稅制轉型對財務管理的影響及應對

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[摘要]科學的稅制轉型為企業(yè)的發(fā)展提供良好的氛圍，有效地避免企業(yè)在實際經營活動中重復納稅，降低了企業(yè)在稅務方面的負擔，對其經營方式進行了改善。應對稅制轉型，企業(yè)應在會計核算中建立完善的評估體系，完善和調整企業(yè)核算方案，充分利用稅制轉型帶來的有利條件，提升財務能力加強制度管理，以推動企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

[關鍵詞]營業(yè)稅改增值稅；企業(yè)財務管理；會計核算

一、稅制改革后企業(yè)財務管理理念的轉變

(一)稅制轉型對企業(yè)財務管理的影響

首先，稅制轉型會極大的影響企業(yè)的收入核算及經營成本，稅制的轉型使得增值稅與營業(yè)稅性質發(fā)生了改變，企業(yè)在日常運營中會購買服務以及商品，而稅制的轉型有效的防止了企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)重復交稅的問題。而且增值稅專用發(fā)票對買賣者的經濟利益有著直接的影響，國家對稅制進行轉型，也對企業(yè)以及票務管理提出了新要求，有關部門應該增強自身對增值稅務票據的使用以及管理，注意增值稅務的種類、印章以及時間等，從而確保能夠開具出真實、準確的票據。在沒有實施稅轉型時，企業(yè)的納稅都是根據預算來的，這也就導致企業(yè)繳納的稅額比實際的多，使得企業(yè)的經濟利益降低。但是國家進行了稅制轉型后，企業(yè)都是在確定款項收到后才進行稅務的繳納，有效提高了企業(yè)資金的利用效率。

(二)稅制轉型對企業(yè)財務管理體系的影響

1.在會計核算中建立完善的評估體系

企業(yè)在建設會計核算體系時應該根據相應的稅收政策進行，對稅制轉型后企業(yè)受到的影響進行有效探究。除此以外，企業(yè)相關的工作人員還應該積極的了解、學習稅制轉型后稅收政策的相關內容，準確的把握企業(yè)將會受到的影響，以此對自身工作進行相應的調整，對自身的工作內容進行合理、科學的規(guī)劃，并根據具體情況進行相應調整，從而確保企業(yè)的相關工作內容符合稅收政策的要求。

2.對企業(yè)核算方案進行相應的完善

在國家實施稅制轉型政策以后，企業(yè)應該對自身的稅務核算方案進行重新制定，以此保障稅務核算方案的內容與稅制轉型政策的相關內容相適應，在對各項稅務核算問題進行處理時，一定要根據自身的發(fā)展現(xiàn)狀，有效增加自身的經濟利益。企業(yè)應該對銷售稅、進項稅以及增值稅等內容進行相應的增加。在工作中一旦發(fā)現(xiàn)錯誤應該及時解決，同時不斷完善稅務管理風險體系，有效地規(guī)避企業(yè)因為稅務錯誤而造成的經濟損失，增加企業(yè)的經濟利益。

3.對稅制轉型進行充分的利用

國家所制定的稅制轉型政策為企業(yè)的發(fā)展提供了許多有利條件，所以企業(yè)在發(fā)展過程中應該對政策中的有利內容進行充分利用。企業(yè)工作人員應該根據國家的相關政策進行相應的培訓，有效提升自身的綜合素質，對企業(yè)的會計內容進行核算，確保正確性并有效降低稅收給企業(yè)發(fā)展帶來的壓力。

4.提升財務能力加強制度管理

稅制轉型對企業(yè)財務人員提出了更高的要求，為滿足會計核算工作的需求，企業(yè)應根據稅制轉型稅收制度內容培訓會計工作人員，使他們更好地適應新環(huán)境、新工作內容。企業(yè)中那些受稅收改革影響的部門，也應當根據實際情況進行專業(yè)化培訓。同時，工作人員在工作中應該了解稅收對企業(yè)發(fā)展產生的影響，有效規(guī)范自身的工作內容，對相應的項稅發(fā)票管理抵扣工作進行不斷地完善。而且企業(yè)還要加強內部的管理工作，強化自身的納稅意識，從而保障自身能夠在稅制轉型過程中更好地發(fā)展、壯大。

二、稅制改革后增值稅企業(yè)會計核算的改變

(一)企業(yè)會計核算過程的變化

企業(yè)的現(xiàn)金流入水平以及銷售環(huán)節(jié)的利潤水平等實際情況是增值稅的主要內容，而企業(yè)對于這些內容的處理大都是通過會計計量等方式完成的。企業(yè)的會計工作應該對企業(yè)的發(fā)展進行一定的監(jiān)督以及反映，而增值稅則主要是進行反映方面的工作。對于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)來說，主要是購買貨物者進行相應的稅費繳納并按時登記。購買環(huán)節(jié)是企業(yè)在發(fā)展過程中的首要環(huán)節(jié)，而在對物品進行購買時，應該繳納相應的稅費，這方面的內容主要是通過負債類科目減少體現(xiàn)出的。在稅金進行銷售之后，相關的工作人員再將增值稅貸記在負債類賬戶，并確定借貸是否平衡。這主要是因為增值稅在會計科目中屬于應交稅金類，也就是負債類科目，實際的記賬應該是增加記貸方，減少記借方。企業(yè)在購買完商品后應該繳納相應的增值稅，在賬簿中計入借方，這主要是因為應交稅金的減少。企業(yè)在進行產品銷售的時候應該將增值稅算進產品價款中，這是因為企業(yè)在進行銷售之后，增值稅就相當于已經進入了企業(yè)的內部，所以計入應交稅金科目的貸方，從而有效地實現(xiàn)會計賬簿的借貸平衡。企業(yè)在進行賬戶處理以及繳納增值稅的時候，應該詳細地了解處理賬戶的相關流程，在工作中，確保賬簿內容符合會計憑證內容，并妥善地保存好增值稅相關的憑證依據。相關工作人員在處理增值稅方面問題時，應該嚴格遵循相關的法律法規(guī)。國家部門應該對企業(yè)相關活動進行嚴格監(jiān)管，從而保障賬簿的規(guī)范性。企業(yè)在發(fā)展過程中，增值稅能夠通過生產環(huán)節(jié)中的金額進入到企業(yè)內部，以此對增收增值稅的有效性進行嚴密的監(jiān)督。工作人員在實際工作過程中，應該對資金的使用以及發(fā)生之間的照應進行高度關注，一定要避免將增值稅的流入記為主營業(yè)務收入，不然就會出現(xiàn)借貸雙方不一致，從而影響會計信息的準確性。

(二)企業(yè)財務管理過程的改變

增值稅是對企業(yè)的增值額所征收的稅款，涉及企業(yè)的長期投資、資本運營和利潤分配層面。長期投資是企業(yè)對固定資產購買而產生的資金流出過程，增值稅本身的直接繳納者是產品的購買方，因此在長期投資過程當中會涉及到企業(yè)本身的應交稅金科目的金額變動，增值稅額的大小將直接影響企業(yè)進行長期投資行為的數(shù)量水平。當增值稅率過高，或增值稅征收的范圍過大時，長期投資的水平會面臨嚴重的影響。短期的資本運營過程將產生存貨投資這一產品購入過程，存貨投資本身是企業(yè)購買行為。改增值稅后存貨投資的資金流將作為征稅對象，同時存貨本身的減少也將直接帶來資金的流入，從而實現(xiàn)增值稅金額的回流。在會計過程當中這一行為表現(xiàn)為負債類科目的應交稅金項目的增加，應交稅金在產品的原料和其他采購過程形成的存貨管理當中完成企業(yè)本身的增值稅繳納，形成應繳增值稅款的減少，在會計處理過程當中主要表現(xiàn)為一級科目應交稅金和二級科目進項增值稅的借方增加。當進項增值稅發(fā)生時，采用相反的會計操作流程。在會計核算過程當中，雖然形式上財務管理視角下的存貨變動產生的賬目變化和會計視角下的操作過程相同，但由于財務管理過程更加重視將來現(xiàn)金流的變動，因此財務管理視角中存貨本身帶來的增值稅的繳納和回流過程，更具有企業(yè)資產價值的大小發(fā)生變動的傾向，而不簡單是現(xiàn)金的賬面周轉過程。

三、稅制轉型后會計核算的相應調整

(一)會計核算工作的調整

1.會計科目認定的關于整體性的調整，國家調整增值稅以后，會計計量中就會刪除固定資產類科目的折舊核算以及實際成本，以前固定資產成本中包含著增值稅的相關內容，但是稅制改革之后就有效的將增值稅相關內容從固定資產科目中剔除，從而進行單個的會計記錄，這在一定程度上真實地反映了固定資產的金額。企業(yè)在購買了設備之后，工作人員在進行會計科目登記的時候除了記錄設備本身的價值，還應該明確記錄應交增值稅減少的金額。在會計科目中應交稅金屬于負債類，而借方金額變大的話就意味著企業(yè)的負債水平在一定程度上是降低了的。企業(yè)在編制資產負債表的時候，負債能力的降低，就會更加明顯地反映出企業(yè)實際的經營利潤。負債金額的減少會在一定程度上影響著企業(yè)資產負債率的變動，如果企業(yè)屬于生產類企業(yè)，那么該企業(yè)就需要高資產低負債，從而有效地促進企業(yè)更好的實現(xiàn)其自身的經營目標，提升自身價值。2.引起會計報表產生一定的變化。企業(yè)在發(fā)展過程中增值稅的降低，將會極大地減少企業(yè)的經營成本，使得營業(yè)利潤增加。如果企業(yè)直接將增值稅計入固定資產購置費用的話，就會在一定程度上增加企業(yè)利用固定資產進行的生產成本。國家對增值稅進行改革后，企業(yè)就能夠攤銷以及轉移購買固定資產以及折舊發(fā)生的固定資產價值，也就是說其會被排除在征稅對象之外。所以即使企業(yè)的總收益沒有改變，但是因為費用的減少，所以經營利潤會慢慢上升。損益表能夠直接地將企業(yè)的管理狀況完全反映出來，在這個表中費用以及主營業(yè)務收入將會影響到企業(yè)的經營利潤。費用降低帶來的利潤增加將直接反映在企業(yè)經營者的經營成果當中，并通過利潤表直接表現(xiàn)出來。

(二)對財務管理核算工作進行相應的調整

對企業(yè)經營中的增值額進行納稅就是增值稅的含義，在財務管理活動中，企業(yè)在將來經營中的現(xiàn)金流就包含了增值額的多少。企業(yè)在繳納增值稅時，對固定資產進行一定的折舊，這就會在一定程度上減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，也就在一定意義上增加了企業(yè)在將來發(fā)展中的現(xiàn)金流入，從而增加企業(yè)的價值，企業(yè)一般是在對固定資產進行價值估計時采用該方法，企業(yè)對固定資產的長期投資將得到鼓勵。這將使企業(yè)對固定資產的更新速度加快，對自身長期投資的能力進行加強，在企業(yè)的經營過程中，長期投資有著深遠的影響。企業(yè)長期投資行為得到激勵，更加認可企業(yè)的經營價值。在企業(yè)進行長期投資時，會盡可能增加自身的籌資范圍，對自身長期股權的投資采取更加積極主動的態(tài)度，這也是企業(yè)實施的“擴張性財政政策”。對于生產型的企業(yè)來說，不斷地變換自身的長期投資，能夠有效地提升企業(yè)固定資產的價值。而固定資產價值的上升能夠提升企業(yè)的經營利潤，相應的投資團體以及個體則是通過這些對企業(yè)各方面的能力進行分析，從而決定是否進行投資。企業(yè)在面臨眾多投資需求時，可以采取更加開放和積極的有價證券的出售從而形成更加充裕的資金流。企業(yè)主要運用經營杠桿和財務杠桿，當企業(yè)本身的固定資產成本降低時，企業(yè)面臨的經營杠桿將逐步降低。企業(yè)在經營過程中即使沒有使用回購股權以及債券的方式，仍然可以降低企業(yè)在資本結構中的杠桿化水平。企業(yè)應該更加積極主動地在市場中進行一定的籌資以及投資活動。對于短期的經營活動，企業(yè)可以通過積極的籌資方式，實現(xiàn)現(xiàn)金流量的充足。企業(yè)在分析資產定價模型時，投資方的資產回報率與企業(yè)經營的風險是正相關的關系，投資人員可以以風險最低為原則進行投資。經營杠桿的降低意味著企業(yè)的風險下降，企業(yè)將有更多的擴展風險業(yè)務的空間，風險管理壓力將逐步減輕。企業(yè)經營杠桿的降低，能夠有效地吸引投資者對企業(yè)進行投資，提高企業(yè)的資金流入量，避免企業(yè)在經營過程中資金鏈條中斷等問題。

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作者：郭寧 單位：深圳中電投資股份有限公司