淺議成本會計(jì)的功與過

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摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，成本會計(jì)的地位和作用發(fā)生著微妙的變化。本文從成本會計(jì)的發(fā)展階段和成本會計(jì)的定價(jià)、決策與考核方面闡述了成本會計(jì)的存在的狀態(tài)及變化，以意引發(fā)實(shí)務(wù)界與理論界對成本會計(jì)的思考。

關(guān)鍵詞：成本會計(jì)；定價(jià)；決策與考核

成本會計(jì)在會計(jì)體系里面是跨界的話題，成本的核算，即成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，而成本的控制、用成本信息進(jìn)行決策又屬于管理會計(jì)的內(nèi)容，所以成本會計(jì)在整個(gè)會計(jì)體系里是具有非?；A(chǔ)性和重要的地位。一般來說，成本數(shù)據(jù)是可以用來定價(jià)的，成本也是經(jīng)濟(jì)核算的一個(gè)重要方面，成本還可用于績效的考核。當(dāng)然在我們的管理決策中也要用成本的數(shù)據(jù)去進(jìn)行產(chǎn)品品種決策，決定應(yīng)該先生產(chǎn)什么產(chǎn)品、后生產(chǎn)什么產(chǎn)品，可見成本會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位是非常高的。

一、成本會計(jì)的發(fā)展階段

從歷史的趨勢來看，自從帕喬利先生創(chuàng)造出借貸記賬法，即會計(jì)出現(xiàn)以來，成本會計(jì)在會計(jì)系統(tǒng)中的地位和發(fā)展主要分為以“計(jì)時(shí)計(jì)件”為代表的早期成本會計(jì)階段、以“標(biāo)準(zhǔn)成本法”為代表的近代成本會計(jì)階段、以“作業(yè)成本法”為代表的現(xiàn)代成本會計(jì)階段及以“全生命周期成本”為代表的戰(zhàn)略成本會計(jì)階段。成本概念在隨著環(huán)境的變化在不斷的擴(kuò)展。

二、成本功能運(yùn)用

1．成本定價(jià)功能

定價(jià)功能是成本的基本功能之一，在過去到現(xiàn)在很多企業(yè)都是依靠完全成本法或者成本加成法來給企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。對于目前這個(gè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代、客戶時(shí)代的現(xiàn)實(shí)世界而言，成本的定價(jià)功能是否還能充分的發(fā)揮。比如日常生活中常見的大豆、小麥等農(nóng)產(chǎn)品，絕大部分是靠天吃飯，如若天不下雨就會因?yàn)橐畞砉喔榷黾映杀?，但是農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格是根據(jù)農(nóng)民的成本來定的嗎？顯然不是，因?yàn)槲覀兌贾来蟛糠洲r(nóng)產(chǎn)品都有期貨市場，期貨市場的產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制是非常復(fù)雜的，不限于成本這一個(gè)因素。對于工業(yè)品，舉一個(gè)牙膏的例子。牙膏種類非常多，其大概成分都差不多，但它們的價(jià)格卻不一樣。因?yàn)檠栏嗟亩▋r(jià)重在品牌而非成本，即它在消費(fèi)者心中的一種價(jià)值的認(rèn)定。關(guān)于石油，油價(jià)是經(jīng)常波動的，國際石油價(jià)格是受到期貨市場的調(diào)節(jié)作用而變化的，其價(jià)格波動加大。但在中國，因?yàn)橹袊?cái)政對于煉油企業(yè)有大量的補(bǔ)助和補(bǔ)貼致使中國市場的油價(jià)波動比國外小，油價(jià)也不可能完全是根據(jù)成本加成法來定。如果一個(gè)企業(yè)依然徘徊在成本定價(jià)的傳統(tǒng)觀念，而用會計(jì)計(jì)算出來的成本直接去定價(jià)的話，其很大可能會失去市場競爭力。那么，現(xiàn)代化的企業(yè)應(yīng)該用什么樣的理念去定價(jià)呢？有個(gè)美國的記者為拍攝一部記錄片而以200元的價(jià)格買了一個(gè)中國農(nóng)民園子里所有的蘋果。攝影記者讓農(nóng)民將樹上的蘋果摘下來，隨即拍下了他摘蘋果的過程。最后攝影記者給了農(nóng)民200元，卻只帶走了一顆蘋果。在攝影記者的眼里，它的產(chǎn)品定價(jià)不是根據(jù)蘋果的價(jià)格來定的，而是根據(jù)記錄片受眾群體的觀感，也就是說顧客的價(jià)值體驗(yàn)才是產(chǎn)品定價(jià)的最直接的價(jià)值依據(jù)。在現(xiàn)實(shí)生活中根據(jù)顧客的價(jià)值體驗(yàn)來定價(jià)的例子不勝枚舉。可見，作為成本非常重要的功能之一———定價(jià)，其實(shí)已經(jīng)逐漸弱化。但是也并不能否認(rèn)成本對于定價(jià)的參考價(jià)值，成本不是定價(jià)的全部，卻是其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之一。

2．成本決策與考核

在現(xiàn)階段，因?yàn)閷Τ杀緮?shù)據(jù)、對成本定價(jià)方法的一種慣性依賴而使它們還有存在的價(jià)值。但是成本數(shù)據(jù)、成本決策是否還能在管理會計(jì)中起中樞作用或者它的地位是否還一如既往呢？我們還是要打個(gè)問號。對企業(yè)和管理者而言，成本具有業(yè)績考核的價(jià)值或者功能。當(dāng)企業(yè)用成本去考核一個(gè)成本中心的時(shí)候，兩個(gè)銜接的A成本中心、B成本中心都會為降低各自的成本而努力，這樣會產(chǎn)生什么樣的負(fù)面效果呢？比如，A成本中心可能會拒絕加班降低人工成本、拒絕趕工以降低單位成本，導(dǎo)致下面的生產(chǎn)環(huán)節(jié)B成本中心沒有及時(shí)的原材料供應(yīng)，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)產(chǎn)品的準(zhǔn)交率降低。即當(dāng)用成本去考核企業(yè)的時(shí)候，某個(gè)成本中心的局部成本的降低和優(yōu)化可能導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的問題。因此現(xiàn)在很多企業(yè)在探索，如何將一個(gè)成本中心建立成虛擬的利潤中心，試著將成本作為業(yè)績考核的手段進(jìn)行淡化。多數(shù)人都認(rèn)為成本數(shù)據(jù)是非常重要的，準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)正確的選擇產(chǎn)品，即進(jìn)行準(zhǔn)確的產(chǎn)品品種的生產(chǎn)決策、產(chǎn)品生產(chǎn)的優(yōu)先順序決策。比如說，當(dāng)某個(gè)企業(yè)不能將其可以生產(chǎn)的20種產(chǎn)品生產(chǎn)出來的時(shí)候，成本提供各種產(chǎn)品的毛利率數(shù)據(jù)，前10種毛利率很高，后5種毛利率低，最后5種毛利率為0或者負(fù)。根據(jù)教科書，應(yīng)該減少或者停止毛利率最低的產(chǎn)品的生產(chǎn)，把所有資源集中在毛利率較高的產(chǎn)品上，或者說應(yīng)該優(yōu)先生產(chǎn)毛利率較高的產(chǎn)品。這種決策法在嚴(yán)格的限定條件是可行的，如果考慮到企業(yè)在生產(chǎn)過程中的順暢程度，當(dāng)一個(gè)環(huán)節(jié)與下個(gè)環(huán)節(jié)、一道工序與下道工序的銜接方面如果是順暢的情況下，總的作業(yè)時(shí)間可以被充分支配的情況下，它是對的。但是，如果在某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了瓶頸，即某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能滿足后續(xù)生產(chǎn)的需求或市場的需求，那么原先這樣產(chǎn)品決策的機(jī)制就會出現(xiàn)問題。男襯衫的作業(yè)時(shí)間較長，若把所有資源都集中生產(chǎn)女襯衫就會有價(jià)格高、原材料少、作業(yè)時(shí)間段的好處。若不考慮瓶頸、時(shí)間限制的話，根據(jù)成本會計(jì)的傳統(tǒng)決策方法，可定優(yōu)先生產(chǎn)女襯衫。但是若考慮作業(yè)時(shí)間問題，假如裁剪和縫紉各是一個(gè)部門，一臺設(shè)備，或者一個(gè)人，每天工作8小時(shí)（480分鐘），每周工作5天，即每周5×8＝2400分鐘。男襯衫要20分鐘完成、女要17分鐘，那么就會出現(xiàn)作業(yè)時(shí)間上的矛盾，企業(yè)不可能在2400分鐘以內(nèi)既裁剪120件男襯衫又裁剪120件女襯衫。在這樣的限定條件之下，我們會發(fā)現(xiàn)和傳統(tǒng)的成本決策方法出現(xiàn)截然不同的結(jié)果，那就是生產(chǎn)男襯衫是賺錢的，生產(chǎn)女襯衫是不賺錢的，因?yàn)槠髽I(yè)沒有辦法生產(chǎn)市場所需要那么多的女襯衫。也就是說傳統(tǒng)的成本決策沒有考慮到生產(chǎn)過程中的瓶頸資源，若考慮了，可能整個(gè)成本決策體系就要進(jìn)行調(diào)整。

三、結(jié)束語

面對成本的功能逐漸弱化，我們需要更為符合時(shí)展的創(chuàng)新型戰(zhàn)略成本管理。在中國，甚至整個(gè)世界，向著以互聯(lián)網(wǎng)為代表的經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁進(jìn)的時(shí)候，戰(zhàn)略成本管理理念需要向前邁進(jìn)，不能僅僅停留在低成本戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理要摒棄傳統(tǒng)成本管理中間的弱點(diǎn)，逐漸的改變僅依靠成本定價(jià)、成本考核業(yè)績、成本決策生產(chǎn)的局面，取而代之的是用有效產(chǎn)出、生產(chǎn)瓶頸環(huán)節(jié)的時(shí)間單位產(chǎn)出、單位邊際貢獻(xiàn)等去考察產(chǎn)品是否被生產(chǎn)、是否該被優(yōu)先生產(chǎn)等。因此，就產(chǎn)生了有效產(chǎn)出會計(jì)以及基于有效產(chǎn)出會計(jì)基礎(chǔ)之上該如何重構(gòu)戰(zhàn)略成本管理框架，甚至如何重塑戰(zhàn)略成本體系的話題。

參考文獻(xiàn)：

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作者:左燕 單位:重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院