事業(yè)單位成本核算與管理研究
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摘要：事業(yè)單位的成本核算是指基于會計程序與方法而依照既定的成本計算對象計算出產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一個過程。自市場經(jīng)濟體制改革以來，事業(yè)單位的運行方式與工作行為趨于自主，各類決策與經(jīng)營權(quán)也已不再由國家統(tǒng)一決定，這就與計劃經(jīng)濟體制當(dāng)中的事業(yè)單位成本、盈虧全部由國家承擔(dān)的情況截然不同，不能依照老一套財務(wù)體制一味地只注重投入而不注重收益，這樣只會使事業(yè)單位的發(fā)展受到更大的局限。面對自負盈虧與優(yōu)勝劣汰的市場競爭體制，事業(yè)單位成本核算勢在必行。
關(guān)鍵詞：新會計制度；事業(yè)單位；成本核算與管理
引言
事業(yè)單位的財務(wù)管理改革是當(dāng)前我國振興經(jīng)濟的重要途徑，也是促進行政事業(yè)單位財務(wù)管理新體系形成的有效方式，從我國社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位的成本核算與管理制度已經(jīng)完全不適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，為了促進事業(yè)單位的進一步發(fā)展就必須要進行財務(wù)制度的改革，將成本核算與管理納入改革內(nèi)容，尋找出現(xiàn)存制度當(dāng)中的不足之處，找出問題并進行科學(xué)有效的解決。事業(yè)單位的成本管理則是事業(yè)單位為了提升整體高效運轉(zhuǎn)而進行的成本管控，成本的核算與管理能夠進一步促進事業(yè)單位更好地適應(yīng)當(dāng)前的市場大環(huán)境，進而改善促進事業(yè)單位的順利發(fā)展。
一、新會計制度下事業(yè)單位成本核算與管理的作用
國家事業(yè)單位基于其具備公益性與服務(wù)性的特點，它并非與企業(yè)一樣以盈利性目的為創(chuàng)立根本，這也就形成了我國現(xiàn)階段大多事業(yè)性單位對經(jīng)濟效益的漠視，從而導(dǎo)致事業(yè)單位對成本核算與管理方面極易出現(xiàn)問題的隱患[1]。對于一個企業(yè)而言，成本核算與管理是企業(yè)經(jīng)濟效益評估的重要手段，也是企業(yè)發(fā)展與進步的重要標準；對于事業(yè)單位來說，成本核算是單位良性運作的基礎(chǔ)，也是單位有效降低運營成本提高社會與經(jīng)濟雙重效益的保障。其具體作用如下：
（一）事業(yè)單位有效控制支出的重要途徑我國事業(yè)單位泛指增進社會福利的非營利性單位，它們是為滿足社會公眾對教育、科學(xué)、醫(yī)療等方面的需求而建立的，而在事業(yè)單位進行這些社會公眾服務(wù)的時候勢必會產(chǎn)生相應(yīng)的支出與收入，對事業(yè)單位的成本核算與管理的目的就是要將這些收入與支出進行科學(xué)化的管控，從而更清晰地了解到耗費資源的實際狀況并實施實際的管理措施，以強化成本控制的目的，以創(chuàng)新方式為手段實現(xiàn)單位的收支平衡。
（二）有利于事業(yè)單位的良性運轉(zhuǎn)事業(yè)單位的成本核算與管理能夠促進單位節(jié)約成本，提升效益，同時積累到更多的社會財富。它是事業(yè)單位資金正常的前提，是保障事業(yè)單位各系統(tǒng)內(nèi)部不同部分、不同層次之間相互促進的基礎(chǔ)，只有在資金正常循環(huán)和內(nèi)部系統(tǒng)正常的條件下，才能夠促進事業(yè)單位的進一步良性運轉(zhuǎn)。
（三）有利于推動事業(yè)單位改革從現(xiàn)階段事業(yè)單位改革大方向來看，要實現(xiàn)事業(yè)單位改革向縱深方向發(fā)展就必須要對其成本核算與管理進行改革，通過對成本的有效核算與科學(xué)管理可以對事業(yè)單位的崗位編制進行統(tǒng)一規(guī)劃，對定崗定編乃至分流閑散人員都有一定的促進作用。如此一來，不僅減少了富余人員的工資問題，同時也減輕了政府的財政支出，使在崗在編人員正常工作，其他人員自謀職業(yè)，在進一步推動了事業(yè)單位改革進程的同時，也實現(xiàn)了國家按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。
二、事業(yè)單位成本核算與管理存在的問題
（一）成本管理意識淡薄我國大多事業(yè)單位由于受計劃經(jīng)濟體制下的束縛與影響，對單位成本核算與管理這方面的意識欠缺，一味地重視資金的支出與具體的開銷，這就足以說明對成本管控方面沒有科學(xué)的管理理念[2]。所謂的成本管理理念，不僅要重視內(nèi)部控制，還要加強內(nèi)部控制，使兩方面相互協(xié)調(diào)，彼此約束，以實現(xiàn)事業(yè)單位效益最大化的目標。然而，大多事業(yè)單位并沒有明確認識到成本管理對單位發(fā)展的重要性，只能讓內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
（二）事業(yè)單位資產(chǎn)信息缺乏真實性事業(yè)單位收支平衡建立在資產(chǎn)信息真實性的基礎(chǔ)之上，但大部分事業(yè)單位普遍存在著會計信息失真的現(xiàn)象，這主要表現(xiàn)在財務(wù)賬目不符、報告缺乏真實性，會計處理方式不符等情況，問題復(fù)雜、隱蔽且多樣化，造成這種信息失真的原因無非是制度的不完善、內(nèi)控的不嚴密和財務(wù)監(jiān)管力度的弱化。
（三）成本管理制度和方式落后事業(yè)單位財務(wù)管理體系構(gòu)建的難題主要是財務(wù)管理制度不健全以及缺乏科學(xué)的外部風(fēng)險管理與內(nèi)部審計，這很容易造成財務(wù)內(nèi)部管理不規(guī)范的情況[3]。我國事業(yè)單位大部分由于對市場經(jīng)濟體制認識不夠明確，在成本核算與管理方面沒有加以重視，存在成本核算工作不全面、管理方法簡單的問題，再加上現(xiàn)代成本管理辦法未得到大力的推廣，這些都是影響事業(yè)單位財務(wù)新體系建立的重大障礙。
（四）財務(wù)管理制度陳舊，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不足大多事業(yè)單位對財務(wù)管理的認識不到位，單位財務(wù)管理制度陳舊，這與之長期靠財政撥款過日子的經(jīng)歷分不開，一旦脫離了計劃經(jīng)濟的體制，市場經(jīng)濟的競爭機制使得事業(yè)單位在收支經(jīng)費管理上日漸捉襟。再加上事業(yè)單位財務(wù)部門建設(shè)相對薄弱，管理能力不強，一些相關(guān)財務(wù)人員缺乏統(tǒng)一的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在財務(wù)部門定位上僅僅是要求能夠滿足單位的收支記錄與報表填寫，在人員配置與專業(yè)培訓(xùn)方面做得不夠。
三、新會計制度下的事業(yè)單位成本核算與管理策略
（一）明確事業(yè)單位財務(wù)責(zé)任和權(quán)利范圍在新的會計制度條件下，事業(yè)單位相較于以往更需要加強對成本進行核算和管理。在落實事業(yè)單位財務(wù)管理主體的權(quán)利義務(wù)前提下，進一步促進核算過程中對單位里的各類收支進行詳細核查，對工作中的責(zé)任人要進行監(jiān)督，在此過程中責(zé)任和權(quán)利是對等的[4]。在具體的財務(wù)工作中，必須嚴肅紀律、加強建設(shè)、強化管理，不斷提高財務(wù)管理水平。
（二）科學(xué)進行資產(chǎn)核算和管理科學(xué)明確事業(yè)單位財務(wù)責(zé)任和權(quán)利范圍，首先，要對事業(yè)單位在財務(wù)工作中要進行翔實的成本信息核算，對經(jīng)營情況和財務(wù)情況做到一目了然，為上級做決策時起到信息保障作用。其次，事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)進行監(jiān)督核算。涉及事業(yè)單位購買固定資產(chǎn)的情況時，要明確財務(wù)責(zé)任和權(quán)利，事業(yè)單位既然成了獨立的會計主體，那么在落實核定收入和接受定額補助時就變得明晰，不會受到個別行政干預(yù)，一切照章辦事。最后，在事業(yè)單位購買資產(chǎn)時，可以不用對資金的來源再做劃分，只要保障資金的充足即可。資產(chǎn)管理時，對于單位內(nèi)部的采購、使用、維修、報廢都要進行及時管控和清理，對于出現(xiàn)的問題要及時發(fā)現(xiàn)和解決。要明確責(zé)任的落實情況，一旦出了問題對于負責(zé)人要嚴肅處理，堅決杜絕違規(guī)違法問題的出現(xiàn)。
（三）建立科學(xué)的計劃預(yù)算體系事業(yè)單位要建立科學(xué)的預(yù)算體系，提高財務(wù)管理的質(zhì)量。在工作中首先要制定出一套切實可行的財務(wù)收支計劃，滿足各項工作順利開展[5]。在這期間，首先，滿足事業(yè)單位內(nèi)部在建工程的穩(wěn)步推進，保障好資金的使用效率；其次，要讓本單位的員工工資得到合理的提升，提高員工的工作積極性。再次，一定要把握好單位內(nèi)部的成本開支，例如辦公費、差旅費、接待費等等，避免不必要的浪費和不合理地占用資源，防止領(lǐng)導(dǎo)變相搞“小金庫”。
（四）理清會計核算和財務(wù)管理的脈絡(luò)會計核算和財務(wù)管理原本就是相輔相成缺一不可，不能對立起來看待。老的會計制度下事業(yè)單位財務(wù)部門主要任務(wù)就是提供會計報告，反映本單位經(jīng)營情況。而新會計制度條件下就引入了財務(wù)管理這個環(huán)節(jié)，這是時代的要求，也是未來的發(fā)展方向。信息化社會下對資源的合理分配要求很高，沒有科學(xué)的財務(wù)管理是不可想象的。財務(wù)管理目的在于科學(xué)分析和利用會計信息，對單位的經(jīng)營情況、資金流向做到及時掌控。
（五）不斷完善財務(wù)核算和管理制度新的會計制度的推行對事業(yè)單位來說是動力也是壓力，在新形勢下對財務(wù)人員提出了更加嚴格的要求。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)必須要按照國家的相關(guān)文件指示，嚴格落實。首先，對于上級下?lián)艿膶ｍ椯Y金一定要?？顚Ｓ?，確保不被挪為他用；其次，對財務(wù)部門的內(nèi)部審批制度進行優(yōu)化，不搞“一言堂”，要發(fā)揮制度優(yōu)勢，要進行權(quán)力制衡，不能搞“拍腦袋”形式的決策；最后，做好核算工作，對具體的工程成本要做好細致審核工作。
（六）建立預(yù)算會計核算系統(tǒng)對于事業(yè)單位而言，在實際的公共支出中應(yīng)確立支出周期的預(yù)算概念，把預(yù)算的經(jīng)費當(dāng)作一種財務(wù)約束來進行最終資金開支的標準。這種約束可以有效地阻止一些不必要支出的耗損，在節(jié)約成本方面具有重要的意義[6]。預(yù)算會計核算系統(tǒng)能更好地支持事業(yè)單位建立符合管理要求和業(yè)務(wù)特點的多維預(yù)算模式，同時把這種預(yù)算系統(tǒng)固定為周期運轉(zhuǎn)，可以將預(yù)算內(nèi)容涵蓋多個支出方面，包括部門經(jīng)費、成本支出、人工費用等多個作業(yè)維度，加強自動化計算的規(guī)則來實現(xiàn)事業(yè)單位在成本管理與管控方面的聯(lián)動。
（七）成本核算與管理適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢在于能夠如實評定出事業(yè)單位的財務(wù)及運營狀況，它又被稱之為“應(yīng)收應(yīng)付制”。通常，事業(yè)單位的會計核算是采用收付實現(xiàn)制的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在真實提供單位財務(wù)信息的前提下加強受托責(zé)任，適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠強化事業(yè)單位各部門的基本責(zé)任，有效杜絕成本浪費與資金耗損。
結(jié)語
隨著新的會計制度在事業(yè)單位的推廣，諸多事業(yè)單位的財務(wù)部門面臨前所未有的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位的財務(wù)部門需要進一步轉(zhuǎn)變思想，提高相關(guān)業(yè)務(wù)能力，盡快適應(yīng)新制度，提高本單位的財務(wù)成本核算和管理水平。相關(guān)財務(wù)部門人員必須下大力氣，加強自身的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷探索新的科學(xué)的管理方法，促進本單位財務(wù)管理水平整體的提高，力爭創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益和社會效益。
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作者：楊想 單位：許昌職業(yè)技術(shù)學(xué)院