impacts of Combining Carbon Taxation and Emission Trading on Sifferent Industry Sectors [J]．Energy Policy．2008（36）

第9篇：增值稅制度范文

一、我國增值稅發(fā)展歷史

（一）中國特色的增值稅雛形

我國自1979年下半年開始引進(jìn)增值稅并在極少數(shù)地區(qū)試點。1983年1月起，在全國范圍內(nèi)的兩大行業(yè)和三種產(chǎn)品試行增值稅。1984年10月，結(jié)合國營企業(yè)第二步利改稅，對原工商稅進(jìn)行了改革，將其劃分為產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅，至此，正式建立了具有中國特色的增值稅雛形。1986年，財政部頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，完善了增值稅的計稅方法，使增值稅向著統(tǒng)一和簡化的方向邁進(jìn)了一步。之后又經(jīng)過多次調(diào)整，使增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，計稅方式進(jìn)一步規(guī)范，增值稅制度不斷發(fā)展。然而，從1984年到1993年，增值稅一直局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)并且僅對部分工業(yè)產(chǎn)品征稅，并實行產(chǎn)品稅、增值稅不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu)，尚未完全體現(xiàn)出普遍征收的原則、中性原則和簡化原則。

（二）規(guī)范的“生產(chǎn)型增值稅”

1994年1月1日起，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則正式實施，對原有的增值稅進(jìn)行了全面、徹底的改革，按照國際通行的做法建立了規(guī)范化的“生產(chǎn)型增值稅”，并以增值稅改革為核心建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局。改革后的增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征稅的一個稅種。征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)，此外還包括加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù)。新增值稅也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。生產(chǎn)型增值稅存在對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，應(yīng)納稅額扣除少、稅基寬，在組織稅收收入中發(fā)揮了重要作用。然而同時也帶來了出口產(chǎn)品的成本價格上漲，削弱了國內(nèi)產(chǎn)品的國際市場競爭力，此外，也抑制了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代。另一方面，扣稅憑證不統(tǒng)一，導(dǎo)致了增值稅扣稅操作不規(guī)范，加大了稅收征管的難度，在這樣的背景下，增值稅改革的呼聲越來越大。

（三）全面轉(zhuǎn)型后的“消費型增值稅”

2004年7月1日起，東北地區(qū)的行業(yè)開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，即由生產(chǎn)型改為消費型。2007年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型改革“挺進(jìn)中原”，中部地區(qū)六省的26個老工業(yè)基地城市的行業(yè)實行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點改革。2009年1月1日起，全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)為消費型，主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，同時，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。消費型增值稅可以避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，切實減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，對企業(yè)的生存和發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用，同時有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。然而，隨著增值稅制度的不斷推進(jìn)，其缺陷也逐漸暴露。

二、現(xiàn)行增值稅存在的突出問題

（一）征稅范圍過窄，扭斷了增值稅的管理“鏈條”

消費型增值稅促進(jìn)了企業(yè)的生存和發(fā)展步伐，然而其征稅范圍局限為“在我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售及進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配的勞務(wù)”。對增值稅來說，征收范圍越大，其中性化特征就越明顯，對經(jīng)濟(jì)的扭曲就越小。但我國現(xiàn)行增值稅卻把性質(zhì)上屬于生產(chǎn)過程或與生產(chǎn)密不可分的建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等排除在增值稅征收范圍之外，人為地造成了抵扣鏈條的中斷。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會分工更加精細(xì)、明晰，在許多領(lǐng)域，勞務(wù)與商品銷售的關(guān)系更加緊密，二者相互滲透。例如建筑安裝業(yè)既提供大量勞務(wù)，又包含大量的實物銷售；交通運輸業(yè)更是與商品的采購、銷售活動密不可分。因此，把征收范圍擴(kuò)大到與生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，是增值稅制度中亟待解決的現(xiàn)實問題。

（二）混合銷售與兼營行為混淆，導(dǎo)致國地稅征管矛盾

近年來，越來越多的企業(yè)走向多元化，一個企業(yè)既從事增值稅項目，又從事營業(yè)稅項目，即發(fā)生混合銷售行為或兼營行為。按稅法規(guī)定，對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，只征增值稅；對其他單位的混合銷售行為只征營業(yè)稅。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，并分別計算增值稅和營業(yè)稅；未能核算的，一并征收增值稅。然而，學(xué)理上就難以分辨的混合銷售和兼營行為，在實際征稅過程中往往容易混淆。并且按分稅制規(guī)定，增值稅屬中央稅，歸國稅局征收；營業(yè)稅由地稅局征收。當(dāng)征稅范圍難以界定，混合銷售行為和兼營行為難以區(qū)別時，國稅局與地稅局往往容易出現(xiàn)征管矛盾。而在稽查方面，又可能出現(xiàn)稽查“空白點”，給偷逃稅款以可乘之機(jī)。

三、順勢而為，“營改增”助力轉(zhuǎn)型

2012年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展了營業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開“營改增”大幕，同年8月，“營改增”試點分批擴(kuò)大。2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，這標(biāo)志著改革將轉(zhuǎn)向行業(yè)試點，分行業(yè)在全國逐步推開。改革路徑的優(yōu)化意味著改革的順利推進(jìn)和不斷深化，其意義之重大不言而喻。

（一）疏通抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅

營業(yè)稅本身并沒有進(jìn)項抵扣，按照營業(yè)全額來計算，這對于一些中間環(huán)節(jié)過多的服務(wù)業(yè)來講，稅負(fù)明顯偏重?！盃I改增”后，適用稅率、計稅方式和計稅依據(jù)等全部按照增值稅制度執(zhí)行，抵扣機(jī)制作用日益顯現(xiàn)。同時，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之間的抵扣通道疏通了，基本消除了原增值稅和營業(yè)稅納稅人所承受的重復(fù)征稅因素。

（二）減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅

“營改增”的抵扣機(jī)制，對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向新增行業(yè)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額可以抵扣，稅負(fù)普遍減輕。對改革的行業(yè)來說，在合理的稅制設(shè)計下，改變了營業(yè)全額征稅的狀況，僅對增值額征稅，可以實現(xiàn)總體稅負(fù)不增加或略有下降。隨著改革的不斷推進(jìn)與抵扣機(jī)制的進(jìn)一步規(guī)范，“營改增”將進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅改革初衷。

（三）推動服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

“營改增”解決了服務(wù)業(yè)存在的重復(fù)征稅問題，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。稅負(fù)的降低不僅能夠促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工的細(xì)化和專業(yè)化程度的加大，而且有助于擴(kuò)大服務(wù)業(yè)的市場需求，深化產(chǎn)業(yè)間的分工協(xié)作，進(jìn)而推動服務(wù)業(yè)加速發(fā)展。立足長遠(yuǎn)，服務(wù)業(yè)的發(fā)展將進(jìn)一步促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化。

（四）促進(jìn)社會就業(yè)，穩(wěn)定物價改善民生

在促進(jìn)社會就業(yè)方面，“營改增”后，第三產(chǎn)業(yè)將得到快速發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)門類齊全、勞動力密集型企業(yè)眾多，將容納更多的就業(yè)人群。此外，“營改增”將減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展步伐，進(jìn)而帶動就業(yè)崗位的供給增加。“營改增”減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，有利于企業(yè)降低成本，最終會在一定程度上降低產(chǎn)品和服務(wù)的價格，有利于穩(wěn)定物價，改善民生。

四、增值稅發(fā)展展望

1954年，增值稅在法國一炮打響，經(jīng)過50多年的發(fā)展，其增值稅制度已趨于成熟，法國的增值稅征稅范圍幾乎涵蓋了商品和勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋了所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)、工、商、建筑、服務(wù)等行業(yè)）的所有應(yīng)稅交易行為?？v觀西方發(fā)達(dá)國家的增值稅征收范圍，也都涵蓋了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè)等各行各業(yè)，征稅范圍相當(dāng)廣泛，也更科學(xué)合理。