高等學(xué)校成本核算論文2篇

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第一篇

一、高等學(xué)校的成本核算的特點(diǎn)

通常計(jì)算大學(xué)生某年平均培養(yǎng)費(fèi)用的方法是以某年經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)除以該年在校學(xué)生的平均人數(shù)計(jì)算，也只是人才投資的預(yù)算內(nèi)部分，不能被認(rèn)為是培養(yǎng)大學(xué)生的成本，因?yàn)榛ㄍ顿Y、其他各項(xiàng)一次性投資都未反映在年終決算中，也就是說(shuō)沒(méi)有反映在當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)之內(nèi)；另外其他各項(xiàng)投資雖然都是為了開(kāi)發(fā)學(xué)生的智力卻不全為當(dāng)年學(xué)生受益。所以高等學(xué)校所要核定的成本不象企業(yè)計(jì)算的那種“全部成本”，也不是為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)用的簡(jiǎn)單總和，而是一種部分的活動(dòng)成本。高等學(xué)校的成本概念既是廣義的，又是特指的。它是指高等學(xué)校為培養(yǎng)每一個(gè)合格的大學(xué)畢業(yè)生，在校期間發(fā)生的通過(guò)學(xué)校管理活動(dòng)能夠有效控制的那部分費(fèi)用支出，全部成本法不能適用高等學(xué)校的成本核算，而活動(dòng)成本法則能滿足和適應(yīng)高校成本核算的要求。

二、高校成本核算方法———“活動(dòng)成本法”

活動(dòng)成本法起源于美國(guó)本世紀(jì)30年代，在國(guó)外廣泛運(yùn)用，其主要特點(diǎn)是：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，便于成本管理。一般地講活動(dòng)成本是各基層單位的可控成本，固定成本是管理當(dāng)局的可控成本。第二，沒(méi)有強(qiáng)制性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，成本計(jì)算簡(jiǎn)單固定成本的必分?jǐn)?。第三，活?dòng)成本法是一種部分成本法，它與全部成本法相對(duì)稱，活動(dòng)成本法是包括變動(dòng)費(fèi)用，只有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品的成本要素?？梢?jiàn)，這些特點(diǎn)都是滿足高等學(xué)校成本核算特點(diǎn)和管理要求的，在運(yùn)用中可以揚(yáng)其長(zhǎng)、避其短，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為高等學(xué)校科學(xué)管理開(kāi)辟一條新路子。深入研究成本習(xí)性，是正確劃分活動(dòng)成本和固定成本、用好活動(dòng)成本法的關(guān)鍵所在。應(yīng)用活動(dòng)成本法的前提條件是將成本按其習(xí)性劃分成活動(dòng)成本和固定成本。所謂成本習(xí)性是指成本額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系。凡成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減成正比例變動(dòng)的是活動(dòng)成本，凡成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，在短期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的是固定成本，介于兩者之間的是混合成本，對(duì)于混合成本還要采取一定方法繼續(xù)分解。這是關(guān)鍵的一步，也是困難較大、問(wèn)題較多的一步。

1.高校成本如何劃分

從高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)分配角度來(lái)看，除一次性補(bǔ)助、基本建設(shè)投資外，基本上是“人頭經(jīng)費(fèi)”，即上級(jí)主管單位按照當(dāng)年在校學(xué)生人數(shù)的平均數(shù)乘以一定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的。學(xué)校得到這筆經(jīng)費(fèi)后，再按照先保證人員經(jīng)費(fèi)后，根據(jù)財(cái)力情況安排其他的原則進(jìn)行經(jīng)費(fèi)再分配。從經(jīng)費(fèi)使用職能看，高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)可大致分為三大部分，即人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。而人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)合在一起就是前面所說(shuō)的“人頭經(jīng)費(fèi)”。其中人員經(jīng)費(fèi)中的本?？茖W(xué)生助學(xué)金，公用經(jīng)費(fèi)中的公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、其他費(fèi)用等開(kāi)支狀況除了很大程度上取決于預(yù)算定額和學(xué)生人數(shù)外，還與管理部門(mén)的管理水平有著非常密切的關(guān)系，所以以上這幾項(xiàng)應(yīng)是活動(dòng)成本，人員經(jīng)費(fèi)中的工資則不同，雖然它也包括在“人頭經(jīng)費(fèi)”中，但就其詳細(xì)的開(kāi)支內(nèi)容來(lái)看，它與當(dāng)年在校學(xué)生人數(shù)沒(méi)有密切關(guān)系，是學(xué)校開(kāi)辦就必須按期開(kāi)支的約束性成本，這種管理體制和性質(zhì)是由我國(guó)現(xiàn)行的人事制度和工資政策所造成的。由于它一般不受基層管理活動(dòng)的影響，所以是固定成本。人員經(jīng)費(fèi)中的補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、差額補(bǔ)助費(fèi)等，也都是固定成本。高等學(xué)校的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)具有同企業(yè)一樣的性質(zhì)，在其使用過(guò)程中能連續(xù)在若干個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用，并保持原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值隨著磨損程度逐漸消耗，并且消耗的價(jià)值要求得以充分的補(bǔ)償。高等學(xué)校的這種補(bǔ)償是靠國(guó)家撥款來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它包括在每年的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)中，可見(jiàn)高等學(xué)校每年的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)是為了當(dāng)年保持學(xué)校一定的規(guī)模和能力以及發(fā)展需要的支出，包括補(bǔ)償和發(fā)展兩部分，類(lèi)似企業(yè)中的大修理基金、折舊基金和企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展基金，因此從這點(diǎn)分析，這兩項(xiàng)的實(shí)標(biāo)開(kāi)支作為當(dāng)年學(xué)生的培養(yǎng)成本是完全沒(méi)有道理的。解決的辦法是實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，實(shí)行后提取的折舊費(fèi)和大修理費(fèi)才近似反映學(xué)校當(dāng)年為培養(yǎng)學(xué)生用于固定資產(chǎn)方面的實(shí)際耗費(fèi)，但現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度是高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不實(shí)行折舊，因而設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)也應(yīng)是固定成本。到此為止，對(duì)高等學(xué)校的全部成本按其習(xí)性做以下劃分：

(1)固定成本包括：工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)；

(2)活動(dòng)成本包括：人民助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用等。這里提到的費(fèi)用只是國(guó)家教育投資的一部分，如象離退休人員費(fèi)用、科研課題費(fèi)(包括補(bǔ)助費(fèi))等未涉及，因?yàn)樗鼈兣c當(dāng)年學(xué)生培養(yǎng)無(wú)關(guān)，應(yīng)另法核算。

2.消耗性開(kāi)支應(yīng)該成為高校成本要素重點(diǎn)

活動(dòng)成本法將高等學(xué)校的人民助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、其他費(fèi)用等消耗性開(kāi)支作為成本要素重點(diǎn)加以核算控制，符合“盡可能節(jié)省各項(xiàng)消耗性開(kāi)支，保證重點(diǎn)開(kāi)支的需要”的原則。據(jù)統(tǒng)計(jì)，高等學(xué)校以上這幾類(lèi)開(kāi)支占全部教育事業(yè)費(fèi)的三分之一左右。由于它們都是純消耗性的費(fèi)用，因此它們的節(jié)約是完全意義上的節(jié)約，是應(yīng)該花大力氣管好用好的。值得提到的是高等學(xué)校的廣大財(cái)務(wù)工作者一直就比較重視對(duì)這類(lèi)成本的控制，在實(shí)踐中創(chuàng)造了許多行之有效的控制方法，只是由于沒(méi)有重視從理論方面去總結(jié)，有了好經(jīng)驗(yàn)，但因?yàn)槭歉髯詾檎猿审w系，自立標(biāo)準(zhǔn)，不能說(shuō)服人，在推廣上受到了一定的限制?，F(xiàn)在，活動(dòng)成本法從理論上解決了這個(gè)問(wèn)題。

3.成本資料可進(jìn)行校際比較

這是考核高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)之一。由于活動(dòng)成本只將變動(dòng)成本作為成本要素，故人才單位成本就等于總變動(dòng)成本除以在校平均學(xué)生人數(shù)。這樣計(jì)算排除了由于學(xué)校規(guī)模、投資、新老等因素不同而造成的成本差別，避免了按照傳統(tǒng)方法(全部成本法)計(jì)算成本時(shí)最使人感到“問(wèn)題多，而不好解決”的難題，為同類(lèi)學(xué)校之間的成本比較提供了可能。一般地說(shuō)，在同類(lèi)學(xué)校中消耗性開(kāi)支具有較大的共性，這部分費(fèi)用消耗較低的應(yīng)視為管理控制水平較高。目前各類(lèi)高等學(xué)校消耗性費(fèi)用存在較大的差異，除了地區(qū)、專業(yè)的原因外，主要是管理水平差異的反映。今后如果定期進(jìn)行校際間橫向比較，相信定會(huì)有成效。

4.活動(dòng)成本法可以建立在高等學(xué)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)科目上

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)地提供單位管理活動(dòng)的原始記錄，活動(dòng)成本法是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料作進(jìn)一步加工和引伸，使之更好地滿足管理需要的一種先進(jìn)的成本核算辦法。這里運(yùn)用的活動(dòng)成本法是按“會(huì)計(jì)科目”來(lái)劃分活成本和固定成本的，為的是把它同現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度聯(lián)系在一起，它雖然有一定的假定性，但符合高校的成本特點(diǎn)和管理要求。特別值得一提的是，免去了計(jì)算成本時(shí)將固定費(fèi)用分?jǐn)偟姆爆嵱?jì)算，在增加工作量不多的情況下開(kāi)辟了新的管理途徑。

作者：姚航

第二篇

一、高等學(xué)校自主招生的成本核算

我國(guó)高校自主招生政策的制定和執(zhí)行，主要目的在于為高校選撥高質(zhì)量生源，簡(jiǎn)化招生運(yùn)行流程，為具有創(chuàng)新潛能的人才提供優(yōu)先選擇高校的途徑。顯然，在這種政策制度下，高校教育成本的構(gòu)成有所變化。高校自主招生制度下主要涉及的高校教育成本可以分為兩個(gè)部分：招生成本和學(xué)生培養(yǎng)成本。首先，自主招生制度下高校需要增加招生過(guò)程中的成本。對(duì)于傳統(tǒng)的高校教育而言，高校投入的招生成本較少，大部分成本是政府對(duì)于統(tǒng)一“高考”平臺(tái)的構(gòu)建和運(yùn)行成本。在自主招生制度下，高校需要完成包括入學(xué)標(biāo)準(zhǔn)制定、考生入學(xué)測(cè)試和招生錄取實(shí)施在內(nèi)的自主招生流程，如果參照“高考”標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行筆試命題、筆試組織、筆試閱卷、面試執(zhí)行、綜合考評(píng)等，這其中涉及的人力成本和實(shí)際物質(zhì)消耗成本均會(huì)大大提高高校的招生成本。統(tǒng)計(jì)表明，［2］高校通過(guò)自主招生招收學(xué)生的人均成本是通過(guò)高考形式招收學(xué)生的人均成本的數(shù)倍乃至數(shù)十倍。另外，自主招生制度無(wú)疑為考生提供了一個(gè)雙向選擇的機(jī)會(huì)，由于自主招生與高考并不沖突，這令大部分考生傾向于報(bào)考擁有較好口碑且實(shí)力較強(qiáng)的高校。高校的教育質(zhì)量不僅和教學(xué)過(guò)程相關(guān)，更和高校的公用資源緊密相關(guān)。高等教育本身不僅需要獨(dú)具優(yōu)勢(shì)的師資力量，更需要具有一流水平的硬件設(shè)施支持。因此，高校要想吸引優(yōu)質(zhì)生源參加本校的自主招生并開(kāi)展有針對(duì)性的人才培養(yǎng)，就必須要構(gòu)建強(qiáng)大的師資隊(duì)伍，并加大對(duì)公共資源的建設(shè)力度，這都需要加大教育成本投入。其次，自主招生制度下高校需要提高學(xué)生的培養(yǎng)成本。自主招生不僅僅是招收學(xué)生的途徑，更是對(duì)學(xué)生進(jìn)行選拔培養(yǎng)的重要方式。雖然大部分高校并未設(shè)立單獨(dú)的培養(yǎng)自主招生考生的機(jī)構(gòu)，但部分國(guó)內(nèi)一流高校都以因材施教、分流培養(yǎng)為基準(zhǔn)，建立了重點(diǎn)培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)和能力的獨(dú)立學(xué)院，如清華大學(xué)的計(jì)算機(jī)科學(xué)實(shí)驗(yàn)班、北京大學(xué)的元培學(xué)院、浙江大學(xué)的竺可楨學(xué)院和哈爾濱工業(yè)大學(xué)的英才學(xué)院等。高校也為這些面向優(yōu)質(zhì)生源的獨(dú)立學(xué)院提供了更多的教學(xué)資源和優(yōu)質(zhì)的師資力量。隨著高校自主招生制度的確立，這些獨(dú)立學(xué)院的招生名額逐年增加，而通過(guò)自主招生途徑入學(xué)的學(xué)生占獨(dú)立學(xué)院生源的比例也逐年增加。換言之，自主招生制度為高校的這些獨(dú)立學(xué)院提供了更多的生源選擇，高校也間接為自主招生提高了教育成本投入。

二、構(gòu)建高等學(xué)校自主招生的監(jiān)督體系

鑒于高校教育的特殊性，高校自主招生的具體教育成本核算難以像企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本核算那樣明確、清晰，對(duì)于自主招生的公平性問(wèn)題，則更加難以進(jìn)行數(shù)字化的量化計(jì)算。因此，提高高校自主招生的教育投入使用效益，保障高校自主招生過(guò)程中的教育公平，需要間接地從構(gòu)建高校自主招生的監(jiān)督體系入手，從而完善高校自主招生政策。

（一）招生環(huán)節(jié)的監(jiān)督體系構(gòu)建

首先，構(gòu)建和完善高等學(xué)校自主招生環(huán)節(jié)的內(nèi)部約束監(jiān)督機(jī)制。高等學(xué)校自主招生針對(duì)的是具有創(chuàng)新能力和特殊才能的高中畢業(yè)生。在招生中要明確統(tǒng)一的招考標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行招生簡(jiǎn)章的招考流程，構(gòu)建科學(xué)合理的招考組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力網(wǎng)絡(luò)，最大限度地實(shí)現(xiàn)招考過(guò)程的公開(kāi)透明，從根源上杜絕權(quán)利尋租的空間。同時(shí)，要依照《教育部關(guān)于實(shí)行高等學(xué)校招生工作責(zé)任制及責(zé)任追究暫行辦法》等文件的相關(guān)規(guī)定，制定相應(yīng)的工作細(xì)則，如相應(yīng)的公示制度、回避制度等，并嚴(yán)格按照法律法規(guī)追究當(dāng)事人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。其次，構(gòu)建和完善高校自主招生環(huán)節(jié)的外部約束監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)督的主體既可以是高校主管部門(mén)或當(dāng)?shù)卣?，也可以是公眾百姓。高校主管部門(mén)和當(dāng)?shù)卣梢猿闪ｉT(mén)的或者臨時(shí)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，專職管理高校自主招生過(guò)程中的各種行為，并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行查處。同時(shí)，還要開(kāi)通相應(yīng)的監(jiān)督舉報(bào)通道，如電子信息平臺(tái)、舉報(bào)信箱和監(jiān)督熱線等，為公眾監(jiān)督檢舉提供便捷的言路渠道。相對(duì)政府部門(mén)而言，公眾則能夠更加直接地發(fā)揮更為有效的監(jiān)督作用。對(duì)高校自主招生環(huán)節(jié)的監(jiān)督，不僅是公眾的權(quán)利，某種程度上也是公民的義務(wù)。作為高校自主招生的直接參與者和利益相關(guān)者，參加自主招生的考生和家長(zhǎng)有權(quán)監(jiān)督自主招生環(huán)節(jié)的全過(guò)程，提出存疑之處并加大約束力度。而其他知情公眾也有權(quán)參與監(jiān)督，當(dāng)發(fā)現(xiàn)高校實(shí)際操作與公開(kāi)的基本標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程不相符時(shí)，應(yīng)及時(shí)向相應(yīng)部門(mén)或媒體提供真實(shí)、有效的監(jiān)督舉報(bào)信息。

（二）學(xué)生培養(yǎng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督體系構(gòu)建

學(xué)生培養(yǎng)環(huán)節(jié)中的教育成本投入需要綜合考慮教育的效率和公平性問(wèn)題，該環(huán)節(jié)的監(jiān)督體系主要體現(xiàn)在如何因材施教地構(gòu)建和實(shí)現(xiàn)多元化的人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)于自主招生的優(yōu)質(zhì)生源，不采用專門(mén)的人才培養(yǎng)方案將大大降低人才培養(yǎng)的效率，同時(shí)為了兼顧教育公平性原則，應(yīng)將人才培養(yǎng)方案同時(shí)面向所有入學(xué)學(xué)生，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，令學(xué)生能夠?yàn)榱送瑯拥膬?yōu)質(zhì)教育資源進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。多元化的人才培養(yǎng)機(jī)制可以通過(guò)按大類(lèi)進(jìn)行低年級(jí)教育、按興趣自主選擇高年級(jí)專業(yè)、采用導(dǎo)師制和學(xué)分制的雙重評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)等方式實(shí)現(xiàn)。高校要將優(yōu)質(zhì)的教育資源應(yīng)用于具有潛力的學(xué)生群體中，在完成普及式高等教育的同時(shí)致力于創(chuàng)新人才的培養(yǎng)。主管部門(mén)和當(dāng)?shù)卣环矫婵梢酝ㄟ^(guò)相應(yīng)的專門(mén)調(diào)查，評(píng)估自主招生考生的人才培養(yǎng)質(zhì)量，另一方面可以評(píng)估自主招生考生以及家長(zhǎng)對(duì)高校人才培養(yǎng)方案的滿意度，進(jìn)而綜合對(duì)高校培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)生源的能力和方案有效性進(jìn)行評(píng)估監(jiān)控，以促進(jìn)學(xué)生培養(yǎng)環(huán)節(jié)中教育成本投入的效果最大化。另外，學(xué)校建設(shè)和人才培養(yǎng)是一個(gè)相輔相成的過(guò)程，構(gòu)建高水平的師資隊(duì)伍和建設(shè)一流的硬件設(shè)施不僅能夠提高高校自主招生的吸引力，也有助于高端人才培養(yǎng)。因而，要建立學(xué)校內(nèi)部的廉政監(jiān)督機(jī)制，以保障所有教育投入有針對(duì)性地發(fā)揮作用，做到?？顚Ｓ?，為提高高校自主招生的生源質(zhì)量和人才培養(yǎng)質(zhì)量提供物質(zhì)保障。

作者:龍雪津