機(jī)械制造企業(yè)ERP中成本核算方法

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摘要：成本核算方法的應(yīng)用因生產(chǎn)特點與成本管理要求及核算手段而不同。由于激烈的竟?fàn)帲絹碓蕉嗟钠髽I(yè)為了提高企業(yè)管理水平而應(yīng)用信息集成的ERP系統(tǒng)，隨著ERP系統(tǒng)的越來越多的應(yīng)用，分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法分步法的應(yīng)用也越來越多，這種方法計算復(fù)雜，需要更大的后臺數(shù)據(jù)容量，以前企業(yè)中應(yīng)用的并不多，綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是較為傳統(tǒng)的方法。本文介紹了機(jī)械制造企業(yè)erp系統(tǒng)中成本核算方法的應(yīng)用，重點是綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別與應(yīng)用。分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別在于自制半成品向下一工序流轉(zhuǎn)時成本明細(xì)項目的一分一合，要么分要么合。兩種核算方法提供了不同的完工產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，ERP系統(tǒng)的算法一經(jīng)確定很難更改，企業(yè)要根據(jù)自身的管理需求，在上ERP系統(tǒng)時謹(jǐn)慎選擇。

關(guān)鍵詞：機(jī)械制造；成本核算方法；綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法；分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場的成熟，勞動力價格的不斷上漲，企業(yè)的成本壓力越來越大，不管面向國內(nèi)還是面向國外，過去的勞動力競爭優(yōu)勢都不復(fù)存在。為了生存，企業(yè)不斷尋找降低成本的有效途徑，成本核算管理方法也不斷升級，從手工核算到電算化到信息集成的ERP系統(tǒng)。企業(yè)成本系統(tǒng)的每次升級，都帶來成本核算方法的進(jìn)步，如手工核算時，由于人力及核算手段的限制，對品種規(guī)格繁多的產(chǎn)品，為了簡化產(chǎn)品成本核算工作，只好采用分類法，如那時的配件核算分為240柴油機(jī)配件、240機(jī)車配件、280柴油機(jī)配件、280機(jī)車配件等幾大類核算。后來上了金蝶K3，由于計算機(jī)的支持，可以核算到單個配件，品種法得到廣泛實際運(yùn)用，成本核算比手工核算時更加精細(xì)。而ERP系統(tǒng)已將多種核算方法抽象為一種基本的成本算法，即按照產(chǎn)品的BOM結(jié)構(gòu)定義的父子項關(guān)系，以產(chǎn)品品種為基本核算對象，層層卷積的成本計算方法。

一、成本核算主要方法及適用條件

因生產(chǎn)特點與成本管理要求不同，不同企業(yè)成本計算的方法也不一樣。成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：一是成本計算對象不同，二是產(chǎn)品成本計算期不同，三是在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。

(一)品種法

品種法是以“品種”作為成本計算對象，來歸集核算產(chǎn)品成本的一種方法。成本計算期一般采用“會計期間”。品種法適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。或管理上不要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。

(二)分批法

分批法是以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因而完工產(chǎn)品成本計算是不定期的，與會計報告期不一致。適用于小批單件的多步驟生產(chǎn)，如船舶、重型機(jī)械等。不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配問題。

(三)分步法

分步法按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用于大批、大量的多步驟生產(chǎn)，如機(jī)械、紡織、冶金等。大批、大量的多步驟生產(chǎn)由于生產(chǎn)時間長、可以間斷，而且往往是跨月陸續(xù)完工，成本計算期一般是按月定期進(jìn)行。并且要把生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。分步法又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法與平行結(jié)轉(zhuǎn)法。在品種法、分批法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中計算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本；分步法下，則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細(xì)賬進(jìn)行順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總，才能計算出產(chǎn)品的總成本。除上述三種產(chǎn)品成本計算的基本方法：品種法、分批法、分步法，還有成本計算的輔助方法：為簡化成本計算工作而采用的分類法以及為加強(qiáng)成本控制而采用定額法等。如果產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多，為了簡化產(chǎn)品成本核算工作，可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類，按類別開設(shè)成本計算單歸集費(fèi)用，然后再按品種規(guī)格或生產(chǎn)批別、生產(chǎn)步驟分配費(fèi)用、計算成本。分類法不是單獨(dú)應(yīng)用的成本計算方法，需與某一種或某兩種基本方法結(jié)合使用。在實際工作中，一個企業(yè)往往要幾種成本核算方法同時應(yīng)用才能滿足生產(chǎn)、管理的要求。

二、成本核算方法在ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用

南車戚墅堰機(jī)車有限公司是機(jī)械制造企業(yè)，新造修理和諧N5等內(nèi)燃機(jī)車，包含了熱加工、冷加工、熱處理、裝配等生產(chǎn)步驟，還有動力、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)，為多步驟復(fù)雜式裝配企業(yè)。在這樣的多工藝的復(fù)雜制造過程中，一種成本核算方法是不能滿足核算要求的，必然是幾種方法的混合的運(yùn)用?；旧鲜瞧贩N法與分步法、分批法的結(jié)合使用，每一個生產(chǎn)單位(車間/公司/事業(yè)部)采用品種法，核算到每一個零件；各生產(chǎn)單位之間按生產(chǎn)步驟，采用分步法核算。最終產(chǎn)品可以采用品種法核算到每一個產(chǎn)品，也可以按訂單采用分批法核算到一批產(chǎn)品。在現(xiàn)有的計算機(jī)條件強(qiáng)大的計算能力下，機(jī)械制造企業(yè)已經(jīng)可以核算到每一個零件，分類法這種輔助的成本計算方法已經(jīng)不需用了。在現(xiàn)行的ERP成本管理版本中，一般同時提供實際成本核算和標(biāo)準(zhǔn)成本核算，標(biāo)準(zhǔn)成本的核算原理是與實際成本核算一致的，只不過它采用的是定額成本，所有的工藝路線、產(chǎn)品BOM、算法都是相同的。國內(nèi)企業(yè)都是以實際成本核算為主，標(biāo)準(zhǔn)成本為輔，把標(biāo)準(zhǔn)成本作為一種控制分析的手段。實際成本核算是以成本底層代碼為基礎(chǔ)實現(xiàn)的。系統(tǒng)根據(jù)領(lǐng)料單數(shù)據(jù)自動計算每種材料及零部件的底層代碼，通過底層代碼虛擬構(gòu)建出一個成本BOM樹數(shù)據(jù)，成本BOM的頂端是最終產(chǎn)品，成本BOM按照產(chǎn)品物料結(jié)構(gòu)層層展開，成本BOM中所有的節(jié)點都是成本核算對象。根據(jù)成本BOM，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計算成本，成本計算從成本BOM結(jié)構(gòu)最底層開始核算，每個節(jié)點的成本為子項成本費(fèi)用加本節(jié)點發(fā)生的成本費(fèi)用，如此依成本BOM結(jié)構(gòu)向上層層卷積，直至計算出最上層的最終產(chǎn)品成本，而實際成本核算根據(jù)成本BOM層層卷積的過程，實際上也是產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)步驟分步計算的過程。如前所述，分步法又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，由于ERP系統(tǒng)中BOM的樹形結(jié)構(gòu)，成本層層卷積的計算過程，ERP系統(tǒng)中是不支持平行結(jié)轉(zhuǎn)法的，而采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，而逐步結(jié)轉(zhuǎn)法又分為分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，這兩種方法系統(tǒng)都是支持的。下面詳細(xì)介紹逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟結(jié)轉(zhuǎn)并計算半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種核算方法。這種方法計算半成品的成本。戚機(jī)公司就是采用的這種方法，以每個車間為一個生產(chǎn)步驟，計算半成品成本并入庫，下工序車間到半成品倉庫領(lǐng)用上工序車間的半成品，直至最后總組裝出產(chǎn)成品。半成品可為下工序領(lǐng)用，也可直接銷售。按結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項結(jié)轉(zhuǎn)法：

1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本綜合記入該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“自制半成品”成本明細(xì)項目中，可按自制半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。戚機(jī)公司是實際成本結(jié)轉(zhuǎn)。按這種方法結(jié)轉(zhuǎn)，由于自制半成品包含了上步驟的直接人工、制造費(fèi)用等，因此最終產(chǎn)品只包含了最后一個生產(chǎn)步驟的直接人工、制造費(fèi)用等，，因此需要用一定的方法將被混淆的成本進(jìn)行還原，以反映整個企業(yè)產(chǎn)品成本的真實的料、工、費(fèi)構(gòu)成。

2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按成本明細(xì)項目分項轉(zhuǎn)入該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，而且自制半成品庫中的半成品也要按成本明細(xì)項目分別登記。分項結(jié)轉(zhuǎn)法下自制半成品明細(xì)項目不需要用或金額為零。這種方法各成本明細(xì)項目的金額不混淆，不需要進(jìn)行成本還原。很明顯，分項結(jié)轉(zhuǎn)法比綜合結(jié)轉(zhuǎn)法需要更大的后臺數(shù)據(jù)容量，計算起來更復(fù)雜。在ERP系統(tǒng)中綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，半成品往下一步只需結(jié)轉(zhuǎn)一個半成品成本數(shù)據(jù)，而分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法中卻需要結(jié)轉(zhuǎn)一行數(shù)據(jù)。目前，戚機(jī)公司采用的分項逐結(jié)轉(zhuǎn)法。一種半成品有29個成本明細(xì)項目，存儲在自制半成品明細(xì)賬中。

三、成本核算方法應(yīng)用中難點

成本核算方法的選擇上，目前是分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，只能選其一，而這兩種方法各有利弊，難以抉擇。

(一)分項結(jié)轉(zhuǎn)法利弊

分項結(jié)轉(zhuǎn)法的好處：

1.采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可直接取得產(chǎn)成品原始的料、工、費(fèi)等成本明細(xì)項目的各分項指標(biāo)，便于從整個企業(yè)的角度分析產(chǎn)品成本構(gòu)成，成本項目更真實可靠。

2.不需要進(jìn)行成本還原。分項結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點：

1.在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所領(lǐng)用上工序的自制半成品費(fèi)用的多少，本步驟的料、工、費(fèi)各是多少。工時、料、工、費(fèi)等所有數(shù)據(jù)都是卷積在一起的，得不到本部門可以控制成本的數(shù)據(jù)，不便于分清責(zé)任，進(jìn)行各生產(chǎn)單位完工產(chǎn)品的成本分析與考核。

2.這一方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，需要更大的數(shù)據(jù)容量。

(二)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的利弊

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的好處：可以在各生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品成本計算單中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗自制半成品費(fèi)用的水平和本步驟的料工費(fèi)水平，可以分清責(zé)任，有利于各個生產(chǎn)單位的可控成本的管理，同時從完工產(chǎn)品成本計算單可得到自制半成品的金額，測算出自制半成品占所有料費(fèi)的比例。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點：

1.要進(jìn)行成本還原：因上步驟半成品成本作為一個整體計入下面步驟的“自制半成品”成本項目中，混淆了各個成本項目的真實成本，因此需采用一定的方法，將被混淆了的成本進(jìn)行還原，從整個企業(yè)角度反映產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)用于企業(yè)綜合的成本管理。

2.成本還原的數(shù)據(jù)屬于間接數(shù)據(jù)，與真實的成本項目數(shù)據(jù)有一定的差異。從使用者的角度看，使用最終產(chǎn)品數(shù)據(jù)的企業(yè)決策部門可能認(rèn)為分項結(jié)轉(zhuǎn)法比較好，如公司領(lǐng)導(dǎo)、營銷部門、核價部門；而各級生產(chǎn)部門主管、會計會認(rèn)為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的數(shù)據(jù)更直觀方便。這兩種方法實際上是一對兩難的選擇，選擇的其中任何一個方法都有劣勢；而被放棄的任何另一個方法都是有優(yōu)勢。

四、結(jié)束語

綜合結(jié)轉(zhuǎn)與分項結(jié)轉(zhuǎn)同時進(jìn)行在手工環(huán)境下，幾乎等于做兩套成本賬，無疑會使工作量大量增加，也不現(xiàn)實，倒不如按一定的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原，而在計算機(jī)環(huán)境下，這卻是可以實現(xiàn)的事情。最理想的狀況是系統(tǒng)提供兩種算法，其中一種算法為主，另一種算法只要可查詢所需數(shù)據(jù)即可。綜合結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)面向各下屬生產(chǎn)單位，分項結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)面向公司整體。

參考文獻(xiàn)：

[1]于福生,黎來芳,張敏.成本會計學(xué).中國人民大學(xué)出版社.

作者：杜娟 單位：南車戚墅堰機(jī)車有限公司