IPO收入成本核算相關(guān)問題探析

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摘要：我國(guó)融資和監(jiān)管環(huán)境嚴(yán)重依賴于以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和監(jiān)控體系。上市公司的融資能力、融資成本和上市資格的維護(hù)，在很大程度上取決于企業(yè)對(duì)外報(bào)告的賬面利潤(rùn)。而軟件開發(fā)企業(yè)由于跨期較長(zhǎng)，收入按照完工百分比確認(rèn)不僅能真實(shí)反映各期實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，而且在ipo驗(yàn)收階段較一次性驗(yàn)收確認(rèn)更具優(yōu)勢(shì)。然而按照完工百分比核算的要求較高，企業(yè)核算過(guò)程中往往存在各種各樣的問題，本文針對(duì)此類問題提出一些解決辦法。

關(guān)鍵詞：軟件開發(fā)企業(yè)；完工百分比法；收入成本核算

一、軟件開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)介紹

軟件開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品類型分為集成銷售、軟件開發(fā)、軟件服務(wù)，產(chǎn)品的成本以人才、知識(shí)和技能等無(wú)形資產(chǎn)為主，其中人力成本占主要部分。軟件開發(fā)企業(yè)一般采用一次性驗(yàn)收、完工百分比、里程碑三種方式，軟件開發(fā)周期一般較長(zhǎng)，故按照完工百分比法核算更能真實(shí)的反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。但是完工百分比法的確認(rèn)進(jìn)度，需要企業(yè)有完善的內(nèi)部控制有強(qiáng)大準(zhǔn)確的工時(shí)管理系統(tǒng)和人力資源管理系統(tǒng)，還要有規(guī)范的、準(zhǔn)確的成本核算，而且能準(zhǔn)確地估算預(yù)計(jì)總成本；此外，完工百分比的確定還需要有外部證據(jù)，需要有第三方權(quán)威機(jī)構(gòu)的鑒定證明、客戶蓋章確認(rèn)的證明等。

二、對(duì)軟件開發(fā)企業(yè)IPO核算中的若干問題提出

（一）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱

企業(yè)管理層認(rèn)為業(yè)績(jī)比財(cái)務(wù)核算更重要，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視度較低，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是簡(jiǎn)單的記賬，導(dǎo)致招聘的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏了解，使會(huì)計(jì)核算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)制度要求不符。如未建立項(xiàng)目預(yù)算制度和體系，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門信息傳遞不暢，將造成累計(jì)已發(fā)生成本和項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本核算不規(guī)范。企業(yè)業(yè)務(wù)人員不能按照財(cái)務(wù)要求進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)銷，導(dǎo)致成本費(fèi)用跨期，將不能真實(shí)的反映企業(yè)真實(shí)的成本支出。

（二）內(nèi)控流程不規(guī)范

軟件開發(fā)行業(yè)是一個(gè)人力集中的行業(yè)，主要成本為員工的薪酬支出，是以業(yè)務(wù)人員為主導(dǎo)的行業(yè)，導(dǎo)致管理層對(duì)財(cái)務(wù)的重視度較低，業(yè)務(wù)層信息不能及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真和跨期?？刂苹顒?dòng)控制不到位，企業(yè)工時(shí)管理系統(tǒng)和人力資源管理系統(tǒng)不能得到有效的控制，報(bào)工比較隨意，導(dǎo)致成本核算部不準(zhǔn)確，最終不能正常的反映每個(gè)項(xiàng)目真實(shí)的毛利率。

（三）收入確認(rèn)缺乏充分的依據(jù)

公司收入采用完工百分比法的，完工進(jìn)度應(yīng)有充分的內(nèi)外部客觀證據(jù)。部分公司在取得外部客戶驗(yàn)收單據(jù)后確認(rèn)完工進(jìn)度，但諸如工程進(jìn)度單等外部證據(jù)存在收集不完整，未明確完工進(jìn)度所涵蓋期間，客戶簽字未簽署日期，內(nèi)外部證據(jù)不一致等問題，證據(jù)效力不足。此外，部分公司收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為按合同約定或工程實(shí)際進(jìn)度獲得客戶確認(rèn)單，而不是在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（如按季度）為固定的收入確認(rèn)期間；部分公司由于弱勢(shì)，無(wú)法獲取充分的外部客觀證據(jù)，但內(nèi)部也不能提供翔實(shí)的工作量或完工進(jìn)度的確認(rèn)依據(jù)，收入確認(rèn)缺乏充分的依據(jù)。

（四）完工進(jìn)度確認(rèn)不準(zhǔn)確

多數(shù)企業(yè)以累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。完工進(jìn)度準(zhǔn)確性涉及兩方面：一是累計(jì)已發(fā)生成本的準(zhǔn)確性與完整性，二是項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本的合理性與可執(zhí)行度。對(duì)于累計(jì)已發(fā)生成本，公司由于人工成本的歸集和分配不夠準(zhǔn)確，以及分包（外協(xié)）成本不能及時(shí)、準(zhǔn)確入賬，影響了累計(jì)已發(fā)生成本的準(zhǔn)確性和完整性。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本對(duì)完工程度的確認(rèn)同樣重要，但多數(shù)中小企業(yè)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算重視程度不夠，預(yù)算管理水平較差，預(yù)算執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督和調(diào)整，預(yù)計(jì)總成本的合理性與準(zhǔn)確性很難保證，由此導(dǎo)致完工程度不準(zhǔn)確。

（五）收入成本不匹配

部分公司收入確認(rèn)有充分的完工進(jìn)度依據(jù)，但成本確認(rèn)按實(shí)際發(fā)生列支，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入成本不匹配。如，對(duì)于公司（總承包商）來(lái)說(shuō)，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，企業(yè)在確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，往往未考慮分包工程的完工進(jìn)度和根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款。公司財(cái)務(wù)部門往往依據(jù)業(yè)務(wù)部門傳遞到財(cái)務(wù)部門的發(fā)票等單據(jù)列支成本，外協(xié)成本的確認(rèn)時(shí)間依賴于業(yè)務(wù)部門取得外協(xié)發(fā)票的時(shí)間，外協(xié)成本未能同步按照完工進(jìn)度予以結(jié)轉(zhuǎn)，內(nèi)控缺陷造成成本確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符，公司按照實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)而未按照完工進(jìn)度確認(rèn)成本情況的較為突出。部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告期完工進(jìn)度的確認(rèn)，過(guò)分依賴于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)客戶發(fā)送的工程進(jìn)度詢證函結(jié)果，特別是在企業(yè)發(fā)行審核階段。企業(yè)上市后，特別對(duì)于季報(bào)、半年報(bào)等資產(chǎn)負(fù)債表日，公司未能主動(dòng)獲取充分的內(nèi)外部客觀證據(jù)，僅在年審時(shí)依據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)函結(jié)果，導(dǎo)致季報(bào)、半年報(bào)業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

三、應(yīng)對(duì)問題的思路

完工百分比法執(zhí)行不好的企業(yè)，多存在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱、項(xiàng)目預(yù)算管理水平低下、內(nèi)控流程不規(guī)范等問題。為規(guī)范完工百分比核算方法，提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，提出如下建議：

（一）提高財(cái)務(wù)核算水平

增強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，充實(shí)財(cái)務(wù)部門人員數(shù)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算規(guī)范性。在OA軟件的基礎(chǔ)上，并嚴(yán)格管理報(bào)工系統(tǒng)，同時(shí)將業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門連接起來(lái)，按項(xiàng)目及時(shí)準(zhǔn)確歸集成本，真實(shí)正確的反映每個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接成本支出。對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，并按照現(xiàn)階段執(zhí)行情況對(duì)預(yù)計(jì)總成本、進(jìn)度進(jìn)行更新，準(zhǔn)確的估算軟件實(shí)際執(zhí)行情況，對(duì)不確定性因素及時(shí)做出調(diào)整。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)一方面要科學(xué)地設(shè)置機(jī)構(gòu)崗位，從立項(xiàng)開始到項(xiàng)目執(zhí)行完畢整個(gè)過(guò)程形成各個(gè)職位有效的監(jiān)督與控制。比如，在報(bào)工環(huán)節(jié)，要求員工準(zhǔn)確的進(jìn)行報(bào)工并加以日常的監(jiān)督，并項(xiàng)目經(jīng)理及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行控制，如存在報(bào)工不準(zhǔn)確的情況，則不予審批；對(duì)于項(xiàng)目發(fā)生的直接成本，落實(shí)到每個(gè)項(xiàng)目上，并由行政人員審批。另一方面，需要明確崗位職責(zé)，讓員工知道自己在組織中的權(quán)利與義務(wù)，并給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)與處罰，讓組織可以正常有效的運(yùn)行。此外，企業(yè)不僅要完善職務(wù)分離、實(shí)物控制、授權(quán)與審核、財(cái)產(chǎn)保護(hù)等活動(dòng)，更應(yīng)當(dāng)注重預(yù)算控制，比如，定期對(duì)預(yù)計(jì)總成本按照實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行調(diào)整，以確保項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度與成本核算進(jìn)度保持一致性。

（三）取得客戶單據(jù)進(jìn)行確認(rèn)

提高完工進(jìn)度內(nèi)外部證據(jù)充分性，加強(qiáng)已完工成本歸集和核算工作，確保收入和成本相匹配。公司對(duì)于完工進(jìn)度按照獲取的客戶簽字的《完工進(jìn)度確認(rèn)單》進(jìn)行確認(rèn)的，要保證及時(shí)性和恰當(dāng)性，確保外部證據(jù)獲取的完工進(jìn)度與根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的完工進(jìn)度沒有重大差異，互相佐證，提高準(zhǔn)確性。

（四）建立項(xiàng)目預(yù)算制度

建立項(xiàng)目預(yù)算制度，加強(qiáng)各部門溝通配合。公司應(yīng)建立項(xiàng)目預(yù)算制度，提高項(xiàng)目管理水平，根據(jù)情況變化及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)合同總成本，積極獲取完工進(jìn)度的外部證據(jù)，加強(qiáng)銷售部門及項(xiàng)目執(zhí)行部門等各部門與財(cái)務(wù)部門的溝通與配合，提高累計(jì)已發(fā)生成本的準(zhǔn)確性。

（五）適當(dāng)調(diào)整收入政策

由完工百分比確認(rèn)法調(diào)整為終驗(yàn)法或按照里程碑進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)軟件開發(fā)收入，若合同規(guī)定需經(jīng)客戶驗(yàn)收的，公司在軟件交付客戶運(yùn)行并取得客戶或第三方簽署的終驗(yàn)文件后一次性確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；若合同未規(guī)定需經(jīng)客戶或第三方驗(yàn)收的，公司在項(xiàng)目完成并將開發(fā)的軟件移交客戶辦理交接手續(xù)后確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?；蛘甙凑蘸贤s定付款節(jié)點(diǎn)，經(jīng)客戶確認(rèn)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)，按進(jìn)度節(jié)點(diǎn)確認(rèn)收入。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，軟件開發(fā)企業(yè)如果采用完工百分比法進(jìn)行核算，一定要加強(qiáng)內(nèi)部控制、工時(shí)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等三個(gè)方面的建設(shè)，并提高財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的單據(jù)流轉(zhuǎn)，同時(shí)從外部取得項(xiàng)目進(jìn)度的確認(rèn)單，并加以日常的監(jiān)督與控制，保證成本能準(zhǔn)確及時(shí)的核算至每個(gè)項(xiàng)目。如果不能做到以上幾點(diǎn)，穩(wěn)妥的方法是采用終驗(yàn)法，取得終驗(yàn)報(bào)告時(shí)再確認(rèn)收入。這是打消發(fā)審委對(duì)利用完工百分比法調(diào)節(jié)、操縱利潤(rùn)最徹底的方法。

參考文獻(xiàn)

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作者：何小飛 單位：中國(guó)人民大學(xué)