差異分?jǐn)偝杀竞怂阏撐?/h1>
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差異(一)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)ERP環(huán)境下，成本核算多數(shù)采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算法。這種方法邏輯清晰，可展開(kāi)橫向?qū)Ρ龋ㄅc同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或先進(jìn)的分析對(duì)比）與縱向?qū)Ρ龋磁c企業(yè)以往的歷史數(shù)據(jù)的分析對(duì)比），尤其便于進(jìn)行預(yù)實(shí)分析，使企業(yè)更清楚地了解成本差異產(chǎn)生的原因和成本改進(jìn)的方向，將企業(yè)事前計(jì)劃、事中控制、事后分析有機(jī)結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)成本分析提供比實(shí)際成本計(jì)算法更及時(shí)更準(zhǔn)確的信息。而且，標(biāo)準(zhǔn)成本核算法操作簡(jiǎn)單，除物料入庫(kù)時(shí)和銷(xiāo)售后這“兩頭在外”的情況，其他情況下，物料在企業(yè)內(nèi)部的移動(dòng)，包括從材料投入、半成品、成品入庫(kù)、產(chǎn)品銷(xiāo)售，在ERP系統(tǒng)中，這些材料、半成品、產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本均預(yù)先以標(biāo)準(zhǔn)的工藝流程和標(biāo)準(zhǔn)的材料投入計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定在系統(tǒng)中，這些移動(dòng)過(guò)程全部以標(biāo)準(zhǔn)成本核算。無(wú)論實(shí)際成本發(fā)生多么復(fù)雜的變化均無(wú)需考慮。平時(shí)統(tǒng)計(jì)庫(kù)存的實(shí)際金額時(shí)，也只需將庫(kù)存的標(biāo)準(zhǔn)成本加上對(duì)應(yīng)的超支差（或者減節(jié)約差）即可計(jì)算出實(shí)際的庫(kù)存成本。
(二)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法下標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本產(chǎn)生的差異如何在系統(tǒng)內(nèi)分?jǐn)?/p>
1、差異分?jǐn)偟目颇吭O(shè)置在會(huì)計(jì)核算中，通常采用“成本差異”科目來(lái)收集實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異：材料的采購(gòu)與計(jì)劃的差異可用“原材料成本差異”科目收集核算，生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)訂單實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、材料與計(jì)劃的差異可用“半成品成本差異”科目收集核算，產(chǎn)成品完成入庫(kù)的實(shí)際成本與計(jì)劃的標(biāo)準(zhǔn)成本的差異可用“庫(kù)存商品成本差異”科目核算。而在ERP系統(tǒng)中，這些差異的產(chǎn)生均由“物料管理”、“生產(chǎn)”及“管理會(huì)計(jì)”中的“產(chǎn)品成本控制”子模塊計(jì)算產(chǎn)生，反映在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中，并通過(guò)上述差異核算的會(huì)計(jì)科目映射到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊中，產(chǎn)生一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。這些差異在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中有信息系統(tǒng)可供查詢(xún)，分別按照財(cái)務(wù)管理中價(jià)格差異與數(shù)量差異供管理者分析使用。
2、差異分?jǐn)偟幕驹矶鲜霾町惪颇渴菚?huì)計(jì)上的科目，會(huì)計(jì)上的差異科目如何進(jìn)一步進(jìn)行分?jǐn)?？目前在ERP系統(tǒng)中這部分差異多數(shù)是以手工方式結(jié)轉(zhuǎn)，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐步分?jǐn)偟戒N(xiāo)售成本差異中。例如原材料成本差異，于月底按當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用材料占全部原材料比例結(jié)轉(zhuǎn)到半成品成本差異科目，與生產(chǎn)過(guò)程中形成的半成品成本差異一起又按生產(chǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)成品占全部生產(chǎn)成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)到庫(kù)存商品成本差異，再與產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)形成的庫(kù)存商品成本差異一起，按銷(xiāo)售的產(chǎn)品與庫(kù)存產(chǎn)成品比例結(jié)轉(zhuǎn)到銷(xiāo)售成本差異。這樣，每一步的差異也就按照物料在企業(yè)的價(jià)值流變動(dòng)來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)，最后隨產(chǎn)品的銷(xiāo)售進(jìn)入銷(xiāo)售成本。
二、差異分?jǐn)偡椒ù嬖诘娜毕萏接?/p>
差異分?jǐn)偡椒ǖ膬?yōu)劣不僅對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)帶來(lái)影響，更重要的會(huì)影響報(bào)表使用人對(duì)報(bào)表的分析結(jié)果。我們重點(diǎn)討論這些分?jǐn)偡椒ㄔ谪?cái)務(wù)管理上的不足以及帶來(lái)的影響。
(一)標(biāo)準(zhǔn)成本法下差異分?jǐn)偡椒▽?duì)系統(tǒng)及報(bào)表分析帶來(lái)的影響
ERP系統(tǒng)中與財(cái)務(wù)有關(guān)的模塊主要有兩個(gè)部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以會(huì)計(jì)科目收集和反映會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并最終形成對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的功能模塊。而管理會(huì)計(jì)更多的是為企業(yè)內(nèi)部管理需要而建立的控制系統(tǒng)，它不強(qiáng)調(diào)剛性制度規(guī)定，卻更關(guān)注企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的過(guò)程控制及為管理者提供分析數(shù)據(jù)。企業(yè)所有價(jià)值流的變化，無(wú)論在哪個(gè)模塊完成，最終都一定會(huì)體現(xiàn)在“會(huì)計(jì)”模塊中，而會(huì)計(jì)模塊，如果僅由財(cái)務(wù)人員在該模塊填制的憑證，是不會(huì)反映在其他模塊中的。
1、材料波動(dòng)較大時(shí)差異分?jǐn)偡椒▽?duì)系統(tǒng)的影響比如原材料成本差異，我們查詢(xún)信息系統(tǒng)可知每筆差異的形成是由哪個(gè)材料引起的，可是所有的原材料成本差異在手工通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行簡(jiǎn)單的一筆分?jǐn)偤?，因?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)管理會(huì)計(jì)模塊，就無(wú)法具體分配到材料中，再由生產(chǎn)訂單帶到生產(chǎn)系統(tǒng)，隨材料一起進(jìn)入半成品，然后形成產(chǎn)成品入庫(kù)最終隨產(chǎn)品賣(mài)出結(jié)轉(zhuǎn)到銷(xiāo)售成本，也就無(wú)法追蹤每個(gè)產(chǎn)品最終實(shí)際的差異及對(duì)成本的影響。尤其對(duì)于一些材料價(jià)格波動(dòng)大的企業(yè)，或一些工藝變化較大的企業(yè)，這種差異會(huì)在不同時(shí)期有較大幅的變化。
2、對(duì)系統(tǒng)的影響使成本差異分析失去了應(yīng)有的意義而我們從前述中知道，產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過(guò)程都是在管理會(huì)計(jì)模塊中的產(chǎn)品成本控制子模塊中完成，也就是說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)成本的核算以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的形成在管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)均留有軌跡，可以追溯查詢(xún)?？尚纬刹町愔笤偃绾畏?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中卻無(wú)法繼續(xù)追蹤了。由于這些外在的因素，成本差異就不單純僅是數(shù)量差異與價(jià)格差異，成本差異分析就可能失去了應(yīng)有的意義。
(二)舉例說(shuō)明該方法如何影響系統(tǒng)以及如何影響報(bào)表分析
以生產(chǎn)食用油的企業(yè)為例?，F(xiàn)在市場(chǎng)上食用油品種繁多，并隨市場(chǎng)變化不斷推陳出新。各品種食用油的工藝不同，生產(chǎn)時(shí)間不同，材料不同，材料的價(jià)格不同，材料的價(jià)格波動(dòng)更不一致。在生產(chǎn)過(guò)程中，有時(shí)也難以做到一個(gè)車(chē)間只生產(chǎn)一種食用油。更多的是按工序分開(kāi)壓榨、過(guò)濾、水洗、干燥等車(chē)間。這樣，各種食用油在原料入庫(kù)時(shí)一起計(jì)入“原材料成本差異”，生產(chǎn)時(shí)一起產(chǎn)生“半成品成本差異”，入庫(kù)時(shí)又一起形成“庫(kù)存商品成本差異”，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再一起結(jié)轉(zhuǎn)?？筛鞑牧喜▌?dòng)不同，例如大豆的價(jià)格與葵花仔的價(jià)格，甚至有可能出現(xiàn)一個(gè)漲一個(gè)跌的情況，壓榨的時(shí)間與工藝也可能千差萬(wàn)別。如果所有差異科目一起結(jié)轉(zhuǎn)，市場(chǎng)的定價(jià)就可能出現(xiàn)偏差，毛利率的分析也可能完全錯(cuò)誤。
三、差異分?jǐn)偡椒ù嬖诓蛔愕慕鉀Q方法
實(shí)際上，目前并沒(méi)有一個(gè)很完美的系統(tǒng)的方法來(lái)徹底解決這些問(wèn)題，只能在使用過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，在一定的程度上使用一些技術(shù)手段盡量減少這種分?jǐn)偡椒◣?lái)的不足，避免分?jǐn)偡椒▽⒇?cái)務(wù)分析結(jié)果引向歧途。
(一)解決方法對(duì)于可以按產(chǎn)品區(qū)分生產(chǎn)線與原材料的企業(yè)，可以將“原材料成本差異”按材料區(qū)分，如上例，可在“原材料成本差異”科目下按材料設(shè)二級(jí)科目，如“大豆材料差異”、“葵花子材料差異”等，“半成品成本差異”與“庫(kù)存商品成本差異”也可分別按半成品和庫(kù)存商品的不同下設(shè)二級(jí)科目，如“豆油毛油”、“預(yù)榨菜油”、“豆油壓榨成油”等。這樣在產(chǎn)品成本控制模塊下預(yù)先設(shè)定不同物料入庫(kù)與生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生差異進(jìn)入不同科目，就可以很清晰地追蹤到每種產(chǎn)品的差異了，在差異結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)也可以分別不同產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，也便于企業(yè)事后的分析與考核。對(duì)于材料價(jià)格波動(dòng)大的企業(yè)，建議還可以規(guī)定一個(gè)材料實(shí)際價(jià)格變化幅度的預(yù)警線，一旦變化超過(guò)這個(gè)預(yù)警線，可考慮重新核算系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本，以確保標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本盡量接近，盡量降低因采購(gòu)成本與預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的原材料成本差異。同樣，對(duì)一些工藝不穩(wěn)定或變化較大的企業(yè)，也可以根據(jù)半成品成本差異或產(chǎn)成品成本差異的變化來(lái)分析設(shè)定需調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本的幅度。
(二)該解決方法的評(píng)價(jià)當(dāng)然，設(shè)定預(yù)警線的方法雖然可以使差異縮小，能有效分析差異形成的真正原因，但又可能因調(diào)整過(guò)于頻繁，使各個(gè)月份或年份成本、毛利分析不可比。所以需要企業(yè)根據(jù)各自情況，在差異分析與成本毛利分析中平衡，合理設(shè)定調(diào)整的界限與頻次。四、結(jié)束語(yǔ)從總體來(lái)說(shuō)，標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比實(shí)際成本核算方法，有著簡(jiǎn)單清晰，可進(jìn)行預(yù)實(shí)對(duì)比，能不斷促進(jìn)企業(yè)橫向、縱向?qū)Ρ瘸杀?，為企業(yè)降低成本提高數(shù)量與價(jià)格分析的優(yōu)勢(shì),所以被越來(lái)越多的企業(yè)廣泛使用。
作者：龍鐳 單位：蘇州生益科技有限公司
