會計準則對企業(yè)成本核算的影響

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一、存貨準則對成本核算的影響

(一)存貨采購成本范圍變化的影響

新會計準則存貨采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，取消了原準則中商品流通企業(yè)發(fā)生的運輸費、保險費、裝卸費、倉儲費、包裝費等費用歸入期間費用的規(guī)定。

(二)發(fā)出存貨計價方法的影響

在原準則下，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法采用不完全列舉形式，可采用的方法有個別計價法、先進先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法及后進先出法等。而新會計準則僅包括先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法，取消了后進先出法，并且縮小了選擇空間，原因在于后進先出法不能真實反映企業(yè)存貨的實物流向，成本核算記錄的信息流與實物流不一致，同時可遏制企業(yè)通過存貨發(fā)出計價方法的變更來調(diào)節(jié)利潤。

(三)制造費用分配方法的影響

新會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在各種產(chǎn)品之間分配制造費用的方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等，企業(yè)具體采用哪種分配方法由企業(yè)自行決定。與原準則不同之處有兩點:第一，企業(yè)選擇分配方法更靈活，更強調(diào)合理性，企業(yè)可根據(jù)制造費用的性質(zhì)多種方法并存使用;第二，將產(chǎn)品產(chǎn)量改為產(chǎn)成品產(chǎn)量，使標準更加明確化。

(四)周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的影響

新會計準則規(guī)定，企業(yè)的低值易耗品和包裝物(周轉(zhuǎn)材料)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷，取消了分期攤銷法，縮小了選擇空間，從而防止人為地利用攤銷方法的變化操縱利潤。但是，取消分期攤銷法后可能造成部分以前采用分期攤銷法的企業(yè)在不同期間發(fā)生產(chǎn)品成本波動:當從分期攤銷法變更為一次轉(zhuǎn)銷法，領(lǐng)用期產(chǎn)品成本上升;當從分期攤銷法變更為五五攤銷法，領(lǐng)用期和報廢期的產(chǎn)品成本上升。在作成本分析時一定要考慮攤銷方法變化的因素。

(五)存貨期末計價的影響

新會計準則中，對存貨可變現(xiàn)凈值的概念進行了明確，可變現(xiàn)凈值是指在日常生活中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。另外，新會計準則下計提存貨跌價準備的賬務(wù)處理也與原準則不同。原準則下，“存貨跌價準備”對應(yīng)的科目是“管理費用”;新準則下，對應(yīng)的科目是“資產(chǎn)減值損失”。

二、固定資產(chǎn)準則對成本核算的影響

(一)對計提折舊的影響

固定資產(chǎn)對成本核算的影響主要變現(xiàn)為生產(chǎn)設(shè)備、廠房等與生產(chǎn)直接或間接相關(guān)的固定資產(chǎn)計提折舊的變化。第一，新會計準則中對固定資產(chǎn)初始計量引入了“現(xiàn)值”的概念。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。原準則不要求按現(xiàn)值計量。第二，確定固定資產(chǎn)原值時還應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用因素。隨著社會的發(fā)展對環(huán)境保護的要求越來越高，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，部分特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)廢棄時會發(fā)生一定的支出，新會計準則要求在確定其初始入賬成本時對這部分支出應(yīng)予以考慮。以上新會計準則的變化都會影響固定資產(chǎn)原值，從而影響計提折舊的金額，影響成本金額。

(二)對固定資產(chǎn)修理處理的影響

按原會計準則，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本(制造費用);而按新會計準則應(yīng)計入管理費用或銷售費用等期間損益，也不再采用預(yù)提或攤銷方式。這樣，從管理上來看，對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)使用與維修的責任考核要求越來越高。

三、無形資產(chǎn)準則對成本核算的影響

原會計準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化計入當期損益;而新會計準則則是借鑒了國際會計準則的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對研究開發(fā)費用予以“費用化”和“資本化”。另外，原準則所有無形資產(chǎn)攤銷金額全部計入當期管理費用;新準則允許部分符合條件的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本，使產(chǎn)品成本更加完整。

四、職工薪酬準則對成本核算的影響

新會計準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)對薪酬的范疇進行了重新定義，凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予或付出的所有代價(對價)均屬于職工薪酬的范疇，即不論貨幣性還是非貨幣性，不論提供給職工本人還是提供給其配偶、子女，不論是直接的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計量基礎(chǔ)的新型薪酬，都屬于職工薪酬的范疇，與原準則相比范圍更廣。同時，新會計準則還取消了職工福利費按工資總額的14%計提的做法，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況及歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)確定計提比例。以上準則的變化使進入產(chǎn)品成本的人工費產(chǎn)生變化。綜上所述，新會計準則對制造企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響，解決了原會計準則中的一些問題，同時也提高了成本核算的要求。制造企業(yè)應(yīng)以此為契機，全面提升成本信息的質(zhì)量，并提高成本分析、成本管理的水平，從而推進企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。

作者：趙榮 單位：四川一汽豐田汽車有限公司