營(yíng)改增下的建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

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摘要：“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，有效解決了建筑施工企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，但同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了一系列的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極措施予以應(yīng)對(duì)。良好的內(nèi)部控制體系有助于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，文章著重闡述了增值稅稅制下完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，通過(guò)構(gòu)建內(nèi)控體系，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；內(nèi)部控制；構(gòu)建

一、引言

“擴(kuò)大增值稅征收范圍并相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”是國(guó)家根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r審時(shí)度勢(shì)啟動(dòng)的一個(gè)重要稅改項(xiàng)目，“營(yíng)改增”作為政府的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅改革，于2016年5月1日起在全行業(yè)進(jìn)行了推廣實(shí)施，作為營(yíng)業(yè)稅制下的建筑施工企業(yè)不可避免地受到了“營(yíng)改增”稅制改革政策的波及，至此進(jìn)入了增值稅制的新階段。毫無(wú)疑問(wèn)，實(shí)行“營(yíng)改增”事關(guān)建筑施工企業(yè)的生存和發(fā)展，將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理、招投標(biāo)管理、項(xiàng)目成本管控等各個(gè)方面帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，因此，在新的形式下，如何更好地防范稅制改革帶給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展是建筑施工企業(yè)亟待探索的關(guān)鍵問(wèn)題。而從另一方面而言，建筑施工企業(yè)本身參建的工程規(guī)模較大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工序復(fù)雜，涉及施工部門(mén)和人員較多，極易造成企業(yè)在管理方面存有混亂松散的問(wèn)題，再加上增值稅核算有著較高的稅收管理體制，企業(yè)的健康運(yùn)行難以離開(kāi)健全的內(nèi)部控制制度，建立嚴(yán)格而規(guī)范的內(nèi)控體系便成為建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”下提高財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。

二、理論分析

建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要支柱產(chǎn)業(yè)，并且與我們的日常生活息息相關(guān)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2015年全國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值高達(dá)180757億元，從業(yè)人員更是突破5000萬(wàn)人大關(guān)。然而盡管建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模較為龐大，但其門(mén)檻較低，企業(yè)數(shù)量較多而質(zhì)量參差不齊。建筑施工企業(yè)作為以勞務(wù)輸出為主的第二產(chǎn)業(yè)，在此次“營(yíng)改增”之前采用了與其相對(duì)應(yīng)的制度體系——營(yíng)業(yè)稅制度體系，并且經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的磨合，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在營(yíng)業(yè)稅體制下對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理方面的實(shí)踐，已形成了較為完善而有效的內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，先前粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式已難以與新的發(fā)展要求相適應(yīng)，迫使我國(guó)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式上都要發(fā)生轉(zhuǎn)變，進(jìn)而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，其首要任務(wù)便是稅制改革。先前，交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)都已啟動(dòng)了營(yíng)改增改革，作為國(guó)家重要支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，在此次全行業(yè)增值稅改革中便排在了前面。增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值為征稅對(duì)象的一種稅種。我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”目的便是統(tǒng)一我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度，完善增值稅稅制，實(shí)行完全的增值稅法，避免營(yíng)業(yè)稅與增值稅的雙重征收。營(yíng)業(yè)稅與增值稅在計(jì)稅方式、納稅原理、納稅人身份、納稅地點(diǎn)等諸多方面存在著較大差異，營(yíng)業(yè)稅在稅目稅率上較為明確，稅率固定，計(jì)算方式相對(duì)簡(jiǎn)單。而增值稅在設(shè)計(jì)上采取增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這就對(duì)納稅人在會(huì)計(jì)核算制度與能力方面提出了相當(dāng)高的要求，才能準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。而在此次稅改前，增值稅恰恰是建筑企業(yè)中的次要稅種，與增值稅相配套的內(nèi)控管理制度存在缺失，難以防范營(yíng)改增后企業(yè)產(chǎn)生的新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，對(duì)于內(nèi)部控制而言，我國(guó)在理論界和實(shí)務(wù)界從多范圍和多角度對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)、框架結(jié)構(gòu)和實(shí)施效果等方面進(jìn)行了探討。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更是從安然、銀廣夏事件中認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的緊迫性和重要性，按照COSO內(nèi)部控制管理委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整體框架》和我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，都提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)能夠防范企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善產(chǎn)生等風(fēng)險(xiǎn)，并極大地提升企業(yè)的管理水平和成果。從上不難看出，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)構(gòu)建內(nèi)部控制，在營(yíng)改增背景下，改變以往粗放的管理模式，建立一套健全的內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)增值稅體制下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息完整性和準(zhǔn)確性的要求，確保企業(yè)保持良好的財(cái)務(wù)狀況和可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

三、內(nèi)控體系構(gòu)建

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)提出了更高的要求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要緊密結(jié)合建筑施工企業(yè)自身的實(shí)際特點(diǎn)，按照內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的核心———內(nèi)部控制缺陷，完善企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的若干薄弱環(huán)節(jié)，從而上升到內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)建設(shè)方面，以規(guī)章制度的形式確定相關(guān)規(guī)則與業(yè)務(wù)流程，對(duì)各職能的日?；顒?dòng)進(jìn)行有效的組織與管理。COSO內(nèi)部控制管理委員會(huì)于1992年的內(nèi)部控制框架體系則包括五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。而我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范借鑒了COSO委員會(huì)內(nèi)部控制整合報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)的內(nèi)部控制包含上述五大基本要素，以便合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整?；诖朔N規(guī)定，本文在整合COSO的內(nèi)部控制框架和我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，制定了適用于建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系，具體如下：

（一）控制環(huán)境要素分析在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)控制環(huán)境這一要素主要包括風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、員工誠(chéng)信度和工作職業(yè)道德、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、激勵(lì)與約束機(jī)制。在內(nèi)控體系的構(gòu)建上，通過(guò)控制環(huán)境這一要素達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的要著重建立兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是明確各參與主體的崗位職責(zé)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；二是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受稅改利益以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值導(dǎo)向的激勵(lì)約束機(jī)制。建筑施工企業(yè)的情況比較復(fù)雜，此次“營(yíng)改增”的涉及面較廣，對(duì)企業(yè)的沖擊力較大。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅管理稍有不慎將帶來(lái)巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)或者將大幅增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而顯著提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這勢(shì)必促使企業(yè)在管理模式已經(jīng)管理意識(shí)方面都要發(fā)生重大改變。由于目前企業(yè)中對(duì)國(guó)家“營(yíng)改增”政策及文件的接觸較少，與增值稅相關(guān)的專業(yè)知識(shí)更加匱乏，并且也沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控制度相匹配，因此，在考慮內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建時(shí)，首先應(yīng)該明確各參與主體的崗位職責(zé)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在增值稅稅制下，增值稅稅負(fù)的高低不僅僅取決于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，還要依靠市場(chǎng)營(yíng)銷部、物資采購(gòu)部、工程管理部等諸多部門(mén)協(xié)同作戰(zhàn)。明確參與主體的崗位職責(zé)就是讓所有員工了解自己在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所處的位置，自己職責(zé)的履行將會(huì)對(duì)公司整體層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著顯著的降低，這便與內(nèi)控建設(shè)的目的不謀而合，使內(nèi)部控制在后續(xù)的執(zhí)行層面建立了良好的基礎(chǔ)。增值稅稅制的改革要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理貫穿于每一個(gè)層面，從招投標(biāo)管理、供應(yīng)商選擇、合同簽訂、財(cái)務(wù)核算等多方面都要全員參與，為了更好地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更高的享受稅改收益，那么增加企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的激勵(lì)約束機(jī)制勢(shì)在必行。內(nèi)部控制的本質(zhì)是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得以降低，以使企業(yè)達(dá)到增值的目的，而創(chuàng)造價(jià)值的主體便是企業(yè)員工，他們?cè)谧陨韻徫宦氊?zé)的履行過(guò)程中對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生很大的影響，建立以增值型為導(dǎo)向的激勵(lì)約束機(jī)制可以對(duì)企業(yè)員工產(chǎn)生較強(qiáng)的驅(qū)動(dòng)力，促使其自覺(jué)維護(hù)企業(yè)利益。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制要素分析風(fēng)險(xiǎn)控制是在既定的目標(biāo)下分析并減少風(fēng)險(xiǎn)，制定確保管理層指令得以實(shí)施從而削弱風(fēng)險(xiǎn)的政策和程序。無(wú)論是COSO提出的內(nèi)部控制框架，還是我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)控制都是一條貫穿其中的主線，所以內(nèi)部控制體系中最為重要的要素便是風(fēng)險(xiǎn)控制，這一要素的建立也有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是各企業(yè)價(jià)值最大化，二是建立相互協(xié)調(diào)的控制工作機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)控制的前提條件是設(shè)立目標(biāo)，只有先確立了目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者才能針對(duì)目標(biāo)識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的措施來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅制下，稅制的變化使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受稅改收益是建筑施工企業(yè)當(dāng)前的工作要點(diǎn)。然而稅務(wù)方面的收益歸根結(jié)底體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的積累上，反映為企業(yè)價(jià)值的增加。因此，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，應(yīng)該以最終的企業(yè)價(jià)值增加為目標(biāo)，而不只是單一針對(duì)稅務(wù)收益，要以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為起點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)收益的增加，最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。從公司招投標(biāo)、工程管理到物資采購(gòu)階段，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)營(yíng)銷部門(mén)、工程管理部門(mén)和物資采購(gòu)部門(mén)都應(yīng)做到相應(yīng)的測(cè)算，市場(chǎng)部門(mén)負(fù)責(zé)投標(biāo)報(bào)價(jià)的稅負(fù)測(cè)算，力爭(zhēng)取得最大銷項(xiàng)增值稅預(yù)算價(jià)款；工程管理部門(mén)勞務(wù)分包商的管理，把控增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票入口關(guān)，及時(shí)取得抵扣票，緩解資金風(fēng)險(xiǎn)；物資采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)供應(yīng)商管理，建立供應(yīng)商清單，同時(shí)比對(duì)專票價(jià)格和普票價(jià)格，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化。建立相互協(xié)調(diào)的控制工作機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)控制要素的另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)管理者為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而建立的一系列政策和程序便稱之為控制機(jī)制。建立企業(yè)內(nèi)部控制體系就是要運(yùn)用一定的方式，合理配置企業(yè)的相關(guān)權(quán)力，從而形成有效的相互約束和制衡的控制體系，促使部門(mén)之前長(zhǎng)期合作，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)范圍、涉稅環(huán)節(jié)、涉稅崗位及人員等方面都發(fā)生了巨大變化?；谀壳暗脑鲋刀愓吆涂紤]建筑施工企業(yè)的實(shí)際需求，參照協(xié)同控制工作機(jī)制的要求，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了優(yōu)化，具體如下：相互協(xié)調(diào)的控制工作機(jī)制將有助于解決在增值稅稅制下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)識(shí)別出可能造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)損失的風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）內(nèi)部監(jiān)督要素分析內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制體系中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制得到長(zhǎng)期有效執(zhí)行的重要保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)持續(xù)性的日常監(jiān)控行為、不定期內(nèi)部審計(jì)行為來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。持續(xù)性的監(jiān)控行為要涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括但不局限于企業(yè)的日常管理、員工履行各自職責(zé)的行為。最終通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告將內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)執(zhí)行出的缺陷披露出來(lái)，將未涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)羅列出來(lái)，以便采取措施對(duì)內(nèi)控體系加以改進(jìn)，進(jìn)行優(yōu)化。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式隨之受到?jīng)_擊，因此建立與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，更有助于企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，享受稅改收益，增加企業(yè)價(jià)值。企業(yè)構(gòu)建增值稅稅制下的內(nèi)部控制體系，首先要保證存在一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。完善的控制環(huán)境是企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施得以實(shí)施的最基本保障。企業(yè)內(nèi)部要增強(qiáng)對(duì)此次“營(yíng)改增”所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，促使每一個(gè)員工都能重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制；其次要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)要針對(duì)自身情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，初步了解企業(yè)自身在這場(chǎng)改革中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，并優(yōu)化自己的業(yè)務(wù)流程，對(duì)企業(yè)涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制；最后要強(qiáng)化自我監(jiān)督，在公司治理層面，建立完備的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行做出評(píng)價(jià)。

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作者：趙新生 單位：中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司東營(yíng)分行營(yíng)業(yè)部