小企業(yè)會計核算問題分析
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摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，相較于運營規(guī)范的大型企業(yè)而言，小企業(yè)受發(fā)展規(guī)模小、經(jīng)營方式不得當、技術(shù)力量薄弱等因素的影響，使得會計核算方面存在許多不規(guī)范的地方，而會計核算直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。所以，能否建立一個健全的會計核算制度是目前我國小企業(yè)健康、長久發(fā)展所面臨的最大挑戰(zhàn)。本文從實際出發(fā)，先從小企業(yè)的界定入手，最后提出相關(guān)對策，以供改進。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會計核算；問題；對策
一、小企業(yè)的界定
（一）國際上對小企業(yè)的界定
雖然中小企業(yè)已經(jīng)慢慢變成國際經(jīng)濟發(fā)展的新方向，但是針對小企業(yè)的定義還沒有一個完全統(tǒng)一的標準。其主要因素包括以下幾點：首先，全球各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展非常不平衡，所以難以形成一個統(tǒng)一標準。其次，從某一個國家及區(qū)域來看，針對小企業(yè)的界定常常伴隨著公司發(fā)展出現(xiàn)不同的變化，因此準則也就不盡相同。第三，企業(yè)本身也是在不斷發(fā)展中，涉及的因素眾多，想找一個統(tǒng)一、完整的標準包含進所有的因素幾乎是不可能。因此，我們只能結(jié)合影響企業(yè)規(guī)模大小的因素，來得出一個相對統(tǒng)一的劃分標準：一是企業(yè)招聘人數(shù)。這是很多地區(qū)政府對企業(yè)規(guī)模大小劃分的準則，一個企業(yè)有多少員工，最直觀的體現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模大小。二是企業(yè)總資產(chǎn)。從某種意義上講，公司的總資產(chǎn)也可以表示公司的規(guī)模，但是對于小企業(yè)而言，其資產(chǎn)通常與家庭資產(chǎn)難以區(qū)別開來。相較于招聘人數(shù)，這是一個較難計量的標準。三是企業(yè)經(jīng)營收入。在一定程度上，企業(yè)的收入也能反映它的規(guī)模，但是，這是一個極易變動的量。商品的成本、價格、市場容量、競爭對手、推廣力度都是決定收入的重要因素。同樣地，它還受到季節(jié)變化、自然災害等不可抗力的影響，使用這一標準對于一些市場不穩(wěn)定或會計、統(tǒng)計、稅收制度不完善的國家來說有一定的難度。
（二）我國對小企業(yè)的界定
這些年來，我國先后幾次對國內(nèi)公司規(guī)模劃分準則做出重大調(diào)整。1950年，我國將先前制定的基于企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍劃分標準更改為基于企業(yè)工人數(shù)量的劃分標準。到20世紀70年代，國家相關(guān)單位將“企業(yè)綜合生產(chǎn)水平”作為企業(yè)范圍的界定準則。20世紀90年代，國家為了滿足實際情況的需求，對劃分的標準進行了再次修訂，本次修訂是將公司的總資產(chǎn)以及每年的銷售總額加入最新考慮范圍內(nèi)。該規(guī)定還指出，對于注冊資金小于5000萬元人民幣的企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)劃歸為小企業(yè)。截止到21世紀初期，國家才開始使用新的準則，并就此出臺了中小企業(yè)劃分標準的相關(guān)法規(guī)。該法規(guī)在考慮到小企業(yè)員工的數(shù)量、公司營業(yè)收入等項目的基礎(chǔ)上，綜合性的考慮行業(yè)特征后，制定出劃分標準。最后，該標準被廣泛地應用到企業(yè)、個體戶中。2011年，國家相關(guān)單位聯(lián)合了我國中小企業(yè)劃分標準。
二、小企業(yè)會計核算的意義
（一）具體意義
1.會計核算能為企業(yè)發(fā)展提供信息。會計核算作為會計主要功能中的一種，其作用主要是加強公司日常經(jīng)營活動，并使其得到有效監(jiān)督。它能夠?qū)⑷粘０l(fā)生的業(yè)務快速、準確的記錄下來，通過審核原始憑證，避免原始資料不實、失真。審核無誤后，進行記賬、登賬、編制報表，提供真實有用的會計信息。2.會計核算能及時、準確地檢測企業(yè)資金的流動狀態(tài)。會計核算工作能夠定期整理出企業(yè)的財務信息，及時分析本期的經(jīng)營情況，預測下期的經(jīng)營走向。資產(chǎn)負債表研究分析，能夠?qū)举Y產(chǎn)的組成及變化狀況進行深入調(diào)節(jié)；利用對公司利潤表的研究分析，能夠?qū)镜慕?jīng)營狀況作出真實評估，并且可以有效地預測公司的未來發(fā)展狀態(tài)；利用對現(xiàn)金流量表的研究分析，能對公司現(xiàn)金流動狀況有效地掌握，對其流動能力進行有效評估。3.會計核算能夠不斷提升企業(yè)在市場競爭中的水平。實際上，公司每一個環(huán)節(jié)的有效管理都能夠大幅度提升公司的市場競爭水平。因此會計核算任務的高效、專業(yè)化能夠使得公司的運行效率得以大幅度提升，不僅如此，還能夠加強和促進公司的經(jīng)濟利益，進而使得職員更好地投入到公司的事務中，最終提高公司在市場中的核心競爭力。
（二）我國小企業(yè)會計核算制度的現(xiàn)狀2011年10月18日，我國財政部頒發(fā)了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起實施。從近幾年中小企業(yè)的發(fā)展狀況來看，目前我國小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況基本良好，但影響小企業(yè)健康發(fā)展的會計核算問題卻日趨嚴重，基本制度殘缺不全。一方面，相關(guān)法律不夠完善，一些規(guī)定已不能適應新的小企業(yè)的發(fā)展要求，并且存在遺漏的部分，使得小企業(yè)鉆了會計造假的空子。另一方面，會計人員技術(shù)低、素質(zhì)差、會計監(jiān)督不力、核算方法不妥，這些因素都制約著小企業(yè)良好的核算制度的形成，阻礙了企業(yè)成長的步伐。
三、小企業(yè)會計核算中存在的主要問題
（一）會計核算主體模糊
在我國，中小企業(yè)大多數(shù)是以個人獨資、合伙和有限責任的方式運營①，很少有企業(yè)的創(chuàng)辦資金是由融資得來，而幾乎全來自于創(chuàng)辦者本人，這就直接導致了企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的高度統(tǒng)一。企業(yè)與個人財產(chǎn)沒有明確的區(qū)分，經(jīng)常出現(xiàn)相互占用的情況。舉個例子來說，常常會有企業(yè)的經(jīng)營者用公司的資金進行自身的消費或用自己的私有財產(chǎn)發(fā)放企業(yè)職工工資，這些都會使會計核算的主體模糊，導致核算不規(guī)范、不準確。從法律的層面來說，個體民營公司或合伙投資公司，投資人沒有法人的資格，卻必須要擔負無限連帶責任，由其擔負所有的經(jīng)營風險。如果公司的債務在進行分配時，某個投資人的債務承擔資金比投入資金多，他就必須用自身擁有的資產(chǎn)來償還公司的債務。從這個層面來講，公司與自身的資產(chǎn)具有非常緊密的聯(lián)系，但從法律主體與會計核算主體這個兩個概念上來講，在對公司日常的經(jīng)濟項目進行處置時，如果不能準確的確定會計核算主體并將其混為一談，從而使得公司真正運行的資金沒有辦法得到確切記錄，最終也會使得公司會計的工作難度增大。
（二）會計核算日趨弱化
1.專職會計較少，缺乏完整的會計核算組織體系。對于小型企業(yè)來講，其主要的特征就是業(yè)務類別非常多。然而因為一些公司所占的面積非常小、工作條件差或資金短缺，就會出現(xiàn)某些部門能夠不設立就不設立的不良現(xiàn)象，從而致使當今許多小型企業(yè)會計核算沒有達到國家的要求。即便有，其分工也非常模糊，更甚者公司的領(lǐng)導對自己招聘的會計人員還存在一定疑慮，于是自己充當出納角色，隨意對企業(yè)的財務進行支配。此外，還有很多公司根本就沒有會計這個機構(gòu)。2.素質(zhì)較低。會計人員的素質(zhì)主要是通過后天的學習和所處的工作環(huán)境造成的②，它包括正確的政治思想觀念、熟練的專業(yè)知識和強烈的職業(yè)道德感。目前，我國中小企業(yè)的會計人員整體素質(zhì)較低，低學歷者占有相當大的比例。大多數(shù)從業(yè)人員為高中及中專學歷和大專學歷，本科學歷者稀少，碩士及以上學歷者幾乎沒有。他們不僅學歷低，有的人甚至沒有接受過專門的會計教育，無證上崗的現(xiàn)象依然存在。許多人認為，小企業(yè)的待遇不高，不利于自身的發(fā)展。小企業(yè)的會計人員向一老一少兩極發(fā)展的現(xiàn)象尤為嚴重。年齡較大的工作者雖然在多年的工作中積累了一定的工作經(jīng)驗，也具備了基本的專業(yè)知識，但難以適應快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢和會計制度（如電算化）；剛離開學校的畢業(yè)生，無實踐經(jīng)歷，極度缺乏經(jīng)驗，無“高手”指導，從而使得他們的會計技能很難提高。小企業(yè)業(yè)務單一，會計從業(yè)人員的工作范疇僅停留在內(nèi)部記賬與核算，還沒有真正從成本管理、投資管理、營銷管理來為企業(yè)服務，使之最終進入市場。大多數(shù)財務工作人員缺乏競爭意識，知識結(jié)構(gòu)狹窄，也從未想過創(chuàng)新，只是一味地重復陳舊的方法。由于小企業(yè)的會計人員更換頻繁，流動性大，很少有企業(yè)會投入教育與培訓經(jīng)費。無證上崗與后續(xù)教育的缺失，使他們無法適應會計核算的新要求，嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展。
（三）會計核算不規(guī)范的現(xiàn)象嚴重
1.建賬不規(guī)范。有相當一部分小企業(yè)為了逃避稅收不記賬或者建兩個賬套，對內(nèi)一個，對外一個。對內(nèi)的用于經(jīng)營管理，記錄真實的財務數(shù)據(jù)，每個月選擇性地在對外賬套中入賬?；蛘咝纬伞疤潛p賬”，將這份賬套報給稅務機關(guān)，披露企業(yè)虛假的虧損信息，以達到“避稅”的目的；或者形成“盈利賬”，以此貸款來套取銀行的貸款。也有一部分企業(yè)為了一時的便利，簡化核算程序，甚至連賬都不建，以票據(jù)充當賬本。2.核算過程不規(guī)范。除了建賬不規(guī)范的問題以外，核算過程中的違規(guī)行為也比比皆是。他們常常不按照相關(guān)制度的規(guī)定操作，而是按照實際的情況來進行會計的各項活動。對企業(yè)實際的利潤進行人工處理，賬目處理時也違背了權(quán)責發(fā)生制，營業(yè)收入不計入賬目當中，用縮減營業(yè)收入的方式來實現(xiàn)營業(yè)費用增加的目的，以此來逃避稅收，很多憑據(jù)的填寫都和實際情況存在很大的差距。如開票日期與業(yè)務實際發(fā)生日期不符，交易金額大小寫不一致，購買方或出售方不填；依據(jù)企業(yè)自身要求劃分固定資產(chǎn)的折舊年限；為了節(jié)約成本，以低價換取無用的原始單據(jù)，舍棄記賬所需的有效憑證。以上種種不規(guī)范行為都使我國小企業(yè)的會計信息失真，無法真實反映企業(yè)情況。3.會計檔案的保管不規(guī)范。會計檔案的裝訂、歸檔、保管都存在一定的問題。原始憑證應附在記賬憑證后，一一對應按順序排列；無論是憑證、賬簿還是報表，都需要上下用規(guī)定封面，用電鉆穿孔，用線裝訂，牛皮紙包角；會計檔案移交時也應填寫移交清單，不能隨意帶進帶出等等。這些細小的規(guī)定常常會被忽視。許多小企業(yè)出于成本考慮，也因本身辦公面積小，無法設置專門用來保管會計資料的檔案室，也未派相關(guān)人員定期進行整理歸檔的工作③。這主要是企業(yè)對會計檔案管理工作重要性的認識不夠，也沒有對會計進行上崗前的培訓。會計人員若不懂得基本的操作規(guī)程，就不可能使整理出來的檔案達到規(guī)范的要求。
（四）會計電算化未完全普及
從相關(guān)的資料顯示來看，我國目前已基本普及運用會計電算化，但仍有兩個方面存在缺陷。一個是西部偏遠地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展落后，科學技術(shù)也無法跟進時代的步伐，因此很多企業(yè)未使用會計電算化。另外一個就是小企業(yè)的會計核算覆蓋率非常小，致使其發(fā)展非常的不平衡。有些小企業(yè)為了降低成本，不愿支付會計電算化所需財務軟件的費用，也有一些因為缺乏會計電算化的人才，而導致企業(yè)無法開展相關(guān)業(yè)務，只能選擇陳舊的會計核算方法。繁雜的計算任務如果缺少計算機的輔助，便會使得會計核算的錯誤率大大提升，同時也會使得各種不規(guī)范現(xiàn)象大大提升。
四、解決小企業(yè)會計核算問題的對策
國內(nèi)小型企業(yè)中存在的會計核算問題是由內(nèi)、外多方面的原因?qū)е碌?。因此，本文為了能夠使得這些問題得到更好地解決，從不同的角度進行了通盤考慮。
（一）明確會計核算主體
要規(guī)劃出一個非常明確的準則來劃定會計核算的主體，從而使得會計機制的使用范圍能夠相對合理化。對于屬于劃定范圍內(nèi)的主體都要單獨進行核算，核算的內(nèi)容一定是確定發(fā)生的、與公司相關(guān)的業(yè)務，而不是與其他劃定混為一體。我們在選擇界定標準時，投資者與管理者是同一人或同幾人的企業(yè)需著重關(guān)注，會計必須嚴格把控原始單據(jù)，追蹤每一筆賬目的由來，避免業(yè)主將資金交叉使用，不能因為“懼怕”自己的上司而蒙混過關(guān)。
（二）實施崗位分離制度
最為關(guān)鍵的是，企業(yè)不管規(guī)模大小、項目多少，都要設立會計相關(guān)的部門。如果確實無能力設立，要請具有相關(guān)資質(zhì)的會計師事務所或者代辦會計事務的公司進行代辦。與此同時，不能夠相互融合的崗位一定要分開，就會計機構(gòu)而言，出納和會計不能由同一個人來擔任。前者僅僅從事的是管理資金的收入或者支出，對各種支付的憑證進行保管、但是不能對賬目進行登記、審查。與資金有關(guān)的項目最好是由兩個或者兩個以上的人共同參與，假設公司確實因為規(guī)模少、人員不足，也必須要滿足賬目與資金管理分開。企業(yè)會計核算最佳的辦法就是集中核算，由會計機構(gòu)進行統(tǒng)一辦理。只有合理地設置機構(gòu)，才可以從本質(zhì)上使得會計核算的問題得到根本解決。
（三）提升會計人員的素質(zhì)
在招聘會計從業(yè)人員時，要選擇擁有一定學歷且受過會計相關(guān)專業(yè)教育的職員。公司的各個職能機構(gòu)要加強宣傳力度，不斷提升會計人員的綜合素質(zhì)。要利用一切有效的方法，大力宣傳和普及進行繼續(xù)教育的重要性，迫切性等。對加入公司的職員一定要給予相關(guān)的培訓，提升這些人員自身的專業(yè)知識以及綜合素質(zhì)，從而能夠使得其更好地適應會計核算發(fā)展新需求。繼續(xù)教育的辦法要與實際的需求相匹配，方式可以多樣化，所以在某些情況下可以采取考核機制，使得后續(xù)教育能夠保質(zhì)保量地完成。
（四）積極推進會計電算化
在聘請了高素質(zhì)的會計人員后，小企業(yè)應當大力推進電算化。為了提高會計核算的規(guī)范性和過程的流暢性，企業(yè)應選擇購買政府或相關(guān)機構(gòu)認可的財務軟件。投入使用之前，還要檢測企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性和是否能兼容財務軟件。除此之外，還要構(gòu)建一套完備的會計電算化財務管理機制，對質(zhì)量嚴格把控，堅持任人有責和負責的原則，從而使得現(xiàn)有軟件得到改善和提高，充分發(fā)揮信息時代數(shù)據(jù)處理快速準確的優(yōu)勢，為企業(yè)管理者作出決策提供有效幫助④。
（五）加大內(nèi)部監(jiān)督的檢查力度
建立獨立的內(nèi)部審計機制，要求審計人員與會計人員必須分離，且審計人員不可與企業(yè)的經(jīng)營者存在直接利益共享的關(guān)系。審計人員除了要對日常的業(yè)務進行仔細的核算以外，還需要定時對現(xiàn)金進行盤點。為了發(fā)揮審計的職能，可將盤點改為半年一次或一季度一次，有必要時也可實施突擊檢查，并由審計人員與出納共同完成，看與總賬的現(xiàn)金數(shù)額是否一致。在公司銀行存款的層面，相關(guān)的審計職員一定要定時對未到賬目的真實性進行充分的檢查與核實。如果發(fā)現(xiàn)數(shù)目對不上就一定要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，快速找出原因，這能防止會計相關(guān)人員鉆空子“做假”，最終使得會計核算的質(zhì)量得到提升。
（六）完善相關(guān)法律法規(guī)
盡管我國已經(jīng)出臺了一些法律法規(guī)，這對會計核算有著非常重要的指導和規(guī)范作用，但是除了這些法律以外，我國相關(guān)的立法機構(gòu)還必須要針對當前民營小型公司出臺相應的法律法規(guī)。要根據(jù)實際情況制定固定的會計核算方法。國家的法律起草機構(gòu)一定要把小企業(yè)的特征納入立法的考慮范圍之內(nèi)，與此同時，還要不斷地完善相關(guān)的法律條文，從根本上完整體現(xiàn)法律法規(guī)。以便在我國會計工作方面進行嚴格監(jiān)管，明確會計核算人員的職務權(quán)限。隨著中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了許多會計問題，迫切需要得到解決?？偠灾瑫嫼怂銌栴}已經(jīng)嚴重阻礙企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展，小企業(yè)想要在激烈的市場競爭中存活下來，就必須全面深刻地認識建立良好的會計核算制度的重要性并不斷地為之努力，才能提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
作者：薛慧 單位：南京審計大學會計學院
