事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制探究

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摘要：行政事業(yè)單位作為我國現(xiàn)代化建設(shè)的重要推動(dòng)型力量，需要順應(yīng)世界格局的變化和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，做好內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作。在事業(yè)單位內(nèi)部開展財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作，一方面可減少公共資源不合理的損耗，為社會(huì)創(chuàng)造更多的效益；另一方面可增強(qiáng)公眾對(duì)行政事業(yè)單位的信任感，促進(jìn)社會(huì)和諧。本文先是分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位在推行財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制工作中遇到的問題，再以此為基礎(chǔ)結(jié)合先進(jìn)的財(cái)務(wù)審計(jì)理念與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從人員素養(yǎng)的提高、完善財(cái)務(wù)內(nèi)控與審計(jì)流程及提高事業(yè)單位整體內(nèi)控意識(shí)等角度提出了應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)審計(jì)；內(nèi)部控制；策略

一、引言

我國行政事業(yè)單位的主要職能是為社會(huì)全體成員提供更好的公共服務(wù)[1]。由于我國人口基數(shù)大、各地方發(fā)展水平不一，涉及的公共服務(wù)類型較多，使得行政事業(yè)單位的工作強(qiáng)度與難度較大。在開展工作時(shí)，時(shí)常存在資金分配不合理、資源浪費(fèi)的情況，需要行政事業(yè)單位立足實(shí)踐，尋找造成上述問題的原因，逐一解決。基于此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部推行財(cái)務(wù)審計(jì)與控制，有利于降低分配公共資源時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部整體的管理質(zhì)量，使得單位采購的預(yù)算計(jì)劃與執(zhí)行更加透明，便于全社會(huì)參與到行政事業(yè)單位的資金監(jiān)管活動(dòng)中，預(yù)防和杜絕從事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)腐敗與舞弊的現(xiàn)象。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制工作中存在的問題

（一）不夠重視內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)審計(jì)工作

不少行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員不夠重視內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)審計(jì)工作，也未在與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作事項(xiàng)中建立有效的管控制度和詳細(xì)的章程流程，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制、資金的分配、資產(chǎn)流動(dòng)的管理等方面存在薄弱環(huán)節(jié)[2]。舊有的財(cái)務(wù)管理模式已不能完全適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展需求。具體體現(xiàn)為：一是財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控的執(zhí)行程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，上下環(huán)節(jié)并未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，加大了財(cái)務(wù)部門從業(yè)人員審核財(cái)務(wù)信息的難度；二是與財(cái)務(wù)相關(guān)的職位，職能劃分不夠清晰、人員職責(zé)存在交叉的現(xiàn)象，無法分離不相容的職位，導(dǎo)致部門之間缺乏有效的制衡；三是財(cái)務(wù)信息的登記與報(bào)銷流程缺乏規(guī)范，在資金支出方面把控不夠嚴(yán)格。如大額支出的定義范圍不夠明確，審核不夠嚴(yán)格。

（二）從業(yè)人員素質(zhì)有待提高

據(jù)走訪統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前行政事業(yè)單位的在職人員中，年輕人占比較少[3]。這就導(dǎo)致現(xiàn)行工作的人員在意識(shí)上較為落后，在思想和觀念上較為保守，在行動(dòng)力上缺乏足夠的動(dòng)力，在綜合素質(zhì)方面不夠貼合社會(huì)需求。另外，由于缺乏科學(xué)的人才激勵(lì)制度，使得事業(yè)單位的人員存在“職業(yè)倦怠期”[4]，無法將公眾服務(wù)做到實(shí)處。體現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控上便是：一方面是資金預(yù)算工作不夠規(guī)范，人員分析數(shù)據(jù)與處理數(shù)據(jù)的能力不足，無法依據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)，分析出導(dǎo)致本年度階段性出現(xiàn)預(yù)算收支變化的客觀因素和主觀條件；另一方面是從業(yè)人員未能按照事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)情況，將指標(biāo)合理地分解，加上部門之間缺乏溝通和交流，導(dǎo)致對(duì)資金的監(jiān)管機(jī)制無法起到應(yīng)用的作用。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作有待完善

財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作有待完善具體體現(xiàn)在:一是不同地區(qū)的行政事業(yè)單位由于內(nèi)部職位的職能劃分存在交叉的現(xiàn)象，無法相互之間形成有效的監(jiān)督，導(dǎo)致在推行財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作時(shí)，無法建立清晰的組織框架；二是存在“一人身兼數(shù)職”的情況，如有些職位因?yàn)槿藛T匱乏常由其他職位的人代為監(jiān)管，單位制定的規(guī)章制度未能落到實(shí)處，增大了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)；三是從業(yè)人員缺乏信息保護(hù)意識(shí)，如內(nèi)部人員的辦公電腦未設(shè)置密碼，使得其他人員能夠登陸和查閱信息，易出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息泄露的情況；四是資金收支控制不夠嚴(yán)格，在收入層面，易出現(xiàn)少繳、漏繳、不繳的情況，在支出層面，缺乏有效的審批制度和規(guī)范，如不同類型的票據(jù)皆按照統(tǒng)一的審批規(guī)范執(zhí)行，不具有靈活性；五是內(nèi)部未建立有效和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制，部門之間缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致一項(xiàng)審計(jì)工作的推行需要多方權(quán)限的授予，使得內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制無法發(fā)揮效用；六是事業(yè)單位在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控制度時(shí)，沒有立足本單位的實(shí)際，使得許多制度看起來較為完善，但由于人員數(shù)量不足和能力不足而被擱置。

三、行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制的策略

（一）加強(qiáng)宣傳提高人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)

想要提高從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)，主要手段是宣傳，即通過潛移默化的方式，使各部門的人員都開始重視起財(cái)務(wù)的審計(jì)與內(nèi)控工作。具體：一是充分利用宣傳資源，如在單位走廊及宣傳欄上張貼能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)重要性的標(biāo)語，借助互聯(lián)網(wǎng)資源向員工推送與財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)控相關(guān)的內(nèi)容等，在單位內(nèi)部營(yíng)造全員監(jiān)督、細(xì)化管理的氛圍；二是樹立榜樣，通過榜樣的力量刺激財(cái)務(wù)管理工作人員的積極性，帶動(dòng)周邊部門重視起財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作；三是通過組織成員機(jī)體學(xué)習(xí)案例的方式，使從業(yè)者意識(shí)到忽視財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作可能帶來的弊端，由此提高信息保密意識(shí)。

（二）提高從業(yè)人員素養(yǎng)建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度

提高從業(yè)人員的素質(zhì)主要可通過培訓(xùn)和引入新型人才的方式落實(shí)。在培養(yǎng)人才方面，可采取“請(qǐng)進(jìn)來”與“送出去”的模式[5]，提高在職人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)水平和責(zé)任感；在單位內(nèi)部形成自主學(xué)習(xí)的氛圍，制定有效的人員激勵(lì)制度，將其自主學(xué)習(xí)的成果、業(yè)務(wù)能力與績(jī)效和晉升渠道相掛鉤，以此引導(dǎo)員工養(yǎng)成“終身學(xué)習(xí)”的習(xí)慣；同時(shí)也需要對(duì)存在職業(yè)倦怠、工作屢屢失誤的人員予以處罰，起到提醒的作用。在財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作方面，從業(yè)人員既要提高自身制定預(yù)算計(jì)劃與目標(biāo)的能力，確保預(yù)算編制工作的高效性與嚴(yán)謹(jǐn)性，多與其他部門溝通，統(tǒng)一信息傳遞的標(biāo)準(zhǔn)；也要提高自己利用現(xiàn)代化技術(shù)處理信息和審核信息的能力，在獲取現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的過程中，及時(shí)分析與總結(jié)影響財(cái)務(wù)收支差異的因素，為下一階段改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作提供依據(jù)。此外，為了提高從業(yè)人員的素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)，行政事業(yè)單位還可通過確立“個(gè)人責(zé)任制”的方法，將財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控的不同環(huán)節(jié)和流程落到具體人員身上，使得每條財(cái)務(wù)信息有跡可循、有人可查。

（三）完善財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控制度

完善財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控制度可從以下方面入手。一是劃分不同職位的職責(zé)，建立起清晰具有效用的事業(yè)單位內(nèi)控組織框架；開展財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作，需要單位上下不同部門的高度配合，不僅涉及財(cái)務(wù)管理部門，還涉及到采購部、信息處理中心、人力管理等多個(gè)部門[6]；需要全體員工統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息的傳遞規(guī)范，以方便財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控人員核實(shí)信息、整理信息與分析信息，提高效率，從財(cái)務(wù)管理的角度為事業(yè)單位的發(fā)展提供內(nèi)控管理意見。二是在分析事業(yè)單位現(xiàn)有職位分布特點(diǎn)的情況下，大力引入人才，減少因人員數(shù)量不足或能力不高而出現(xiàn)的“兼職”現(xiàn)象。三是提高人員的保密意識(shí)，通過案例較少、宣傳教育等方式，向從業(yè)人員表明財(cái)務(wù)信息泄露的不良社會(huì)影響。四是做好財(cái)務(wù)的預(yù)算與審批工作，從業(yè)人員需要以現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金流動(dòng)中可能存在的隱患，有效降低事業(yè)單位資金保管和分配中的風(fēng)險(xiǎn)。如在處理單位收支信息時(shí)，采取歸口措施[7]，即具化科室的工作內(nèi)容，排查財(cái)務(wù)審計(jì)不同環(huán)節(jié)中可能存在的漏洞與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)上報(bào)與處理；在面對(duì)大額支出時(shí)，可實(shí)施集體會(huì)簽措施。

四、結(jié)語

在內(nèi)部加大財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控力度有利于行政事業(yè)單位在社會(huì)公共服務(wù)中更好地完成自己的職能，在群眾中樹立和增加政府的公信力，彰顯社會(huì)主義制度、共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的優(yōu)越性。本文認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控工作的核心在于提高不同地區(qū)行政事業(yè)單位從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，立足實(shí)踐和當(dāng)?shù)厣鐣?huì)發(fā)展建立完善的監(jiān)督與實(shí)施機(jī)制。實(shí)施路徑可通過引入現(xiàn)代化的新型專業(yè)人才，加強(qiáng)宣傳監(jiān)督力度等，確保分配公共資產(chǎn)與保管公共資產(chǎn)的人員能夠承擔(dān)起自己的責(zé)任，杜絕腐敗的現(xiàn)象，最終形成行政事業(yè)單位上下清廉、為民辦事的良好部門形象。

參考文獻(xiàn)

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作者:王敏 單位:濰坊市審計(jì)局