財產保險公司共保業(yè)務會計處理分析

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一、共保業(yè)務保費收入確認分析

業(yè)務實踐中，保費收取一般由主承保人統(tǒng)一向投保人或者代表投保人利益的保險經(jīng)紀公司收取。同時，按照發(fā)票相關管理辦法的要求，發(fā)票的開具原則上要與資金流的方向一致，即主承保方向投保人出具發(fā)票，其他共保方向主承保方出具發(fā)票。按照保險合同成立條件及保費收入確認的時點、金額確認并依據(jù)權責發(fā)生制原則記載會計分錄。1.主承保方應當根據(jù)實際收到投保人或經(jīng)紀公司支付的保費后借記“銀行存款”等；根據(jù)應承擔保險份額貸記“保險業(yè)務收入”，剩余的代非主承保方收取的保費貸記“其他應付款/代收共保保費/XXX公司”。涉及到保費分期的，主承保人應當在收到首期保費后借記“銀行存款”，剩余期間的份額內應收保費借記“應收保費/分期付款應收保費”；根據(jù)保險合同確定的份額內各期應收保費總額貸記“保險業(yè)務收入”，代非主承保方收取的首期保費金額貸記“其他應付款/代收共保保費/XXX公司”。主承保方依據(jù)各共同保險人承擔的保險比例劃出代收保費后應當借記“其他應付款/代收共保保費/XXX公司”，貸記“銀行存款”等。2.非主承保方根據(jù)實際收到的份額內保費確認保險業(yè)務收入。涉及保費分期的，非主承保人應當在收到首期保費后借記“銀行存款”，剩余期間份額內應收保費借記“應收保費/分期付款應收保費”；同時根據(jù)保險合同確定的份額內各期應收保費總額貸記“保險業(yè)務收入”。

二、共保業(yè)務中的保單費用確認分析

保單費用一般包括經(jīng)紀費、出單費、營業(yè)稅金、咨詢及防災防損費等，應當依據(jù)共保承保比例及權責發(fā)生制等要求據(jù)實入賬確認。

（一）共保經(jīng)紀費業(yè)務處理

一般情況下，大型財產保險的投保人或被保險人會委托專業(yè)的保險經(jīng)紀公司為其擬訂投保方案、辦理投保手續(xù)、協(xié)助索賠，或者為其提供防災防損、風險評估、風險管理咨詢服務等保險中介服務。保險經(jīng)紀人則基于投保人的利益，為投保人與保險人訂立保險合同提供相應中介服務，并依法收取相關經(jīng)紀費傭金。這是共保業(yè)務中經(jīng)紀費支出發(fā)生的主要內容。目前保險經(jīng)紀費的主要結算形式分為主承保統(tǒng)一結算及各共保方單獨結算兩種，同時嚴格禁止與保費軋差后凈費結算。票據(jù)開具與資金流的方向一致。即主承保方統(tǒng)一向保險經(jīng)紀公司支付經(jīng)紀費同時，保險經(jīng)紀公司統(tǒng)一向主承保方開具全額經(jīng)紀費發(fā)票。非主承保方向主承保方支付保險經(jīng)紀費時，由主承保方向其他共保方出具經(jīng)紀費發(fā)票。按照保險行業(yè)的相關規(guī)定，主承保方出具經(jīng)紀費發(fā)票不符合相關制度規(guī)定，但是由主承保方負責相關資金的統(tǒng)一收付已成為該類型業(yè)務處理的行業(yè)慣例，我們按照事實重于形式的原則，也基于發(fā)票及行業(yè)合規(guī)要求，可在保險經(jīng)紀公司統(tǒng)一出具發(fā)票時提供列示各共保方經(jīng)紀費比例金額的詳細發(fā)票明細單給主承保方；主承保方在收取代付的各承保方經(jīng)紀費時提供相關復印件、收款收據(jù)、分割單等。主承保人與非主承保人依據(jù)權責發(fā)生制及與保費收入相關性原則記載會計分錄。

1.主承保方應當根據(jù)實際支付經(jīng)紀公司經(jīng)紀費后借記“保險業(yè)務手續(xù)費及傭金支出”，貸記“銀行存款”。主承保方根據(jù)份額內承擔經(jīng)紀費借記“保險業(yè)務手續(xù)費及傭金支出”，代其他共保方支付的經(jīng)紀費借記“其他應收款/代付共保經(jīng)紀費/XXX公司”；實際支付金額貸記“銀行存款”。涉及到保費分期的，在支付首期保費相關經(jīng)紀費后，將份額內各期保費對應經(jīng)紀費總額借記“保險業(yè)務手續(xù)費及傭金支出”，代其他共保方支付的首期經(jīng)紀費借記“其他應收款/代付共保經(jīng)紀費/XXX公司”；按照實際支付金額貸記“銀行存款”等，剩余期間份額內應收保費對應經(jīng)紀費貸記“應付手續(xù)費/分期付款應付手續(xù)費”。收到非主承保方劃來經(jīng)紀費時借記“銀行存款”等，貸記“其他應收款/代付共保經(jīng)紀費/XXX公司”。

2.非主承保方應當根據(jù)所承擔份額保費支付對應經(jīng)紀費。涉及到保費分期的，非主承保人應當在支付首期保費時將份額內各期保費對應經(jīng)紀費總額借“保險業(yè)務手續(xù)費及傭金支出”；按照實際支付金額貸記“銀行存款”等，剩余期間份額內應收保費對應經(jīng)紀費貸記“應付手續(xù)費/分期付款應付手續(xù)費”。

（二）共保出單費業(yè)務處理

一般共保協(xié)議中，主承保人會向非主承保方收取一定比例的出單費，用于保單出單打印，與經(jīng)紀公司、投保人日常業(yè)務交流中的相關費用支出項等。按照權責發(fā)生制核算要求，在主承保方向非主承保提供出單費發(fā)票并收取相關款項后確認相關收入、費用。主承保方出具出單費發(fā)票后應當貸記“其他業(yè)務收入”，只有在實際發(fā)生相關出單費用支出時借記相關“營業(yè)費用”科目。這種收支兩條線的會計處理模式更加及時準確的反映出經(jīng)濟業(yè)務實質。非主承保方收到出單費發(fā)票后借記“營業(yè)費用”等科目。

（三）共保業(yè)務營業(yè)稅金處理

通常情況下，會計處理和稅法規(guī)定的保險業(yè)務收入確認是一致的，按照相關性原則共保業(yè)務的營業(yè)稅金計提與保險業(yè)務收入完全配比，各共同保險人按照各險種份額內保費收入確認的期間、金額，根據(jù)營業(yè)稅相關稅收政策比例自行計提和繳納。不按照一般意義上的“以票定稅”計提和繳納，考慮經(jīng)濟效益原則，也不采用主承保代繳和劃收等方式處理。

（四）共保業(yè)務咨詢及防災防損費業(yè)務處理

按照共保協(xié)議約定，主承保人或者經(jīng)紀公司會按被保險人的要求，組織專業(yè)機構為其提供保險咨詢服務或防災防損服務。該類服務按照共保原則需要各共同保險人按照共保業(yè)務比例承擔。在實際咨詢或防災防損發(fā)生時，由專業(yè)服務機構按比例出具發(fā)票劃分至各共保方，由各共保方憑借相關票據(jù)分別支付確認相關費用，借記“營業(yè)費用\出單費或防災防損費”，涉及代收代付的各共保方之間進行相關資金劃轉。

（五）共保業(yè)務退保費業(yè)務處理

涉及到保險合同提前解除的，共保業(yè)務投保人依據(jù)保險合同約定，提出退保要求時，由主承保人依據(jù)合同自行處理，并將有關業(yè)務處理單據(jù)副本遞交非主承保人，非主承保人依據(jù)承保比例向主承保人劃付應退保險費及相關費用等，按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記“保險業(yè)務收入”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。具體情況下的會計業(yè)務處理與上述相關處理形式類同，會計處理方向相反，不再贅述。目前，財產保險共保實務中常遇到的會計處理情況基本上為以上幾種，但由于各公司具體業(yè)務流程、管理水平及會計二級明細科目設置等不同，會計業(yè)務處理上會有細微差別，只要掌握了這些會計業(yè)務處理的相通原則，通過對業(yè)務情形的層層分離，必定能找到科學、合規(guī)、準確的會計處理辦法。

作者：王志勇 單位：中國平安財產保險股份有限公司山西分公司