公路建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計淺析

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摘要：在我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化建設(shè)進程逐步加快的大環(huán)境下，各個行業(yè)都加強了對項目的建設(shè)投資力度，這使得我國相關(guān)建設(shè)項目的規(guī)模和數(shù)量均達到了前所未有的歷史高峰階段。伴隨著財務(wù)部對項目財務(wù)管理、成本控制政策的收緊，提升資金使用合理性和審計質(zhì)量成了研究熱點。高速公路作為涉及民生經(jīng)濟的重要交通項目，在竣工財務(wù)決算審計中面臨著諸多風(fēng)險問題，如何控制風(fēng)險對保障審計質(zhì)量有著積極意義。本文首先對竣工財務(wù)決算審計的基本概念和風(fēng)險點進行概述，其次結(jié)合高速公路項目特點，對竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險控制策略進行總結(jié)，最后評價了該控制方案的有效性，旨在為同類型項目提供客觀依據(jù)。

關(guān)鍵詞：高速公路；竣工財務(wù)決算審計；風(fēng)險管控

引言

在經(jīng)濟全球化的全新背景下，建設(shè)項目中竣工財務(wù)決算地位也得到非常顯著的提升，由于財務(wù)決算不再單純局限于工程建設(shè)項目的單純利潤，故對決算內(nèi)容緊密性提出了非常高的要求。截至目前，絕大部分的企業(yè)內(nèi)部審計制度尚未健全，相關(guān)專業(yè)隊伍建設(shè)也處于初期摸索階段，審計職能不能夠得到充分展現(xiàn)[1]。而外部會計師事務(wù)所屬于第三方機構(gòu)，無法全面深入了解企業(yè)內(nèi)部審計的具體情況，加之缺乏對工程項目的了解，使得竣工財務(wù)決算審計的審計質(zhì)量很難得到保證[2]。為此，在推動審計目標(biāo)得到切實有效執(zhí)行期間，首要任務(wù)就是保障審計質(zhì)量。目前不少企業(yè)在竣工決算審計時，嚴(yán)重忽略了竣工財務(wù)決算審計的影響因素，這就使得竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量很難得到保障[3]。2021年國務(wù)院發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國審計法》，并將在2022年1月1日正式開展，全新的審計法對審計監(jiān)督、審計制度都提出全新的要求[4]。在新的時代背景下，國家對審計工作給予充分重視，同時社會各界也給予了密切關(guān)注，如何才能夠在竣工財務(wù)決算中發(fā)揮審計工作的效能，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的控制，保障審計質(zhì)量，成為各類項目的研究熱點。高速公路作為保障社會發(fā)展、連接地區(qū)、時代的重要載體，其竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險管控事關(guān)民生經(jīng)濟，必須給予充分重視。

一、項目竣工財務(wù)決算審計主要風(fēng)險

竣工財務(wù)決算審計主要是指在項目正式竣工驗收之后，經(jīng)由建設(shè)單位內(nèi)部審計部門安排專業(yè)人員或者委托第三方機構(gòu)來開展的審計工作，重點對賬務(wù)金額、投資收益、竣工財務(wù)等各方面進行審計處理。簡單來說，就是圍繞項目竣工財務(wù)決算所開展的審計工作，旨在保障項目投入金額、配套設(shè)施投資等能夠真正做到真實、合法[5]?？⒐へ攧?wù)決算審計在進行工作期間必然會面臨著諸多風(fēng)險問題，具體可以概括為兩大類，一是審計人員所出具的審計報告帶來的風(fēng)險，這是審計風(fēng)險中非常重要的體現(xiàn)。二是審計報告無法充分體現(xiàn)審計風(fēng)險，審計工作所包含的內(nèi)容非常廣泛，屬于系統(tǒng)性過程，包含實地取證考察、審計計劃、審計問題判斷等各個階段，極易在報告中出現(xiàn)疏漏導(dǎo)致風(fēng)險[6]。而結(jié)合上述兩點內(nèi)容來看，竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險實際上可以總結(jié)為兩點，即審計期間出現(xiàn)的審計行為風(fēng)險；審計報告帶來的風(fēng)險。前者重點在于開展審計全過程中審計行為的優(yōu)劣，后者重點在于審計人員開展結(jié)果的優(yōu)劣。

二、高速公路建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計風(fēng)控措施

（一）高速公路建設(shè)項目

某高速公路建設(shè)項目設(shè)計單位來自交通勘測設(shè)計單位，資質(zhì)為公路行業(yè)專業(yè)甲級。項目監(jiān)督管理人員則為當(dāng)?shù)啬彻饭こ瘫O(jiān)督管理公司，具備了甲級資質(zhì)。本項目路線總里程為2.368千米，自開工以來累計投入計劃資金達到了30005.00萬元，投資來源于政府性基金、交通運輸部車購稅以及商業(yè)銀行借款。項目涉及的主要物資為瀝青，均安排施工單位來組織完成采購。

（二）做好前期審批與項目竣工驗收工作

根據(jù)本項目實際情況來看，在進行項目竣工財務(wù)決算審計工作期間，為了更好地控制可能遭遇的風(fēng)險，提前做好了相關(guān)準(zhǔn)備工作，具體為：一是項目部必須加強與相關(guān)部門之間的積極交流，切實有效的落實項目前期的審批管理工作。例如：針對項目在后期運作中出現(xiàn)的各種費用超支問題進行總額概算，及時針對項目運作期間出現(xiàn)的各種程序變更問題進行統(tǒng)計工作。二是項目部對施工中涉及的各方面資料進行整理，為后期項目竣工財務(wù)決算審計提供客觀依據(jù)。項目部結(jié)合審計工作所需要的相關(guān)材料要求做好資料整理，例如：對項目最初的資金預(yù)算、概算、審批建設(shè)材料、機械租賃等購買和租賃的市場單價資料做好歸類。三是針對項目進行嚴(yán)格的管控，避免出現(xiàn)未驗收進行交付的情況。因本項目已經(jīng)交付使用，為此，就項目的實際情況來說，目前最主要的工作就是確保施工方能夠盡快完成后續(xù)工程，并且確保其能夠達到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）強化財務(wù)管控，奠定審計風(fēng)險控制基礎(chǔ)

1.科學(xué)管理建設(shè)資金

在項目開展以及實施財務(wù)審計工作中，科學(xué)的資金管理對保障資金使用合理性具有重要指導(dǎo)意義[7]。資金的有效管理以及科學(xué)使用不僅能夠促使工程建設(shè)項目的整體資金結(jié)構(gòu)得到更好的優(yōu)化，還能夠促使資金的整體使用效率得到全面提升，同時實現(xiàn)對建設(shè)資金的有效節(jié)約，幫助建設(shè)項目的整體效益得到更好的提升。目前，不少的高速公路建設(shè)期間均未形成正確的資金管理理念，導(dǎo)致項目在建設(shè)期間經(jīng)常性陷入無法運作的困境。為此，在本項目實施期間，就提出了非常嚴(yán)苛的資金管理方案，并對相關(guān)配套措施進行了完善，確保管理方案能夠得到有效執(zhí)行，促使應(yīng)收賬款的回收效率得到有效提升，并最大程度上控制存貨資金的整體占比，確保每一筆資金去向均能夠有效管控，避免資金浪費，從而實現(xiàn)對資金使用率的有效提升。

2.建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

在項目中，財務(wù)部門在日常財務(wù)活動中必然會面臨著各種不同的財務(wù)風(fēng)險問題，例如：財務(wù)信息延遲，甚至可能存在會計徇私舞弊等現(xiàn)象。在本項目開展期間，嚴(yán)格要求財務(wù)部必須提前做好預(yù)算工作，同時要求根據(jù)項目的具體實施環(huán)節(jié)和進度，制定相應(yīng)的財務(wù)管控操作流程標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合每個節(jié)點做好相應(yīng)的籌資、預(yù)期收益統(tǒng)計分析，獲取對應(yīng)的預(yù)算報告。在項目財務(wù)管控和審計工作中，財務(wù)部門都是核心所在，為了確保項目工程能夠?qū)崿F(xiàn)正常運營，避免出現(xiàn)資金脫節(jié)斷裂等現(xiàn)象，財務(wù)部門必須結(jié)合實際情況落實好預(yù)算工作，建立起項目財務(wù)預(yù)算評價、預(yù)警防控體系，定期針對項目的施工和財務(wù)風(fēng)險情況做出評估，配合數(shù)據(jù)模型和電算化處理來科學(xué)分析相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，切實有效的落實好風(fēng)險防控。通過打造全新的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模塊，構(gòu)建起全新的事前防控體系，促使建設(shè)單位的整體損失得到有效控制，降低后期竣工財務(wù)決算審計風(fēng)控難度。

（四）完善審計管理制度，建立有效的約束機制

1.落實建設(shè)單位相關(guān)審計后續(xù)跟進管理制度

在采取第三方竣工財務(wù)決算審計運作期間，通常會計師事務(wù)所會根據(jù)審計項目最終給出相應(yīng)的報告和建議，但要實現(xiàn)竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險的徹底控制，就必須形成后期跟進管理制度，確保審計工作得到切實有效的落實。首先結(jié)合審計報告完成跟進計劃的編制，基于跟進方案來如實完成相應(yīng)工作。其次在完成審計操作之后，內(nèi)部審計部門必須結(jié)合審計結(jié)果及時出具相應(yīng)的審計報告，確定跟進審計結(jié)果，總結(jié)經(jīng)驗。在本項目中，根據(jù)第三方所出具的相應(yīng)的決算審計結(jié)果，項目部及時組織相關(guān)部門和工作節(jié)點崗位執(zhí)行相關(guān)建議，針對存在的問題做出徹底整改處理，促使建設(shè)單位的各項職能得到更好的發(fā)揮[8]。

2.建立建設(shè)單位內(nèi)部問責(zé)機制

竣工財務(wù)決算審計工作中，經(jīng)常性遭遇審計問題無法追究到位的現(xiàn)象，這也是導(dǎo)致審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素之一[9]。結(jié)合本項目的實際情況，為了更好地保障竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險得到控制，在建設(shè)初期就制定了切實可行的管理條例，對各個部門的具體責(zé)任做出了劃分，并形成完善的問責(zé)機制。但因項目在實施期間，從項目開始到進入竣工財務(wù)決算審計階段，以及完成審計報告，單位均未有效啟動問責(zé)機制，造成較大的審計風(fēng)險漏洞。為此，在獲得審計報告之后，單位迅速啟動內(nèi)部管理機制，對相關(guān)問責(zé)機制啟動，并保障各個單位均能夠明晰具體的操作法規(guī)、制度，嚴(yán)格落實問責(zé)機制，及時針對違規(guī)情況做出通報，并結(jié)合合同要求進行責(zé)任追究，有效降低了后期的審計風(fēng)險問題。

（五）引入全新審計模式，增強審計過程性跟蹤性

1.運用全生命周期理論，實施跟蹤審計

項目在竣工財務(wù)決算審計中，主要采取的是第三方機構(gòu)運作模式，內(nèi)部審計在第三方事務(wù)所參與審計之前，就會對相關(guān)竣工決算報表等相關(guān)資料進行審計處理，再將資料交由第三方機構(gòu)來完成后續(xù)審計。為此，在進行竣工財務(wù)決算審計中，第三方機構(gòu)實際上很難掌握項目的具體情況，只能夠從所掌握的相關(guān)資料中明確問題，并根據(jù)所存在的問題提出對應(yīng)的改進建議，無法實現(xiàn)對項目的動態(tài)了解。在這種審計模式下，項目實際上屬于事后審計，這種審計模式的準(zhǔn)確率非常低。為此，本項目必須對現(xiàn)階段的審計模式做出相應(yīng)的調(diào)整，將審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計，經(jīng)由建設(shè)單位內(nèi)部審計部門來參與審計工作，這種審計模式能夠直接參與到整個項目中，從而實現(xiàn)對項目決算、設(shè)計結(jié)算、驗收等各個關(guān)鍵節(jié)點的全面掌控，形成從立項到完工再到竣工財務(wù)決算的全過程審計模式，打造事前-事中-事后的控制方案，更好地參與到了對項目風(fēng)險的控制中，同時也能夠獲得更為真實、完整的項目信息，從而實現(xiàn)對審計成本的有效控制，幫助項目的審計質(zhì)量得到切實有效的提升。

2.利用計算機審計平臺，建立信息化審計

在信息化發(fā)展的大環(huán)境下，各種現(xiàn)代化審計手段逐漸走入到了竣工財務(wù)決算審計中，為審計風(fēng)險的控制提供了切實有效的指導(dǎo)。在全新的時代背景下，本項目為了更好地落實竣工財務(wù)決算審計控制要求，就對信息技術(shù)進行了合理運用，促使傳統(tǒng)審計方法得到有效改進。傳統(tǒng)的審計方法存在諸多弊端，同時所能夠獲取的數(shù)據(jù)也非常單一，很難客觀反映出項目審計風(fēng)險各項特點。為此，項目引入全新的審計平臺，配合現(xiàn)代化技術(shù)擴大數(shù)據(jù)容量，更為高效的獲取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并對數(shù)據(jù)內(nèi)容做出全面整合處理。這種全新的審計方法也能夠針對不同項目特點做出合理調(diào)整，本項目在進入到竣工財務(wù)決算審計之后，及時將數(shù)據(jù)平臺的審計信息提供給第三方機構(gòu)，保障了第三方機構(gòu)有豐富的信息來源，更為科學(xué)的實現(xiàn)風(fēng)控的控制。

（六）加強教育培訓(xùn)，提升項目管理人員專業(yè)能力

考慮到社會現(xiàn)狀的整體特點，項目部的管理能力、管理人員都相對較為欠缺，為保障項目的正常運作，有效避免竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險帶來的較大影響[10]，項目部邀請專家深入現(xiàn)場進行指導(dǎo)，并聘請第三方機構(gòu)介入?yún)⑴c管理，形成了以計財部牽頭，監(jiān)理、工程部、物資部等各方面的竣工財務(wù)決算培訓(xùn)體系，重點對竣工財務(wù)決算的相關(guān)政策、具體審批流程、判斷標(biāo)準(zhǔn)等專業(yè)知識點進行強化。結(jié)合竣工財務(wù)決算任務(wù)，對任務(wù)時間點和分工進行合理安排，并配合相關(guān)制度促使其嚴(yán)格執(zhí)行，使項目各個環(huán)節(jié)的竣工財務(wù)決算風(fēng)控意識不斷增強。此外，項目部高度重視對財務(wù)管理人員審計風(fēng)險意識的增強，幫助明確竣工財務(wù)決算審計工作重要性，以及所帶來的影響。在項目中，通過對全體人員的集體培訓(xùn)，人員的審計風(fēng)險意識有了顯著增強，全體干部職工都形成了“防患于未然，人人都是警戒線”的基本風(fēng)控理念，實現(xiàn)審計風(fēng)險根植入心。

三、竣工財務(wù)決算審計風(fēng)控成效

本項目通過嚴(yán)格按照“兩核減、一完成”的基本目標(biāo)，確保后續(xù)工程得到了順利落實，各標(biāo)段加強對概算的梳理和分類處理，明確的竣工數(shù)量，夯實了項目整體格局。同時針對合同問題，組織建設(shè)單位、施工方完成了簽訂處理，并落實了末次驗工計價處理。針對未完成的工程以及預(yù)留費用則對其具體的金額、數(shù)量、項目、時間等做出重新明確，同時將后續(xù)投資概算控制在整體投入的5%以內(nèi)。通過全過程審計風(fēng)險控制模式的轉(zhuǎn)變，促使資金能夠如期到賬，保障竣工財務(wù)決算能夠得到推進。項目部針對各個財務(wù)資產(chǎn)、賬務(wù)信息等進行如實核算盤點，保障財政、賬目與賬目、賬目與報表等內(nèi)容的一致性。全面梳理債務(wù)債權(quán)問題，按照相關(guān)規(guī)定保障債務(wù)問題能夠得到有效清理和追溯。2021年9月，成功完成竣工財務(wù)決算報告的編制，同時出具了明確的說明書，獲得了第三方機構(gòu)的審核報告，上報相關(guān)單位后，通過審批。

四、結(jié)語

總而言之，在高速公路項目中，因涉及的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)量龐大、涉及部門眾多，導(dǎo)致其在竣工財務(wù)決算審計中必然會遭遇諸多風(fēng)險問題。為了更好地實現(xiàn)對竣工財務(wù)決算審計風(fēng)險問題的控制，就必須做好早期準(zhǔn)備工作，并結(jié)合項目各個環(huán)節(jié)特點，對其審計風(fēng)險問題進行分析，制定切實有效的管理制度、管理體系，引入全新的管理模式和管理手段，將風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)，最大程度上保障竣工財務(wù)決算審計工作的順利開展。

作者:陳曉慧 單位:江蘇省交通工程建設(shè)局