最優(yōu)成本管理價(jià)值鏈導(dǎo)向研究

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制造業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，在信息化時(shí)代的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，確立成本優(yōu)勢(shì)是提高國(guó)內(nèi)制造業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，是企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理的核心。本文對(duì)現(xiàn)代制造業(yè)成本控制進(jìn)行探討。

一、制造業(yè)企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

1.成本管理中的核算方式單一。傳統(tǒng)的成本管理理念往往把工作重心放在生產(chǎn)過(guò)程的成本核算上，成本管理最終結(jié)果反映只注意產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)消耗。依賴傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)，對(duì)與產(chǎn)品生產(chǎn)密切相關(guān)的材料庫(kù)房管理，生產(chǎn)過(guò)程成本量化控制，產(chǎn)品市場(chǎng)推廣銷售，產(chǎn)品作業(yè)費(fèi)用可能存在不過(guò)問(wèn)的狀態(tài)，使得制造業(yè)成本在某種程度上顯現(xiàn)偏大的現(xiàn)象，成本控制力度和管理制度執(zhí)行力不強(qiáng)，嚴(yán)重影響制造業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性以及成本數(shù)據(jù)的可用性。

2.原材料采購(gòu)成本管理不均衡。制造業(yè)企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)整合力度不強(qiáng)，集約化采購(gòu)受限，采購(gòu)受市場(chǎng)環(huán)境影響較大，原材料和零部件的采購(gòu)成本、運(yùn)輸成本、儲(chǔ)存成本和管理成本不均衡。生產(chǎn)物流成本主要受承載量限制，零部件物流成本管理問(wèn)題突出，采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本管理水平亟待提高。

3.資金占用成本突出。原材料和零部件儲(chǔ)備資金占用多，在制品生產(chǎn)交付周期長(zhǎng)，造成生產(chǎn)資金沉淀。一些企業(yè)在進(jìn)口原材料時(shí)，為了追求期貨交易投機(jī)收益，經(jīng)常改變各種原材料儲(chǔ)備比例，使得原材料儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)不合理，增加了生產(chǎn)成本。還有企業(yè)在新產(chǎn)品試制研發(fā)過(guò)程中，淘汰和積壓的原材料和零部件長(zhǎng)期占據(jù)著庫(kù)存，缺乏科學(xué)合理生產(chǎn)調(diào)度計(jì)劃，材料使用率低下生產(chǎn)供應(yīng)效率不高增加了資金占用。 

4.成本數(shù)據(jù)信息不完善。制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)流程長(zhǎng)，生產(chǎn)工藝復(fù)雜，生產(chǎn)時(shí)間差異較大，半成品和副產(chǎn)品眾多，生產(chǎn)從產(chǎn)品需求，產(chǎn)品設(shè)計(jì)，原材料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，銷售與物流需要及時(shí)提供精確的生產(chǎn)成本核算數(shù)據(jù)。國(guó)內(nèi)大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)采用傳統(tǒng)的核算產(chǎn)品的成本方法，信息化水平不高，生產(chǎn)步驟成本歸集有時(shí)間差。制造業(yè)現(xiàn)在的成本管理模式?jīng)]有將成本數(shù)據(jù)共享納入成本核算體系中，導(dǎo)致生產(chǎn)鏈成本失真。

5.缺少戰(zhàn)略成本管理理念。在國(guó)際財(cái)務(wù)管理中，國(guó)內(nèi)制造業(yè)企業(yè)必須采用全新的戰(zhàn)略成本管理理念。大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，只是滿足于瑣碎的財(cái)務(wù)日常核算業(yè)務(wù)，沒(méi)有考慮產(chǎn)品全制造過(guò)程的成本管理，缺少戰(zhàn)略成本管理的理念，不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，不能提供企業(yè)戰(zhàn)略決策管理所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和成本信息。在強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的控制中，沒(méi)有考慮如何使得成本管理為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，沒(méi)有考慮如何使戰(zhàn)略成本管理模式支持企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管理創(chuàng)新思路

1.成本管理必須實(shí)現(xiàn)向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)型。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略時(shí)間、空間、業(yè)績(jī)、過(guò)程，是不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，企業(yè)是整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一個(gè)鏈節(jié)。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，形成的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，逐漸確立本企業(yè)戰(zhàn)略成本管理理念，從而形成價(jià)值鏈的戰(zhàn)略。 

2.成本管理必須實(shí)現(xiàn)向集成成本管理模式轉(zhuǎn)型。首先．為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理對(duì)現(xiàn)代制造企業(yè)的成本管理上具有創(chuàng)新點(diǎn)。其次，兩者在成本管理都是以成本層次分析和過(guò)程成本控制來(lái)作為成本管理核心，這與集成成本管理的核心目標(biāo)的建立基本一致。最后，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，兩種管理方式通過(guò)有效的結(jié)合，各取所需，揚(yáng)長(zhǎng)避短。即可以保證制造企業(yè)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又可以降低過(guò)高的成本產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)成本核算管理集成控制體系。

3.成本管理必須實(shí)現(xiàn)向精益管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。精益管理會(huì)計(jì)是指在精益管理模式的基礎(chǔ)上，按照價(jià)值流進(jìn)行成本核算、分析和管理，以價(jià)值鏈為成本核算對(duì)象，將制造費(fèi)用直接計(jì)入各個(gè)價(jià)值流成本，追求更多盈利。其中，精益管理模式是指按照識(shí)別增值的價(jià)值流、理解客戶價(jià)值、創(chuàng)造產(chǎn)品和信息交流、利用客戶拉動(dòng)和價(jià)值最優(yōu)管理，追求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)精益管理的原則，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都以最小的人力、設(shè)備、資金、資源投入，換取更大的生產(chǎn)投入產(chǎn)出與價(jià)值取向回報(bào)，把浪費(fèi)降到最低程度，創(chuàng)造出盡可能多的價(jià)值。

4.成本管理必須實(shí)現(xiàn)向價(jià)值鏈成本管理的轉(zhuǎn)型。把資源重點(diǎn)集中在戰(zhàn)略性的產(chǎn)品，加大具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品比例，合理產(chǎn)品資源配置，有意識(shí)的促進(jìn)財(cái)務(wù)資源向目標(biāo)價(jià)值鏈轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。把產(chǎn)品型號(hào)進(jìn)行聚焦，聚焦資源，精簡(jiǎn)產(chǎn)品的型號(hào)，把產(chǎn)品的核心零部件標(biāo)準(zhǔn)化，提高單品銷售的貢獻(xiàn)度。通過(guò)成本的反饋式的倒推方式，將成本的管理從事后走向事前，將成本控制前置到研發(fā)階段，達(dá)到整個(gè)企業(yè)最終追求盈利的目的。另一個(gè)是效率的驅(qū)動(dòng)，管理要簡(jiǎn)單化，組織要扁平化，通過(guò)精益制造來(lái)提升整個(gè)制造的運(yùn)營(yíng)效率和組織效率。價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)，必須要圍繞著生產(chǎn)全生命周期來(lái)進(jìn)行，以產(chǎn)品的生命周期作為主線來(lái)展開，聯(lián)合產(chǎn)品周期各個(gè)環(huán)節(jié)，真正實(shí)現(xiàn)成本管理到價(jià)值最優(yōu)管理的整合優(yōu)勢(shì)。

三、制造業(yè)企業(yè)成本管理的對(duì)策

1.提高制造業(yè)企業(yè)成本管理水平。按照生產(chǎn)價(jià)值鏈管理要求，從產(chǎn)品原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)制造環(huán)節(jié)，銷售和后市場(chǎng)服務(wù)環(huán)節(jié)加強(qiáng)成本最優(yōu)管理理念的培養(yǎng)。動(dòng)態(tài)打造財(cái)務(wù)信息化管理和成本共享中心對(duì)財(cái)務(wù)管理水平的需求，通過(guò)“數(shù)據(jù)看管理”提供快速，高效的財(cái)務(wù)成本信息交換服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

2.改進(jìn)原材料采購(gòu)與儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該制定完善的原材料和零部件采購(gòu)計(jì)劃，科學(xué)地計(jì)算最佳經(jīng)濟(jì)訂貨量，降低采購(gòu)和儲(chǔ)存成本，并在采購(gòu)過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)該公開、公正地采用供應(yīng)鏈管理，選擇材料供應(yīng)商，注重材料質(zhì)量和供應(yīng)商的信譽(yù)。推行戰(zhàn)略采購(gòu)思路，縮短供應(yīng)鏈的長(zhǎng)度，建立與供應(yīng)商長(zhǎng)期合作的伙伴關(guān)系，保證穩(wěn)定的貨源，嘗試原材料可以通過(guò)電子商務(wù)實(shí)行網(wǎng)上采購(gòu)，加采購(gòu)過(guò)程的公正性，降低采購(gòu)成本?？刂圃牧蠋?kù)存成本，將其管理的觸角延伸到材料成本形成的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到原材料成本價(jià)值最優(yōu)模式。

3.優(yōu)化物流管理。在保證正常生產(chǎn)的情況下，企業(yè)應(yīng)該注重物流路徑的最優(yōu)設(shè)計(jì)，合理安排生產(chǎn)物流流程。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，精確計(jì)算各個(gè)裝備步驟的生產(chǎn)時(shí)間和運(yùn)輸時(shí)間，科學(xué)設(shè)計(jì)生產(chǎn)物流的實(shí)物量和時(shí)間量，降低生產(chǎn)物流成本，減少不必要的生產(chǎn)物料流動(dòng)和搬卸費(fèi)用。加快物流設(shè)施和服務(wù)平臺(tái)支持，利用專業(yè)物流公司的服務(wù)，提高生產(chǎn)物流業(yè)務(wù)的效率。

4.發(fā)揮信息化在成本管理中的作用。大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，企業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，在信息平臺(tái)支撐下，以財(cái)務(wù)信息為核心開展管理，實(shí)現(xiàn)與“數(shù)據(jù)成本”建設(shè)為依托，完善和構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)和通信為基礎(chǔ)的新基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理體系，搭建一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算，分析，報(bào)告一體化，高附加值的信息網(wǎng)絡(luò)，最終為企業(yè)成本和財(cái)務(wù)管理提供更加創(chuàng)新環(huán)境，減少大量日常繁瑣的基礎(chǔ)成本核算工作，優(yōu)化成本核算和成本控制的流程，提高管理效率和精度。發(fā)揮信息化信息平臺(tái)在成本中的管理，為提高協(xié)同管理能力創(chuàng)造了有利的條件。

5.加強(qiáng)成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合。建立完善的成本指標(biāo)控制體系，確定指標(biāo)管控的領(lǐng)域范圍，實(shí)現(xiàn)定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)考核機(jī)制，不斷強(qiáng)化員工的危機(jī)意識(shí)。重點(diǎn)建立指標(biāo)考核激勵(lì)機(jī)制，確定責(zé)任中心，根據(jù)每個(gè)部門、員工的執(zhí)行情況進(jìn)行量化，對(duì)超額完成的部門實(shí)施激勵(lì)，極大的調(diào)動(dòng)工作積極性。完善成本管理控制考核體系，設(shè)置考核內(nèi)容、考核程序、考核周期、獎(jiǎng)懲辦法。采取積極的激勵(lì)措施，增強(qiáng)員工的工作積極性，提高生產(chǎn)效率。

6.塑造成本管理文化。良好的成本管理文化是實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)。企業(yè)成本文化的內(nèi)容主要有：?jiǎn)T工的成本節(jié)約意識(shí)、成本激勵(lì)約束機(jī)制、最優(yōu)成本的建立、成本效益化程度及其有效性等方面。如果在成本管理過(guò)程中，有比較好的成本管理文化作為實(shí)施的基礎(chǔ)，企業(yè)全員參與成本管理，使每個(gè)員工都有自覺(jué)地提高自身的成本意識(shí)，形成節(jié)約成本的良好習(xí)慣，成本就一定可以降下來(lái)。基于價(jià)值鏈為導(dǎo)向的最優(yōu)成本管理，在價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)上結(jié)合成本動(dòng)因分析，通過(guò)與供應(yīng)商的密切合作或后向整合，尋找使雙方都能降低成本的機(jī)會(huì)，形成更好的品牌偏好和市場(chǎng)忠誠(chéng)，將會(huì)為產(chǎn)品成本全生命周期管理提供更大的空間。

作者：張曉濤 單位：陜西汽車集團(tuán)有限責(zé)任公司