服務(wù)企業(yè)的成本核算研究分析

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摘要：成本核算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中心內(nèi)容，是成本管控的重要工作部分，全過(guò)程的精細(xì)高效成本核算是服務(wù)企業(yè)提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、又好又快發(fā)展的必然選擇。

關(guān)鍵詞：因應(yīng)轉(zhuǎn)變;精細(xì)管理;全過(guò)程控制;現(xiàn)代成本核算理念

1服務(wù)企業(yè)全過(guò)程精細(xì)成本核算的必然性

1.1石油鉆井企業(yè)管理方式的因應(yīng)轉(zhuǎn)變

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，石油鉆井工程服務(wù)行業(yè)也由傳統(tǒng)的計(jì)劃型、粗放型管理向市場(chǎng)化、科學(xué)化和精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。由于多年來(lái)歷史的延革，國(guó)有鉆井企業(yè)在承擔(dān)企業(yè)職能的同時(shí)還在承擔(dān)著較大負(fù)荷的社會(huì)職能，因而，相較其他的一般企業(yè)而言，國(guó)有鉆井企業(yè)意欲實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的、又好又快的良性和健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)精細(xì)管理過(guò)程的成本核算就成為與時(shí)俱進(jìn)的剛性需求。

1.2鉆井工程市場(chǎng)價(jià)格下行壓力與日俱增

石油鉆井工程施工是高風(fēng)險(xiǎn)、高投入的資金密集型行業(yè)。隨著油田勘探開(kāi)發(fā)和鉆井市場(chǎng)的日益規(guī)范，加之近幾年來(lái)國(guó)際市場(chǎng)油價(jià)走勢(shì)的持續(xù)低迷，無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的油田勘探開(kāi)發(fā)建設(shè)日趨謹(jǐn)慎，鉆井工程投資價(jià)格下行趨勢(shì)愈加明顯。這就勢(shì)必對(duì)從事利潤(rùn)空間很小甚至無(wú)利潤(rùn)空間的鉆井工程施工主營(yíng)業(yè)務(wù)的國(guó)有鉆井企業(yè)形成與日俱增的生存和發(fā)展壓力，施行科學(xué)、有效控制成本支出的全過(guò)程精細(xì)成本核算愈加迫切和必要。

1.3鉆井企業(yè)成本支出層次多額度大控制困難

一個(gè)國(guó)有鉆井企業(yè)成本支出的主體包含幾百個(gè)工程施工班組、幾十個(gè)一線(xiàn)生產(chǎn)單位、幾個(gè)或十幾個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部、幾個(gè)或十幾個(gè)二線(xiàn)生產(chǎn)服務(wù)和生活服務(wù)保障單位、幾個(gè)直屬單位和十幾個(gè)企業(yè)機(jī)關(guān)部門(mén)，涉及成本支出層次繁多，支出額度大，支出過(guò)程控制也很困難。針對(duì)成本支出的不同層次單元、成本支出的不同周期施行全過(guò)程的精細(xì)高效成本核算勢(shì)在必行。

1.4鉆井企業(yè)成本項(xiàng)目的多樣性和特殊屬性與一般行業(yè)差異迥然

鉆井企業(yè)成本科目因項(xiàng)目和周期不同而不盡相同，而以單個(gè)項(xiàng)目為對(duì)象，從大類(lèi)可劃分為固定支出、變動(dòng)支出、臨時(shí)支出、技措改進(jìn)支出等成本科目。而就鉆井企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)屬性，對(duì)成本的劃分，一般而言，包括固定類(lèi)支出的人員成本、管理成本、機(jī)械設(shè)備設(shè)施和工具購(gòu)置及使用成本、辦公場(chǎng)所及廠房車(chē)間的建設(shè)和使用成本、稅費(fèi)成本等項(xiàng)，變動(dòng)類(lèi)支出的材料成本、燃料成本、運(yùn)輸成本、維修加工成本、設(shè)備租賃和技術(shù)服務(wù)等其他直接成本項(xiàng)。而每個(gè)成本項(xiàng)又細(xì)分為許多具體的成本小項(xiàng)。國(guó)外施工還要考慮相關(guān)國(guó)家的政策性費(fèi)用，這是一般企業(yè)所涉及不到的。施行全過(guò)程控制的精細(xì)成本核算是鉆井企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速、優(yōu)質(zhì)、低耗、高效鉆井工程服務(wù)的必然選擇。

2現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)成本核算需要改進(jìn)的問(wèn)題

國(guó)有鉆井企業(yè)受傳統(tǒng)體制和管理機(jī)制影響，加之其成本構(gòu)成和成本核算的特殊性所決定，現(xiàn)行鉆井企業(yè)成本核算方面主要有以下需要改進(jìn)和完善的問(wèn)題。

2.1成本管控意識(shí)淡薄

由于長(zhǎng)期受到國(guó)有企業(yè)單位計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)僵化管理機(jī)制的深遠(yuǎn)影響，鉆井企業(yè)成本管控意識(shí)雖然在近年來(lái)不斷強(qiáng)化，但仍需大幅度提高。加之成本核算的復(fù)雜性、艱難性和繁重性，致使成本核算體系中成本控制意識(shí)不強(qiáng)、效率不高、精準(zhǔn)度不夠等現(xiàn)象普遍存在。有的單位領(lǐng)導(dǎo)急功近利，過(guò)分看重工作量，而忽略鉆井企業(yè)的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)屬性，往往導(dǎo)致注重鉆井結(jié)果而忽略經(jīng)濟(jì)效益。

2.2成本項(xiàng)目核算過(guò)程不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)

目前大部分鉆井企業(yè)仍然堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)各工程項(xiàng)目實(shí)行以實(shí)際收入減去支出確定收支余額的核算。但由于鉆井企業(yè)工程項(xiàng)目之間差異較大，核算周期長(zhǎng)短不一，成本變化也較大，核算過(guò)程中有些費(fèi)用支出是暫時(shí)預(yù)估或預(yù)計(jì)的。這就勢(shì)必造成有些費(fèi)用按慣例雖然進(jìn)行了預(yù)計(jì)，可在實(shí)際中卻不會(huì)發(fā)生或發(fā)生額偏差較大，例如材料費(fèi)。同時(shí)有些項(xiàng)目發(fā)生了，但是沒(méi)能進(jìn)行準(zhǔn)確核算，例如臨時(shí)發(fā)生的計(jì)措費(fèi)用等，無(wú)法納入或不能及時(shí)進(jìn)入到成本核算中。

2.3成本核算流程不夠嚴(yán)肅

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)的計(jì)量采集，我國(guó)企業(yè)一般用的是制造成本法，將成本在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。而國(guó)有鉆井企業(yè)的成本核算實(shí)行的是不完全的內(nèi)部成本核算方法，核算內(nèi)容不夠全面，部分成本項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用項(xiàng)目不能夠進(jìn)入到成本核算系統(tǒng)，同時(shí)也有部分成本費(fèi)用沒(méi)有明確界定和區(qū)分，成本核算結(jié)果與實(shí)際支出成本之間還存在較大差異，成本核算不夠嚴(yán)肅也不夠準(zhǔn)確。

2.4傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式與行業(yè)精細(xì)化管理進(jìn)程不符

隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，市場(chǎng)化、科學(xué)化和精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變節(jié)奏不斷加快，全球社會(huì)、經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程也在不斷深入，國(guó)有鉆井企業(yè)無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外市場(chǎng)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，行業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)空間也日益被壓縮。鉆井企業(yè)要靠行業(yè)品牌效應(yīng)，打造并發(fā)揮自身技術(shù)、人才和管理優(yōu)勢(shì)，充分利用產(chǎn)業(yè)資本經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作，同時(shí)借助行業(yè)介入、產(chǎn)業(yè)參與以及產(chǎn)權(quán)組合等多種形勢(shì)，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、又好、又快發(fā)展。但現(xiàn)行的不完全、非全過(guò)程控制的成本核算方法存在一定局限性，不能完全反映鉆井企業(yè)或者集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，這種欠科學(xué)、不完善的核算體系愈加明顯地阻礙石油行業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展進(jìn)程。

3改進(jìn)和完善企業(yè)成本核算的措施

石油早已是人們生活中不可或缺的商品，能源安全也早就被列入國(guó)家安全戰(zhàn)略，石油行業(yè)能否良性發(fā)展，改革的深入能否順利實(shí)施，直接關(guān)乎我國(guó)經(jīng)濟(jì)命脈。針對(duì)國(guó)有鉆井企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題，本文提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)和完善建議。

3.1轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念

將現(xiàn)代成本核算理念內(nèi)化于心科學(xué)的、與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代化成本核算對(duì)國(guó)有鉆井企業(yè)來(lái)說(shuō)是一場(chǎng)核算方式的深刻變革。首先在思想上要破除傳統(tǒng)固有觀念的束縛，樹(shù)立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾砝砟?，以人為本，單位決策層、項(xiàng)目管理者都要將高效、低耗、壓縮成本支出牢記于心。將降本增效貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本核算全過(guò)程，通過(guò)科學(xué)的成本核算，對(duì)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用及時(shí)、全面反映和有效控制，提高單位內(nèi)部成本管控能力和綜合管理水平。

3.2夯實(shí)工作根基

強(qiáng)化成本核算相關(guān)制度建設(shè)成本核算是一項(xiàng)綜合性管理工作，要確保成本核算的科學(xué)性、合理性和實(shí)用性，就應(yīng)該更加注重頂層設(shè)計(jì)，完善和加強(qiáng)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建設(shè)，通過(guò)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，確定合理的成本核算運(yùn)行流程，具體包括成本預(yù)算制度、成本計(jì)劃編制制度、成本決算制度、成本結(jié)算制度、成本核算分析制度等，依費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì)和管控歸屬并按誰(shuí)主管誰(shuí)負(fù)責(zé)原則實(shí)施推進(jìn)，并在實(shí)踐推進(jìn)中適時(shí)對(duì)成本核算工作運(yùn)行情況進(jìn)行嚴(yán)肅的合規(guī)性評(píng)價(jià)，確保成本核算工作得以健康、有效實(shí)施。

3.3建立與現(xiàn)代化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展要求相適應(yīng)的成本核算管理體系

成本核算原本是財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，但目前石油行業(yè)尤其是鉆井行業(yè)，受區(qū)域、地質(zhì)條件、管理水平、控制能力等因素制約，成本標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法統(tǒng)一，核算對(duì)象的特殊性和差異性也決定了部分項(xiàng)目的成本不具有可比性和標(biāo)準(zhǔn)性。因此，國(guó)有鉆井企業(yè)的成本核算不可能照搬、照抄其他行業(yè)或一般的常規(guī)企業(yè)的成本核算模式。在堅(jiān)持以項(xiàng)目為核算單元的前提下，可以通過(guò)對(duì)項(xiàng)目設(shè)立成本支出全過(guò)程的日清月結(jié)寫(xiě)實(shí)制度和上級(jí)督察巡視制度相結(jié)合的方式進(jìn)行管理，根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)和科目歸屬進(jìn)行歸口核算，使成本核算更加科學(xué)。

3.4利用現(xiàn)代化辦公手段和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)使成本核算更加精準(zhǔn)

石油行業(yè)中的鉆井工程是技術(shù)含量較高、資金密集、成本項(xiàng)目繁多且風(fēng)險(xiǎn)很高的行業(yè)工程，成本核算過(guò)程復(fù)雜、資金額度大、涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)量也大。這就要求，鉆井企業(yè)一方面要注重相關(guān)人才培養(yǎng)和人力資源結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高從事成本核算工作人員的業(yè)務(wù)能力。另一方面，要充分利用軟件平臺(tái)、微機(jī)處理、云計(jì)算等現(xiàn)代化辦公手段和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，提高成本核算過(guò)程和結(jié)果的精準(zhǔn)度。綜上所述，成本核算是鉆井企業(yè)科學(xué)管理的重要組成部分，對(duì)行業(yè)良性發(fā)展也發(fā)揮著至關(guān)重要的影響，且這種影響力必會(huì)日愈加大。因此，不斷加強(qiáng)成本核算工作，建立一套適應(yīng)鉆井企業(yè)又好又快發(fā)展的科學(xué)、完備、精準(zhǔn)、高效的成本核算體系勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)

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作者:王樹(shù)德 單位:大慶鉆探工程公司鉆井四公司