我國(guó)高校教育成本核算困境研究

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一、高校教育成本核算存在的困境及相應(yīng)的對(duì)策

1、高校不以盈利為經(jīng)營(yíng)目的

作為事業(yè)單位，高校的日常經(jīng)營(yíng)具有社會(huì)公益性質(zhì)，不以盈利為目的，為此出資者不會(huì)對(duì)高校的財(cái)務(wù)核算有很高的要求，高校自身不存在成本核算的外在壓力和內(nèi)在的管理驅(qū)動(dòng)力。對(duì)于一般企業(yè)而言，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，必須要進(jìn)行利潤(rùn)分配這一財(cái)務(wù)活動(dòng)，所以成本核算與計(jì)量就是這些財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)前提，只有在對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能夠確定產(chǎn)品合理的銷售價(jià)格確保能夠盈利，滿足利益相關(guān)者的投資回報(bào)要求。但是高校作為事業(yè)單位，不受盈利這一根本目的的制約，所以其對(duì)利潤(rùn)方面沒有考核意識(shí)，自然也不會(huì)想到要嚴(yán)格核算成本。在高校內(nèi)部，往往管理者能夠按照國(guó)家制度規(guī)定，按照要求報(bào)告并說明經(jīng)費(fèi)的使用情況，其資金管理的任務(wù)即算完成，且高效不需要繳納企業(yè)所得稅，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)等第三方約束機(jī)構(gòu)來制定相應(yīng)的法律與法規(guī)來進(jìn)行約束，高校就更加沒有外在壓力來對(duì)教育成本進(jìn)項(xiàng)核算。

2、內(nèi)部人控制較為嚴(yán)重

高校的治理結(jié)構(gòu)與一般以盈利為目的的企業(yè)有著本質(zhì)的不同，高校作為社會(huì)組織的形式存在，內(nèi)部有不同的利益相關(guān)者構(gòu)成，并沒有統(tǒng)一的盈利目標(biāo)，所以在高校的治理結(jié)構(gòu)中更容易出現(xiàn)管理層機(jī)會(huì)主義的現(xiàn)象，管理層從自身利益出發(fā)來實(shí)施管理，缺乏對(duì)教育成本進(jìn)項(xiàng)核算與管理的內(nèi)在動(dòng)力。高校中的內(nèi)部利益相關(guān)者主要包括學(xué)校管理者、出資人、教職工、學(xué)生等，例如管理者或者教職工出于個(gè)人利益的訴求，往往會(huì)爭(zhēng)取更加優(yōu)越的辦公環(huán)境、爭(zhēng)取更多的在職消費(fèi)，這些都會(huì)使高校的經(jīng)營(yíng)成本產(chǎn)生虛增。所以這些高校內(nèi)部的私人利益訴求者會(huì)構(gòu)成高校實(shí)施教育成本核算的阻力。以上兩個(gè)高校教育成本核算困境是由高校特殊的事業(yè)單位性質(zhì)造成的，我們無(wú)法從根本上來提出解決的思路，只能從以下幾個(gè)困境來加強(qiáng)改善。

3、高校內(nèi)部管理能力普遍偏低

這里所指的高校內(nèi)部管理能力主要是指財(cái)務(wù)方面的管理能力，高校的內(nèi)部審計(jì)管理往往較為薄弱，且在日常的運(yùn)營(yíng)中管理層的經(jīng)驗(yàn)主義、教條主義現(xiàn)象較為明顯，這使得高校經(jīng)費(fèi)使用效率低下，人事管理、資產(chǎn)管理上往往表現(xiàn)出較為嚴(yán)重的矛盾。高校缺乏有效及時(shí)的財(cái)務(wù)分析能力，在管理上高校不能夠借助于財(cái)務(wù)分析的結(jié)果來實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面把握與了解；在預(yù)算編制方面，部分高校甚至沒有設(shè)立專門的編制機(jī)構(gòu)，所編預(yù)算缺乏合理性與適用性，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用；高校在財(cái)務(wù)管理上信息公開的力度不足，反映出來就是對(duì)資金的使用監(jiān)督不到位，容易造成資金成本虛增的情況，高校內(nèi)部員工使用國(guó)家撥付的教育經(jīng)費(fèi)來進(jìn)行個(gè)人利益的創(chuàng)收。這些方面的管理欠缺，都會(huì)給高校帶來利用資金增加個(gè)人收益的機(jī)會(huì)與時(shí)機(jī)，所以成本核算的實(shí)行會(huì)受到他們的阻礙與推諉，較難得到全面的推廣與嚴(yán)格的實(shí)行。就對(duì)策而言，針對(duì)高校內(nèi)部管理能力低下這一困境，政府有關(guān)部門應(yīng)該修訂或制定與高校運(yùn)行體制相符合的成本核算制度。目前我國(guó)高校還沒有建立明確的成本核算制度，投資者往往不要求高校進(jìn)行詳細(xì)的成本核算工作并出具有關(guān)報(bào)表結(jié)果，所以在我國(guó)高校內(nèi)部尚沒有固定可以沿用的較為完善的成本核算方法，但是隨著高校的改革，成本核算的需求將越來越嚴(yán)格，越早完善內(nèi)部管理制度，越有利于成本核算的實(shí)行。我國(guó)高校需要加快建立適應(yīng)高校制度的具有針對(duì)性的成本核算會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，必須要在制度層面保證高校成本核算能夠得到有效的實(shí)施，要明確高校教育成本的核算范圍與核算內(nèi)容，以此來作為高校教育資源投資的最主要參考。

4、受到高校教育成本核算技術(shù)的約束

首先，從教育成本核算范圍來看，就目前學(xué)者的研究成果來看，高校并不能夠?qū)l(fā)生的所有費(fèi)用都?xì)w入到成本核算的范圍之內(nèi)，到底哪些費(fèi)用可以納入成本核算的范圍之內(nèi)，哪些不能納入，目前依然還沒有達(dá)成一致，尤其是高?？蒲匈M(fèi)用、社會(huì)性費(fèi)用、校園黨團(tuán)組織經(jīng)費(fèi)、財(cái)政資助等科目比較難作規(guī)定，很大程度上影響了高校成本核算發(fā)展的進(jìn)度。針對(duì)這一困境，高?？梢越梃b企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般做法。通常企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本核算時(shí)，其成本計(jì)算通常是分析產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所有費(fèi)用按照一定方法分配到相應(yīng)的成品與半成品中去，分別計(jì)算總成本和單位成本。在高校教育成本核算中，核算的主要對(duì)象是培養(yǎng)不同性質(zhì)、不同類別的學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。所以高校在確定教育成本核算的范圍時(shí)，一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)就是看該資源耗費(fèi)的最終目的是不是為了培育學(xué)生，同時(shí)應(yīng)該在核算過程中，將成本相應(yīng)地分配到不同院系、不同學(xué)科、不同層級(jí)的學(xué)生中去。其次，就教育成本核算期間來看，目前針對(duì)我國(guó)高校采用的會(huì)計(jì)核算期間主要有兩種意見，一種是以公歷年度作為一個(gè)核算期間，與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算期間保持一致；另一種是與高校的教育年度保持一致。從準(zhǔn)確核算的角度出發(fā)，其核算期間應(yīng)該與高校的教育年度保持一致，才能夠更加合理地核算每一教育年度發(fā)生的教育成本。這也是高校教育成本核算過程中存在的一個(gè)困境。本文分析認(rèn)為，與教育年度保持一致的核算期間在實(shí)際操作上存在著一定的難度，且取得的核算數(shù)據(jù)會(huì)與現(xiàn)在實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出現(xiàn)不一致，使高校會(huì)計(jì)信息與其他社會(huì)信息不具有一致性。所以，高?？梢栽谡砗怂阒惺褂霉珰v年度作為核算期間，以此編制核算報(bào)告，但是針對(duì)個(gè)別發(fā)生具有特殊性的成本，可以按照教育年度來核算，以此能夠更好地管理下一學(xué)年相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出預(yù)算。

二、總結(jié)

綜上所述，高等教育的水平是影響我國(guó)未來發(fā)展的核心因素，高校的發(fā)展為國(guó)家培養(yǎng)高素質(zhì)人才奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。除了要研究如何提高國(guó)內(nèi)高校的辦學(xué)水平，我們還需要加強(qiáng)教育成本的核算，確保教育資源不會(huì)被浪費(fèi)，能夠獲得最大的使用效益，以有限的教育資源為國(guó)家發(fā)展培養(yǎng)更多的科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等領(lǐng)域的人才。

作者：金慧霞 單位：湖南中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校